SFS 2016:430 Lag om ändring i revisorslagen (2001:883)

Start / Associationsrätt / Revisorslag (2001:883) / SFS 2016:430 Lag om ändring i revisorslagen (2001:883)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">             </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i revisorslagen (2001:883); utf�rdad den 19 maj 2016. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs2 i fr�ga om revisorslagen (2001:883)3 dels att 22 a � ska upph�ra att g�lla, dels att nuvarande 16 a och 21 �� ska betecknas 16 och 21 a ��, dels att 15, 8, 17, den nya 21 a, 22, 23, 24, 2727 c, 30, 32, 34 och 35 �� ska ha f�ljande lydelse, dels att rubriken n�rmast f�re den tidigare 16 a � ska s�ttas n�rmast f�re den nya 16 �, dels att det ska inf�ras arton nya paragrafer, 16 a, 21, 21 b, 22 a, 22 b, 25 a, 26 a, 28 b, 28 c och 32 a32 i ��, och n�rmast f�re 16 a, 25 a, 26 a, 32, 32 a, 32 d, 32 f, 32 g, 32 h, 32 i, 34 och 35 �� nya rubriker av f�ljande lydelse, dels att det n�rmast f�re 33 � ska inf�ras en ny rubrik som ska lyda Upp- h�vande p� grund av �ndrade omst�ndigheter. 1 � 4 Denna lag inneh�ller best�mmelser om 1. Revisorsn�mnden (3 �), 2. auktorisation av revisorer (4 och 5 ��), 3. godk�nda revisorer (6 �), 4. revisionsf�retag (812 ��), 5. registrering av revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland (13 16 b ��), 6. huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 �), 7. giltighetstid f�r auktorisation, godk�nnande och registrering (18 �), 8. revisorns skyldigheter (1927 ��), 9. kvalitetskontroll (27 a �), 10. uppgiftsl�mnande m.m. (27 b31 a ��), 11. disciplin�ra �tg�rder m.m. (3235 ��), och 12. �verklagande, straffansvar m.m. (3641 ��). Best�mmelser som g�ller vid revision av f�retag av allm�nt intresse och f�r revisorer och registrerade revisionsbolag som utf�r s�dan revision finns �ven i Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april 1 Prop. 2015/16:162, bet. 2015/16:CU21, rskr. 2015/16:236. 2 Jfr Europaparlamentets och r�dets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lag- stadgad revision av �rsredovisning, �rsbokslut och koncernredovisning och om �ndring av r�dets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upph�vande av r�dets direk- tiv 84/253/EEG, i lydelsen enligt Europaparlamentets och r�dets direktiv 2014/56/EU. 3 Senaste lydelse av 16 a � 2013:735 22 a � 2009:564. 4 Senaste lydelse 2013:217. SFS 2016:430 Utkom fr�n trycket den 31 maj 2016 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2016:430 2014 om s�rskilda krav avseende lagstadgad revision av f�retag av allm�nt intresse och om upph�vande av kommissionens beslut 2005/909/EG (EU:s re- visorsf�rordning). 2 � 5 I denna lag avses med 1. revisor: en auktoriserad eller godk�nd revisor, 2. auktoriserad revisor: en revisor som har auktoriserats enligt 4 �, 3. godk�nd revisor: en revisor som ursprungligen har godk�nts enligt �ldre best�mmelser utan att ha avlagt revisorsexamen, 4. revisionsf�retag: a) en revisor som ut�var revisionsverksamhet som enskild n�ringsidkare, b) ett enkelt bolag med annan revisor, ett handelsbolag eller ett aktiebolag som en revisor ut�var revisionsverksamhet i, eller c) ett f�retag som av en beh�rig myndighet i en annan stat inom EES �n Sverige har godk�nts att utf�ra lagstadgad revision, 5. registrerat revisionsbolag: ett revisionsf�retag som har registrerats en- ligt 13, 14 eller 16 a �, 6. revisor fr�n ett tredjeland: n�gon som har registrerats enligt 16 b �, 7. n�tverk: en struktur f�r samarbete i vilken minst ett revisionsf�retag in- g�r och som a) tydligt syftar till vinstdelning eller kostnadsdelning, b) har ett gemensamt �gande eller en gemensam kontroll eller ledning, c) har gemensamma system f�r kvalitetss�kring, d) har en gemensam aff�rsstrategi, e) anv�nder ett gemensamt namn, eller f) i betydande omfattning har gemensam personal, 8. revisionsverksamhet: a) verksamhet som best�r i s�dan granskning av f�rvaltning eller ekono- misk information som utmynnar i en rapport eller n�gon annan handling som �r avsedd att utg�ra bed�mningsunderlag �ven f�r n�gon annan �n uppdrags- givaren, samt b) r�dgivning eller annat bitr�de som f�ranleds av iakttagelser vid gransk- ning enligt a, 9. f�retag av allm�nt intresse: a) f�retag vars �verl�tbara v�rdepapper �r upptagna till handel p� en regle- rad marknad, b) f�retag som har tillst�nd att driva r�relse enligt lagen (2004:297) om bank- och finansieringsr�relse, c) v�rdepappersbolag som har tillst�nd enligt 2 kap. 2 � f�rsta stycket 2 och 8 lagen (2007:528) om v�rdepappersmarknaden, eller d) f�retag som har tillst�nd att driva r�relse enligt f�rs�kringsr�relselagen (2010:2043), utom s�dana f�retag som har beviljats undantag enligt 1 kap. 19 eller 20 � i den lagen, 10. EES: Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det, 11. tredjeland: en stat utanf�r EES. 5 Senaste lydelse 2013:217. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2016:430 3 � 6 Revisorsn�mnden ska 1. pr�va fr�gor om auktorisation, godk�nnande och registrering enligt denna lag, 2. ut�va tillsyn �ver revisionsverksamhet samt �ver revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland, 3. pr�va fr�gor om disciplin�ra och andra �tg�rder mot revisorer, registre- rade revisionsbolag, revisorer fr�n ett tredjeland och, i den omfattning som framg�r av 32 g �, f�re detta revisorer, och 4. ansvara f�r att god revisorssed och god revisionssed utvecklas p� ett �n- dam�lsenligt s�tt. Regeringen kan med st�d av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela n�rmare f�reskrifter om Revisorsn�mnden. 4 � 7 En auktoriserad revisor ska 1. yrkesm�ssigt ut�va revisionsverksamhet, 2. vara bosatt i Sverige eller i en annan stat inom EES, 3. varken vara i konkurs, ha n�ringsf�rbud, ha f�rvaltare enligt 11 kap. 7 � f�r�ldrabalken, vara f�rbjuden att l�mna juridiskt eller ekonomiskt bitr�de en- ligt 3 � lagen (1985:354) om f�rbud mot juridiskt eller ekonomiskt bitr�de i vissa fall eller vara f�rem�l f�r n�gon motsvarande r�dighetsinskr�nkning i en annan stat, 4. ha den utbildning och erfarenhet som beh�vs f�r revisionsverksamhet, 5. hos Revisorsn�mnden ha avlagt revisorsexamen, och 6. vara redbar och i �vrigt l�mplig att ut�va revisionsverksamhet. Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Revisorsn�mnden i ett enskilt fall bevilja undantag fr�n kraven i f�rsta stycket 1 och 2. 5 � 8 Det krav p� revisorsexamen som st�lls upp i 4 � f�rsta stycket 5 ska an- ses uppfyllt ocks� av den som 1. innehar ett s�dant utl�ndskt examensbevis som kr�vs f�r att f� utf�ra lag- stadgad revision i a) n�gon stat inom EES, eller b) ett tredjeland, om den staten till�ter att revisorer som har auktoriserats enligt denna lag p� motsvarande villkor ut�var revisionsverksamhet d�r, och 2. hos Revisorsn�mnden har genomg�tt ett s�rskilt l�mplighetsprov. 