SFS 2009:564 Lag om ändring i revisorslagen (2001:883)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

svensk författningssamling sfs 2009:564 lag om ändring i revisorslagen (2001:883); utfärdad den 28 maj 2009. enligt riksdagens beslut1 föreskrivs2 i fråga om revisorslagen (2001:883) dels att 1–4, 6–8, 11, 13–16, 21, 23, 26, 28, 30, 32, 34, 35 och 40 §§ samt rubriken närmast före 28 § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 28 § ska sättas närmast före 27 b §, dels att det i lagen ska införas åtta nya paragrafer, 16 a, 16 b, 22 a, 27 a– 27 c, 28 a och 31 a §§, samt närmast före 16 a, 16 b och 27 a §§ nya rubriker av följande lydelse. 1 § denna lag innehåller bestämmelser om 1. revisorsnämnden (3 §), 2. godkännande och auktorisation av revisorer (4–7 §§), 3. revisionsföretag (8–12 §§), 4. registrering av revisionsbolag och revisorer från tredjeland (13– 16 b §§), 5. huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 §), 6. giltighetstid för godkännande, auktorisation och registrering (18 §), 7. revisorns skyldigheter (19–27 §§), 8. kvalitetskontroll (27 a §), 9. uppgiftslämnande m.m. (27 b–31 a §§), 10. disciplinära åtgärder m.m. (32–35 §§), och 11. överklagande, straffansvar m.m. (36–41 §§). 2 § i denna lag avses med 1. revisor: en godkänd eller auktoriserad revisor, 2. godkänd revisor: en revisor som har godkänts enligt 4 §, 3. auktoriserad revisor: en revisor som har auktoriserats enligt 5 §, 4. revisionsföretag: a) en revisor som utövar revisionsverksamhet som enskild näringsidkare, b) ett enkelt bolag med annan revisor, ett handelsbolag eller ett aktiebolag som en revisor utövar revisionsverksamhet i, eller utkom från trycket den 9 juni 2009 prop. 2008/09:135, bet. 2008/09:cu28, rskr. 2008/09:265. jfr europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/eg av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/eeg och 83/349/eeg samt om upphävande av rådets direktiv 84/ 253/eeg (eut l 157, 9.6.2006, s. 87, celex 32006l0043). 2 1 1 sfs 2009:564 c) ett företag som av en behörig myndighet i en annan stat inom ees än sverige har godkänts att utföra lagstadgad revision och som en revisor utövar revisionsverksamhet i, 5. registrerat revisionsbolag: ett revisionsföretag som har registrerats enligt 13 eller 14 §, 6. revisor från tredjeland: någon som har registrerats enligt 16 b §, 7. nätverk: en struktur för samarbete i vilken minst ett revisionsföretag ingår och som a) tydligt syftar till vinstdelning eller kostnadsdelning, b) har ett gemensamt ägande eller en gemensam kontroll eller ledning, c) har gemensamma system för kvalitetssäkring, d) har en gemensam affärsstrategi, e) använder ett gemensamt namn, eller f) i betydande omfattning har gemensam personal, 8. revisionsverksamhet: a) verksamhet som består i sådan granskning av förvaltning eller ekonomisk information som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren, samt b) rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskning enligt a, 9. ees: europeiska ekonomiska samarbetsområdet, 10. tredjeland: en stat utanför ees. 3 § revisorsnämnden ska 1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag, 2. utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland, 3. pröva frågor om disciplinära och andra åtgärder mot revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland, samt 4. ansvara för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt. närmare bestämmelser om revisorsnämnden meddelas av regeringen. 4 §3 en godkänd revisor ska 1. yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet, 2. vara bosatt i sverige, i en annan stat inom ees eller i schweiz, 3. varken vara i konkurs, ha näringsförbud, ha förvaltare enligt 11 kap. 7 § föräldrabalken, vara förbjuden att lämna juridiskt eller ekonomiskt biträde enligt 3 § lagen (1985:354) om förbud mot juridiskt eller ekonomiskt biträde i vissa fall eller vara föremål för någon motsvarande rådighetsinskränkning i en annan stat, 4. ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisionsverksamhet, 5. hos revisorsnämnden ha avlagt revisorsexamen, och 6. vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisionsverksamhet. om det finns särskilda skäl, får revisorsnämnden bevilja undantag från kraven i första stycket 1 och 2. 2 3 senaste lydelse 2001:884. 6 §4 det krav på revisorsexamen som ställs upp i 4 § första stycket 5 ska anses uppfyllt också av den som 1. innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision i a) någon stat inom ees eller i schweiz, eller b) ett annat tredjeland än schweiz, om den staten tillåter att revisorer som har godkänts enligt denna lag på motsvarande villkor utövar revisionsverksamhet där, och 2. hos revisorsnämnden har genomgått ett särskilt lämplighetsprov. 