SFS 2011:283 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">                             </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200); utf�rdad den 17 mars 2011. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs i fr�ga om merv�rdesskattelagen (1994:200) 2 dels att 1 kap. 1, 2, 3 b, 4 a, 5, 8, 1010 b, 13 b och 18 ��, 2 kap. 1 och 1 a ��, 2 a kap. 17, 9 och 10 ��, 3 kap. 1, 26 b, 3030 b, 30 d, 30 f, 31 och 32 ��, 5 kap. 22 d, 3 a, 10, 14 och 1619 ��, 7 kap. 1, 3, 3 a, 8, 9 och 11 ��, 8 kap. 1 a �, 9 a kap. 1, 13, 18 och 19 ��, 9 b kap. 4 �, 9 c kap. 1, 2 och 6 ��, 10 kap. 1, 4 a, 5, 6, 1111 b, 12 och 13 a ��, 11 kap. 1 och 8 ��, 13 kap. 8 b, 18 b och 25 a ��, 19 kap. 1, 2, 8, 10, 15, 19, 22, 3133 �� och 20 kap. 3 � samt rubriken till 2 a kap., rubrikerna n�rmast f�re 2 a kap. 2, 3, 6, 7 och 9 ��, rubriken till 3 kap., rubriken n�rmast f�re 3 kap. 30 a �, rubriken n�rmast f�re 7 kap. 3 �, rubriken n�rmast f�re 19 kap. 1 � och rubriken n�rmast f�re 19 kap. 31 � ska ha f�ljande lydelse, dels att rubriken n�rmast efter 19 kap. 21 � ska lyda �terbetalning till ut- l�ndska f�retagare som inte �r etablerade i n�got EU-land. 1 kap. 1 � 3 Merv�rdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag 1. vid s�dan oms�ttning inom landet av varor eller tj�nster som �r skatte- pliktig och g�rs i en yrkesm�ssig verksamhet, 2. vid skattepliktigt unionsinternt f�rv�rv av varor som �r l�s egendom, om inte oms�ttningen �r gjord inom landet, eller 3. vid s�dan import av varor till landet som �r skattepliktig. Vad som utg�r oms�ttning eller import anges i 2 kap. Vad som utg�r uni- onsinternt f�rv�rv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt f�religger f�r en om- s�ttning, ett unionsinternt f�rv�rv eller import anges i 3 kap. Vad som �r yr- kesm�ssig verksamhet anges i 4 kap. I vilka fall en oms�ttning anses ha gjorts inom landet anges i 5 kap. Till staten ska ocks� betalas belopp som i en faktura eller liknande hand- ling betecknats som merv�rdesskatt, �ven om beloppet inte utg�r merv�rdes- skatt enligt denna lag. 1 Prop. 2010/11:52, bet. 2010/11:SkU27, rskr. 2010/11:184. 2 Lagen omtryckt 2000:500. 3 Senaste lydelse 2007:1376. SFS 2011:283 Utkom fr�n trycket den 29 mars 2011 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2011:283 2 � 4 Skyldig att betala merv�rdesskatt (skattskyldig) �r 1. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1, om inte annat f�l- jer av 24 d: den som oms�tter varan eller tj�nsten, 2. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som avses i 5 kap. 5 �, om den som oms�tter tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare eller en juridisk person som inte �r n�- ringsidkare men �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar tj�nsten, 3. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana varor som av- ses i 5 kap. 2 c och 2 d ��, om den som oms�tter varan �r en utl�ndsk f�reta- gare och f�rv�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�r- var varan, 4. f�r s�dan efterf�ljande oms�ttning inom landet som avses i 3 kap. 30 b � f�rsta stycket: den till vilken oms�ttningen g�rs, 4 a. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan n�ringsidkare som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, av guldmaterial el- ler halvf�rdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av in- vesteringsguld om den som oms�tter guldet �r skattskyldig enligt 3 kap. 10 b �: den som f�rv�rvar varan, 4 b. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket 2 i denna paragraf: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r en n�ringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillf�lligt tillhandah�l- ler s�dana tj�nster, eller en annan n�ringsidkare som tillhandah�ller en n�ringsidkare som avses i f�rsta strecksatsen s�dana tj�nster, 4 c. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av vara eller av tj�nst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 �, utom fastighetstj�nst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 � andra och tredje styckena, om den som oms�tter varan eller tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�r- v�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten, om inte annat f�ljer av 2 d �, 4 d. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan n�ringsidkare som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket 2 i denna paragraf, av utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i Europaparlamentets och r�dets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system f�r handel med utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser inom gemenskapen vilka kan �verl�tas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsut�vare kan anv�nda f�r att f�lja det direktivet: den som f�rv�rvar tj�nsten, 5. f�r s�dant f�rv�rv som anges i 1 � f�rsta stycket 2: den som f�rv�rvar varan, och 6. f�r import av varor a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av importen: den som �r skyldig att betala tullen, 4 Senaste lydelse 2010:1518. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2011:283 b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska f�rtullas i Sverige men inte �r belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU-land till f�ljd av att ett s�dant enhetstillst�nd som avses i 4 kap. 24 � an- dra stycket tullagen (2000:1281) �beropas: innehavaren av tillst�ndet. F�rsta stycket 4 b g�ller 1. s�dana tj�nster avseende fastighet, byggnad eller anl�ggning som kan h�nf�ras till mark- och grundarbeten, bygg- och anl�ggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader, eller uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare, 2. byggst�dning, och 3. uthyrning av arbetskraft f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2. Vid oms�ttning av en vara eller en tj�nst som g�rs inom landet av en n�- ringsidkare som har ett fast etableringsst�lle h�r ska n�ringsidkaren vid till- l�mpningen av f�rsta stycket likst�llas med en utl�ndsk f�retagare, om om- s�ttningen g�rs utan medverkan av det svenska etableringsst�llet. Med tullskuld f�rst�s detsamma som i r�dets f�rordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en tullkodex f�r gemenskapen. Med unionsvara f�rst�s detsamma som med gemenskapsvara i den f�rord- ningen. S�rskilda best�mmelser om vem som i vissa fall �r skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. 3 b � 5 N�r oms�ttningen avser en personbil eller motorcykel som vid leve- ransen �r tillf�lligt registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558) om v�gtrafikregister och fordonet levereras till en fysisk person, som �r bo- satt eller stadigvarande vistas i ett annat land �n ett EU-land och som avser att f�ra fordonet till en plats utanf�r EU, intr�der skyldigheten att betala skatt vid utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet leve- rerades. 4 a � 6 Vid unionsinterna f�rv�rv intr�der skattskyldigheten vid tidpunkten f�r f�rv�rvet. Denna tidpunkt ska anses vara densamma som den d� skatt- skyldighet intr�der enligt 3 � f�rsta stycket vid motsvarande oms�ttning av varor inom landet. 5 � 7 Vid import intr�der skattskyldigheten vid den tidpunkt d� skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen intr�der eller skulle ha intr�tt om skyl- dighet att betala tull f�relegat. I fall som avses i 2 � f�rsta stycket 6 c intr�der skattskyldigheten vid den tidpunkt d� skyldighet att betala tull intr�der eller skulle ha intr�tt i det andra EU-landet. 5 Senaste lydelse 2007:1376. 6 Senaste lydelse 2010:1892. 7 Senaste lydelse 2004:118. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2011:283 8 � Med utg�ende skatt f�rst�s s�dan skatt som ska redovisas till staten vid oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv eller import enligt 1 �. Med ing�ende skatt f�rst�s s�dan skatt vid f�rv�rv eller import som anges i 8 kap. 2 �. 10 � Med export avses s�dan oms�ttning utanf�r EU av varor eller tj�nster som g�rs i en yrkesm�ssig verksamhet som bedrivs h�r i landet. 10 a � 8 Med EU eller ett EU-land f�rst�s i denna lag de territorier som till- h�r en medlemsstat enligt artikel 52 i f�rdraget om Europeiska unionen och artikel 355 i f�rdraget om Europeiska unionens funktionss�tt. Det g�ller dock inte de territorier som anges i 10 b �. Vid till�mpningen av denna lag ska Furstend�met Monaco, Isle of Man och F�renade kungarikets suver�na basomr�den Akrotiri och Dhekelia lik- st�llas med s�dana territorier som avses i f�rsta stycket f�rsta meningen. 10 b � 9 Med ett tredje territorium f�rst�s: 1. berget Athos, 2. Kanarie�arna, 3. de franska utomeuropeiska departementen, 4. �land, 5. Kanal�arna, 6. �n Helgoland, 7. territoriet B�singen, 8. Ceuta, 9. Melilla, 10. Livigno, 11. Campione dItalia, 12. de italienska delarna av Luganosj�n. Territorierna i f�rsta stycket 15 ing�r i unionens tullomr�de medan de i 612 samma stycke angivna territorierna inte ing�r i omr�det. 13 b � 10 Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, al- koholhaltiga drycker eller tobaksvaror s�som dessa varor definieras i unions- lagstiftningen f�r punktskatter. Det g�ller dock inte gas som levereras genom ett naturgassystem som �r bel�get inom unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system. 18 � 11 Med investeringsguld f�rst�s 1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas p� n�gon av marknaderna f�r s�dant guld och med en finhalt av minst 995 tusendelar, oavsett om guldet representeras av v�rdepapper eller inte, 2. guldmynt som har en finhalt av minst 900 tusendelar, �r pr�glade efter �r 1800, �r eller har varit g�llande betalningsmedel i ursprungslandet, och 8 Senaste lydelse 2010:1892. 9 Senaste lydelse 2010:1892. 10 Senaste lydelse 2010:1892. 11 Senaste lydelse 2007:1376. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2011:283 normalt s�ljs till ett pris som inte �verstiger marknadsv�rdet f�r guldin- neh�llet i myntet med mer �n 80 %. Sm� tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller mindre omfattas inte av f�rsta stycket 1. Guldmynt som omfattas av den f�rteckning som �rligen offentligg�rs i C- serien av Europeiska unionens officiella tidning ska anses uppfylla kriteri- erna i f�rsta stycket 2 under hela det �r f�rteckningen g�ller. Guldmynt enligt denna paragraf ska inte anses omsatta p� grund av det numismatiska v�rdet. 2 kap. 1 � 12 Med oms�ttning av vara f�rst�s 1. att en vara �verl�ts mot ers�ttning, eller 2. att en vara tas i anspr�k genom uttag enligt 2 och 3 ��. En �verf�ring av en vara till ett annat EU-land ska likst�llas med en om- s�ttning av varan om varan transporteras av en n�ringsidkare eller f�r dennes r�kning fr�n en yrkesm�ssig verksamhet som n�ringsidkaren bedriver inom EU, �verf�ringen g�rs f�r denna verksamhet, och �verf�ringen ska beskattas som unionsinternt f�rv�rv i det andra EU- landet. Med oms�ttning av tj�nst f�rst�s 1. att en tj�nst mot ers�ttning utf�rs, �verl�ts eller p� annat s�tt tillhanda- h�lls n�gon, eller 2. att en tj�nst tas i anspr�k genom uttag enligt 5, 7 eller 8 �. 1 a � Med import f�rst�s att en vara f�rs in till Sverige fr�n en plats utanf�r EU. 2 a kap. Unionsinterna f�rv�rv 1 � I 29 �� finns best�mmelser om i vilka fall ett f�rv�rv ska anses som ett unionsinternt f�rv�rv. Unionsinterna f�rv�rv 2 � Med unionsinternt f�rv�rv f�rst�s 1. att n�gon under de f�ruts�ttningar som anges i 35 �� mot ers�ttning f�rv�rvar en vara, om varan transporteras till f�rv�rvaren av denne eller av s�ljaren eller f�r n�gonderas r�kning till Sverige fr�n ett annat EU-land, 2. att n�gon under de f�ruts�ttningar som anges i 6 � mot ers�ttning f�r- v�rvar en vara, om varan transporteras till f�rv�rvaren av denne eller av s�l- jaren eller f�r n�gonderas r�kning till ett annat EU-land fr�n Sverige eller ett annat EU-land, 3. att n�gon under de f�ruts�ttningar som anges i 7 � f�rsta stycket f�r �ver en vara fr�n en verksamhet i ett annat EU-land till Sverige, om inget an- nat f�ljer av 7 � andra stycket, eller 12 Senaste lydelse 2002:1004. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2011:283 4. att n�gon i de fall som anges i 9 � f�r �ver en vara fr�n ett annat EU- land till Sverige. Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 1 3 � 13 En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 1, om f�rv�rvet avser 1. ett s�dant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a �, 2. en s�dan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b � och k�paren �r en n�ringsidkare eller en juridisk person som inte �r n�ringsidkare, eller 3. en annan vara �n ett nytt transportmedel eller en punktskattepliktig vara och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i andra stycket fr�n en s�l- jare som �r skattskyldig till merv�rdesskatt i ett annat EU-land. F�rsta stycket 3 avser k�pare som �r 1. n�ringsidkare vars verksamhet medf�r r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1 � andra stycket eller 913 �� av s�dan skatt, eller 2. n�ringsidkare vars verksamhet inte medf�r n�gon avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 913 �� eller juridiska personer som inte �r n�ringsidkare, under f�ruts�ttning att det sammanlagda v�rdet av hans skattepliktiga f�rv�rv av andra varor �n nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det l�pande eller det f�reg�ende kalender�ret �verstiger 90 000 kronor, eller att k�paren omfattas av ett s�dant beslut som anges i 4 �. 4 � 14 Skatteverket ska p� beg�ran av en s�dan k�pare som anges i 3 � andra stycket 2 besluta att f�rv�rv som g�rs av honom ska anses som unionsinterna f�rv�rv fast�n den angivna beloppsgr�nsen inte �verstigs. Beslutet ska g�lla under tv� kalender�r. 5 � En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 1 �ven i de fall transporten p�- b�rjas utanf�r EU och varan d�refter importerats till ett annat EU-land av f�rv�rvaren f�r vidare transport till Sverige, om f�rv�rvaren �r en juridisk person som inte �r n�ringsidkare. I 10 kap. 11 b � finns best�mmelser om �terbetalning i vissa fall av skatt som betalas vid import. Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 2 6 � En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 2, om k�paren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r i landet, f�rv�rvet g�rs, under angivande av k�parens svenska registreringsnum- mer, fr�n en s�ljare som �r registrerad till merv�rdesskatt i ett annat EU- land, och k�paren inte visar att han p�f�rts merv�rdesskatt i ett annat EU-land f�r f�rv�rvet. I 13 kap. 25 a � finns best�mmelser om hur utg�ende skatt f�r s�dana f�r- v�rv som avses i f�rsta stycket ska �terf�s, f�r det fall att merv�rdesskatt har 13 Senaste lydelse 2007:1376. 14 Senaste lydelse 2003:659. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2011:283 p�f�rts i det andra EU-landet efter det att f�rv�rvaren redovisat den utg�ende skatten i sin deklaration h�r i landet. En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt f�rsta stycket, om k�paren visar att f�rv�rvet gjorts f�r en efterf�ljande oms�ttning i ett annat EU-land och den till vilken oms�ttningen g�rs �r skattskyldig d�r f�r oms�ttningen. Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 3 7 � 15 En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om den som f�r �ver varan bedriver yrkesm�ssig verksamhet i ett annat EU- land, �verf�ringen g�rs f�r denna verksamhet, och �verf�ringen g�rs genom att varan transporteras fr�n det EU-landet till Sverige av den som bedriver verksamheten eller f�r dennes r�kning. En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om �verf�ringen 1. g�rs f�r oms�ttning p� fartyg, luftfartyg eller t�g under f�rd med av- g�ngsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land, 2. utg�r ett led i oms�ttningen av en tj�nst som utf�rs �t den som f�r �ver varan och tj�nsten avser arbete i Sverige p� den �verf�rda varan, om trans- porten av varan avslutas i Sverige och varan, sedan arbetet utf�rts, skickas tillbaka till n�ringsidkaren i det EU-land som varan ursprungligen �verf�rts fr�n, 3. g�rs f�r att den �verf�rda varan ska anv�ndas f�r oms�ttningen av tj�nster i Sverige och varan d�rf�r ska anv�ndas tillf�lligt h�r i landet, 4. g�rs f�r att den �verf�rda varan tillf�lligt, h�gst tv� �r, ska anv�ndas i Sverige, under f�ruts�ttning att motsvarande import skulle ha varit skattefri h�r i landet enligt vad som g�ller f�r tempor�r import fr�n ett icke medlems- land, 5. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 3 a � eller i 3 kap. 30 a �, 6. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 � f�rsta stycket 2 eller 4, eller 7. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d �. N�r n�gon av de f�ruts�ttningar som anges i andra stycket inte l�ngre f�- religger, ska varorna anses ha �verf�rts enligt reglerna i f�rsta stycket. Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 4 9 � En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 4, om den som tar i anspr�k varan bedriver verksamhet som medf�r skattskyl- dighet h�r i landet, han tar i anspr�k varan f�r ett annat �ndam�l �n som anges i 7 � andra stycket genom att anv�nda den f�r denna verksamhet efter att varan trans- porterats av honom eller f�r hans r�kning till Sverige fr�n ett annat EU-land, och varan inte h�rr�r fr�n en yrkesm�ssig verksamhet som han bedriver i det landet. 15 Senaste lydelse 2009:1333. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2011:283 10 � En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt 7 eller 9 � om motsvarande f�rv�rv av varan mot ers�ttning f�r f�rv�rvaren inte skulle anses som ett uni- onsinternt f�rv�rv enligt 3 �. 3 kap. Skatteplikt f�r oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import 1 � Oms�ttning av varor och tj�nster samt import �r skattepliktiga, om inget annat anges i detta kapitel. �r oms�ttningen av en vara undantagen fr�n skatteplikt enligt detta kapi- tel, �r �ven import av varan undantagen fr�n skatteplikt. Unionsinternt f�rv�rv �r skattepliktigt om motsvarande oms�ttning skulle ha varit det. 26 b � Har motorfordon f�rv�rvats genom en oms�ttning som undantagits fr�n skatteplikt enligt 26 a � och �verl�ter k�paren fordonet tidigare �n tv� �r efter f�rv�rvet, ska denne till staten betala ett belopp som motsvarar den skatt som han skulle ha f�tt betala, om han hade varit skattskyldig f�r om- s�ttningen. Beloppet ska dock inte �verstiga den skatt som skulle ha betalats vid �verl�tarens f�rv�rv, om 26 a � inte hade till�mpats. Om det inte betalas n�gon ers�ttning vid �verl�telsen av motorfordonet eller om ers�ttningen v�- sentligen understiger marknadsv�rdet, ska beloppet ber�knas med utg�ngs- punkt fr�n marknadsv�rdet. F�rsta stycket till�mpas �ven om motorfordonet f�rv�rvats genom ett uni- onsinternt f�rv�rv som undantagits fr�n skatteplikt. Vid ber�kning av belopp som enligt f�rsta stycket ska betalas till staten till�mpas 7 kap. F�rsta stycket ska inte till�mpas, om fordonet �verl�ts p� grund av att �ga- ren avlidit. Inte heller ska f�rsta stycket till�mpas, om den till vilken fordo- net �verl�ts kan f�rv�rva motorfordon genom en oms�ttning som undantas fr�n skatteplikt enligt 26 a �. Sker s�dan �verl�telse, ska den som f�rv�rvar fordonet anses ha f�rv�rvat detta genom en oms�ttning som undantas fr�n skatteplikt enligt 26 a �. �verl�ts fordonet p� grund av att �garen f�tt f�rflyttning fr�n Sverige, ska f�rsta stycket inte till�mpas om �garen innehaft fordonet minst sex m�nader. 30 � 16 Fr�n skatteplikt undantas s�dan import som medf�r frihet fr�n skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m. Fr�n skatteplikt undantas �ven import av en vara som efter importen ska oms�ttas till ett annat EU-land enligt 1. 30 a � f�rsta stycket 2, 3, 3 a eller 4 eller andra stycket, eller 2. 30 a � f�rsta stycket 1 eller fj�rde stycket, om import�ren a) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i Sverige, b) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i det EU-land dit varan �verf�rs eller det registreringsnummer till merv�rdesskatt som k�- paren av varan har i ett annat EU-land �n Sverige, och 16 Senaste lydelse 2010:1892. </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2011:283 c) har, innan varan �verg�r till fri oms�ttning, inkommit till Tullverket med bevisning om att varan �r avsedd att transporteras eller s�ndas till ett an- nat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt d� skattskyldighet skulle ha intr�tt enligt 1 kap. 5 � om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c g�ller endast om Tullverket beg�r s�dan bevisning. Fr�n skatteplikt undantas �ven import av 1. gas som a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, eller b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem el- ler till ett r�rledningsn�t uppstr�ms, 2. el, eller 3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. Vissa undantag f�r oms�ttning till och f�rv�rv fr�n andra EU- l�nder 30 a � 17 Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor som transporteras av s�ljaren eller k�paren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett an- nat EU-land, om 1. k�paren �r registrerad i ett annat EU-land som skattskyldig till merv�r- desskatt f�r oms�ttning av varor eller tj�nster eller f�r f�rv�rv av varor, 2. varorna �r punktskattepliktiga och f�rv�rvaren inte �r en privatperson, 3. k�paren �r en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en s�dan beskickning eller ett s�dant konsulat, 3 a. k�paren �r ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som tillh�r Europeiska unionen, Europeiska atomenergigemenskapen, Europeiska centralbanken, Europeiska investeringsbanken, eller ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privile- gier g�ller, eller 4. k�paren �r a) ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som tillh�r en an- nan internationell organisation �n som anges i 3 a, b) en medlemsstats ombud vid en s�dan organisation, c) en person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller d) en person med uppdrag hos en s�dan organisation. Oms�ttning av nya transportmedel undantas enligt f�rsta stycket 1 fr�n skatteplikt, �ven om k�paren inte �r registrerad till merv�rdesskatt. Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av tj�nster som tillhandah�lls 1. ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som avses i 17 Senaste lydelse 2010:1892. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS 2011:283 a) f�rsta stycket 3 a, eller b) f�rsta stycket 4, eller 2. en a) medlemsstats ombud vid en s�dan organisation som avses i f�rsta stycket 4, b) person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller c) person med uppdrag hos en s�dan organisation. Fr�n skatteplikt undantas en s�dan �verf�ring av en vara som avses i 2 kap. 1 � andra stycket om f�rh�llandena �r s�dana som anges i f�rsta stycket 1 eller 2 eller andra stycket i f�revarande paragraf. En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 3, 3 a el- ler 4 eller tredje stycket endast i den omfattning som frihet fr�n merv�rdes- skatt medges en motsvarande oms�ttning i det EU-land som f�ljer av samma best�mmelser och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i dem. En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 3 a och tredje stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att kon- kurrensen snedvrids. 30 b � 18 Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 1 av varor som g�rs av en utl�ndsk f�retagare, om 1. den utl�ndske f�retagaren �r registrerad till merv�rdesskatt i ett annat EU-land, 2. f�rv�rvet g�rs f�r en efterf�ljande oms�ttning h�r i landet, 3. varan s�nds eller transporteras direkt till Sverige fr�n ett annat EU-land �n det d�r den utl�ndske f�retagaren �r registrerad till merv�rdesskatt, och 4. den till vilken den efterf�ljande oms�ttningen g�rs �r en n�ringsidkare eller en juridisk person som inte �r n�ringsidkare, som �r registrerad till mer- v�rdesskatt h�r och som �r skattskyldig f�r oms�ttningen enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 4. 30 d � 19 Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv som g�rs av ut- l�ndska f�retagare om r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 13 och 13 13 b �� av hela skatten med anledning av f�rv�rvet skulle ha f�relegat. Fr�n skatteplikt undantas �ven unionsinterna f�rv�rv som g�rs under s�- dana f�ruts�ttningar att r�tt till �terbetalning skulle f�religga enligt 10 kap. 6 och 7 ��. 30 f � 20 Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av begagnade va- ror, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter, om varorna har s�lts av en skattskyldig �terf�rs�ljare och oms�ttningen har beskattats i det EU-land d�r transporten till Sverige p�b�rjats enligt best�mmelser som motsvarar artik- larna 312325 i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt. 31 � 21 Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor och tj�nster som har ett annat EU-land som destinationsland, om 18 Senaste lydelse 2003:1134. 