8 � 9 En revisor f�r ut�va revisionsverksamhet endast som enskild n�rings- idkare eller i ett annat revisionsf�retag. Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Revisorsn�mnden till�ta att en revisor ut- �var revisionsverksamhet i ett tredjeland trots att villkoret i f�rsta stycket inte �r uppfyllt. 6 Senaste lydelse 2013:217. 7 Senaste lydelse 2013:217. 8 Senaste lydelse 2013:217. 9 Senaste lydelse 2009:564. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2016:430 Registrering av f�retag fr�n andra stater inom EES 16 a � Ett f�retag fr�n en annan stat inom EES �n Sverige som har godk�nts att utf�ra lagstadgad revision i den staten f�r registreras som ett revisionsbo- lag. 17 � 10 Ett handelsbolag eller aktiebolag som ut�var revisionsverksamhet ska f�r varje uppdrag som det �tar sig och som utg�r revisionsverksamhet utse en av de yrkesverksamma revisorerna i bolaget att vara huvudansvarig. Den huvudansvarige ska vara auktoriserad revisor, om det beh�vs f�r att upp- fylla f�reskrifter i lag eller annan f�rfattning. Bolaget ska utan dr�jsm�l underr�tta uppdragsgivaren om vem som �r huvudansvarig. Den huvudansvarige ska underteckna revisionsber�ttelser och andra utl�- tanden. Om en ber�ttelse eller ett utl�tande undertecknas av flera revisorer, ska det anges vem som �r huvudansvarig. F�rsta och andra styckena g�ller �ven ett registrerat revisionsbolag fr�n en annan stat inom EES �n Sverige. 21 � En revisor ska avb�ja eller avs�ga sig ett revisionsuppdrag om revi- sorn, n�gon av hans eller hennes anst�llda eller n�gon annan fysisk person vars tj�nster st�r till f�rfogande f�r eller under kontroll av revisorn och som medverkar i revisionsuppdraget, eller en n�rst�ende till n�gon av dessa perso- ner, under den tidsperiod som revisionen avser eller den tidsperiod n�r revi- sionen utf�rs 1. har ett v�sentligt vinstintresse i revisionsklienten, eller 2. handlar med ett finansiellt instrument med koppling till revisionsklien- ten. Ingen av de n�mnda personerna f�r delta i eller p� n�got annat s�tt p�verka resultatet av revisionen om personen 1. �ger finansiella instrument i revisionsklienten, 2. �ger finansiella instrument i ett f�retag som �r knutet till revisionsklien- ten, om detta medf�r eller kan uppfattas medf�ra en intressekonflikt f�r revi- sorn, eller 3. har varit anst�lld av eller haft n�gon annan f�rbindelse med revisions- klienten under den tidsperiod som revisionen avser eller den tidsperiod n�r re- visionen utf�rs, om detta medf�r eller kan uppfattas medf�ra en intressekon- flikt f�r revisorn. F�rsta och andra styckena g�ller inte innehav av fondandelar eller andra in- direkta innehav av finansiella instrument eller vinstintressen som grundar sig p� s�dana innehav. 21 a � 11 Ut�ver vad som f�ljer av 21 � ska en revisor f�r varje uppdrag i re- visionsverksamheten pr�va om det finns omst�ndigheter som kan rubba f�r- troendet f�r hans eller hennes opartiskhet eller sj�lvst�ndighet. Revisorn ska avb�ja eller avs�ga sig ett s�dant uppdrag, 1. om han eller hon eller n�gon annan i det n�tverk d�r han eller hon �r verksam eller n�gon annan fysisk person som kan p�verka resultatet av revi- sionen 10 Senaste lydelse 2013:217. 11 Senaste lydelse av tidigare 21 � 2009:564. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2016:430 a) har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdragsgivarens verk- samhet, b) vid r�dgivning som inte utg�r revisionsverksamhet har l�mnat r�d i en fr�ga som till n�gon del omfattas av granskningsuppdraget, c) upptr�der eller har upptr�tt till st�d f�r eller mot uppdragsgivarens st�ndpunkt i n�gon r�ttslig eller ekonomisk angel�genhet, d) har n�ra personliga relationer till uppdragsgivaren eller till n�gon person i dennes ledning, e) uts�tts f�r hot eller n�gon annan p�tryckning som �r �gnad att inge obe- hag, eller 2. om det finns n�got annat f�rh�llande av s�dan art att det kan rubba f�r- troendet f�r revisorns opartiskhet eller sj�lvst�ndighet. Revisorn beh�ver dock inte avb�ja eller avs�ga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet f�rekommer s�dana s�rskilda omst�ndigheter eller har vidta- gits s�dana �tg�rder som medf�r att det inte finns anledning att ifr�gas�tta hans eller hennes opartiskhet eller sj�lvst�ndighet. 21 b � I artikel 5 i EU:s revisorsf�rordning finns best�mmelser om f�rbud i vissa fall mot tillhandah�llande av andra tj�nster �n revision. En revisor f�r, under de f�ruts�ttningar som anges i artikel 5.3 i EU:s revi- sorsf�rordning, i den ursprungliga lydelsen, tillhandah�lla f�retaget och dess moder- och dotterf�retag f�ljande tj�nster: 1. uppr�ttande av deklaration avseende skatt, 2. identifiering av offentliga bidrag och skatteincitament, 3. st�d i samband med skattekontroll, 4. ber�kning av skatt, 5. skatter�dgivning, och 6. v�rdering. 22 � Revisorsn�mnden ska p� ans�kan av en revisor meddela f�rhandsbe- sked om huruvida 1. f�rh�llandena �r s�dana att revisorn enligt 21 � f�rsta stycket �r skyldig att avb�ja eller avs�ga sig uppdraget, 2. en viss omst�ndighet �r en s�dan som avses i 21 a � f�rsta stycket och, om s� �r fallet, huruvida omst�ndigheter i det enskilda fallet eller vidtagna �t- g�rder medf�r att revisorn �nd� inte beh�ver avb�ja eller avs�ga sig uppdra- get, eller 3. en viss tj�nst omfattas av f�rbudet mot tillhandah�llande av andra tj�ns- ter �n revision i artikel 5 i EU:s revisorsf�rordning och, om s� �r fallet, huru- vida tj�nsten �nd� f�r tillhandah�llas enligt 21 b �. N�r ett f�rhandsbesked har f�tt laga kraft, �r det bindande f�r n�mnden i f�rh�llande till revisorn. F�rhandsbeskedet upph�r att g�lla vid f�r�ndrade f�ruts�ttningar eller vid f�rfattnings�ndringar som p�verkar den fr�ga som beskedet avser. 22 a � Revisorsn�mnden f�r p� ans�kan av en revisor bevilja undantag fr�n best�mmelserna om f�rh�llandet mellan revisionsarvodet och arvodet f�r andra tj�nster i artikel 4.2 i EU:s revisorsf�rordning. Ett undantag f�r beviljas om det finns s�rskilda sk�l f�r det. Av EU:s revisorsf�rordning framg�r att ett undantag som l�ngst f�r g�lla under tv� r�kenskaps�r. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2016:430 22 b � Med n�rst�ende enligt 21 � avses 1. make eller sambo, 2. omyndiga barn som personen i fr�ga har v�rdnaden om, 3. andra personer som personen i fr�ga har gemensamt hush�ll med sedan minst ett �r, 4. en juridisk person vars verksamhet personen i fr�ga har ett v�sentligt in- flytande �ver och i vilken personen eller n�gon som avses i 13 eller flera av dem tillsammans innehar a) en �garandel som uppg�r till tio procent eller mer av aktiekapitalet eller av andelarna, b) en ekonomisk andel, innefattande r�tt till tio procent eller mer av avkast- ningen, eller c) en r�standel som uppg�r till tio procent eller mer av r�stetalet f�r samt- liga aktier eller av r�stetalet hos det h�gsta beslutande organet, och 5. en juridisk person vars verksamhet personen i fr�ga har ett v�sentligt in- flytande �ver och i vilken personen eller n�gon som avses i 14 eller flera av dem tillsammans innehar en s�dan �garandel, ekonomisk andel eller r�standel som anges i 4. 