7 §5 det krav på högre revisorsexamen som ställs upp i 5 § ska anses uppfyllt också av den som 1. innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att utan behörighetsbegränsning få utföra lagstadgad revision i a) någon stat inom ees eller i schweiz, eller b) ett annat tredjeland än schweiz, om den staten tillåter att revisorer som har auktoriserats enligt denna lag på motsvarande villkor utövar revisionsverksamhet där, och 2. hos revisorsnämnden har genomgått ett särskilt lämplighetsprov. 8 §6 en revisor får utöva revisionsverksamhet endast som enskild näringsidkare eller i ett annat revisionsföretag. om det finns särskilda skäl, får revisorsnämnden tillåta att en revisor utövar revisionsverksamhet i ett annat tredjeland än schweiz trots att villkoret i första stycket inte är uppfyllt. 11 § en revisor får utöva revisionsverksamhet i ett handelsbolag eller i ett aktiebolag endast om följande fyra villkor är uppfyllda: 1. bolaget är inte i konkurs eller likvidation. 2. bolaget ägs av revisorer eller av ett eller flera registrerade revisionsbolag. 3. bolagets styrelseledamöter, styrelsesuppleanter, verkställande direktör, vice verkställande direktör, firmatecknare och prokurister är revisorer. 4. bolaget är redbart och i övrigt lämpat att utöva revisionsverksamhet i. vid tillämpningen av första stycket 2 ska med en revisors direkta ägande jämställas indirekt ägande genom ett eller flera handelsbolag eller aktiebolag som uppfyller följande tre villkor (ägarbolag): 1. bolaget ägs av revisorer eller av ett eller flera registrerade revisionsbolag eller av andra ägarbolag. 2. bolaget utövar inte någon annan verksamhet än a) revisionsverksamhet, b) verksamhet som har ett naturligt samband med revisionsverksamhet eller c) ägande av revisionsföretag eller annat ägarbolag. 3. bolagets styrelseledamöter, styrelsesuppleanter, verkställande direktör, vice verkställande direktör, firmatecknare och prokurister är revisorer. sfs 2009:564 4 5 senaste lydelse 2001:884. senaste lydelse 2001:884. 6 senaste lydelse 2001:884. 3 sfs 2009:564 trots vad som sägs i första och andra styckena får revisionsverksamhet också bedrivas enligt de villkor för registrerade revisionsbolag som föreskrivs i 13–16 §§. vad som sägs i första stycket 3 och andra stycket 3 avser inte styrelseledamöter och styrelsesuppleanter som är utsedda enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de privatanställda. 13 § ett handelsbolag som utövar revisionsverksamhet får registreras som revisionsbolag, om det uppfyller villkoren i 10 och 11 §§. om det finns särskilda skäl, får revisorsnämnden beträffande viss bolagsman, firmatecknare eller prokurist bevilja undantag från villkoren i 11 §. en majoritet av bolagsmännen ska dock alltid utgöras av revisorer eller registrerade revisionsbolag. om det finns endast två bolagsmän, måste minst en av dem vara revisor eller ett registrerat revisionsbolag. 14 § ett aktiebolag som utövar revisionsverksamhet får registreras som revisionsbolag, om det uppfyller villkoren i 10 och 11 §§. om följande tre förutsättningar är uppfyllda, får ett aktiebolag registreras som revisionsbolag, trots att villkoren i 11 § första stycket 2 och 3 inte är uppfyllda: 1. aktier i bolaget med minst tre fjärdedelar av röstetalet ägs av revisorer eller ett eller flera registrerade revisionsbolag. 2. minst tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och minst tre fjärdedelar av styrelsesuppleanterna samt den verkställande direktören är revisorer. 3. i bolagsordningen anges att styrelsen är beslutför endast om mer än hälften av de närvarande ledamöterna är revisorer. 15 § vid tillämpningen av 14 § andra stycket 1 ska med revisors direkta ägande jämställas indirekt ägande genom ett eller flera ägarbolag enligt 11 § andra stycket. om ägarbolaget är ett aktiebolag, behöver dock endast aktier med minst tre fjärdedelar av röstetalet ägas av revisorer eller av andra ägarbolag och endast tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och tre fjärdedelar av styrelsesuppleanterna och den verkställande direktören vara revisorer. trots bestämmelserna i första stycket får ett aktiebolag registreras som revisionsbolag endast om revisorernas direkta eller indirekta ägande i bolaget motsvarar minst tre fjärdedelar av röstetalet i bolaget. 16 § om det finns särskilda skäl, får revisorsnämnden bevilja undantag från villkoren i 14 § andra stycket 1 och 2. en majoritet av styrelseledamöterna och en majoritet av styrelsesuppleanterna ska dock alltid utgöras av revisorer och mer än hälften av röstetalet ska alltid tillkomma revisorer, registrerade revisionsbolag eller ägarbolag enligt 11 § andra stycket. fysiska personer och företag från andra stater inom ees 16 a § vid tillämpningen av 11 § första stycket 2 och 3 samt andra stycket, 13 § andra stycket, 14 § andra stycket samt 15 och 16 §§ ska med revisor jämställas annan fysisk person som har godkänts att utföra lagstadgad revision i en annan stat inom ees än sverige. 