SFS 2008:1350 Lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">           </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i lagen (1986:468) om avr�kning av utl�ndsk skatt; utf�rdad den 11 december 2008. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs i fr�ga om lagen (1986:468) om avr�kning av utl�ndsk skatt 2 dels att 13, 17 och 22 �� ska upph�ra att g�lla, dels att rubrikerna n�rmast f�re 1, 14, 18 och 23 �� ska utg�, dels att nuvarande 1 och 2 �� ska betecknas 2 kap. 1 och 2 ��, nuvarande 2 a � ska betecknas 1 kap. 2 �, nuvarande 2 b � ska betecknas 2 kap. 3 �, nuvarande 3 � ska betecknas 1 kap. 3 �, nuvarande 47 �� ska betecknas 2 kap. 710 ��, nuvarande 811 �� ska betecknas 2 kap. 1417 ��, nuvarande 12 � ska betecknas 1 kap. 7 �, nuvarande 1416 �� ska betecknas 3 kap. 14 ��, nuvarande 1821 �� ska betecknas 4 kap. 14 �� samt nuvarande 23 � ska betecknas 1 kap. 5 �, dels att nya 1 kap. 2, 3, 5 och 7 ��, nya 2 kap. 13, 710 och 1417 ��, nya 3 kap. 14 �� samt nya 4 kap. 14 �� ska ha f�ljande lydelse, dels att det i lagen ska inf�ras tolv nya paragrafer, 1 kap. 1, 4 och 6 �� samt 2 kap. 46, 1113 och 1820 ��, av f�ljande lydelse, dels att rubriken till nya 1 kap. ska lyda Gemensamma best�mmelser, rubriken till nya 2 kap. ska lyda Neds�ttning av statlig och kommunal inkomstskatt, rubriken till nya 3 kap. ska lyda Neds�ttning av avkastnings- skatt p� pensionsmedel samt rubriken till nya 4 kap. ska lyda Neds�ttning av statlig och kommunal inkomstskatt p� utl�ndska l�gbeskattade inkoms- ter. 1 kap. 1 � I denna lag finns best�mmelser om avr�kning av utl�ndsk skatt. 1 Prop. 2008/09:63, bet. 2008/09:SkU17, rskr. 2008/09:112. 2 Senaste lydelse av 13 � 2003:1088 17 � 2005:892 22 � 2003:1088 rubriken n�rmast f�re 1 � 2007:1418 rubriken n�rmast f�re 14 � 1993:943 rubriken n�rmast f�re 18 � 2003:1088 rubriken n�rmast f�re 23 � 2005:892. SFS 2008:1350 Utkom fr�n trycket den 19 december 2008 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2008:1350 2 � 3 Termer och uttryck som anv�nds i denna lag har samma betydelse och till�mpningsomr�de som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framg�r av sammanhanget. 3 � 4 Med utl�ndsk skatt avses i denna lag f�ljande skatter som betalats till en utl�ndsk stat, delstat eller lokal myndighet: 1. allm�n slutlig skatt p� inkomst, 2. skatt som �r j�mf�rlig med den statliga fastighetsskatten eller den kom- munala fastighetsavgiften och som tagits ut p� i utlandet bel�gen fastighet eller privatbostad, 3. skatt som ber�knats p� schablonint�kt eller liknande p� i utlandet bel�gen fastighet eller privatbostad, 4. skatt som ber�knats p� grundval av fraktint�kter, biljettint�kter eller annan j�mf�rlig grund som uppburits i den utl�ndska staten av skattskyldig som bedriver sj�fart eller luftfart i internationell trafik. Med utl�ndsk skatt avses �ven belopp som anges i 2 kap. 8 � 2 och 3. Med utl�ndsk skatt avses i 2 kap. 36 ��, 9 � andra stycket, 15 och 1820 �� ven motsvarande prelimin�r skatt. 4 � Vad som s�gs om skatteavtal i denna lag ska g�lla ocks� i fr�ga om det avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportr�d och Taipeis delegation i Sverige betr�ffande skatter p� inkomst. 5 � 5 Best�mmelserna i 2 kap. 3 � och 3 kap. 2 � till�mpas ocks� i fall d� en del�gare beskattas f�r inkomst hos eller f�r innehav i ett f�retag som anges i 24 kap. 16 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), �ven om f�re- taget inte �r en utl�ndsk juridisk person. 6 � Den skattskyldige ska l�mna de uppgifter som beh�vs f�r pr�vningen av beg�ran om avr�kning av utl�ndsk skatt. Om den som �r skattskyldig enligt 2 � f�rsta stycket 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pen- sionsmedel beg�r avr�kning av utl�ndsk skatt, ska dock s�dana uppgifter l�mnas av pensionssparinstitut som anges i 1 kap. 2 � 3 lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande. Om det framg�r att det finns f�ruts�ttningar f�r avr�kning trots att samt- liga de uppgifter som �r n�dv�ndiga f�r till�mpning av denna lag inte kan l�mnas, f�r avr�kning ske med sk�ligt belopp. Avr�kning enligt 2 kap. 17 �, 3 kap. 4 � eller 4 kap. 4 � f�r dock bara ske f�r �verskjutande belopp som den skattskyldige kan visa. 7 � 6 Om en skattskyldig enligt skatteavtal genom avr�kning har r�tt till st�rre neds�ttning �n vad som f�ljer av denna lag, ska neds�ttning ske med det ytterligare belopp som f�ranleds av avtalet. 3 Senaste lydelse av tidigare 2 a � 2004:983. �ndringen inneb�r bl.a. att andra stycket upph�vs. 4 Senaste lydelse av tidigare 3 � 2007:1418. 5 Senaste lydelse av tidigare 23 � 2005:892. 6 Senaste lydelse av tidigare 12 � 1993:943. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2008:1350 2 kap. 1 � 7 En obegr�nsat skattskyldig som har haft en int�kt och en begr�nsat skattskyldig som har haft en int�kt h�nf�rlig till ett fast driftst�lle i Sverige, har genom avr�kning av utl�ndsk skatt p� int�kten r�tt till neds�ttning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel om 1. int�kten tagits upp enligt inkomstskattelagen (1999:1229), 2. den skattskyldige har beskattats f�r int�kten i en utl�ndsk stat, och 3. int�kten anses h�rr�ra fr�n den utl�ndska staten enligt dess skattelag- stiftning. Vid till�mpning av detta kapitel ska det bortses fr�n 1. l�gbeskattade inkomster som beskattas hos del�gare i utl�ndsk juridisk person enligt 39 a kap. 13 � inkomstskattelagen, 2. statlig och kommunal inkomstskatt p� s�dana inkomster, och 3. utl�ndsk skatt p� s�dana inkomster. 2 � 8 R�tt till avr�kning enligt 1 � f�rsta stycket g�ller inte om den statliga och kommunala inkomstskatten, den utl�ndska skatten samt den utl�ndska int�kten omfattas av skatteavtal. Vid avr�kning med st�d av skatteavtal till- l�mpas dock �vriga best�mmelser i detta kapitel. Best�mmelserna i f�rsta stycket f�rsta meningen till�mpas inte i fr�ga om begr�nsat skattskyldiga. 