SFS 2008:653 Lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">                                       </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska l�nderna; utf�rdad den 12 juni 2008. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs i fr�ga om lagen (1996:1512) om dub- belbeskattningsavtal mellan de nordiska l�nderna dels att 1 � samt bilaga 1 till lagen ska ha f�ljande lydelse, dels att det i lagen ska inf�ras en ny paragraf, 7 �, av f�ljande lydelse. 1 � 2 Det avtal f�r att undvika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� in- komst och p� f�rm�genhet som Danmark, F�r�arna, Finland, Island, Norge och Sverige undertecknade den 23 september 1996 ska tillsammans med det protokoll som �r fogat till avtalet och som utg�r en del av detta, i den lydelse dessa har genom det protokoll om �ndring i avtalet som undertecknades den 4 april 2008, g�lla som lag h�r i landet. Avtalets best�mmelse i artikel 3 punkt 1 a att uttrycket Finland inte inbegriper landskapet �land i fr�ga om den finska kommunalskatten ska inte g�lla. Avtalet och protokollet �r avfattade p� danska, f�r�iska, finska, isl�ndska, norska och svenska spr�ken. P� svenska spr�ket har utf�rdats tv� texter, en f�r Finland och en f�r Sverige. Samtliga texter har samma giltighet. Den f�r Sverige utf�rdade texten framg�r av bilaga 1 till denna lag. Det avtal mellan Sverige och Danmark om beskattning av anst�llda om- bord p� f�rjor och t�g i regulj�r trafik mellan Danmark och Sverige som un- dertecknades den 30 september 1999 ska g�lla som lag h�r i landet. Avtalet �r avfattat p� danska och svenska spr�ken. Den f�r Sverige utf�rdade texten framg�r av bilaga 2 till denna lag. Det avtal mellan Sverige och Norge som undertecknades den 22 oktober 2002 och som inneh�ller s�rskilda best�mmelser f�r undvikande av dubbel- beskattning vid byggande, underh�ll och drift av gr�nsbron som ing�r i den nya Svinesundsf�rbindelsen ska g�lla som lag h�r i landet. Avtalet �r avfat- tat p� svenska och norska spr�ken. Den f�r Sverige utf�rdade texten framg�r av bilaga 3 till denna lag. Det avtal mellan Sverige och Danmark om vissa skattefr�gor som under- tecknades den 29 oktober 2003 ska g�lla som lag h�r i landet. Avtalet �r av- fattat p� svenska och danska spr�ken. Den f�r Sverige utf�rdade texten fram- g�r av bilaga 4 till denna lag. 1 Prop. 2007/08:146, bet. 2007/08:SkU31, rskr. 2007/08:239. 2 Senaste lydelse 2004:639. SFS 2008:653 Utkom fr�n trycket den 8 juli 2008 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2008:653 7 � Best�mmelserna i protokollspunkt VII a punkt 2 i protokollet till avta- let av den 23 september 1996 ska till�mpas. 1. Denna lag tr�der i kraft den dag regeringen best�mmer. 2. Denna lag ska till�mpas p� skatter som tas ut f�r beskattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det �r d� lagen tr�der i kraft eller senare. P� regeringens v�gnar MATS ODELL Cecilia Bohlin (Finansdepartementet) </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2008:653 Bilaga 1 Avtal mellan de nordiska l�nderna f�r att undvika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet 1 Danmarks regering tillsammans med F�r�arnas landsstyre samt Finlands, Islands, Norges och Sveriges regeringar, som �nskar ing� ett avtal f�r att undvika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet, som konstaterar att i fr�ga om F�r�arna handhavandet �ven i f�rh�llande till utlandet av de sakomr�den som omfattas av detta avtal h�r till F�r�arnas sj�lvstyrelsekompetens, har kommit �verens om f�ljande: Artikel 1 Personer som omfattas av avtalet Detta avtal till�mpas p� personer som har hemvist i en eller flera av de avtalsslutande staterna. Artikel 2 Skatter som omfattas av avtalet 1. Detta avtal till�mpas p� skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet som p�f�rs f�r envar av de avtalsslutande staternas, dess politiska underavdel- ningars eller lokala myndigheters r�kning, oberoende av det s�tt p� vilket skatterna tas ut. 2. Med skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet f�rst�s alla skatter, som ut- g�r p� inkomst eller f�rm�genhet i dess helhet eller p� delar av inkomst eller f�rm�genhet, d�ri inbegripet skatter p� vinst p� grund av �verl�telse av l�s eller fast egendom samt skatter p� v�rdestegring. 3. De f�r n�rvarande utg�ende skatter p� vilka avtalet till�mpas �r a) i Danmark 1) inkomstskatten till staten, 2) den kommunala inkomstskatten, 3) den amtskommunala inkomstskatten, och 4) skatterna enligt kolv�teskattelagen, (i det f�ljande ben�mnda dansk skatt); b) p� F�r�arna 1) skatten till landskassan, 2) skatten till kommunerna, 3) kyrkoskatten, 4) utdelningsskatten, 5) royaltyskatten, 6) r�nteskatten, och 7) skatterna enligt kolv�teskattelagen, 1 I den nu �tergivna avtalstexten har iakttagits de �ndringar som skett genom protokol- let den 4 april 2008. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2008:653 (i det f�ljande ben�mnda f�r�isk skatt); c) i Finland 1) de statliga inkomstskatterna, 2) inkomstskatten f�r samfund, 3) kommunalskatten, 4) kyrkoskatten, 5) k�llskatten p� r�nteinkomst, 6) k�llskatten f�r begr�nsat skattskyldig, och 7) den statliga f�rm�genhetsskatten, (i det f�ljande ben�mnda finsk skatt); d) i Island 1) inkomstskatten till staten, 2) den s�rskilda inkomstskatten till staten, 3) den kommunala inkomstskatten, 4) f�rm�genhetsskatten till staten, 5) den s�rskilda f�rm�genhetsskatten till staten, och 6) inkomst- och f�rm�genhetsskatten f�r penninginstitut, (i det f�ljande ben�mnda isl�ndsk skatt); e) i Norge 1) inkomst- och f�rm�genhetsskatten till staten, 2) inkomst- och f�rm�genhetsskatten till kommunerna, 3) inkomstskatten till fylkena, 4) den gemensamma skatten till skattef�rdelningsfonden, 5) skatterna enligt petroleumskattelagen, och 6) avgiften till staten p� ers�ttningar till utl�ndska artister, (i det f�ljande ben�mnda norsk skatt); f) i Sverige 1) den statliga inkomstskatten, d�ri inbegripet sj�mansskatten och kupongskatten, 2) den s�rskilda inkomstskatten f�r utomlands bosatta, 3) den s�rskilda inkomstskatten f�r utomlands bosatta artister m.fl., 4) expansionsmedelsskatten, 5) den kommunala inkomstskatten, och 6) den statliga f�rm�genhetsskatten, (i det f�ljande ben�mnda svensk skatt). 4. Avtalet till�mpas ocks� p� skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet p�f�rs vid sidan av eller i st�llet f�r de f�r n�rvarande utg�ende skatterna. I fr�ga om Danmark och F�r�arna till�mpas avtalet dessutom p� en s�dan allm�n skatt p� f�rm�genhet som Danmark respektive F�r�arna kan komma att inf�ra efter undertecknandet av avtalet. De beh�riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra de v�sentliga �ndringar som gjorts i respektive skattelag- stiftning. Artikel 3 Allm�nna definitioner 1. Om inte sammanhanget f�ranleder annat, har vid till�mpningen av detta avtal f�ljande uttryck nedan angiven betydelse: </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2008:653 a) avtalsslutande stat �syftar Danmark, Finland, Island, Norge och Sverige; uttrycket omfattar ocks� det i det danska riket sj�lvstyrande folk- samfundet F�r�arna; i den omfattning best�mmelserna i avtalet endast ber�r f�rh�llandet mellan Danmark och F�r�arna anv�nds uttrycken en del av ri- ket och den andra delen av riket, allteftersom sammanhanget kr�ver; uttrycket omfattar ocks� varje utanf�r respektive stats territorialvatten be- l�get omr�de, inom vilket denna stat enligt sin lagstiftning och i �verens- st�mmelse med folkr�tten har r�ttigheter med avseende p� utforskning och utnyttjande av naturtillg�ngar p� havsbottnen eller i dess underlag; Danmark inbegriper inte F�r�arna och Gr�nland; Finland inbegriper inte landskapet �land i fr�ga om den finska kommunalskatten; Norge in- begriper inte Svalbard (med vilket avses �ven Bj�rn�n), Jan Mayen och de norska omr�dena (biland) utanf�r Europa; b) person inbegriper fysisk person, bolag och personsammanslutning; c) bolag �syftar juridisk person eller annan som vid beskattningen be- handlas s�som juridisk person; d) personsammanslutning �syftar sammanslutning som inte beskattas s�som sj�lvst�ndigt skattesubjekt; e) f�retag i en avtalsslutande stat och f�retag i annan avtalsslutande stat �syftar f�retag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive f�retag som bedrivs av person med hemvist i annan avtals- slutande stat; f) fast egendom har den betydelse som uttrycket har enligt lagstift- ningen i den avtalsslutande stat d�r egendomen �r bel�gen; uttrycket inbe- griper dock alltid tillbeh�r till fast egendom, levande och d�da inventarier i lantbruk och skogsbruk, byggnader, r�ttigheter p� vilka best�mmelserna i privatr�tten om fast egendom till�mpas, nyttjander�tt till fast egendom samt r�tt till f�r�nderliga eller fasta ers�ttningar f�r nyttjandet av eller r�tten att nyttja mineralf�rekomst, k�lla eller annan naturtillg�ng; g) medborgare �syftar fysisk person som har medborgarskap i en avtals- slutande stat; fysisk person som �r dansk medborgare och som har hemvist p� F�r�arna enligt lagen om hemstyre anses ha medborgarskap endast p� F�r�arna; uttrycket �syftar ocks� bolag eller personsammanslutning som bil- dats enligt den lagstiftning som g�ller i en avtalsslutande stat; h) internationell trafik'' �syftar transport med skepp eller luftfartyg utom d� skeppet eller luftfartyget anv�nds uteslutande mellan platser i en avtals- slutande stat; i) intressegemenskap �syftar fall d� ett f�retag direkt eller indirekt del- tar i ledningen eller kontrollen av ett annat f�retag eller �ger v�sentlig del i detta andra f�retags kapital eller om samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av b�da f�retagen eller �ger v�sentlig del i dessa f�retags kapital; j) beh�rig myndighet �syftar 1) i Danmark: skatteministern, 2) p� F�r�arna: landsstyresmannen f�r finans�renden, 3) i Finland: finansministeriet, 4) i Island: finansministern, 5) i Norge: finans- och tullministern, 6) i Sverige: finansministern, </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2008:653 eller det befullm�ktigade ombud eller den myndighet i envar av dessa stater �t vilken n�gon av de ovann�mnda eller annan uppdrar att handha fr�gor be- tr�ffande avtalet. 2. D� en avtalsslutande stat till�mpar avtalet vid n�gon tidpunkt anses, s�- vida inte sammanhanget f�ranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den sta- tens lagstiftning i fr�ga om s�dana skatter p� vilka avtalet till�mpas, och den betydelse som uttrycket har enligt till�mplig skattelagstiftning i denna stat �ger f�retr�de framf�r den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat. Artikel 4 Hemvist 1. Vid till�mpningen av detta avtal �syftar uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat person som enligt lagstiftningen i denna stat �r skattskyldig d�r p� grund av domicil, bos�ttning, plats f�r f�retagsledning eller annan liknande omst�ndighet, och inbegriper ocks� denna stat, dess po- litiska underavdelningar, lokala myndigheter och offentligr�ttsliga institutio- ner. Uttrycket a) inbegriper inte person som �r skattskyldig i denna stat endast f�r in- komst fr�n k�lla i denna stat eller f�r f�rm�genhet bel�gen d�r, och b) inbegriper personsammanslutning och d�dsbo endast till den del deras inkomst respektive f�rm�genhet tas till beskattning i denna stat p� motsva- rande s�tt som inkomst som f�rv�rvas respektive f�rm�genhet som innehas av person med hemvist d�r. 2. D� p� grund av best�mmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i flera avtalsslutande stater, best�ms hans hemvist p� f�ljande s�tt: a) han anses ha hemvist endast i den stat d�r han har en bostad som stadig- varande st�r till hans f�rfogande; om han har en s�dan bostad i flera stater, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och eko- nomiska f�rbindelser �r starkast (centrum f�r levnadsintressena); b) om det inte kan avg�ras i vilken stat han har centrum f�r sina levnads- intressen eller om han inte i n�gon stat har en bostad som stadigvarande st�r till hans f�rfogande, anses han ha hemvist endast i den stat d�r han stadig- varande vistas; c) om han stadigvarande vistas i flera stater eller om han inte vistas sta- digvarande i n�gon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat d�r han �r medborgare; d) om han �r medborgare i flera stater eller om han inte �r medborgare i n�gon av dem, avg�r de beh�riga myndigheterna i ber�rda avtalsslutande stater fr�gan genom �msesidig �verenskommelse. 3. D� p� grund av best�mmelserna i punkt 1 annan person �n fysisk per- son har hemvist i flera avtalsslutande stater, anses personen i fr�ga ha hem- vist endast i den stat d�r den har sin verkliga ledning. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2008:653 Artikel 5 Fast driftst�lle 1. Vid till�mpningen av detta avtal �syftar uttrycket fast driftst�lle en stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet, fr�n vilken ett f�retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. 2. Uttrycket fast driftst�lle innefattar s�rskilt a) plats f�r f�retagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, och f) gruva, olje- eller gask�lla, stenbrott eller annan plats f�r utvinning av naturtillg�ngar. 3. Ett byggnads-, anl�ggnings-, installations- eller monteringsprojekt, eller verksamhet som best�r av planering, �vervakning, r�dgivning eller an- nan bitr�dande personalinsats i samband med s�dant projekt, utg�r fast drift- st�lle men endast om projektet eller verksamheten p�g�r mer �n tolv m�na- der i en avtalsslutande stat. 4. Vid ber�kning av den tid som avses i punkt 3 anses verksamhet, som bedrivs av ett f�retag som har intressegemenskap med annat f�retag, bedri- ven av det f�retag med vilket det har intressegemenskap, om verksamheten i v�sentlig m�n �r av samma slag som den verksamhet som det sistn�mnda f�- retaget bedriver och b�da f�retagens verksamhet avser samma projekt. 5. Utan hinder av f�reg�ende best�mmelser i denna artikel anses uttrycket fast driftst�lle inte innefatta a) anv�ndningen av anordningar uteslutande f�r lagring, utst�llning eller utl�mnande av f�retaget tillh�riga varor, b) innehavet av ett f�retaget tillh�rigt varulager uteslutande f�r lagring, utst�llning eller utl�mnande, c) innehavet av ett f�retaget tillh�rigt varulager uteslutande f�r bearbet- ning eller f�r�dling genom annat f�retags f�rsorg, d) innehavet av stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet uteslutande f�r ink�p av varor eller inh�mtande av upplysningar f�r f�retaget, e) innehavet av stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet uteslutande f�r att f�r f�retaget bedriva annan verksamhet av f�rberedande eller bitr�dande art, f) innehavet av stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet uteslutande f�r att kombinera verksamheter som anges i punktema a) e), under f�ruts�tt- ning att hela den verksamhet som bedrivs vid den stadigvarande platsen f�r aff�rsverksamhet p� grund av denna kombination �r av f�rberedande eller bitr�dande art. 6. Om person, som inte �r s�dan oberoende representant p� vilken punkt 7 till�mpas, �r verksam f�r ett f�retag samt i en avtalsslutande stat har och d�r regelm�ssigt anv�nder fullmakt att sluta avtal i f�retagets namn, anses detta f�retag utan hinder av best�mmelserna i punkterna 1 och 2 ha fast drift- st�lle i denna stat i fr�ga om varje verksamhet som denna person bedriver f�r f�retaget. Detta g�ller dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver �r begr�nsad till s�dan som anges i punkt 5 och som om den bedrevs fr�n en stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet inte skulle g�ra </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2008:653 denna stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet till fast driftst�lle enligt best�mmelserna i n�mnda punkt. 7. F�retag anses inte ha fast driftst�lle i en avtalsslutande stat endast p� den grund att f�retaget bedriver aff�rsverksamhet i denna stat genom f�r- medling av m�klare, kommission�r eller annan oberoende representant, om s�dan person d�rvid bedriver sin sedvanliga aff�rsverksamhet. 8. Den omst�ndigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i annan avtals- slutande stat eller ett bolag som bedriver aff�rsverksamhet i annan avtalsslu- tande stat (antingen fr�n fast driftst�lle eller p� annat s�tt), medf�r inte i och f�r sig att n�gotdera bolaget utg�r fast driftst�lle f�r det andra. Artikel 6 Inkomst av fast egendom 1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar av fast egendom (d�ri inbegripet inkomst av lantbruk och skogsbruk) bel�gen i annan avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna andra stat. 2. Best�mmelserna i punkt 1 till�mpas p� inkomst som f�rv�rvas genom omedelbart nyttjande, genom uthyrning eller annan anv�ndning av fast egen- dom. 3. Om innehav av aktier eller andra andelar i bolag, vars huvudsakliga �n- dam�l �r att inneha fast egendom, ber�ttigar innehavaren av aktierna eller andelarna att nyttja bolaget tillh�rig fast egendom, f�r inkomst, som f�rv�r- vas genom omedelbart nyttjande, genom uthyrning eller annan anv�ndning av s�dan nyttjander�tt, beskattas i den avtalsslutande stat d�r den fasta egen- domen �r bel�gen. 4. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 till�mpas ocks� p� inkomst av fast egendom som tillh�r f�retag och p� inkomst av fast egendom som anv�nds vid sj�lvst�ndig yrkesut�vning. Artikel 7 Inkomst av r�relse 1. Inkomst av r�relse, som f�retag i en avtalsslutande stat f�rv�rvar, be- skattas endast i denna stat, s�vida inte f�retaget bedriver r�relse i annan av- talsslutande stat fr�n d�r bel�get fast driftst�lle. Om f�retaget bedriver r�- relse p� s�dant s�tt, f�r f�retagets inkomst beskattas i denna andra stat, men endast s� stor del av den som �r h�nf�rlig till det fasta driftst�llet. 2. Om f�retag i en avtalsslutande stat bedriver r�relse i annan avtalsslu- tande stat fr�n d�r bel�get fast driftst�lle, h�nf�rs, om inte best�mmelserna i punkt 3 f�ranleder annat, i envar av de ber�rda avtalsslutande staterna till det fasta driftst�llet den inkomst som det kan antas att driftst�llet skulle ha f�rv�rvat, om det varit ett frist�ende f�retag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och sj�lvst�n- digt avslutat aff�rer med det f�retag till vilket driftst�llet h�r. 3. Vid best�mmandet av fast driftst�lles inkomst medges avdrag f�r utgif- ter som uppkommit f�r det fasta driftst�llet, h�runder inbegripet utgifter f�r </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2008:653 f�retagets ledning och allm�nna f�rvaltning, oavsett om utgifterna uppkom- mit i den stat d�r det fasta driftst�llet �r bel�get eller annorst�des. 4. I den m�n inkomst h�nf�rlig till fast driftst�lle brukat i en avtalsslu- tande stat best�mmas p� grundval av en f�rdelning av f�retagets hela in- komst p� de olika delarna av f�retaget, hindrar best�mmelserna i punkt 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten best�ms ge- nom s�dant f�rfarande. Den f�rdelningsmetod som anv�nds skall dock vara s�dan att resultatet �verensst�mmer med principerna i denna artikel. 5. Inkomst h�nf�rs inte till fast driftst�lle endast av den anledningen att varor ink�ps genom det fasta driftst�llets f�rsorg f�r f�retaget. 6. Vid till�mpningen av f�reg�ende punkter best�ms inkomst som �r h�n- f�rlig till det fasta driftst�llet genom samma f�rfarande �r fr�n �r, s�vida inte goda och tillr�ckliga sk�l f�ranleder annat. 7. Ing�r i inkomst av r�relse inkomst som behandlas s�rskilt i andra artik- lar av detta avtal, ber�rs best�mmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i denna artikel. Artikel 8 Sj�fart och luftfart 1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar ge- nom anv�ndningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, beskattas endast i denna stat. 2. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar ge- nom nyttjande, underh�ll eller uthyrning av containrar (d�ri inbegripet sl�p- vagn och annan utrustning f�r transport av containrar) som anv�nds f�r transport av gods eller varor, beskattas endast i denna stat, utom d� contai- nern anv�nds uteslutande mellan platser i annan avtalsslutande stat. 3. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 till�mpas ocks� p� inkomst som f�rv�rvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt f�retag eller en inter- nationell driftsorganisation. Artikel 9 N�rst�ende f�retag 1. I fall d� a) ett f�retag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett f�retag i annan avtalsslutande stat eller �ger del i detta f�retags kapital, eller b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av s�v�l ett f�retag i en avtalsslutande stat som ett f�retag i annan avtalsslu- tande stat eller �ger del i dessa f�retags kapital, iakttas f�ljande. Om mellan f�retagen i fr�ga om handelsf�rbindelser eller finansiella f�r- bindelser avtalas eller f�reskrivs villkor, som avviker fr�n dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende f�retag, f�r all inkomst, som utan s�dana villkor skulle ha tillkommit det ena f�retaget men som p� grund av villkoren i fr�ga inte tillkommit detta f�retag, inr�knas i detta f�retags in- komst och beskattas i �verensst�mmelse d�rmed. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS 2008:653 2. I fall d� en avtalsslutande stat i inkomsten f�r ett f�retag i denna stat in- r�knar och i �verensst�mmelse d�rmed beskattar inkomst, f�r vilken ett f�retag i annan avtalsslutande stat beskattas i denna andra stat, samt den s�- lunda inr�knade inkomsten �r s�dan som skulle ha tillkommit f�retaget i den f�rstn�mnda staten om de villkor som avtalats mellan f�retagen hade varit s�dana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende f�retag, skall denna andra stat genomf�ra vederb�rlig justering av det skattebelopp som p�f�rts f�r inkomsten d�r, om denna andra stat anser justeringen vara ber�tti- gad s�v�l i princip som i fr�ga om beloppet. Vid s�dan justering iakttas �v- riga best�mmelser i detta avtal och de beh�riga myndigheterna i de ber�rda avtalsslutande staterna �verl�gger vid behov med varandra. Artikel 10 Utdelning 1. Utdelning fr�n bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i annan avtalsslutande stat f�r beskattas i denna andra stat. 2. I fall d� verklig innehavare av f�rm�n av utdelning med hemvist i en avtalsslutande stat har fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i annan avtalsslutande stat �n den d�r han har hemvist samt den andel p� grund av vilken utdelningen betalas �ger verkligt samband med r�relse som bedrivs fr�n det fasta driftst�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet som ut- �vas fr�n den stadigvarande anordningen, f�r, utan hinder av best�mmel- serna i punkterna 1 och 3, utdelning fr�n bolag med hemvist i en avtalsslu- tande stat till s�dan verklig innehavare beskattas i enlighet med best�mmel- serna i artikel 7 respektive artikel 14 i den avtalsslutande stat d�r det fasta driftst�llet respektive den stadigvarande anordningen finns. 3. 1 Utdelning fr�n bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i annan avtalsslutande stat f�r beskattas ocks� i den avtalsslu- tande stat d�r det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstift- ningen i denna stat, men om den verklige innehavaren av f�rm�nen av utdel- ningen �r en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten f�r den skatt som s�lunda p�f�rs inte �verstiga 15 procent av utdelningens brutto- belopp. S�dan utdelning skall emellertid vara undantagen fr�n beskattning i den f�rstn�mnda staten om den verklige innehavaren av f�rm�nen av utdel- ningen �r ett bolag (med undantag f�r personsammanslutning och d�dsbo) som direkt �ger minst 10 procent av det utbetalande bolagets kapital. I fall d� ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat �ger andel i ett utbetalande bolag i en annan avtalsslutande stat genom en eller flera personsammanslut- ningar, anses vid till�mpningen av denna punkt bolaget direkt �ga andel i det utbetalande bolaget. Bolagets andel i det utbetalande bolaget p� grund av s�- dant inneh�ll ska anses motsvara den andel som bolaget �ger i det utbeta- lande bolaget genom personsammanslutningen eller personsammanslutning- arna. 4. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 3 f�r isl�ndsk skatt p� utdelning h�jas till h�gst 15 procent i den m�n s�dan utdelning dragits av fr�n det ut- betalande bolagets inkomst vid best�mmandet av isl�ndsk skatt. 1 Artikel 10 punkt 3 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 11 SFS 2008:653 5. Best�mmelserna i punkterna 3 och 4 ber�r inte bolagets beskattning f�r vinst av vilken utdelningen betalas. 6. 1 Med uttrycket utdelning f�rst�s i denna artikel inkomst av aktier, an- delsbevis eller andra r�ttigheter, som inte �r fordringar, med r�tt till andel i vinst, samt annan inkomst fr�n bolag, som enligt lagstiftningen i den stat d�r det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas p� samma s�tt som inkomst av aktier. Med uttrycket utdelning f�rst�s �ven inkomst fr�n en ordning som medf�r r�tt till andel i vinst i den utstr�ckning den en- ligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat varifr�n den h�rr�r utg�r s�dan inkomst. 7. Utan hinder av best�mmelserna i punkterna 3 och 4 kan de beh�riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna komma �verens om att utdelning, som tillfaller i �verenskommelsen namngiven institution med allm�nt v�lg�- rande eller annat allm�nnyttigt �ndam�l, vilken enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat d�r institutionen har hemvist �r undantagen fr�n skatt p� utdelning, skall i annan avtalsslutande stat vara befriad fr�n skatt p� utdel- ning fr�n bolag i denna andra stat. 8. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar inkomst fr�n annan avtalsslutande stat, f�r denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den m�n utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den m�n den andel p� grund av vilken utdelningen betalas �ger verkligt samband med fast driftst�lle eller stadigvarande anord- ning i denna andra stat, och ej heller p� bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utg�r p� bolagets icke utdelade vinst, �ven om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utg�rs av inkomst som uppkommit i denna andra stat. Artikel 11 R�nta 1. R�nta, som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i annan avtalsslutande stat, beskattas endast i denna andra stat om personen i fr�ga �r den verklige innehavaren av f�rm�nen av r�ntan. 2. I fall d� verklig innehavare av f�rm�n av r�nta med hemvist i en avtals- slutande stat har fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i annan avtals- slutande stat �n den d�r han har hemvist samt den fordran f�r vilken r�ntan betalas �ger verkligt samband med r�relse som bedrivs fr�n det fasta drift- st�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet som ut�vas fr�n den stadig- varande anordningen, f�r, utan hinder av best�mmelserna i punkt 1, r�nta som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som betalas till s�dan verklig innehavare beskattas i enlighet med best�mmelserna i artikel 7 respektive ar- tikel 14 i den avtalsslutande stat d�r det fasta driftst�llet respektive den sta- digvarande anordningen finns. 3. Med uttrycket r�nta f�rst�s i denna artikel inkomst av varje slags fordran som inte �r utdelning enligt artikel 10 punkt 6, antingen den s�ker- st�llts genom inteckning i fast egendom eller inte. Uttrycket �syftar s�rskilt inkomst av v�rdepapper, som utf�rdats av staten, och inkomst av obligatio- 1 Artikel 10 punkt 6 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 12 SFS 2008:653 ner eller debentures, d�ri inbegripet agiobelopp och vinster som h�nf�r sig till s�dana v�rdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift p� grund av sen betalning anses inte som r�nta vid till�mpningen av denna artikel. 4. D� p� grund av s�rskilda f�rbindelser mellan utbetalaren och den verk- lige innehavaren eller mellan dem b�da och annan person r�ntebeloppet, med h�nsyn till den skuld f�r vilken r�ntan betalas, �verstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den verklige innehavaren om s�dana f�rbindelser inte f�relegat, till�mpas best�mmelserna i denna artikel endast p� sistn�mnda belopp. I s�dant fall beskattas �verskjutande belopp enligt lagstiftningen i envar av de ber�rda avtalsslutande staterna med iaktta- gande av �vriga best�mmelser i detta avtal. Artikel 12 Royalty 1. Royalty, som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som betalas till per- son med hemvist i annan avtalsslutande stat, beskattas endast i denna andra stat om personen i fr�ga �r den verklige innehavaren av f�rm�nen av royal- tyn. 2. I fall d� verklig innehavare av f�rm�n av royalty med hemvist i en av- talsslutande stat har fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i annan av- talsslutande stat �n den d�r han har hemvist samt den r�ttighet eller egendom i fr�ga om vilken royaltyn betalas �ger verkligt samband med r�relse som bedrivs fr�n det fasta driftst�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet som ut�vas fr�n den stadigvarande anordningen, f�r, utan hinder av best�m- melserna i punkt 1, royalty som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som betalas till s�dan verklig innehavare beskattas i enlighet med best�mmel- serna i artikel 7 respektive artikel 14 i den avtalsslutande stat d�r det fasta driftst�llet respektive den stadigvarande anordningen finns. 3. Med uttrycket royalty f�rst�s i denna artikel varje slags betalning som tas emot s�som ers�ttning f�r nyttjandet av eller f�r r�tten att nyttja upphovsr�tt till litter�rt, konstn�rligt eller vetenskapligt verk (h�ri inbegripet biograffilm samt film och band f�r radio- och televisionss�ndning), patent, varum�rke, m�nster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig till- verkningsmetod eller f�r upplysning om erfarenhetsr�n av industriell, kom- mersiell eller vetenskaplig natur. 4. D� p� grund av s�rskilda f�rbindelser mellan utbetalaren och den verk- lige innehavaren eller mellan dem b�da och annan person royaltybeloppet, med h�nsyn till det nyttjande, den r�ttighet eller den upplysning f�r vilken royaltyn betalas, �verstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbeta- laren och den verklige innehavaren om s�dana f�rbindelser inte f�relegat, till�mpas best�mmelserna i denna artikel endast p� sistn�mnda belopp. I s�- dant fall beskattas �verskjutande belopp enligt lagstiftningen i envar av de ber�rda avtalsslutande staterna med iakttagande av �vriga best�mmelser i detta avtal. </div> <div id="page13-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 13 SFS 2008:653 Artikel 13 Realisationsvinst 1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p� grund av �verl�telse av fast egendom som �r bel�gen i annan avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna andra stat. 2. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p� grund av �verl�telse av aktie eller annan andel i bolag vars huvudsakliga �n- dam�l �r att inneha fast egendom och vars tillg�ngar (f�re avdrag f�r skul- der) direkt eller indirekt till mer �n 75 procent best�r av fast egendom som �r bel�gen i en annan avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna andra stat. 3. Vinst p� grund av �verl�telse av l�s egendom, som utg�r del av r�relse- tillg�ngarna i fast driftst�lle, vilket ett f�retag i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande stat, eller av l�s egendom, h�nf�rlig till stadigvarande anordning f�r att ut�va sj�lvst�ndig yrkesverksamhet, som fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande stat, f�r be- skattas i denna andra stat. Detsamma g�ller vinst p� grund av �verl�telse av s�dant fast driftst�lle (f�r sig eller tillsammans med hela f�retaget) eller av s�dan stadigvarande anordning. 4. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p� grund av �verl�telse av skepp eller luftfartyg som anv�nds i internationell trafik eller l�s egendom som �r h�nf�rlig till anv�ndningen av s�dant skepp eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat. 5. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p� grund av �verl�telse av containrar (d�ri inbegripet sl�pvagn och annan ut- rustning f�r transport av containrar) som anv�nds f�r transport av gods eller varor, beskattas endast i denna stat, utom d� containern anv�nds uteslutande mellan platser i annan avtalsslutande stat. 6. Vinst p� grund av �verl�telse av annan egendom �n s�dan som avses i punkterna 15 beskattas endast i den avtalsslutande stat d�r �verl�taren har hemvist. 7. 1 Vinst p� grund av �verl�telse av aktie eller annan andel eller r�ttighet i bolag eller personsammanslutning som f�rv�rvas av en fysisk person som har haft hemvist i en avtalsslutande stat och f�tt hemvist i annan avtalsslu- tande stat f�r utan hinder av best�mmelserna i punkt 6 beskattas i den f�rstn�mnda avtalsslutande staten om �verl�telsen av aktien, andelen eller r�ttigheten sker vid n�gon tidpunkt under de tio �r som f�ljer n�rmast efter det �r personen upph�rde att ha hemvist i den f�rstn�mnda staten. Den f�rst- n�mnda staten f�r dock endast beskatta den v�rde�kning som uppkommit innan den fysiska personen fick hemvist i den andra avtalsslutande staten. Med r�ttighet i bolag eller personsammanslutning avses vid till�mpningen av denna punkt r�ttighet eller annan tillg�ng som enligt lagstiftningen i den f�rstn�mnda staten vid beskattningen behandlas p� samma s�tt som vinst p� grund av �verl�telse av andel i bolag eller personsammanslutning. 1 Artikel 13 punkt 7 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. </div> <div id="page14-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 14 SFS 2008:653 Artikel 14 Sj�lvst�ndig yrkesut�vning 1. Inkomst, som fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�r- var genom att ut�va fritt yrke eller annan sj�lvst�ndig verksamhet, beskattas endast i denna stat. S�dan inkomst f�r emellertid beskattas i annan avtals- slutande stat, om a) han i denna andra stat har stadigvarande anordning som regelm�ssigt st�r till hans f�rfogande f�r att ut�va verksamheten men endast s� stor del av inkomsten som �r h�nf�rlig till denna stadigvarande anordning, eller b) han vistas i denna andra stat under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt �verstiger 183 dagar under en tolvm�nadersperiod som b�rjar eller slutar under beskattnings�ret i fr�ga men endast s� stor del av inkom- sten som �r h�nf�rlig till verksamhet som har ut�vats i denna andra stat un- der denna tidsperiod eller dessa tidsperioder. 