23 � 12 Best�mmelserna i 2022 b �� g�ller i till�mpliga delar �ven ett re- gistrerat revisionsbolag. 24 � Revisorer och registrerade revisionsbolag ska dokumentera sina upp- drag i revisionsverksamheten. Dokumentationen ska inneh�lla s�dan informa- tion som �r v�sentlig f�r att revisorns arbete och hans eller hennes opartiskhet och sj�lvst�ndighet ska kunna bed�mas i efterhand. Dokumentationen ska inbegripa revisorns eller revisionsbolagets eventu- ella �vertr�delser av de best�mmelser som g�ller f�r revisionsverksamheten och de �tg�rder som har vidtagits med anledning av s�dana �vertr�delser. �vertr�delser som �r av mindre betydelse beh�ver dock inte dokumenteras. Dokumentationen ska ha f�rdigst�llts n�r revisionsber�ttelsen eller annat utl�tande l�mnas. Tilltr�de av befattning hos en tidigare revisionsklient 25 a � Den som i egenskap av revisor har medverkat i ett revisionsuppdrag f�r inte vara styrelseledamot, verkst�llande direkt�r eller n�gon annan le- dande befattningshavare i revisionsklienten om inte minst ett �r har g�tt sedan han eller hon senast medverkade i revisionsuppdraget. F�r den som har varit revisor i ett f�retag av allm�nt intresse g�ller f�rbu- det till dess att tv� �r har g�tt sedan han eller hon senast medverkade i revi- sionsuppdraget. Detsamma g�ller f�r den som enligt 17 � har varit huvud- ansvarig f�r revisionen av ett s�dant f�retag. Interna rutiner f�r rapportering av �vertr�delser 26 a � Ett registrerat revisionsbolag ska ha �ndam�lsenliga rutiner f�r att hantera anst�lldas rapportering av misst�nkta �vertr�delser av de best�mmel- ser som g�ller f�r bolagets verksamhet. 12 Senaste lydelse 2009:564. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2016:430 Personuppgiftslagen (1998:204) g�ller vid behandling av personuppgifter inom ramen f�r s�dan rapportering som avses i f�rsta stycket. 27 � 13 Revisorer och registrerade revisionsbolag ska teckna f�rs�kring f�r den ers�ttningsskyldighet som revisorn eller bolaget kan �dra sig i sin revi- sionsverksamhet. Kravet p� f�rs�kring g�ller inte ett registrerat revisionsbolag fr�n en annan stat inom EES �n Sverige. Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Revisorsn�mnden i ett enskilt fall bevilja undantag fr�n kravet p� f�rs�kring. 27 a � 14 Revisorer och registrerade revisionsbolag ska, p� grundval av en riskbed�mning men minst vart sj�tte �r, vara f�rem�l f�r en oberoende kvali- tetskontroll. Ett registrerat revisionsbolag fr�n en annan stat inom EES �n Sverige ska inte vara f�rem�l f�r en s�dan kontroll. En revisor fr�n ett tredjeland ska vara f�rem�l f�r s�dan kontroll som s�gs i f�rsta stycket. Detta g�ller dock inte om revisorn omfattas av ett krav p� lik- v�rdig kontroll i hemlandet eller om revisorn under de tre senaste �ren redan har varit f�rem�l f�r en kvalitetskontroll i n�gon annan stat inom EES eller annars f�r en likv�rdig kontroll. 27 b � 15 Revisorsn�mnden f�r p� beg�ran l�mna ut uppgifter till beh�riga myndigheter i andra stater inom EES, om uppgifterna beh�vs d�r f�r verk- samhet som motsvarar den verksamhet som Revisorsn�mnden bedriver enligt denna lag. Uppgifterna f�r inte l�mnas ut, om den sak som beg�ran avser redan pr�vas eller har pr�vats av Revisorsn�mnden. 27 c � 16 Revisorsn�mnden f�r p� beg�ran l�mna ut uppgifter till en beh�rig myndighet i ett tredjeland, om utl�mnandet �r f�renligt med personuppgifts- lagen (1998:204) och om 1. uppgifterna har samband med revision av ett f�retag som har sitt s�te inom EES och som har emitterat v�rdepapper upptagna till handel i tredje- landet eller ing�r i en koncern, f�r vilken koncernredovisning uppr�ttas i tred- jelandet, 2. Europeiska kommissionen har beslutat att myndigheten uppfyller till- r�ckliga krav i enlighet med artikel 47.3 i Europaparlamentets och r�dets di- rektiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av �rsredovis- ning, �rsbokslut och koncernredovisning och om �ndring av r�dets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upph�vande av r�dets direktiv 84/253/EEG, och 3. Revisorsn�mnden har tr�ffat ett samarbetsavtal med myndigheten. Genom samarbetsavtalet ska det s�kerst�llas 1. att tredjelandets beh�riga myndighet inte utnyttjar uppgifterna f�r annat �ndam�l �n verksamhet som motsvarar den som Revisorsn�mnden bedriver enligt denna lag, och 13 Senaste lydelse 2013:217. 14 Senaste lydelse 2009:564. 15 Senaste lydelse 2009:564. 16 Senaste lydelse 2010:689. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2016:430 2. att revisionsklientens aff�rsintressen inte skadas. Uppgifterna f�r inte l�mnas ut, om den sak som beg�ran avser redan pr�vas eller har pr�vats av Revisorsn�mnden. 28 b � I sin tillsyn �ver revision av f�retag av allm�nt intresse f�r Revisors- n�mnden f�rel�gga f�ljande fysiska och juridiska personer att l�mna upplys- ningar om revisionen: 1. Anst�llda hos den revisor eller det registrerade revisionsbolag som har utf�rt revisionen. 2. Personer som p� uppdrag av revisorn eller det registrerade revisionsbola- get har utf�rt en uppgift eller en funktion med anknytning till revisionen. 3. Personer som p� n�got annat s�tt �r organisatoriskt eller funktionellt knutna till revisorn eller det registrerade revisionsbolaget. 4. Revisionsklienten, dess dotterf�retag och n�rst�ende tredje parter. Ett f�rel�ggande f�r f�renas med vite. 28 c � I sin tillsyn �ver revision av f�retag av allm�nt intresse f�r Revisors- n�mnden, om det finns sk�l f�r det, g�ra en platsunders�kning hos en revisor eller ett registrerat revisionsbolag. 30 � 17 Ing�r ett revisionsf�retag i ett n�tverk, ska f�retaget underr�tta Revi- sorsn�mnden om vilka �vriga f�retag som ing�r i n�tverket. Om n�tverkets sammans�ttning �ndras, ska f�retaget anm�la �ndringen till n�mnden. Underr�ttelser enligt f�rsta stycket ska l�mnas utan dr�jsm�l. F�r s�dana revisionsf�retag som avses i 2 � 4 c g�ller skyldigheten att l�mna underr�ttelser endast om f�retaget �r ett registrerat revisionsbolag en- ligt 16 a �. Upph�vande, varning och erinran 32 � 18 Om en revisor upps�tligen g�r or�tt i sin revisionsverksamhet eller p� annat s�tt handlar oredligt eller om en revisor inte betalar en s�dan avgift som avses i 39 �, ska auktorisationen eller godk�nnandet upph�vas. Om det finns f�rmildrande omst�ndigheter, f�r i st�llet varning ges. Om en revisor p� annat s�tt �sidos�tter sina skyldigheter som revisor eller som st�llf�retr�dare f�r ett revisionsf�retag, f�r varning ges. Om det �r till- r�ckligt, f�r Revisorsn�mnden i st�llet ge en erinran. �r omst�ndigheterna synnerligen f�rsv�rande, f�r auktorisationen eller godk�nnandet upph�vas. Om det uppkommer en fr�ga om upph�vande, varning eller erinran, ska re- visorn genom skriftlig underr�ttelse ges tillf�lle att yttra sig om det som an- f�rs i �rendet. Varning eller erinran f�r inte ges om det som l�ggs revisorn till last har in- tr�ffat mer �n fem �r innan revisorn fick underr�ttelse i �rendet. I fr�ga om valet av disciplin�r �tg�rd finns det ytterligare best�mmelser i 32 d och 32 e ��. 