3 � 9 Om en del�gare �r skattskyldig enligt 5 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska f�ljande inkomster anses som del�garens inkomst: 1. inkomst hos ett svenskt handelsbolag, 2. inkomst hos en europeisk ekonomisk intressegruppering, eller 3. inkomst hos en utl�ndsk juridisk person som �r del�garbeskattad i utlandet. Om den del�garbeskattade juridiska personen har betalat utl�ndsk skatt, ska denna anses ha betalats av del�garen. Av den del�garbeskattade juridiska personens sammanlagda utl�ndska skatter anses s� stor del bel�pa p� del- �garen som motsvarar den andel som denne beskattas f�r. 4 � Om ett kommittentf�retag enligt 36 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) redovisar inkomst av kommission�rsverksamhet, f�r inkomsten och den utl�ndska skatten p� inkomsten, anses som kommittentf�retagets om kommission�rsf�retaget medger det. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av kommittentf�retaget. 5 � Vid en kvalificerad fusion enligt 37 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska det �verl�tande f�retagets inkomst under detta f�retags sista beskattnings�r och den utl�ndska skatten p� inkomsten, anses som det �vertagande f�retagets. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av det �vertagande f�retaget. 7 Senaste lydelse av tidigare 1 � 2007:1418. 8 Senaste lydelse av tidigare 2 � 2007:1418. 9 Senaste lydelse av tidigare 2 b � 2005:892. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2008:1350 6 � Vid en kvalificerad fission enligt 37 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska det �verl�tande f�retagets inkomst under detta f�retags sista beskattnings�r och den utl�ndska skatten p� inkomsten, anses som de �vertagande f�retagens. Inkomsten och den utl�ndska skatten ska f�rdelas mellan de �vertagande f�retagen i f�rh�llande till det nettov�rde som f�rs �ver till varje f�retag eller p� n�got annat s�tt som samtliga �vertagande f�retag har angett. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av de �vertagande f�retagen. 7 � 10 Avr�kning ska i f�rsta hand ske fr�n statlig inkomstskatt. Till den del den statliga inkomstskatten understiger vad som enligt detta kapitel f�r avr�knas, ska avr�kning i andra hand ske fr�n kommunal inkomstskatt. Avr�kning ska ske fr�n svensk skatt som tas ut p� grund av taxering det �r d� den int�kt som beskattats i utl�ndsk stat tagits med vid taxering h�r. N�r det �r fr�ga om avr�kning av en utl�ndsk skatt som �r j�mf�rlig med den statliga fastighetsskatten eller den kommunala fastighetsavgiften eller som ber�knats p� schablonint�kt eller liknande, ska avr�kning ske fr�n svensk skatt som tas ut p� grund av taxering samma �r som den utl�ndska skatten fastst�llts. 8 � 11 Avr�kning f�r ske med ett belopp som motsvarar summan av 1. den utl�ndska skatt som f�r avr�knas enligt 1 �, 2. utl�ndsk skatt och annat belopp som ger r�tt till avr�kning enligt skatte- avtal, och 3. �verskjutande belopp enligt 1720 ��. 9 � 12 Avr�kning enligt 8 � f�r dock ske med h�gst den del av den utl�ndska skatten som motsvarar ett p� f�ljande s�tt ber�knat sp�rrbelopp. Sp�rr- beloppet utg�r summan av den statliga och kommunala inkomstskatt som, ber�knad utan s�dan avr�kning, h�nf�r sig till 1. de inkomster p� vilka de utl�ndska skatterna utg�tt, och 2. andra inkomster som tagits med vid taxeringen och som �r h�nf�rliga till fast driftst�lle eller fastighet i utlandet eller som utg�r r�nta, royalty eller utdelning i det fall utbetalaren �r utl�ndsk stat, fysisk person med hemvist i utl�ndsk stat eller utl�ndsk juridisk person. Om den skattskyldige vid det aktuella �rets taxering har gjort avdrag enligt 16 kap. 19 � inkomstskattelagen (1999:1229) f�r utl�ndsk skatt som anges i 1 kap. 3 �, ska ber�kningen av sp�rrbeloppet g�ras som om avdraget inte har gjorts. Sp�rrbeloppet ska anses uppg� till minst 500 kronor. Sp�rrbeloppet f�r dock inte �verstiga summan av den skattskyldiges 1. statliga och kommunala inkomstskatt, och 2. avkastningsskatt som tas ut enligt 2 � f�rsta stycket 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel. 10 Senaste lydelse av tidigare 4 � 2007:1418. 11 Senaste lydelse av tidigare 5 � 2007:1418. 12 Senaste lydelse av tidigare 6 � 2007:1418. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2008:1350 10 � 13 Vid ber�kning av den statliga inkomstskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska inkomsterna ska den del av den statliga inkomstskatten som h�n- f�r sig till de utl�ndska f�rv�rvsinkomsterna respektive den del som h�nf�r sig till de utl�ndska kapitalinkomsterna ber�knas var f�r sig. Den statliga och kommunala inkomstskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska f�rv�rvs- inkomsterna (int�ktsposter efter avdrag f�r kostnadsposter) ska anses utg�ra s� stor del av den skattskyldiges hela statliga respektive kommunala inkomstskatt p� f�rv�rvsinkomst, ber�knad utan avr�kning, som de utl�ndska f�rv�rvsinkomsterna utg�r av den skattskyldiges sammanlagda f�rv�rvsinkomst f�re allm�nna avdrag, grundavdrag och sj�inkomstavdrag. Motsvarande g�ller i till�mpliga delar vid ber�kning av den del av den stat- liga inkomstskatten som h�nf�r sig till de utl�ndska kapitalinkomsterna. Vid till�mpning av f�rsta stycket ska, om den skattskyldige f�tt skatte- reduktion enligt 65 kap. 912 �� inkomstskattelagen (1999:1229), s�dan reduktion anses ha skett fr�n kommunal och statlig inkomstskatt, statlig fas- tighetsskatt respektive kommunal fastighetsavgift med s� stor del av reduk- tionen som respektive skatt eller avgift utg�r av det sammanlagda beloppet av n�mnda skatter och avgift f�re s�dan reduktion. Skattereduktion enligt 65 kap. 9 a9 d �� inkomstskattelagen ska dock anses ha skett bara fr�n kommunal inkomstskatt. Om en skattskyldig enligt 2 � f�rsta stycket 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel ska betala avkastningsskatt g�ller f�l- jande. Vid ber�kningen av sp�rrbeloppet ska, vid best�mmande enligt f�rsta stycket av den statliga inkomstskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska inkoms- terna, avkastningsskatt likst�llas med statlig inkomstskatt p� f�rv�rvs- inkomst. 