19 Senaste lydelse 2009:1333. 20 Senaste lydelse 2007:1376. 21 Senaste lydelse 2004:1155. </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 11 SFS 2011:283 oms�ttningen �r avsedd f�r v�pnade styrkor tillh�rande n�gon annan stat som �r part i Nato �n destinationslandet, varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den civil- personal som �tf�ljer dem eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras m�ssar el- ler marketenterier, och styrkorna deltar i de gemensamma f�rsvarsanstr�ngningarna. Skattefriheten enligt f�rsta stycket medges i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges i destinationslandet f�r motsvarande oms�tt- ning. 32 � 22 Utg�r ers�ttningen f�r en tj�nst en s�dan bikostnad som enligt 7 kap. 8 � tredje stycket ska ing� i beskattningsunderlaget f�r import, �r oms�tt- ningen av tj�nsten undantagen fr�n skatteplikt. Detsamma g�ller om en s�- dan bikostnad ska ing� i beskattningsunderlaget vid inf�rsel till ett annat EU-land i enlighet med det landets till�mpning av artikel 86.1 b i r�dets di- rektiv 2006/112/EG. 5 kap. 2 � 23 En vara som enligt avtalet mellan s�ljare och k�pare ska transporteras till k�paren �r omsatt inom landet, om 1. varan finns h�r i landet d� s�ljaren, k�paren eller n�gon annan p�b�rjar transporten till k�paren och annat inte f�ljer av 2 a �, 2. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan monte- ras eller installeras h�r av s�ljaren eller f�r dennes r�kning, 3. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan importe- ras till landet fr�n en plats utanf�r EU av den som �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 6 f�r att oms�ttas, eller 4. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan transpor- teras av s�ljaren eller f�r dennes r�kning fr�n ett annat EU-land till en k�pare i Sverige, om s�ljarens oms�ttning �r s�dan som anges i andra stycket, k�paren inte �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 5 f�r f�rv�r- vet av varan, och varan inte �r ett nytt transportmedel. En vara �r omsatt inom landet enligt f�rsta stycket 4 endast om varan �r en punktskattepliktig vara, eller v�rdet av s�ljarens sammanlagda oms�ttning h�r i landet �verstiger 320 000 kronor under det l�pande eller f�reg�ende ka- lender�ret, eller s�ljaren omfattas av ett s�dant beslut som anges i tredje stycket. I v�rdet av s�ljarens sammanlagda oms�ttning ska inte beaktas v�r- det av punktskattepliktiga varor. En oms�ttning ska anses vara gjord i Sverige enligt f�rsta stycket 4 �ven om de i andra stycket angivna beloppsgr�nserna inte �verstigs, under f�rut- s�ttning att vederb�rlig myndighet i det land d�r transporten p�b�rjas har medgett att s�ljarens oms�ttning inte ska anses vara gjord i det landet. 22 Senaste lydelse 2010:1892. 23 Senaste lydelse 2001:971. </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 12 SFS 2011:283 2 a � 24 �ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 2 � f�rsta stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om varan transporteras av 1. s�ljaren eller f�r dennes r�kning fr�n Sverige till en k�pare i ett annat EU-land och s�ljaren �r registrerad till merv�rdesskatt i det landet f�r s�dan oms�ttning, eller 2. s�ljaren, k�paren eller n�gon annan och ska installeras eller monteras i ett annat EU-land av s�ljaren eller f�r dennes r�kning. 2 b � 25 En vara som oms�tts p� fartyg, luftfartyg eller t�g under den del av en persontransport som genomf�rs inom EU, ska anses omsatt i Sverige om avg�ngsorten �r bel�gen i Sverige. Med del av en persontransport som genomf�rs inom EU avses den del av en persontransport som utan uppeh�ll utanf�r EU utf�rs mellan avg�ngsor- ten och ankomstorten. Med avg�ngsorten avses den f�rsta orten f�r p�stigning av passagerare inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten dessf�rinnan utf�rts ut- anf�r EU. Med ankomstorten avses den sista orten f�r avstigning av passagerare inom EU f�r passagerare som stigit p� inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten d�refter utf�rs utanf�r EU. F�r en resa tur och retur g�ller att �terresan ska anses som en frist�ende transport. 2 c � 26 Oms�ttning av gas genom ett naturgassystem som �r bel�get inom unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant sys- tem, till en skattskyldig �terf�rs�ljare ska anses som en oms�ttning inom lan- det, om �terf�rs�ljaren antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r f�r vilket varan levereras. Om �terf�rs�ljaren varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast etable- ringsst�lle, �r varan omsatt inom landet, om �terf�rs�ljaren �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. En vara �r dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast eta- bleringsst�lle som �terf�rs�ljaren har utomlands. F�rsta och andra styckena g�ller �ven oms�ttning av 1. el, eller 2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. Med en skattskyldig �terf�rs�ljare f�rst�s i denna paragraf en n�ringsid- kare vars huvudsakliga verksamhet n�r det g�ller k�p av gas, el, v�rme eller kyla best�r i att s�lja s�dana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa varor �r f�rsumbar. 2 d � 27 Oms�ttning av gas genom ett naturgassystem som �r bel�get inom unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant sys- tem, ska anses som en oms�ttning inom landet, om k�parens faktiska an- v�ndning och f�rbrukning av varan �ger rum i Sverige och oms�ttningen inte omfattas av 2 c �. 24 Senaste lydelse 2010:1892. 25 Senaste lydelse 2009:1333. 26 Senaste lydelse 2010:1892. 27 Senaste lydelse 2010:1892. </div> <div id="page13-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 13 SFS 2011:283 Om varan inte helt f�rbrukas av k�paren, ska den �terst�ende delen av va- ran �nd� anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige, om k�paren antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etablerings- st�lle h�r f�r vilket varan levereras. Om k�paren varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, ska varan anses omsatt i Sve- rige, om k�paren �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet. En vara �r dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast eta- bleringsst�lle som k�paren har utomlands. F�rstatredje styckena g�ller �ven oms�ttning av 1. el, eller 2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. 3 a � 28 En oms�ttning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 � av en vara anses som en oms�ttning utomlands, om 1. s�ljaren levererar varan till en plats utanf�r EU, 2. direkt utf�rsel av varan till en plats utanf�r EU ombes�rjs av en spedi- t�r eller fraktf�rare, 3. en utl�ndsk f�retagare f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och h�mtar den f�r direkt utf�rsel till en plats utanf�r EU, 4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik f�r bruk ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg eller f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � tredje stycket, 4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b � f�r f�rs�ljning ombord och avser s�dana livsmedel som anges i artikel 2 i Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 178/2002 av den 28 janu- ari 2002 om allm�nna principer och krav f�r livsmedelslagstiftning, om in- r�ttande av Europeiska myndigheten f�r livsmedelss�kerhet och om f�rfa- randen i fr�gor som g�ller livsmedelss�kerhet, dock inte punktskattepliktiga varor, 5. varan oms�tts p� fartyg eller luftfartyg i de fall som avses 2 b � f�r kon- sumtion ombord, 6. det �r fr�ga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 � lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna �r avsedda f�r f�rs�ljning i en s�- dan butik, 6 a. det �r fr�ga om en s�dan f�rs�ljning som avses i 1 � andra stycket la- gen om exportbutiker, 7. varan �r en personbil eller motorcykel som vid leveransen �r tillf�lligt registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558) om v�gtrafikregis- ter, under f�ruts�ttning att a) fordonet levereras till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land �n ett EU-land, och b) s�ljaren kan visa att fordonet varaktigt f�rts till en plats utanf�r EU f�re utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet levererades, el- ler 8. varan levereras h�r i landet till en fysisk person som �r bosatt eller sta- digvarande vistas i ett annat land �n ett EU-land, under f�ruts�ttning att a) ers�ttningen utg�r minst 200 kronor, och 28 Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 2009:1333. </div> <div id="page14-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 14 SFS 2011:283 b) s�ljaren kan visa att k�paren har medf�rt varan vid resa till en plats ut- anf�r EU f�re utg�ngen av tredje m�naden efter den m�nad under vilken le- veransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som �r bosatt i Norge eller p� �land anses oms�ttningen som en oms�ttning utomlands en- dast om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utg�r en helhet och ers�ttningen utg�r minst 1 000 kronor efter avdrag f�r skatt enligt denna lag som h�nf�r sig till ers�ttningen och 2. s�ljaren kan visa att k�paren i n�ra anslutning till leveransen f�rt in va- ran eller varorna till Norge eller till �land och d�rvid enligt tullr�kning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och �land ska anses som en oms�ttning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 �� lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i f�rsta stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska anses som en oms�ttning utomlands endast om leveransen uppfyller de vill- kor som g�ller f�r proviantering i 79 �� lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. 10 � 29 En unionsintern varutransporttj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r n�ringsidkare �r omsatt inom landet, om avg�ngsorten �r bel�gen i Sverige. Med unionsintern varutransport avses en transport av varor d�r avg�ngs- och ankomstorterna �r bel�gna i tv� skilda EU-l�nder. Med avg�ngsorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt in- leds, utan h�nsyn till det avst�nd som tillryggalagts till den plats d�r varorna befinner sig. Med ankomstorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt avslu- tas. 14 � 30 En restaurang- eller cateringtj�nst som fysiskt utf�rs ombord p� t�g under den del av en persontransport som genomf�rs inom EU �r omsatt inom landet, om avg�ngsorten �r bel�gen i Sverige. Vid till�mpningen av f�rsta stycket g�ller vad som f�reskrivs i 2 b � andra till femte styckena. 16 � 31 Tj�nster som anges i 18 � och som tillhandah�lls fr�n ett land utan- f�r EU och som f�rv�rvas av n�gon som inte �r en n�ringsidkare, �r omsatta inom landet om tj�nsterna 1. f�rv�rvas h�r eller i fr�ga om tj�nster som anges i 18 � 12 f�rv�rvas h�r eller i ett annat land, och f�rv�rvaren �r etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, eller 2. f�rv�rvas av n�gon som �r etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land eller i ett land utanf�r EU samt utg�r s�dana tj�nster som 29 Senaste lydelse 2009:1333. 30 Senaste lydelse 2009:1333. 31 Senaste lydelse 2009:1333. </div> <div id="page15-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 15 SFS 2011:283 anges i 18 � 10 eller 11 och tj�nsterna tillgodog�rs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsn�t med fast anslutning h�r. 17 � 32 Tj�nster som anges i 18 � 111, 13 och 14 och som f�rv�rvas i ett land utanf�r EU av n�gon som inte �r en n�ringsidkare i det landet, �r om- satta utomlands �ven om de tillhandah�lls fr�n Sverige. Tj�nster som anges i 18 � 12 och som f�rv�rvas av n�gon som inte �r n�- ringsidkare och som �r etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanf�r EU, �r omsatta utomlands �ven om de tillhandah�lls fr�n Sverige. 