17 Senaste lydelse 2009:564. 18 Senaste lydelse 2013:217. </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2016:430 Varning f�renad med sanktionsavgift eller tidsbegr�nsat f�rbud 32 a � Om Revisorsn�mnden ger en revisor en varning och det finns s�r- skilda sk�l f�r det, f�r n�mnden �ven besluta om en sanktionsavgift eller om ett tidsbegr�nsat f�rbud att 1. ut�va revisionsverksamhet, 2. underteckna revisionsber�ttelser, eller 3. ha ett s�dant uppdrag i ett revisionsf�retag som avses i 11 � f�rsta stycket 3. I fr�ga om valet av disciplin�r �tg�rd finns det ytterligare best�mmelser i 32 d och 32 e ��. 32 b � En sanktionsavgift f�r en fysisk person ska fastst�llas till h�gst en miljon kronor. En sanktionsavgift f�r en juridisk person ska fastst�llas till h�gst tv� pro- cent av f�retagets oms�ttning n�rmast f�reg�ende r�kenskaps�r. Om �vertr�- delsen har skett under f�retagets f�rsta verksamhets�r eller om uppgifter om oms�ttningen saknas eller �r bristf�lliga, f�r den uppskattas. En sanktionsavgift f�r inte fastst�llas till ett l�gre belopp �n femtusen kro- nor. 32 c � Ett tidsbegr�nsat f�rbud ska g�lla under h�gst tre �r. Val av �tg�rd 32 d � Vid valet av disciplin�r �tg�rd enligt 32 och 32 a �� ska Revisors- n�mnden ta s�rskild h�nsyn till hur allvarlig �vertr�delsen �r, hur l�nge den har p�g�tt och graden av ansvar f�r den som har beg�tt �vertr�delsen. En sanktionsavgift f�r inte beslutas om �vertr�delsen uteslutande best�r i att revisorn inte har fullgjort sin uppgiftsskyldighet gentemot Revisorsn�mnden. 32 e � Revisorsn�mnden ska i f�rmildrande riktning s�rskilt beakta om den som har beg�tt �vertr�delsen genom ett aktivt samarbete i v�sentlig m�n har underl�ttat n�mndens utredning. I f�rsv�rande riktning ska Revisorsn�mnden s�rskilt beakta om den som har beg�tt �vertr�delsen tidigare har gjort sig skyldig till �vertr�delser. N�mn- den ska f�sta vikt vid om �vertr�delserna �r likartade och om det har g�tt kort tid mellan de olika �vertr�delserna. Sanktionsavgiftens storlek 32 f � N�r sanktionsavgiftens storlek fastst�lls ska s�rskild h�nsyn tas till 1. s�dana omst�ndigheter som anges i 32 d � f�rsta stycket och 32 e �, 2. revisorns finansiella st�llning, och 3. den vinst som revisorn har gjort eller de kostnader som har undvikits till f�ljd av �vertr�delsen. Sanktionsavgift vid tilltr�de av befattning hos en tidigare revisionsklient 32 g � Om en f�re detta revisor tilltr�der en befattning i strid med 25 a � f�r Revisorsn�mnden besluta att han eller hon ska betala en sanktionsavgift. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS 2016:430 Sanktionsavgiftens storlek ska fastst�llas med till�mpning av 32 b � f�rsta och tredje styckena och 32 f �. Best�mmelserna i 32 � tredje och fj�rde styckena om underr�ttelse och pre- skription g�ller �ven f�r en fr�ga om sanktionsavgift enligt denna paragraf. Betalning av sanktionsavgiften 32 h � En sanktionsavgift ska betalas till Revisorsn�mnden inom trettio da- gar fr�n det att avg�randet fick laga kraft eller inom den l�ngre tid som anges i beslutet. Sanktionsavgiften tillfaller staten. Verkst�llighet av ett beslut om sanktionsavgift 32 i � Om en sanktionsavgift inte har betalats inom den tid som anges i 32 h �, f�r beslutet om avgift verkst�llas enligt uts�kningsbalken. Revisors- n�mnden ska d� l�mna den obetalda avgiften f�r indrivning. Best�mmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. En sanktionsavgift som har p�f�rts faller bort i den utstr�ckning verkst�l- lighet inte har skett inom fem �r fr�n det att beslutet fick laga kraft. Registrerade revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland 34 � 19 F�reskrifterna i 3232 i �� g�ller i till�mpliga delar �ven f�r registre- rade revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland. Det som s�gs d�r om upph�vande av auktorisation eller godk�nnande ska i st�llet avse upph�vande av registrering. Om ett registrerat revisionsbolag inte l�ngre uppfyller de f�r bolaget g�l- lande kraven i 10, 11, 13, 14 eller 16 a �, ska registreringen upph�vas. Det- samma g�ller i fr�ga om en revisor fr�n ett tredjeland, om kraven f�r registre- ring enligt 16 b � inte l�ngre �r uppfyllda. Om det f�r ett registrerat revisionsbolag intr�der n�gon omst�ndighet som inneb�r hinder f�r registrering, ska bolaget genast anm�la detta till Revisors- n�mnden. Detsamma g�ller f�r en revisor fr�n ett tredjeland. F�rel�ggande om r�ttelse m.m. 35 � 20 I st�llet f�r att upph�va en auktorisation, ett godk�nnande eller en re- gistrering f�r Revisorsn�mnden f�rel�gga revisorn, det registrerade revisions- bolaget eller revisorn fr�n ett tredjeland att inom viss tid vidta r�ttelse. Om f�rel�ggandet inte f�ljs, ska Revisorsn�mnden pr�va enligt 3234 �� om auk- torisationen, godk�nnandet eller registreringen ska upph�vas. Revisorsn�mnden eller, efter �verklagande, en domstol f�r vid sin pr�vning av fr�gor om �tg�rder enligt 3234 �� best�mma att ett beslut att upph�va auktorisation, godk�nnande eller registrering eller ett beslut om tidsbegr�nsat f�rbud ska g�lla omedelbart. 19 Senaste lydelse 2013:217. 20 Senaste lydelse 2013:217. </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 11 SFS 2016:430 1. Denna lag tr�der i kraft den 17 juni 2016. 2. F�r en revisor som vid ikrafttr�dandet var bosatt i Schweiz eller som vid den tidpunkten innehade ett s�dant utl�ndskt examensbevis som kr�vs f�r att f� utf�ra lagstadgad revision i Schweiz g�ller 4 och 5 �� i den �ldre lydelsen. 3. �ldre f�reskrifter g�ller fortfarande vid pr�vningen av en fr�ga om disci- pliningripande mot en revisor p� grund av en �tg�rd eller underl�tenhet f�re lagens ikrafttr�dande, om inte en pr�vning enligt de nya best�mmelserna �r f�rm�nligare f�r revisorn. 4. Best�mmelserna i 25 a � om tilltr�de av befattning hos en tidigare revi- sionsklient till�mpas inte om revisorns auktorisation eller godk�nnande har upph�rt att g�lla f�re lagens ikrafttr�dande. P� regeringens v�gnar ANDERS YGEMAN Jacob Aspegren (Justitiedepartementet) </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> Wolters Kluwer Elanders Sverige AB, 2016 </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i revisorslagen (2001:883);

