SFS 2007:1376 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">                     </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200); utf�rdad den 18 december 2007. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs 2 i fr�ga om merv�rdesskattelagen (1994:200) 3 dels att 3 kap. 27 � och 8 kap. 13 a � ska upph�ra att g�lla, dels att nuvarande 7 kap. 3 a � ska betecknas 7 kap. 3 c �, dels att den nya 7 kap. 3 c � ska ha f�ljande lydelse, dels att 1 kap. 14 och 18 ��, 2 kap. 2, 5, 7 och 8 ��, 2 a kap. 3 �, 3 kap. 2, 3, 23, 24 och 30 f ��, 4 kap. 7 �, 5 kap. 9 �, 7 kap. 35 och 11 ��, 8 kap. 4, 7, 13, 17 och 19 ��, 8 a kap. 2, 3 och 6 ��, 9 kap. 8 �, 9 a kap. 1 �, 10 kap. 8, 11 och 12 ��, 11 kap. 1, 3, 8 och 10 ��, 13 kap. 9, 13, 14, 20 och 26 �� samt 19 kap. 1 � ska ha f�ljande lydelse, dels att det i lagen ska inf�ras 9 nya paragrafer, 1 kap. 2 e, 3 a, 3 b och 9 ��, 7 kap. 3 a, 3 b och 3 d ��, 13 kap. 27 och 28 ��, samt n�rmast f�re 1 kap. 2 e � och 13 kap. 27 � nya rubriker av f�ljande lydelse. 1 kap. 1 � Merv�rdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag 1. vid s�dan oms�ttning inom landet av varor eller tj�nster som �r skatte- pliktig och g�rs i en yrkesm�ssig verksamhet, 2. vid skattepliktigt gemenskapsinternt f�rv�rv av varor som �r l�s egen- dom, om inte oms�ttningen �r gjord inom landet, eller 3. vid s�dan import av varor till landet som �r skattepliktig. Vad som utg�r oms�ttning eller import anges i 2 kap. Vad som utg�r ge- menskapsinternt f�rv�rv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt f�religger f�r en oms�ttning, ett gemenskapsinternt f�rv�rv eller import anges i 3 kap. Vad som �r yrkesm�ssig verksamhet anges i 4 kap. I vilka fall en oms�ttning an- ses ha gjorts inom landet anges i 5 kap. Till staten ska ocks� betalas belopp som i en faktura eller liknande hand- ling betecknats som merv�rdesskatt, �ven om beloppet inte utg�r merv�rdes- skatt enligt denna lag. 1 Prop. 2007/08:25, bet. 2007/08:SkU14, rskr. 2007/08:91. 2 Jfr r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32006L0112), �ndrat genom r�dets direktiv 2006/138/EG (EUT L 384, 29.12.2006, s. 9, Celex 32006L0138). 3 Lagen omtryckt 2000:500. SFS 2007:1376 Utkom fr�n trycket den 28 december 2007 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2007:1376 2 � 4 Skyldig att betala merv�rdesskatt (skattskyldig) �r 1. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1, om inte annat f�ljer av 24 c: den som oms�tter varan eller tj�nsten, 2. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som avses i 5 kap. 7 �, om den som oms�tter tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare: den som f�rv�rvar tj�nsten, 3. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana varor som av- ses i 5 kap. 2 c och 2 d �� eller av s�dana tj�nster som avses i 5 kap. 5 � tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a ��, om den som oms�tter varan eller tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�rv�rvaren �r registrerad till mer- v�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten, 4. f�r s�dan efterf�ljande oms�ttning inom landet som avses i 3 kap. 30 b � f�rsta stycket: den till vilken oms�ttningen g�rs, 4 a. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan n�ringsidkare som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, av guldmaterial eller halvf�rdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av investeringsguld om den som oms�tter guldet �r skattskyldig enligt 3 kap. 10 b �: den som f�rv�rvar varan, 4 b. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket 2 i denna paragraf: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r en n�ringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillf�lligt tillhanda- h�ller s�dana tj�nster, eller en annan n�ringsidkare som tillhandah�ller en n�ringsidkare som avses i f�rsta strecksatsen s�dana tj�nster, 4 c. f�r annan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 �n som avses i f�rsta stycket 2, 3 eller 4 b i denna paragraf, i 3 kap. 3 � andra och tredje styckena, i 5 kap. 6 � 1 eller i 7 kap. 1 � tredje stycket 11, om den som oms�tter varan eller tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�rv�rvaren �r re- gistrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten, om inte annat f�ljer av 2 d �, 5. f�r s�dant f�rv�rv som anges i 1 � f�rsta stycket 2: den som f�rv�rvar varan, och 6. f�r import av varor a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av importen: den som �r skyldig att betala tullen, b) om importen avser en gemenskapsvara eller om varan ska f�rtullas i Sverige men inte �r belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att be- tala tullen om varan hade varit tullbelagd, c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EG-land till f�ljd av att ett s�dant mellanstatligt enhetstillst�nd som avses i 4 kap. 24 � andra stycket tullagen (2000:1281) �beropas: innehavaren av till- st�ndet. F�rsta stycket 4 b g�ller 1. s�dana tj�nster avseende fastighet, byggnad eller anl�ggning som kan h�nf�ras till mark- och grundarbeten, 4 Senaste lydelse 2006:1031. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2007:1376 bygg- och anl�ggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader, eller uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare, 2. byggst�dning, och 3. uthyrning av arbetskraft f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2. Med tullskuld och gemenskapsvara f�rst�s detsamma som i r�dets f�rord- ning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en tullko- dex f�r gemenskapen 5 . S�rskilda best�mmelser om vem som i vissa fall �r skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. Skyldighet att betala felaktigt debiterad merv�rdesskatt 2 e � Den som anger ett s�dant belopp som avses i 1 � tredje stycket p� en faktura eller liknande handling �r betalningsskyldig f�r beloppet. 3 � 6 Skyldigheten att betala skatt enligt 1 � vid oms�ttning intr�der n�r va- ran har levererats eller tj�nsten har tillhandah�llits eller n�r varan eller tj�ns- ten har tagits i anspr�k genom uttag, om inte annat f�ljer av andra stycket el- ler 3 a4 ��. Om den som oms�tter varan eller tj�nsten f�r ers�ttning helt eller delvis f�r en best�lld vara eller tj�nst f�re den tidpunkt som avses i f�rsta stycket, intr�der skattskyldigheten n�r ers�ttningen inflyter kontant eller p� annat s�tt kommer den som oms�tter varan eller tj�nsten till godo. Detta g�ller dock endast om oms�ttningen �r skattepliktig n�r ers�ttningen kommer den som oms�tter varan eller tj�nsten till godo. Med leverans av en vara f�rst�s att varan avl�mnas eller att den s�nds till en k�pare mot postf�rskott eller efterkrav. 3 a � Vid oms�ttning av bygg- och anl�ggningstj�nster och av varor som oms�tts i samband med s�dana tj�nster intr�der skyldigheten att betala skatt n�r faktura har utf�rdats. Om n�gon faktura inte har utf�rdats n�r betalning erh�lls, eller om faktura inte har utf�rdats inom den tid som anges i 11 kap. 3 � andra stycket, intr�der skattskyldigheten enligt 3 �. 3 b � N�r oms�ttningen avser en personbil eller motorcykel som vid leve- ransen �r tillf�lligt registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558) om v�gtrafikregister och fordonet levereras till en fysisk person, som �r bo- satt eller stadigvarande vistas i ett annat land �n ett EG-land och som avser att f�ra fordonet till en plats utanf�r EG, intr�der skyldigheten att betala skatt vid utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet leve- rerades. 4 � I fr�ga om uppl�telse av avverkningsr�tt till skog i de fall som avses i 21 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229) intr�der skattskyldigheten allt- eftersom betalningen tas emot av uppl�taren. 5 EGT L 302, 19.10.1992, s. 1 (Celex 31992R2913). 6 �ndringen inneb�r bl.a. att fj�rde stycket upph�vs. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2007:1376 9 � Med marknadsv�rde f�rst�s hela det belopp som k�paren av en vara eller tj�nst, i samma f�rs�ljningsled som det d�r oms�ttningen av varan eller tj�nsten �ger rum, vid tidpunkten f�r oms�ttningen och i fri konkurrens, skulle f� betala till en oberoende s�ljare inom landet f�r en s�dan vara eller tj�nst. Om ingen j�mf�rbar oms�ttning av varor eller tj�nster kan fastst�llas, ut- g�rs marknadsv�rdet 1. n�r det g�ller varor, av ett belopp som inte understiger ink�pspriset f�r varorna eller f�r liknande varor eller, om ink�pspris saknas, sj�lvkostnads- priset, fastst�llt vid tidpunkten f�r transaktionen, eller 2. n�r det g�ller tj�nster, av ett belopp som inte understiger n�rings- idkarens kostnad f�r att utf�ra tj�nsten. 18 � Med investeringsguld f�rst�s 1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas p� n�gon av marknaderna f�r s�dant guld och med en finhalt av minst 995 tusendelar, oavsett om guldet representeras av v�rdepapper eller inte, 2. guldmynt som har en finhalt av minst 900 tusendelar, �r pr�glade efter �r 1800, �r eller har varit g�llande betalningsmedel i ursprungslandet, och normalt s�ljs till ett pris som inte �verstiger marknadsv�rdet f�r guld- inneh�llet i myntet med mer �n 80 %. Sm� tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller mindre omfattas inte av f�rsta stycket 1. Guldmynt som omfattas av den f�rteckning som �rligen offentligg�rs i C- serien av Europeiska gemenskapens officiella tidning ska anses uppfylla kri- terierna i f�rsta stycket 2 under hela det �r f�rteckningen g�ller. Guldmynt enligt denna paragraf ska inte anses omsatta p� grund av det numismatiska v�rdet. 2 kap. 2 � Med uttag av vara f�rst�s att den som �r skattskyldig 1. tar ut en vara ur sin verksamhet f�r sitt eget eller personalens privata bruk eller, om inte annat f�ljer av andra stycket, f�r �verl�telse av varan utan ers�ttning, eller annars f�r annat �ndam�l �n den egna verksamheten, eller 2. f�r �ver en vara fr�n en verksamhet som medf�r skattskyldighet eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 �� till en verksamhet som inte alls eller endast delvis medf�r skattskyldighet el- ler s�dan r�tt till �terbetalning. �verl�telse av varor utan ers�ttning anses inte som uttag, om varorna �r g�vor av mindre v�rde eller varuprover och ges f�r den skattskyldiges egen verksamhet. 5 � Med uttag av tj�nst f�rst�s att den skattskyldige 1. utf�r eller p� annat s�tt tillhandah�ller en tj�nst f�r annat �ndam�l �n den egna verksamheten, s�som f�r sitt eget eller personalens privata bruk, om tj�nsten tillhandah�lls utan ers�ttning, </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2007:1376 2. anv�nder eller l�ter personalen anv�nda en vara som h�r till verksam- heten f�r annat �ndam�l �n den egna verksamheten, s�som f�r privat �nda- m�l, om oms�ttningen eller importen av varan undantagits fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 21 � eller om den skattskyldige haft r�tt till avdrag f�r eller �terbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 �� av den ing�ende skatten vid f�rv�rvet, tillverkningen eller f�rhyrningen av varan, eller 3. f�r privat �ndam�l sj�lv anv�nder eller l�ter n�gon annan anv�nda en personbil eller motorcykel som utg�r en tillg�ng i eller har f�rhyrts f�r verk- samheten och den skattskyldige har haft r�tt till avdrag f�r eller �terbetal- ning enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 �� av den ing�ende skatten vid f�rv�r- vet, tillverkningen eller, i fr�ga om f�rhyrning, av hela den ing�ende skatten som h�nf�r sig till hyran. F�rsta stycket 2 och 3 g�ller endast om v�rdet av anv�ndandet �r mer �n ringa. 7 � Med uttag av tj�nst f�rst�s �ven att en skattskyldig i en byggnads- r�relse utf�r eller f�rv�rvar s�dana tj�nster som anges i andra stycket och tillf�r dem en l�genhet som han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt eller en egen fastighet, om han b�de tillhandah�ller tj�nster �t andra (bygg- entreprenader) och utf�r tj�nster p� s�dana l�genheter eller fastigheter, och l�genheten eller fastigheten utg�r lagertillg�ng i byggnadsr�relsen enligt in- komstskattelagen (1999:1229). Detsamma g�ller i fr�ga om tj�nster som den skattskyldige utf�r p� en l�genhet eller fastighet som utg�r en annan tillg�ng i byggnadsr�relsen �n lagertillg�ng. F�rsta stycket g�ller 1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll, och 2. ritning, projektering, konstruktion eller andra j�mf�rliga tj�nster. F�rsta stycket g�ller inte om tj�nsterna h�nf�r sig till en del av l�genheten eller fastigheten, som anv�nds i en verksamhet som medf�r skattskyldighet eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �. 8 � Med uttag av tj�nst f�rst�s vidare att en fastighets�gare utf�r s�dana tj�nster som anges i andra stycket p� en egen fastighet som utg�r tillg�ng i en yrkesm�ssig verksamhet som varken medf�r skattskyldighet eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �. Detta g�ller dock endast om de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under beskatt- nings�ret �verstiger 150 000 kronor, inr�knat skatter och avgifter som grun- das p� l�nekostnaderna. F�rsta stycket g�ller utf�rande av 1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll, 2. ritning, projektering, konstruktion eller andra j�mf�rliga tj�nster, och 3. lokalst�dning, f�nsterputsning, renh�llning och annan fastighetssk�tsel. Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller ocks� hyresg�st och bostadsr�ttshav- are som utf�r s�dana tj�nster som anges i andra stycket 1 och 2 p� en l�gen- het som han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt, om l�genheten innehas i en yrkesm�ssig verksamhet som varken medf�r skattskyldighet eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �. Om en fastighet �gs eller en hyresr�tt eller bostadsr�tt innehas av en n�- ringsidkare som ing�r i en s�dan merv�rdesskattegrupp som avses i 6 a kap. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2007:1376 1 � ska gruppen anses som fastighets�gare, hyresg�st eller bostadsr�ttshav- are vid till�mpning av denna paragraf. 2 a kap. 3 � 7 En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 1, om f�rv�rvet avser 1. ett s�dant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a �, 2. en s�dan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b � och k�paren �r en n�ringsidkare eller en juridisk person som inte �r n�ringsidkare, eller 3. en annan vara �n ett nytt transportmedel eller en punktskattepliktig vara och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i andra stycket fr�n en s�l- jare som �r skattskyldig till merv�rdesskatt i ett annat EG-land. F�rsta stycket 3 avser k�pare som �r 1. n�ringsidkare vars verksamhet medf�r r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1 � andra stycket eller 913 �� av s�dan skatt, eller 2. n�ringsidkare vars verksamhet inte medf�r n�gon avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 913 �� eller juridiska personer som inte �r n�ringsidkare, under f�ruts�ttning att det sammanlagda v�rdet av hans skattepliktiga f�rv�rv av andra va- ror �n nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det l�pande eller det f�reg�ende kalender�ret �verstiger 90 000 kronor, eller att k�paren omfattas av ett s�dant beslut som anges i 4 �. 3 kap. 2 � Fr�n skatteplikt undantas, med de begr�nsningar som f�ljer av 3 �, om- s�ttning av fastigheter samt �verl�telse och uppl�telse av arrenden, hyres- r�tter, bostadsr�tter, tomtr�tter, servitutsr�tter och andra r�ttigheter till fast- igheter. Undantaget f�r uppl�telse av nyttjander�tter till fastigheter omfattar ocks� uppl�tarens tillhandah�llande av gas, vatten, elektricitet, v�rme och n�tut- rustning f�r mottagning av radio- och televisionss�ndningar, om tillhanda- h�llandet �r ett led i uppl�telsen av nyttjander�tten. 3 � 8 Undantaget enligt 2 � omfattar inte 1. uppl�telse eller �verl�telse av verksamhetstillbeh�r, 2. oms�ttning av v�xande skog, odling och annan v�xtlighet utan samband med �verl�telse av marken, 3. uppl�telse eller �verl�telse av r�tt till jordbruksarrende, avverkningsr�tt och annan j�mf�rlig r�ttighet, r�tt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt r�tt till jakt, fiske eller bete, 4. rumsuthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt uppl�telse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 5. uppl�telse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet, 6. uppl�telse f�r fartyg av hamnar eller f�r luftfartyg av flygplatser, 7. uppl�telse av f�rvaringsboxar, 7 Senaste lydelse 2002:1004. 8 Senaste lydelse 2000:1358. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2007:1376 8. uppl�telse av utrymmen f�r reklam eller annonsering p� fastigheter, 9. uppl�telse f�r djur av byggnader eller mark, 10. uppl�telse f�r trafik av v�g, bro eller tunnel samt uppl�telse av sp�ran- l�ggning f�r j�rnv�gstrafik, 11. korttidsuppl�telse av lokaler och anl�ggningar f�r idrottsut�vning, och 12. uppl�telse av terminalanl�ggning f�r buss- och t�gtrafik till trafikope- rat�rer. Undantaget enligt 2 � g�ller inte heller n�r en fastighets�gare, ett kon- kursbo eller en s�dan merv�rdesskattegrupp som avses i 6 a kap. f�r stadig- varande anv�ndning i en verksamhet som medf�r skattskyldighet eller som medf�r r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11 eller 12 � helt eller del- vis hyr ut en s�dan byggnad eller annan anl�ggning, som utg�r fastighet. Ut- hyrning till staten, en kommun eller ett kommunalf�rbund �r skattepliktig �ven om uthyrningen sker f�r en verksamhet som inte medf�r s�dan skyldig- het eller r�tt. Skatteplikt f�religger dock inte f�r uthyrning till en kommun eller ett kommunalf�rbund, om fastigheten vidareuthyrs av kommunen eller kommunalf�rbundet f�r anv�ndning i en verksamhet som bedrivs av n�gon annan �n staten, en kommun eller ett kommunalf�rbund och som inte med- f�r skattskyldighet eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11 eller 12 � eller om uthyrningen avser stadigvarande bostad. Vad som har sagts om uthyrning g�ller �ven f�r uppl�telse av bostadsr�tt. Andra stycket till�mpas ocks� 1. vid uthyrning i andra och tredje hand, 2. vid bostadsr�ttshavares uppl�telse av nyttjander�tt till fastighet som innehas med bostadsr�tt, och 3. n�r en byggnad eller annan anl�ggning som utg�r fastighet uppf�rs el- ler genomg�r omfattande till- eller ombyggnad i syfte att anl�ggningen helt eller delvis ska kunna hyras ut f�r s�dan verksamhet som avses i andra stycket. I 9 kap. finns s�rskilda best�mmelser om skattskyldighet f�r s�dan uthyr- ning, bostadsr�ttsuppl�telse och uppl�telse av nyttjander�tt som anges i an- dra och tredje styckena. 