2. Uttrycket fritt yrke inbegriper s�rskilt sj�lvst�ndig vetenskaplig, litte- r�r och konstn�rlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet samt s�dan sj�lvst�ndig verksamhet som l�kare, advokat, ingenj�r, arkitekt, tandl�kare och revisor ut�var. Artikel 15 Enskild tj�nst 1. Om inte best�mmelserna i artiklarna 16, 18, 19, 20 och 21 f�ranleder annat, beskattas l�n och annan liknande ers�ttning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppb�r p� grund av anst�llning, endast i denna stat, s�vida inte arbetet utf�rs i annan avtalsslutande stat. Om arbetet utf�rs i denna andra stat, f�r ers�ttning som uppb�rs f�r arbetet beskattas d�r. 2. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 1 beskattas ers�ttning, som per- son med hemvist i en avtalsslutande stat uppb�r f�r arbete som utf�rs i annan avtalsslutande stat, endast i den f�rstn�mnda staten, om a) mottagaren vistas i denna andra stat under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte �verstiger 183 dagar under en tolvm�nadersperiod som b�rjar eller slutar under beskattnings�ret i fr�ga, och b) ers�ttningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andra stat eller p� dennes v�gnar, och c) ers�ttningen inte belastar fast driftst�lle eller stadigvarande anordning som arbetsgivaren har i denna andra stat, samt d) fr�ga inte �r om uthyrning av arbetskraft. 3. Utan hinder av f�reg�ende best�mmelser i denna artikel f�r inkomst av arbete, som utf�rs ombord p� danskt, f�r�iskt, finskt, isl�ndskt, norskt eller svenskt skepp i internationell trafik, beskattas i den avtalsslutande stat vars nationalitet skeppet har; vid till�mpningen av denna best�mmelse likst�lls utl�ndskt skepp, som befraktas p� s� kallad bareboat basis av en person med hemvist i en avtalsslutande stat, med danskt, f�r�iskt, finskt, isl�ndskt, norskt respektive svenskt skepp. 4. Utan hinder av f�reg�ende best�mmelser i denna artikel beskattas in- komst av arbete, som utf�rs ombord p� </div> <div id="page15-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 15 SFS 2008:653 a) 1 luftfartyg, endast i den avtalsslutande stat d�r den som f�rv�rvar arbetsinkomsten har hemvist, b) fiske-, s�lf�ngst- eller valf�ngstfartyg, endast i den avtalsslutande stat d�r den som f�rv�rvar arbetsinkomsten har hemvist, �ven d� inkomsten f�r arbetet utg�r i form av viss lott eller andel av vinsten av fiske-, s�lf�ngst- eller valf�ngstverksamheten. Artikel 16 Styrelsearvode Styrelsearvode och annan liknande ers�ttning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppb�r i egenskap av medlem i styrelse eller annat lik- nande organ i bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna andra stat. Artikel 17 Artister och sportut�vare 1. Utan hinder av best�mmelserna i artiklarna 14 och 15 f�r inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar genom sin personliga verksamhet i annan avtalsslutande stat i egenskap av artist, s�som teater- eller filmsk�despelare, radio- eller televisionsartist eller musiker, eller i egenskap av sportut�vare, beskattas i denna andra stat. 2. I fall d� inkomst genom verksamhet som artist eller sportut�vare bedri- ver i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportut�varen sj�lv utan an- nan person, f�r denna inkomst, utan hinder av best�mmelserna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat d�r artisten eller sportut�varen bedriver verksamheten. 3. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 till�mpas inte p� inkomst genom verksamhet som artist eller sportut�vare med hemvist i en avtalsslutande stat bedriver i annan avtalsslutande stat i fall d� bes�ket i denna andra stat hu- vudsakligen bekostas av offentliga medel i den f�rstn�mnda staten. I s�dant fall beskattas inkomsten endast i denna f�rstn�mnda stat. Artikel 18 Pension m.m. 1. 2 Pension och livr�nta som betalas fr�n en avtalsslutande stat och utbe- talning fr�n en avtalsslutande stat enligt sociallagstiftningen i denna stat till person med hemvist i annan avtalsslutande stat f�r beskattas i den f�rst- n�mnda staten. 2. Utan hinder av �vriga best�mmelser i detta avtal skall underh�llsbidrag, som person med hemvist i en avtalsslutande stat betalar till make eller f�rut- varande make eller till barn med hemvist i annan avtalsslutande stat, undan- tas fr�n beskattning i denna andra stat i det fall d� bidraget skulle ha undan- 1 Artikel 15 punkt 4 a har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. 2 Artikel 18 punkt 1 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. 2 SFS 2008:645689 </div> <div id="page16-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 16 SFS 2008:653 tagits fr�n beskattning i den f�rstn�mnda staten om mottagaren hade haft hemvist d�r. 3. Med uttrycket livr�nta f�rst�s ett fastst�llt belopp som betalas till fy- sisk person periodiskt p� fastst�llda tider under personens livstid eller under angiven eller fastst�llbar tidsperiod och som utg�r p� grund av f�rpliktelse att verkst�lla dessa utbetalningar s�som ers�ttning f�r d�remot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars v�rde. Artikel 19 Offentlig tj�nst 1. L�n och annan liknande ers�ttning (med undantag f�r pension), som betalas av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar, lo- kala myndigheter eller offentligr�ttsliga institutioner till fysisk person p� grund av arbete som utf�rs i denna stats, underavdelnings, myndighets eller institutions tj�nst, beskattas endast i denna stat. 2. Om l�n eller annan liknande ers�ttning som avses i punkt 1 tillfaller mottagaren f�r arbete som denne utf�r i annan avtalsslutande stat �n den fr�n vilken l�nen eller ers�ttningen betalas, beskattas l�nen eller ers�ttningen emellertid endast i den stat d�r arbetet utf�rs, om mottagaren �r person med hemvist i denna stat och a) �r medborgare i denna stat, eller b) inte fick hemvist i denna stat uteslutande f�r att utf�ra arbetet. 3. Best�mmelserna i artiklarna 15, 16 och 17 till�mpas p� l�n och annan liknande ers�ttning som betalas p� grund av arbete som utf�rs i samband med r�relse som bedrivs av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligr�ttsliga institutioner. Artikel 20 Studerande och praktikanter Person som vistas i en avtalsslutande stat uteslutande f�r a) studier vid l�roanstalt i denna stat, om studierna �r av s�dan art att stu- diest�d av offentliga medel kan erh�llas i denna stat, eller b) aff�rs-, fiskeri-, industri-, lantbruks- eller skogsbrukspraktik i denna stat, och som har eller omedelbart f�re vistelsen hade hemvist i annan avtalsslu- tande stat, beskattas inte i den f�rstn�mnda staten f�r belopp som han erh�l- ler fr�n k�lla utanf�r denna stat f�r sitt uppeh�lle, sin undervisning eller praktik. Artikel 21 Verksamhet i samband med f�rberedande unders�kning, utforskning eller utnyttjande av kolv�tef�rekomster 1. Utan hinder av �vriga best�mmelser i detta avtal, med undantag f�r be- st�mmelserna i artikel 8, till�mpas best�mmelserna i denna artikel i fall d� person med hemvist i en avtalsslutande stat bedriver verksamhet i samband </div> <div id="page17-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 17 SFS 2008:653 med f�rberedande unders�kning, utforskning eller utnyttjande av kolv�te- f�rekomster bel�gna i en avtalsslutande stat. 2. a) Person med hemvist i en avtalsslutande stat, som utanf�r kusten i an- nan avtalsslutande stat bedriver verksamhet som avses i punkt 1, anses be- driva verksamheten fr�n fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i denna andra stat. b) Om s�dan person bedriver sin verksamhet inom utforsknings- eller utvinningsomr�de som str�cker sig fr�n en plats utanf�r kusten i denna andra stat och in p� denna stats landomr�de och verksamheten inte uteslutande be- drivs inom landomr�det, �ger punkt a) motsvarande till�mpning. c) Verksamhet, som best�r av byggande eller installation av r�rledning f�r transport av oraffinerade kolv�ten, eller byggnadsarbete i direkt samband med s�dan verksamhet, anses bedriven fr�n fast driftst�lle i denna andra stat �ven i fr�ga om s�dan verksamhet som p�g�r p� land, n�r verksamheten in- g�r i ett projekt som str�cker sig fr�n en plats utanf�r kusten i denna stat och in p� denna stats landomr�de. 3. Best�mmelserna i punkt 2 till�mpas inte, om verksamheten p�g�r under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte �verstiger 30 dagar under en tolvm�nadersperiod. 4. Vid ber�kning av den tid som avses i punkt 3 anses verksamhet, som bedrivs av ett f�retag som har intressegemenskap med annat f�retag, bedri- ven av det f�retag med vilket det har intressegemenskap, om verksamheten i v�sentlig m�n �r av samma slag som den verksamhet som det sistn�mnda f�retaget bedriver och b�da f�retagens verksamhet avser samma projekt. 5. Inkomst, som f�retag i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p� grund av transport av personal eller materiel med skepp eller luftfartyg till eller innan- f�r omr�de som avses i punktema 2 a) och 2 b) i den andra avtalsslutande stat d�r aff�rsverksamhet bedrivs i samband med f�rberedande unders�k- ning, utforskning eller utnyttjande av kolv�tef�rekomster eller p� grund av drift av bogserb�tar, f�rs�rjningsfartyg eller andra hj�lpfartyg i samband med s�dan verksamhet, beskattas endast i den f�rstn�mnda staten. 6. Best�mmelserna i artikel 13 punkt 4 och artikel 23 punkt 3 till�mpas p� vinst p� grund av �verl�telse av skepp, b�tar eller luftfartyg som avses i punkt 5 respektive f�rm�genhet best�ende av s�dana skepp, b�tar eller luft- fartyg. 7. Utan hinder av �vriga best�mmelser i avtalet g�ller f�ljande i fr�ga om beskattningen av l�n och annan liknande ers�ttning som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppb�r p� grund av arbete vilket utf�rs i annan av- talsslutande stat f�r arbetsgivare som bedriver s�dan verksamhet som avses i punkterna 1 och 2: a) Om inte best�mmelserna i punkterna b)d) f�ranleder annat, f�r s�dan l�n eller ers�ttning beskattas i denna andra stat, men endast om arbetet p�g�r d�r under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt �verstiger 30 dagar under en tolvm�nadersperiod. b) S�dan l�n eller ers�ttning beskattas endast i den f�rstn�mnda avtalsslu- tande staten om 1) arbetet har samband med utnyttjandet av kolv�tef�rekomster som be- finner sig p� mittlinjen mellan avtalsslutande stater eller mellan en avtalsslu- tande stat och annan stat, </div> <div id="page18-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 18 SFS 2008:653 2) avtal f�religger mellan dessa stater om gemensamt utnyttjande av f�re- komsterna, och 3) utnyttjandet sker samtidigt p� b�da sidor om mittlinjen. Best�mmelserna i denna punkt till�mpas endast efter �verenskommelse d�rom mellan de beh�riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna. c) Om arbetet utf�rs ombord p� skepp eller b�t som avses i punkt 5, f�r s�- dan l�n eller ers�ttning beskattas i den avtalsslutande stat d�r den person som anv�nder skeppet eller b�ten har hemvist. d) Om arbetet utf�rs ombord p� luftfartyg som avses i punkt 5, beskattas s�dan l�n eller ers�ttning endast i den avtalsslutande stat d�r f�retaget har hemvist. 8. Person med hemvist i en avtalsslutande stat som bedriver verksamhet utanf�r kusten i annan avtalsslutande stat �r undantagen fr�n beskattning i denna andra stat f�r vinst som denna person anses ha f�rv�rvat p� grund av �verflyttning av flyttbar borranl�ggning eller hotellplattform till omr�de utanf�r denna andra stat. Med vinst i denna punkt f�rst�s belopp med vilket marknadsv�rdet vid tidpunkten f�r �verflyttningen �verstiger restv�rdet vid denna tidpunkt med till�gg av f�retagna avskrivningar. 9. Vinst som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p� grund av �verl�telse av a) r�tt till f�rberedande unders�kning, utforskning eller utnyttjande av kolv�tef�rekomster i annan avtalsslutande stat, h�ri inbegripet r�tt till andel i eller f�rm�n av s�dana f�rekomster, eller b) aktier eller andra andelar i bolag, vilkas v�rde helt eller till v�sentlig del, direkt eller indirekt, h�nf�r sig till s�dan r�tt, f�r beskattas i denna andra stat. Artikel 22 Annan inkomst 1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar och som inte behandlas i f�reg�ende artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oavsett varifr�n inkomsten h�rr�r. 2. Best�mmelserna i punkt 1 till�mpas inte om inkomsttagaren har hem- vist i en avtalsslutande stat och har fast driftst�lle eller stadigvarande anord- ning i annan avtalsslutande stat samt den r�ttighet eller egendom i fr�ga om vilken inkomsten betalas �ger verkligt samband med r�relse som bedrivs fr�n det fasta driftst�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet som ut�vas fr�n den stadigvarande anordningen. I s�dant fall till�mpas best�mmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. Ing�r i fast driftst�lle eller stadigvarande anordning fast egendom beskattas emellertid inkomst av s�dan egendom med till�mpning av best�mmelserna i artikel 6 punkterna 1, 2 och 4. Artikel 23 F�rm�genhet 1. F�rm�genhet best�ende av fast egendom som person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar och som �r bel�gen i annan avtalsslutande stat f�r beskattas i denna andra stat. </div> <div id="page19-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 19 SFS 2008:653 2. F�rm�genhet best�ende av aktie eller annan andel i bolag vars huvud- sakliga �ndam�l �r att inneha fast egendom och vars tillg�ngar (f�re avdrag f�r skulder) direkt eller indirekt till mer �n 75 procent best�r av fast egen- dom som �r bel�gen i en avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna stat. 3. F�rm�genhet best�ende av skepp eller luftfartyg som anv�nds i interna- tionell trafik samt av l�s egendom som �r h�nf�rlig till anv�ndningen av s�- dant skepp eller luftfartyg, och som �gs av person med hemvist i en avtals- slutande stat, beskattas endast i denna stat. 4. F�rm�genhet best�ende av containrar (d�ri inbegripet sl�pvagn och an- nan utrustning f�r transport av containrar) som anv�nds f�r transport av gods eller varor, och som �gs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, be- skattas endast i denna stat, utom d� containern anv�nds uteslutande mellan platser i annan avtalsslutande stat. 5. All annan f�rm�genhet, oavsett var denna �r bel�gen, som person med hemvist i en avtalsslutande stat innehar, beskattas endast i denna stat. 6. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 5 f�r emellertid f�rm�genhet best�ende av l�s egendom, som utg�r del av r�relsetillg�ngarna i fast drift- st�lle, vilket ett f�retag i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande stat, eller av l�s egendom, h�nf�rlig till stadigvarande anordning f�r att ut- �va sj�lvst�ndig yrkesverksamhet, som fysisk person med hemvist i en av- talsslutande stat har i annan avtalsslutande stat, beskattas i denna andra stat. 7. Best�mmelserna i punkterna 16 till�mpas i en avtalsslutande stat en- dast i f�rh�llande till annan avtalsslutande stat som tar ut allm�n skatt p� f�r- m�genhet. Artikel 24 D�dsbo Inkomst eller tillg�ng som beskattas hos d�dsbo med hemvist i en avtals- slutande stat, f�r inte beskattas hos d�dsbodel�gare med hemvist i annan av- talsslutande stat. Artikel 25 Undanr�jande av dubbelbeskattning 1. Danmark a) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som enligt be- st�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan avtalsslutande stat, skall Danmark, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat, fr�n denna persons danska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat. Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den danska inkomstskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som enligt be- st�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r Danmark inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den danska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomst- skatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. </div> <div id="page20-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 20 SFS 2008:653 c) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som avses i arti- kel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a), f�r Danmark inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den danska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. 2. F�r�arna a) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst som enligt be- st�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan avtalsslutande stat, skall F�r�arna, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat, fr�n denna persons f�r�iska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat. Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den f�r�iska inkomstskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst som enligt be- st�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r F�r�arna inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den f�r�iska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomst- skatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. c) Om person med hemvist p� F�r�arna fr�n annan avtalsslutande stat f�r- v�rvar inkomst av enskild tj�nst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter f�r beskattas i denna andra av- talsslutande stat, f�r F�r�arna inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den f�r�iska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. 3. Finland a) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av- talsslutande stat, skall Finland, s�vida inte best�mmelserna i punkt b), c) eller d) f�ranleder annat, med iakttagande av best�mmelserna i finsk lag- stiftning (ocks� i den lydelse den framdeles kan f� genom att �ndras utan att den allm�nna princip som anges h�r p�verkas), 1) fr�n denna persons finska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt i denna andra stat som betalats enligt lagstiftningen i denna andra stat och i �verensst�mmelse med avtalet, ber�knad p� samma inkomst som den p� vilken den finska skatten ber�knas; 2) fr�n denna persons finska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot- svarande den f�rm�genhetsskatt i denna andra stat som betalats enligt lag- stiftningen i denna stat och i �verensst�mmelse med avtalet, ber�knad p� samma f�rm�genhet som den p� vilken den finska skatten ber�knas. b) Utdelning fr�n bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat �n Fin- land till bolag med hemvist i Finland �r undantagen fr�n beskattning i Fin- land, om mottagaren direkt beh�rskar minst 10 procent av r�stetalet i det bo- lag som betalar utdelningen. c) Om person med hemvist i Finland fr�n annan avtalsslutande stat f�rv�r- var inkomst av enskild tj�nst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel 21 </div> <div id="page21-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 21 SFS 2008:653 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter f�r beskattas i denna andra avtals- slutande stat, skall s�dan inkomst undantas fr�n finsk skatt. d) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat eller f�rv�rvar inkomst som enligt punkt c) skall undantas fr�n finsk skatt, f�r Finland inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i be- skattningsunderlaget men skall s�tta ned den finska skatten p� inkomsten eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respek- tive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som f�rv�rvats fr�n denna andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r. 4. Island a) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst eller innehar f�rm�- genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast eller f�r be- skattas i annan avtalsslutande stat, skall Island, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) f�ranleder annat, s�tta ned den isl�ndska inkomst- eller f�rm�gen- hetsskatten genom avdrag med den del av inkomst- eller f�rm�genhetsskat- ten som bel�per p� den inkomst som f�rv�rvats fr�n eller den f�rm�genhet som innehas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst som enligt best�m- melserna i artikel 10, artikel 13 punkt 7, artikel 15 punkt 3, artikel 16 eller artikel 21 punkterna 16 och 7 c) samt 8 och 9 f�r beskattas i annan avtals- slutande stat, skall Island fr�n denna persons isl�ndska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat. Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den isl�ndska skatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst som f�r beskattas i denna andra stat. 5. Norge Om inte best�mmelserna i norsk lagstiftning om avr�kning fr�n norsk skatt av skatt som betalats i omr�de utanf�r Norge f�ranleder annat (dock utan att den allm�nna princip som anges h�r �ndras), g�ller f�ljande: a) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av- talsslutande stat, skall Norge, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat, 1) fr�n den skatt som bel�per p� personens inkomst avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat, 2) fr�n den skatt som bel�per p� personens f�rm�genhet avr�kna ett be- lopp motsvarande den f�rm�genhetsskatt som betalats p� dessa f�rm�gen- hetstillg�ngar i denna andra stat. S�dan avr�kning skall emellertid inte �verstiga den del av skatten p� in- komsten eller f�rm�genheten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst respektive de f�rm�genhetstillg�ngar som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst som enligt best�m- melserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r Norge inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den norska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten som be- l�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. </div> <div id="page22-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 22 SFS 2008:653 c) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) f�r Norge inr�kna inkomsten i beskatt- ningsunderlaget, men skall s�tta ned den norska skatten p� inkomsten ge- nom avdrag med den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. 6. Sverige a) Om person med hemvist i Sverige f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av- talsslutande stat, skall Sverige, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat, 1) med iakttagande av best�mmelserna i svensk lagstiftning (ocks� i den lydelse den framdeles kan f� genom att �ndras utan att den allm�nna princip som anges h�r �ndras) fr�n skatten p� inkomsten avr�kna ett belopp mot- svarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat, 2) fr�n denna persons svenska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot- svarande den f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avr�k- ningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den svenska f�rm�- genhetsskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den f�rm�- genhet som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Sverige fr�n annan avtalsslutande stat f�rv�r- var inkomst av enskild tj�nst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter f�r beskattas i denna andra avtals- slutande stat, skall, utan hinder av best�mmelserna i punkt a), s�dan inkomst undantas fr�n svensk skatt. c) Om person med hemvist i Sverige f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat eller f�rv�rvar inkomst som enligt punkt b) skall undantas fr�n svensk skatt, f�r Sverige, vid fastst�llandet av skattesatsen f�r svensk progressiv skatt p� annan inkomst eller f�rm�genhet, beakta den inkomst el- ler f�rm�genhet som beskattas endast i den andra avtalsslutande staten eller s�dan inkomst som undantas fr�n svensk skatt. 7. Gemensamma best�mmelser 1. Uttrycket betalats i denna andra stat i denna artikel anses ocks� inne- fatta s�dan skatt p� inkomst som erlagts i Danmark, p� F�r�arna, i Finland, i Island, i Norge respektive i Sverige och som skall �verf�ras till n�mnda andra stat f�r att d�r gottskrivas vederb�rande person som skatt p� samma inkomst. 2. Om person med hemvist i en avtalsslutande stat (hemviststaten) fr�n annan avtalsslutande stat (verksamhetsstaten) f�rv�rvar inkomst av enskild tj�nst som enligt artikel l5 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) f�r beskattas i verksamhetsstaten, skall hemviststaten, utan hinder av best�mmelserna i punkterna 1 c), 2 c), 3 c), 4 a), 5 c) eller 6 b) i denna artikel, undanr�ja dub- belbeskattning genom avr�kning av den skatt som betalats i denna andra stat med till�mpning av best�mmelserna i punkterna 1 a), 2 a), 3 a), 4 b), 5 a) eller 6 a) om personen i fr�ga f�rv�rvat inkomsten fr�n f�retag eller fast driftst�lle i verksamhetsstaten och han �r eller omedelbart f�re anst�llningen i verksamhetsstaten varit anst�lld i </div> <div id="page23-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 23 SFS 2008:653 a) f�retag utanf�r verksamhetsstaten vilket �r ett f�retag med intresse- gemenskap med f�retaget i verksamhetsstaten, eller b) f�retag utanf�r verksamhetsstaten till vilket det fasta driftst�llet h�r. 3. Best�mmelserna i punkterna 1 c), 2 c), 3 c), 4 a), 5 c) eller 6 b) skall, utan hinder av vad som f�reskrivs i f�reg�ende punkt, dock till�mpas om personen i fr�ga kan visa att a) han i och f�r arbetet vistats i verksamhetsstaten under en sammanh�ng- ande period under beskattnings�ret i fr�ga som �verstiger tre m�nader, eller b) arbetet i verksamhetsstaten utf�rts f�r respektive kostnaderna r�tteligen har belastat f�retaget i denna stat eller det d�r bel�gna fasta driftst�llet. Artikel 26 Allm�nna beskattningsregler 1 1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar eller f�rm�genhet som s�dan person innehar f�r inte beskattas i annan avtals- slutande stat, s�vida inte beskattning uttryckligen �r till�ten enligt detta avtal. 2. I fall d� beskattningsr�tten till en inkomst eller tillg�ng enligt avtalet tillagts annan avtalsslutande stat �n den d�r personen som f�rv�rvar inkom- sten eller innehar tillg�ngen har hemvist, och denna andra stat p� grund av sin lagstiftning inte medtar inkomsten eller tillg�ngen, i sin helhet, vid be- skattningen eller endast beaktar inkomsten eller tillg�ngen f�r progressions- uppr�kning eller annan skatteber�kning, beskattas inkomsten eller till- g�ngen, s�vida inte annat f�reskrivs nedan, till den del den inte medtas vid beskattningen i denna andra stat, endast i den avtalsslutande stat d�r perso- nen i fr�ga har hemvist. 3. I fall d� beskattningsr�tten enligt artikel 14 punkt 1 samt artikel 15 punkt 2 och punkterna 4 a) och 4 b) till en inkomst som f�rv�rvas av en per- son med hemvist i en avtalsslutande stat enligt avtalet tillagts endast denna stat f�r inkomsten beskattas i annan avtalsslutande stat om inkomsten inte kan beskattas i den f�rstn�mnda staten p� grund av lagstiftningen i denna stat. Artikel 27 F�rbud mot diskriminering 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i annan avtalsslutande stat bli f�rem�l f�r beskattning eller d�rmed sammanh�ngande krav som �r av annat slag eller mer tyngande �n den beskattning och d�rmed sammanh�ng- ande krav som medborgare i denna andra stat under samma f�rh�llanden, s�rskilt s�vitt avser hemvist, �r eller kan bli underkastad. Utan hinder av be- st�mmelserna i artikel 1 till�mpas denna best�mmelse �ven p� person som inte har hemvist i en eller flera av de avtalsslutande staterna. 2. Beskattningen av fast driftst�lle eller stadigvarande anordning, som f�- retag eller person med hemvist i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslu- tande stat, skall i denna andra stat inte vara mindre f�rdelaktig �n beskatt- 1 Artikel 26 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008, d� de tidigare punkterna 3 och 4 togs bort och den tidigare punkten 5 fick beteckningen 3. </div> <div id="page24-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 24 SFS 2008:653 ningen av f�retag eller person med hemvist i denna andra stat, som bedriver verksamhet av samma slag. Denna best�mmelse anses inte medf�ra skyldighet f�r en avtalsslutande stat att medge person med hemvist i annan avtalsslutande stat s�dant person- ligt avdrag vid beskattningen, s�dan skattebefrielse eller skatteneds�ttning p� grund av civilst�nd eller f�rs�rjningsplikt mot familj som medges person med hemvist i den f�rstn�mnda staten. Best�mmelsen medf�r inte heller r�tt att i en avtalsslutande stat erh�lla avdrag vid beskattningen eller skattebe- frielse f�r utdelning eller annan utbetalning till bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat. Best�mmelsen i f�rsta stycket hindrar inte heller en avtalsslutande stat att beskatta inkomst, som fast driftst�lle f�rv�rvar, enligt reglerna i denna stats egen lagstiftning, om det fasta driftst�llet tillh�r aktiebolag eller d�rmed j�mf�rligt bolag i annan avtalsslutande stat. Beskattningen skall dock mot- svara den beskattning som till�mpas f�r aktiebolag eller d�rmed j�mf�rligt bolag med hemvist i den f�rstn�mnda avtalsslutande staten p� dess inkomst, ber�knad utan avdrag f�r utdelad vinst. 3. Utom i de fall d� best�mmelserna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 4 eller artikel 12 punkt 4 till�mpas, �r r�nta, royalty och annan utbetalning fr�n f�retag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i annan avtalsslu- tande stat avdragsgilla vid best�mmandet av den beskattningsbara inkom- sten f�r s�dant f�retag p� samma villkor som betalning till person med hem- vist i den f�rstn�mnda staten. P� samma s�tt �r skuld som f�retag i en avtals- slutande stat har till person med hemvist i annan avtalsslutande stat avdrags- gill vid best�mmandet av s�dant f�retags beskattningsbara f�rm�genhet p� samma villkor som skuld till person med hemvist i den f�rstn�mnda staten. 4. F�retag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis �gs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i en eller flera av de andra avtalsslutande staterna, skall inte i den f�rstn�mnda staten bli f�rem�l f�r beskattning eller d�rmed sammanh�ngande krav som �r av annat slag eller mer tyngande �n den beskattning och d�rmed samman- h�ngande krav som annat liknande f�retag i den f�rstn�mnda staten �r eller kan bli underkastat. 5. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 2 till�mpas best�mmelserna i denna artikel p� skatter av varje slag och beskaffenhet. Artikel 28 F�rfarandet vid �msesidig �verenskommelse 1. 1 Om en person anser att i en eller flera av de avtalsslutande staterna vid- tagits �tg�rder som f�r honom medf�r eller kommer att medf�ra beskattning som strider mot best�mmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta p�ver- kar hans r�tt att anv�nda sig av de r�ttsmedel som finns i dessa staters in- terna r�ttsordningar, l�gga fram saken f�r den beh�riga myndigheten i den avtalsslutande stat d�r han har hemvist eller, om fr�ga �r om till�mpningen av artikel 27 punkt 1, i den avtalsslutande stat d�r han �r medborgare. Saken ska l�ggas fram inom fem �r fr�n den tidpunkt d� personen i fr�ga fick 1 Artikel 28 punkt 1 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. </div> <div id="page25-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 25 SFS 2008:653 vetskap om den �tg�rd som givit upphov till beskattning som strider mot be- st�mmelserna i avtalet. 2. Om den beh�riga myndigheten finner inv�ndningen grundad men inte sj�lv kan f� till st�nd en tillfredsst�llande l�sning, skall myndigheten s�ka avg�ra saken genom �msesidig �verenskommelse med beh�rig myndighet i annan avtalsslutande stat, som ber�rs av fr�gan, i syfte att undvika beskatt- ning som strider mot avtalet. Om den stat hos vars beh�riga myndighet per- sonen i fr�ga har lagt fram saken inte sj�lv ber�rs av fr�gan, skall denna be- h�riga myndighet �verl�mna saken till beh�rig myndighet i n�gon av de sta- ter som ber�rs av fr�gan. �verenskommelse som tr�ffats genomf�rs utan hinder av tidsgr�nser i vederb�rande avtalsslutande staters interna lagstift- ning. 3. Om sv�righeter eller tvivelsm�l uppkommer mellan avtalsslutande sta- ter betr�ffande tolkningen eller till�mpningen av avtalet, skall de beh�riga myndigheterna i dessa stater �verl�gga f�r att s�ka l�sa fr�gan genom �mse- sidig �verenskommelse. De beh�riga myndigheterna i avtalsslutande stater kan �ven �verl�gga f�r att undanr�ja dubbelbeskattning i s�dana fall som inte omfattas av avtalet eller f�r att genom �msesidig �verenskommelse l�sa fr�gor som, utan att vara reglerade i avtalet, p� grund av olikhet i vederb�- rande staters principer f�r skattens ber�kning eller av andra sk�l kan upp- komma i fr�ga om de skatter som avses i artikel 2. 4. Innan beslut fattas i fr�ga som avses i punkt 3, skall resultatet av �ver- l�ggningar som d�r avses snarast delges beh�riga myndigheter i �vriga av- talsslutande stater. Finner beh�rig myndighet i en avtalsslutande stat att �verl�ggningar b�r �ga rum mellan de beh�riga myndigheterna i samtliga avtalsslutande stater, skall p� beg�ran av den beh�riga myndigheten i den f�rstn�mnda avtalsslutande staten s�dana �verl�ggningar �ga rum utan dr�jsm�l. Artikel 29 Medlemmar av diplomatisk beskickning eller konsulat Best�mmelserna i detta avtal ber�r inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkr�ttens allm�nna regler eller best�mmelser i s�rskilda �ver- enskommelser tillkommer medlemmar av diplomatisk beskickning eller konsulat. Artikel 30 Territoriell utvidgning 1. Detta avtal kan antingen i sin helhet eller med erforderliga �ndringar ut- vidgas till att omfatta de omr�den som undantagits fr�n avtalets tilll�mp- ningsomr�de enligt best�mmelserna i artikel 3 punkt 1 a), under f�ruts�tt- ning att d�r p�f�rs skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som de som avses i avtalet. S�dan utvidgning g�ller fr�n den dag och med de �nd- ringar och villkor, h�ri inbegripet best�mmelser om upph�rande, som kan s�rskilt �verenskommas mellan de avtalsslutande staterna genom diploma- tisk notv�xling. </div> <div id="page26-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 26 SFS 2008:653 2. Om avtalet enligt artikel 32 upph�r att g�lla skall, s�vida inte annat �verenskommits mellan de avtalsslutande staterna, avtalet upph�ra att g�lla ocks� betr�ffande varje omr�de till vilket avtalet har utvidgats enligt denna artikel. Artikel 31 Ikrafttr�dande 1. Detta avtal tr�der i kraft trettionde dagen efter den d� samtliga avtals- slutande stater har meddelat det finska utrikesministeriet, att avtalet har god- k�nts. Det finska utrikesministeriet underr�ttar de �vriga avtalsslutande sta- terna om mottagandet av dessa meddelanden och om tidpunkten f�r avtalets ikrafttr�dande. 