11 � Vid till�mpning av 10 � ska den utl�ndska inkomstens storlek best�mmas med beaktande av andra kostnadsposter enligt inkomstskatte- lagen (1999:1229) �n 1. koncernbidrag som avses i 35 kap. inkomstskattelagen, och 2. utdelning som avses i 39 kap. 14 � f�rsta stycket 3 inkomstskattelagen. 12 � Vid till�mpning av 10 � ska den utl�ndska inkomstens storlek best�mmas utan beaktande av mottaget koncernbidrag som avses i 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). 13 � Om avdrag har gjorts f�r avs�ttning till expansionsfond eller periodi- seringsfond eller om s�dant avdrag har �terf�rts ska, vid ber�kning enligt 10 � av den statliga och kommunala inkomstskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska inkomsterna, sp�rrbeloppet ber�knas som om s�dant avdrag inte har gjorts respektive inte har �terf�rts. 14 � Om enligt skatteavtal inkomst ska undantas fr�n beskattning men tas med vid taxeringen (alternativ exempt), ska varken den svenska skatten p� inkomsten eller den utl�ndska inkomsten tas med vid ber�kningen av sp�rr- beloppet enligt 9 �. 13 Senaste lydelse av tidigare 7 � 2007:1418. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2008:1350 15 � Utl�ndsk skatt, f�r vilken avr�kning enligt 8 och 9 �� h�gst f�r ske, ska minskas med den s�nkning av statlig och kommunal inkomstskatt som den skattskyldige, vid det aktuella �rets taxering eller annat �rs taxering, har f�tt genom att den utl�ndska skatten dragits av. Om avdrag f�r utl�ndsk skatt har gjorts bara f�r en del av den skatt som enligt 7 � andra stycket �r h�nf�rlig till ett visst �r och om avr�kning bara delvis ska ske f�r detta �rs utl�ndska skatt, ska i f�rsta hand avr�kning ske av utl�ndsk skatt f�r vilken avdrag inte har gjorts. 16 � Vid till�mpning av 10 � ska utl�ndsk inkomst fr�n sj�fart eller luftfart i internationell trafik p� beg�ran av den skattskyldige ber�knas till s� stor del av den skattskyldiges hela inkomst efter avdrag f�r kostnader fr�n rederi- r�relsen eller luftfartsr�relsen, med till�gg f�r gjorda avdrag f�r utl�ndska skatter, som de i den utl�ndska staten uppburna fraktint�kterna och biljett- int�kterna utg�r av den skattskyldiges samtliga int�kter av s�dant slag. 17 � 14 Till den del avr�kning inte kunnat ske fr�n den svenska skatt som ber�knas f�r det taxerings�r d� avr�kning enligt 7 � andra stycket ska ske, d�rf�r att summan avr�kningsbar utl�ndsk skatt enligt 8 � �verstiger det enligt 9 � ber�knade sp�rrbeloppet, �r den skattskyldige efter beg�ran ber�t- tigad att senast femte taxerings�ret d�refter f� avr�kning av det �ver- skjutande beloppet. F�r ett visst taxerings�r f�r dock det sammanlagda belopp f�r vilket avr�kning h�gst f�r ske inte �verstiga det �rets sp�rrbelopp enligt 9 �. Om den skattskyldige beg�r avr�kning av utl�ndska skatter som enligt 7 � andra stycket �r h�nf�rliga till olika �r, ska avr�kning ske s� att utl�ndska skatter h�nf�rliga till tidigare �r avr�knas f�re utl�ndska skatter h�nf�rliga till senare �r. 18 � Om inkomst hos ett kommission�rsf�retag enligt 4 � ska anses som kommittentf�retagets f�r, vid till�mpning av 17 �, inkomst som h�nf�r sig till kommission�rsf�rh�llandet och utl�ndsk skatt p� denna inkomst, f�r vilken avr�kning �nnu inte har gjorts, anses som kommittentf�retagets om kommission�rsf�retaget medger det. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av kommittentf�retaget. 19 � Vid en kvalificerad fusion enligt 37 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska vid till�mpning av 17 � inkomst som h�nf�r sig till det �verl�tande f�retaget och utl�ndsk skatt p� denna inkomst, f�r vilken avr�k- ning �nnu inte har gjorts, anses som det �vertagande f�retagets. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av det �vertagande f�retaget. 20 � Vid en kvalificerad fission enligt 37 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska vid till�mpning av 17 � inkomst som h�nf�r sig till det �verl�tande f�retaget och utl�ndsk skatt p� denna inkomst, f�r vilken avr�k- ning �nnu inte har gjorts, anses som de �vertagande f�retagens. Inkomsten och den utl�ndska skatten ska f�rdelas p� de �vertagande f�retagen i f�r- 14 Senaste lydelse av tidigare 11 � 2003:1088. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2008:1350 h�llande till det nettov�rde som f�rs �ver till varje f�retag eller p� n�got annat s�tt som samtliga �vertagande f�retag har angett. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av de �vertagande f�retagen. 3 kap. 1 � 15 Skattskyldig enligt 2 � f�rsta stycket 14 och 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel har genom avr�kning av utl�ndsk skatt r�tt att f� neds�ttning av s�dan avkastningsskatt. Om inte annat f�ljer av 3 �, ska avr�kning ske av utl�ndsk skatt som har betalats under kalender�ret n�rmast f�re beskattnings�ret och som bel�per p� s�dan avkastning, p� den skattskyldiges utl�ndska tillg�ngar, som vid ber�kning av avkastningsskatt p� pensionsmedel ing�r i kapitalunderlaget f�r beskattnings�ret. Skattskyldig enligt 2 � f�rsta stycket 5 lagen om avkastningsskatt p� pensionsmedel har, till den del den statliga och kommunala inkomstskatten sammanlagt understiger vad som enligt 2 kap. f�r avr�knas, genom av- r�kning av utl�ndsk skatt r�tt att till denna del f� neds�ttning av s�dan avkastningsskatt. 