18 � 33 Best�mmelserna i 16 och 17 �� ska till�mpas p� f�ljande tj�nster: 1. �verl�telse eller uppl�telse av upphovsr�tter, patentr�ttigheter, licens- r�ttigheter, varum�rkesr�ttigheter och liknande r�ttigheter, 2. reklam- och annonseringstj�nster, 3. konsulttj�nster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtj�nster, revisorstj�nster, skrivtj�nster, �vers�ttningstj�nster och lik- nande tj�nster, 4. automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program f�r automatisk databehandling, 5. tillhandah�llande av information, 6. bank- och finansieringstj�nster utom uthyrning av f�rvaringsutrymmen, samt f�rs�krings- och �terf�rs�kringstj�nster, 7. tillhandah�llande av arbetskraft, 8. uthyrning av andra varor som �r l�s egendom �n transportmedel, 9. f�rpliktelser att helt eller delvis avst� fr�n att utnyttja en s�dan r�ttighet som anges i 1 eller fr�n att ut�va en viss verksamhet, 10. telekommunikationstj�nster, varmed f�rst�s dels tj�nster som avser �verf�ring, s�ndning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i �vrigt med hj�lp av tr�d, radio eller optiska eller andra elektro- magnetiska medel, dels tj�nster som avser �verl�telse eller uppl�telse av r�t- tighet att utnyttja kapacitet f�r s�dan �verf�ring, s�ndning eller mottagning, 11. radio- och televisionss�ndningar, 12. elektroniska tj�nster, s�som tillhandah�llande av a) webbplatser och h�rb�rgering av s�dana samt distansunderh�ll av pro- gramvara och utrustning, b) programvara och uppdatering av denna, c) bilder, texter och uppgifter samt databas�tkomst, d) musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstn�rliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underh�ll- ningsbetonade s�ndningar eller evenemang, och e) distansundervisning, 13. tilltr�de till och �verf�ring eller distribution genom a) ett naturgassystem som �r bel�get inom unionens territorium eller ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, b) ett system f�r el, eller c) ett n�t f�r v�rme eller kyla, 14. tj�nster som �r direkt kopplade till s�dana tj�nster som avses i 13. 32 Senaste lydelse 2010:1892. 33 Senaste lydelse 2010:1892. </div> <div id="page16-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 16 SFS 2011:283 19 � 34 En oms�ttning av tj�nster enligt n�gon av 418 �� eller 9 b kap. 4 � f�rsta stycket anses som oms�ttning utomlands n�r det �r fr�ga om 1. tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inr�knat uppl�- telse av hamnar eller flygplatser, eller tj�nster som avser utrustning eller an- dra varor f�r anv�ndning p� s�dana fartyg eller luftfartyg, 2. lastning, lossning, transport eller andra tj�nster i direkt samband med a) export av varor fr�n Sverige eller ett annat EU-land, b) import av varor som omfattas av 9 c kap. 1 �, eller ett f�rfarande f�r tempor�r import med fullst�ndig befrielse fr�n tull el- ler extern transitering, c) f�rs�ndelse, transport eller inf�rsel av varor i fri oms�ttning, vilka in- f�rs i Sverige fr�n ett tredje territorium som utg�r en del av unionens tullom- r�de, om varorna f�rflyttas h�r i landet under ett f�rfarande f�r intern unionstransitering enligt unionens tullbest�mmelser, om varorna h�nf�rdes till samma f�rfaran- de genom en deklaration n�r de f�rdes in i landet samt f�rs�ndelsen eller transporten av dem avslutas utanf�r Sverige, eller n�r de f�rs in i Sverige hade omfattats av 9 c kap. 1 � eller ett f�rfarande f�r tempor�r import med fullst�ndig befrielse fr�n importtullar, om de hade importerats, eller d) inf�rsel av varor till ett annat EU-land om dessa omfattas av det landets till�mpning av artikel 61 eller 157.1 a i direktiv 2006/112/EG, 3. tj�nster som best�r av arbete p� l�s egendom, om egendomen f�rv�rvats eller importerats f�r att underg� s�dant arbete inom EU och egendomen efter det att arbetet utf�rts, transporteras ut ur EU av den som tillhandah�ller tj�nsterna, eller av kunden om denne inte �r etablerad inom landet eller f�r n�gonderas r�kning, 4. f�rmedling av varor eller tj�nster som g�rs f�r n�gon annans r�kning i dennes namn, n�r oms�ttningen av dessa anses som en oms�ttning utanf�r EU antingen enligt 1 � f�rsta stycket eller enligt f�revarande paragraf eller 3 a �, och 5. en varutransporttj�nst eller en tj�nst som avses i 12 �, om tj�nsten till- handah�lls en n�ringsidkare och den uteslutande nyttjas eller p� annat s�tt tillgodog�rs utanf�r EU. 7 kap. 1 � 35 Skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av beskattningsunderla- get om inte annat f�ljer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r 1. rumsuthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt uppl�telse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2. oms�ttning av s�dana konstverk som avses i 9 a kap. 5 �, och som �gs av upphovsmannen eller dennes d�dsbo, 3. import av s�dana konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter som avses i 9 a kap. 57 ��, 34 Senaste lydelse 2010:1892. 35 Senaste lydelse 2006:1389. </div> <div id="page17-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 17 SFS 2011:283 4. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av s�dana livsmedel som avses i artikel 2 i Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 178/ 2002 av den 28 januari 2002 om allm�nna principer och krav f�r livsmedels- lagstiftning, om inr�ttande av Europeiska myndigheten f�r livsmedelss�ker- het och om f�rfaranden i fr�gor som g�ller livsmedelss�kerhet, med undan- tag f�r a) annat vatten som avses i artikel 6 i r�dets direktiv 98/83/EG av den 3 november 1998 om kvaliteten p� dricksvatten, �ndrat genom Europaparla- mentets och r�dets f�rordning (EG) nr 1882/2003, �n s�dant vatten som tap- pas p� flaskor eller i beh�llare som �r avsedda f�r f�rs�ljning, och b) spritdrycker, vin och stark�l. Skatten tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r 1. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av f�ljande varor, om inte annat f�ljer av 3 kap. 13 och 14 ��, under f�ruts�ttning att varorna inte helt eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam: b�cker, broschyrer, h�ften och liknande alster, �ven i form av enstaka blad, tidningar och tidskrifter, bilderb�cker, ritb�cker och m�larb�cker f�r barn, musiknoter, samt kartor, inbegripet atlaser, v�ggkartor och topografiska kartor, 2. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av program och kataloger f�r verksamhet som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan oms�ttning �n f�r egen verksamhet, unionsinternt f�rv�rv och import av program och kataloger f�r verksamhet som avses i 3 kap. 18 �, allt under f�ruts�ttning att program- men och katalogerna inte helt eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam, 3. oms�ttning av radiotidningar samt oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av kassettidningar, om inte annat f�ljer av 3 kap. 17 �, och av kassetter eller n�got annat tekniskt medium som �terger en uppl�sning av inneh�llet i en vara som omfattas av 1, 4. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av en vara som genom teckenspr�k, punktskrift eller annan s�dan s�rskild metod g�r skrift eller an- nan information tillg�nglig s�rskilt f�r l�shandikappade, om inte annat f�ljer av 3 kap. 4 �, 5. tilltr�de till konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettf�re- st�llningar eller andra j�mf�rliga f�rest�llningar, 6. tj�nster som avses i 3 kap. 11 � 2 och 4 om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fortl�pande i mer �n ringa omfattning underst�ds av det allm�nna, 7. tilltr�de till och f�revisning av djurparker, 8. uppl�telse eller �verl�telse av r�ttigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 � lagen (1960:729) om upphovsr�tt till litter�ra och konstn�rliga verk, dock inte n�r det �r fr�ga om fotografier, reklamalster, system och program f�r au- tomatisk databehandling eller film, videogram eller annan j�mf�rlig upptag- ning som avser information, 9. uppl�telse eller �verl�telse av r�ttighet till ljud- eller bildupptagning av en ut�vande konstn�rs framf�rande av ett litter�rt eller konstn�rligt verk, 10. oms�ttning av tj�nster inom idrottsomr�det som anges i 3 kap. 11 a � f�rsta stycket och som inte undantas fr�n skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och </div> <div id="page18-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 18 SFS 2011:283 11. personbefordran utom s�dan befordran d�r resemomentet �r av under- ordnad betydelse. Beskattningsunderlaget vid oms�ttning och unionsinterna f�rv�rv 3 � 36 Om inget annat f�ljer av 3 a eller 3 b � utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet 1. vid annan oms�ttning �n uttag: av ers�ttningen, 2 a. vid uttag av varor: av varornas eller liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r uttaget, 2 b. vid uttag av tj�nster i andra fall �n som anges i 4 och 5 ��: av kostna- den vid tidpunkten f�r uttaget f�r att utf�ra tj�nsten, 3. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 1 eller 2: av ers�ttningen och punktskatt som k�paren p�f�rts i ett annat EU-land, och 4. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 3 eller 4: av varornas eller liknande va- rors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r �verf�ringen av varorna. 3 a � 37 I s�dana fall som avses i 3 � 1 och 3 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket f�rsta meningen avsedda v�rdet av marknadsv�rdet respektive marknadsv�r- det och punktskatt som k�paren p�f�rts i ett annat EU-land, om 1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet, 2. k�paren inte har full avdragsr�tt eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9 eller 1113 ��, 3. s�ljaren och k�paren �r f�rbundna med varandra, och 4. den skattskyldige inte kan g�ra sannolikt att ers�ttningen �r marknads- m�ssigt betingad. 8 � 38 Beskattningsunderlaget vid import utg�rs av varans v�rde f�r tull�n- dam�l, best�mt enligt r�dets f�rordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en tullkodex f�r gemenskapen, med till�gg av tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av Tullverket med anledning av inf�rseln. S�dant till�gg ska inte g�ras i fall d� tullen, skatterna eller avgifterna ing�r i varans v�rde. I fall som avses i 1 kap. 2 � f�rsta stycket 6 c ska till�gget enligt f�rsta stycket, till den del det utg�rs av tull och motsvarande avgifter, utg�ras av motsvarande p�lagor som tas ut av det andra EU-landets tullmyndighet. I beskattningsunderlaget ska �ven ing� bikostnader som provisions-, em- ballage-, transport- och f�rs�kringskostnader som uppkommer fram till f�r- sta best�mmelseorten h�r i landet. �r det vid tidpunkten f�r skattskyldighe- tens intr�de k�nt att varan ska transporteras till n�gon annan best�mmelseort h�r i landet eller till n�gon best�mmelseort i ett annat EU-land, ska ocks� bi- kostnaderna fram till den orten ing� i beskattningsunderlaget. 36 Senaste lydelse 2007:1376. 37 Senaste lydelse 2007:1376. 38 Senaste lydelse 2004:118. </div> <div id="page19-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 19 SFS 2011:283 9 � 39 Om s�dana unionsvaror som exporterats tempor�rt och bearbetats i ett land utanf�r EU p� n�got annat s�tt �n genom reparation �terimporteras med anv�ndning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling, ska beskattningsunder- laget ber�knas p� det s�tt som s�gs i 8 � men med avdrag f�r beskattningsun- derlaget f�r merv�rdesskatt som tidigare tagits ut i Sverige eller i ett annat EU-land f�r de tempor�rt exporterade varorna. Vad som s�gs i f�rsta stycket ska ocks� g�lla n�r s�dant material som ut- g�r unionsvaror exporterats tempor�rt samt varor som helt eller delvis till- verkats av detta material i ett land utanf�r EU �terimporteras med anv�nd- ning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling. Med unionsvaror f�rst�s detsamma som med gemenskapsvaror i r�dets f�rordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en tullkodex f�r gemenskapen. Med tempor�rt exporterade varor och tullf�rfa- randet passiv f�r�dling f�rst�s detsamma som i den f�rordningen. 11 � 40 Vid �terimport av unionsvaror som reparerats i ett land utanf�r EU utg�rs beskattningsunderlaget av ers�ttningen f�r reparationen samt tull och statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med an- ledning av importen. Om den tidigare exporten av varorna har medf�rt en r�tt till �terbetalning av merv�rdesskatt eller om varorna annars inte har bli- vit belagda med merv�rdesskatt p� grund av den tidigare exporten, ing�r �ven varornas v�rde vid exporten i beskattningsunderlaget. 