2. Sedan avtalet tr�tt i kraft, till�mpas dess best�mmelser a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� avtalet tr�der i kraft eller senare, b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be- skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� avtalet tr�der i kraft eller senare, c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� avtalet tr�der i kraft eller senare. 3. Utan hinder av best�mmelsen i artikel 15 punkt 3 beskattas inkomst av arbete som omfattas av denna best�mmelse endast i den avtalsslutande stat vars nationalitet skeppet har. Denna best�mmelse till�mpas p� skatter som avser det kalender�r, som f�ljer n�rmast efter det �r d� avtalet tr�der i kraft, och de tv� d�rp� n�rmast f�ljande kalender�ren. 4. Avtalet den 12 september 1989 mellan de nordiska l�nderna f�r att und- vika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet upph�r att vara till�mpligt i fr�ga om inkomst eller f�rm�genhet p� vilka f�- revarande avtal blir till�mpligt enligt punkt 2. Det f�rstn�mnda avtalet upp- h�r att g�lla vid den sista tidpunkt, d� detta avtal enligt f�reg�ende best�m- melser i n�mnda punkt blir till�mpligt. 5. Best�mmelserna i punkterna 2 och 3 i punkt VII respektive i punkterna 2 och 3 i punkt VIII i protokollet till avtalet den 12 september 1989 skall dock alltj�mt till�mpas p� person som den 1 januari 1997 uppfyller och f�r tid d�refter alltj�mt uppfyller villkoren i de n�mnda best�mmelserna. Tid till och med den 30 juni 1997 f�r beaktas vid ber�kning av sexm�nadersperio- den i punkt 4 i punkt VII respektive i punkt 4 i punkt VIII i protokollet till n�mnda avtal. Fr�n kortare avbrott s�som semester, f�r�ldraledighet m.m. skall d�rvid bortses. De n�rmare best�mmelserna f�r till�mpningen h�rav skall �verenskommas genom �msesidig �verenskommelse mellan de beh�- riga myndigheterna i Danmark respektive Sverige. </div> <div id="page27-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 27 SFS 2008:653 Artikel 32 Upph�rande En avtalsslutande stat kan senast den 30 juni under ett kalender�r som b�rjar efter utg�ngen av en tidrymd av fem �r efter dagen f�r ikrafttr�dande av avtalet s�ga upp avtalet genom skriftligt meddelande h�rom till det finska utrikesministeriet, som underr�ttar de �vriga avtalsslutande staterna om mot- tagandet av s�dant meddelande och om dess inneh�ll. Har upps�gningstiden iakttagits, upph�r avtalet att g�lla i f�rh�llandet mellan den stat som verk- st�llt upps�gningen och �vriga avtalsslutande stater a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� det finska ut- rikesministeriet tog emot meddelandet om upps�gningen eller senare, b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be- skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� det finska utrikesministeriet tog emot meddelandet om upps�gningen eller senare, c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalender�ret n�rmast efter det d� det finska ut- rikesministeriet tog emot meddelandet om upps�gningen eller senare. Originalexemplaret till detta avtal deponeras hos det finska utrikesminis- teriet, som tillst�ller de �vriga avtalsslutande staterna bestyrkta kopior d�rav. Till bekr�ftelse h�rav har de vederb�rligen befullm�ktigade ombuden un- dertecknat detta avtal. Som skedde i Helsingfors den 23 september 1996 i ett exemplar p� danska, f�r�iska, finska, isl�ndska, norska och svenska spr�ken, varvid p� svenska spr�ket utf�rdades tv� texter, en f�r Finland och en f�r Sverige, vilka samtliga texter har samma giltighet. Protokoll Vid undertecknande av det i dag mellan de nordiska l�nderna ing�ngna avtalet f�r att undvika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet har undertecknade kommit �verens om f�ljande best�mmel- ser som utg�r en integrerande del av avtalet: I. Till artiklarna 7 och 15 1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 7 beskattas inkomst, vilken f�retag i Norge eller Sverige f�rv�rvar genom verksamhet som bedrivs i Sverige respektive Norge, endast i den stat d�r f�retaget har hemvist, om verksamheten avser upps�ttning och underh�ll av sp�rrst�ngsel f�r renar p� str�ckor l�ngs den norsk-svenska riksgr�nsen, vilka str�ckor anges i �ver- enskommelse enligt punkt 4. 2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i Norge eller Sverige f�rv�rvar genom personligt arbete som utf�rs i Sverige respektive Norge, endast i den stat d�r denna person har </div> <div id="page28-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 28 SFS 2008:653 hemvist, om arbetet avser upps�ttning och underh�ll av sp�rrst�ngsel f�r re- nar p� str�ckor l�ngs den norsk-svenska riksgr�nsen, vilka str�ckor anges i �verenskommelse enligt punkt 4. 3. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 betr�ffande f�retag i, respektive person med hemvist i Norge eller Sverige skall �ga motsvarande till�mpning betr�ffande f�retag i, respektive person med hemvist i Finland eller Norge. 4. De beh�riga myndigheterna i ber�rda avtalsslutande stater skall genom �msesidig �verenskommelse fastst�lla de str�ckor l�ngs vederb�rande riks- gr�ns p� vilka best�mmelserna i punkterna 13 skall tilll�mpas. II. Till artiklarna 7, 1015, 19 och 23 1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 7, artikel 10 punkt 2, artikel 11 punkt 2 och artikel 12 punkt 2 beskattas inkomst, som f�retag i Danmark eller Sverige vilket deltar i byggandet och driften av fasta f�rbindelser �ver �resund f�rv�rvar, i den m�n inkomsten erh�lls f�r byggandet och driften av bron respektive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�rbindelsen, endast i den stat d�r f�retaget har hemvist. Motsvarande g�ller inkomst som s�dant f�retag f�rv�rvar i den m�n inkomsten erh�lls f�r byggandet och underh�llet av den konstgjorda �n. 2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 13 punkt 3 beskattas vinst, som f�retag i eller person med hemvist i Danmark eller Sverige vilket eller vilken deltar i byggandet och driften av fasta f�rbindelser �ver �resund f�rv�rvar p� grund av �verl�telse av d�r angiven egendom vilken anv�nds vid byggan- det och driften av bron respektive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�r- bindelsen, endast i den stat d�r f�retaget respektive personen har hemvist. Motsvarande g�ller vinst som s�dant f�retag eller s�dan person f�rv�rvar p� grund av �verl�telse av s�dan egendom vilken anv�nds vid byggandet och underh�llet av den konstgjorda �n. 3. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 14 punkt 1, artikel 15 punkt 1 och artikel 19 beskattas inkomst, som person med hemvist i Danmark eller Sverige f�rv�rvar fr�n f�retag som deltar i byggandet och driften av fasta f�rbindelser �ver �resund, om arbetet avser byggandet och driften av bron respektive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�rbindelsen, endast i den stat d�r personen har hemvist. Motsvarande g�ller inkomst som s�dan per- son f�rv�rvar om arbetet avser byggandet och underh�llet av den konst- gjorda �n. 4. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 23 punkt 6 beskattas d�r angi- ven f�rm�genhet, som f�retag i eller person med hemvist i Danmark eller Sverige innehar och som anv�nds vid byggandet och driften av bron respek- tive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�rbindelsen �ver �resund, endast i den stat d�r f�retaget respektive personen har hemvist. Motsvarande g�ller f�rm�genhet som s�dant f�retag eller s�dan person innehar och som anv�nds vid byggandet och underh�llet av den konstgjorda �n. III. Till artiklarna 7, 8, 13, 15 och 23 1. Best�mmelserna i artikel 7, artikel 8 punkt 1, artikel 13 punkt 4 och ar- tikel 23 punkt 3 till�mpas i Danmark, Norge och Sverige p� inkomst som konsortierna Scandinavian Airlines System (SAS), Scanair eller SAS Com- </div> <div id="page29-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 29 SFS 2008:653 muter f�rv�rvar genom kommersiell internationell och inrikes luftfart och annan d�rmed direkt sammanh�ngande verksamhet, p� realisationsvinst som ber�rda konsortium f�rv�rvar vid �verl�telse av l�s egendom som anv�nds i s�dan luftfart och s�dan annan verksamhet och p� f�rm�genhet som konsor- tiet innehar och som anv�nds i s�dan luftfart och s�dan annan verksamhet, i f�rh�llande till den andel i konsortiet som innehas av del�gare som har hem- vist i Danmark, Norge respektive Sverige. 2. 1 Best�mmelserna i punkt 1 till�mpas efter �verenskommelse mellan de beh�riga myndigheterna i Danmark, Norge och Sverige ocks� i fr�ga om an- nat konsortium eller annan liknande sammanslutning f�r bedrivande av luft- fart eller annan d�rmed direkt sammanh�ngande verksamhet, i vilken sam- manslutning endast del�gare i SAS, direkt eller indirekt, innehar andel och vilken i huvudsak �r uppbyggd i enlighet med de principer som g�ller f�r SAS. IV. Till artikel 13 2 Best�mmelserna i artikel 13 punkterna 6 och 7 ber�r inte en avtalsslutande stats r�tt att enligt sin egen lagstiftning beskatta realisationsvinst som en per- son som flyttar fr�n denna stat anses ha erh�llit i samband med utflyttningen. V. Till artikel 15 1. I artikel 15 punkt 2 d) anses arbetstagare med hemvist i en avtals- slutande stat uthyrd n�r han av n�gon (uthyrare) st�lls till f�rfogande f�r att utf�ra arbete i annans (uppdragsgivare) verksamhet i annan avtalsslutande stat, f�rutsatt att uppdragsgivaren har hemvist eller fast driftst�lle i denna andra stat och att uthyraren inte har ansvar f�r och inte heller st�r risken f�r arbetsresultatet. 2. Vid avg�randet av fr�gan om en arbetstagare skall anses uthyrd, skall g�ras en samlad bed�mning varvid s�rskilt beaktas om a) den �vergripande arbetsledningen �vilar uppdragsgivaren, b) arbetet utf�rs p� en arbetsplats som disponeras av uppdragsgivaren och f�r vilken han har ansvar, c) ers�ttningen till uthyraren ber�knas efter den tid som g�tt �t eller med ledning av annat samband mellan ers�ttningen och den l�n arbetstagaren f�r, d) st�rsta delen av arbetsredskap och material st�lls till f�rfogande av uppdragsgivaren, och e) uthyraren inte ensidigt best�mmer antalet arbetstagare och de kvalifika- tioner dessa skall ha. 3. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 skall l�n eller annan liknande ers�ttning, som person med hemvist i Danmark uppb�r p� grund av arbete som utf�rs ombord p� danskt t�g, respektive som person med hemvist i Sverige uppb�r p� grund av arbete som utf�rs ombord p� svenskt t�g, i trafik mellan Danmark och Sverige, beskattas endast i den stat d�r personen har hemvist. 1 Protokollspunkt III punkt 2 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008, d� den tidigare punkten 2 �ven togs bort. 2 Protokollspunkt IV har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. </div> <div id="page30-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 30 SFS 2008:653 VI. Till artiklarna 15 och 19 1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 och ar- tikel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun i Finland eller Norge som gr�nsar till landgr�nsen mellan dessa stater f�rv�r- var p� grund av personligt arbete som utf�rs i s�dan kommun i den andra av dessa stater, endast i den stat d�r personen i fr�ga har hemvist, under f�rut- s�ttning att denna person regelm�ssigt uppeh�ller sig i sin fasta bostad i denna stat. 2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 och arti- kel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun i Finland eller Sverige som gr�nsar till landgr�nsen mellan dessa stater f�rv�r- var p� grund av personligt arbete som utf�rs i s�dan kommun i den andra av dessa stater, endast i den stat d�r personen i fr�ga har hemvist, under f�rut- s�ttning att denna person regelm�ssigt uppeh�ller sig i sin fasta bostad i denna stat. 3. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 och arti- kel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun i Norge eller Sverige som gr�nsar till landgr�nsen mellan dessa stater f�rv�r- var p� grund av personligt arbete som utf�rs i s�dan kommun i den andra av dessa stater, endast i den stat d�r personen i fr�ga har hemvist, under f�rut- s�ttning att denna person regelm�ssigt uppeh�ller sig i sin fasta bostad i denna stat. 4. Med uttrycket regelm�ssigt uppeh�ller sig avses att den skattskyldige i normalfallet minst en g�ng i veckan uppeh�ller sig i sin fasta bostad i den avtalsslutande stat d�r han har hemvist. F�r att en skattskyldig skall anses uppeh�lla sig i sin fasta bostad skall vistelsen i hemviststaten omfatta minst tv� dagar. H�rvid g�ller, liksom i �vrigt i avtalet d�r uttrycket dag f�re- kommer, att med dag avses ocks� del av dag. VII. Till artikel 18 1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 18 skall i f�rh�llandet mellan Danmark och F�r�arna f�ljande g�lla: Pension, livr�nta, socialf�rs�kringsers�ttning, underh�llsbidrag och andra liknande utbetalningar, som h�rr�r fr�n en del av riket och betalas till en per- son med hemvist i den andra delen av riket, beskattas endast i denna andra del av riket. 2. Uttrycket socialf�rs�kringsers�ttning omfattar, betr�ffande Danmark, orlovsydelser. VII. a) Till artikel 18 1 1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 18 punkt 1 kan Finland till- l�mpa f�ljande best�mmelser: Pension och livr�nta som betalas fr�n annan avtalsslutande stat �n Finland och utbetalning fr�n annan avtalsslutande stat �n Finland enligt sociallag- stiftningen i denna stat till person med hemvist i Finland beskattas endast i 1 Protokollspunkt VII a) har tillkommit genom protokollet den 4 april 2008. </div> <div id="page31-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 31 SFS 2008:653 den f�rstn�mnda staten. Detta g�ller om personen hade hemvist i Finland den 4 april 2008 och vid denna tidpunkt tog emot s�dan betalning. Best�m- melserna till�mpas endast s� l�nge som personen utan avbrott alltj�mt har hemvist i Finland. 2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 18 punkt 1 kan Sverige till- l�mpa f�ljande best�mmelser: Pension och livr�nta som betalas fr�n annan avtalsslutande stat �n Sverige och utbetalning fr�n annan avtalsslutande stat �n Sverige enligt sociallag- stiftningen i denna stat till person med hemvist i Sverige beskattas endast i den f�rstn�mnda staten. Detta g�ller om personen hade hemvist i Sverige den 4 april 2008 och vid denna tidpunkt tog emot s�dan betalning. Best�m- melserna till�mpas endast s� l�nge som personen utan avbrott alltj�mt har hemvist i Sverige. VIII. Till artikel 19 1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 19 skall f�ljande g�lla i f�rh�l- landet mellan Danmark och F�r�arna: a) L�n och annan liknande ers�ttning (med undantag f�r pension) som be- talas av en del av riket, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till en fysisk person p� grund av arbete som utf�rts f�r denna del av riket, underavdelning eller myndighet, beskattas endast i den del av ri- ket d�r arbetet utf�rts. b) Utan hinder av best�mmelsen i punkt a) beskattas l�n och annan lik- nande ers�ttning, som person med hemvist i en del av riket uppb�r f�r per- sonligt arbete i anst�llningsf�rh�llande utf�rt i en annan del av riket, endast i den f�rstn�mnda delen av riket, om: 1) mottagaren vistas i denna andra del av riket under tidsperiod eller tids- perioder som sammanlagt inte �verstiger 120 dagar under en tolvm�naders- period, och 2) l�nen eller ers�ttningen betalas av det sedvanliga tj�nstest�llet. c) Best�mmelserna i artiklarna 15 och 16 samt i protokollspunkt VII till- l�mpas p� l�n och annan liknande ers�ttning som uppb�rs f�r arbete som ut- f�rts i n�ringsverksamhet som bedrivs av en del av riket, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter. 2. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 1 skall f�ljande g�lla i f�rh�l- lande mellan Danmark och F�r�arna: a) ers�ttningar, som fastst�llts av det allm�nna uteslutande f�r att t�cka ut- gifter i samband med allm�n eller enskild tj�nst, och som inte innefattar n�- gon ers�ttning f�r arbete och som den danska staten, en av dess politiska un- deravdelningar eller lokala myndigheter betalar till person som arbetar p� F�r�arna beskattas endast i Danmark, b) ers�ttningar som fastst�llts av det allm�nna uteslutande f�r att t�cka ut- gifter i samband med allm�n eller enskild tj�nst och som inte innefattar n�- gon ers�ttning f�r arbete och som F�r�arnas landsstyre, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter betalar till person som arbetar i Danmark beskattas endast p� F�r�arna. Best�mmelserna i punkterna a) och b) till�mpas under de f�rsta fem �ren under vilka personen i fr�ga uppb�r n�mnda ers�ttningar. </div> <div id="page32-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 32 SFS 2008:653 IX. Till artikel 20 1. Person som vistas i annan avtalsslutande stat �n p� F�r�arna och person som vistas i annan avtalsslutande stat �n i Island uteslutande f�r a) studier vid l�roanstalt i denna andra stat, om studierna �r av s�dan art att studiest�d av offentliga medel kan erh�llas i denna stat, eller b) aff�rs-, fiskeri-, industri-, lantbruks- eller skogsbrukspraktik i denna andra stat, och som har eller omedelbart f�re vistelsen hade hemvist p� F�r�arna eller i Island, beskattas f�r inkomst av anst�llning i den f�rstn�mnda avtalsslutande staten endast f�r den del av inkomsten som �verstiger 20 000 svenska kronor under kalender�ret eller motv�rdet i danskt, finskt, isl�ndskt eller norskt myntslag. N�mnda belopp omfattar under vistelse i Finland, Norge eller Sverige personligt avdrag f�r kalender�ret i fr�ga. 2. Skattefrihet enligt punkt 1 medges endast f�r tid som sk�ligen eller vanligtvis �tg�r f�r studierna eller praktiktj�nstg�ringen, dock h�gst f�r sex p� varandra f�ljande kalender�r. 3. Utan hinder av best�mmelserna i punkterna 1 och 2 skall f�ljande g�lla i f�rh�llandet mellan Danmark och F�r�arna: Studerande, praktikant eller liknande som har eller som omedelbart f�re vistelsen i en del av riket hade hemvist i den andra delen av riket och som tillf�lligt vistas i den f�rstn�mnda delen av riket uteslutande i studie- eller utbildningssyfte beskattas inte i denna del av riket f�r belopp som erh�lls fr�n den andra delen av riket eller fr�n utlandet f�r uppeh�lle, studier eller utbildning. De beskattas inte heller f�r belopp som betalas som ers�ttning f�r arbete, om detta arbete �r n�dv�ndigt f�r deras uppeh�lle. Studerande, praktikant eller liknande som omedelbart f�re vistelsen i Danmark hade hemvist p� F�r�arna, beskattas inte p� F�r�arna f�r ers�ttning f�r arbete utf�rt i Danmark. Som studerande anses inte personer som efter att ha avslutat en utbildning p�b�rjar en specialutbildning eller en utbildning inom ett nytt omr�de. En vistelse anses som tillf�llig om den inte �verstiger den reglerade stu- dietiden med ett till�gg om tv� �r. En vistelse anses inte vara uteslutande i studie- eller utbildningssyfte om den varat mer �n sex m�nader innan studierna p�b�rjades. I denna sexm�nadersperiod skall inte inr�knas s�dan tid, dock h�gst ett �r, som �tg�tt i samband med en f�rberedande kurs som enligt undervisnings- anstalten utg�r en f�ruts�ttning f�r att kunna p�b�rja studierna i fr�ga. I fall d� tv� makar ans�ker om att bli antagna vid undervisningsanstalt och endast den ene av dem antas, f�rl�ngs sexm�nadersregeln s�vitt avser den andre maken, men dock h�gst till en sammanlagd tidsperiod om tv� �r. 4. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 1 beskattas studerande, prakti- kant eller liknande som har eller omedelbart f�re vistelsen i Danmark hade hemvist i Island och som tillf�lligt vistas i Danmark uteslutande i studie- eller utbildningssyfte inte f�r belopp som betalas som ers�ttning f�r arbete, under f�ruts�ttning att arbetet �r n�dv�ndigt f�r hans uppeh�lle. 5. Person som har hemvist i annan avtalsslutande stat �n Danmark och som vid tillf�llig vistelse i Danmark �r anst�lld i Danmark under h�gst 100 dagar under ett och samma kalender�r beskattas i Danmark endast f�r den </div> <div id="page33-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 33 SFS 2008:653 del av inkomsten som �verstiger ett belopp som enligt g�llande best�mmel- ser anses vara n�dv�ndigt f�r hans uppeh�lle, under f�ruts�ttning att arbetet �r utf�rt inom ramen f�r nordiskt program f�r utbyte av praktik- och ferie- arbete och att arbetet har f�rmedlats av Nordjobb. Det belopp som anses vara n�dv�ndigt f�r vederb�randes uppeh�lle fast- st�lls p� �rsbasis och neds�tts i f�rh�llande till uppeh�llstidens l�ngd i Dan- mark och hela kalender�ret. 6. De beh�riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan tr�ffa �ver- enskommelse om till�mpningen av best�mmelserna i punkterna 15. De be- h�riga myndigheterna kan ocks� tr�ffa �msesidig �verenskommelse om s�- dan �ndring av d�r omn�mnda belopp som finnes sk�lig med h�nsyn till f�r- �ndring i penningv�rde, �ndrad lagstiftning i n�gon av de avtalsslutande sta- terna eller annan liknande omst�ndighet. X. Till artikel 25 1. Best�mmelsen i artikel 25 punkt 1 c) kan upph�vas p� beg�ran av Dan- mark. Beg�ran om en s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�t- telse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft trettionde dagen efter den dag d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�dan underr�ttelse med verkan p� skatter som best�ms f�r beskattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �nd- ringen tr�der i kraft eller senare. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 1 kan p� beg�ran av Danmark �ndras och ers�ttas av f�ljande text: a) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst eller innehar f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan avtalsslutande stat, skall Danmark, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat, 1) fr�n denna persons danska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsva- rande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat; 2) fr�n denna persons danska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot- svarande den f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte i n�got fall �verstiga den del av den danska inkomstskatten eller f�rm�genhetsskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst eller f�rm�genhet som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst eller innehar f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i an- nan avtalsslutande stat, f�r Danmark inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den danska skatten p� inkom- sten eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten re- spektive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r. c) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som avses i arti- kel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a), f�r Danmark inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den danska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. </div> <div id="page34-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 34 SFS 2008:653 Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti- onde dagen efter den dag d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�- dan underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas i fr�ga om skatt p� f�r- m�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalender�ret efter den dag d� �ndringen tr�der i kraft eller senare. 2. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 2 kan p� beg�ran av F�r�arna �ndras och ers�ttas av f�ljande text: a) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst eller innehar f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan avtalsslutande stat, skall F�r�arna, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat, fr�n denna persons f�r�iska inkomstskatt eller f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt eller f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte i n�got fall �verstiga den del av den f�r�iska inkomstskatten eller f�rm�genhetsskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst eller f�rm�genhet som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst eller innehar f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i an- nan avtalsslutande stat, f�r F�r�arna inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den f�r�iska skatten p� inkom- sten eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten eller f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna an- dra stat eller p� den f�rm�genhet som f�r beskattas i denna andra stat. c) Om person med hemvist p� F�r�arna fr�n annan avtalsslutande stat f�r- v�rvar inkomst av enskild tj�nst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter f�r beskattas i denna andra av- talsslutande stat, f�r F�r�arna inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den f�r�iska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti- onde dagen efter den d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�dan underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas i fr�ga om skatt p� f�rm�gen- het, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalen- der�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare. 3. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 3 kan p� beg�ran av Finland �ndras och ers�ttas av f�ljande text: a) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av- talsslutande stat, skall Finland, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat, med iakttagande av best�mmelserna i finsk lagstiftning (ocks� i den lydelse den framdeles kan f� genom att �ndras utan att den all- m�nna princip som anges h�r p�verkas), 1) fr�n denna persons finska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt i denna andra stat som betalats enligt lagstiftningen i denna andra stat och i �verensst�mmelse med avtalet, ber�knad p� samma inkomst som den p� vilken den finska skatten ber�knas; </div> <div id="page35-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 35 SFS 2008:653 2) fr�n denna persons finska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot- svarande den f�rm�genhetsskatt i denna andra stat som betalats enligt lag- stiftningen i denna andra stat och i �verensst�mmelse med avtalet, ber�knad p� samma f�rm�genhet som den p� vilken den finska skatten ber�knas. b) Utdelning fr�n bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat �n Fin- land till bolag med hemvist i Finland �r undantagen fr�n beskattning i Fin- land, om mottagaren direkt beh�rskar minst 10 procent av r�stetalet i det bo- lag som betalar utdelningen. c) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r Finland inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i be- skattningsunderlaget men skall s�tta ned den finska skatten p� inkomsten eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respek- tive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som f�rv�rvats fr�n denna andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r. Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti- onde dagen efter den d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�dan underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be- skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare. 4. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 4 kan p� beg�ran av Island �ndras och ers�ttas av f�ljande text: a) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av- talsslutande stat, skall Island, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) f�ranleder annat, 1) fr�n denna persons isl�ndska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsva- rande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat, 2) fr�n denna persons isl�ndska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp motsvarande den f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte i n�got fall �verstiga den del av den isl�ndska inkomstskatten eller f�rm�genhetsskatten, ber�knad utan s�- dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst eller f�rm�genhet som f�r be- skattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r Island inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i be- skattningsunderlaget men skall s�tta ned den isl�ndska skatten p� inkomsten eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respek- tive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r. </div> <div id="page36-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 36 SFS 2008:653 Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti- onde dagen efter den d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�dan underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be- skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare. 5. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 5 kan p� beg�ran av Norge �ndras och ers�ttas av f�ljande text: Om inte best�mmelserna i norsk lagstiftning om avr�kning fr�n norsk skatt av skatt som betalats i omr�de utanf�r Norge f�ranleder annat (dock utan att den allm�nna princip som anges h�r �ndras), g�ller f�ljande: a) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av- talsslutande stat, skall Norge 1) fr�n den skatt som bel�per p� personens inkomst avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat, 2) fr�n den skatt som bel�per p� personens f�rm�genhet avr�kna ett be- lopp motsvarande den f�rm�genhetsskatt som betalats p� dessa f�rm�gen- hetstillg�ngar i denna andra stat. S�dan avr�kning skall emellertid inte �verstiga den del av skatten p� in- komsten eller f�rm�genheten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst respektive de f�rm�genhetstillg�ngar som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst som enligt best�m- melserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r Norge inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den norska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten som be- l�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat. Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti- onde dagen efter den d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�dan underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be- skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare. 6. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 6 kan p� beg�ran av Sverige �ndras och ers�ttas av f�ljande text: </div> <div id="page37-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 37 SFS 2008:653 a) Om person med hemvist i Sverige f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av- talsslutande stat, skall Sverige, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) f�ranleder annat, 1) med iakttagande av best�mmelserna i svensk lagstiftning (ocks� i den lydelse den framdeles kan f� genom att �ndras utan att den allm�nna princip som anges h�r �ndras) fr�n skatten p� inkomsten avr�kna ett belopp mot- svarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat, 2) fr�n denna persons svenska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot- svarande den f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avr�k- ningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den svenska f�rm�- genhetsskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den f�rm�- genhet som f�r beskattas i denna andra stat. b) Om person med hemvist i Sverige f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r- m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r Sverige, vid fastst�llandet av skattesatsen f�r svensk progressiv skatt p� annan inkomst eller f�rm�genhet, beakta den inkomst eller f�rm�genhet som beskattas endast i den andra avtalsslutande staten. Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti- onde dagen efter den d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�dan underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be- skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare, c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare. XI. Till artikel 26 1 Best�mmelserna i artikel 26 punkt 3 skall �ga motsvarande till�mpning i fall som avses i protokollspunkt II punkterna 3 och 4. XII. Till artikel 31 2 1. I fr�ga om beskattningen vid byggande, underh�ll och drift av gr�ns- broar m.m. �ver riksgr�nsen mellan Finland och Norge, g�ller vad d�rom s�rskilt �r �verenskommet. 2. I fr�ga om skattefrihet i Finland och Sverige f�r flottningsf�rening, som bildats f�r att handha flottningen i Torne och Muonio gr�ns�lvars flottled, g�ller vad d�rom s�rskilt �r �verenskommet. 1 Protokollspunkt XI har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. 2 Protokollspunkt XII har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008. �ndringen inneb�r att punkt 3 utg�r. </div> <div id="page38-div" style="position:relative;width:744px;height:1070px;"> <img width="744" height="1070" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 38 SFS 2008:653 Thomson F�rlag AB, tel. 08-587 671 00 Elanders, V�llingby 2008 Originalexemplaret till detta protokoll deponeras hos det finska utrikes- ministeriet, som tillst�ller de �vriga avtalsslutande staterna bestyrkta kopior d�rav. Till bekr�ftelse h�rav har de vederb�rligen befullm�ktigade ombuden un- dertecknat detta protokoll. Som skedde i Helsingfors den 23 september 1996 i ett exemplar p� danska, f�r�iska, finska, isl�ndska, norska och svenska spr�ken, varvid p� svenska spr�ket utf�rdades tv� texter, en f�r Finland och en f�r Sverige, vilka samtliga texter har samma giltighet. </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i lagen (1996:1512) om
dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska
l�nderna;