2 � 16 Innehav i en del�garbeskattad juridisk person som avses i 5 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) anses som en utl�ndsk tillg�ng till den del som tillg�ngarna i den del�garbeskattade juridiska personen hade ansetts som utl�ndska om de i st�llet innehafts direkt av den som �r skattskyldig till avkastningsskatt enligt 2 � f�rsta stycket 14 eller 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel. Motsvarande g�ller vid indirekta inne- hav av del�garbeskattade juridiska personer genom s�dana personer. Om den del�garbeskattade juridiska personen har betalat utl�ndsk skatt, ska s�dan skatt anses ha betalats av den som �r skattskyldig till avkastnings- skatt f�r andelen. Av den del�garbeskattade juridiska personens samman- lagda utl�ndska skatter anses s� stor del bel�pa p� den som �r skattskyldig till avkastningsskatt som motsvarar den andel som denne beskattas f�r. 3 � 17 Avr�kning enligt 1 � f�rsta stycket f�r dock ske med h�gst ett p� f�ljande s�tt ber�knat sp�rrbelopp. Sp�rrbeloppet utg�r den avkastningsskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska tillg�ngar som ing�r i kapitalunderlaget. Den avkastningsskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska tillg�ngarna ska anses utg�ra s� stor del av den skattskyldiges hela avkastningsskatt, ber�knad utan avr�kning, som v�rdet av dessa tillg�ngar utg�r av den skattskyldiges i kapitalunderlaget ing�ende totala v�rde av tillg�ngar f�re avdrag f�r finan- siella skulder. Vid ber�kning av sp�rrbeloppet ska s�som v�rdet av utl�ndska tillg�ngar emellertid bara anses ett belopp motsvarande v�rdet av det kapital som under hela kalender�ret n�rmast f�re beskattnings�ret har varit placerat i s�dana tillg�ngar. 15 Senaste lydelse av tidigare 14 � 2007:1418. 16 Senaste lydelse av tidigare 14 a � 2005:892. 17 Senaste lydelse av tidigare 15 � 1993:943. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2008:1350 4 � 18 Till den del avr�kning inte kunnat ske det beskattnings�r d� avr�k- ning enligt 1 � f�rsta stycket ska ske, d�rf�r att summan avr�kningsbar ut- l�ndsk skatt som enligt n�mnda stycke ska avr�knas detta beskattnings�r �verstiger det enligt 3 � ber�knade sp�rrbeloppet, �r den skattskyldige efter beg�ran ber�ttigad att senast femte beskattnings�ret d�refter f� avr�kning av det �verskjutande beloppet. F�r ett visst beskattnings�r f�r dock det sammanlagda belopp f�r vilket avr�kning h�gst f�r ske inte �verstiga det �rets sp�rrbelopp enligt 3 �. Om den skattskyldige beg�r avr�kning av utl�ndska skatter som enligt 1 � f�rsta stycket �r h�nf�rliga till olika �r, ska avr�kning ske s� att utl�ndska skatter h�nf�rliga till tidigare �r avr�knas f�re utl�ndska skatter h�nf�rliga till senare �r. 4 kap. 1 � 19 Del�gare i en utl�ndsk juridisk person som ska ta upp sin andel av s�dan persons l�gbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 � inkomstskatte- lagen (1999:1229), har r�tt att genom avr�kning av de utl�ndska skatter p� dessa inkomster som har betalats av den utl�ndska juridiska personen f� ned- s�ttning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel. 2 � 20 Avr�kning enligt 1 � f�r ske med ett belopp som motsvarar summan av den eller de utl�ndska juridiska personernas utl�ndska skatter p� l�g- beskattade inkomster multiplicerad med det eller de andelstal som, enligt 39 a kap. 13 � inkomstskattelagen (1999:1229), anv�nts vid fastst�llandet av de l�gbeskattade inkomster som del�garen tagit upp. Avr�kning f�r dock ske h�gst med ett belopp som utg�r summan av den statliga och kommunala inkomstskatt som, ber�knad utan s�dan avr�kning, h�nf�r sig till de l�gbeskattade inkomsterna (sp�rrbelopp). Vid ber�kning av sp�rrbeloppet ska vad som f�reskrivs i 2 kap. 10 � i till�mpliga delar g�lla p� motsvarande s�tt. 3 � 21 Avr�kning ska i f�rsta hand ske fr�n statlig inkomstskatt p� de l�g- beskattade inkomsterna. Till den del den statliga inkomstskatten understiger vad som enligt detta kapitel f�r avr�knas, ska avr�kning i andra hand ske fr�n kommunal inkomstskatt p� de l�gbeskattade inkomsterna. Avr�kning ska ske fr�n svensk skatt som tas ut p� grund av taxering det �r d� den l�gbeskattade inkomsten som beskattats i utl�ndsk stat tagits med vid taxering h�r. 4 � 22 Till den del avr�kning inte kunnat ske fr�n den svenska skatt som ber�knas f�r det taxerings�r d� avr�kning enligt 3 � andra stycket ska ske, d�rf�r att summan avr�kningsbar utl�ndsk skatt �verstiger det �rets sp�rr- belopp enligt 2 � andra stycket, �r del�garen efter beg�ran ber�ttigad att 18 Senaste lydelse av tidigare 16 � 2003:1088. 19 Senaste lydelse av tidigare 18 � 2003:1088. 20 Senaste lydelse av tidigare 19 � 2003:1088. 21 Senaste lydelse av tidigare 20 � 2003:1088. 22 Senaste lydelse av tidigare 21 � 2003:1088. </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2008:1350 senast femte taxerings�ret d�refter f� avr�kning av det �verskjutande beloppet. F�r ett visst taxerings�r f�r dock det sammanlagda belopp f�r vilket avr�kning h�gst f�r ges inte �verstiga det �rets sp�rrbelopp enligt 2 � andra stycket. Om del�garen beg�r avr�kning av utl�ndska skatter som enligt 3 � andra stycket �r h�nf�rliga till olika �r, ska avr�kning ske s� att utl�ndska skatter h�nf�rliga till tidigare �r avr�knas f�re utl�ndska skatter h�nf�rliga till senare �r. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2009. Om inte annat f�ljer av punkt 2 till�mpas de nya best�mmelserna p� beskattnings�r som b�rjar efter den 31 december 2008. �ldre best�mmelser till�mpas fortfarande p� beskattnings�r som p�b�rjats f�re ikrafttr�dandet. 2. De nya best�mmelserna i 2 kap. 46 och 1820 �� till�mpas fr�n och med 2003 �rs taxering. P� regeringens v�gnar ANDERS BORG Ingela Willfors (Finansdepartementet) </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> Thomson F�rlag AB, tel. 08-587 671 00 Elanders, V�llingby 2008 </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i lagen (1986:468) om avr�kning av
utl�ndsk skatt;