23 � Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av f�ljande slag av varor och tj�nster: 1. sedlar och mynt som �r lagligt betalningsmedel, med undantag av sam- larf�rem�l, det vill s�ga guld-, silver- eller andra metallmynt eller sedlar som normalt inte anv�nds som lagligt betalningsmedel eller som �r av numisma- tiskt intresse, 2. l�kemedel som l�mnas ut enligt recept eller s�ljs till sjukhus eller f�rs in i landet i anslutning till s�dan utl�mning eller f�rs�ljning, 3. modersmj�lk, blod eller organ fr�n m�nniskor, 4. flygbensin och flygfotogen, 5. lotterier, inr�knat vadh�llning och andra former av spel, 6. tj�nster som avser grav�ppning eller gravsk�tsel p� allm�n begrav- ningsplats n�r tj�nsten tillhandah�lls av huvudmannen f�r eller innehavaren av begravningsplatsen, och 7. guld som levereras till Sveriges riksbank. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2007:1376 24 � Fr�n skatteplikt undantas �verl�telse av andra tillg�ngar �n oms�tt- ningstillg�ngar, om 1. den som �verl�ter tillg�ngen kan visa att han varken har haft n�gon r�tt till avdrag f�r eller �terbetalning enligt 10 kap. 913 �� av ing�ende skatt vid f�rv�rvet av tillg�ngen eller vid mera betydande f�rv�rv av varor eller tj�nster som tillf�rts tillg�ngen, eller 2. �verf�ring av tillg�ngen fr�n en verksamhet till en annan verksamhet har medf�rt skattskyldighet enligt 2 kap. 2 � 2. Vid till�mpning av f�rsta stycket anses som oms�ttningstillg�ngar inte tillg�ngar som �r avsedda att f�rbrukas i en verksamhet. Undantaget fr�n skatteplikt enligt denna paragraf omfattar inte f�rs�k- ringsf�retags �verl�telse av tillg�ngar som �vertagits i samband med skade- reglering och inte heller finansieringsf�retags �verl�telse av tillg�ngar som f�retaget har �tertagit med st�d av ett av f�retaget �vertaget k�peavtal. Un- dantaget g�ller inte heller om den oms�ttning genom vilken den skattskyl- dige f�rv�rvat varan eller, om varan f�rts in till landet av den skattskyldige, importen undantagits fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 21 �. 30 f � 9 Fr�n skatteplikt undantas gemenskapsinterna f�rv�rv av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter, om varorna har s�lts av en skattskyldig �terf�rs�ljare och oms�ttningen har beskattats i det EG-land d�r transporten till Sverige p�b�rjats enligt best�mmelser som motsvarar artik- larna 312325 i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt 10 . 4 kap. 7 � En oms�ttning som avses i 6 � utg�r dock inte yrkesm�ssig verksam- het, om oms�ttningen 1. ing�r som ett led i myndighetsut�vning, eller 2. avser bevis, protokoll eller motsvarande avseende myndighetsut�vning. F�rsta stycket g�ller inte om behandlingen av oms�ttningen som icke yr- kesm�ssig verksamhet skulle leda till betydande snedvridning av konkurren- sen. Omh�ndertagande och f�rst�ring av avfall och f�roreningar samt avlopps- rening �r att anse som yrkesm�ssig verksamhet �ven i s�dana fall som avses i f�rsta stycket, under f�ruts�ttning att �tg�rderna utf�rs mot ers�ttning. 5 kap. 9 � 11 En oms�ttning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 � av en vara anses som en om- s�ttning utomlands, om 1. s�ljaren levererar varan till en plats utanf�r EG, 2. direkt utf�rsel av varan till en plats utanf�r EG ombes�rjs av en spedi- t�r eller fraktf�rare, 9 Senaste lydelse 2003:1134. 10 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). 11 Senaste lydelse 2006:823. </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2007:1376 3. en utl�ndsk f�retagare f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och h�mtar den f�r direkt utf�rsel till en plats utanf�r EG, 4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik f�r bruk ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg eller f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � tredje stycket, 4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b � f�r f�rs�ljning ombord och avser s�dana livsmedel som anges i artikel 2 i Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allm�nna principer och krav f�r livsmedelslagstiftning, om inr�ttande av Europeiska myndigheten f�r livsmedelss�kerhet och om f�rfaranden i fr�gor som g�ller livsmedelss�kerhet 12 , dock inte punktskatte- pliktiga varor, 5. varan oms�tts p� fartyg eller luftfartyg i de fall som avses 2 b � f�r kon- sumtion ombord, 6. det �r fr�ga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 � lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna �r avsedda f�r f�rs�ljning i en s�- dan butik, 6 a. det �r fr�ga om en s�dan f�rs�ljning som avses i 1 � andra stycket la- gen om exportbutiker, 7. varan �r en personbil eller motorcykel som vid leveransen �r tillf�lligt registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558) om v�gtrafikregis- ter, under f�ruts�ttning att a) fordonet levereras till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land �n ett EG-land, och b) s�ljaren kan visa att fordonet varaktigt f�rts till en plats utanf�r EG f�re utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet levererades, el- ler 8. varan levereras h�r i landet till en fysisk person som �r bosatt eller sta- digvarande vistas i ett annat land �n ett EG-land, under f�ruts�ttning att a) ers�ttningen utg�r minst 200 kronor, och b) s�ljaren kan visa att k�paren har medf�rt varan vid resa till en plats ut- anf�r EG f�re utg�ngen av tredje m�naden efter den m�nad under vilken le- veransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som �r bosatt i Norge eller p� �land anses oms�ttningen som en oms�ttning utomlands en- dast om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utg�r en helhet och ers�ttningen utg�r minst 1 000 kronor efter avdrag f�r skatt enligt denna lag som h�nf�r sig till ers�ttningen och 2. s�ljaren kan visa att k�paren i n�ra anslutning till leveransen f�rt in va- ran eller varorna till Norge eller till �land och d�rvid enligt tullr�kning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och �land ska anses som en oms�ttning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 �� lagen (1999:446) om proviante- ring av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i f�rsta stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska anses som en oms�ttning utomlands endast om leveransen uppfyller de vill- 12 EGT L 31, 1.2.2002, s. 1 (Celex 32002R0178). </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS 2007:1376 kor som g�ller f�r proviantering i 79 �� lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. 7 kap. 3 � 13 Om inget annat f�ljer av 3 a eller 3 b � utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet 1. vid annan oms�ttning �n uttag: av ers�ttningen, 2 a. vid uttag av varor: av varornas eller liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r uttaget, 2 b. vid uttag av tj�nster i andra fall �n som anges i 4 och 5 ��: av kostna- den vid tidpunkten f�r uttaget f�r att utf�ra tj�nsten, 3. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 1 eller 2: av ers�ttningen och punktskatt som k�paren p�f�rts i ett annat EG-land, och 4. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 3 eller 4: av varornas eller liknande va- rors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r �verf�ringen av varorna. 3 a � I s�dana fall som avses i 3 � 1 och 3 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet av marknadsv�rdet respektive mark- nadsv�rdet och punktskatt som k�paren p�f�rts i ett annat EG-land, om 1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet, 2. k�paren inte har full avdragsr�tt eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9 eller 1113 ��, 3. s�ljaren och k�paren �r f�rbundna med varandra, och 4. den skattskyldige inte kan g�ra sannolikt att ers�ttningen �r marknads- m�ssigt betingad. 3 b � I s�dant fall som avses i 3 � 1 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet av marknadsv�rdet, om 1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet och avser en oms�ttning som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 2, 4, 8, 9, 10, 11, 11 a eller 20 �, 23 � 3 eller 5, 24 eller 30 g �, eller �r h�gre �n marknadsv�rdet, 2. s�ljaren inte har full avdragsr�tt eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9 eller 1113 ��, 3. s�ljarens avdragsbelopp med st�d av 8 kap. 13 � f�rsta stycket andra meningen best�ms genom att den del av �rsoms�ttningen som medf�r skatt- skyldighet eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9 eller 1113 �� s�tts i rela- tion till den totala �rsoms�ttningen, 4. s�ljaren och k�paren �r f�rbundna med varandra, och 5. s�ljaren inte kan g�ra sannolikt att ers�ttningen �r marknadsm�ssigt be- tingad. 3 c � 14 Med ers�ttning enligt 33 b �� f�rst�s allt det som s�ljaren har er- h�llit eller ska erh�lla f�r varan eller tj�nsten fr�n k�paren eller en tredje part, inbegripet s�dana bidrag som �r direkt kopplade till priset f�r varan eller tj�nsten. 13 Senaste lydelse 2002:1004. 14 Senaste lydelse av f�rutvarande 3 a � 2002:1004. </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 11 SFS 2007:1376 Med kostnad enligt 3 � f�r att utf�ra en tj�nst f�rst�s den del av de fasta och l�pande kostnaderna i r�relsen som bel�per p� tj�nsten. 3 d � S�ljare och k�pare ska anses f�rbundna med varandra enligt 3 a och 3 b ��, om det f�religger familjeband eller andra n�ra personliga band, orga- nisatoriska band, �gander�ttsliga band, finansiella band, band p� grund av medlemskap, band p� grund av anst�llning eller andra juridiska band. Som band p� grund av anst�llning ska �ven anses band mellan arbetsgi- vare och en arbetstagares familj eller andra personer som st�r arbetstagaren n�ra. 4 � 15 Vid uttag i form av anv�ndande av personbil f�r privat �ndam�l en- ligt 2 kap. 5 � f�rsta stycket 3 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet av det v�rde som enligt 9 kap. 2 � skattebetalningslagen (1997:483) har best�mts i fr�ga om tillhandah�llandet av bilf�rm�ner �t an- st�llda. N�r det g�ller den skattskyldiges eget nyttjande f�r Skatteverket p� ans�kan best�mma det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet enligt de grunder som anges i 9 kap. 2 � skattebetalningslagen. Detsamma g�ller i fr�ga om del�gare i handelsbolag. 5 � Vid uttag av s�dana tj�nster g�llande fastigheter, hyresr�tter och bo- stadsr�tter som avses i 2 kap. 7 eller 8 � utg�rs beskattningsunderlaget av 1. de nedlagda kostnaderna, 2. ber�knad r�nta p� kapital, annat �n l�nat, som �r nedlagt i s�dant varu- lager eller s�dana andra tillg�ngar �n oms�ttningstillg�ngar som anv�nds f�r tj�nsterna, samt 3. v�rdet av arbete som den skattskyldige personligen utf�rt. Vid uttag av tj�nster som avses i 2 kap. 8 � utg�rs beskattningsunderlaget, om den skattskyldige beg�r det, i st�llet av l�nekostnaderna, inr�knat skatter och avgifter som grundas p� dessa kostnader. Vid uttag f�r f�rs�ljning fr�n kiosk eller liknande f�rs�ljningsst�lle om- bord p� fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller Sverige och �land av andra varor �n s�dana som avses i 5 � lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg utg�rs beskattningsunderlaget av ink�pspriset. 11 � Vid �terimport av gemenskapsvaror som reparerats i ett land utanf�r EG utg�rs beskattningsunderlaget av ers�ttningen f�r reparationen samt tull och statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med anledning av importen. Om den tidigare exporten av varorna har medf�rt en r�tt till �terbetalning av merv�rdesskatt eller om varorna annars inte har bli- vit belagda med merv�rdesskatt p� grund av den tidigare exporten ing�r �ven varornas v�rde vid exporten i beskattningsunderlaget. 8 kap. 4 � Den som bedriver en verksamhet som medf�r skattskyldighet f�r ocks� g�ra avdrag 15 Senaste lydelse 2003:659. 3 SFS 2007:13531397 </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 12 SFS 2007:1376 1. om den skattskyldige fr�n n�gon annan skattskyldig eller n�gon som har r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 9 eller 1113 �� har �vertagit verk- samheten eller en del av den: f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till den tidigare �garens f�rv�rv f�r verksamheten, om den tidigare �garen inte har gjort avdrag f�r eller f�tt �terbetalning av den ing�ende skatten men skulle ha varit ber�ttigad till s�dant avdrag eller s�dan �terbetalning om han hade fortsatt att driva verksamheten, 2. om den skattskyldige �r del�gare i en samf�llighet f�r vattenreglering, v�gh�llning eller liknande �ndam�l och den fastighet som ing�r i samf�llig- heten anv�nds i den verksamhet som medf�r skattskyldighet: f�r den ing�- ende skatt som h�nf�r sig till samf�llighetens f�rv�rv, dock endast till den del som svarar mot hans andel i samf�lligheten, 3. om den skattskyldige vid leverans av en vara till honom har betalat skatt vid importen av varan utan att han varit skattskyldig f�r importen eller han har betalat ers�ttning f�r denna skatt till den som haft s�dan skattskyl- dighet: f�r den skatt som Tullverket tagit ut, dock endast under f�ruts�ttning att leverant�ren inte �r skattskyldig enligt denna lag f�r annat �n importen och den skattskyldige skulle ha haft avdragsr�tt om han sj�lv hade varit skattskyldig f�r importen, 4. om den skattskyldige k�per en fastighet, hyresr�tt eller en bostadsr�tt till en l�genhet och fastigheten eller l�genheten i s�ljarens byggnadsr�relse har tillf�rts tj�nster, vilkas tillf�rande utg�r skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 �, utan att fastigheten eller l�genheten d�refter har tagits i bruk av s�ljaren: f�r den utg�ende skatt som s�ljaren har redovisat eller ska redovisa f�r utta- gen, 5. om den skattskyldige �r ett f�retag som ing�r i en koncern och tillhan- dah�lls en tj�nst av ett f�retag som ing�r i samma koncern utan att det senare f�retaget �r skattskyldigt eller har r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 9 eller 1113 ��: f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till det sistn�mnda f�reta- gets f�rv�rv eller import f�r tillhandah�llande av tj�nsten, dock endast om det skattskyldiga f�retaget hade haft avdragsr�tt vid ett s�dant f�rv�rv eller en s�dan import, eller 6. om den skattskyldige i sin byggnadsr�relse tillf�rt en egen fastighet el- ler en l�genhet som han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt tj�nster som utg�r skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 � och fastigheten eller l�genheten d�refter tas i bruk av den skattskyldige i en verksamhet som medf�r skatt- skyldighet eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �: f�r den utg�ende skatt som fastighets�garen, hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen. Vid till�mpningen av f�rsta stycket 5 ska endast moderf�retag och hel- �gda dotterbolag anses ing� i samma koncern. Moderf�retaget kan vara ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk f�rening eller en svensk �msesidig skadef�rs�kringsanstalt. Som hel�gt dotterbolag r�knas svenskt aktiebolag i vilket moderf�retaget �ger mer �n nio tiondelar av aktierna. D� ett eller flera hel�gda dotterbolag i sin tur �ger mer �n nio tiondelar av aktierna i ett annat svenskt bolag, r�knas �ven det bolaget som hel�gt dotterbolag. 7 � Vid f�rv�rv enligt 4 � f�rsta stycket 4 uppg�r den ing�ende skatten till den d�r angivna utg�ende skatten hos s�ljaren. </div> <div id="page13-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 13 SFS 2007:1376 13 � I de fall den ing�ende skatten endast delvis avser f�rv�rv eller import som medf�r avdragsr�tt eller avser f�rv�rv eller import som g�rs gemensamt f�r flera verksamheter, av vilka n�gon inte medf�r skattskyldighet, eller g�rs f�r en verksamhet som endast delvis medf�r skattskyldighet f�r avdrag g�ras endast f�r skatten p� den del av ers�ttningen eller ink�pspriset som h�nf�r sig till den del av f�rv�rvet eller importen som medf�r avdragsr�tt respektive h�nf�r sig till verksamhet som medf�r skattskyldighet. Om denna del inte kan fastst�llas, f�r avdragsbeloppet i st�llet best�mmas genom uppdelning efter sk�lig grund. F�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer av 14 eller 16 �. 17 � 16 Vid f�rv�rv av vara eller tj�nst fr�n n�gon som �r skattskyldig eller om f�rv�rvaren �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 25 ska av- dragsr�tten styrkas genom faktura. Om det finns s�rskilda sk�l beh�vs ingen faktura, om f�rv�rvaren �r skatt- skyldig och kan styrka avdragsr�tten genom annan tillg�nglig dokumenta- tion. Detta g�ller dock inte i de fall f�rv�rvaren �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 5. 19 � 17 Vid f�rv�rv av en fastighet eller en l�genhet som innehas med hy- resr�tt eller bostadsr�tt ska den ing�ende skatten enligt 4 � f�rsta stycket 4 eller 9 kap. 8 � andra stycket 2 styrkas genom en av �verl�taren utf�rdad handling i pappersform eller i elektronisk form. �verl�taren �r skyldig att utf�rda en s�dan handling om f�rv�rvaren beg�r det. Om handlingen utf�rdas p� grund av �verl�telse som avses i 4 � f�rsta stycket 4, ska den inneh�lla uppgift om den utg�ende skatt som �verl�taren har redovisat eller ska redovisa f�r gjorda skattepliktiga uttag av tj�nster p� fastigheten eller l�genheten. Om handlingen utf�rdas p� grund av �verl�telse som avses i 9 kap. 8 � an- dra stycket 2, ska den inneh�lla uppgift om den ing�ende skatt som h�nf�r sig till ny-, till- eller ombyggnad och som �verl�taren inte har dragit av. Ut�ver de uppgifter som anges i andra och tredje styckena ska den hand- ling som avses d�r inneh�lla uppgift om 1. �verl�tarens och f�rv�rvarens namn och adress eller n�gon annan upp- gift genom vilken de kan identifieras, 2. transaktionens art, 3. �verl�tarens registreringsnummer till merv�rdesskatt eller, d� denne inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer om det finns ett s�dant och annars en likv�rdig uppgift, och 4. �vrigt som kan ha betydelse f�r bed�mningen av skattskyldigheten och f�rv�rvarens avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning. 16 Senaste lydelse 2003:1134. 