utf�rdad den 12 juni 2008.

Enligt riksdagens beslut

f�reskrivs i fr�ga om lagen (1996:1512) om dub-

belbeskattningsavtal mellan de nordiska l�nderna

dels

att 1 � samt bilaga 1 till lagen ska ha f�ljande lydelse,

dels

att det i lagen ska inf�ras en ny paragraf, 7 �, av f�ljande lydelse.

1 �

Det avtal f�r att undvika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� in-

komst och p� f�rm�genhet som Danmark, F�r�arna, Finland, Island, Norge
och Sverige undertecknade den 23 september 1996 ska tillsammans med det
protokoll som �r fogat till avtalet och som utg�r en del av detta, i den lydelse
dessa har genom det protokoll om �ndring i avtalet som undertecknades den
4 april 2008, g�lla som lag h�r i landet. Avtalets best�mmelse i artikel 3
punkt 1 a att uttrycket Finland inte inbegriper landskapet �land i fr�ga om
den finska kommunalskatten ska inte g�lla.

Avtalet och protokollet �r avfattade p� danska, f�r�iska, finska, isl�ndska,

norska och svenska spr�ken. P� svenska spr�ket har utf�rdats tv� texter, en
f�r Finland och en f�r Sverige. Samtliga texter har samma giltighet. Den f�r
Sverige utf�rdade texten framg�r av

bilaga 1

till denna lag.

Det avtal mellan Sverige och Danmark om beskattning av anst�llda om-

bord p� f�rjor och t�g i regulj�r trafik mellan Danmark och Sverige som un-
dertecknades den 30 september 1999 ska g�lla som lag h�r i landet. Avtalet
�r avfattat p� danska och svenska spr�ken. Den f�r Sverige utf�rdade texten
framg�r av

bilaga 2

till denna lag.

Det avtal mellan Sverige och Norge som undertecknades den 22 oktober

2002 och som inneh�ller s�rskilda best�mmelser f�r undvikande av dubbel-
beskattning vid byggande, underh�ll och drift av gr�nsbron som ing�r i den
nya Svinesundsf�rbindelsen ska g�lla som lag h�r i landet. Avtalet �r avfat-
tat p� svenska och norska spr�ken. Den f�r Sverige utf�rdade texten framg�r
av

bilaga 3

till denna lag.