utf�rdad den 11 december 2008.

Enligt riksdagens beslut

f�reskrivs i fr�ga om lagen (1986:468) om

avr�kning av utl�ndsk skatt

dels

att 13, 17 och 22 �� ska upph�ra att g�lla,

dels

att rubrikerna n�rmast f�re 1, 14, 18 och 23 �� ska utg�,

dels

att nuvarande 1 och 2 �� ska betecknas 2 kap. 1 och 2 ��, nuvarande

2 a � ska betecknas 1 kap. 2 �, nuvarande 2 b � ska betecknas 2 kap. 3 �,
nuvarande 3 � ska betecknas 1 kap. 3 �, nuvarande 47 �� ska betecknas
2

kap. 710

��, nuvarande 811

�� ska betecknas 2 kap. 1417 ��,

nuvarande 12 � ska betecknas 1 kap. 7 �, nuvarande 1416 �� ska betecknas
3 kap. 14 ��, nuvarande 1821 �� ska betecknas 4 kap. 14 �� samt
nuvarande 23 � ska betecknas 1 kap. 5 �,

dels

att nya 1 kap. 2, 3, 5 och 7 ��, nya 2 kap. 13, 710 och 1417 ��,

nya 3 kap. 14 �� samt nya 4 kap. 14 �� ska ha f�ljande lydelse,

dels

att det i lagen ska inf�ras tolv nya paragrafer, 1 kap. 1, 4 och 6 ��

samt 2 kap. 46, 1113 och 1820 ��, av f�ljande lydelse,

dels

att rubriken till nya 1 kap. ska lyda Gemensamma best�mmelser,

rubriken till nya 2 kap. ska lyda Neds�ttning av statlig och kommunal
inkomstskatt, rubriken till nya 3 kap. ska lyda Neds�ttning av avkastnings-
skatt p� pensionsmedel samt rubriken till nya 4 kap. ska lyda Neds�ttning
av statlig och kommunal inkomstskatt p� utl�ndska l�gbeskattade inkoms-
ter.

1 kap.

1 �

I denna lag finns best�mmelser om avr�kning av utl�ndsk skatt.

Prop. 2008/09:63, bet. 2008/09:SkU17, rskr. 2008/09:112.

Senaste lydelse av

13 � 2003:1088
17 � 2005:892
22 � 2003:1088
rubriken n�rmast f�re 1 � 2007:1418
rubriken n�rmast f�re 14 � 1993:943
rubriken n�rmast f�re 18 � 2003:1088
rubriken n�rmast f�re 23 � 2005:892.

SFS 2008:1350

Utkom fr�n trycket
den 19 december 2008

SFS 2008:1350

2 �

Termer och uttryck som anv�nds i denna lag har samma betydelse och

till�mpningsomr�de som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat
anges eller framg�r av sammanhanget.

3 �

Med utl�ndsk skatt avses i denna lag f�ljande skatter som betalats till

en utl�ndsk stat, delstat eller lokal myndighet:

1. allm�n slutlig skatt p� inkomst,
2. skatt som �r j�mf�rlig med den statliga fastighetsskatten eller den kom-

munala fastighetsavgiften och som tagits ut p� i utlandet bel�gen fastighet
eller privatbostad,

3. skatt som ber�knats p� schablonint�kt eller liknande p� i utlandet

bel�gen fastighet eller privatbostad,

4. skatt som ber�knats p� grundval av fraktint�kter, biljettint�kter eller

annan j�mf�rlig grund som uppburits i den utl�ndska staten av skattskyldig
som bedriver sj�fart eller luftfart i internationell trafik.

Med utl�ndsk skatt avses �ven belopp som anges i 2 kap. 8 � 2 och 3.
Med utl�ndsk skatt avses i 2 kap. 36 ��, 9 � andra stycket, 15 och

1820 �� ven motsvarande prelimin�r skatt.

4 �

Vad som s�gs om skatteavtal i denna lag ska g�lla ocks� i fr�ga om det

avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportr�d och
Taipeis delegation i Sverige betr�ffande skatter p� inkomst.

5 �

Best�mmelserna i 2 kap. 3 � och 3 kap. 2 � till�mpas ocks� i fall d� en

del�gare beskattas f�r inkomst hos eller f�r innehav i ett f�retag som anges i
24 kap. 16 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), �ven om f�re-
taget inte �r en utl�ndsk juridisk person.

6 �

Den skattskyldige ska l�mna de uppgifter som beh�vs f�r pr�vningen

av beg�ran om avr�kning av utl�ndsk skatt. Om den som �r skattskyldig
enligt 2 � f�rsta stycket 6 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pen-
sionsmedel beg�r avr�kning av utl�ndsk skatt, ska dock s�dana uppgifter
l�mnas av pensionssparinstitut som anges i 1 kap. 2 � 3 lagen (1993:931) om
individuellt pensionssparande.

Om det framg�r att det finns f�ruts�ttningar f�r avr�kning trots att samt-

liga de uppgifter som �r n�dv�ndiga f�r till�mpning av denna lag inte kan
l�mnas, f�r avr�kning ske med sk�ligt belopp. Avr�kning enligt 2 kap. 17 �,
3 kap. 4 � eller 4 kap. 4 � f�r dock bara ske f�r �verskjutande belopp som
den skattskyldige kan visa.

7 �

Om en skattskyldig enligt skatteavtal genom avr�kning har r�tt till

st�rre neds�ttning �n vad som f�ljer av denna lag, ska neds�ttning ske med
det ytterligare belopp som f�ranleds av avtalet.

Senaste lydelse av tidigare 2 a � 2004:983. �ndringen inneb�r bl.a. att andra stycket

upph�vs.

Senaste lydelse av tidigare 3 � 2007:1418.

Senaste lydelse av tidigare 23 � 2005:892.

Senaste lydelse av tidigare 12 � 1993:943.

SFS 2008:1350

2 kap.

1 �

En obegr�nsat skattskyldig som har haft en int�kt och en begr�nsat

skattskyldig som har haft en int�kt h�nf�rlig till ett fast driftst�lle i Sverige,
har genom avr�kning av utl�ndsk skatt p� int�kten r�tt till neds�ttning av
statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel om

1. int�kten tagits upp enligt inkomstskattelagen (1999:1229),
2. den skattskyldige har beskattats f�r int�kten i en utl�ndsk stat, och
3. int�kten anses h�rr�ra fr�n den utl�ndska staten enligt dess skattelag-

stiftning.

Vid till�mpning av detta kapitel ska det bortses fr�n
1. l�gbeskattade inkomster som beskattas hos del�gare i utl�ndsk juridisk

person enligt 39 a kap. 13 � inkomstskattelagen,

2. statlig och kommunal inkomstskatt p� s�dana inkomster, och
3. utl�ndsk skatt p� s�dana inkomster.

2 �

R�tt till avr�kning enligt 1 � f�rsta stycket g�ller inte om den statliga

och kommunala inkomstskatten, den utl�ndska skatten samt den utl�ndska
int�kten omfattas av skatteavtal. Vid avr�kning med st�d av skatteavtal till-
l�mpas dock �vriga best�mmelser i detta kapitel.

Best�mmelserna i f�rsta stycket f�rsta meningen till�mpas inte i fr�ga om

begr�nsat skattskyldiga.

3 �

Om en del�gare �r skattskyldig enligt 5 kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) ska f�ljande inkomster anses som del�garens inkomst:

1. inkomst hos ett svenskt handelsbolag,
2. inkomst hos en europeisk ekonomisk intressegruppering, eller
3. inkomst hos en utl�ndsk juridisk person som �r del�garbeskattad i

utlandet.