utf�rdad den 19 maj 2016.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs2 i fr�ga om revisorslagen (2001:883)3

dels att 22 a � ska upph�ra att g�lla,
dels att nuvarande 16 a och 21 �� ska betecknas 16 och 21 a ��,
dels att 15, 8, 17, den nya 21 a, 22, 23, 24, 2727 c, 30, 32, 34 och 35 ��

ska ha f�ljande lydelse,

dels att rubriken n�rmast f�re den tidigare 16 a � ska s�ttas n�rmast f�re

den nya 16 �,

dels att det ska inf�ras arton nya paragrafer, 16 a, 21, 21 b, 22 a, 22 b, 25 a,

26 a, 28 b, 28 c och 32 a32 i ��, och n�rmast f�re 16 a, 25 a, 26 a, 32, 32 a,
32 d, 32 f, 32 g, 32 h, 32 i, 34 och 35 �� nya rubriker av f�ljande lydelse,

dels att det n�rmast f�re 33 � ska inf�ras en ny rubrik som ska lyda Upp-

h�vande p� grund av �ndrade omst�ndigheter.

1 �

Denna lag inneh�ller best�mmelser om

1. Revisorsn�mnden (3 �),
2. auktorisation av revisorer (4 och 5 ��),
3. godk�nda revisorer (6 �),
4. revisionsf�retag (812 ��),
5. registrering av revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland (13

16 b ��),

6. huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 �),
7. giltighetstid f�r auktorisation, godk�nnande och registrering (18 �),
8. revisorns skyldigheter (1927 ��),
9. kvalitetskontroll (27 a �),
10. uppgiftsl�mnande m.m. (27 b31 a ��),
11. disciplin�ra �tg�rder m.m. (3235 ��), och
12. �verklagande, straffansvar m.m. (3641 ��).
Best�mmelser som g�ller vid revision av f�retag av allm�nt intresse och f�r

revisorer och registrerade revisionsbolag som utf�r s�dan revision finns �ven
i Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU) nr 537/2014 av den 16 april

1 Prop. 2015/16:162, bet. 2015/16:CU21, rskr. 2015/16:236.

2 Jfr Europaparlamentets och r�dets direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lag-
stadgad revision av �rsredovisning, �rsbokslut och koncernredovisning och om �ndring
av r�dets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upph�vande av r�dets direk-
tiv 84/253/EEG, i lydelsen enligt Europaparlamentets och r�dets direktiv 2014/56/EU.

3 Senaste lydelse av
16 a � 2013:735
22 a � 2009:564.

4 Senaste lydelse 2013:217.

SFS 2016:430

Utkom fr�n trycket
den 31 maj 2016

SFS 2016:430

2014 om s�rskilda krav avseende lagstadgad revision av f�retag av allm�nt
intresse och om upph�vande av kommissionens beslut 2005/909/EG (EU:s re-
visorsf�rordning).

2 �

I denna lag avses med

1. revisor: en auktoriserad eller godk�nd revisor,
2. auktoriserad revisor: en revisor som har auktoriserats enligt 4 �,
3. godk�nd revisor: en revisor som ursprungligen har godk�nts enligt �ldre

best�mmelser utan att ha avlagt revisorsexamen,

4. revisionsf�retag:
a) en revisor som ut�var revisionsverksamhet som enskild n�ringsidkare,
b) ett enkelt bolag med annan revisor, ett handelsbolag eller ett aktiebolag

som en revisor ut�var revisionsverksamhet i, eller

c) ett f�retag som av en beh�rig myndighet i en annan stat inom EES �n

Sverige har godk�nts att utf�ra lagstadgad revision,

5. registrerat revisionsbolag: ett revisionsf�retag som har registrerats en-

ligt 13, 14 eller 16 a �,

6. revisor fr�n ett tredjeland: n�gon som har registrerats enligt 16 b �,
7. n�tverk: en struktur f�r samarbete i vilken minst ett revisionsf�retag in-

g�r och som

a) tydligt syftar till vinstdelning eller kostnadsdelning,
b) har ett gemensamt �gande eller en gemensam kontroll eller ledning,
c) har gemensamma system f�r kvalitetss�kring,
d) har en gemensam aff�rsstrategi,
e) anv�nder ett gemensamt namn, eller
f) i betydande omfattning har gemensam personal,
8. revisionsverksamhet:
a) verksamhet som best�r i s�dan granskning av f�rvaltning eller ekono-

misk information som utmynnar i en rapport eller n�gon annan handling som
�r avsedd att utg�ra bed�mningsunderlag �ven f�r n�gon annan �n uppdrags-
givaren, samt

b) r�dgivning eller annat bitr�de som f�ranleds av iakttagelser vid gransk-

ning enligt a,

9. f�retag av allm�nt intresse:
a) f�retag vars �verl�tbara v�rdepapper �r upptagna till handel p� en regle-

rad marknad,

b) f�retag som har tillst�nd att driva r�relse enligt lagen (2004:297) om

bank- och finansieringsr�relse,

c) v�rdepappersbolag som har tillst�nd enligt 2 kap. 2 � f�rsta stycket

2 och 8 lagen (2007:528) om v�rdepappersmarknaden, eller

d) f�retag som har tillst�nd att driva r�relse enligt f�rs�kringsr�relselagen

(2010:2043), utom s�dana f�retag som har beviljats undantag enligt 1 kap. 19
eller 20 � i den lagen,

10. EES: Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det,
11. tredjeland: en stat utanf�r EES.

5 Senaste lydelse 2013:217.

SFS 2016:430

3 �

Revisorsn�mnden ska

1. pr�va fr�gor om auktorisation, godk�nnande och registrering enligt

denna lag,

2. ut�va tillsyn �ver revisionsverksamhet samt �ver revisorer, registrerade

revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland,

3. pr�va fr�gor om disciplin�ra och andra �tg�rder mot revisorer, registre-

rade revisionsbolag, revisorer fr�n ett tredjeland och, i den omfattning som
framg�r av 32 g �, f�re detta revisorer, och

4. ansvara f�r att god revisorssed och god revisionssed utvecklas p� ett �n-

dam�lsenligt s�tt.

Regeringen kan med st�d av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela n�rmare

f�reskrifter om Revisorsn�mnden.

4 �

En auktoriserad revisor ska

1. yrkesm�ssigt ut�va revisionsverksamhet,
2. vara bosatt i Sverige eller i en annan stat inom EES,
3. varken vara i konkurs, ha n�ringsf�rbud, ha f�rvaltare enligt 11 kap. 7 �

f�r�ldrabalken, vara f�rbjuden att l�mna juridiskt eller ekonomiskt bitr�de en-
ligt 3 � lagen (1985:354) om f�rbud mot juridiskt eller ekonomiskt bitr�de i
vissa fall eller vara f�rem�l f�r n�gon motsvarande r�dighetsinskr�nkning i en
annan stat,

4. ha den utbildning och erfarenhet som beh�vs f�r revisionsverksamhet,
5. hos Revisorsn�mnden ha avlagt revisorsexamen, och
6. vara redbar och i �vrigt l�mplig att ut�va revisionsverksamhet.
Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Revisorsn�mnden i ett enskilt fall bevilja

undantag fr�n kraven i f�rsta stycket 1 och 2.

5 �

Det krav p� revisorsexamen som st�lls upp i 4 � f�rsta stycket 5 ska an-

ses uppfyllt ocks� av den som

1. innehar ett s�dant utl�ndskt examensbevis som kr�vs f�r att f� utf�ra lag-

stadgad revision i

a) n�gon stat inom EES, eller
b) ett tredjeland, om den staten till�ter att revisorer som har auktoriserats

enligt denna lag p� motsvarande villkor ut�var revisionsverksamhet d�r, och

2. hos Revisorsn�mnden har genomg�tt ett s�rskilt l�mplighetsprov.

8 �

En revisor f�r ut�va revisionsverksamhet endast som enskild n�rings-

idkare eller i ett annat revisionsf�retag.

Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Revisorsn�mnden till�ta att en revisor ut-

�var revisionsverksamhet i ett tredjeland trots att villkoret i f�rsta stycket inte
�r uppfyllt.

6 Senaste lydelse 2013:217.

7 Senaste lydelse 2013:217.

8 Senaste lydelse 2013:217.

9 Senaste lydelse 2009:564.

SFS 2016:430

Registrering av f�retag fr�n andra stater inom EES

16 a �

Ett f�retag fr�n en annan stat inom EES �n Sverige som har godk�nts

att utf�ra lagstadgad revision i den staten f�r registreras som ett revisionsbo-
lag.