4 vid tillämpningen av 11 § första stycket 2 och andra stycket 1, 13 § andra stycket, 14 § andra stycket 1 och 16 § ska med registrerat revisionsbolag jämställas företag som har godkänts att utföra lagstadgad revision i en annan stat inom ees än sverige. sfs 2009:564 registrering av revisorer från tredjeland 16 b § en fysisk person eller ett företag från ett tredjeland får registreras som revisor från tredjeland, om kraven på lagstadgad revision och på dem som utför revisionen i den staten är likvärdiga med dem som följer av svensk rätt. 21 § en revisor ska för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. revisorn ska avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag, 1. om han eller hon eller någon annan i det nätverk där han eller hon är verksam a) har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdragsgivarens verksamhet, b) vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har lämnat råd i en fråga som till någon del omfattas av granskningsuppdraget, c) uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdragsgivarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk angelägenhet, d) har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning, e) utsätts för hot eller någon annan påtryckning som är ägnad att inge obehag, eller 2. om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet. revisorn behöver dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständigheter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. 22 a § en revisor som har ett revisionsuppdrag i ett företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska årligen upprätta en rapport om sin verksamhet. rapporten ska vara undertecknad av revisorn. revisorn ska hålla rapporten tillgänglig på sin eller revisionsföretagets webbplats inom tre månader efter utgången av varje räkenskapsår. 23 § bestämmelserna i 20–22 a §§ gäller i tillämpliga delar även ett registrerat revisionsbolag. en rapport enligt 22 a § ska vara undertecknad av en behörig företrädare för revisionsbolaget. 26 § en revisor får inte, till fördel för sig själv eller till skada eller nytta för någon annan, använda uppgifter som revisorn har fått i sin yrkesutövning. revisorn får inte heller obehörigen röja sådana uppgifter. revisorn ska se till att biträde till honom eller henne iakttar dessa föreskrifter. 5 sfs 2009:564 i det allmännas verksamhet tillämpas i stället bestämmelserna i 27 b och 27 c §§ samt i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). kvalitetskontroll 27 a § revisorer och registrerade revisionsbolag ska minst vart sjätte år vara föremål för en oberoende kvalitetskontroll. en revisor eller ett registrerat revisionsbolag som har revisionsuppdrag i ett eller flera företag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad eller på en motsvarande marknad utanför ees, ska dock vara föremål för kontroll minst vart tredje år. en revisor från tredjeland ska vara föremål för sådan kontroll som sägs i första stycket, om revisorn inte redan har varit föremål för likvärdig kontroll i hemlandet. uppgiftslämnande m.m. 27 b § revisorsnämnden får på begäran lämna ut uppgifter till behöriga myndigheter i andra stater inom ees eller i schweiz, om uppgifterna behövs där för verksamhet som motsvarar den verksamhet som revisorsnämnden bedriver enligt denna lag. uppgifterna får inte lämnas ut, om den sak som begäran avser redan prövas eller har prövats av revisorsnämnden. de får inte lämnas till behörig myndighet i schweiz, såvida inte sådana garantier som avses i 27 c § första stycket 2 har lämnats. 27 c § revisorsnämnden får på begäran lämna ut uppgifter till en behörig myndighet i ett annat tredjeland än schweiz, om utlämnandet är förenligt med personuppgiftslagen (1998:204) och om 1. uppgifterna har samband med revision av ett företag som har sitt säte inom ees och som har emitterat värdepapper upptagna till handel i den stat som har begärt uppgifterna, 2. tillräckliga garantier har lämnats för att uppgifterna inte kommer att utnyttjas för annat ändamål än verksamhet som motsvarar den som revisorsnämnden bedriver enligt denna lag, 3. europeiska gemenskapernas kommission har beslutat att myndigheten uppfyller tillräckliga krav i enlighet med artikel 47.3 i europaparlamentets och rådets direktiv 2006/43/eg av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/eeg och 83/349/eeg samt om upphävande av rådets direktiv 84/ 253/eeg7, och 4. revisorsnämnden har träffat ett samarbetsavtal med myndigheten. uppgifterna får inte lämnas ut, om den sak som begäran avser redan prövas eller har prövats av revisorsnämnden. 