Det avtal mellan Sverige och Danmark om vissa skattefr�gor som under-

tecknades den 29 oktober 2003 ska g�lla som lag h�r i landet. Avtalet �r av-
fattat p� svenska och danska spr�ken. Den f�r Sverige utf�rdade texten fram-
g�r av

bilaga 4

till denna lag.

Prop. 2007/08:146, bet. 2007/08:SkU31, rskr. 2007/08:239.

Senaste lydelse 2004:639.

SFS 2008:653

Utkom fr�n trycket
den 8 juli 2008

SFS 2008:653

7 �

Best�mmelserna i protokollspunkt VII a punkt 2 i protokollet till avta-

let av den 23 september 1996 ska till�mpas.

1. Denna lag tr�der i kraft den dag regeringen best�mmer.
2. Denna lag ska till�mpas p� skatter som tas ut f�r beskattnings�r som

b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det �r d� lagen
tr�der i kraft eller senare.

P� regeringens v�gnar

MATS ODELL

Cecilia Bohlin
(Finansdepartementet)

SFS 2008:653

Bilaga 1

Avtal
mellan de nordiska l�nderna f�r att undvika dubbelbeskattning
betr�ffande skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet

Danmarks regering tillsammans med F�r�arnas landsstyre samt Finlands,

Islands, Norges och Sveriges regeringar,

som �nskar ing� ett avtal f�r att undvika dubbelbeskattning betr�ffande

skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet,

som konstaterar att i fr�ga om F�r�arna handhavandet �ven i f�rh�llande

till utlandet av de sakomr�den som omfattas av detta avtal h�r till F�r�arnas
sj�lvstyrelsekompetens,

har kommit �verens om f�ljande:

Artikel 1

Personer som omfattas av avtalet

Detta avtal till�mpas p� personer som har hemvist i en eller flera av de

avtalsslutande staterna.

Artikel 2

Skatter som omfattas av avtalet

1. Detta avtal till�mpas p� skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet som

p�f�rs f�r envar av de avtalsslutande staternas, dess politiska underavdel-
ningars eller lokala myndigheters r�kning, oberoende av det s�tt p� vilket
skatterna tas ut.

2. Med skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet f�rst�s alla skatter, som ut-

g�r p� inkomst eller f�rm�genhet i dess helhet eller p� delar av inkomst eller
f�rm�genhet, d�ri inbegripet skatter p� vinst p� grund av �verl�telse av l�s
eller fast egendom samt skatter p� v�rdestegring.

3. De f�r n�rvarande utg�ende skatter p� vilka avtalet till�mpas �r
a) i Danmark
1) inkomstskatten till staten,
2) den kommunala inkomstskatten,
3) den amtskommunala inkomstskatten, och
4) skatterna enligt kolv�teskattelagen,
(i det f�ljande ben�mnda dansk skatt);
b) p� F�r�arna
1) skatten till landskassan,
2) skatten till kommunerna,
3) kyrkoskatten,
4) utdelningsskatten,
5) royaltyskatten,
6) r�nteskatten, och
7) skatterna enligt kolv�teskattelagen,

I den nu �tergivna avtalstexten har iakttagits de �ndringar som skett genom protokol-

let den 4 april 2008.

SFS 2008:653

(i det f�ljande ben�mnda f�r�isk skatt);
c) i Finland
1) de statliga inkomstskatterna,
2) inkomstskatten f�r samfund,
3) kommunalskatten,
4) kyrkoskatten,
5) k�llskatten p� r�nteinkomst,
6) k�llskatten f�r begr�nsat skattskyldig, och
7) den statliga f�rm�genhetsskatten,
(i det f�ljande ben�mnda finsk skatt);
d) i Island
1) inkomstskatten till staten,
2) den s�rskilda inkomstskatten till staten,
3) den kommunala inkomstskatten,
4) f�rm�genhetsskatten till staten,
5) den s�rskilda f�rm�genhetsskatten till staten, och
6) inkomst- och f�rm�genhetsskatten f�r penninginstitut,
(i det f�ljande ben�mnda isl�ndsk skatt);
e) i Norge
1) inkomst- och f�rm�genhetsskatten till staten,
2) inkomst- och f�rm�genhetsskatten till kommunerna,
3) inkomstskatten till fylkena,
4) den gemensamma skatten till skattef�rdelningsfonden,
5) skatterna enligt petroleumskattelagen, och
6) avgiften till staten p� ers�ttningar till utl�ndska artister,
(i det f�ljande ben�mnda norsk skatt);
f) i Sverige
1) den statliga inkomstskatten, d�ri inbegripet sj�mansskatten och
kupongskatten,
2) den s�rskilda inkomstskatten f�r utomlands bosatta,
3) den s�rskilda inkomstskatten f�r utomlands bosatta artister m.fl.,
4) expansionsmedelsskatten,
5) den kommunala inkomstskatten, och
6) den statliga f�rm�genhetsskatten,
(i det f�ljande ben�mnda svensk skatt).
4. Avtalet till�mpas ocks� p� skatter av samma eller i huvudsak likartat

slag, som efter undertecknandet av avtalet p�f�rs vid sidan av eller i st�llet
f�r de f�r n�rvarande utg�ende skatterna. I fr�ga om Danmark och F�r�arna
till�mpas avtalet dessutom p� en s�dan allm�n skatt p� f�rm�genhet som
Danmark respektive F�r�arna kan komma att inf�ra efter undertecknandet
av avtalet. De beh�riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall
meddela varandra de v�sentliga �ndringar som gjorts i respektive skattelag-
stiftning.

Artikel 3

Allm�nna definitioner

1. Om inte sammanhanget f�ranleder annat, har vid till�mpningen av detta

avtal f�ljande uttryck nedan angiven betydelse:

SFS 2008:653

a) avtalsslutande stat �syftar Danmark, Finland, Island, Norge och

Sverige; uttrycket omfattar ocks� det i det danska riket sj�lvstyrande folk-
samfundet F�r�arna; i den omfattning best�mmelserna i avtalet endast ber�r
f�rh�llandet mellan Danmark och F�r�arna anv�nds uttrycken en del av ri-
ket och den andra delen av riket, allteftersom sammanhanget kr�ver;

uttrycket omfattar ocks� varje utanf�r respektive stats territorialvatten be-

l�get omr�de, inom vilket denna stat enligt sin lagstiftning och i �verens-
st�mmelse med folkr�tten har r�ttigheter med avseende p� utforskning och
utnyttjande av naturtillg�ngar p� havsbottnen eller i dess underlag;

Danmark inbegriper inte F�r�arna och Gr�nland; Finland inbegriper

inte landskapet �land i fr�ga om den finska kommunalskatten; Norge in-
begriper inte Svalbard (med vilket avses �ven Bj�rn�n), Jan Mayen och de
norska omr�dena (biland) utanf�r Europa;

b) person inbegriper fysisk person, bolag och personsammanslutning;
c) bolag �syftar juridisk person eller annan som vid beskattningen be-

handlas s�som juridisk person;

d) personsammanslutning �syftar sammanslutning som inte beskattas

s�som sj�lvst�ndigt skattesubjekt;

e) f�retag i en avtalsslutande stat och f�retag i annan avtalsslutande

stat �syftar f�retag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande
stat, respektive f�retag som bedrivs av person med hemvist i annan avtals-
slutande stat;

f) fast egendom har den betydelse som uttrycket har enligt lagstift-

ningen i den avtalsslutande stat d�r egendomen �r bel�gen; uttrycket inbe-
griper dock alltid tillbeh�r till fast egendom, levande och d�da inventarier i
lantbruk och skogsbruk, byggnader, r�ttigheter p� vilka best�mmelserna i
privatr�tten om fast egendom till�mpas, nyttjander�tt till fast egendom samt
r�tt till f�r�nderliga eller fasta ers�ttningar f�r nyttjandet av eller r�tten att
nyttja mineralf�rekomst, k�lla eller annan naturtillg�ng;

g) medborgare �syftar fysisk person som har medborgarskap i en avtals-

slutande stat; fysisk person som �r dansk medborgare och som har hemvist
p� F�r�arna enligt lagen om hemstyre anses ha medborgarskap endast p�
F�r�arna; uttrycket �syftar ocks� bolag eller personsammanslutning som bil-
dats enligt den lagstiftning som g�ller i en avtalsslutande stat;

h) internationell trafik'' �syftar transport med skepp eller luftfartyg utom

d� skeppet eller luftfartyget anv�nds uteslutande mellan platser i en avtals-
slutande stat;

i) intressegemenskap �syftar fall d� ett f�retag direkt eller indirekt del-

tar i ledningen eller kontrollen av ett annat f�retag eller �ger v�sentlig del i
detta andra f�retags kapital eller om samma personer direkt eller indirekt
deltar i ledningen eller kontrollen av b�da f�retagen eller �ger v�sentlig del i
dessa f�retags kapital;

j) beh�rig myndighet �syftar
1) i Danmark: skatteministern,
2) p� F�r�arna: landsstyresmannen f�r finans�renden,
3) i Finland: finansministeriet,
4) i Island: finansministern,
5) i Norge: finans- och tullministern,
6) i Sverige: finansministern,

SFS 2008:653

eller det befullm�ktigade ombud eller den myndighet i envar av dessa stater
�t vilken n�gon av de ovann�mnda eller annan uppdrar att handha fr�gor be-
tr�ffande avtalet.

2. D� en avtalsslutande stat till�mpar avtalet vid n�gon tidpunkt anses, s�-

vida inte sammanhanget f�ranleder annat, varje uttryck som inte definierats i
avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt den sta-
tens lagstiftning i fr�ga om s�dana skatter p� vilka avtalet till�mpas, och den
betydelse som uttrycket har enligt till�mplig skattelagstiftning i denna stat
�ger f�retr�de framf�r den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i
denna stat.

Artikel 4

Hemvist

1. Vid till�mpningen av detta avtal �syftar uttrycket person med hemvist

i en avtalsslutande stat person som enligt lagstiftningen i denna stat �r
skattskyldig d�r p� grund av domicil, bos�ttning, plats f�r f�retagsledning
eller annan liknande omst�ndighet, och inbegriper ocks� denna stat, dess po-
litiska underavdelningar, lokala myndigheter och offentligr�ttsliga institutio-
ner. Uttrycket

a) inbegriper inte person som �r skattskyldig i denna stat endast f�r in-

komst fr�n k�lla i denna stat eller f�r f�rm�genhet bel�gen d�r, och

b) inbegriper personsammanslutning och d�dsbo endast till den del deras

inkomst respektive f�rm�genhet tas till beskattning i denna stat p� motsva-
rande s�tt som inkomst som f�rv�rvas respektive f�rm�genhet som innehas
av person med hemvist d�r.

2. D� p� grund av best�mmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i

flera avtalsslutande stater, best�ms hans hemvist p� f�ljande s�tt:

a) han anses ha hemvist endast i den stat d�r han har en bostad som stadig-

varande st�r till hans f�rfogande; om han har en s�dan bostad i flera stater,
anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och eko-
nomiska f�rbindelser �r starkast (centrum f�r levnadsintressena);

b) om det inte kan avg�ras i vilken stat han har centrum f�r sina levnads-

intressen eller om han inte i n�gon stat har en bostad som stadigvarande st�r
till hans f�rfogande, anses han ha hemvist endast i den stat d�r han stadig-
varande vistas;

c) om han stadigvarande vistas i flera stater eller om han inte vistas sta-

digvarande i n�gon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat d�r han �r
medborgare;

d) om han �r medborgare i flera stater eller om han inte �r medborgare i

n�gon av dem, avg�r de beh�riga myndigheterna i ber�rda avtalsslutande
stater fr�gan genom �msesidig �verenskommelse.

3. D� p� grund av best�mmelserna i punkt 1 annan person �n fysisk per-

son har hemvist i flera avtalsslutande stater, anses personen i fr�ga ha hem-
vist endast i den stat d�r den har sin verkliga ledning.

SFS 2008:653

Artikel 5

Fast driftst�lle

1. Vid till�mpningen av detta avtal �syftar uttrycket fast driftst�lle en

stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet, fr�n vilken ett f�retags verksamhet
helt eller delvis bedrivs.

2. Uttrycket fast driftst�lle innefattar s�rskilt
a) plats f�r f�retagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gask�lla, stenbrott eller annan plats f�r utvinning av

naturtillg�ngar.

3. Ett byggnads-, anl�ggnings-, installations- eller monteringsprojekt,

eller verksamhet som best�r av planering, �vervakning, r�dgivning eller an-
nan bitr�dande personalinsats i samband med s�dant projekt, utg�r fast drift-
st�lle men endast om projektet eller verksamheten p�g�r mer �n tolv m�na-
der i en avtalsslutande stat.

4. Vid ber�kning av den tid som avses i punkt 3 anses verksamhet, som

bedrivs av ett f�retag som har intressegemenskap med annat f�retag, bedri-
ven av det f�retag med vilket det har intressegemenskap, om verksamheten i
v�sentlig m�n �r av samma slag som den verksamhet som det sistn�mnda f�-
retaget bedriver och b�da f�retagens verksamhet avser samma projekt.

5. Utan hinder av f�reg�ende best�mmelser i denna artikel anses uttrycket

fast driftst�lle inte innefatta

a) anv�ndningen av anordningar uteslutande f�r lagring, utst�llning eller

utl�mnande av f�retaget tillh�riga varor,

b) innehavet av ett f�retaget tillh�rigt varulager uteslutande f�r lagring,

utst�llning eller utl�mnande,

c) innehavet av ett f�retaget tillh�rigt varulager uteslutande f�r bearbet-

ning eller f�r�dling genom annat f�retags f�rsorg,

d) innehavet av stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet uteslutande f�r

ink�p av varor eller inh�mtande av upplysningar f�r f�retaget,

e) innehavet av stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet uteslutande f�r

att f�r f�retaget bedriva annan verksamhet av f�rberedande eller bitr�dande
art,

f) innehavet av stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet uteslutande f�r

att kombinera verksamheter som anges i punktema a) e), under f�ruts�tt-
ning att hela den verksamhet som bedrivs vid den stadigvarande platsen f�r
aff�rsverksamhet p� grund av denna kombination �r av f�rberedande eller
bitr�dande art.

6. Om person, som inte �r s�dan oberoende representant p� vilken punkt 7

till�mpas, �r verksam f�r ett f�retag samt i en avtalsslutande stat har och d�r
regelm�ssigt anv�nder fullmakt att sluta avtal i f�retagets namn, anses detta
f�retag utan hinder av best�mmelserna i punkterna 1 och 2 ha fast drift-
st�lle i denna stat i fr�ga om varje verksamhet som denna person bedriver f�r
f�retaget. Detta g�ller dock inte, om den verksamhet som denna person
bedriver �r begr�nsad till s�dan som anges i punkt 5 och som om den
bedrevs fr�n en stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet inte skulle g�ra

SFS 2008:653

denna stadigvarande plats f�r aff�rsverksamhet till fast driftst�lle enligt
best�mmelserna i n�mnda punkt.

7. F�retag anses inte ha fast driftst�lle i en avtalsslutande stat endast p�

den grund att f�retaget bedriver aff�rsverksamhet i denna stat genom f�r-
medling av m�klare, kommission�r eller annan oberoende representant, om
s�dan person d�rvid bedriver sin sedvanliga aff�rsverksamhet.

8. Den omst�ndigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat

kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i annan avtals-
slutande stat eller ett bolag som bedriver aff�rsverksamhet i annan avtalsslu-
tande stat (antingen fr�n fast driftst�lle eller p� annat s�tt), medf�r inte i och
f�r sig att n�gotdera bolaget utg�r fast driftst�lle f�r det andra.

Artikel 6

Inkomst av fast egendom

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar av

fast egendom (d�ri inbegripet inkomst av lantbruk och skogsbruk) bel�gen i
annan avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna andra stat.

2. Best�mmelserna i punkt 1 till�mpas p� inkomst som f�rv�rvas genom

omedelbart nyttjande, genom uthyrning eller annan anv�ndning av fast egen-
dom.

3. Om innehav av aktier eller andra andelar i bolag, vars huvudsakliga �n-

dam�l �r att inneha fast egendom, ber�ttigar innehavaren av aktierna eller
andelarna att nyttja bolaget tillh�rig fast egendom, f�r inkomst, som f�rv�r-
vas genom omedelbart nyttjande, genom uthyrning eller annan anv�ndning
av s�dan nyttjander�tt, beskattas i den avtalsslutande stat d�r den fasta egen-
domen �r bel�gen.

4. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 till�mpas ocks� p� inkomst av fast

egendom som tillh�r f�retag och p� inkomst av fast egendom som anv�nds
vid sj�lvst�ndig yrkesut�vning.

Artikel 7

Inkomst av r�relse

1. Inkomst av r�relse, som f�retag i en avtalsslutande stat f�rv�rvar, be-

skattas endast i denna stat, s�vida inte f�retaget bedriver r�relse i annan av-
talsslutande stat fr�n d�r bel�get fast driftst�lle. Om f�retaget bedriver r�-
relse p� s�dant s�tt, f�r f�retagets inkomst beskattas i denna andra stat, men
endast s� stor del av den som �r h�nf�rlig till det fasta driftst�llet.

2. Om f�retag i en avtalsslutande stat bedriver r�relse i annan avtalsslu-

tande stat fr�n d�r bel�get fast driftst�lle, h�nf�rs, om inte best�mmelserna i
punkt 3 f�ranleder annat, i envar av de ber�rda avtalsslutande staterna till
det fasta driftst�llet den inkomst som det kan antas att driftst�llet skulle ha
f�rv�rvat, om det varit ett frist�ende f�retag, som bedrivit verksamhet av
samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och sj�lvst�n-
digt avslutat aff�rer med det f�retag till vilket driftst�llet h�r.

3. Vid best�mmandet av fast driftst�lles inkomst medges avdrag f�r utgif-

ter som uppkommit f�r det fasta driftst�llet, h�runder inbegripet utgifter f�r

SFS 2008:653

f�retagets ledning och allm�nna f�rvaltning, oavsett om utgifterna uppkom-
mit i den stat d�r det fasta driftst�llet �r bel�get eller annorst�des.

4. I den m�n inkomst h�nf�rlig till fast driftst�lle brukat i en avtalsslu-

tande stat best�mmas p� grundval av en f�rdelning av f�retagets hela in-
komst p� de olika delarna av f�retaget, hindrar best�mmelserna i punkt 2
inte att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten best�ms ge-
nom s�dant f�rfarande. Den f�rdelningsmetod som anv�nds skall dock vara
s�dan att resultatet �verensst�mmer med principerna i denna artikel.

5. Inkomst h�nf�rs inte till fast driftst�lle endast av den anledningen att

varor ink�ps genom det fasta driftst�llets f�rsorg f�r f�retaget.

6. Vid till�mpningen av f�reg�ende punkter best�ms inkomst som �r h�n-

f�rlig till det fasta driftst�llet genom samma f�rfarande �r fr�n �r, s�vida inte
goda och tillr�ckliga sk�l f�ranleder annat.

7. Ing�r i inkomst av r�relse inkomst som behandlas s�rskilt i andra artik-

lar av detta avtal, ber�rs best�mmelserna i dessa artiklar inte av reglerna i
denna artikel.

Artikel 8

Sj�fart och luftfart

1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar ge-

nom anv�ndningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, beskattas
endast i denna stat.

2. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar ge-

nom nyttjande, underh�ll eller uthyrning av containrar (d�ri inbegripet sl�p-
vagn och annan utrustning f�r transport av containrar) som anv�nds f�r
transport av gods eller varor, beskattas endast i denna stat, utom d� contai-
nern anv�nds uteslutande mellan platser i annan avtalsslutande stat.

3. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 till�mpas ocks� p� inkomst som

f�rv�rvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt f�retag eller en inter-
nationell driftsorganisation.

Artikel 9

N�rst�ende f�retag

1. I fall d�
a) ett f�retag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen

eller kontrollen av ett f�retag i annan avtalsslutande stat eller �ger del i detta
f�retags kapital, eller

b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen

av s�v�l ett f�retag i en avtalsslutande stat som ett f�retag i annan avtalsslu-
tande stat eller �ger del i dessa f�retags kapital,
iakttas f�ljande.

Om mellan f�retagen i fr�ga om handelsf�rbindelser eller finansiella f�r-

bindelser avtalas eller f�reskrivs villkor, som avviker fr�n dem som skulle
ha avtalats mellan av varandra oberoende f�retag, f�r all inkomst, som utan
s�dana villkor skulle ha tillkommit det ena f�retaget men som p� grund av
villkoren i fr�ga inte tillkommit detta f�retag, inr�knas i detta f�retags in-
komst och beskattas i �verensst�mmelse d�rmed.

SFS 2008:653

2. I fall d� en avtalsslutande stat i inkomsten f�r ett f�retag i denna stat in-

r�knar och i �verensst�mmelse d�rmed beskattar inkomst, f�r vilken ett
f�retag i annan avtalsslutande stat beskattas i denna andra stat, samt den s�-
lunda inr�knade inkomsten �r s�dan som skulle ha tillkommit f�retaget i den
f�rstn�mnda staten om de villkor som avtalats mellan f�retagen hade varit
s�dana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende f�retag, skall
denna andra stat genomf�ra vederb�rlig justering av det skattebelopp som
p�f�rts f�r inkomsten d�r, om denna andra stat anser justeringen vara ber�tti-
gad s�v�l i princip som i fr�ga om beloppet. Vid s�dan justering iakttas �v-
riga best�mmelser i detta avtal och de beh�riga myndigheterna i de ber�rda
avtalsslutande staterna �verl�gger vid behov med varandra.

Artikel 10

Utdelning

1. Utdelning fr�n bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person

med hemvist i annan avtalsslutande stat f�r beskattas i denna andra stat.

2. I fall d� verklig innehavare av f�rm�n av utdelning med hemvist i en

avtalsslutande stat har fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i annan
avtalsslutande stat �n den d�r han har hemvist samt den andel p� grund av
vilken utdelningen betalas �ger verkligt samband med r�relse som bedrivs
fr�n det fasta driftst�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet som ut-
�vas fr�n den stadigvarande anordningen, f�r, utan hinder av best�mmel-
serna i punkterna 1 och 3, utdelning fr�n bolag med hemvist i en avtalsslu-
tande stat till s�dan verklig innehavare beskattas i enlighet med best�mmel-
serna i artikel 7 respektive artikel 14 i den avtalsslutande stat d�r det fasta
driftst�llet respektive den stadigvarande anordningen finns.

Utdelning fr�n bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person

med hemvist i annan avtalsslutande stat f�r beskattas ocks� i den avtalsslu-
tande stat d�r det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstift-
ningen i denna stat, men om den verklige innehavaren av f�rm�nen av utdel-
ningen �r en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten f�r den
skatt som s�lunda p�f�rs inte �verstiga 15 procent av utdelningens brutto-
belopp. S�dan utdelning skall emellertid vara undantagen fr�n beskattning i
den f�rstn�mnda staten om den verklige innehavaren av f�rm�nen av utdel-
ningen �r ett bolag (med undantag f�r personsammanslutning och d�dsbo)
som direkt �ger minst 10 procent av det utbetalande bolagets kapital. I fall
d� ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat �ger andel i ett utbetalande
bolag i en annan avtalsslutande stat genom en eller flera personsammanslut-
ningar, anses vid till�mpningen av denna punkt bolaget direkt �ga andel i det
utbetalande bolaget. Bolagets andel i det utbetalande bolaget p� grund av s�-
dant inneh�ll ska anses motsvara den andel som bolaget �ger i det utbeta-
lande bolaget genom personsammanslutningen eller personsammanslutning-
arna.

4. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 3 f�r isl�ndsk skatt p� utdelning

h�jas till h�gst 15 procent i den m�n s�dan utdelning dragits av fr�n det ut-
betalande bolagets inkomst vid best�mmandet av isl�ndsk skatt.

Artikel 10 punkt 3 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008.

SFS 2008:653

5. Best�mmelserna i punkterna 3 och 4 ber�r inte bolagets beskattning f�r

vinst av vilken utdelningen betalas.

Med uttrycket utdelning f�rst�s i denna artikel inkomst av aktier, an-

delsbevis eller andra r�ttigheter, som inte �r fordringar, med r�tt till andel i
vinst, samt annan inkomst fr�n bolag, som enligt lagstiftningen i den stat d�r
det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas p� samma
s�tt som inkomst av aktier. Med uttrycket utdelning f�rst�s �ven inkomst
fr�n en ordning som medf�r r�tt till andel i vinst i den utstr�ckning den en-
ligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat varifr�n den h�rr�r utg�r s�dan
inkomst.