17 �

Ett handelsbolag eller aktiebolag som ut�var revisionsverksamhet

ska f�r varje uppdrag som det �tar sig och som utg�r revisionsverksamhet
utse en av de yrkesverksamma revisorerna i bolaget att vara huvudansvarig.
Den huvudansvarige ska vara auktoriserad revisor, om det beh�vs f�r att upp-
fylla f�reskrifter i lag eller annan f�rfattning. Bolaget ska utan dr�jsm�l
underr�tta uppdragsgivaren om vem som �r huvudansvarig.

Den huvudansvarige ska underteckna revisionsber�ttelser och andra utl�-

tanden. Om en ber�ttelse eller ett utl�tande undertecknas av flera revisorer,
ska det anges vem som �r huvudansvarig.

F�rsta och andra styckena g�ller �ven ett registrerat revisionsbolag fr�n en

annan stat inom EES �n Sverige.

21 �

En revisor ska avb�ja eller avs�ga sig ett revisionsuppdrag om revi-

sorn, n�gon av hans eller hennes anst�llda eller n�gon annan fysisk person
vars tj�nster st�r till f�rfogande f�r eller under kontroll av revisorn och som
medverkar i revisionsuppdraget, eller en n�rst�ende till n�gon av dessa perso-
ner, under den tidsperiod som revisionen avser eller den tidsperiod n�r revi-
sionen utf�rs

1. har ett v�sentligt vinstintresse i revisionsklienten, eller
2. handlar med ett finansiellt instrument med koppling till revisionsklien-

ten.

Ingen av de n�mnda personerna f�r delta i eller p� n�got annat s�tt p�verka

resultatet av revisionen om personen

1. �ger finansiella instrument i revisionsklienten,
2. �ger finansiella instrument i ett f�retag som �r knutet till revisionsklien-

ten, om detta medf�r eller kan uppfattas medf�ra en intressekonflikt f�r revi-
sorn, eller

3. har varit anst�lld av eller haft n�gon annan f�rbindelse med revisions-

klienten under den tidsperiod som revisionen avser eller den tidsperiod n�r re-
visionen utf�rs, om detta medf�r eller kan uppfattas medf�ra en intressekon-
flikt f�r revisorn.

F�rsta och andra styckena g�ller inte innehav av fondandelar eller andra in-

direkta innehav av finansiella instrument eller vinstintressen som grundar sig
p� s�dana innehav.

21 a �

Ut�ver vad som f�ljer av 21 � ska en revisor f�r varje uppdrag i re-

visionsverksamheten pr�va om det finns omst�ndigheter som kan rubba f�r-
troendet f�r hans eller hennes opartiskhet eller sj�lvst�ndighet. Revisorn ska
avb�ja eller avs�ga sig ett s�dant uppdrag,

1. om han eller hon eller n�gon annan i det n�tverk d�r han eller hon �r

verksam eller n�gon annan fysisk person som kan p�verka resultatet av revi-
sionen

10 Senaste lydelse 2013:217.

11 Senaste lydelse av tidigare 21 � 2009:564.

SFS 2016:430

a) har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdragsgivarens verk-

samhet,

b) vid r�dgivning som inte utg�r revisionsverksamhet har l�mnat r�d i en

fr�ga som till n�gon del omfattas av granskningsuppdraget,

c) upptr�der eller har upptr�tt till st�d f�r eller mot uppdragsgivarens

st�ndpunkt i n�gon r�ttslig eller ekonomisk angel�genhet,

d) har n�ra personliga relationer till uppdragsgivaren eller till n�gon person

i dennes ledning,

e) uts�tts f�r hot eller n�gon annan p�tryckning som �r �gnad att inge obe-

hag, eller

2. om det finns n�got annat f�rh�llande av s�dan art att det kan rubba f�r-

troendet f�r revisorns opartiskhet eller sj�lvst�ndighet.

Revisorn beh�ver dock inte avb�ja eller avs�ga sig uppdraget, om det i det

enskilda fallet f�rekommer s�dana s�rskilda omst�ndigheter eller har vidta-
gits s�dana �tg�rder som medf�r att det inte finns anledning att ifr�gas�tta
hans eller hennes opartiskhet eller sj�lvst�ndighet.

21 b �

I artikel 5 i EU:s revisorsf�rordning finns best�mmelser om f�rbud i

vissa fall mot tillhandah�llande av andra tj�nster �n revision.

En revisor f�r, under de f�ruts�ttningar som anges i artikel 5.3 i EU:s revi-

sorsf�rordning, i den ursprungliga lydelsen, tillhandah�lla f�retaget och dess
moder- och dotterf�retag f�ljande tj�nster:

1. uppr�ttande av deklaration avseende skatt,
2. identifiering av offentliga bidrag och skatteincitament,
3. st�d i samband med skattekontroll,
4. ber�kning av skatt,
5. skatter�dgivning, och
6. v�rdering.

22 �

Revisorsn�mnden ska p� ans�kan av en revisor meddela f�rhandsbe-

sked om huruvida

1. f�rh�llandena �r s�dana att revisorn enligt 21 � f�rsta stycket �r skyldig

att avb�ja eller avs�ga sig uppdraget,

2. en viss omst�ndighet �r en s�dan som avses i 21 a � f�rsta stycket och,

om s� �r fallet, huruvida omst�ndigheter i det enskilda fallet eller vidtagna �t-
g�rder medf�r att revisorn �nd� inte beh�ver avb�ja eller avs�ga sig uppdra-
get, eller

3. en viss tj�nst omfattas av f�rbudet mot tillhandah�llande av andra tj�ns-

ter �n revision i artikel 5 i EU:s revisorsf�rordning och, om s� �r fallet, huru-
vida tj�nsten �nd� f�r tillhandah�llas enligt 21 b �.

N�r ett f�rhandsbesked har f�tt laga kraft, �r det bindande f�r n�mnden i

f�rh�llande till revisorn. F�rhandsbeskedet upph�r att g�lla vid f�r�ndrade
f�ruts�ttningar eller vid f�rfattnings�ndringar som p�verkar den fr�ga som
beskedet avser.

22 a �

Revisorsn�mnden f�r p� ans�kan av en revisor bevilja undantag fr�n

best�mmelserna om f�rh�llandet mellan revisionsarvodet och arvodet f�r
andra tj�nster i artikel 4.2 i EU:s revisorsf�rordning. Ett undantag f�r beviljas
om det finns s�rskilda sk�l f�r det. Av EU:s revisorsf�rordning framg�r att ett
undantag som l�ngst f�r g�lla under tv� r�kenskaps�r.

SFS 2016:430

22 b �

Med n�rst�ende enligt 21 � avses

1. make eller sambo,
2. omyndiga barn som personen i fr�ga har v�rdnaden om,
3. andra personer som personen i fr�ga har gemensamt hush�ll med sedan

minst ett �r,

4. en juridisk person vars verksamhet personen i fr�ga har ett v�sentligt in-

flytande �ver och i vilken personen eller n�gon som avses i 13 eller flera av
dem tillsammans innehar

a) en �garandel som uppg�r till tio procent eller mer av aktiekapitalet eller

av andelarna,

b) en ekonomisk andel, innefattande r�tt till tio procent eller mer av avkast-

ningen, eller

c) en r�standel som uppg�r till tio procent eller mer av r�stetalet f�r samt-

liga aktier eller av r�stetalet hos det h�gsta beslutande organet, och

5. en juridisk person vars verksamhet personen i fr�ga har ett v�sentligt in-

flytande �ver och i vilken personen eller n�gon som avses i 14 eller flera av
dem tillsammans innehar en s�dan �garandel, ekonomisk andel eller r�standel
som anges i 4.

23 �

Best�mmelserna i 2022 b �� g�ller i till�mpliga delar �ven ett re-

gistrerat revisionsbolag.

24 �

Revisorer och registrerade revisionsbolag ska dokumentera sina upp-

drag i revisionsverksamheten. Dokumentationen ska inneh�lla s�dan informa-
tion som �r v�sentlig f�r att revisorns arbete och hans eller hennes opartiskhet
och sj�lvst�ndighet ska kunna bed�mas i efterhand.