17 Senaste lydelse 2003:1134. </div> <div id="page14-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 14 SFS 2007:1376 8 a kap. 2 � Med investeringsvaror avses: 1. maskiner, inventarier och liknande anl�ggningstillg�ngar vars v�rde minskar, om den ing�ende skatten p� anskaffningskostnaden f�r tillg�ngen uppg�r till minst 50 000 kronor, 2. fastigheter som varit f�rem�l f�r ny-, till- eller ombyggnad, om den in- g�ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kro- nor, 3. fastigheter och l�genheter som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt, som tillf�rts varor och tj�nster genom skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 �, om avdrag f�r ing�ende skatt medgetts enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller 6 med minst 100 000 kronor, och 4. bostadsr�tt eller hyresr�tt till en l�genhet, om bostadsr�ttshavaren eller hyresg�sten utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av l�genheten och om skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kro- nor. Har under ett beskattnings�r avseende en viss fastighet b�de en �tg�rd som avses i f�rsta stycket 2 f�retagits och ett avdrag enligt f�rsta stycket 3 gjorts eller mer �n en �tg�rd f�retagits eller ett avdrag gjorts ska vid till�mp- ning av beloppsgr�nsen �tg�rderna och avdragen l�ggas samman. Avdrag och �tg�rder som avses i f�rsta stycket 3 och 4 ska p� motsvarande s�tt l�g- gas samman med andra avdrag och �tg�rder som avser samma hyresr�tt eller bostadsr�tt. Verksamhetstillbeh�r ska vid till�mpning av best�mmelserna i detta kapi- tel anses som tillg�ngar som avses i f�rsta stycket 1. 3 � 18 Vad som i 4 � f�rsta stycket 3, 4 och 5, 6 � fj�rde stycket, 7 � fj�rde stycket samt 12 och 13 �� s�gs om fastigheter g�ller �ven hyresr�tter och bostadsr�tter. R�ttighet och skyldighet att j�mka vid �verl�telse och �ndrad anv�ndning samt �vertagande av s�dan r�tt och skyldighet g�ller i dessa fall hyresg�st eller bostadsr�ttshavare. Detsamma g�ller n�r en hyresg�st eller en bostadsr�ttshavare erh�llit avdragsr�tt p� grund av best�mmelserna i 8 kap. 4 � f�rsta stycket 5. 6 � Avdrag f�r ing�ende skatt ska j�mkas endast n�r anv�ndningen av en investeringsvara har f�r�ndrats eller �verl�telse skett inom viss tid (korrige- ringstiden). Denna tid �r 1. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 2 eller 4 tio �r, r�knat p� det s�tt som anges i tredje och fj�rde styckena, 2. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 3 tio �r fr�n det att avdrag gjorts en- ligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller 6, och 3. f�r andra investeringsvaror fem �r fr�n tidpunkten f�r f�rv�rvet. I korrigeringstiden ska r�knas in det r�kenskaps�r under vilket ny-, till- el- ler ombyggnaden eller avdraget gjorts eller f�rv�rvet skett. Ny-, till- eller ombyggnad i fall som avses i andra stycket 1 ska anses ha skett det beskattnings�r under vilket fastigheten kunnat tas i bruk efter �tg�r- 18 Senaste lydelse 2003:220. </div> <div id="page15-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 15 SFS 2007:1376 derna eller, vid bygg- eller anl�ggningsentreprenader, det beskattnings�r un- der vilket slutbesiktning eller n�gon annan j�mf�rlig �tg�rd vidtagits. Om fastigheten �verl�ts eller dess anv�ndning �ndras dessf�rinnan och avdrag f�r ing�ende skatt har medgetts, anses dock ny-, till- eller ombyggnaden ha skett det �r avdrag medgetts. 9 kap. 8 � 19 En fastighets�gare har r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt enligt best�mmelserna i 8 kap. I st�llet f�r att korrigera den ing�ende skatten genom j�mkning f�r fastig- hets�garen g�ra avdrag om skattskyldighet till f�ljd av Skatteverkets beslut enligt 1 � har b�rjat g�lla f�r honom inom tre �r fr�n utg�ngen av det kalen- der�r under vilket 1. han har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av fastighet, under f�ruts�ttning att den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk efter �tg�rderna, eller 2. en tidigare �gare har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av fastighet. Avdragsr�tt enligt andra stycket 2 g�ller endast under f�ruts�ttning att den nye �garen inte har avdragsr�tt enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4, att den tidigare �garen inte medgetts frivillig skattskyldighet, och att varken den tidigare eller den nye �garen tagit den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i bruk efter �tg�rderna. Avdrag enligt andra stycket 1 eller 2 f�r g�ras f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till byggarbetena och som motsvarar den skattepliktiga uthyrning som anges i beslutet om frivillig skattskyldighet. 9 a kap. 1 � Detta kapitel till�mpas vid en skattskyldig �terf�rs�ljares oms�ttning av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som levere- rats till honom inom EG av 1. n�gon annan �n en n�ringsidkare, 2. en n�ringsidkare som ska redovisa merv�rdesskatt enligt detta kapitel eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EG-land, 3. en n�ringsidkare vars oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 24 � eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EG-land, 4. en n�ringsidkare som undantas fr�n skattskyldighet enligt 1 kap. 2 a �, eller 5. en n�ringsidkare i ett annat EG-land om n�ringsidkarens oms�ttning understiger gr�nsen f�r redovisningsskyldighet i det landet och den f�rv�r- vade varan utgjort anl�ggningstillg�ng hos honom. Detta kapitel omfattar inte oms�ttning av s�dana transportmedel som har f�rv�rvats enligt 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1. 19 Senaste lydelse 2003:659. </div> <div id="page16-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 16 SFS 2007:1376 10 kap. 8 � 20 R�tt till �terbetalning enligt 7 � f�rsta stycket 18 f�religger endast n�r fr�ga �r om f�rv�rv f�r personligt bruk och den sammanlagda ers�tt- ningen enligt varje faktura uppg�r till minst 1 000 kronor. R�tt till �terbetalning enligt 7 � f�rsta stycket 9 och 10 f�religger endast n�r fr�ga �r om f�rv�rv f�r personligt bruk och den sammanlagda ers�tt- ningen enligt varje faktura uppg�r till minst 200 kronor. 11 � 21 Den som i en yrkesm�ssig verksamhet oms�tter varor eller tj�nster inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �, 22 �, 23 � 2, 4 eller 7, 26 a �, 30 a �, 30 e �, 31 �, 31 a �, 32 � eller enligt 9 c kap. 1 �. R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om 1. f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare som i ett land utanf�r EG har antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om n�ringsidkaren saknar s�dant s�te eller eta- bleringsst�lle i det landet, han �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r, 2. f�rv�rvaren inte �r en n�ringsidkare och han �r bosatt eller stadigva- rande vistas i ett land utanf�r EG, eller 3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanf�r EG. R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EG-land under f�rut- s�ttning att 1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsva- rande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r oms�ttningen g�rs, 2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet, och 3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av 1 eller 2 �. 12 � Den som oms�tter varor eller tj�nster genom export har r�tt till �ter- betalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen sker utanf�r EG. R�tten till �terbetalning g�ller under f�ruts�ttning att oms�ttningen �r skattepliktig eller undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 10 a �, 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 23 � 2, 3 eller 4 eller 30 e �. 20 Senaste lydelse 2003:1134. 21 Senaste lydelse 2004:1155. </div> <div id="page17-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 17 SFS 2007:1376 11 kap. 1 � 22 Varje n�ringsidkare ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av honom sj�lv eller i hans namn och f�r hans r�kning av k�paren eller en tredje per- son, f�r oms�ttning av varor eller tj�nster som g�rs till en annan n�ringsid- kare eller till en juridisk person som inte �r n�ringsidkare. Varje n�ringsidkare ska �ven s�kerst�lla att faktura utf�rdas vid oms�tt- ning av nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a � andra stycket till en privatper- son, vara enligt 5 kap. 2 a � till en k�pare i ett annat EG-land, eller bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson och av varor som oms�tts i samband med s�dant tillhandah�llande. 3 � 23 Varje n�ringsidkare ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av honom sj�lv eller i hans namn och f�r hans r�kning av k�paren eller en tredje per- son, f�r andra betalningar f�rskott eller a conto �n som avses i 2 �, som gjorts till honom f�r en s�dan oms�ttning som avses i 1 �. Faktura avseende bygg- eller anl�ggningstj�nster eller varor som oms�tts i samband med s�dana tj�nster ska utf�rdas senast vid utg�ngen av den andra kalenderm�naden efter den m�nad under vilken tj�nsterna tillhandah�llits el- ler varorna levererats. 8 � 24 Fakturor som utf�rdas i enlighet med 1 eller 7 � ska, om inte annat f�ljer av 9 �, inneh�lla f�ljande uppgifter: 1. datum f�r utf�rdandet, 2. ett l�pnummer baserat p� en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan, 3. s�ljarens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket varorna eller tj�nsterna har omsatts, 4. kundens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket han f�r- v�rvat varorna eller tj�nsterna, om han �r skattskyldig f�r f�rv�rvet av va- rorna eller tj�nsterna eller det �r fr�ga om en gemenskapsintern varuf�rs�lj- ning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b �, 5. s�ljarens och k�parens namn och adress, 6. de omsatta varornas m�ngd och art eller de omsatta tj�nsternas omfatt- ning och art, 7. datum d� oms�ttningen av varorna eller tj�nsterna utf�rts eller slutf�rts eller det datum d� s�dan f�rskotts- eller a conto-betalning som avses i 3 � er- lagts, om ett s�dant datum kan fastst�llas och det skiljer sig fr�n datumet f�r fakturans utf�rdande, 8. beskattningsunderlaget f�r varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisneds�ttning eller rabatt om dessa inte �r inkluderade i enhetspriset, 9. till�mpad merv�rdesskattesats, 10. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas, s�vida inte en s�rskild ordning till�mpas f�r vilken denna lag utesluter en s�dan uppgift, 22 Senaste lydelse 2003:1134. 23 Senaste lydelse 2004:280. 24 Senaste lydelse 2006:1031. </div> <div id="page18-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 18 SFS 2007:1376 11. vid befrielse fr�n skatt eller n�r k�paren i enlighet med 1 kap. 2 � f�r- sta stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, 4 c eller 5 �r skyldig att betala merv�rdesskatt, en h�nvisning till a) den relevanta best�mmelsen i denna lag, b) den relevanta best�mmelsen i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt 25, eller c) en annan uppgift om att oms�ttningen �r skattebefriad eller att k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatt, 12. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EG-land, de upp- gifter i 1 kap. 13 a � som avg�r att varan ska h�nf�ras till ett s�dant trans- portmedel, 13. vid till�mpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. eller 9 b kap., en h�nvisning till a) dessa best�mmelser, b) artikel 313, 326 eller 333 respektive artikel 306 i r�dets direktiv 2006/ 112/EG, eller c) en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet till�mpas. 10 � 26 Om s�ljaren l�mnar s�dan neds�ttning av priset som avses i 7 kap. 6 � f�rsta stycket 1 eller 3 och f�ruts�ttningarna i 7 kap. 6 � andra stycket inte f�religger, ska han utf�rda en handling eller ett meddelande med en s�r- skild och otvetydig �ndring av och h�nvisning till den ursprungliga fakturan (kreditnota). Detta g�ller �ven vid s�dan neds�ttning av priset som avses i 7 kap. 6 � f�rsta stycket 2 om neds�ttningen inte framg�r av tidigare upp- r�ttad faktura. En kreditnota ska likst�llas med faktura om den ut�ver den �ndring som gjorts inneh�ller uppgifter om 1. �ndringen av skatten, och 2. i f�rekommande fall att k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatt. �ven i fall av kundkreditering av annat slag �n som avses i f�rsta stycket ska s�ljaren utf�rda en kreditnota. 13 kap. 9 � 27 Om den utg�ende skatten f�r fordringar avser varor som den skatt- skyldige har s�lt med f�rbeh�ll om �tertagander�tt enligt lagen (1978:599) om avbetalningsk�p mellan n�ringsidkare m.fl., ska s�ljaren alltid redovisa den utg�ende skatten f�r den redovisningsperiod d� fakturan enligt god re- dovisningssed har utf�rdats eller borde ha utf�rdats. 13 � Om den som bedriver byggnadsr�relse som avses i inkomstskatte- lagen (1999:1229) genom uttag tar i anspr�k en tj�nst som till st�rre delen avser ny-, till- eller ombyggnad av en egen fastighet eller en l�genhet som han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt, ska han redovisa s�dan utg�ende skatt som h�nf�r sig till uttaget senast f�r den redovisningsperiod under vil- 25 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). 26 Senaste lydelse 2003:1134. 27 Senaste lydelse 2003:1134. </div> <div id="page19-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 19 SFS 2007:1376 ken fastigheten, l�genheten eller den del av fastigheten eller l�genheten som uttaget avser har kunnat tas i bruk. 14 � 28 Vid oms�ttning av bygg- eller anl�ggningstj�nster eller av varor som oms�tts i samband med s�dana tj�nster ska den utg�ende skatten p� om- s�ttningen redovisas f�r den redovisningsperiod under vilken faktura har ut- f�rdats. Om den som utf�r bygg- eller anl�ggningstj�nsten har f�tt betalning i f�rskott eller a conto utan faktura, ska redovisning ske f�r den redovis- ningsperiod under vilken betalningen har tagits emot. Redovisning ska dock ske senast f�r den redovisningsperiod som omfattar den andra kalenderm�- naden efter den m�nad under vilken tj�nsterna tillhandah�llits eller varorna levererats. F�rsta stycket g�ller inte om skatten med till�mpning av 10 eller 11 � ska redovisas tidigare eller om redovisning sker enligt 8 �. 20 � 29 Vid f�rv�rv av s�dana tj�nster och varor som avses i 14 � f�r den in- g�ende skatten dras av n�r redovisning ska ske enligt f�rsta stycket i den pa- ragrafen. Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller inte om redovisning sker enligt 8 �. 26 � 30 Om den skattskyldige, sedan han f�tt avdrag f�r ing�ende skatt, har tagit emot en s�dan kreditnota som anges i 11 kap. 10 � avseende denna skatt, ska han i den ordning som g�ller f�r hans redovisning av ing�ende skatt �terf�ra den avdragna skatten med det belopp som motsvarar den del av den tidigare redovisade skatten som varit h�nf�rlig till neds�ttningen av priset. I det fall en kreditnota avser en �ndring enligt 28 � av felaktigt debiterad merv�rdesskatt ska hela det felaktiga skattebeloppet �terf�ras enligt f�rsta stycket, om det inte redan skett. Om den skattskyldige har �verl�tit sin verksamhet eller del av denna efter det att han gjort avdraget f�r ing�ende skatt, ska vad som s�gs i f�rsta stycket om �terf�ring av den skatten g�lla den som f�r tillgodog�ra sig den prisneds�ttning som f�ranleder �terf�ringen. Redovisning av felaktigt debiterad merv�rdesskatt 27 � Ett belopp som avses i 1 kap. 2 e � ska redovisas i den ordning som g�ller f�r den skattskyldiges redovisning av utg�ende skatt. Om beloppet inte motsvaras av n�gon underliggande leverans av vara eller tillhandah�l- lande av tj�nst ska det redovisas f�r den period under vilken fakturan eller handlingen har utf�rdats. Den som endast ska redovisa s�dant belopp som avses i f�rsta stycket, ska redovisa detta i s�rskild skattedeklaration enligt best�mmelsen i 10 kap. 32 � skattebetalningslagen (1997:483). 28 Senaste lydelse 2006:1031. 29 Senaste lydelse 2003:1134. 30 Senaste lydelse 2003:1134. </div> <div id="page20-div" style="position:relative;width:744px;height:1071px;"> <img width="744" height="1071" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 20 SFS 2007:1376 Thomson F�rlag AB, tel. 08-587 671 00 Elanders, V�llingby 2007 28 � Har belopp som avses i 27 � redovisats, ska beloppet �ndras om en s�dan kreditnota som avses i 11 kap. 10 � utf�rdas. �ndring ska g�ras f�r den period under vilken kreditnota har utf�rdats. Om det finns s�rskilda sk�l ska kravet p� kreditnota enligt f�rsta stycket efterges av Skatteverket. 19 kap. 1 � 31 Utl�ndska f�retagare som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt en- ligt 10 kap. 14 �� ska ans�ka om detta hos Skatteverket. Utl�ndska f�retagare som �r eller ska vara registrerade enligt 3 kap. 1 � 2, 4 eller 5 skattebetalningslagen (1997:483) ska dock ans�ka om s�dan �terbe- talning som avses i f�rsta stycket i enlighet med vad som f�reskrivs nedan i 1113 ��. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2008. 2. �ldre f�reskrifter ska fortfarande g�lla i fr�ga om merv�rdesskatt f�r vilken skattskyldighet har intr�tt f�re ikrafttr�dandet. 3. De �ldre f�reskrifterna i 2 kap. 2 � 2 och 5 � f�rsta stycket 1 ska inte till�mpas till den del de inneb�r att med uttag av vara f�rst�s att den som �r skattskyldig �verl�ter en vara till n�gon annan mot ers�ttning som understiger ett v�rde ber�knat en- ligt 7 kap. 3 � 2 a och s�dan neds�ttning inte �r marknadsm�ssigt betingad, eller att med uttag av tj�nst f�rst�s att den skattskyldige utf�r, l�ter utf�ra el- ler p� annat s�tt tillhandah�ller en tj�nst �t sig sj�lv eller sin personal f�r pri- vat �ndam�l eller f�r annat r�relsefr�mmande �ndam�l, om tj�nsten tillhan- dah�lls mot ers�ttning som understiger ett v�rde ber�knat enligt 7 kap. 3 � 2 b och s�dan neds�ttning inte �r marknadsm�ssigt betingad. 4. I fr�ga om ny-, till- eller ombyggnad av l�genhet som innehas med hy- resr�tt eller bostadsr�tt till�mpas de nya f�reskrifterna i 2 kap. 7 och 8 �� p� byggprojekt som p�b�rjas efter ikrafttr�dandet. 5. De nya best�mmelserna i 13 kap. 13 � till�mpas f�r byggprojekt som p�b�rjas efter ikrafttr�dandet. Om faktura avseende f�rskott eller a conto ut- f�rdas f�re ikrafttr�dandet, men betalning av fakturan sker efter ikrafttr�dan- det av de nya f�reskrifterna, ska skatt- och redovisningsskyldighet f�r trans- aktionen intr�da n�r fakturan betalas. 6. De nya best�mmelserna i 1 kap. 1 � tredje stycket och 2 e � ska inte till- l�mpas p� belopp som angivits i faktura eller liknande handling som har ut- f�rdats f�re ikrafttr�dandet. P� regeringens v�gnar ANDERS BORG Eva Posjnov (Finansdepartementet) 31 Senaste lydelse 2003:659. </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200);