8 kap. 1 a � 41 Den som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelserna i 10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) f�r elektroniska tj�nster eller en- ligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land har inte r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt. I 10 kap. 4 a � finns best�mmelser om �terbetalning av ing�- ende skatt i dessa fall. 9 a kap. 1 � 42 Detta kapitel till�mpas vid en skattskyldig �terf�rs�ljares oms�ttning av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som levere- rats till honom inom EU av 1. n�gon annan �n en n�ringsidkare, 2 en n�ringsidkare som ska redovisa merv�rdesskatt enligt detta kapitel el- ler enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land, 3. en n�ringsidkare vars oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 24 � eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land, 4. en n�ringsidkare som undantas fr�n skattskyldighet enligt 1 kap. 2 a �, eller 5. en n�ringsidkare i ett annat EU-land om n�ringsidkarens oms�ttning un- derstiger gr�nsen f�r redovisningsskyldighet i det landet och den f�rv�rvade varan utgjort anl�ggningstillg�ng hos honom. 39 Senaste lydelse 2002:1004. 40 Senaste lydelse 2007:1376. 41 Senaste lydelse 2003:220. 42 Senaste lydelse 2007:1376. </div> <div id="page20-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 20 SFS 2011:283 Detta kapitel omfattar inte oms�ttning av s�dana transportmedel som har f�rv�rvats enligt 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1. 13 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av varor fr�n en skattskyldig �terf�rs�ljare vars oms�ttning av varorna beskattas enligt detta kapitel eller motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land. Vid s�dan oms�ttning av varor som beskattas enligt detta kapitel f�r en skattskyldig �terf�rs�ljare inte g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till 1. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv har importerat, eller 2. konstverk som upphovsmannen eller dennes d�dsbo tillhandah�llit ho- nom. 18 � Best�mmelserna i 3 kap. 30 a � f�rsta stycket till�mpas inte p� om- s�ttning som beskattas enligt detta kapitel. Best�mmelserna i 5 kap. 2 � f�rsta stycket 4, andra och tredje styckena till�mpas inte i fr�ga om oms�ttning som i ett annat EU-land beskattas i en- lighet med regler motsvarande dem som anges i detta kapitel. 19 � Vid oms�ttning till annat EU-land av ett s�dant transportmedel som avses i 1 kap. 13 a � till�mpas inte detta kapitel. 9 b kap. 4 � 43 En resetj�nst �r omsatt inom landet om resebyr�n har etablerat s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r fr�n vilket tillhandah�llandet g�rs, om inte annat f�ljer av andra stycket. Om resebyr�n som ett led i oms�ttningen av resetj�nsten f�rv�rvat varor och tj�nster som en annan n�ringsidkare tillhandah�llit resebyr�n utanf�r EU, ska resetj�nsten anses utg�ra en s�dan tj�nst som avses i 5 kap. 19 � 4. Om f�rv�rven avser varor och tj�nster som den andre n�ringsidkaren tillhan- dah�llit resebyr�n b�de inom och utanf�r EU, g�ller best�mmelserna i 5 kap. 19 � 4 endast f�r den del av oms�ttningen av resetj�nsten som avser varor och tj�nster tillhandah�llna utanf�r EU. 9 c kap. 1 � Fr�n skatteplikt undantas, om inte annat f�ljer av andra stycket 1. oms�ttning och import av varor som anges i 9 �, om de �r avsedda att placeras i s�dant skatteupplag inom landet som anges i 3 �, 2. oms�ttning av tj�nster som avser en s�dan oms�ttning som anges i 1, 3. oms�ttning av icke-unionsvaror och av tj�nster, som g�rs i tillf�lligt la- ger, tullager, frizon eller frilager under den tid varorna �r placerade d�r, och 4. oms�ttning av varor som anges i 9 � och av tj�nster, som g�rs i s�dant skatteupplag inom landet som anges i 3 � under den tid varorna �r placerade i skatteupplaget. 43 Senaste lydelse 2009:1333. </div> <div id="page21-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 21 SFS 2011:283 Skattefrihet enligt f�rsta stycket g�ller endast under f�ruts�ttning att om- s�ttningen eller importen inte syftar till slutlig anv�ndning eller f�rbrukning. Vad som i f�rsta och andra styckena s�gs om oms�ttning av varor g�ller �ven vid unionsinterna f�rv�rv av varorna. 2 � Med tillf�lligt lager, tullager, frizon och frilager f�rst�s vad som i r�- dets f�rordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en tullkodex f�r gemenskapen avses med dessa begrepp. Med icke-unions- vara f�rst�s detsamma som med icke-gemenskapsvara i den f�rordningen. 6 � Skatten ska motsvara 1. i de fall varan inte har omsatts under den tid den varit placerad p� s�- dant s�tt som avses i 1 �: den skatt som skulle ha ber�knats f�r den import, den oms�ttning eller det unionsinterna f�rv�rv som undantagits i 1 �, med till�gg av den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dan oms�ttning av tj�nster som undantagits enligt 1 �, eller 2. i de fall varan har omsatts under den tid den varit placerad p� s�dant s�tt som avses i 1 �: den skatt som skulle ha ber�knats f�r den sista av dessa om- s�ttningar, med till�gg f�r den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dan om- s�ttning av tj�nster som undantagits enligt 1 � och som utf�rts efter den sista oms�ttningen. 10 kap. 1 � 44 En utl�ndsk f�retagare har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�- ende skatt under f�ruts�ttning att 1. den ing�ende skatten avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till om- s�ttning i verksamhet utomlands, 2. oms�ttningen, i det fall den g�rs inom EU, �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsvarande den som avses i 11 eller 12 � i det land d�r oms�ttningen g�rs, och 3. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt enligt 11 eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet. R�tt till �terbetalning f�religger �ven f�r ing�ende skatt som avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till oms�ttning inom landet f�r vilken f�rv�rva- ren �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c om oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt enligt 11 eller 12 �. 4 a � 45 Den som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelserna i 10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) f�r elektroniska tj�nster eller en- ligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till oms�ttning av de elektroniska tj�nsterna i Sverige. Vad som f�reskrivs i 3 � g�ller ocks� f�r den som har r�tt till �terbetalning enligt f�rsta stycket. 44 Senaste lydelse 2009:1333. 45 Senaste lydelse 2009:1333. </div> <div id="page22-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 22 SFS 2011:283 5 � Ing�ende skatt som h�nf�r sig till varor som f�rv�rvats eller f�rts in f�r att f�ras ut ur EU och anv�ndas f�r en verksamhet som bedrivs utanf�r EU ska p� ans�kan �terbetalas, om verksamheten bedrivs f�r F�renta nationer- nas eller f�r n�got av dess fackorgans r�kning. Detsamma g�ller om en riksomfattande hj�lporganisation f�r ut s�dana varor ur EU f�r att anv�ndas i en hj�lpverksamhet. 6 � 46 Utl�ndska beskickningar, karri�rkonsulat i Sverige eller s�dana inter- nationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av 1. varor som �r avsedda f�r inredning eller utrustning av en s�dan bygg- nad som �r avsedd f�r f�rv�rvaren, 2. inventarier eller trycksaker f�r den verksamhet som ut�vas av f�rv�rva- ren, 3. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon, som �gs av f�rv�rvaren, 4. tj�nster p� en s�dan fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren samt p� s�- dana varor som anges i 13 eller p� motorfordon, 5. teletj�nster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller soph�mtning f�r en fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren, 6. s�dana br�nslen f�r vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt p� energi ska tas ut, 7. alkohol- och tobaksvaror, 8. tj�nster avseende uthyrning av byggnad eller annan anl�ggning som ut- g�r fastighet, under f�ruts�ttning att uthyrningstj�nsten �r avsedd f�r den verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren, och 9. bevakningstj�nster avseende fastighet eller lokal som �r avsedd f�r den verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren. R�tt till �terbetalning enligt f�rsta stycket har �ven ett i Sverige bel�get kontor eller anl�ggning som tillh�r Europeiska unionen, Europeiska atomenergigemenskapen, Europeiska centralbanken, Europeiska investeringsbanken, eller ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privile- gier g�ller. R�tt till �terbetalning enligt andra stycket g�ller endast i den omfattning �terbetalningen inte leder till att konkurrensen snedvrids. 11 � 47 Den som i en yrkesm�ssig verksamhet oms�tter varor eller tj�nster inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �, 22 �, 23 � 2, 4 el- ler 7, 26 a �, 30 a �, 30 e �, 31 �, 31 a �, 32 � eller enligt 9 c kap. 1 �. 46 Senaste lydelse 2010:1892. 47 Senaste lydelse 2007:1376. </div> <div id="page23-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 23 SFS 2011:283 R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om 1. f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare som i ett land utanf�r EU har antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om n�ringsidkaren saknar s�dant s�te eller eta- bleringsst�lle i det landet, han �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r, 2. f�rv�rvaren inte �r en n�ringsidkare och han �r bosatt eller stadigva- rande vistas i ett land utanf�r EU, eller 3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanf�r EU. R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EU-land under f�ruts�tt- ning att 1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsva- rande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r oms�ttningen g�rs, 2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet, och 3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av 1 eller 2 �. 11 a � Vid s�dan oms�ttning av nya transportmedel som undantas fr�n be- skattning enligt 3 kap. 30 a � f�religger r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken avdrag inte kunnat erh�llas enligt 8 kap. eller �terbetalning inte kunnat erh�llas enligt �vriga best�mmelser i detta kapitel. Denna �terbe- talningsr�tt avser den merv�rdesskatt som s�ljaren betalat som en del av er- s�ttningen f�r sitt f�rv�rv eller vid import eller vid ett unionsinternt f�rv�rv av transportmedlet. H�gre belopp �n som motsvarar den skatt s�ljaren skulle ha blivit skyldig att betala om han hade varit skattskyldig f�r oms�ttningen kan dock inte �terbetalas. �terbetalning enligt f�rsta stycket kan medges f�rst sedan det styrkts att merv�rdesskatt betalats f�r transportmedlet i det andra EU-landet. 11 b � Om en vara importerats till Sverige f�r att oms�ttas till ett annat EU-land, ska merv�rdesskatt som betalats vid importen �terbetalas till im- port�ren sedan det styrkts att varan d�refter beskattats som unionsinternt f�r- v�rv i ett annat EU-land p� s�tt som motsvaras av 2 a kap. 5 �. 12 � 48 Den som oms�tter varor eller tj�nster genom export har r�tt till �ter- betalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen sker utanf�r EU. R�tten till �terbetalning g�ller under f�ruts�ttning att oms�ttningen �r skattepliktig eller undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 10 a �, 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 23 � 2, 3 eller 4 el- ler 30 e �. 48 Senaste lydelse 2007:1376. </div> <div id="page24-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 24 SFS 2011:283 13 a � 49 Om en utl�ndsk f�retagare som omfattas av 19 kap. 1 � utf�r b�de transaktioner som medf�r och inte medf�r r�tt till avdrag av ing�ende skatt i EU-landet d�r denne �r etablerad, omfattar r�tten till �terbetalning enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 � enbart s�dan skatt som h�nf�r sig till transaktionerna som medf�r avdragsr�tt i enlighet med till�mpningen av artikel 173 i r�dets direktiv 2006/112/EG i etableringslandet. 11 kap. 1 � 50 Varje n�ringsidkare ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av honom sj�lv eller i hans namn och f�r hans r�kning av k�paren eller en tredje per- son, f�r oms�ttning av varor eller tj�nster som g�rs till en annan n�ringsidka- re eller till en juridisk person som inte �r n�ringsidkare. Varje n�ringsidkare ska �ven s�kerst�lla att faktura utf�rdas vid oms�tt- ning av nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a � andra stycket till en privat- person, vara enligt 5 kap. 2 a � till en k�pare i ett annat EU-land, eller bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson och av varor som oms�tts i samband med s�dant tillhandah�llande. 