7. Utan hinder av best�mmelserna i punkterna 3 och 4 kan de beh�riga

myndigheterna i de avtalsslutande staterna komma �verens om att utdelning,
som tillfaller i �verenskommelsen namngiven institution med allm�nt v�lg�-
rande eller annat allm�nnyttigt �ndam�l, vilken enligt lagstiftningen i den
avtalsslutande stat d�r institutionen har hemvist �r undantagen fr�n skatt p�
utdelning, skall i annan avtalsslutande stat vara befriad fr�n skatt p� utdel-
ning fr�n bolag i denna andra stat.

8. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar inkomst fr�n

annan avtalsslutande stat, f�r denna andra stat inte beskatta utdelning som
bolaget betalar, utom i den m�n utdelningen betalas till person med hemvist
i denna andra stat eller i den m�n den andel p� grund av vilken utdelningen
betalas �ger verkligt samband med fast driftst�lle eller stadigvarande anord-
ning i denna andra stat, och ej heller p� bolagets icke utdelade vinst ta ut en
skatt som utg�r p� bolagets icke utdelade vinst, �ven om utdelningen eller
den icke utdelade vinsten helt eller delvis utg�rs av inkomst som uppkommit
i denna andra stat.

Artikel 11

R�nta

1. R�nta, som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som betalas till person

med hemvist i annan avtalsslutande stat, beskattas endast i denna andra stat
om personen i fr�ga �r den verklige innehavaren av f�rm�nen av r�ntan.

2. I fall d� verklig innehavare av f�rm�n av r�nta med hemvist i en avtals-

slutande stat har fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i annan avtals-
slutande stat �n den d�r han har hemvist samt den fordran f�r vilken r�ntan
betalas �ger verkligt samband med r�relse som bedrivs fr�n det fasta drift-
st�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet som ut�vas fr�n den stadig-
varande anordningen, f�r, utan hinder av best�mmelserna i punkt 1, r�nta
som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som betalas till s�dan verklig
innehavare beskattas i enlighet med best�mmelserna i artikel 7 respektive ar-
tikel 14 i den avtalsslutande stat d�r det fasta driftst�llet respektive den sta-
digvarande anordningen finns.

3. Med uttrycket r�nta f�rst�s i denna artikel inkomst av varje slags

fordran som inte �r utdelning enligt artikel 10 punkt 6, antingen den s�ker-
st�llts genom inteckning i fast egendom eller inte. Uttrycket �syftar s�rskilt
inkomst av v�rdepapper, som utf�rdats av staten, och inkomst av obligatio-

Artikel 10 punkt 6 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008.

SFS 2008:653

ner eller debentures, d�ri inbegripet agiobelopp och vinster som h�nf�r sig
till s�dana v�rdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift p� grund
av sen betalning anses inte som r�nta vid till�mpningen av denna artikel.

4. D� p� grund av s�rskilda f�rbindelser mellan utbetalaren och den verk-

lige innehavaren eller mellan dem b�da och annan person r�ntebeloppet,
med h�nsyn till den skuld f�r vilken r�ntan betalas, �verstiger det belopp
som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den verklige innehavaren om
s�dana f�rbindelser inte f�relegat, till�mpas best�mmelserna i denna artikel
endast p� sistn�mnda belopp. I s�dant fall beskattas �verskjutande belopp
enligt lagstiftningen i envar av de ber�rda avtalsslutande staterna med iaktta-
gande av �vriga best�mmelser i detta avtal.

Artikel 12

Royalty

1. Royalty, som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som betalas till per-

son med hemvist i annan avtalsslutande stat, beskattas endast i denna andra
stat om personen i fr�ga �r den verklige innehavaren av f�rm�nen av royal-
tyn.

2. I fall d� verklig innehavare av f�rm�n av royalty med hemvist i en av-

talsslutande stat har fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i annan av-
talsslutande stat �n den d�r han har hemvist samt den r�ttighet eller egendom
i fr�ga om vilken royaltyn betalas �ger verkligt samband med r�relse som
bedrivs fr�n det fasta driftst�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet
som ut�vas fr�n den stadigvarande anordningen, f�r, utan hinder av best�m-
melserna i punkt 1, royalty som h�rr�r fr�n en avtalsslutande stat och som
betalas till s�dan verklig innehavare beskattas i enlighet med best�mmel-
serna i artikel 7 respektive artikel 14 i den avtalsslutande stat d�r det fasta
driftst�llet respektive den stadigvarande anordningen finns.

3. Med uttrycket royalty f�rst�s i denna artikel varje slags betalning

som tas emot s�som ers�ttning f�r nyttjandet av eller f�r r�tten att nyttja
upphovsr�tt till litter�rt, konstn�rligt eller vetenskapligt verk (h�ri inbegripet
biograffilm samt film och band f�r radio- och televisionss�ndning), patent,
varum�rke, m�nster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig till-
verkningsmetod eller f�r upplysning om erfarenhetsr�n av industriell, kom-
mersiell eller vetenskaplig natur.

4. D� p� grund av s�rskilda f�rbindelser mellan utbetalaren och den verk-

lige innehavaren eller mellan dem b�da och annan person royaltybeloppet,
med h�nsyn till det nyttjande, den r�ttighet eller den upplysning f�r vilken
royaltyn betalas, �verstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbeta-
laren och den verklige innehavaren om s�dana f�rbindelser inte f�relegat,
till�mpas best�mmelserna i denna artikel endast p� sistn�mnda belopp. I s�-
dant fall beskattas �verskjutande belopp enligt lagstiftningen i envar av de
ber�rda avtalsslutande staterna med iakttagande av �vriga best�mmelser i
detta avtal.

SFS 2008:653

Artikel 13

Realisationsvinst

1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p�

grund av �verl�telse av fast egendom som �r bel�gen i annan avtalsslutande
stat, f�r beskattas i denna andra stat.

2. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p�

grund av �verl�telse av aktie eller annan andel i bolag vars huvudsakliga �n-
dam�l �r att inneha fast egendom och vars tillg�ngar (f�re avdrag f�r skul-
der) direkt eller indirekt till mer �n 75 procent best�r av fast egendom som �r
bel�gen i en annan avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna andra stat.

3. Vinst p� grund av �verl�telse av l�s egendom, som utg�r del av r�relse-

tillg�ngarna i fast driftst�lle, vilket ett f�retag i en avtalsslutande stat har i
annan avtalsslutande stat, eller av l�s egendom, h�nf�rlig till stadigvarande
anordning f�r att ut�va sj�lvst�ndig yrkesverksamhet, som fysisk person
med hemvist i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande stat, f�r be-
skattas i denna andra stat. Detsamma g�ller vinst p� grund av �verl�telse av
s�dant fast driftst�lle (f�r sig eller tillsammans med hela f�retaget) eller av
s�dan stadigvarande anordning.

4. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p�

grund av �verl�telse av skepp eller luftfartyg som anv�nds i internationell
trafik eller l�s egendom som �r h�nf�rlig till anv�ndningen av s�dant skepp
eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.

5. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p�

grund av �verl�telse av containrar (d�ri inbegripet sl�pvagn och annan ut-
rustning f�r transport av containrar) som anv�nds f�r transport av gods eller
varor, beskattas endast i denna stat, utom d� containern anv�nds uteslutande
mellan platser i annan avtalsslutande stat.

6. Vinst p� grund av �verl�telse av annan egendom �n s�dan som avses i

punkterna 15 beskattas endast i den avtalsslutande stat d�r �verl�taren har
hemvist.

Vinst p� grund av �verl�telse av aktie eller annan andel eller r�ttighet i

bolag eller personsammanslutning som f�rv�rvas av en fysisk person som
har haft hemvist i en avtalsslutande stat och f�tt hemvist i annan avtalsslu-
tande stat f�r utan hinder av best�mmelserna i punkt 6 beskattas i den
f�rstn�mnda avtalsslutande staten om �verl�telsen av aktien, andelen eller
r�ttigheten sker vid n�gon tidpunkt under de tio �r som f�ljer n�rmast efter
det �r personen upph�rde att ha hemvist i den f�rstn�mnda staten. Den f�rst-
n�mnda staten f�r dock endast beskatta den v�rde�kning som uppkommit
innan den fysiska personen fick hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Med r�ttighet i bolag eller personsammanslutning avses vid till�mpningen
av denna punkt r�ttighet eller annan tillg�ng som enligt lagstiftningen i den
f�rstn�mnda staten vid beskattningen behandlas p� samma s�tt som vinst p�
grund av �verl�telse av andel i bolag eller personsammanslutning.

Artikel 13 punkt 7 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008.

SFS 2008:653

Artikel 14

Sj�lvst�ndig yrkesut�vning

1. Inkomst, som fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�r-

var genom att ut�va fritt yrke eller annan sj�lvst�ndig verksamhet, beskattas
endast i denna stat. S�dan inkomst f�r emellertid beskattas i annan avtals-
slutande stat, om

a) han i denna andra stat har stadigvarande anordning som regelm�ssigt

st�r till hans f�rfogande f�r att ut�va verksamheten men endast s� stor del av
inkomsten som �r h�nf�rlig till denna stadigvarande anordning, eller

b) han vistas i denna andra stat under tidsperiod eller tidsperioder som

sammanlagt �verstiger 183 dagar under en tolvm�nadersperiod som b�rjar
eller slutar under beskattnings�ret i fr�ga men endast s� stor del av inkom-
sten som �r h�nf�rlig till verksamhet som har ut�vats i denna andra stat un-
der denna tidsperiod eller dessa tidsperioder.

2. Uttrycket fritt yrke inbegriper s�rskilt sj�lvst�ndig vetenskaplig, litte-

r�r och konstn�rlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverksamhet
samt s�dan sj�lvst�ndig verksamhet som l�kare, advokat, ingenj�r, arkitekt,
tandl�kare och revisor ut�var.

Artikel 15

Enskild tj�nst

1. Om inte best�mmelserna i artiklarna 16, 18, 19, 20 och 21 f�ranleder

annat, beskattas l�n och annan liknande ers�ttning, som person med hemvist
i en avtalsslutande stat uppb�r p� grund av anst�llning, endast i denna stat,
s�vida inte arbetet utf�rs i annan avtalsslutande stat. Om arbetet utf�rs i
denna andra stat, f�r ers�ttning som uppb�rs f�r arbetet beskattas d�r.

2. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 1 beskattas ers�ttning, som per-

son med hemvist i en avtalsslutande stat uppb�r f�r arbete som utf�rs i annan
avtalsslutande stat, endast i den f�rstn�mnda staten, om

a) mottagaren vistas i denna andra stat under tidsperiod eller tidsperioder

som sammanlagt inte �verstiger 183 dagar under en tolvm�nadersperiod
som b�rjar eller slutar under beskattnings�ret i fr�ga, och

b) ers�ttningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andra

stat eller p� dennes v�gnar, och

c) ers�ttningen inte belastar fast driftst�lle eller stadigvarande anordning

som arbetsgivaren har i denna andra stat, samt

d) fr�ga inte �r om uthyrning av arbetskraft.
3. Utan hinder av f�reg�ende best�mmelser i denna artikel f�r inkomst av

arbete, som utf�rs ombord p� danskt, f�r�iskt, finskt, isl�ndskt, norskt eller
svenskt skepp i internationell trafik, beskattas i den avtalsslutande stat vars
nationalitet skeppet har; vid till�mpningen av denna best�mmelse likst�lls
utl�ndskt skepp, som befraktas p� s� kallad bareboat basis av en person med
hemvist i en avtalsslutande stat, med danskt, f�r�iskt, finskt, isl�ndskt,
norskt respektive svenskt skepp.

4. Utan hinder av f�reg�ende best�mmelser i denna artikel beskattas in-

komst av arbete, som utf�rs ombord p�

SFS 2008:653

luftfartyg, endast i den avtalsslutande stat d�r den som f�rv�rvar

arbetsinkomsten har hemvist,

b) fiske-, s�lf�ngst- eller valf�ngstfartyg, endast i den avtalsslutande stat

d�r den som f�rv�rvar arbetsinkomsten har hemvist, �ven d� inkomsten f�r
arbetet utg�r i form av viss lott eller andel av vinsten av fiske-, s�lf�ngst-
eller valf�ngstverksamheten.

Artikel 16

Styrelsearvode

Styrelsearvode och annan liknande ers�ttning, som person med hemvist i

en avtalsslutande stat uppb�r i egenskap av medlem i styrelse eller annat lik-
nande organ i bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat, f�r beskattas i
denna andra stat.

Artikel 17

Artister och sportut�vare

1. Utan hinder av best�mmelserna i artiklarna 14 och 15 f�r inkomst, som

person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar genom sin personliga
verksamhet i annan avtalsslutande stat i egenskap av artist, s�som teater-
eller filmsk�despelare, radio- eller televisionsartist eller musiker, eller i
egenskap av sportut�vare, beskattas i denna andra stat.

2. I fall d� inkomst genom verksamhet som artist eller sportut�vare bedri-

ver i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportut�varen sj�lv utan an-
nan person, f�r denna inkomst, utan hinder av best�mmelserna i artiklarna 7,
14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat d�r artisten eller sportut�varen
bedriver verksamheten.

3. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 till�mpas inte p� inkomst genom

verksamhet som artist eller sportut�vare med hemvist i en avtalsslutande stat
bedriver i annan avtalsslutande stat i fall d� bes�ket i denna andra stat hu-
vudsakligen bekostas av offentliga medel i den f�rstn�mnda staten. I s�dant
fall beskattas inkomsten endast i denna f�rstn�mnda stat.

Artikel 18

Pension m.m.

Pension och livr�nta som betalas fr�n en avtalsslutande stat och utbe-

talning fr�n en avtalsslutande stat enligt sociallagstiftningen i denna stat till
person med hemvist i annan avtalsslutande stat f�r beskattas i den f�rst-
n�mnda staten.

2. Utan hinder av �vriga best�mmelser i detta avtal skall underh�llsbidrag,

som person med hemvist i en avtalsslutande stat betalar till make eller f�rut-
varande make eller till barn med hemvist i annan avtalsslutande stat, undan-
tas fr�n beskattning i denna andra stat i det fall d� bidraget skulle ha undan-

Artikel 15 punkt 4 a har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008.

Artikel 18 punkt 1 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008.

SFS 2008:645689

SFS 2008:653

tagits fr�n beskattning i den f�rstn�mnda staten om mottagaren hade haft
hemvist d�r.

3. Med uttrycket livr�nta f�rst�s ett fastst�llt belopp som betalas till fy-

sisk person periodiskt p� fastst�llda tider under personens livstid eller under
angiven eller fastst�llbar tidsperiod och som utg�r p� grund av f�rpliktelse
att verkst�lla dessa utbetalningar s�som ers�ttning f�r d�remot fullt svarande
vederlag i pengar eller pengars v�rde.

Artikel 19

Offentlig tj�nst

1. L�n och annan liknande ers�ttning (med undantag f�r pension), som

betalas av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar, lo-
kala myndigheter eller offentligr�ttsliga institutioner till fysisk person p�
grund av arbete som utf�rs i denna stats, underavdelnings, myndighets eller
institutions tj�nst, beskattas endast i denna stat.

2. Om l�n eller annan liknande ers�ttning som avses i punkt 1 tillfaller

mottagaren f�r arbete som denne utf�r i annan avtalsslutande stat �n den fr�n
vilken l�nen eller ers�ttningen betalas, beskattas l�nen eller ers�ttningen
emellertid endast i den stat d�r arbetet utf�rs, om mottagaren �r person med
hemvist i denna stat och

a) �r medborgare i denna stat, eller
b) inte fick hemvist i denna stat uteslutande f�r att utf�ra arbetet.
3. Best�mmelserna i artiklarna 15, 16 och 17 till�mpas p� l�n och annan

liknande ers�ttning som betalas p� grund av arbete som utf�rs i samband
med r�relse som bedrivs av en avtalsslutande stat, en av dess politiska
underavdelningar, lokala myndigheter eller offentligr�ttsliga institutioner.

Artikel 20

Studerande och praktikanter

Person som vistas i en avtalsslutande stat uteslutande f�r
a) studier vid l�roanstalt i denna stat, om studierna �r av s�dan art att stu-

diest�d av offentliga medel kan erh�llas i denna stat, eller

b) aff�rs-, fiskeri-, industri-, lantbruks- eller skogsbrukspraktik i denna

stat,
och som har eller omedelbart f�re vistelsen hade hemvist i annan avtalsslu-
tande stat, beskattas inte i den f�rstn�mnda staten f�r belopp som han erh�l-
ler fr�n k�lla utanf�r denna stat f�r sitt uppeh�lle, sin undervisning eller
praktik.

Artikel 21

Verksamhet i samband med f�rberedande unders�kning, utforskning eller
utnyttjande av kolv�tef�rekomster

1. Utan hinder av �vriga best�mmelser i detta avtal, med undantag f�r be-

st�mmelserna i artikel 8, till�mpas best�mmelserna i denna artikel i fall d�
person med hemvist i en avtalsslutande stat bedriver verksamhet i samband

SFS 2008:653

med f�rberedande unders�kning, utforskning eller utnyttjande av kolv�te-
f�rekomster bel�gna i en avtalsslutande stat.

2. a) Person med hemvist i en avtalsslutande stat, som utanf�r kusten i an-

nan avtalsslutande stat bedriver verksamhet som avses i punkt 1, anses be-
driva verksamheten fr�n fast driftst�lle eller stadigvarande anordning i
denna andra stat.

b) Om s�dan person bedriver sin verksamhet inom utforsknings- eller

utvinningsomr�de som str�cker sig fr�n en plats utanf�r kusten i denna andra
stat och in p� denna stats landomr�de och verksamheten inte uteslutande be-
drivs inom landomr�det, �ger punkt a) motsvarande till�mpning.

c) Verksamhet, som best�r av byggande eller installation av r�rledning f�r

transport av oraffinerade kolv�ten, eller byggnadsarbete i direkt samband
med s�dan verksamhet, anses bedriven fr�n fast driftst�lle i denna andra stat
�ven i fr�ga om s�dan verksamhet som p�g�r p� land, n�r verksamheten in-
g�r i ett projekt som str�cker sig fr�n en plats utanf�r kusten i denna stat och
in p� denna stats landomr�de.

3. Best�mmelserna i punkt 2 till�mpas inte, om verksamheten p�g�r under

tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte �verstiger 30 dagar under
en tolvm�nadersperiod.

4. Vid ber�kning av den tid som avses i punkt 3 anses verksamhet, som

bedrivs av ett f�retag som har intressegemenskap med annat f�retag, bedri-
ven av det f�retag med vilket det har intressegemenskap, om verksamheten i
v�sentlig m�n �r av samma slag som den verksamhet som det sistn�mnda
f�retaget bedriver och b�da f�retagens verksamhet avser samma projekt.

5. Inkomst, som f�retag i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p� grund av

transport av personal eller materiel med skepp eller luftfartyg till eller innan-
f�r omr�de som avses i punktema 2 a) och 2 b) i den andra avtalsslutande
stat d�r aff�rsverksamhet bedrivs i samband med f�rberedande unders�k-
ning, utforskning eller utnyttjande av kolv�tef�rekomster eller p� grund av
drift av bogserb�tar, f�rs�rjningsfartyg eller andra hj�lpfartyg i samband
med s�dan verksamhet, beskattas endast i den f�rstn�mnda staten.

6. Best�mmelserna i artikel 13 punkt 4 och artikel 23 punkt 3 till�mpas p�

vinst p� grund av �verl�telse av skepp, b�tar eller luftfartyg som avses i
punkt 5 respektive f�rm�genhet best�ende av s�dana skepp, b�tar eller luft-
fartyg.

7. Utan hinder av �vriga best�mmelser i avtalet g�ller f�ljande i fr�ga om

beskattningen av l�n och annan liknande ers�ttning som person med hemvist
i en avtalsslutande stat uppb�r p� grund av arbete vilket utf�rs i annan av-
talsslutande stat f�r arbetsgivare som bedriver s�dan verksamhet som avses i
punkterna 1 och 2:

a) Om inte best�mmelserna i punkterna b)d) f�ranleder annat, f�r s�dan

l�n eller ers�ttning beskattas i denna andra stat, men endast om arbetet p�g�r
d�r under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt �verstiger 30 dagar
under en tolvm�nadersperiod.

b) S�dan l�n eller ers�ttning beskattas endast i den f�rstn�mnda avtalsslu-

tande staten om

1) arbetet har samband med utnyttjandet av kolv�tef�rekomster som be-

finner sig p� mittlinjen mellan avtalsslutande stater eller mellan en avtalsslu-
tande stat och annan stat,

SFS 2008:653

2) avtal f�religger mellan dessa stater om gemensamt utnyttjande av f�re-

komsterna, och

3) utnyttjandet sker samtidigt p� b�da sidor om mittlinjen.
Best�mmelserna i denna punkt till�mpas endast efter �verenskommelse

d�rom mellan de beh�riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna.

c) Om arbetet utf�rs ombord p� skepp eller b�t som avses i punkt 5, f�r s�-

dan l�n eller ers�ttning beskattas i den avtalsslutande stat d�r den person
som anv�nder skeppet eller b�ten har hemvist.

d) Om arbetet utf�rs ombord p� luftfartyg som avses i punkt 5, beskattas

s�dan l�n eller ers�ttning endast i den avtalsslutande stat d�r f�retaget har
hemvist.

8. Person med hemvist i en avtalsslutande stat som bedriver verksamhet

utanf�r kusten i annan avtalsslutande stat �r undantagen fr�n beskattning i
denna andra stat f�r vinst som denna person anses ha f�rv�rvat p� grund av
�verflyttning av flyttbar borranl�ggning eller hotellplattform till omr�de
utanf�r denna andra stat. Med vinst i denna punkt f�rst�s belopp med vilket
marknadsv�rdet vid tidpunkten f�r �verflyttningen �verstiger restv�rdet vid
denna tidpunkt med till�gg av f�retagna avskrivningar.

9. Vinst som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar p�

grund av �verl�telse av

a) r�tt till f�rberedande unders�kning, utforskning eller utnyttjande av

kolv�tef�rekomster i annan avtalsslutande stat, h�ri inbegripet r�tt till andel i
eller f�rm�n av s�dana f�rekomster, eller

b) aktier eller andra andelar i bolag, vilkas v�rde helt eller till v�sentlig

del, direkt eller indirekt, h�nf�r sig till s�dan r�tt,
f�r beskattas i denna andra stat.

Artikel 22

Annan inkomst

1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar och

som inte behandlas i f�reg�ende artiklar av detta avtal beskattas endast i
denna stat, oavsett varifr�n inkomsten h�rr�r.

2. Best�mmelserna i punkt 1 till�mpas inte om inkomsttagaren har hem-

vist i en avtalsslutande stat och har fast driftst�lle eller stadigvarande anord-
ning i annan avtalsslutande stat samt den r�ttighet eller egendom i fr�ga om
vilken inkomsten betalas �ger verkligt samband med r�relse som bedrivs
fr�n det fasta driftst�llet respektive sj�lvst�ndig yrkesverksamhet som ut�vas
fr�n den stadigvarande anordningen. I s�dant fall till�mpas best�mmelserna i
artikel 7 respektive artikel 14. Ing�r i fast driftst�lle eller stadigvarande
anordning fast egendom beskattas emellertid inkomst av s�dan egendom
med till�mpning av best�mmelserna i artikel 6 punkterna 1, 2 och 4.

Artikel 23

F�rm�genhet

1. F�rm�genhet best�ende av fast egendom som person med hemvist i en

avtalsslutande stat innehar och som �r bel�gen i annan avtalsslutande stat f�r
beskattas i denna andra stat.

SFS 2008:653

2. F�rm�genhet best�ende av aktie eller annan andel i bolag vars huvud-

sakliga �ndam�l �r att inneha fast egendom och vars tillg�ngar (f�re avdrag
f�r skulder) direkt eller indirekt till mer �n 75 procent best�r av fast egen-
dom som �r bel�gen i en avtalsslutande stat, f�r beskattas i denna stat.

3. F�rm�genhet best�ende av skepp eller luftfartyg som anv�nds i interna-

tionell trafik samt av l�s egendom som �r h�nf�rlig till anv�ndningen av s�-
dant skepp eller luftfartyg, och som �gs av person med hemvist i en avtals-
slutande stat, beskattas endast i denna stat.

4. F�rm�genhet best�ende av containrar (d�ri inbegripet sl�pvagn och an-

nan utrustning f�r transport av containrar) som anv�nds f�r transport av gods
eller varor, och som �gs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, be-
skattas endast i denna stat, utom d� containern anv�nds uteslutande mellan
platser i annan avtalsslutande stat.