Dokumentationen ska inbegripa revisorns eller revisionsbolagets eventu-

ella �vertr�delser av de best�mmelser som g�ller f�r revisionsverksamheten
och de �tg�rder som har vidtagits med anledning av s�dana �vertr�delser.
�vertr�delser som �r av mindre betydelse beh�ver dock inte dokumenteras.

Dokumentationen ska ha f�rdigst�llts n�r revisionsber�ttelsen eller annat

utl�tande l�mnas.

Tilltr�de av befattning hos en tidigare revisionsklient

25 a �

Den som i egenskap av revisor har medverkat i ett revisionsuppdrag

f�r inte vara styrelseledamot, verkst�llande direkt�r eller n�gon annan le-
dande befattningshavare i revisionsklienten om inte minst ett �r har g�tt sedan
han eller hon senast medverkade i revisionsuppdraget.

F�r den som har varit revisor i ett f�retag av allm�nt intresse g�ller f�rbu-

det till dess att tv� �r har g�tt sedan han eller hon senast medverkade i revi-
sionsuppdraget. Detsamma g�ller f�r den som enligt 17 � har varit huvud-
ansvarig f�r revisionen av ett s�dant f�retag.

Interna rutiner f�r rapportering av �vertr�delser

26 a �

Ett registrerat revisionsbolag ska ha �ndam�lsenliga rutiner f�r att

hantera anst�lldas rapportering av misst�nkta �vertr�delser av de best�mmel-
ser som g�ller f�r bolagets verksamhet.

12 Senaste lydelse 2009:564.

SFS 2016:430

Personuppgiftslagen (1998:204) g�ller vid behandling av personuppgifter

inom ramen f�r s�dan rapportering som avses i f�rsta stycket.

27 �

Revisorer och registrerade revisionsbolag ska teckna f�rs�kring f�r

den ers�ttningsskyldighet som revisorn eller bolaget kan �dra sig i sin revi-
sionsverksamhet.

Kravet p� f�rs�kring g�ller inte ett registrerat revisionsbolag fr�n en annan

stat inom EES �n Sverige.

Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Revisorsn�mnden i ett enskilt fall bevilja

undantag fr�n kravet p� f�rs�kring.

27 a �

Revisorer och registrerade revisionsbolag ska, p� grundval av en

riskbed�mning men minst vart sj�tte �r, vara f�rem�l f�r en oberoende kvali-
tetskontroll. Ett registrerat revisionsbolag fr�n en annan stat inom EES �n
Sverige ska inte vara f�rem�l f�r en s�dan kontroll.

En revisor fr�n ett tredjeland ska vara f�rem�l f�r s�dan kontroll som s�gs i

f�rsta stycket. Detta g�ller dock inte om revisorn omfattas av ett krav p� lik-
v�rdig kontroll i hemlandet eller om revisorn under de tre senaste �ren redan
har varit f�rem�l f�r en kvalitetskontroll i n�gon annan stat inom EES eller
annars f�r en likv�rdig kontroll.

27 b �

Revisorsn�mnden f�r p� beg�ran l�mna ut uppgifter till beh�riga

myndigheter i andra stater inom EES, om uppgifterna beh�vs d�r f�r verk-
samhet som motsvarar den verksamhet som Revisorsn�mnden bedriver enligt
denna lag.

Uppgifterna f�r inte l�mnas ut, om den sak som beg�ran avser redan pr�vas

eller har pr�vats av Revisorsn�mnden.

27 c �

Revisorsn�mnden f�r p� beg�ran l�mna ut uppgifter till en beh�rig

myndighet i ett tredjeland, om utl�mnandet �r f�renligt med personuppgifts-
lagen (1998:204) och om

1. uppgifterna har samband med revision av ett f�retag som har sitt s�te

inom EES och som har emitterat v�rdepapper upptagna till handel i tredje-
landet eller ing�r i en koncern, f�r vilken koncernredovisning uppr�ttas i tred-
jelandet,

2. Europeiska kommissionen har beslutat att myndigheten uppfyller till-

r�ckliga krav i enlighet med artikel 47.3 i Europaparlamentets och r�dets di-
rektiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av �rsredovis-
ning, �rsbokslut och koncernredovisning och om �ndring av r�dets direktiv
78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upph�vande av r�dets direktiv
84/253/EEG, och

3. Revisorsn�mnden har tr�ffat ett samarbetsavtal med myndigheten.
Genom samarbetsavtalet ska det s�kerst�llas
1. att tredjelandets beh�riga myndighet inte utnyttjar uppgifterna f�r annat

�ndam�l �n verksamhet som motsvarar den som Revisorsn�mnden bedriver
enligt denna lag, och

13 Senaste lydelse 2013:217.

14 Senaste lydelse 2009:564.

15 Senaste lydelse 2009:564.

16 Senaste lydelse 2010:689.

SFS 2016:430

2. att revisionsklientens aff�rsintressen inte skadas.
Uppgifterna f�r inte l�mnas ut, om den sak som beg�ran avser redan pr�vas

eller har pr�vats av Revisorsn�mnden.

28 b �

I sin tillsyn �ver revision av f�retag av allm�nt intresse f�r Revisors-

n�mnden f�rel�gga f�ljande fysiska och juridiska personer att l�mna upplys-
ningar om revisionen:

1. Anst�llda hos den revisor eller det registrerade revisionsbolag som har

utf�rt revisionen.

2. Personer som p� uppdrag av revisorn eller det registrerade revisionsbola-

get har utf�rt en uppgift eller en funktion med anknytning till revisionen.

3. Personer som p� n�got annat s�tt �r organisatoriskt eller funktionellt

knutna till revisorn eller det registrerade revisionsbolaget.

4. Revisionsklienten, dess dotterf�retag och n�rst�ende tredje parter.
Ett f�rel�ggande f�r f�renas med vite.

28 c �

I sin tillsyn �ver revision av f�retag av allm�nt intresse f�r Revisors-

n�mnden, om det finns sk�l f�r det, g�ra en platsunders�kning hos en revisor
eller ett registrerat revisionsbolag.

30 �

Ing�r ett revisionsf�retag i ett n�tverk, ska f�retaget underr�tta Revi-

sorsn�mnden om vilka �vriga f�retag som ing�r i n�tverket. Om n�tverkets
sammans�ttning �ndras, ska f�retaget anm�la �ndringen till n�mnden.

Underr�ttelser enligt f�rsta stycket ska l�mnas utan dr�jsm�l.
F�r s�dana revisionsf�retag som avses i 2 � 4 c g�ller skyldigheten att

l�mna underr�ttelser endast om f�retaget �r ett registrerat revisionsbolag en-
ligt 16 a �.

Upph�vande, varning och erinran

32 �

Om en revisor upps�tligen g�r or�tt i sin revisionsverksamhet eller p�

annat s�tt handlar oredligt eller om en revisor inte betalar en s�dan avgift som
avses i 39 �, ska auktorisationen eller godk�nnandet upph�vas. Om det finns
f�rmildrande omst�ndigheter, f�r i st�llet varning ges.

Om en revisor p� annat s�tt �sidos�tter sina skyldigheter som revisor eller

som st�llf�retr�dare f�r ett revisionsf�retag, f�r varning ges. Om det �r till-
r�ckligt, f�r Revisorsn�mnden i st�llet ge en erinran. �r omst�ndigheterna
synnerligen f�rsv�rande, f�r auktorisationen eller godk�nnandet upph�vas.

Om det uppkommer en fr�ga om upph�vande, varning eller erinran, ska re-

visorn genom skriftlig underr�ttelse ges tillf�lle att yttra sig om det som an-
f�rs i �rendet.

Varning eller erinran f�r inte ges om det som l�ggs revisorn till last har in-

tr�ffat mer �n fem �r innan revisorn fick underr�ttelse i �rendet.

I fr�ga om valet av disciplin�r �tg�rd finns det ytterligare best�mmelser i

32 d och 32 e ��.