8 � 51 Fakturor som utf�rdas i enlighet med 1 eller 7 � ska, om inte annat f�ljer av 9 �, inneh�lla f�ljande uppgifter: 1. datum f�r utf�rdandet, 2. ett l�pnummer baserat p� en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan, 3. s�ljarens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket varorna eller tj�nsterna har omsatts, 4. kundens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket han f�r- v�rvat varorna eller tj�nsterna, om han �r skattskyldig f�r f�rv�rvet av va- rorna eller tj�nsterna eller det �r fr�ga om en unionsintern varuf�rs�ljning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b �, 5. s�ljarens och k�parens namn och adress, 6. de omsatta varornas m�ngd och art eller de omsatta tj�nsternas omfatt- ning och art, 7. datum d� oms�ttningen av varorna eller tj�nsterna utf�rts eller slutf�rts eller det datum d� s�dan f�rskotts- eller a conto-betalning som avses i 3 � er- lagts, om ett s�dant datum kan fastst�llas och det skiljer sig fr�n datumet f�r fakturans utf�rdande, 8. beskattningsunderlaget f�r varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisneds�ttning eller rabatt om dessa inte �r inkluderade i enhetspriset, 9. till�mpad merv�rdesskattesats, 10. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas, s�vida inte en s�rskild ordning till�mpas f�r vilken denna lag utesluter en s�dan uppgift, 49 Senaste lydelse 2009:1333. 50 Senaste lydelse 2007:1376. 51 Senaste lydelse 2010:1518. </div> <div id="page25-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 25 SFS 2011:283 11. vid befrielse fr�n skatt eller n�r k�paren i enlighet med 1 kap. 2 � f�r- sta stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, 4 c, 4 d eller 5 �r skyldig att betala merv�rdes- skatt, en h�nvisning till a) den relevanta best�mmelsen i denna lag, b) den relevanta best�mmelsen i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, eller c) en annan uppgift om att oms�ttningen �r skattebefriad eller att k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatt, 12. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land, de upp- gifter i 1 kap. 13 a � som avg�r att varan ska h�nf�ras till ett s�dant trans- portmedel, 13. vid till�mpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. eller 9 b kap., en h�nvisning till a) dessa best�mmelser, b) artikel 313, 326 eller 333 respektive artikel 306 i r�dets direktiv 2006/ 112/EG, eller c) en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet till�mpas. 13 kap. 8 b � 52 Utg�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv ska redovi- sas f�r den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den m�- nad som f�ljer p� den m�nad under vilken skattskyldigheten f�r f�rv�rvet har intr�tt enligt 1 kap. 4 a �. Om faktura utf�rdas dessf�rinnan, ska den ut- g�ende skatten redovisas f�r den redovisningsperiod under vilken fakturan utf�rdas. Oms�ttning av varor som undantas fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 30 a � ska redovisas f�r den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den m�nad som f�ljer p� den m�nad under vilken skattskyldigheten f�r f�r- v�rvet har intr�tt enligt 1 kap. 4 a �. Om faktura �r utf�rdad dessf�rinnan, ska oms�ttningen redovisas f�r den redovisningsperiod under vilken faktu- ran utf�rdas. 18 b � 53 Ing�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv ska dras av f�r den redovisningsperiod f�r vilken den utg�ende skatten ska redovisas enligt 8 b �. 25 a � Den skattskyldige f�r i den ordning som g�ller f�r hans redovisning av utg�ende skatt dra av ett belopp motsvarande utg�ende skatt som har re- dovisats i en deklaration, om den redovisade skatten g�ller s�dana unionsin- terna f�rv�rv som avses i 2 a kap. 6 � och den skattskyldige p� grund av f�r- v�rvet har p�f�rts merv�rdesskatt i ett annat EU-land. 19 kap. �terbetalning till vissa utl�ndska f�retagare som �r etablerade i andra EU-l�nder 1 � 54 En utl�ndsk f�retagare som �r etablerad i ett annat EU-land och inte har omsatt n�gra varor eller tj�nster i Sverige under den �terbetalningsperiod 52 Senaste lydelse 2006:905. 53 Senaste lydelse 2006:1031. 54 Senaste lydelse 2009:1333. </div> <div id="page26-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 26 SFS 2011:283 som avses i 6 � och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 � ska ans�ka om detta hos Skatteverket. Ans�kan ska g�- ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU- land d�r f�retagaren �r etablerad. Utan hinder av best�mmelserna i f�rsta stycket om oms�ttning i Sverige f�r f�retagaren under �terbetalningsperioden inom landet ha omsatt 1. transporttj�nster eller st�dtj�nster till dessa som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 21 � f�rsta stycket 4, 30 a � tredje stycket, 30 e, 31, 31 a eller 32 � eller 9 c kap. 1 �, eller 2. varor eller tj�nster som k�paren �r skattskyldig f�r enligt 1 kap. 2 � f�r- sta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c. En utl�ndsk f�retagare som �r etablerad i ett annat EU-land och som �r el- ler ska vara registrerad enligt 3 kap. 1 � 2, 4, 5 eller 5 a skattebetalningslagen (1997:483), ska dock ans�ka om s�dan �terbetalning som avses i f�rsta stycket i enlighet med vad som f�reskrivs i 3436 ��. 2 � 55 En ans�kan om �terbetalning ska inneh�lla 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter, 2. en beskrivning av s�kandens aff�rsverksamhet f�r vilken varorna och tj�nsterna f�rv�rvats, 3. uppgift om vilken �terbetalningsperiod den avser, 4. en f�rklaring fr�n s�kanden att denne under �terbetalningsperioden inom landet inte har omsatt n�gra andra varor eller tj�nster �n s�dana som anges i 1 � andra stycket, och 5. f�r varje faktura eller importdokument uppgift om a) beskattningsunderlaget och merv�rdesskattebeloppet, b) den ing�ende skatt f�r vilken r�tt till �terbetalning f�religger enligt 10 kap. 13, 11, 12 och 1313 b �� uttryckt i svenska kronor, och c) den avdragsgilla andel som ber�knats i enlighet med till�mpningen av artikel 173 i r�dets direktiv 2006/112/EG i EU-landet d�r s�kanden �r eta- blerad, om s�kanden utf�r transaktioner som medf�r respektive inte medf�r r�tt till avdrag av ing�ende skatt. Den avdragsgilla andelen ska uttryckas som ett procenttal. I ans�kan ska de f�rv�rvade varornas och tj�nsternas art f�r varje faktura eller importdokument beskrivas med koder. Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer meddelar f�- reskrifter om de identifikationsuppgifter och koder som anges i f�rsta och andra styckena. Detsamma g�ller vilka spr�k som f�r anv�ndas av s�kanden i en �terbetalningsans�kan eller n�r uppgifter l�mnas enligt 10 och 11 ��. 8 � 56 En ans�kan om �terbetalning ska senast den 30 september kalender- �ret efter �terbetalningsperioden ha kommit in till den beh�riga myndigheten i det EU-land d�r den utl�ndska f�retagaren �r etablerad. En ans�kan ska anses ingiven till den beh�riga myndigheten endast om s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som f�ljer av 2, 4 och 5 ��. 55 Senaste lydelse 2009:1333. 56 Senaste lydelse 2009:1333. </div> <div id="page27-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 27 SFS 2011:283 10 � 57 Om Skatteverket anser att det inte har alla uppgifter som beh�vs f�r att fatta beslut i fr�ga om hela eller en del av en ans�kan om �terbetalning, f�r verket inom den period som anges i 13 � p� elektronisk v�g beg�ra ytter- ligare uppgifter fr�n 1. s�kanden, 2. den beh�riga myndigheten i det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, el- ler 3. n�gon annan. Om Skatteverket beg�r ytterligare uppgifter fr�n n�gon annan �n s�kan- den eller den beh�riga myndigheten, f�r beg�ran g�ras p� elektronisk v�g endast om mottagaren har tillg�ng till s�dana medel. 15 � 58 S�kanden ska korrigera det belopp som s�kts eller som redan har �terbetalats, om den avdragsgilla andelen av den ing�ende skatten har juste- rats i enlighet med till�mpningen av artikel 175 i r�dets direktiv 2006/112/ EG i EU-landet d�r s�kanden �r etablerad, efter det att en ans�kan om �ter- betalning gavs in. Korrigeringen ska g�ras senast under kalender�ret efter den ifr�gavarande �terbetalningsperioden 1. i en ans�kan om �terbetalning, eller 2. genom inl�mnande av en s�rskild anm�lan genom den elektroniska por- tal som inr�ttats av det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, om s�kanden inte ger in n�gon �terbetalningsans�kan under det kalender�ret. 19 � 59 Om Skatteverket bifaller en ans�kan om �terbetalning, ska verket betala ut det beviljade beloppet till s�kanden eller den som s�kanden anger senast 10 arbetsdagar fr�n den dag som 1. tidsfristen i 13 � l�pte ut, eller 2. tidsfristerna i 14 � l�pte ut, om ytterligare uppgifter eller komplette- rande ytterligare uppgifter har beg�rts av verket. Beloppet ska betalas ut i 1. Sverige, eller 2. ett annat EU-land, om s�kanden beg�r det. Vid utbetalning i ett annat EU-land, ska Skatteverket dra av de bankavgif- ter som tagits ut f�r �verf�ringen dit fr�n beloppet som ska betalas ut. 22 � 60 En utl�ndsk f�retagare som inte �r etablerad i n�got EU-land och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 13 �� ska ans�ka om detta hos Skatteverket. En utl�ndsk f�retagare som inte �r etablerad i n�got EU-land och som �r eller ska vara registrerad enligt 3 kap. 1 � 2, 4 eller 5 skattebetalningslagen (1997:483) ska dock ans�ka om s�dan �terbetalning som avses i f�rsta stycket i enlighet med vad som f�reskrivs i 3436 ��. 57 Senaste lydelse 2009:1333. 58 Senaste lydelse 2009:1333. 59 Senaste lydelse 2009:1333. 60 Senaste lydelse 2009:1333. </div> <div id="page28-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 28 SFS 2011:283 Thomson Reuters Professional AB, tel. 08-587 671 00 Edita V�stra Aros, V�ster�s 2011 �terbetalningsans�kningar riktade till andra EU-l�nder fr�n n�ringsidkare som �r etablerade i Sverige 31 � 61 En n�ringsidkare som �r etablerad i Sverige, men inte i det EU-land d�r �terbetalning av merv�rdesskatt s�ks, och som vill f� �terbetalning av s�- dan skatt i enlighet med det landets till�mpning av r�dets direktiv 2008/9/EG av den 12 februari 2008 om fastst�llande av n�rmare regler f�r �terbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av merv�rdesskatt till beskattningsbara perso- ner som inte �r etablerade i den �terbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat, ska rikta en ans�kan om �terbetalning till det landet. S�kanden ska ge in ans�kan till Skatteverket genom den elektroniska por- tal som inr�ttats f�r detta �ndam�l. 32 � 62 En ans�kan enligt 31 � ska ha kommit in till Skatteverket senast den 30 september kalender�ret efter �terbetalningsperioden. En ans�kan ska anses ha givits in endast om s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som kr�vs enligt till�mpningen av artiklarna 8, 9 och 11 i r�dets di- rektiv 2008/9/EG i det EU-land som ans�kan riktas till. Skatteverket ska utan dr�jsm�l skicka en elektronisk bekr�ftelse till s�- kanden om vilket datum ans�kan kom in till verket. 33 � 63 Skatteverket ska besluta att inte vidarebefordra en ans�kan till det EU-land som ans�kan riktats till, om s�kanden under �terbetalningsperioden i Sverige inte �r skattskyldig i egenskap av s�ljare f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 kap. 1 � f�rsta stycket 1 eller har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11, 11 c, 11 d, 11 e eller 12 �. Skatteverket ska p� elektronisk v�g underr�tta s�kanden om ett beslut en- ligt f�rsta stycket. 20 kap. 3 � 64 Ett beslut i en fr�ga som avser �terbetalning av ing�ende skatt till en utl�ndsk f�retagare som varken �r etablerad i n�got EU-land eller ans�ker om �terbetalning i den form som anges i 10 kap. 17 � eller 31 � f�rsta stycket skattebetalningslagen (1997:483), ska p� beg�ran av den s�kande ompr�vas, om beslutet inneburit att hans ans�kan inte helt har bifallits. Det- samma g�ller om den s�kande beg�r �terbetalning av ytterligare ing�ende skatt f�r en period f�r vilken beslut meddelats. Denna lag tr�der i kraft den 15 april 2011. P� regeringens v�gnar PETER NORMAN Eva Posjnov (Finansdepartementet) 61 Senaste lydelse 2009:1333. 62 Senaste lydelse 2009:1333. 63 Senaste lydelse 2009:1333. 64 Senaste lydelse 2009:1333. </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200);