utf�rdad den 18 december 2007.

Enligt riksdagens beslut

f�reskrivs

i fr�ga om merv�rdesskattelagen

(1994:200)

dels

att 3 kap. 27 � och 8 kap. 13 a � ska upph�ra att g�lla,

dels

att nuvarande 7 kap. 3 a � ska betecknas 7 kap. 3 c �,

dels

att den nya 7 kap. 3 c � ska ha f�ljande lydelse,

dels

att 1 kap. 14 och 18 ��, 2 kap. 2, 5, 7 och 8 ��, 2 a kap. 3 �, 3 kap.

2, 3, 23, 24 och 30 f ��, 4 kap. 7 �, 5 kap. 9 �, 7 kap. 35 och 11 ��, 8 kap.
4, 7, 13, 17 och 19 ��, 8 a kap. 2, 3 och 6 ��, 9 kap. 8 �, 9 a kap. 1 �, 10 kap.
8, 11 och 12 ��, 11 kap. 1, 3, 8 och 10 ��, 13 kap. 9, 13, 14, 20 och 26 ��
samt 19 kap. 1 � ska ha f�ljande lydelse,

dels

att det i lagen ska inf�ras 9 nya paragrafer, 1 kap. 2 e, 3 a, 3 b och

9 ��, 7 kap. 3 a, 3 b och 3 d ��, 13 kap. 27 och 28 ��, samt n�rmast f�re
1 kap. 2 e � och 13 kap. 27 � nya rubriker av f�ljande lydelse.

1 kap.