Om den del�garbeskattade juridiska personen har betalat utl�ndsk skatt,

ska denna anses ha betalats av del�garen. Av den del�garbeskattade juridiska
personens sammanlagda utl�ndska skatter anses s� stor del bel�pa p� del-
�garen som motsvarar den andel som denne beskattas f�r.

4 �

Om ett kommittentf�retag enligt 36

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) redovisar inkomst av kommission�rsverksamhet, f�r inkomsten
och den utl�ndska skatten p� inkomsten, anses som kommittentf�retagets
om kommission�rsf�retaget medger det. Om avdrag har gjorts f�r s�dan
utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av kommittentf�retaget.

5 �

Vid en kvalificerad fusion enligt 37

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) ska det �verl�tande f�retagets inkomst under detta f�retags
sista beskattnings�r och den utl�ndska skatten p� inkomsten, anses som det
�vertagande f�retagets. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska
det anses ha gjorts av det �vertagande f�retaget.

Senaste lydelse av tidigare 1 � 2007:1418.

Senaste lydelse av tidigare 2 � 2007:1418.

Senaste lydelse av tidigare 2 b � 2005:892.

SFS 2008:1350

6 �

Vid en kvalificerad fission enligt 37

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) ska det �verl�tande f�retagets inkomst under detta f�retags
sista beskattnings�r och den utl�ndska skatten p� inkomsten, anses som de
�vertagande f�retagens. Inkomsten och den utl�ndska skatten ska f�rdelas
mellan de �vertagande f�retagen i f�rh�llande till det nettov�rde som f�rs
�ver till varje f�retag eller p� n�got annat s�tt som samtliga �vertagande
f�retag har angett. Om avdrag har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det
anses ha gjorts av de �vertagande f�retagen.

7 �

Avr�kning ska i f�rsta hand ske fr�n statlig inkomstskatt. Till den del

den statliga inkomstskatten understiger vad som enligt detta kapitel f�r
avr�knas, ska avr�kning i andra hand ske fr�n kommunal inkomstskatt.

Avr�kning ska ske fr�n svensk skatt som tas ut p� grund av taxering det �r

d� den int�kt som beskattats i utl�ndsk stat tagits med vid taxering h�r. N�r
det �r fr�ga om avr�kning av en utl�ndsk skatt som �r j�mf�rlig med den
statliga fastighetsskatten eller den kommunala fastighetsavgiften eller som
ber�knats p� schablonint�kt eller liknande, ska avr�kning ske fr�n svensk
skatt som tas ut p� grund av taxering samma �r som den utl�ndska skatten
fastst�llts.

8 �

Avr�kning f�r ske med ett belopp som motsvarar summan av

1. den utl�ndska skatt som f�r avr�knas enligt 1 �,
2. utl�ndsk skatt och annat belopp som ger r�tt till avr�kning enligt skatte-

avtal, och

3. �verskjutande belopp enligt 1720 ��.

9 �

Avr�kning enligt 8 � f�r dock ske med h�gst den del av den utl�ndska

skatten som motsvarar ett p� f�ljande s�tt ber�knat sp�rrbelopp. Sp�rr-
beloppet utg�r summan av den statliga och kommunala inkomstskatt som,
ber�knad utan s�dan avr�kning, h�nf�r sig till

1. de inkomster p� vilka de utl�ndska skatterna utg�tt, och
2. andra inkomster som tagits med vid taxeringen och som �r h�nf�rliga

till fast driftst�lle eller fastighet i utlandet eller som utg�r r�nta, royalty eller
utdelning i det fall utbetalaren �r utl�ndsk stat, fysisk person med hemvist i
utl�ndsk stat eller utl�ndsk juridisk person.

Om den skattskyldige vid det aktuella �rets taxering har gjort avdrag

enligt 16 kap. 19 � inkomstskattelagen (1999:1229) f�r utl�ndsk skatt som
anges i 1 kap. 3 �, ska ber�kningen av sp�rrbeloppet g�ras som om avdraget
inte har gjorts.

Sp�rrbeloppet ska anses uppg� till minst 500 kronor. Sp�rrbeloppet f�r

dock inte �verstiga summan av den skattskyldiges

1. statliga och kommunala inkomstskatt, och
2. avkastningsskatt som tas ut enligt 2 � f�rsta stycket 5 lagen (1990:661)

om avkastningsskatt p� pensionsmedel.

Senaste lydelse av tidigare 4 � 2007:1418.

Senaste lydelse av tidigare 5 � 2007:1418.

Senaste lydelse av tidigare 6 � 2007:1418.

SFS 2008:1350

10 �

Vid ber�kning av den statliga inkomstskatt som h�nf�r sig till de

utl�ndska inkomsterna ska den del av den statliga inkomstskatten som h�n-
f�r sig till de utl�ndska f�rv�rvsinkomsterna respektive den del som h�nf�r
sig till de utl�ndska kapitalinkomsterna ber�knas var f�r sig. Den statliga
och kommunala inkomstskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska f�rv�rvs-
inkomsterna (int�ktsposter efter avdrag f�r kostnadsposter) ska anses utg�ra
s� stor del av den skattskyldiges hela statliga respektive kommunala
inkomstskatt p� f�rv�rvsinkomst, ber�knad utan avr�kning, som de
utl�ndska f�rv�rvsinkomsterna utg�r av den skattskyldiges sammanlagda
f�rv�rvsinkomst f�re allm�nna avdrag, grundavdrag och sj�inkomstavdrag.
Motsvarande g�ller i till�mpliga delar vid ber�kning av den del av den stat-
liga inkomstskatten som h�nf�r sig till de utl�ndska kapitalinkomsterna.

Vid till�mpning av f�rsta stycket ska, om den skattskyldige f�tt skatte-

reduktion enligt 65 kap. 912 �� inkomstskattelagen (1999:1229), s�dan
reduktion anses ha skett fr�n kommunal och statlig inkomstskatt, statlig fas-
tighetsskatt respektive kommunal fastighetsavgift med s� stor del av reduk-
tionen som respektive skatt eller avgift utg�r av det sammanlagda beloppet
av n�mnda skatter och avgift f�re s�dan reduktion. Skattereduktion enligt
65 kap. 9 a9 d �� inkomstskattelagen ska dock anses ha skett bara fr�n
kommunal inkomstskatt.

Om en skattskyldig enligt 2 � f�rsta stycket 5 lagen (1990:661) om

avkastningsskatt p� pensionsmedel ska betala avkastningsskatt g�ller f�l-
jande. Vid ber�kningen av sp�rrbeloppet ska, vid best�mmande enligt f�rsta
stycket av den statliga inkomstskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska inkoms-
terna, avkastningsskatt likst�llas med statlig inkomstskatt p� f�rv�rvs-
inkomst.