utf�rdad den 17 mars 2011.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs i fr�ga om merv�rdesskattelagen

(1994:200)

dels att 1 kap. 1, 2, 3 b, 4 a, 5, 8, 1010 b, 13 b och 18 ��, 2 kap. 1 och

1 a ��, 2 a kap. 17, 9 och 10 ��, 3 kap. 1, 26 b, 3030 b, 30 d, 30 f, 31 och
32 ��, 5 kap. 22 d, 3 a, 10, 14 och 1619 ��, 7 kap. 1, 3, 3 a, 8, 9 och 11 ��,
8 kap. 1 a �, 9 a kap. 1, 13, 18 och 19 ��, 9 b kap. 4 �, 9 c kap. 1, 2 och 6 ��,
10 kap. 1, 4 a, 5, 6, 1111 b, 12 och 13 a ��, 11 kap. 1 och 8 ��, 13 kap. 8 b,
18 b och 25 a ��, 19 kap. 1, 2, 8, 10, 15, 19, 22, 3133 �� och 20 kap. 3 �
samt rubriken till 2 a kap., rubrikerna n�rmast f�re 2 a kap. 2, 3, 6, 7 och 9
��, rubriken till 3 kap., rubriken n�rmast f�re 3 kap. 30 a �, rubriken n�rmast
f�re 7 kap. 3 �, rubriken n�rmast f�re 19 kap. 1 � och rubriken n�rmast f�re
19 kap. 31 � ska ha f�ljande lydelse,

dels att rubriken n�rmast efter 19 kap. 21 � ska lyda �terbetalning till ut-

l�ndska f�retagare som inte �r etablerade i n�got EU-land.

1 kap.

1 �

Merv�rdesskatt ska betalas till staten enligt denna lag

1. vid s�dan oms�ttning inom landet av varor eller tj�nster som �r skatte-

pliktig och g�rs i en yrkesm�ssig verksamhet,

2. vid skattepliktigt unionsinternt f�rv�rv av varor som �r l�s egendom,

om inte oms�ttningen �r gjord inom landet, eller

3. vid s�dan import av varor till landet som �r skattepliktig.
Vad som utg�r oms�ttning eller import anges i 2 kap. Vad som utg�r uni-

onsinternt f�rv�rv anges i 2 a kap. Huruvida skatteplikt f�religger f�r en om-
s�ttning, ett unionsinternt f�rv�rv eller import anges i 3 kap. Vad som �r yr-
kesm�ssig verksamhet anges i 4 kap. I vilka fall en oms�ttning anses ha
gjorts inom landet anges i 5 kap.

Till staten ska ocks� betalas belopp som i en faktura eller liknande hand-

ling betecknats som merv�rdesskatt, �ven om beloppet inte utg�r merv�rdes-
skatt enligt denna lag.

1 Prop. 2010/11:52, bet. 2010/11:SkU27, rskr. 2010/11:184.

2 Lagen omtryckt 2000:500.

3 Senaste lydelse 2007:1376.

SFS 2011:283

Utkom fr�n trycket
den 29 mars 2011

SFS 2011:283

2 �

4 Skyldig att betala merv�rdesskatt (skattskyldig) �r

1. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1, om inte annat f�l-

jer av 24 d: den som oms�tter varan eller tj�nsten,

2. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som

avses i 5 kap. 5 �, om den som oms�tter tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare
och f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare eller en juridisk person som inte �r n�-
ringsidkare men �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar
tj�nsten,

3. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana varor som av-

ses i 5 kap. 2 c och 2 d ��, om den som oms�tter varan �r en utl�ndsk f�reta-
gare och f�rv�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�r-
var varan,

4. f�r s�dan efterf�ljande oms�ttning inom landet som avses i 3 kap.