1 �

Merv�rdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag

1. vid s�dan oms�ttning inom landet av varor eller tj�nster som �r skatte-

pliktig och g�rs i en yrkesm�ssig verksamhet,

2. vid skattepliktigt gemenskapsinternt f�rv�rv av varor som �r l�s egen-

dom, om inte oms�ttningen �r gjord inom landet, eller

3. vid s�dan import av varor till landet som �r skattepliktig.
Vad som utg�r oms�ttning eller import anges i 2 kap. Vad som utg�r ge-

menskapsinternt f�rv�rv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt f�religger f�r
en oms�ttning, ett gemenskapsinternt f�rv�rv eller import anges i 3 kap. Vad
som �r yrkesm�ssig verksamhet anges i 4 kap. I vilka fall en oms�ttning an-
ses ha gjorts inom landet anges i 5 kap.

Till staten ska ocks� betalas belopp som i en faktura eller liknande hand-

ling betecknats som merv�rdesskatt, �ven om beloppet inte utg�r merv�rdes-
skatt enligt denna lag.

Prop. 2007/08:25, bet. 2007/08:SkU14, rskr. 2007/08:91.

Jfr r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system

f�r merv�rdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32006L0112), �ndrat genom
r�dets direktiv 2006/138/EG (EUT L 384, 29.12.2006, s. 9, Celex 32006L0138).

Lagen omtryckt 2000:500.

SFS 2007:1376

Utkom fr�n trycket
den 28 december 2007

SFS 2007:1376

2 �

Skyldig att betala merv�rdesskatt (skattskyldig) �r

1. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1, om inte annat

f�ljer av 24 c: den som oms�tter varan eller tj�nsten,

2. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som

avses i 5 kap. 7 �, om den som oms�tter tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare
och f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare: den som f�rv�rvar tj�nsten,

3. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana varor som av-

ses i 5 kap. 2 c och 2 d �� eller av s�dana tj�nster som avses i 5 kap. 5 �
tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a ��, om den som oms�tter varan eller
tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�rv�rvaren �r registrerad till mer-
v�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten,

4. f�r s�dan efterf�ljande oms�ttning inom landet som avses i 3 kap.

30 b � f�rsta stycket: den till vilken oms�ttningen g�rs,

4 a. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan n�ringsidkare

som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, av guldmaterial
eller halvf�rdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av
investeringsguld om den som oms�tter guldet �r skattskyldig enligt 3 kap.
10 b �: den som f�rv�rvar varan,

4 b. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som

avses i andra stycket, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket
2 i denna paragraf: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r

en n�ringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillf�lligt tillhanda-

h�ller s�dana tj�nster, eller

en annan n�ringsidkare som tillhandah�ller en n�ringsidkare som avses i

f�rsta strecksatsen s�dana tj�nster,

4 c. f�r annan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 �n som avses i

f�rsta stycket 2, 3 eller 4 b i denna paragraf, i 3 kap. 3 � andra och tredje
styckena, i 5 kap. 6 � 1 eller i 7 kap. 1 � tredje stycket 11, om den som
oms�tter varan eller tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�rv�rvaren �r re-
gistrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten, om
inte annat f�ljer av 2 d �,

5. f�r s�dant f�rv�rv som anges i 1 � f�rsta stycket 2: den som f�rv�rvar

varan, och

6. f�r import av varor
a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av importen: den som �r

skyldig att betala tullen,

b) om importen avser en gemenskapsvara eller om varan ska f�rtullas i

Sverige men inte �r belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att be-
tala tullen om varan hade varit tullbelagd,

c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer,

eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat
EG-land till f�ljd av att ett s�dant mellanstatligt enhetstillst�nd som avses i
4 kap. 24 � andra stycket tullagen (2000:1281) �beropas: innehavaren av till-
st�ndet.

F�rsta stycket 4 b g�ller
1. s�dana tj�nster avseende fastighet, byggnad eller anl�ggning som kan

h�nf�ras till

mark- och grundarbeten,

Senaste lydelse 2006:1031.

SFS 2007:1376

bygg- och anl�ggningsarbeten,
bygginstallationer,
slutbehandling av byggnader, eller
uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare,
2. byggst�dning, och
3. uthyrning av arbetskraft f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2.
Med

tullskuld

och

gemenskapsvara

f�rst�s detsamma som i r�dets f�rord-

ning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en tullko-
dex f�r gemenskapen

S�rskilda best�mmelser om vem som i vissa fall �r skattskyldig finns i

6 kap., 9 kap. och 9 c kap.

Skyldighet att betala felaktigt debiterad merv�rdesskatt

2 e �

Den som anger ett s�dant belopp som avses i 1 � tredje stycket p� en

faktura eller liknande handling �r betalningsskyldig f�r beloppet.

3 �

Skyldigheten att betala skatt enligt 1 � vid oms�ttning intr�der n�r va-

ran har levererats eller tj�nsten har tillhandah�llits eller n�r varan eller tj�ns-
ten har tagits i anspr�k genom uttag, om inte annat f�ljer av andra stycket el-
ler 3 a4 ��.

Om den som oms�tter varan eller tj�nsten f�r ers�ttning helt eller delvis

f�r en best�lld vara eller tj�nst f�re den tidpunkt som avses i f�rsta stycket,
intr�der skattskyldigheten n�r ers�ttningen inflyter kontant eller p� annat s�tt
kommer den som oms�tter varan eller tj�nsten till godo. Detta g�ller dock
endast om oms�ttningen �r skattepliktig n�r ers�ttningen kommer den som
oms�tter varan eller tj�nsten till godo.

Med leverans av en vara f�rst�s att varan avl�mnas eller att den s�nds till

en k�pare mot postf�rskott eller efterkrav.

3 a �

Vid oms�ttning av bygg- och anl�ggningstj�nster och av varor som

oms�tts i samband med s�dana tj�nster intr�der skyldigheten att betala skatt
n�r faktura har utf�rdats. Om n�gon faktura inte har utf�rdats n�r betalning
erh�lls, eller om faktura inte har utf�rdats inom den tid som anges i 11 kap.
3 � andra stycket, intr�der skattskyldigheten enligt 3 �.

3 b �

N�r oms�ttningen avser en personbil eller motorcykel som vid leve-

ransen �r tillf�lligt registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558)
om v�gtrafikregister och fordonet levereras till en fysisk person, som �r bo-
satt eller stadigvarande vistas i ett annat land �n ett EG-land och som avser
att f�ra fordonet till en plats utanf�r EG, intr�der skyldigheten att betala
skatt vid utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet leve-
rerades.

4 �

I fr�ga om uppl�telse av avverkningsr�tt till skog i de fall som avses i

21 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229) intr�der skattskyldigheten allt-
eftersom betalningen tas emot av uppl�taren.

EGT L 302, 19.10.1992, s. 1 (Celex 31992R2913).

�ndringen inneb�r bl.a. att fj�rde stycket upph�vs.

SFS 2007:1376

9 �

Med

marknadsv�rde

f�rst�s hela det belopp som k�paren av en vara

eller tj�nst, i samma f�rs�ljningsled som det d�r oms�ttningen av varan eller
tj�nsten �ger rum, vid tidpunkten f�r oms�ttningen och i fri konkurrens,
skulle f� betala till en oberoende s�ljare inom landet f�r en s�dan vara eller
tj�nst.

Om ingen j�mf�rbar oms�ttning av varor eller tj�nster kan fastst�llas, ut-

g�rs marknadsv�rdet

1. n�r det g�ller varor, av ett belopp som inte understiger ink�pspriset f�r

varorna eller f�r liknande varor eller, om ink�pspris saknas, sj�lvkostnads-
priset, fastst�llt vid tidpunkten f�r transaktionen, eller

2. n�r det g�ller tj�nster, av ett belopp som inte understiger n�rings-

idkarens kostnad f�r att utf�ra tj�nsten.

18 �

Med

investeringsguld

f�rst�s

1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas p� n�gon av

marknaderna f�r s�dant guld och med en finhalt av minst 995 tusendelar,
oavsett om guldet representeras av v�rdepapper eller inte,

2. guldmynt som
har en finhalt av minst 900 tusendelar,
�r pr�glade efter �r 1800,
�r eller har varit g�llande betalningsmedel i ursprungslandet, och
normalt s�ljs till ett pris som inte �verstiger marknadsv�rdet f�r guld-

inneh�llet i myntet med mer �n 80 %.

Sm� tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller mindre omfattas inte

av f�rsta stycket 1.

Guldmynt som omfattas av den f�rteckning som �rligen offentligg�rs i C-

serien av Europeiska gemenskapens officiella tidning ska anses uppfylla kri-
terierna i f�rsta stycket 2 under hela det �r f�rteckningen g�ller.

Guldmynt enligt denna paragraf ska inte anses omsatta p� grund av det

numismatiska v�rdet.

2 kap.

2 �

Med

uttag av vara

f�rst�s att den som �r skattskyldig

1. tar ut en vara ur sin verksamhet f�r sitt eget eller personalens privata

bruk eller, om inte annat f�ljer av andra stycket, f�r �verl�telse av varan utan
ers�ttning, eller annars f�r annat �ndam�l �n den egna verksamheten, eller

2. f�r �ver en vara fr�n en verksamhet som medf�r skattskyldighet eller

r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 ��
till en verksamhet som inte alls eller endast delvis medf�r skattskyldighet el-
ler s�dan r�tt till �terbetalning.

�verl�telse av varor utan ers�ttning anses inte som uttag, om varorna �r

g�vor av mindre v�rde eller varuprover och ges f�r den skattskyldiges egen
verksamhet.

5 �

Med uttag av tj�nst f�rst�s att den skattskyldige

1. utf�r eller p� annat s�tt tillhandah�ller en tj�nst f�r annat �ndam�l �n

den egna verksamheten, s�som f�r sitt eget eller personalens privata bruk,
om tj�nsten tillhandah�lls utan ers�ttning,

SFS 2007:1376

2. anv�nder eller l�ter personalen anv�nda en vara som h�r till verksam-

heten f�r annat �ndam�l �n den egna verksamheten, s�som f�r privat �nda-
m�l, om oms�ttningen eller importen av varan undantagits fr�n skatteplikt
enligt 3 kap. 21 � eller om den skattskyldige haft r�tt till avdrag f�r eller
�terbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 �� av den ing�ende skatten
vid f�rv�rvet, tillverkningen eller f�rhyrningen av varan, eller

3. f�r privat �ndam�l sj�lv anv�nder eller l�ter n�gon annan anv�nda en

personbil eller motorcykel som utg�r en tillg�ng i eller har f�rhyrts f�r verk-
samheten och den skattskyldige har haft r�tt till avdrag f�r eller �terbetal-
ning enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 �� av den ing�ende skatten vid f�rv�r-
vet, tillverkningen eller, i fr�ga om f�rhyrning, av hela den ing�ende skatten
som h�nf�r sig till hyran.

F�rsta stycket 2 och 3 g�ller endast om v�rdet av anv�ndandet �r mer �n

ringa.

7 �

Med uttag av tj�nst f�rst�s �ven att en skattskyldig i en byggnads-

r�relse utf�r eller f�rv�rvar s�dana tj�nster som anges i andra stycket och
tillf�r dem en l�genhet som han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt eller
en egen fastighet, om han b�de tillhandah�ller tj�nster �t andra (bygg-
entreprenader) och utf�r tj�nster p� s�dana l�genheter eller fastigheter, och
l�genheten eller fastigheten utg�r lagertillg�ng i byggnadsr�relsen enligt in-
komstskattelagen (1999:1229). Detsamma g�ller i fr�ga om tj�nster som den
skattskyldige utf�r p� en l�genhet eller fastighet som utg�r en annan tillg�ng
i byggnadsr�relsen �n lagertillg�ng.

F�rsta stycket g�ller
1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll, och
2. ritning, projektering, konstruktion eller andra j�mf�rliga tj�nster.
F�rsta stycket g�ller inte om tj�nsterna h�nf�r sig till en del av l�genheten

eller fastigheten, som anv�nds i en verksamhet som medf�r skattskyldighet
eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �.

8 �

Med uttag av tj�nst f�rst�s vidare att en fastighets�gare utf�r s�dana

tj�nster som anges i andra stycket p� en egen fastighet som utg�r tillg�ng i
en yrkesm�ssig verksamhet som varken medf�r skattskyldighet eller r�tt till
�terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �. Detta g�ller
dock endast om de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under beskatt-
nings�ret �verstiger 150 000 kronor, inr�knat skatter och avgifter som grun-
das p� l�nekostnaderna.

F�rsta stycket g�ller utf�rande av
1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll,
2. ritning, projektering, konstruktion eller andra j�mf�rliga tj�nster, och
3. lokalst�dning, f�nsterputsning, renh�llning och annan fastighetssk�tsel.
Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller ocks� hyresg�st och bostadsr�ttshav-

are som utf�r s�dana tj�nster som anges i andra stycket 1 och 2 p� en l�gen-
het som han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt, om l�genheten innehas i
en yrkesm�ssig verksamhet som varken medf�r skattskyldighet eller r�tt till
�terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �.

Om en fastighet �gs eller en hyresr�tt eller bostadsr�tt innehas av en n�-

ringsidkare som ing�r i en s�dan merv�rdesskattegrupp som avses i 6 a kap.

SFS 2007:1376

1 � ska gruppen anses som fastighets�gare, hyresg�st eller bostadsr�ttshav-
are vid till�mpning av denna paragraf.

2 a kap.

3 �

En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 1, om f�rv�rvet avser

1. ett s�dant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a �,
2. en s�dan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b � och k�paren

�r en n�ringsidkare eller en juridisk person som inte �r n�ringsidkare, eller

3. en annan vara �n ett nytt transportmedel eller en punktskattepliktig vara

och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i andra stycket fr�n en s�l-
jare som �r skattskyldig till merv�rdesskatt i ett annat EG-land.

F�rsta stycket 3 avser k�pare som �r
1. n�ringsidkare vars verksamhet medf�r r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt

eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1 � andra stycket eller 913 �� av
s�dan skatt, eller

2. n�ringsidkare vars verksamhet inte medf�r n�gon avdragsr�tt eller r�tt

till �terbetalning enligt 10 kap. 913 �� eller juridiska personer som inte �r
n�ringsidkare, under f�ruts�ttning

att det sammanlagda v�rdet av hans skattepliktiga f�rv�rv av andra va-

ror �n nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det l�pande
eller det f�reg�ende kalender�ret �verstiger 90 000 kronor, eller

att k�paren omfattas av ett s�dant beslut som anges i 4 �.