17 Senaste lydelse 2009:564.

18 Senaste lydelse 2013:217.

SFS 2016:430

Varning f�renad med sanktionsavgift eller tidsbegr�nsat f�rbud

32 a �

Om Revisorsn�mnden ger en revisor en varning och det finns s�r-

skilda sk�l f�r det, f�r n�mnden �ven besluta om en sanktionsavgift eller om
ett tidsbegr�nsat f�rbud att

1. ut�va revisionsverksamhet,
2. underteckna revisionsber�ttelser, eller
3. ha ett s�dant uppdrag i ett revisionsf�retag som avses i 11 � f�rsta

stycket 3.

I fr�ga om valet av disciplin�r �tg�rd finns det ytterligare best�mmelser i

32 d och 32 e ��.

32 b �

En sanktionsavgift f�r en fysisk person ska fastst�llas till h�gst en

miljon kronor.

En sanktionsavgift f�r en juridisk person ska fastst�llas till h�gst tv� pro-

cent av f�retagets oms�ttning n�rmast f�reg�ende r�kenskaps�r. Om �vertr�-
delsen har skett under f�retagets f�rsta verksamhets�r eller om uppgifter om
oms�ttningen saknas eller �r bristf�lliga, f�r den uppskattas.

En sanktionsavgift f�r inte fastst�llas till ett l�gre belopp �n femtusen kro-

nor.

32 c �

Ett tidsbegr�nsat f�rbud ska g�lla under h�gst tre �r.

Val av �tg�rd

32 d �

Vid valet av disciplin�r �tg�rd enligt 32 och 32 a �� ska Revisors-

n�mnden ta s�rskild h�nsyn till hur allvarlig �vertr�delsen �r, hur l�nge den
har p�g�tt och graden av ansvar f�r den som har beg�tt �vertr�delsen.

En sanktionsavgift f�r inte beslutas om �vertr�delsen uteslutande best�r i att

revisorn inte har fullgjort sin uppgiftsskyldighet gentemot Revisorsn�mnden.

32 e �

Revisorsn�mnden ska i f�rmildrande riktning s�rskilt beakta om den

som har beg�tt �vertr�delsen genom ett aktivt samarbete i v�sentlig m�n har
underl�ttat n�mndens utredning.

I f�rsv�rande riktning ska Revisorsn�mnden s�rskilt beakta om den som

har beg�tt �vertr�delsen tidigare har gjort sig skyldig till �vertr�delser. N�mn-
den ska f�sta vikt vid om �vertr�delserna �r likartade och om det har g�tt kort
tid mellan de olika �vertr�delserna.

Sanktionsavgiftens storlek

32 f �

N�r sanktionsavgiftens storlek fastst�lls ska s�rskild h�nsyn tas till

1. s�dana omst�ndigheter som anges i 32 d � f�rsta stycket och 32 e �,
2. revisorns finansiella st�llning, och
3. den vinst som revisorn har gjort eller de kostnader som har undvikits till

f�ljd av �vertr�delsen.

Sanktionsavgift vid tilltr�de av befattning hos en tidigare revisionsklient

32 g �

Om en f�re detta revisor tilltr�der en befattning i strid med 25 a � f�r

Revisorsn�mnden besluta att han eller hon ska betala en sanktionsavgift.

SFS 2016:430

Sanktionsavgiftens storlek ska fastst�llas med till�mpning av 32 b � f�rsta

och tredje styckena och 32 f �.

Best�mmelserna i 32 � tredje och fj�rde styckena om underr�ttelse och pre-

skription g�ller �ven f�r en fr�ga om sanktionsavgift enligt denna paragraf.

Betalning av sanktionsavgiften

32 h �

En sanktionsavgift ska betalas till Revisorsn�mnden inom trettio da-

gar fr�n det att avg�randet fick laga kraft eller inom den l�ngre tid som anges
i beslutet.

Sanktionsavgiften tillfaller staten.

Verkst�llighet av ett beslut om sanktionsavgift

32 i �

Om en sanktionsavgift inte har betalats inom den tid som anges i

32 h �, f�r beslutet om avgift verkst�llas enligt uts�kningsbalken. Revisors-
n�mnden ska d� l�mna den obetalda avgiften f�r indrivning. Best�mmelser
om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar
m.m.

En sanktionsavgift som har p�f�rts faller bort i den utstr�ckning verkst�l-

lighet inte har skett inom fem �r fr�n det att beslutet fick laga kraft.

Registrerade revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland

34 �

F�reskrifterna i 3232 i �� g�ller i till�mpliga delar �ven f�r registre-

rade revisionsbolag och revisorer fr�n ett tredjeland. Det som s�gs d�r om
upph�vande av auktorisation eller godk�nnande ska i st�llet avse upph�vande
av registrering.

Om ett registrerat revisionsbolag inte l�ngre uppfyller de f�r bolaget g�l-

lande kraven i 10, 11, 13, 14 eller 16 a �, ska registreringen upph�vas. Det-
samma g�ller i fr�ga om en revisor fr�n ett tredjeland, om kraven f�r registre-
ring enligt 16 b � inte l�ngre �r uppfyllda.

Om det f�r ett registrerat revisionsbolag intr�der n�gon omst�ndighet som

inneb�r hinder f�r registrering, ska bolaget genast anm�la detta till Revisors-
n�mnden. Detsamma g�ller f�r en revisor fr�n ett tredjeland.

F�rel�ggande om r�ttelse m.m.

35 �

I st�llet f�r att upph�va en auktorisation, ett godk�nnande eller en re-

gistrering f�r Revisorsn�mnden f�rel�gga revisorn, det registrerade revisions-
bolaget eller revisorn fr�n ett tredjeland att inom viss tid vidta r�ttelse. Om
f�rel�ggandet inte f�ljs, ska Revisorsn�mnden pr�va enligt 3234 �� om auk-
torisationen, godk�nnandet eller registreringen ska upph�vas.

Revisorsn�mnden eller, efter �verklagande, en domstol f�r vid sin pr�vning

av fr�gor om �tg�rder enligt 3234 �� best�mma att ett beslut att upph�va
auktorisation, godk�nnande eller registrering eller ett beslut om tidsbegr�nsat
f�rbud ska g�lla omedelbart.

19 Senaste lydelse 2013:217.

20 Senaste lydelse 2013:217.

SFS 2016:430

1. Denna lag tr�der i kraft den 17 juni 2016.
2. F�r en revisor som vid ikrafttr�dandet var bosatt i Schweiz eller som vid

den tidpunkten innehade ett s�dant utl�ndskt examensbevis som kr�vs f�r att
f� utf�ra lagstadgad revision i Schweiz g�ller 4 och 5 �� i den �ldre lydelsen.

3. �ldre f�reskrifter g�ller fortfarande vid pr�vningen av en fr�ga om disci-

pliningripande mot en revisor p� grund av en �tg�rd eller underl�tenhet f�re
lagens ikrafttr�dande, om inte en pr�vning enligt de nya best�mmelserna �r
f�rm�nligare f�r revisorn.

4. Best�mmelserna i 25 a � om tilltr�de av befattning hos en tidigare revi-

sionsklient till�mpas inte om revisorns auktorisation eller godk�nnande har
upph�rt att g�lla f�re lagens ikrafttr�dande.

P� regeringens v�gnar

ANDERS YGEMAN

Jacob Aspegren
(Justitiedepartementet)

Wolters Kluwer

Elanders Sverige AB, 2016

;

Viktiga lagar inom associationsrätten

Aktiebolagslag (2005:551)
Lag (2018:672) om ekonomiska föreningar
Lag (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag
Stiftelselag (1994:1220)
Årsredovisningslag (1995:1554)

JP Infonets tjänster inom associationsrätt

Arbetar du med associationsrätt? I JP Infonets tjänster hittar du det juridiska grundmaterial du behöver som beslutsunderlag samt den senaste praxisutvecklingen snabbt analyserad och kommenterad. Se allt inom associationsrätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2016:430 Lag om ändring i revisorslagen (2001:883)

Viktiga lagar inom associationsrätten

JP Infonets tjänster inom associationsrätt

Om Lagboken.se