11 �

Vid till�mpning av 10 � ska den utl�ndska inkomstens storlek

best�mmas med beaktande av andra kostnadsposter enligt inkomstskatte-
lagen (1999:1229) �n

1. koncernbidrag som avses i 35 kap. inkomstskattelagen, och
2. utdelning som avses i 39 kap. 14 � f�rsta stycket 3 inkomstskattelagen.

12 �

Vid till�mpning av 10 � ska den utl�ndska inkomstens storlek

best�mmas utan beaktande av mottaget koncernbidrag som avses i 35 kap.
inkomstskattelagen (1999:1229).

13 �

Om avdrag har gjorts f�r avs�ttning till expansionsfond eller periodi-

seringsfond eller om s�dant avdrag har �terf�rts ska, vid ber�kning enligt
10 � av den statliga och kommunala inkomstskatt som h�nf�r sig till de
utl�ndska inkomsterna, sp�rrbeloppet ber�knas som om s�dant avdrag inte
har gjorts respektive inte har �terf�rts.

14 �

Om enligt skatteavtal inkomst ska undantas fr�n beskattning men tas

med vid taxeringen (alternativ exempt), ska varken den svenska skatten p�
inkomsten eller den utl�ndska inkomsten tas med vid ber�kningen av sp�rr-
beloppet enligt 9 �.

Senaste lydelse av tidigare 7 � 2007:1418.

SFS 2008:1350

15 �

Utl�ndsk skatt, f�r vilken avr�kning enligt 8 och 9 �� h�gst f�r ske,

ska minskas med den s�nkning av statlig och kommunal inkomstskatt som
den skattskyldige, vid det aktuella �rets taxering eller annat �rs taxering, har
f�tt genom att den utl�ndska skatten dragits av.

Om avdrag f�r utl�ndsk skatt har gjorts bara f�r en del av den skatt som

enligt 7 � andra stycket �r h�nf�rlig till ett visst �r och om avr�kning bara
delvis ska ske f�r detta �rs utl�ndska skatt, ska i f�rsta hand avr�kning ske
av utl�ndsk skatt f�r vilken avdrag inte har gjorts.

16 �

Vid till�mpning av 10 � ska utl�ndsk inkomst fr�n sj�fart eller luftfart

i internationell trafik p� beg�ran av den skattskyldige ber�knas till s� stor del
av den skattskyldiges hela inkomst efter avdrag f�r kostnader fr�n rederi-
r�relsen eller luftfartsr�relsen, med till�gg f�r gjorda avdrag f�r utl�ndska
skatter, som de i den utl�ndska staten uppburna fraktint�kterna och biljett-
int�kterna utg�r av den skattskyldiges samtliga int�kter av s�dant slag.

17 �

Till den del avr�kning inte kunnat ske fr�n den svenska skatt som

ber�knas f�r det taxerings�r d� avr�kning enligt 7 � andra stycket ska ske,
d�rf�r att summan avr�kningsbar utl�ndsk skatt enligt 8 � �verstiger det
enligt 9 � ber�knade sp�rrbeloppet, �r den skattskyldige efter beg�ran ber�t-
tigad att senast femte taxerings�ret d�refter f� avr�kning av det �ver-
skjutande beloppet.

F�r ett visst taxerings�r f�r dock det sammanlagda belopp f�r vilket

avr�kning h�gst f�r ske inte �verstiga det �rets sp�rrbelopp enligt 9 �. Om
den skattskyldige beg�r avr�kning av utl�ndska skatter som enligt 7 � andra
stycket �r h�nf�rliga till olika �r, ska avr�kning ske s� att utl�ndska skatter
h�nf�rliga till tidigare �r avr�knas f�re utl�ndska skatter h�nf�rliga till
senare �r.

18 �

Om inkomst hos ett kommission�rsf�retag enligt 4 � ska anses som

kommittentf�retagets f�r, vid till�mpning av 17 �, inkomst som h�nf�r sig
till kommission�rsf�rh�llandet och utl�ndsk skatt p� denna inkomst, f�r
vilken avr�kning �nnu inte har gjorts, anses som kommittentf�retagets om
kommission�rsf�retaget medger det. Om avdrag har gjorts f�r s�dan
utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av kommittentf�retaget.

19 �

Vid en kvalificerad fusion enligt 37

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) ska vid till�mpning av 17 � inkomst som h�nf�r sig till det
�verl�tande f�retaget och utl�ndsk skatt p� denna inkomst, f�r vilken avr�k-
ning �nnu inte har gjorts, anses som det �vertagande f�retagets. Om avdrag
har gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av det �vertagande
f�retaget.

20 �

Vid en kvalificerad fission enligt 37

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) ska vid till�mpning av 17 � inkomst som h�nf�r sig till det
�verl�tande f�retaget och utl�ndsk skatt p� denna inkomst, f�r vilken avr�k-
ning �nnu inte har gjorts, anses som de �vertagande f�retagens. Inkomsten
och den utl�ndska skatten ska f�rdelas p� de �vertagande f�retagen i f�r-

Senaste lydelse av tidigare 11 � 2003:1088.

SFS 2008:1350

h�llande till det nettov�rde som f�rs �ver till varje f�retag eller p� n�got
annat s�tt som samtliga �vertagande f�retag har angett. Om avdrag har
gjorts f�r s�dan utl�ndsk skatt, ska det anses ha gjorts av de �vertagande
f�retagen.

3 kap.

1 �

Skattskyldig enligt 2 � f�rsta stycket 14 och 6 lagen (1990:661) om

avkastningsskatt p� pensionsmedel har genom avr�kning av utl�ndsk skatt
r�tt att f� neds�ttning av s�dan avkastningsskatt. Om inte annat f�ljer av 3 �,
ska avr�kning ske av utl�ndsk skatt som har betalats under kalender�ret
n�rmast f�re beskattnings�ret och som bel�per p� s�dan avkastning, p� den
skattskyldiges utl�ndska tillg�ngar, som vid ber�kning av avkastningsskatt
p� pensionsmedel ing�r i kapitalunderlaget f�r beskattnings�ret.

Skattskyldig enligt 2 � f�rsta stycket 5 lagen om avkastningsskatt p�

pensionsmedel har, till den del den statliga och kommunala inkomstskatten
sammanlagt understiger vad som enligt 2 kap. f�r avr�knas, genom av-
r�kning av utl�ndsk skatt r�tt att till denna del f� neds�ttning av s�dan
avkastningsskatt.

2 �

Innehav i en del�garbeskattad juridisk person som avses i 5 kap.

inkomstskattelagen (1999:1229) anses som en utl�ndsk tillg�ng till den del
som tillg�ngarna i den del�garbeskattade juridiska personen hade ansetts
som utl�ndska om de i st�llet innehafts direkt av den som �r skattskyldig till
avkastningsskatt enligt 2 � f�rsta stycket 14 eller 6 lagen (1990:661) om
avkastningsskatt p� pensionsmedel. Motsvarande g�ller vid indirekta inne-
hav av del�garbeskattade juridiska personer genom s�dana personer.