3 kap.

2 �

Fr�n skatteplikt undantas, med de begr�nsningar som f�ljer av 3 �, om-

s�ttning av fastigheter samt �verl�telse och uppl�telse av arrenden, hyres-
r�tter, bostadsr�tter, tomtr�tter, servitutsr�tter och andra r�ttigheter till fast-
igheter.

Undantaget f�r uppl�telse av nyttjander�tter till fastigheter omfattar ocks�

uppl�tarens tillhandah�llande av gas, vatten, elektricitet, v�rme och n�tut-
rustning f�r mottagning av radio- och televisionss�ndningar, om tillhanda-
h�llandet �r ett led i uppl�telsen av nyttjander�tten.

3 �

Undantaget enligt 2 � omfattar inte

1. uppl�telse eller �verl�telse av verksamhetstillbeh�r,
2. oms�ttning av v�xande skog, odling och annan v�xtlighet utan samband

med �verl�telse av marken,

3. uppl�telse eller �verl�telse av r�tt till jordbruksarrende, avverkningsr�tt

och annan j�mf�rlig r�ttighet, r�tt att ta jord, sten eller andra naturprodukter
samt r�tt till jakt, fiske eller bete,

4. rumsuthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt uppl�telse

av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet,

5. uppl�telse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet,
6. uppl�telse f�r fartyg av hamnar eller f�r luftfartyg av flygplatser,
7. uppl�telse av f�rvaringsboxar,

Senaste lydelse 2002:1004.

Senaste lydelse 2000:1358.

SFS 2007:1376

8. uppl�telse av utrymmen f�r reklam eller annonsering p� fastigheter,
9. uppl�telse f�r djur av byggnader eller mark,
10. uppl�telse f�r trafik av v�g, bro eller tunnel samt uppl�telse av sp�ran-

l�ggning f�r j�rnv�gstrafik,

11. korttidsuppl�telse av lokaler och anl�ggningar f�r idrottsut�vning, och
12. uppl�telse av terminalanl�ggning f�r buss- och t�gtrafik till trafikope-

rat�rer.

Undantaget enligt 2 � g�ller inte heller n�r en fastighets�gare, ett kon-

kursbo eller en s�dan merv�rdesskattegrupp som avses i 6 a kap. f�r stadig-
varande anv�ndning i en verksamhet som medf�r skattskyldighet eller som
medf�r r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11 eller 12 � helt eller del-
vis hyr ut en s�dan byggnad eller annan anl�ggning, som utg�r fastighet. Ut-
hyrning till staten, en kommun eller ett kommunalf�rbund �r skattepliktig
�ven om uthyrningen sker f�r en verksamhet som inte medf�r s�dan skyldig-
het eller r�tt. Skatteplikt f�religger dock inte f�r uthyrning till en kommun
eller ett kommunalf�rbund, om fastigheten vidareuthyrs av kommunen eller
kommunalf�rbundet f�r anv�ndning i en verksamhet som bedrivs av n�gon
annan �n staten, en kommun eller ett kommunalf�rbund och som inte med-
f�r skattskyldighet eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11 eller
12 � eller om uthyrningen avser stadigvarande bostad. Vad som har sagts om
uthyrning g�ller �ven f�r uppl�telse av bostadsr�tt.

Andra stycket till�mpas ocks�
1. vid uthyrning i andra och tredje hand,
2. vid bostadsr�ttshavares uppl�telse av nyttjander�tt till fastighet som

innehas med bostadsr�tt, och

3. n�r en byggnad eller annan anl�ggning som utg�r fastighet uppf�rs el-

ler genomg�r omfattande till- eller ombyggnad i syfte att anl�ggningen helt
eller delvis ska kunna hyras ut f�r s�dan verksamhet som avses i andra
stycket.

I 9 kap. finns s�rskilda best�mmelser om skattskyldighet f�r s�dan uthyr-

ning, bostadsr�ttsuppl�telse och uppl�telse av nyttjander�tt som anges i an-
dra och tredje styckena.

23 �

Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av f�ljande slag av varor och

tj�nster:

1. sedlar och mynt som �r lagligt betalningsmedel, med undantag av sam-

larf�rem�l, det vill s�ga guld-, silver- eller andra metallmynt eller sedlar som
normalt inte anv�nds som lagligt betalningsmedel eller som �r av numisma-
tiskt intresse,

2. l�kemedel som l�mnas ut enligt recept eller s�ljs till sjukhus eller f�rs

in i landet i anslutning till s�dan utl�mning eller f�rs�ljning,

3. modersmj�lk, blod eller organ fr�n m�nniskor,
4. flygbensin och flygfotogen,
5. lotterier, inr�knat vadh�llning och andra former av spel,
6. tj�nster som avser grav�ppning eller gravsk�tsel p� allm�n begrav-

ningsplats n�r tj�nsten tillhandah�lls av huvudmannen f�r eller innehavaren
av begravningsplatsen, och

7. guld som levereras till Sveriges riksbank.

SFS 2007:1376

24 �

Fr�n skatteplikt undantas �verl�telse av andra tillg�ngar �n oms�tt-

ningstillg�ngar, om

1. den som �verl�ter tillg�ngen kan visa att han varken har haft n�gon r�tt

till avdrag f�r eller �terbetalning enligt 10 kap. 913 �� av ing�ende skatt
vid f�rv�rvet av tillg�ngen eller vid mera betydande f�rv�rv av varor eller
tj�nster som tillf�rts tillg�ngen, eller

2. �verf�ring av tillg�ngen fr�n en verksamhet till en annan verksamhet

har medf�rt skattskyldighet enligt 2 kap. 2 � 2.

Vid till�mpning av f�rsta stycket anses som oms�ttningstillg�ngar inte

tillg�ngar som �r avsedda att f�rbrukas i en verksamhet.

Undantaget fr�n skatteplikt enligt denna paragraf omfattar inte f�rs�k-

ringsf�retags �verl�telse av tillg�ngar som �vertagits i samband med skade-
reglering och inte heller finansieringsf�retags �verl�telse av tillg�ngar som
f�retaget har �tertagit med st�d av ett av f�retaget �vertaget k�peavtal. Un-
dantaget g�ller inte heller om den oms�ttning genom vilken den skattskyl-
dige f�rv�rvat varan eller, om varan f�rts in till landet av den skattskyldige,
importen undantagits fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 21 �.

30 f �

Fr�n skatteplikt undantas gemenskapsinterna f�rv�rv av begagnade

varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter, om varorna har s�lts av en
skattskyldig �terf�rs�ljare och oms�ttningen har beskattats i det EG-land d�r
transporten till Sverige p�b�rjats enligt best�mmelser som motsvarar artik-
larna 312325 i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om
ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt

4 kap.

7 �

En oms�ttning som avses i 6 � utg�r dock inte yrkesm�ssig verksam-

het, om oms�ttningen

1. ing�r som ett led i myndighetsut�vning, eller
2. avser bevis, protokoll eller motsvarande avseende myndighetsut�vning.
F�rsta stycket g�ller inte om behandlingen av oms�ttningen som icke yr-

kesm�ssig verksamhet skulle leda till betydande snedvridning av konkurren-
sen.

Omh�ndertagande och f�rst�ring av avfall och f�roreningar samt avlopps-

rening �r att anse som yrkesm�ssig verksamhet �ven i s�dana fall som avses
i f�rsta stycket, under f�ruts�ttning att �tg�rderna utf�rs mot ers�ttning.

5 kap.

9 �

En oms�ttning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 � av en vara anses som en om-

s�ttning utomlands, om

1. s�ljaren levererar varan till en plats utanf�r EG,
2. direkt utf�rsel av varan till en plats utanf�r EG ombes�rjs av en spedi-

t�r eller fraktf�rare,

Senaste lydelse 2003:1134.

EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112).

Senaste lydelse 2006:823.

SFS 2007:1376

3. en utl�ndsk f�retagare f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och

h�mtar den f�r direkt utf�rsel till en plats utanf�r EG,

4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik f�r bruk

ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg eller f�r s�dan oms�ttning som
anges i 1 � tredje stycket,

4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b �

f�r f�rs�ljning ombord och avser s�dana livsmedel som anges i artikel 2 i
Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 178/2002 av den
28 januari 2002 om allm�nna principer och krav f�r livsmedelslagstiftning,
om inr�ttande av Europeiska myndigheten f�r livsmedelss�kerhet och om
f�rfaranden i fr�gor som g�ller livsmedelss�kerhet

, dock inte punktskatte-

pliktiga varor,

5. varan oms�tts p� fartyg eller luftfartyg i de fall som avses 2 b � f�r kon-

sumtion ombord,

6. det �r fr�ga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 � lagen

(1999:445) om exportbutiker och varorna �r avsedda f�r f�rs�ljning i en s�-
dan butik,

6 a. det �r fr�ga om en s�dan f�rs�ljning som avses i 1 � andra stycket la-

gen om exportbutiker,

7. varan �r en personbil eller motorcykel som vid leveransen �r tillf�lligt

registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558) om v�gtrafikregis-
ter, under f�ruts�ttning att

a) fordonet levereras till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande

vistas i ett annat land �n ett EG-land, och

b) s�ljaren kan visa att fordonet varaktigt f�rts till en plats utanf�r EG f�re

utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet levererades, el-
ler

8. varan levereras h�r i landet till en fysisk person som �r bosatt eller sta-

digvarande vistas i ett annat land �n ett EG-land, under f�ruts�ttning att

a) ers�ttningen utg�r minst 200 kronor, och
b) s�ljaren kan visa att k�paren har medf�rt varan vid resa till en plats ut-

anf�r EG f�re utg�ngen av tredje m�naden efter den m�nad under vilken le-
veransen av varan gjordes.

Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som �r bosatt i

Norge eller p� �land anses oms�ttningen som en oms�ttning utomlands en-
dast om

1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utg�r en

helhet och ers�ttningen utg�r minst 1 000 kronor efter avdrag f�r skatt enligt
denna lag som h�nf�r sig till ers�ttningen och

2. s�ljaren kan visa att k�paren i n�ra anslutning till leveransen f�rt in va-

ran eller varorna till Norge eller till �land och d�rvid enligt tullr�kning eller
liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

En leverans av varor till fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller

mellan Sverige och �land ska anses som en oms�ttning utomlands endast
om leveransen inte strider mot 5 och 6 �� lagen (1999:446) om proviante-
ring av fartyg och luftfartyg.

En leverans som avses i f�rsta stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska

anses som en oms�ttning utomlands endast om leveransen uppfyller de vill-

EGT L 31, 1.2.2002, s. 1 (Celex 32002R0178).

SFS 2007:1376

kor som g�ller f�r proviantering i 79 �� lagen om proviantering av fartyg
och luftfartyg.

7 kap.

3 �

Om inget annat f�ljer av 3 a eller 3 b � utg�rs det i 2 � f�rsta stycket

f�rsta meningen avsedda v�rdet

1. vid annan oms�ttning �n uttag: av ers�ttningen,
2 a. vid uttag av varor: av varornas eller liknande varors ink�pspris eller,

om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r uttaget,

2 b. vid uttag av tj�nster i andra fall �n som anges i 4 och 5 ��: av kostna-

den vid tidpunkten f�r uttaget f�r att utf�ra tj�nsten,

3. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 1 eller 2: av ers�ttningen och punktskatt

som k�paren p�f�rts i ett annat EG-land, och

4. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 3 eller 4: av varornas eller liknande va-

rors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid
tidpunkten f�r �verf�ringen av varorna.

3 a �

I s�dana fall som avses i 3 � 1 och 3 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket

f�rsta meningen avsedda v�rdet av marknadsv�rdet respektive mark-
nadsv�rdet och punktskatt som k�paren p�f�rts i ett annat EG-land, om

1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet,
2. k�paren inte har full avdragsr�tt eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9

eller 1113 ��,

3. s�ljaren och k�paren �r f�rbundna med varandra, och
4. den skattskyldige inte kan g�ra sannolikt att ers�ttningen �r marknads-

m�ssigt betingad.

3 b �

I s�dant fall som avses i 3 � 1 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta

meningen avsedda v�rdet av marknadsv�rdet, om

1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet och avser en oms�ttning som

�r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 2, 4, 8, 9, 10, 11, 11 a eller 20 �,
23 � 3 eller 5, 24 eller 30 g �, eller �r h�gre �n marknadsv�rdet,

2. s�ljaren inte har full avdragsr�tt eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9

eller 1113 ��,

3. s�ljarens avdragsbelopp med st�d av 8 kap. 13 � f�rsta stycket andra

meningen best�ms genom att den del av �rsoms�ttningen som medf�r skatt-
skyldighet eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9 eller 1113 �� s�tts i rela-
tion till den totala �rsoms�ttningen,

4. s�ljaren och k�paren �r f�rbundna med varandra, och
5. s�ljaren inte kan g�ra sannolikt att ers�ttningen �r marknadsm�ssigt be-

tingad.

3 c �

Med ers�ttning enligt 33 b �� f�rst�s allt det som s�ljaren har er-

h�llit eller ska erh�lla f�r varan eller tj�nsten fr�n k�paren eller en tredje
part, inbegripet s�dana bidrag som �r direkt kopplade till priset f�r varan
eller tj�nsten.

Senaste lydelse 2002:1004.

Senaste lydelse av f�rutvarande 3 a � 2002:1004.

SFS 2007:1376

Med kostnad enligt 3 � f�r att utf�ra en tj�nst f�rst�s den del av de fasta

och l�pande kostnaderna i r�relsen som bel�per p� tj�nsten.

3 d �

S�ljare och k�pare ska anses f�rbundna med varandra enligt 3 a och

3 b ��, om det f�religger familjeband eller andra n�ra personliga band, orga-
nisatoriska band, �gander�ttsliga band, finansiella band, band p� grund av
medlemskap, band p� grund av anst�llning eller andra juridiska band.

Som band p� grund av anst�llning ska �ven anses band mellan arbetsgi-

vare och en arbetstagares familj eller andra personer som st�r arbetstagaren
n�ra.