5. All annan f�rm�genhet, oavsett var denna �r bel�gen, som person med

hemvist i en avtalsslutande stat innehar, beskattas endast i denna stat.

6. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 5 f�r emellertid f�rm�genhet

best�ende av l�s egendom, som utg�r del av r�relsetillg�ngarna i fast drift-
st�lle, vilket ett f�retag i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande
stat, eller av l�s egendom, h�nf�rlig till stadigvarande anordning f�r att ut-
�va sj�lvst�ndig yrkesverksamhet, som fysisk person med hemvist i en av-
talsslutande stat har i annan avtalsslutande stat, beskattas i denna andra stat.

7. Best�mmelserna i punkterna 16 till�mpas i en avtalsslutande stat en-

dast i f�rh�llande till annan avtalsslutande stat som tar ut allm�n skatt p� f�r-
m�genhet.

Artikel 24

D�dsbo

Inkomst eller tillg�ng som beskattas hos d�dsbo med hemvist i en avtals-

slutande stat, f�r inte beskattas hos d�dsbodel�gare med hemvist i annan av-
talsslutande stat.

Artikel 25

Undanr�jande av dubbelbeskattning

1. Danmark
a) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som enligt be-

st�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan avtalsslutande stat, skall
Danmark, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat,
fr�n denna persons danska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande den
inkomstskatt som betalats i denna andra stat.

Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den danska

inkomstskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst
som f�r beskattas i denna andra stat.

b) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som enligt be-

st�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r
Danmark inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned
den danska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomst-
skatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat.

SFS 2008:653

c) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som avses i arti-

kel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a), f�r Danmark inr�kna inkomsten i
beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den danska skatten p� inkomsten
genom avdrag med den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst
som h�rr�r fr�n denna andra stat.

2. F�r�arna
a) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst som enligt be-

st�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan avtalsslutande stat, skall
F�r�arna, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller c) f�ranleder annat,
fr�n denna persons f�r�iska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande
den inkomstskatt som betalats i denna andra stat.

Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den f�r�iska

inkomstskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst
som f�r beskattas i denna andra stat.

b) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst som enligt be-

st�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r
F�r�arna inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned
den f�r�iska skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomst-
skatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat.

c) Om person med hemvist p� F�r�arna fr�n annan avtalsslutande stat f�r-

v�rvar inkomst av enskild tj�nst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel
21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter f�r beskattas i denna andra av-
talsslutande stat, f�r F�r�arna inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget
men skall s�tta ned den f�r�iska skatten p� inkomsten genom avdrag med
den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n
denna andra stat.

3. Finland
a) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av-
talsslutande stat, skall Finland, s�vida inte best�mmelserna i punkt b),
c) eller d) f�ranleder annat, med iakttagande av best�mmelserna i finsk lag-
stiftning (ocks� i den lydelse den framdeles kan f� genom att �ndras utan att
den allm�nna princip som anges h�r p�verkas),

1) fr�n denna persons finska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande

den inkomstskatt i denna andra stat som betalats enligt lagstiftningen i denna
andra stat och i �verensst�mmelse med avtalet, ber�knad p� samma inkomst
som den p� vilken den finska skatten ber�knas;

2) fr�n denna persons finska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot-

svarande den f�rm�genhetsskatt i denna andra stat som betalats enligt lag-
stiftningen i denna stat och i �verensst�mmelse med avtalet, ber�knad p�
samma f�rm�genhet som den p� vilken den finska skatten ber�knas.

b) Utdelning fr�n bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat �n Fin-

land till bolag med hemvist i Finland �r undantagen fr�n beskattning i Fin-
land, om mottagaren direkt beh�rskar minst 10 procent av r�stetalet i det bo-
lag som betalar utdelningen.

c) Om person med hemvist i Finland fr�n annan avtalsslutande stat f�rv�r-

var inkomst av enskild tj�nst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel 21

SFS 2008:653

punkt 7 a) och som enligt dessa punkter f�r beskattas i denna andra avtals-
slutande stat, skall s�dan inkomst undantas fr�n finsk skatt.

d) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan
avtalsslutande stat eller f�rv�rvar inkomst som enligt punkt c) skall undantas
fr�n finsk skatt, f�r Finland inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i be-
skattningsunderlaget men skall s�tta ned den finska skatten p� inkomsten
eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respek-
tive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som f�rv�rvats fr�n
denna andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r.

4. Island
a) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst eller innehar f�rm�-

genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast eller f�r be-
skattas i annan avtalsslutande stat, skall Island, s�vida inte best�mmelserna i
punkt b) f�ranleder annat, s�tta ned den isl�ndska inkomst- eller f�rm�gen-
hetsskatten genom avdrag med den del av inkomst- eller f�rm�genhetsskat-
ten som bel�per p� den inkomst som f�rv�rvats fr�n eller den f�rm�genhet
som innehas i denna andra stat.

b) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst som enligt best�m-

melserna i artikel 10, artikel 13 punkt 7, artikel 15 punkt 3, artikel 16 eller
artikel 21 punkterna 16 och 7 c) samt 8 och 9 f�r beskattas i annan avtals-
slutande stat, skall Island fr�n denna persons isl�ndska inkomstskatt avr�kna
ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat.
Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den isl�ndska
skatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst som f�r
beskattas i denna andra stat.

5. Norge
Om inte best�mmelserna i norsk lagstiftning om avr�kning fr�n norsk

skatt av skatt som betalats i omr�de utanf�r Norge f�ranleder annat (dock
utan att den allm�nna princip som anges h�r �ndras), g�ller f�ljande:

a) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av-
talsslutande stat, skall Norge, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller
c) f�ranleder annat,

1) fr�n den skatt som bel�per p� personens inkomst avr�kna ett belopp

motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,

2) fr�n den skatt som bel�per p� personens f�rm�genhet avr�kna ett be-

lopp motsvarande den f�rm�genhetsskatt som betalats p� dessa f�rm�gen-
hetstillg�ngar i denna andra stat.

S�dan avr�kning skall emellertid inte �verstiga den del av skatten p� in-

komsten eller f�rm�genheten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per
p� den inkomst respektive de f�rm�genhetstillg�ngar som f�r beskattas i
denna andra stat.

b) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst som enligt best�m-

melserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, f�r Norge
inr�kna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den norska
skatten p� inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten som be-
l�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna andra stat.

SFS 2008:653

c) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst som avses i artikel

15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) f�r Norge inr�kna inkomsten i beskatt-
ningsunderlaget, men skall s�tta ned den norska skatten p� inkomsten ge-
nom avdrag med den del av inkomstskatten som bel�per p� den inkomst som
h�rr�r fr�n denna andra stat.

6. Sverige
a) Om person med hemvist i Sverige f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av-
talsslutande stat, skall Sverige, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller
c) f�ranleder annat,

1) med iakttagande av best�mmelserna i svensk lagstiftning (ocks� i den

lydelse den framdeles kan f� genom att �ndras utan att den allm�nna princip
som anges h�r �ndras) fr�n skatten p� inkomsten avr�kna ett belopp mot-
svarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,

2) fr�n denna persons svenska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot-

svarande den f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avr�k-
ningsbeloppet skall emellertid inte �verstiga den del av den svenska f�rm�-
genhetsskatten, ber�knad utan s�dan avr�kning, som bel�per p� den f�rm�-
genhet som f�r beskattas i denna andra stat.

b) Om person med hemvist i Sverige fr�n annan avtalsslutande stat f�rv�r-

var inkomst av enskild tj�nst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel 21
punkt 7 a) och som enligt dessa punkter f�r beskattas i denna andra avtals-
slutande stat, skall, utan hinder av best�mmelserna i punkt a), s�dan inkomst
undantas fr�n svensk skatt.

c) Om person med hemvist i Sverige f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan
avtalsslutande stat eller f�rv�rvar inkomst som enligt punkt b) skall undantas
fr�n svensk skatt, f�r Sverige, vid fastst�llandet av skattesatsen f�r svensk
progressiv skatt p� annan inkomst eller f�rm�genhet, beakta den inkomst el-
ler f�rm�genhet som beskattas endast i den andra avtalsslutande staten eller
s�dan inkomst som undantas fr�n svensk skatt.

7. Gemensamma best�mmelser
1. Uttrycket betalats i denna andra stat i denna artikel anses ocks� inne-

fatta s�dan skatt p� inkomst som erlagts i Danmark, p� F�r�arna, i Finland, i
Island, i Norge respektive i Sverige och som skall �verf�ras till n�mnda
andra stat f�r att d�r gottskrivas vederb�rande person som skatt p� samma
inkomst.

2. Om person med hemvist i en avtalsslutande stat (hemviststaten) fr�n

annan avtalsslutande stat (verksamhetsstaten) f�rv�rvar inkomst av enskild
tj�nst som enligt artikel l5 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) f�r beskattas i
verksamhetsstaten, skall hemviststaten, utan hinder av best�mmelserna i
punkterna 1 c), 2 c), 3 c), 4 a), 5 c) eller 6 b) i denna artikel, undanr�ja dub-
belbeskattning genom avr�kning av den skatt som betalats i denna andra stat
med till�mpning av best�mmelserna i punkterna 1 a), 2 a), 3 a), 4 b), 5 a)
eller 6 a) om personen i fr�ga f�rv�rvat inkomsten fr�n f�retag eller fast
driftst�lle i verksamhetsstaten och han �r eller omedelbart f�re anst�llningen
i verksamhetsstaten varit anst�lld i

SFS 2008:653

a) f�retag utanf�r verksamhetsstaten vilket �r ett f�retag med intresse-

gemenskap med f�retaget i verksamhetsstaten, eller

b) f�retag utanf�r verksamhetsstaten till vilket det fasta driftst�llet h�r.
3. Best�mmelserna i punkterna 1 c), 2 c), 3 c), 4 a), 5 c) eller 6 b) skall,

utan hinder av vad som f�reskrivs i f�reg�ende punkt, dock till�mpas om
personen i fr�ga kan visa att

a) han i och f�r arbetet vistats i verksamhetsstaten under en sammanh�ng-

ande period under beskattnings�ret i fr�ga som �verstiger tre m�nader, eller

b) arbetet i verksamhetsstaten utf�rts f�r respektive kostnaderna r�tteligen

har belastat f�retaget i denna stat eller det d�r bel�gna fasta driftst�llet.

Artikel 26

Allm�nna beskattningsregler

1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat f�rv�rvar eller

f�rm�genhet som s�dan person innehar f�r inte beskattas i annan avtals-
slutande stat, s�vida inte beskattning uttryckligen �r till�ten enligt detta avtal.

2. I fall d� beskattningsr�tten till en inkomst eller tillg�ng enligt avtalet

tillagts annan avtalsslutande stat �n den d�r personen som f�rv�rvar inkom-
sten eller innehar tillg�ngen har hemvist, och denna andra stat p� grund av
sin lagstiftning inte medtar inkomsten eller tillg�ngen, i sin helhet, vid be-
skattningen eller endast beaktar inkomsten eller tillg�ngen f�r progressions-
uppr�kning eller annan skatteber�kning, beskattas inkomsten eller till-
g�ngen, s�vida inte annat f�reskrivs nedan, till den del den inte medtas vid
beskattningen i denna andra stat, endast i den avtalsslutande stat d�r perso-
nen i fr�ga har hemvist.

3. I fall d� beskattningsr�tten enligt artikel 14 punkt 1 samt artikel 15

punkt 2 och punkterna 4 a) och 4 b) till en inkomst som f�rv�rvas av en per-
son med hemvist i en avtalsslutande stat enligt avtalet tillagts endast denna
stat f�r inkomsten beskattas i annan avtalsslutande stat om inkomsten inte
kan beskattas i den f�rstn�mnda staten p� grund av lagstiftningen i denna
stat.

Artikel 27

F�rbud mot diskriminering

1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i annan avtalsslutande stat

bli f�rem�l f�r beskattning eller d�rmed sammanh�ngande krav som �r av
annat slag eller mer tyngande �n den beskattning och d�rmed sammanh�ng-
ande krav som medborgare i denna andra stat under samma f�rh�llanden,
s�rskilt s�vitt avser hemvist, �r eller kan bli underkastad. Utan hinder av be-
st�mmelserna i artikel 1 till�mpas denna best�mmelse �ven p� person som
inte har hemvist i en eller flera av de avtalsslutande staterna.

2. Beskattningen av fast driftst�lle eller stadigvarande anordning, som f�-

retag eller person med hemvist i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslu-
tande stat, skall i denna andra stat inte vara mindre f�rdelaktig �n beskatt-

Artikel 26 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008, d� de tidigare

punkterna 3 och 4 togs bort och den tidigare punkten 5 fick beteckningen 3.

SFS 2008:653

ningen av f�retag eller person med hemvist i denna andra stat, som bedriver
verksamhet av samma slag.

Denna best�mmelse anses inte medf�ra skyldighet f�r en avtalsslutande

stat att medge person med hemvist i annan avtalsslutande stat s�dant person-
ligt avdrag vid beskattningen, s�dan skattebefrielse eller skatteneds�ttning
p� grund av civilst�nd eller f�rs�rjningsplikt mot familj som medges person
med hemvist i den f�rstn�mnda staten. Best�mmelsen medf�r inte heller r�tt
att i en avtalsslutande stat erh�lla avdrag vid beskattningen eller skattebe-
frielse f�r utdelning eller annan utbetalning till bolag med hemvist i annan
avtalsslutande stat.

Best�mmelsen i f�rsta stycket hindrar inte heller en avtalsslutande stat att

beskatta inkomst, som fast driftst�lle f�rv�rvar, enligt reglerna i denna stats
egen lagstiftning, om det fasta driftst�llet tillh�r aktiebolag eller d�rmed
j�mf�rligt bolag i annan avtalsslutande stat. Beskattningen skall dock mot-
svara den beskattning som till�mpas f�r aktiebolag eller d�rmed j�mf�rligt
bolag med hemvist i den f�rstn�mnda avtalsslutande staten p� dess inkomst,
ber�knad utan avdrag f�r utdelad vinst.

3. Utom i de fall d� best�mmelserna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 4

eller artikel 12 punkt 4 till�mpas, �r r�nta, royalty och annan utbetalning fr�n
f�retag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i annan avtalsslu-
tande stat avdragsgilla vid best�mmandet av den beskattningsbara inkom-
sten f�r s�dant f�retag p� samma villkor som betalning till person med hem-
vist i den f�rstn�mnda staten. P� samma s�tt �r skuld som f�retag i en avtals-
slutande stat har till person med hemvist i annan avtalsslutande stat avdrags-
gill vid best�mmandet av s�dant f�retags beskattningsbara f�rm�genhet p�
samma villkor som skuld till person med hemvist i den f�rstn�mnda staten.

4. F�retag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis �gs eller

kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i en
eller flera av de andra avtalsslutande staterna, skall inte i den f�rstn�mnda
staten bli f�rem�l f�r beskattning eller d�rmed sammanh�ngande krav som
�r av annat slag eller mer tyngande �n den beskattning och d�rmed samman-
h�ngande krav som annat liknande f�retag i den f�rstn�mnda staten �r eller
kan bli underkastat.

5. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 2 till�mpas best�mmelserna i

denna artikel p� skatter av varje slag och beskaffenhet.

Artikel 28

F�rfarandet vid �msesidig �verenskommelse

Om en person anser att i en eller flera av de avtalsslutande staterna vid-

tagits �tg�rder som f�r honom medf�r eller kommer att medf�ra beskattning
som strider mot best�mmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta p�ver-
kar hans r�tt att anv�nda sig av de r�ttsmedel som finns i dessa staters in-
terna r�ttsordningar, l�gga fram saken f�r den beh�riga myndigheten i den
avtalsslutande stat d�r han har hemvist eller, om fr�ga �r om till�mpningen
av artikel 27 punkt 1, i den avtalsslutande stat d�r han �r medborgare. Saken
ska l�ggas fram inom fem �r fr�n den tidpunkt d� personen i fr�ga fick

Artikel 28 punkt 1 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008.

SFS 2008:653

vetskap om den �tg�rd som givit upphov till beskattning som strider mot be-
st�mmelserna i avtalet.

2. Om den beh�riga myndigheten finner inv�ndningen grundad men inte

sj�lv kan f� till st�nd en tillfredsst�llande l�sning, skall myndigheten s�ka
avg�ra saken genom �msesidig �verenskommelse med beh�rig myndighet i
annan avtalsslutande stat, som ber�rs av fr�gan, i syfte att undvika beskatt-
ning som strider mot avtalet. Om den stat hos vars beh�riga myndighet per-
sonen i fr�ga har lagt fram saken inte sj�lv ber�rs av fr�gan, skall denna be-
h�riga myndighet �verl�mna saken till beh�rig myndighet i n�gon av de sta-
ter som ber�rs av fr�gan. �verenskommelse som tr�ffats genomf�rs utan
hinder av tidsgr�nser i vederb�rande avtalsslutande staters interna lagstift-
ning.

3. Om sv�righeter eller tvivelsm�l uppkommer mellan avtalsslutande sta-

ter betr�ffande tolkningen eller till�mpningen av avtalet, skall de beh�riga
myndigheterna i dessa stater �verl�gga f�r att s�ka l�sa fr�gan genom �mse-
sidig �verenskommelse. De beh�riga myndigheterna i avtalsslutande stater
kan �ven �verl�gga f�r att undanr�ja dubbelbeskattning i s�dana fall som
inte omfattas av avtalet eller f�r att genom �msesidig �verenskommelse l�sa
fr�gor som, utan att vara reglerade i avtalet, p� grund av olikhet i vederb�-
rande staters principer f�r skattens ber�kning eller av andra sk�l kan upp-
komma i fr�ga om de skatter som avses i artikel 2.

4. Innan beslut fattas i fr�ga som avses i punkt 3, skall resultatet av �ver-

l�ggningar som d�r avses snarast delges beh�riga myndigheter i �vriga av-
talsslutande stater. Finner beh�rig myndighet i en avtalsslutande stat att
�verl�ggningar b�r �ga rum mellan de beh�riga myndigheterna i samtliga
avtalsslutande stater, skall p� beg�ran av den beh�riga myndigheten i den
f�rstn�mnda avtalsslutande staten s�dana �verl�ggningar �ga rum utan
dr�jsm�l.

Artikel 29

Medlemmar av diplomatisk beskickning eller konsulat

Best�mmelserna i detta avtal ber�r inte de privilegier vid beskattningen

som enligt folkr�ttens allm�nna regler eller best�mmelser i s�rskilda �ver-
enskommelser tillkommer medlemmar av diplomatisk beskickning eller
konsulat.

Artikel 30

Territoriell utvidgning

1. Detta avtal kan antingen i sin helhet eller med erforderliga �ndringar ut-

vidgas till att omfatta de omr�den som undantagits fr�n avtalets tilll�mp-
ningsomr�de enligt best�mmelserna i artikel 3 punkt 1 a), under f�ruts�tt-
ning att d�r p�f�rs skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som de
som avses i avtalet. S�dan utvidgning g�ller fr�n den dag och med de �nd-
ringar och villkor, h�ri inbegripet best�mmelser om upph�rande, som kan
s�rskilt �verenskommas mellan de avtalsslutande staterna genom diploma-
tisk notv�xling.

SFS 2008:653

2. Om avtalet enligt artikel 32 upph�r att g�lla skall, s�vida inte annat

�verenskommits mellan de avtalsslutande staterna, avtalet upph�ra att g�lla
ocks� betr�ffande varje omr�de till vilket avtalet har utvidgats enligt denna
artikel.

Artikel 31

Ikrafttr�dande

1. Detta avtal tr�der i kraft trettionde dagen efter den d� samtliga avtals-

slutande stater har meddelat det finska utrikesministeriet, att avtalet har god-
k�nts. Det finska utrikesministeriet underr�ttar de �vriga avtalsslutande sta-
terna om mottagandet av dessa meddelanden och om tidpunkten f�r avtalets
ikrafttr�dande.

2. Sedan avtalet tr�tt i kraft, till�mpas dess best�mmelser
a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas

den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� avtalet tr�der i
kraft eller senare,

b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be-

skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter
det d� avtalet tr�der i kraft eller senare,

c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r

p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� avtalet tr�der i kraft eller
senare.

3. Utan hinder av best�mmelsen i artikel 15 punkt 3 beskattas inkomst av

arbete som omfattas av denna best�mmelse endast i den avtalsslutande stat
vars nationalitet skeppet har. Denna best�mmelse till�mpas p� skatter som
avser det kalender�r, som f�ljer n�rmast efter det �r d� avtalet tr�der i kraft,
och de tv� d�rp� n�rmast f�ljande kalender�ren.

4. Avtalet den 12 september 1989 mellan de nordiska l�nderna f�r att und-

vika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� inkomst och p� f�rm�genhet
upph�r att vara till�mpligt i fr�ga om inkomst eller f�rm�genhet p� vilka f�-
revarande avtal blir till�mpligt enligt punkt 2. Det f�rstn�mnda avtalet upp-
h�r att g�lla vid den sista tidpunkt, d� detta avtal enligt f�reg�ende best�m-
melser i n�mnda punkt blir till�mpligt.

5. Best�mmelserna i punkterna 2 och 3 i punkt VII respektive i punkterna

2 och 3 i punkt VIII i protokollet till avtalet den 12 september 1989 skall
dock alltj�mt till�mpas p� person som den 1 januari 1997 uppfyller och f�r
tid d�refter alltj�mt uppfyller villkoren i de n�mnda best�mmelserna. Tid till
och med den 30 juni 1997 f�r beaktas vid ber�kning av sexm�nadersperio-
den i punkt 4 i punkt VII respektive i punkt 4 i punkt VIII i protokollet till
n�mnda avtal. Fr�n kortare avbrott s�som semester, f�r�ldraledighet m.m.
skall d�rvid bortses. De n�rmare best�mmelserna f�r till�mpningen h�rav
skall �verenskommas genom �msesidig �verenskommelse mellan de beh�-
riga myndigheterna i Danmark respektive Sverige.

SFS 2008:653

Artikel 32

Upph�rande

En avtalsslutande stat kan senast den 30 juni under ett kalender�r som

b�rjar efter utg�ngen av en tidrymd av fem �r efter dagen f�r ikrafttr�dande
av avtalet s�ga upp avtalet genom skriftligt meddelande h�rom till det finska
utrikesministeriet, som underr�ttar de �vriga avtalsslutande staterna om mot-
tagandet av s�dant meddelande och om dess inneh�ll. Har upps�gningstiden
iakttagits, upph�r avtalet att g�lla i f�rh�llandet mellan den stat som verk-
st�llt upps�gningen och �vriga avtalsslutande stater

a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas

den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� det finska ut-
rikesministeriet tog emot meddelandet om upps�gningen eller senare,

b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be-

skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter
det d� det finska utrikesministeriet tog emot meddelandet om upps�gningen
eller senare,

c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r

p� grund av taxering andra kalender�ret n�rmast efter det d� det finska ut-
rikesministeriet tog emot meddelandet om upps�gningen eller senare.

Originalexemplaret till detta avtal deponeras hos det finska utrikesminis-

teriet, som tillst�ller de �vriga avtalsslutande staterna bestyrkta kopior
d�rav.

Till bekr�ftelse h�rav har de vederb�rligen befullm�ktigade ombuden un-

dertecknat detta avtal.

Som skedde i Helsingfors den 23 september 1996 i ett exemplar p�

danska, f�r�iska, finska, isl�ndska, norska och svenska spr�ken, varvid p�
svenska spr�ket utf�rdades tv� texter, en f�r Finland och en f�r Sverige,
vilka samtliga texter har samma giltighet.

Protokoll

Vid undertecknande av det i dag mellan de nordiska l�nderna ing�ngna

avtalet f�r att undvika dubbelbeskattning betr�ffande skatter p� inkomst och
p� f�rm�genhet har undertecknade kommit �verens om f�ljande best�mmel-
ser som utg�r en integrerande del av avtalet:

I. Till artiklarna 7 och 15

1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 7 beskattas inkomst, vilken

f�retag i Norge eller Sverige f�rv�rvar genom verksamhet som bedrivs i
Sverige respektive Norge, endast i den stat d�r f�retaget har hemvist, om
verksamheten avser upps�ttning och underh�ll av sp�rrst�ngsel f�r renar p�
str�ckor l�ngs den norsk-svenska riksgr�nsen, vilka str�ckor anges i �ver-
enskommelse enligt punkt 4.

2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 beskattas inkomst, vilken

person med hemvist i Norge eller Sverige f�rv�rvar genom personligt arbete
som utf�rs i Sverige respektive Norge, endast i den stat d�r denna person har

SFS 2008:653

hemvist, om arbetet avser upps�ttning och underh�ll av sp�rrst�ngsel f�r re-
nar p� str�ckor l�ngs den norsk-svenska riksgr�nsen, vilka str�ckor anges i
�verenskommelse enligt punkt 4.