Om den del�garbeskattade juridiska personen har betalat utl�ndsk skatt,

ska s�dan skatt anses ha betalats av den som �r skattskyldig till avkastnings-
skatt f�r andelen. Av den del�garbeskattade juridiska personens samman-
lagda utl�ndska skatter anses s� stor del bel�pa p� den som �r skattskyldig
till avkastningsskatt som motsvarar den andel som denne beskattas f�r.

3 �

Avr�kning enligt 1 � f�rsta stycket f�r dock ske med h�gst ett p�

f�ljande s�tt ber�knat sp�rrbelopp. Sp�rrbeloppet utg�r den avkastningsskatt
som h�nf�r sig till de utl�ndska tillg�ngar som ing�r i kapitalunderlaget. Den
avkastningsskatt som h�nf�r sig till de utl�ndska tillg�ngarna ska anses
utg�ra s� stor del av den skattskyldiges hela avkastningsskatt, ber�knad utan
avr�kning, som v�rdet av dessa tillg�ngar utg�r av den skattskyldiges i
kapitalunderlaget ing�ende totala v�rde av tillg�ngar f�re avdrag f�r finan-
siella skulder. Vid ber�kning av sp�rrbeloppet ska s�som v�rdet av utl�ndska
tillg�ngar emellertid bara anses ett belopp motsvarande v�rdet av det kapital
som under hela kalender�ret n�rmast f�re beskattnings�ret har varit placerat
i s�dana tillg�ngar.

Senaste lydelse av tidigare 14 � 2007:1418.

Senaste lydelse av tidigare 14 a � 2005:892.

Senaste lydelse av tidigare 15 � 1993:943.

SFS 2008:1350

4 �

Till den del avr�kning inte kunnat ske det beskattnings�r d� avr�k-

ning enligt 1 � f�rsta stycket ska ske, d�rf�r att summan avr�kningsbar ut-
l�ndsk skatt som enligt n�mnda stycke ska avr�knas detta beskattnings�r
�verstiger det enligt 3 � ber�knade sp�rrbeloppet, �r den skattskyldige efter
beg�ran ber�ttigad att senast femte beskattnings�ret d�refter f� avr�kning av
det �verskjutande beloppet.

F�r ett visst beskattnings�r f�r dock det sammanlagda belopp f�r vilket

avr�kning h�gst f�r ske inte �verstiga det �rets sp�rrbelopp enligt 3 �. Om
den skattskyldige beg�r avr�kning av utl�ndska skatter som enligt 1 � f�rsta
stycket �r h�nf�rliga till olika �r, ska avr�kning ske s� att utl�ndska skatter
h�nf�rliga till tidigare �r avr�knas f�re utl�ndska skatter h�nf�rliga till
senare �r.

4 kap.

1 �

Del�gare i en utl�ndsk juridisk person som ska ta upp sin andel av

s�dan persons l�gbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 � inkomstskatte-
lagen (1999:1229), har r�tt att genom avr�kning av de utl�ndska skatter p�
dessa inkomster som har betalats av den utl�ndska juridiska personen f� ned-
s�ttning av statlig och kommunal inkomstskatt enligt detta kapitel.

2 �

Avr�kning enligt 1 � f�r ske med ett belopp som motsvarar summan

av den eller de utl�ndska juridiska personernas utl�ndska skatter p� l�g-
beskattade inkomster multiplicerad med det eller de andelstal som, enligt
39 a kap. 13 � inkomstskattelagen (1999:1229), anv�nts vid fastst�llandet av
de l�gbeskattade inkomster som del�garen tagit upp.

Avr�kning f�r dock ske h�gst med ett belopp som utg�r summan av den

statliga och kommunala inkomstskatt som, ber�knad utan s�dan avr�kning,
h�nf�r sig till de l�gbeskattade inkomsterna (sp�rrbelopp). Vid ber�kning av
sp�rrbeloppet ska vad som f�reskrivs i 2 kap. 10 � i till�mpliga delar g�lla p�
motsvarande s�tt.

3 �

Avr�kning ska i f�rsta hand ske fr�n statlig inkomstskatt p� de l�g-

beskattade inkomsterna. Till den del den statliga inkomstskatten understiger
vad som enligt detta kapitel f�r avr�knas, ska avr�kning i andra hand ske
fr�n kommunal inkomstskatt p� de l�gbeskattade inkomsterna.

Avr�kning ska ske fr�n svensk skatt som tas ut p� grund av taxering det �r

d� den l�gbeskattade inkomsten som beskattats i utl�ndsk stat tagits med vid
taxering h�r.

4 �

Till den del avr�kning inte kunnat ske fr�n den svenska skatt som

ber�knas f�r det taxerings�r d� avr�kning enligt 3 � andra stycket ska ske,
d�rf�r att summan avr�kningsbar utl�ndsk skatt �verstiger det �rets sp�rr-
belopp enligt 2 � andra stycket, �r del�garen efter beg�ran ber�ttigad att

Senaste lydelse av tidigare 16 � 2003:1088.

Senaste lydelse av tidigare 18 � 2003:1088.

Senaste lydelse av tidigare 19 � 2003:1088.

Senaste lydelse av tidigare 20 � 2003:1088.

Senaste lydelse av tidigare 21 � 2003:1088.

SFS 2008:1350

senast femte taxerings�ret d�refter f� avr�kning av det �verskjutande
beloppet.

F�r ett visst taxerings�r f�r dock det sammanlagda belopp f�r vilket

avr�kning h�gst f�r ges inte �verstiga det �rets sp�rrbelopp enligt 2 � andra
stycket. Om del�garen beg�r avr�kning av utl�ndska skatter som enligt 3 �
andra stycket �r h�nf�rliga till olika �r, ska avr�kning ske s� att utl�ndska
skatter h�nf�rliga till tidigare �r avr�knas f�re utl�ndska skatter h�nf�rliga
till senare �r.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2009. Om inte annat f�ljer av

punkt 2 till�mpas de nya best�mmelserna p� beskattnings�r som b�rjar efter
den 31 december 2008. �ldre best�mmelser till�mpas fortfarande p�
beskattnings�r som p�b�rjats f�re ikrafttr�dandet.

2. De nya best�mmelserna i 2 kap. 46 och 1820 �� till�mpas fr�n och

med 2003 �rs taxering.

P� regeringens v�gnar

ANDERS BORG

Ingela Willfors
(Finansdepartementet)

Thomson F�rlag AB, tel. 08-587 671 00

Elanders, V�llingby 2008

;

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2008:1350 Lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt

Om Lagboken.se