4 �

Vid uttag i form av anv�ndande av personbil f�r privat �ndam�l en-

ligt 2 kap. 5 � f�rsta stycket 3 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen
avsedda v�rdet av det v�rde som enligt 9 kap. 2 � skattebetalningslagen
(1997:483) har best�mts i fr�ga om tillhandah�llandet av bilf�rm�ner �t an-
st�llda. N�r det g�ller den skattskyldiges eget nyttjande f�r Skatteverket p�
ans�kan best�mma det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet
enligt de grunder som anges i 9 kap. 2 � skattebetalningslagen. Detsamma
g�ller i fr�ga om del�gare i handelsbolag.

5 �

Vid uttag av s�dana tj�nster g�llande fastigheter, hyresr�tter och bo-

stadsr�tter som avses i 2 kap. 7 eller 8 � utg�rs beskattningsunderlaget av

1. de nedlagda kostnaderna,
2. ber�knad r�nta p� kapital, annat �n l�nat, som �r nedlagt i s�dant varu-

lager eller s�dana andra tillg�ngar �n oms�ttningstillg�ngar som anv�nds f�r
tj�nsterna, samt

3. v�rdet av arbete som den skattskyldige personligen utf�rt.
Vid uttag av tj�nster som avses i 2 kap. 8 � utg�rs beskattningsunderlaget,

om den skattskyldige beg�r det, i st�llet av l�nekostnaderna, inr�knat skatter
och avgifter som grundas p� dessa kostnader.

Vid uttag f�r f�rs�ljning fr�n kiosk eller liknande f�rs�ljningsst�lle om-

bord p� fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller Sverige och �land av
andra varor �n s�dana som avses i 5 � lagen (1999:446) om proviantering av
fartyg och luftfartyg utg�rs beskattningsunderlaget av ink�pspriset.

11 �

Vid �terimport av gemenskapsvaror som reparerats i ett land utanf�r

EG utg�rs beskattningsunderlaget av ers�ttningen f�r reparationen samt tull
och statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med
anledning av importen. Om den tidigare exporten av varorna har medf�rt en
r�tt till �terbetalning av merv�rdesskatt eller om varorna annars inte har bli-
vit belagda med merv�rdesskatt p� grund av den tidigare exporten ing�r
�ven varornas v�rde vid exporten i beskattningsunderlaget.

8 kap.

4 �

Den som bedriver en verksamhet som medf�r skattskyldighet f�r ocks�

g�ra avdrag

Senaste lydelse 2003:659.

3 SFS 2007:13531397

SFS 2007:1376

1. om den skattskyldige fr�n n�gon annan skattskyldig eller n�gon som

har r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 9 eller 1113 �� har �vertagit verk-
samheten eller en del av den: f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till den
tidigare �garens f�rv�rv f�r verksamheten, om den tidigare �garen inte har
gjort avdrag f�r eller f�tt �terbetalning av den ing�ende skatten men skulle
ha varit ber�ttigad till s�dant avdrag eller s�dan �terbetalning om han hade
fortsatt att driva verksamheten,

2. om den skattskyldige �r del�gare i en samf�llighet f�r vattenreglering,

v�gh�llning eller liknande �ndam�l och den fastighet som ing�r i samf�llig-
heten anv�nds i den verksamhet som medf�r skattskyldighet: f�r den ing�-
ende skatt som h�nf�r sig till samf�llighetens f�rv�rv, dock endast till den
del som svarar mot hans andel i samf�lligheten,

3. om den skattskyldige vid leverans av en vara till honom har betalat

skatt vid importen av varan utan att han varit skattskyldig f�r importen eller
han har betalat ers�ttning f�r denna skatt till den som haft s�dan skattskyl-
dighet: f�r den skatt som Tullverket tagit ut, dock endast under f�ruts�ttning
att leverant�ren inte �r skattskyldig enligt denna lag f�r annat �n importen
och den skattskyldige skulle ha haft avdragsr�tt om han sj�lv hade varit
skattskyldig f�r importen,

4. om den skattskyldige k�per en fastighet, hyresr�tt eller en bostadsr�tt

till en l�genhet och fastigheten eller l�genheten i s�ljarens byggnadsr�relse
har tillf�rts tj�nster, vilkas tillf�rande utg�r skattepliktiga uttag enligt 2 kap.
7 �, utan att fastigheten eller l�genheten d�refter har tagits i bruk av s�ljaren:
f�r den utg�ende skatt som s�ljaren har redovisat eller ska redovisa f�r utta-
gen,

5. om den skattskyldige �r ett f�retag som ing�r i en koncern och tillhan-

dah�lls en tj�nst av ett f�retag som ing�r i samma koncern utan att det senare
f�retaget �r skattskyldigt eller har r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 9 eller
1113 ��: f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till det sistn�mnda f�reta-
gets f�rv�rv eller import f�r tillhandah�llande av tj�nsten, dock endast om
det skattskyldiga f�retaget hade haft avdragsr�tt vid ett s�dant f�rv�rv eller
en s�dan import, eller

6. om den skattskyldige i sin byggnadsr�relse tillf�rt en egen fastighet el-

ler en l�genhet som han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt tj�nster som
utg�r skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 � och fastigheten eller l�genheten
d�refter tas i bruk av den skattskyldige i en verksamhet som medf�r skatt-
skyldighet eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9,
11 eller 12 �: f�r den utg�ende skatt som fastighets�garen, hyresg�sten eller
bostadsr�ttshavaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen.

Vid till�mpningen av f�rsta stycket 5 ska endast moderf�retag och hel-

�gda dotterbolag anses ing� i samma koncern. Moderf�retaget kan vara ett
svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk f�rening eller en svensk �msesidig
skadef�rs�kringsanstalt. Som hel�gt dotterbolag r�knas svenskt aktiebolag i
vilket moderf�retaget �ger mer �n nio tiondelar av aktierna. D� ett eller flera
hel�gda dotterbolag i sin tur �ger mer �n nio tiondelar av aktierna i ett annat
svenskt bolag, r�knas �ven det bolaget som hel�gt dotterbolag.

7 �

Vid f�rv�rv enligt 4 � f�rsta stycket 4 uppg�r den ing�ende skatten till

den d�r angivna utg�ende skatten hos s�ljaren.

SFS 2007:1376

13 �

I de fall den ing�ende skatten endast delvis avser f�rv�rv eller import

som medf�r avdragsr�tt eller avser f�rv�rv eller import som g�rs gemensamt
f�r flera verksamheter, av vilka n�gon inte medf�r skattskyldighet, eller g�rs
f�r en verksamhet som endast delvis medf�r skattskyldighet f�r avdrag g�ras
endast f�r skatten p� den del av ers�ttningen eller ink�pspriset som h�nf�r
sig till den del av f�rv�rvet eller importen som medf�r avdragsr�tt respektive
h�nf�r sig till verksamhet som medf�r skattskyldighet. Om denna del inte
kan fastst�llas, f�r avdragsbeloppet i st�llet best�mmas genom uppdelning
efter sk�lig grund.

F�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer av 14 eller 16 �.

17 �

Vid f�rv�rv av vara eller tj�nst fr�n n�gon som �r skattskyldig eller

om f�rv�rvaren �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 25 ska av-
dragsr�tten styrkas genom faktura.

Om det finns s�rskilda sk�l beh�vs ingen faktura, om f�rv�rvaren �r skatt-

skyldig och kan styrka avdragsr�tten genom annan tillg�nglig dokumenta-
tion. Detta g�ller dock inte i de fall f�rv�rvaren �r skattskyldig enligt 1 kap.
2 � f�rsta stycket 5.

19 �

Vid f�rv�rv av en fastighet eller en l�genhet som innehas med hy-

resr�tt eller bostadsr�tt ska den ing�ende skatten enligt 4 � f�rsta stycket 4
eller 9 kap. 8 � andra stycket 2 styrkas genom en av �verl�taren utf�rdad
handling i pappersform eller i elektronisk form. �verl�taren �r skyldig att
utf�rda en s�dan handling om f�rv�rvaren beg�r det.

Om handlingen utf�rdas p� grund av �verl�telse som avses i 4 � f�rsta

stycket 4, ska den inneh�lla uppgift om den utg�ende skatt som �verl�taren
har redovisat eller ska redovisa f�r gjorda skattepliktiga uttag av tj�nster p�
fastigheten eller l�genheten.

Om handlingen utf�rdas p� grund av �verl�telse som avses i 9 kap. 8 � an-

dra stycket 2, ska den inneh�lla uppgift om den ing�ende skatt som h�nf�r
sig till ny-, till- eller ombyggnad och som �verl�taren inte har dragit av.

Ut�ver de uppgifter som anges i andra och tredje styckena ska den hand-

ling som avses d�r inneh�lla uppgift om

1. �verl�tarens och f�rv�rvarens namn och adress eller n�gon annan upp-

gift genom vilken de kan identifieras,

2. transaktionens art,
3. �verl�tarens registreringsnummer till merv�rdesskatt eller, d� denne

inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer om det finns ett s�dant
och annars en likv�rdig uppgift, och

4. �vrigt som kan ha betydelse f�r bed�mningen av skattskyldigheten och

f�rv�rvarens avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning.

Senaste lydelse 2003:1134.

SFS 2007:1376

8 a kap.

2 �

Med

investeringsvaror

avses:

1. maskiner, inventarier och liknande anl�ggningstillg�ngar vars v�rde

minskar, om den ing�ende skatten p� anskaffningskostnaden f�r tillg�ngen
uppg�r till minst 50 000 kronor,

2. fastigheter som varit f�rem�l f�r ny-, till- eller ombyggnad, om den in-

g�ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kro-
nor,

3. fastigheter och l�genheter som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt,

som tillf�rts varor och tj�nster genom skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 �,
om avdrag f�r ing�ende skatt medgetts enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller
6 med minst 100 000 kronor, och

4. bostadsr�tt eller hyresr�tt till en l�genhet, om bostadsr�ttshavaren eller

hyresg�sten utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av l�genheten
och om skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kro-
nor.

Har under ett beskattnings�r avseende en viss fastighet b�de en �tg�rd

som avses i f�rsta stycket 2 f�retagits och ett avdrag enligt f�rsta stycket 3
gjorts eller mer �n en �tg�rd f�retagits eller ett avdrag gjorts ska vid till�mp-
ning av beloppsgr�nsen �tg�rderna och avdragen l�ggas samman. Avdrag
och �tg�rder som avses i f�rsta stycket 3 och 4 ska p� motsvarande s�tt l�g-
gas samman med andra avdrag och �tg�rder som avser samma hyresr�tt eller
bostadsr�tt.

Verksamhetstillbeh�r ska vid till�mpning av best�mmelserna i detta kapi-

tel anses som tillg�ngar som avses i f�rsta stycket 1.

3 �

Vad som i 4 � f�rsta stycket 3, 4 och 5, 6 � fj�rde stycket, 7 � fj�rde

stycket samt 12 och 13 �� s�gs om fastigheter g�ller �ven hyresr�tter och
bostadsr�tter. R�ttighet och skyldighet att j�mka vid �verl�telse och �ndrad
anv�ndning samt �vertagande av s�dan r�tt och skyldighet g�ller i dessa fall
hyresg�st eller bostadsr�ttshavare. Detsamma g�ller n�r en hyresg�st eller en
bostadsr�ttshavare erh�llit avdragsr�tt p� grund av best�mmelserna i 8 kap.
4 � f�rsta stycket 5.

6 �

Avdrag f�r ing�ende skatt ska j�mkas endast n�r anv�ndningen av en

investeringsvara har f�r�ndrats eller �verl�telse skett inom viss tid (korrige-
ringstiden).

Denna tid �r
1. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 2 eller 4 tio �r, r�knat p� det s�tt som

anges i tredje och fj�rde styckena,

2. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 3 tio �r fr�n det att avdrag gjorts en-

ligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller 6, och

3. f�r andra investeringsvaror fem �r fr�n tidpunkten f�r f�rv�rvet.
I korrigeringstiden ska r�knas in det r�kenskaps�r under vilket ny-, till- el-

ler ombyggnaden eller avdraget gjorts eller f�rv�rvet skett.

Ny-, till- eller ombyggnad i fall som avses i andra stycket 1 ska anses ha

skett det beskattnings�r under vilket fastigheten kunnat tas i bruk efter �tg�r-

18 Senaste lydelse 2003:220.

SFS 2007:1376

derna eller, vid bygg- eller anl�ggningsentreprenader, det beskattnings�r un-
der vilket slutbesiktning eller n�gon annan j�mf�rlig �tg�rd vidtagits. Om
fastigheten �verl�ts eller dess anv�ndning �ndras dessf�rinnan och avdrag
f�r ing�ende skatt har medgetts, anses dock ny-, till- eller ombyggnaden ha
skett det �r avdrag medgetts.

9 kap.

8 �

19 En fastighets�gare har r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt enligt

best�mmelserna i 8 kap.

I st�llet f�r att korrigera den ing�ende skatten genom j�mkning f�r fastig-

hets�garen g�ra avdrag om skattskyldighet till f�ljd av Skatteverkets beslut
enligt 1 � har b�rjat g�lla f�r honom inom tre �r fr�n utg�ngen av det kalen-
der�r under vilket

1. han har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av fastighet,

under f�ruts�ttning att den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller
ombyggnaden inte tagits i bruk efter �tg�rderna, eller

2. en tidigare �gare har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad

av fastighet.

Avdragsr�tt enligt andra stycket 2 g�ller endast under f�ruts�ttning
att den nye �garen inte har avdragsr�tt enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4,
att den tidigare �garen inte medgetts frivillig skattskyldighet, och
att varken den tidigare eller den nye �garen tagit den del av fastigheten

som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i bruk efter �tg�rderna.

Avdrag enligt andra stycket 1 eller 2 f�r g�ras f�r den ing�ende skatt som

h�nf�r sig till byggarbetena och som motsvarar den skattepliktiga uthyrning
som anges i beslutet om frivillig skattskyldighet.

9 a kap.

1 � Detta kapitel till�mpas vid en skattskyldig �terf�rs�ljares oms�ttning
av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som levere-
rats till honom inom EG av

1. n�gon annan �n en n�ringsidkare,
2. en n�ringsidkare som ska redovisa merv�rdesskatt enligt detta kapitel

eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EG-land,

3. en n�ringsidkare vars oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt

3 kap. 24 � eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EG-land,

4. en n�ringsidkare som undantas fr�n skattskyldighet enligt 1 kap. 2 a �,

eller

5. en n�ringsidkare i ett annat EG-land om n�ringsidkarens oms�ttning

understiger gr�nsen f�r redovisningsskyldighet i det landet och den f�rv�r-
vade varan utgjort anl�ggningstillg�ng hos honom.