3. Best�mmelserna i punkterna 1 och 2 betr�ffande f�retag i, respektive

person med hemvist i Norge eller Sverige skall �ga motsvarande till�mpning
betr�ffande f�retag i, respektive person med hemvist i Finland eller Norge.

4. De beh�riga myndigheterna i ber�rda avtalsslutande stater skall genom

�msesidig �verenskommelse fastst�lla de str�ckor l�ngs vederb�rande riks-
gr�ns p� vilka best�mmelserna i punkterna 13 skall tilll�mpas.

II. Till artiklarna 7, 1015, 19 och 23

1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 7, artikel 10 punkt 2, artikel 11

punkt 2 och artikel 12 punkt 2 beskattas inkomst, som f�retag i Danmark
eller Sverige vilket deltar i byggandet och driften av fasta f�rbindelser �ver
�resund f�rv�rvar, i den m�n inkomsten erh�lls f�r byggandet och driften av
bron respektive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�rbindelsen, endast i
den stat d�r f�retaget har hemvist. Motsvarande g�ller inkomst som s�dant
f�retag f�rv�rvar i den m�n inkomsten erh�lls f�r byggandet och underh�llet
av den konstgjorda �n.

2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 13 punkt 3 beskattas vinst, som

f�retag i eller person med hemvist i Danmark eller Sverige vilket eller vilken
deltar i byggandet och driften av fasta f�rbindelser �ver �resund f�rv�rvar
p� grund av �verl�telse av d�r angiven egendom vilken anv�nds vid byggan-
det och driften av bron respektive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�r-
bindelsen, endast i den stat d�r f�retaget respektive personen har hemvist.
Motsvarande g�ller vinst som s�dant f�retag eller s�dan person f�rv�rvar p�
grund av �verl�telse av s�dan egendom vilken anv�nds vid byggandet och
underh�llet av den konstgjorda �n.

3. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 14 punkt 1, artikel 15 punkt 1

och artikel 19 beskattas inkomst, som person med hemvist i Danmark eller
Sverige f�rv�rvar fr�n f�retag som deltar i byggandet och driften av fasta
f�rbindelser �ver �resund, om arbetet avser byggandet och driften av bron
respektive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�rbindelsen, endast i den
stat d�r personen har hemvist. Motsvarande g�ller inkomst som s�dan per-
son f�rv�rvar om arbetet avser byggandet och underh�llet av den konst-
gjorda �n.

4. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 23 punkt 6 beskattas d�r angi-

ven f�rm�genhet, som f�retag i eller person med hemvist i Danmark eller
Sverige innehar och som anv�nds vid byggandet och driften av bron respek-
tive den d�rmed sammanh�ngande tunnelf�rbindelsen �ver �resund, endast
i den stat d�r f�retaget respektive personen har hemvist. Motsvarande g�ller
f�rm�genhet som s�dant f�retag eller s�dan person innehar och som anv�nds
vid byggandet och underh�llet av den konstgjorda �n.

III. Till artiklarna 7, 8, 13, 15 och 23

1. Best�mmelserna i artikel 7, artikel 8 punkt 1, artikel 13 punkt 4 och ar-

tikel 23 punkt 3 till�mpas i Danmark, Norge och Sverige p� inkomst som
konsortierna Scandinavian Airlines System (SAS), Scanair eller SAS Com-

SFS 2008:653

muter f�rv�rvar genom kommersiell internationell och inrikes luftfart och
annan d�rmed direkt sammanh�ngande verksamhet, p� realisationsvinst som
ber�rda konsortium f�rv�rvar vid �verl�telse av l�s egendom som anv�nds i
s�dan luftfart och s�dan annan verksamhet och p� f�rm�genhet som konsor-
tiet innehar och som anv�nds i s�dan luftfart och s�dan annan verksamhet, i
f�rh�llande till den andel i konsortiet som innehas av del�gare som har hem-
vist i Danmark, Norge respektive Sverige.

1 Best�mmelserna i punkt 1 till�mpas efter �verenskommelse mellan de

beh�riga myndigheterna i Danmark, Norge och Sverige ocks� i fr�ga om an-
nat konsortium eller annan liknande sammanslutning f�r bedrivande av luft-
fart eller annan d�rmed direkt sammanh�ngande verksamhet, i vilken sam-
manslutning endast del�gare i SAS, direkt eller indirekt, innehar andel och
vilken i huvudsak �r uppbyggd i enlighet med de principer som g�ller f�r
SAS.

IV. Till artikel 13

Best�mmelserna i artikel 13 punkterna 6 och 7 ber�r inte en avtalsslutande

stats r�tt att enligt sin egen lagstiftning beskatta realisationsvinst som en per-
son som flyttar fr�n denna stat anses ha erh�llit i samband med utflyttningen.

V. Till artikel 15

1. I artikel 15 punkt 2 d) anses arbetstagare med hemvist i en avtals-

slutande stat uthyrd n�r han av n�gon (uthyrare) st�lls till f�rfogande f�r att
utf�ra arbete i annans (uppdragsgivare) verksamhet i annan avtalsslutande
stat, f�rutsatt att uppdragsgivaren har hemvist eller fast driftst�lle i denna
andra stat och att uthyraren inte har ansvar f�r och inte heller st�r risken f�r
arbetsresultatet.

2. Vid avg�randet av fr�gan om en arbetstagare skall anses uthyrd, skall

g�ras en samlad bed�mning varvid s�rskilt beaktas om

a) den �vergripande arbetsledningen �vilar uppdragsgivaren,
b) arbetet utf�rs p� en arbetsplats som disponeras av uppdragsgivaren och

f�r vilken han har ansvar,

c) ers�ttningen till uthyraren ber�knas efter den tid som g�tt �t eller med

ledning av annat samband mellan ers�ttningen och den l�n arbetstagaren f�r,

d) st�rsta delen av arbetsredskap och material st�lls till f�rfogande av

uppdragsgivaren, och

e) uthyraren inte ensidigt best�mmer antalet arbetstagare och de kvalifika-

tioner dessa skall ha.

3. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 skall l�n

eller annan liknande ers�ttning, som person med hemvist i Danmark uppb�r
p� grund av arbete som utf�rs ombord p� danskt t�g, respektive som person
med hemvist i Sverige uppb�r p� grund av arbete som utf�rs ombord p�
svenskt t�g, i trafik mellan Danmark och Sverige, beskattas endast i den stat
d�r personen har hemvist.

1 Protokollspunkt III punkt 2 har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april
2008, d� den tidigare punkten 2 �ven togs bort.

2 Protokollspunkt IV har f�tt denna lydelse genom protokollet den 4 april 2008.

SFS 2008:653

VI. Till artiklarna 15 och 19

1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 och ar-

tikel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun i
Finland eller Norge som gr�nsar till landgr�nsen mellan dessa stater f�rv�r-
var p� grund av personligt arbete som utf�rs i s�dan kommun i den andra av
dessa stater, endast i den stat d�r personen i fr�ga har hemvist, under f�rut-
s�ttning att denna person regelm�ssigt uppeh�ller sig i sin fasta bostad i
denna stat.

2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 och arti-

kel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun i
Finland eller Sverige som gr�nsar till landgr�nsen mellan dessa stater f�rv�r-
var p� grund av personligt arbete som utf�rs i s�dan kommun i den andra av
dessa stater, endast i den stat d�r personen i fr�ga har hemvist, under f�rut-
s�ttning att denna person regelm�ssigt uppeh�ller sig i sin fasta bostad i
denna stat.

3. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 och arti-

kel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun i
Norge eller Sverige som gr�nsar till landgr�nsen mellan dessa stater f�rv�r-
var p� grund av personligt arbete som utf�rs i s�dan kommun i den andra av
dessa stater, endast i den stat d�r personen i fr�ga har hemvist, under f�rut-
s�ttning att denna person regelm�ssigt uppeh�ller sig i sin fasta bostad i
denna stat.

4. Med uttrycket regelm�ssigt uppeh�ller sig avses att den skattskyldige

i normalfallet minst en g�ng i veckan uppeh�ller sig i sin fasta bostad i den
avtalsslutande stat d�r han har hemvist. F�r att en skattskyldig skall anses
uppeh�lla sig i sin fasta bostad skall vistelsen i hemviststaten omfatta minst
tv� dagar. H�rvid g�ller, liksom i �vrigt i avtalet d�r uttrycket dag f�re-
kommer, att med dag avses ocks� del av dag.

VII. Till artikel 18

1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 18 skall i f�rh�llandet mellan

Danmark och F�r�arna f�ljande g�lla:

Pension, livr�nta, socialf�rs�kringsers�ttning, underh�llsbidrag och andra

liknande utbetalningar, som h�rr�r fr�n en del av riket och betalas till en per-
son med hemvist i den andra delen av riket, beskattas endast i denna andra
del av riket.

2. Uttrycket socialf�rs�kringsers�ttning omfattar, betr�ffande Danmark,

orlovsydelser.

VII. a) Till artikel 18

1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 18 punkt 1 kan Finland till-

l�mpa f�ljande best�mmelser:

Pension och livr�nta som betalas fr�n annan avtalsslutande stat �n Finland

och utbetalning fr�n annan avtalsslutande stat �n Finland enligt sociallag-
stiftningen i denna stat till person med hemvist i Finland beskattas endast i

1 Protokollspunkt VII a) har tillkommit genom protokollet den 4 april 2008.

SFS 2008:653

den f�rstn�mnda staten. Detta g�ller om personen hade hemvist i Finland
den 4 april 2008 och vid denna tidpunkt tog emot s�dan betalning. Best�m-
melserna till�mpas endast s� l�nge som personen utan avbrott alltj�mt har
hemvist i Finland.

2. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 18 punkt 1 kan Sverige till-

l�mpa f�ljande best�mmelser:

Pension och livr�nta som betalas fr�n annan avtalsslutande stat �n Sverige

och utbetalning fr�n annan avtalsslutande stat �n Sverige enligt sociallag-
stiftningen i denna stat till person med hemvist i Sverige beskattas endast i
den f�rstn�mnda staten. Detta g�ller om personen hade hemvist i Sverige
den 4 april 2008 och vid denna tidpunkt tog emot s�dan betalning. Best�m-
melserna till�mpas endast s� l�nge som personen utan avbrott alltj�mt har
hemvist i Sverige.

VIII. Till artikel 19

1. Utan hinder av best�mmelserna i artikel 19 skall f�ljande g�lla i f�rh�l-

landet mellan Danmark och F�r�arna:

a) L�n och annan liknande ers�ttning (med undantag f�r pension) som be-

talas av en del av riket, en av dess politiska underavdelningar eller lokala
myndigheter till en fysisk person p� grund av arbete som utf�rts f�r denna
del av riket, underavdelning eller myndighet, beskattas endast i den del av ri-
ket d�r arbetet utf�rts.

b) Utan hinder av best�mmelsen i punkt a) beskattas l�n och annan lik-

nande ers�ttning, som person med hemvist i en del av riket uppb�r f�r per-
sonligt arbete i anst�llningsf�rh�llande utf�rt i en annan del av riket, endast i
den f�rstn�mnda delen av riket, om:

1) mottagaren vistas i denna andra del av riket under tidsperiod eller tids-

perioder som sammanlagt inte �verstiger 120 dagar under en tolvm�naders-
period, och

2) l�nen eller ers�ttningen betalas av det sedvanliga tj�nstest�llet.
c) Best�mmelserna i artiklarna 15 och 16 samt i protokollspunkt VII till-

l�mpas p� l�n och annan liknande ers�ttning som uppb�rs f�r arbete som ut-
f�rts i n�ringsverksamhet som bedrivs av en del av riket, en av dess politiska
underavdelningar eller lokala myndigheter.

2. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 1 skall f�ljande g�lla i f�rh�l-

lande mellan Danmark och F�r�arna:

a) ers�ttningar, som fastst�llts av det allm�nna uteslutande f�r att t�cka ut-

gifter i samband med allm�n eller enskild tj�nst, och som inte innefattar n�-
gon ers�ttning f�r arbete och som den danska staten, en av dess politiska un-
deravdelningar eller lokala myndigheter betalar till person som arbetar p�
F�r�arna beskattas endast i Danmark,

b) ers�ttningar som fastst�llts av det allm�nna uteslutande f�r att t�cka ut-

gifter i samband med allm�n eller enskild tj�nst och som inte innefattar n�-
gon ers�ttning f�r arbete och som F�r�arnas landsstyre, en av dess politiska
underavdelningar eller lokala myndigheter betalar till person som arbetar i
Danmark beskattas endast p� F�r�arna.

Best�mmelserna i punkterna a) och b) till�mpas under de f�rsta fem �ren

under vilka personen i fr�ga uppb�r n�mnda ers�ttningar.

SFS 2008:653

IX. Till artikel 20

1. Person som vistas i annan avtalsslutande stat �n p� F�r�arna och person

som vistas i annan avtalsslutande stat �n i Island uteslutande f�r

a) studier vid l�roanstalt i denna andra stat, om studierna �r av s�dan art

att studiest�d av offentliga medel kan erh�llas i denna stat, eller

b) aff�rs-, fiskeri-, industri-, lantbruks- eller skogsbrukspraktik i denna

andra stat,
och som har eller omedelbart f�re vistelsen hade hemvist p� F�r�arna eller i
Island, beskattas f�r inkomst av anst�llning i den f�rstn�mnda avtalsslutande
staten endast f�r den del av inkomsten som �verstiger 20 000 svenska kronor
under kalender�ret eller motv�rdet i danskt, finskt, isl�ndskt eller norskt
myntslag. N�mnda belopp omfattar under vistelse i Finland, Norge eller
Sverige personligt avdrag f�r kalender�ret i fr�ga.

2. Skattefrihet enligt punkt 1 medges endast f�r tid som sk�ligen eller

vanligtvis �tg�r f�r studierna eller praktiktj�nstg�ringen, dock h�gst f�r sex
p� varandra f�ljande kalender�r.

3. Utan hinder av best�mmelserna i punkterna 1 och 2 skall f�ljande g�lla

i f�rh�llandet mellan Danmark och F�r�arna:

Studerande, praktikant eller liknande som har eller som omedelbart f�re

vistelsen i en del av riket hade hemvist i den andra delen av riket och som
tillf�lligt vistas i den f�rstn�mnda delen av riket uteslutande i studie- eller
utbildningssyfte beskattas inte i denna del av riket f�r belopp som erh�lls
fr�n den andra delen av riket eller fr�n utlandet f�r uppeh�lle, studier eller
utbildning.

De beskattas inte heller f�r belopp som betalas som ers�ttning f�r arbete,

om detta arbete �r n�dv�ndigt f�r deras uppeh�lle.

Studerande, praktikant eller liknande som omedelbart f�re vistelsen i

Danmark hade hemvist p� F�r�arna, beskattas inte p� F�r�arna f�r ers�ttning
f�r arbete utf�rt i Danmark.

Som studerande anses inte personer som efter att ha avslutat en utbildning

p�b�rjar en specialutbildning eller en utbildning inom ett nytt omr�de.

En vistelse anses som tillf�llig om den inte �verstiger den reglerade stu-

dietiden med ett till�gg om tv� �r.

En vistelse anses inte vara uteslutande i studie- eller utbildningssyfte

om den varat mer �n sex m�nader innan studierna p�b�rjades.

I denna sexm�nadersperiod skall inte inr�knas s�dan tid, dock h�gst ett �r,

som �tg�tt i samband med en f�rberedande kurs som enligt undervisnings-
anstalten utg�r en f�ruts�ttning f�r att kunna p�b�rja studierna i fr�ga.

I fall d� tv� makar ans�ker om att bli antagna vid undervisningsanstalt och

endast den ene av dem antas, f�rl�ngs sexm�nadersregeln s�vitt avser den
andre maken, men dock h�gst till en sammanlagd tidsperiod om tv� �r.

4. Utan hinder av best�mmelserna i punkt 1 beskattas studerande, prakti-

kant eller liknande som har eller omedelbart f�re vistelsen i Danmark hade
hemvist i Island och som tillf�lligt vistas i Danmark uteslutande i studie-
eller utbildningssyfte inte f�r belopp som betalas som ers�ttning f�r arbete,
under f�ruts�ttning att arbetet �r n�dv�ndigt f�r hans uppeh�lle.

5. Person som har hemvist i annan avtalsslutande stat �n Danmark och

som vid tillf�llig vistelse i Danmark �r anst�lld i Danmark under h�gst 100
dagar under ett och samma kalender�r beskattas i Danmark endast f�r den

SFS 2008:653

del av inkomsten som �verstiger ett belopp som enligt g�llande best�mmel-
ser anses vara n�dv�ndigt f�r hans uppeh�lle, under f�ruts�ttning att arbetet
�r utf�rt inom ramen f�r nordiskt program f�r utbyte av praktik- och ferie-
arbete och att arbetet har f�rmedlats av Nordjobb.

Det belopp som anses vara n�dv�ndigt f�r vederb�randes uppeh�lle fast-

st�lls p� �rsbasis och neds�tts i f�rh�llande till uppeh�llstidens l�ngd i Dan-
mark och hela kalender�ret.

6. De beh�riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan tr�ffa �ver-

enskommelse om till�mpningen av best�mmelserna i punkterna 15. De be-
h�riga myndigheterna kan ocks� tr�ffa �msesidig �verenskommelse om s�-
dan �ndring av d�r omn�mnda belopp som finnes sk�lig med h�nsyn till f�r-
�ndring i penningv�rde, �ndrad lagstiftning i n�gon av de avtalsslutande sta-
terna eller annan liknande omst�ndighet.

X. Till artikel 25

1. Best�mmelsen i artikel 25 punkt 1 c) kan upph�vas p� beg�ran av Dan-

mark.

Beg�ran om en s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�t-

telse till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft
trettionde dagen efter den dag d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit
s�dan underr�ttelse med verkan p� skatter som best�ms f�r beskattnings�r
som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �nd-
ringen tr�der i kraft eller senare.

Best�mmelserna i artikel 25 punkt 1 kan p� beg�ran av Danmark �ndras

och ers�ttas av f�ljande text:

a) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst eller innehar

f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan
avtalsslutande stat, skall Danmark, s�vida inte best�mmelserna i punkt
b) eller c) f�ranleder annat,

1) fr�n denna persons danska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsva-

rande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat;

2) fr�n denna persons danska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot-

svarande den f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat.

Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte i n�got fall �verstiga den del av

den danska inkomstskatten eller f�rm�genhetsskatten, ber�knad utan s�dan
avr�kning, som bel�per p� den inkomst eller f�rm�genhet som f�r beskattas
i denna andra stat.

b) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst eller innehar

f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i an-
nan avtalsslutande stat, f�r Danmark inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten
i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den danska skatten p� inkom-
sten eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten re-
spektive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n
denna andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r.

c) Om person med hemvist i Danmark f�rv�rvar inkomst som avses i arti-

SFS 2008:653

Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse

till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti-
onde dagen efter den dag d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�-
dan underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas i fr�ga om skatt p� f�r-
m�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra
kalender�ret efter den dag d� �ndringen tr�der i kraft eller senare.

2. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 2 kan p� beg�ran av F�r�arna �ndras

och ers�ttas av f�ljande text:

a) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst eller innehar

f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan
avtalsslutande stat, skall F�r�arna, s�vida inte best�mmelserna i punkt
b) eller c) f�ranleder annat, fr�n denna persons f�r�iska inkomstskatt eller
f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp motsvarande den inkomstskatt eller
f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat.

Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte i n�got fall �verstiga den del av

den f�r�iska inkomstskatten eller f�rm�genhetsskatten, ber�knad utan s�dan
avr�kning, som bel�per p� den inkomst eller f�rm�genhet som f�r beskattas
i denna andra stat.

b) Om person med hemvist p� F�r�arna f�rv�rvar inkomst eller innehar

f�rm�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i an-
nan avtalsslutande stat, f�r F�r�arna inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten
i beskattningsunderlaget men skall s�tta ned den f�r�iska skatten p� inkom-
sten eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten eller
f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna an-
dra stat eller p� den f�rm�genhet som f�r beskattas i denna andra stat.

c) Om person med hemvist p� F�r�arna fr�n annan avtalsslutande stat f�r-

Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse

till envar av de andra avtalsslutande staterna. �ndringen tr�der i kraft tretti-
onde dagen efter den d� samtliga andra avtalsslutande stater erh�llit s�dan
underr�ttelse och dess best�mmelser till�mpas i fr�ga om skatt p� f�rm�gen-
het, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r p� grund av taxering andra kalen-
der�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare.

3. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 3 kan p� beg�ran av Finland �ndras

och ers�ttas av f�ljande text:

a) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av-
talsslutande stat, skall Finland, s�vida inte best�mmelserna i punkt b) eller
c) f�ranleder annat, med iakttagande av best�mmelserna i finsk lagstiftning
(ocks� i den lydelse den framdeles kan f� genom att �ndras utan att den all-
m�nna princip som anges h�r p�verkas),

1) fr�n denna persons finska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsvarande

SFS 2008:653

2) fr�n denna persons finska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp mot-

svarande den f�rm�genhetsskatt i denna andra stat som betalats enligt lag-
stiftningen i denna andra stat och i �verensst�mmelse med avtalet, ber�knad
p� samma f�rm�genhet som den p� vilken den finska skatten ber�knas.

b) Utdelning fr�n bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat �n Fin-

land till bolag med hemvist i Finland �r undantagen fr�n beskattning i Fin-
land, om mottagaren direkt beh�rskar minst 10 procent av r�stetalet i det bo-
lag som betalar utdelningen.

c) Om person med hemvist i Finland f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan
avtalsslutande stat, f�r Finland inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i be-
skattningsunderlaget men skall s�tta ned den finska skatten p� inkomsten
eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respek-
tive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som f�rv�rvats fr�n
denna andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r.

Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse

a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas

den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der
i kraft eller senare,

b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be-

skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter
det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare,

c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r

p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft
eller senare.

4. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 4 kan p� beg�ran av Island �ndras

och ers�ttas av f�ljande text:

a) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av-
talsslutande stat, skall Island, s�vida inte best�mmelserna i punkt
b) f�ranleder annat,

1) fr�n denna persons isl�ndska inkomstskatt avr�kna ett belopp motsva-

rande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,

2) fr�n denna persons isl�ndska f�rm�genhetsskatt avr�kna ett belopp

motsvarande den f�rm�genhetsskatt som betalats i denna andra stat.

Avr�kningsbeloppet skall emellertid inte i n�got fall �verstiga den del av

den isl�ndska inkomstskatten eller f�rm�genhetsskatten, ber�knad utan s�-
dan avr�kning, som bel�per p� den inkomst eller f�rm�genhet som f�r be-
skattas i denna andra stat.

b) Om person med hemvist i Island f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal beskattas endast i annan
avtalsslutande stat, f�r Island inr�kna inkomsten eller f�rm�genheten i be-
skattningsunderlaget men skall s�tta ned den isl�ndska skatten p� inkomsten
eller f�rm�genheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respek-
tive f�rm�genhetsskatten som bel�per p� den inkomst som h�rr�r fr�n denna
andra stat respektive den f�rm�genhet som innehas d�r.

SFS 2008:653

Beg�ran om s�dan �ndring g�rs p� diplomatisk v�g genom underr�ttelse

a) i fr�ga om skatter som inneh�lls vid k�llan, p� inkomst som f�rv�rvas

den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter det d� �ndringen tr�der
i kraft eller senare,

b) i fr�ga om �vriga skatter p� inkomst, p� skatter som best�ms f�r be-

skattnings�r som b�rjar den 1 januari det kalender�r som f�ljer n�rmast efter
det d� �ndringen tr�der i kraft eller senare,

c) i fr�ga om skatt p� f�rm�genhet, p� f�rm�genhet p� vilken skatt utg�r

p� grund av taxering andra kalender�ret efter det d� �ndringen tr�der i kraft
eller senare.

5. Best�mmelserna i artikel 25 punkt 5 kan p� beg�ran av Norge �ndras

och ers�ttas av f�ljande text:

Om inte best�mmelserna i norsk lagstiftning om avr�kning fr�n norsk

skatt av skatt som betalats i omr�de utanf�r Norge f�ranleder annat (dock
utan att den allm�nna princip som anges h�r �ndras), g�ller f�ljande:

a) Om person med hemvist i Norge f�rv�rvar inkomst eller innehar f�r-

m�genhet som enligt best�mmelserna i detta avtal f�r beskattas i annan av-
talsslutande stat, skall Norge