28 § revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland är skyldiga att låta revisorsnämnden vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga handlingar som hör till verksamheten och att lämna nämnden de upp6 7 eut l 157, 9.6.2006, s. 87 (celex 32006l0043). gifter som behövs för tillsynen. detsamma gäller vid tillsyn som revisorsnämnden utför på begäran av en behörig myndighet i en annan stat. 28 a § revisorer eller registrerade revisionsbolag som har revisionsuppdrag i moderföretag är skyldiga att låta revisorsnämnden vid sin tillsyn granska dokumentation som avser sådan del av koncernrevisionen som har utförts av en fysisk person eller ett företag från ett tredjeland, vars behöriga myndighet saknar samarbetsavtal med revisorsnämnden. det som sägs i första stycket gäller inte, om någon omständighet som inte beror på revisorn eller det registrerade revisionsbolaget utgör hinder mot att få tillgång till dokumentationen. 30 § ingår ett revisionsföretag i ett nätverk, ska företaget underrätta revisorsnämnden om vilka övriga företag som ingår i nätverket. om nätverkets sammansättning ändras, ska företaget anmäla ändringen till nämnden. underrättelser enligt första stycket ska lämnas utan dröjsmål. skyldigheten att lämna underrättelser gäller inte för sådana revisionsföretag som avses i 2 § 4 c. 31 a § revisorsnämnden får i ett ärende enligt denna lag begära att en behörig myndighet i en annan stat inom ees ska biträda nämnden. 32 § om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt förfar oredligt eller om en revisor inte betalar sådan avgift som avses i 39 §, ska godkännandet eller auktorisationen upphävas. om det finns förmildrande omständigheter, får i stället varning meddelas. om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för revisionsföretag, får varning meddelas. om det är tillräckligt, får revisorsnämnden i stället meddela en erinran. är omständigheterna synnerligen försvårande, får godkännandet eller auktorisationen upphävas. om det uppkommer en fråga om upphävande, varning eller erinran, ska revisorn genom skriftlig underrättelse ges tillfälle att yttra sig om vad som anförs i ärendet. varning eller erinran får inte meddelas om det som läggs revisorn till last har inträffat mer än fem år innan revisorn fick underrättelse i ärendet. 34 § föreskrifterna i 32 § gäller även för registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland. vad som sägs där om upphävande av godkännande eller auktorisation ska i stället avse upphävande av registrering. om ett registrerat revisionsbolag inte längre uppfyller de för bolaget gällande kraven i 10, 11, 13 och 14 §§, ska registreringen upphävas. detsamma gäller i fråga om en revisor från tredjeland, om kraven för registrering enligt 16 b § inte längre är uppfyllda. om det för ett registrerat revisionsbolag inträder någon omständighet som innebär hinder för registrering, ska bolaget genast anmäla detta till revisorsnämnden. detsamma gäller för en revisor från tredjeland. 35 § i stället för att upphäva ett godkännande, en auktorisation eller en registrering får revisorsnämnden förelägga revisorn, det registrerade revi- sfs 2009:564 7 sfs 2009:564 sionsbolaget eller revisorn från tredjeland att inom viss tid vidta rättelse. om föreläggandet inte följs, ska revisorsnämnden pröva enligt 32–34 §§ om godkännandet, auktorisationen eller registreringen ska upphävas. revisorsnämnden eller, efter överklagande, en domstol får vid sin prövning av frågor om åtgärder enligt 32–34 §§ bestämma att ett beslut att upphäva godkännande, auktorisation eller registrering ska gälla omedelbart. 40 § revisorsnämnden ska föra ett register över revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland. 1. denna lag träder i kraft den 1 juli 2009. 2. bestämmelserna i 22 a § tillämpas första gången för det räkenskapsår som påbörjas närmast efter den 30 juni 2009. 3. vid tillämpning av 27 a § första stycket andra meningen ska kvalitetskontroll av revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland anses ha genomförts vid ikraftträdandet. 4. bestämmelserna i 28 a § tillämpas första gången för sådan dokumentation som avser det räkenskapsår för moderföretaget som påbörjas närmast efter den 30 juni 2009. 5. bestämmelserna i 32 § i sin nya lydelse tillämpas även såvitt avser disciplinåtgärder på grund av åtgärder eller underlåtenhet före lagens ikraftträdande. 6. för beslut om straffavgift som har fattats före ikraftträdandet gäller 35 § andra stycket i sin äldre lydelse. på regeringens vägnar beatrice ask jacob aspegren (justitiedepartementet) 8 thomson reuters professional ab, tel. 08-587 671 00 edita västra aros, västerås 2009