Detta kapitel omfattar inte oms�ttning av s�dana transportmedel som har

f�rv�rvats enligt 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1.

19 Senaste lydelse 2003:659.

SFS 2007:1376

10 kap.

8 �

20 R�tt till �terbetalning enligt 7 � f�rsta stycket 18 f�religger endast

n�r fr�ga �r om f�rv�rv f�r personligt bruk och den sammanlagda ers�tt-
ningen enligt varje faktura uppg�r till minst 1 000 kronor.

R�tt till �terbetalning enligt 7 � f�rsta stycket 9 och 10 f�religger endast

n�r fr�ga �r om f�rv�rv f�r personligt bruk och den sammanlagda ers�tt-
ningen enligt varje faktura uppg�r till minst 200 kronor.

11 �

21 Den som i en yrkesm�ssig verksamhet oms�tter varor eller tj�nster

inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar
r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r undantagen fr�n
skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �, 22 �, 23 � 2, 4
eller 7, 26 a �, 30 a �, 30 e �, 31 �, 31 a �, 32 � eller enligt 9 c kap. 1 �.

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig

till s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje
stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om

1. f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare som i ett land utanf�r EG har antingen

s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle till vilket
tj�nsten tillhandah�lls eller, om n�ringsidkaren saknar s�dant s�te eller eta-
bleringsst�lle i det landet, han �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r,

2. f�rv�rvaren inte �r en n�ringsidkare och han �r bosatt eller stadigva-

rande vistas i ett land utanf�r EG, eller

3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett

land utanf�r EG.

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv

och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EG-land under f�rut-
s�ttning att

1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsva-

rande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r oms�ttningen
g�rs,

2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt

enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r
i landet, och

3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av 1

eller 2 �.

12 � Den som oms�tter varor eller tj�nster genom export har r�tt till �ter-
betalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap.
p� grund av att oms�ttningen sker utanf�r EG. R�tten till �terbetalning g�ller
under f�ruts�ttning att oms�ttningen �r skattepliktig eller undantagen fr�n
skatteplikt enligt 3 kap. 10 a �, 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 23 � 2, 3 eller 4
eller 30 e �.

20 Senaste lydelse 2003:1134.

21 Senaste lydelse 2004:1155.

SFS 2007:1376

11 kap.

1 �

22 Varje n�ringsidkare ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av honom

sj�lv eller i hans namn och f�r hans r�kning av k�paren eller en tredje per-
son, f�r oms�ttning av varor eller tj�nster som g�rs till en annan n�ringsid-
kare eller till en juridisk person som inte �r n�ringsidkare.

Varje n�ringsidkare ska �ven s�kerst�lla att faktura utf�rdas vid oms�tt-

ning av

nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a � andra stycket till en privatper-

son,

vara enligt 5 kap. 2 a � till en k�pare i ett annat EG-land, eller
bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson och av varor som

oms�tts i samband med s�dant tillhandah�llande.

3 �

23 Varje n�ringsidkare ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av honom

sj�lv eller i hans namn och f�r hans r�kning av k�paren eller en tredje per-
son, f�r andra betalningar f�rskott eller a conto �n som avses i 2 �, som
gjorts till honom f�r en s�dan oms�ttning som avses i 1 �.

Faktura avseende bygg- eller anl�ggningstj�nster eller varor som oms�tts i

samband med s�dana tj�nster ska utf�rdas senast vid utg�ngen av den andra
kalenderm�naden efter den m�nad under vilken tj�nsterna tillhandah�llits el-
ler varorna levererats.

8 �

24 Fakturor som utf�rdas i enlighet med 1 eller 7 � ska, om inte annat

f�ljer av 9 �, inneh�lla f�ljande uppgifter:

1. datum f�r utf�rdandet,
2. ett l�pnummer baserat p� en eller flera serier, som ensamt identifierar

fakturan,

3. s�ljarens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket varorna

eller tj�nsterna har omsatts,

4. kundens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket han f�r-

v�rvat varorna eller tj�nsterna, om han �r skattskyldig f�r f�rv�rvet av va-
rorna eller tj�nsterna eller det �r fr�ga om en gemenskapsintern varuf�rs�lj-
ning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b �,

5. s�ljarens och k�parens namn och adress,
6. de omsatta varornas m�ngd och art eller de omsatta tj�nsternas omfatt-

ning och art,

7. datum d� oms�ttningen av varorna eller tj�nsterna utf�rts eller slutf�rts

eller det datum d� s�dan f�rskotts- eller a conto-betalning som avses i 3 � er-
lagts, om ett s�dant datum kan fastst�llas och det skiljer sig fr�n datumet f�r
fakturans utf�rdande,

8. beskattningsunderlaget f�r varje skattesats eller undantag, enhetspriset

exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisneds�ttning eller rabatt
om dessa inte �r inkluderade i enhetspriset,

9. till�mpad merv�rdesskattesats,
10. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas, s�vida inte en s�rskild

ordning till�mpas f�r vilken denna lag utesluter en s�dan uppgift,

22 Senaste lydelse 2003:1134.

23 Senaste lydelse 2004:280.

24 Senaste lydelse 2006:1031.

SFS 2007:1376

11. vid befrielse fr�n skatt eller n�r k�paren i enlighet med 1 kap. 2 � f�r-

sta stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, 4 c eller 5 �r skyldig att betala merv�rdesskatt, en
h�nvisning till

a) den relevanta best�mmelsen i denna lag,
b) den relevanta best�mmelsen i r�dets direktiv 2006/112/EG av den

28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt

25, eller

c) en annan uppgift om att oms�ttningen �r skattebefriad eller att k�paren

�r skyldig att betala merv�rdesskatt,

12. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EG-land, de upp-

gifter i 1 kap. 13 a � som avg�r att varan ska h�nf�ras till ett s�dant trans-
portmedel,

13. vid till�mpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. eller 9 b kap., en

h�nvisning till

a) dessa best�mmelser,
b) artikel 313, 326 eller 333 respektive artikel 306 i r�dets direktiv 2006/

112/EG, eller

c) en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet till�mpas.

10 �

26 Om s�ljaren l�mnar s�dan neds�ttning av priset som avses i 7 kap.

6 � f�rsta stycket 1 eller 3 och f�ruts�ttningarna i 7 kap. 6 � andra stycket
inte f�religger, ska han utf�rda en handling eller ett meddelande med en s�r-
skild och otvetydig �ndring av och h�nvisning till den ursprungliga fakturan
(kreditnota). Detta g�ller �ven vid s�dan neds�ttning av priset som avses i
7 kap. 6 � f�rsta stycket 2 om neds�ttningen inte framg�r av tidigare upp-
r�ttad faktura.

En kreditnota ska likst�llas med faktura om den ut�ver den �ndring som

gjorts inneh�ller uppgifter om

1. �ndringen av skatten, och
2. i f�rekommande fall att k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatt.
�ven i fall av kundkreditering av annat slag �n som avses i f�rsta stycket

ska s�ljaren utf�rda en kreditnota.

13 kap.

9 �

27 Om den utg�ende skatten f�r fordringar avser varor som den skatt-

skyldige har s�lt med f�rbeh�ll om �tertagander�tt enligt lagen (1978:599)
om avbetalningsk�p mellan n�ringsidkare m.fl., ska s�ljaren alltid redovisa
den utg�ende skatten f�r den redovisningsperiod d� fakturan enligt god re-
dovisningssed har utf�rdats eller borde ha utf�rdats.

13 � Om den som bedriver byggnadsr�relse som avses i inkomstskatte-
lagen (1999:1229) genom uttag tar i anspr�k en tj�nst som till st�rre delen
avser ny-, till- eller ombyggnad av en egen fastighet eller en l�genhet som
han innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt, ska han redovisa s�dan utg�ende
skatt som h�nf�r sig till uttaget senast f�r den redovisningsperiod under vil-

25 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112).

26 Senaste lydelse 2003:1134.

27 Senaste lydelse 2003:1134.

SFS 2007:1376

ken fastigheten, l�genheten eller den del av fastigheten eller l�genheten som
uttaget avser har kunnat tas i bruk.

14 �

28 Vid oms�ttning av bygg- eller anl�ggningstj�nster eller av varor

som oms�tts i samband med s�dana tj�nster ska den utg�ende skatten p� om-
s�ttningen redovisas f�r den redovisningsperiod under vilken faktura har ut-
f�rdats. Om den som utf�r bygg- eller anl�ggningstj�nsten har f�tt betalning
i f�rskott eller a conto utan faktura, ska redovisning ske f�r den redovis-
ningsperiod under vilken betalningen har tagits emot. Redovisning ska dock
ske senast f�r den redovisningsperiod som omfattar den andra kalenderm�-
naden efter den m�nad under vilken tj�nsterna tillhandah�llits eller varorna
levererats.

F�rsta stycket g�ller inte om skatten med till�mpning av 10 eller 11 � ska

redovisas tidigare eller om redovisning sker enligt 8 �.

20 �

29 Vid f�rv�rv av s�dana tj�nster och varor som avses i 14 � f�r den in-

g�ende skatten dras av n�r redovisning ska ske enligt f�rsta stycket i den pa-
ragrafen.

Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller inte om redovisning sker enligt 8 �.

26 �

30 Om den skattskyldige, sedan han f�tt avdrag f�r ing�ende skatt, har

tagit emot en s�dan kreditnota som anges i 11 kap. 10 � avseende denna
skatt, ska han i den ordning som g�ller f�r hans redovisning av ing�ende
skatt �terf�ra den avdragna skatten med det belopp som motsvarar den del
av den tidigare redovisade skatten som varit h�nf�rlig till neds�ttningen av
priset.

I det fall en kreditnota avser en �ndring enligt 28 � av felaktigt debiterad

merv�rdesskatt ska hela det felaktiga skattebeloppet �terf�ras enligt f�rsta
stycket, om det inte redan skett.

Om den skattskyldige har �verl�tit sin verksamhet eller del av denna efter

det att han gjort avdraget f�r ing�ende skatt, ska vad som s�gs i f�rsta
stycket om �terf�ring av den skatten g�lla den som f�r tillgodog�ra sig den
prisneds�ttning som f�ranleder �terf�ringen.

Redovisning av felaktigt debiterad merv�rdesskatt

27 � Ett belopp som avses i 1 kap. 2 e � ska redovisas i den ordning som
g�ller f�r den skattskyldiges redovisning av utg�ende skatt. Om beloppet
inte motsvaras av n�gon underliggande leverans av vara eller tillhandah�l-
lande av tj�nst ska det redovisas f�r den period under vilken fakturan eller
handlingen har utf�rdats.

Den som endast ska redovisa s�dant belopp som avses i f�rsta stycket, ska

redovisa detta i s�rskild skattedeklaration enligt best�mmelsen i 10 kap. 32 �
skattebetalningslagen (1997:483).

28 Senaste lydelse 2006:1031.

29 Senaste lydelse 2003:1134.

30 Senaste lydelse 2003:1134.

SFS 2007:1376

Thomson F�rlag AB, tel. 08-587 671 00

Elanders, V�llingby 2007

28 � Har belopp som avses i 27 � redovisats, ska beloppet �ndras om en
s�dan kreditnota som avses i 11 kap. 10 � utf�rdas. �ndring ska g�ras f�r
den period under vilken kreditnota har utf�rdats.

Om det finns s�rskilda sk�l ska kravet p� kreditnota enligt f�rsta stycket

efterges av Skatteverket.

19 kap.

1 �

31 Utl�ndska f�retagare som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt en-

ligt 10 kap. 14 �� ska ans�ka om detta hos Skatteverket.

Utl�ndska f�retagare som �r eller ska vara registrerade enligt 3 kap. 1 � 2,

4 eller 5 skattebetalningslagen (1997:483) ska dock ans�ka om s�dan �terbe-
talning som avses i f�rsta stycket i enlighet med vad som f�reskrivs nedan i
1113 ��.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2008.
2. �ldre f�reskrifter ska fortfarande g�lla i fr�ga om merv�rdesskatt f�r

vilken skattskyldighet har intr�tt f�re ikrafttr�dandet.

3. De �ldre f�reskrifterna i 2 kap. 2 � 2 och 5 � f�rsta stycket 1 ska inte

till�mpas till den del de inneb�r

att med uttag av vara f�rst�s att den som �r skattskyldig �verl�ter en

vara till n�gon annan mot ers�ttning som understiger ett v�rde ber�knat en-
ligt 7 kap. 3 � 2 a och s�dan neds�ttning inte �r marknadsm�ssigt betingad,
eller

att med uttag av tj�nst f�rst�s att den skattskyldige utf�r, l�ter utf�ra el-

ler p� annat s�tt tillhandah�ller en tj�nst �t sig sj�lv eller sin personal f�r pri-
vat �ndam�l eller f�r annat r�relsefr�mmande �ndam�l, om tj�nsten tillhan-
dah�lls mot ers�ttning som understiger ett v�rde ber�knat enligt 7 kap.
3 � 2 b och s�dan neds�ttning inte �r marknadsm�ssigt betingad.

4. I fr�ga om ny-, till- eller ombyggnad av l�genhet som innehas med hy-

resr�tt eller bostadsr�tt till�mpas de nya f�reskrifterna i 2 kap. 7 och 8 �� p�
byggprojekt som p�b�rjas efter ikrafttr�dandet.

5. De nya best�mmelserna i 13 kap. 13 � till�mpas f�r byggprojekt som

p�b�rjas efter ikrafttr�dandet. Om faktura avseende f�rskott eller a conto ut-
f�rdas f�re ikrafttr�dandet, men betalning av fakturan sker efter ikrafttr�dan-
det av de nya f�reskrifterna, ska skatt- och redovisningsskyldighet f�r trans-
aktionen intr�da n�r fakturan betalas.

6. De nya best�mmelserna i 1 kap. 1 � tredje stycket och 2 e � ska inte till-

l�mpas p� belopp som angivits i faktura eller liknande handling som har ut-
f�rdats f�re ikrafttr�dandet.

P� regeringens v�gnar

ANDERS BORG

Eva Posjnov
(Finansdepartementet)

31 Senaste lydelse 2003:659.

;

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2007:1376 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Om Lagboken.se