30 b � f�rsta stycket: den till vilken oms�ttningen g�rs,

4 a. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan n�ringsidkare

som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, av guldmaterial el-
ler halvf�rdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av in-
vesteringsguld om den som oms�tter guldet �r skattskyldig enligt 3 kap.
10 b �: den som f�rv�rvar varan,

4 b. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som

avses i andra stycket, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket
2 i denna paragraf: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r

en n�ringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillf�lligt tillhandah�l-

ler s�dana tj�nster, eller

en annan n�ringsidkare som tillhandah�ller en n�ringsidkare som avses i

f�rsta strecksatsen s�dana tj�nster,

4 c. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av vara eller av tj�nst

med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 �, utom fastighetstj�nst
som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 � andra och tredje styckena,
om den som oms�tter varan eller tj�nsten �r en utl�ndsk f�retagare och f�r-
v�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan eller
tj�nsten, om inte annat f�ljer av 2 d �,

4 d. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan n�ringsidkare

som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, om skattskyldighet
inte f�religger enligt f�rsta stycket 2 i denna paragraf, av utsl�ppsr�tter f�r
v�xthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i Europaparlamentets och r�dets
direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system f�r handel med
utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser inom gemenskapen vilka kan �verl�tas enligt
artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsut�vare kan
anv�nda f�r att f�lja det direktivet: den som f�rv�rvar tj�nsten,

5. f�r s�dant f�rv�rv som anges i 1 � f�rsta stycket 2: den som f�rv�rvar

varan, och

6. f�r import av varor
a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av importen: den som �r

skyldig att betala tullen,

4 Senaste lydelse 2010:1518.

SFS 2011:283

b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska f�rtullas i Sverige

men inte �r belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen
om varan hade varit tullbelagd,

c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer,

eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat
EU-land till f�ljd av att ett s�dant enhetstillst�nd som avses i 4 kap. 24 � an-
dra stycket tullagen (2000:1281) �beropas: innehavaren av tillst�ndet.

F�rsta stycket 4 b g�ller
1. s�dana tj�nster avseende fastighet, byggnad eller anl�ggning som kan

h�nf�ras till

mark- och grundarbeten,
bygg- och anl�ggningsarbeten,
bygginstallationer,
slutbehandling av byggnader, eller
uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare,
2. byggst�dning, och
3. uthyrning av arbetskraft f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2.
Vid oms�ttning av en vara eller en tj�nst som g�rs inom landet av en n�-

ringsidkare som har ett fast etableringsst�lle h�r ska n�ringsidkaren vid till-
l�mpningen av f�rsta stycket likst�llas med en utl�ndsk f�retagare, om om-
s�ttningen g�rs utan medverkan av det svenska etableringsst�llet.

Med tullskuld f�rst�s detsamma som i r�dets f�rordning (EEG) nr 2913/92

av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en tullkodex f�r gemenskapen.
Med unionsvara f�rst�s detsamma som med gemenskapsvara i den f�rord-
ningen.

S�rskilda best�mmelser om vem som i vissa fall �r skattskyldig finns i

6 kap., 9 kap. och 9 c kap.

3 b �

N�r oms�ttningen avser en personbil eller motorcykel som vid leve-

ransen �r tillf�lligt registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558)
om v�gtrafikregister och fordonet levereras till en fysisk person, som �r bo-
satt eller stadigvarande vistas i ett annat land �n ett EU-land och som avser
att f�ra fordonet till en plats utanf�r EU, intr�der skyldigheten att betala
skatt vid utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet leve-
rerades.

4 a �

Vid unionsinterna f�rv�rv intr�der skattskyldigheten vid tidpunkten

f�r f�rv�rvet. Denna tidpunkt ska anses vara densamma som den d� skatt-
skyldighet intr�der enligt 3 � f�rsta stycket vid motsvarande oms�ttning av
varor inom landet.

5 �

Vid import intr�der skattskyldigheten vid den tidpunkt d� skyldighet

att betala tull enligt tullagstiftningen intr�der eller skulle ha intr�tt om skyl-
dighet att betala tull f�relegat. I fall som avses i 2 � f�rsta stycket 6 c intr�der
skattskyldigheten vid den tidpunkt d� skyldighet att betala tull intr�der eller
skulle ha intr�tt i det andra EU-landet.

5 Senaste lydelse 2007:1376.

6 Senaste lydelse 2010:1892.

7 Senaste lydelse 2004:118.

SFS 2011:283

8 �

Med utg�ende skatt f�rst�s s�dan skatt som ska redovisas till staten vid

oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv eller import enligt 1 �.

Med ing�ende skatt f�rst�s s�dan skatt vid f�rv�rv eller import som anges

i 8 kap. 2 �.

10 �

Med export avses s�dan oms�ttning utanf�r EU av varor eller tj�nster

som g�rs i en yrkesm�ssig verksamhet som bedrivs h�r i landet.

10 a �

Med EU eller ett EU-land f�rst�s i denna lag de territorier som till-

h�r en medlemsstat enligt artikel 52 i f�rdraget om Europeiska unionen och
artikel 355 i f�rdraget om Europeiska unionens funktionss�tt. Det g�ller
dock inte de territorier som anges i 10 b �.

Vid till�mpningen av denna lag ska Furstend�met Monaco, Isle of Man

och F�renade kungarikets suver�na basomr�den Akrotiri och Dhekelia lik-
st�llas med s�dana territorier som avses i f�rsta stycket f�rsta meningen.

10 b �

Med ett tredje territorium f�rst�s:

1. berget Athos,
2. Kanarie�arna,
3. de franska utomeuropeiska departementen,
4. �land,
5. Kanal�arna,
6. �n Helgoland,
7. territoriet B�singen,
8. Ceuta,
9. Melilla,
10. Livigno,
11. Campione dItalia,
12. de italienska delarna av Luganosj�n.
Territorierna i f�rsta stycket 15 ing�r i unionens tullomr�de medan de i

612 samma stycke angivna territorierna inte ing�r i omr�det.

13 b �

Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, al-

koholhaltiga drycker eller tobaksvaror s�som dessa varor definieras i unions-
lagstiftningen f�r punktskatter. Det g�ller dock inte gas som levereras genom
ett naturgassystem som �r bel�get inom unionens territorium eller genom ett
gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system.

18 �

Med investeringsguld f�rst�s

1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas p� n�gon av

marknaderna f�r s�dant guld och med en finhalt av minst 995 tusendelar,
oavsett om guldet representeras av v�rdepapper eller inte,

2. guldmynt som
har en finhalt av minst 900 tusendelar,
�r pr�glade efter �r 1800,
�r eller har varit g�llande betalningsmedel i ursprungslandet, och

8 Senaste lydelse 2010:1892.

9 Senaste lydelse 2010:1892.

10 Senaste lydelse 2010:1892.

11 Senaste lydelse 2007:1376.

SFS 2011:283

normalt s�ljs till ett pris som inte �verstiger marknadsv�rdet f�r guldin-

neh�llet i myntet med mer �n 80 %.

Sm� tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller mindre omfattas inte

av f�rsta stycket 1.

Guldmynt som omfattas av den f�rteckning som �rligen offentligg�rs i C-

serien av Europeiska unionens officiella tidning ska anses uppfylla kriteri-
erna i f�rsta stycket 2 under hela det �r f�rteckningen g�ller.

Guldmynt enligt denna paragraf ska inte anses omsatta p� grund av det

numismatiska v�rdet.

2 kap.

1 �

Med oms�ttning av vara f�rst�s

1. att en vara �verl�ts mot ers�ttning, eller
2. att en vara tas i anspr�k genom uttag enligt 2 och 3 ��.
En �verf�ring av en vara till ett annat EU-land ska likst�llas med en om-

s�ttning av varan om

varan transporteras av en n�ringsidkare eller f�r dennes r�kning fr�n en

yrkesm�ssig verksamhet som n�ringsidkaren bedriver inom EU,

�verf�ringen g�rs f�r denna verksamhet, och
�verf�ringen ska beskattas som unionsinternt f�rv�rv i det andra EU-

landet.

Med oms�ttning av tj�nst f�rst�s
1. att en tj�nst mot ers�ttning utf�rs, �verl�ts eller p� annat s�tt tillhanda-

h�lls n�gon, eller

2. att en tj�nst tas i anspr�k genom uttag enligt 5, 7 eller 8 �.

1 a �

Med import f�rst�s att en vara f�rs in till Sverige fr�n en plats utanf�r

EU.

2 a kap. Unionsinterna f�rv�rv

1 �

I 29 �� finns best�mmelser om i vilka fall ett f�rv�rv ska anses som

ett unionsinternt f�rv�rv.

Unionsinterna f�rv�rv

2 �

Med unionsinternt f�rv�rv f�rst�s

1. att n�gon under de f�ruts�ttningar som anges i 35 �� mot ers�ttning

f�rv�rvar en vara, om varan transporteras till f�rv�rvaren av denne eller av
s�ljaren eller f�r n�gonderas r�kning till Sverige fr�n ett annat EU-land,

2. att n�gon under de f�ruts�ttningar som anges i 6 � mot ers�ttning f�r-

v�rvar en vara, om varan transporteras till f�rv�rvaren av denne eller av s�l-
jaren eller f�r n�gonderas r�kning till ett annat EU-land fr�n Sverige eller ett
annat EU-land,

3. att n�gon under de f�ruts�ttningar som anges i 7 � f�rsta stycket f�r

�ver en vara fr�n en verksamhet i ett annat EU-land till Sverige, om inget an-
nat f�ljer av 7 � andra stycket, eller

12 Senaste lydelse 2002:1004.

SFS 2011:283

4. att n�gon i de fall som anges i 9 � f�r �ver en vara fr�n ett annat EU-

land till Sverige.

Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 1

3 �

En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 1, om f�rv�rvet avser

1. ett s�dant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a �,
2. en s�dan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b � och k�paren

�r en n�ringsidkare eller en juridisk person som inte �r n�ringsidkare, eller

3. en annan vara �n ett nytt transportmedel eller en punktskattepliktig vara

och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i andra stycket fr�n en s�l-
jare som �r skattskyldig till merv�rdesskatt i ett annat EU-land.

F�rsta stycket 3 avser k�pare som �r
1. n�ringsidkare vars verksamhet medf�r r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt

eller r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 1 � andra stycket eller 913 �� av
s�dan skatt, eller

2. n�ringsidkare vars verksamhet inte medf�r n�gon avdragsr�tt eller r�tt

till �terbetalning enligt 10 kap. 913 �� eller juridiska personer som inte �r
n�ringsidkare, under f�ruts�ttning

att det sammanlagda v�rdet av hans skattepliktiga f�rv�rv av andra varor

�n nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det l�pande eller
det f�reg�ende kalender�ret �verstiger 90 000 kronor, eller

att k�paren omfattas av ett s�dant beslut som anges i 4 �.

4 �

Skatteverket ska p� beg�ran av en s�dan k�pare som anges i 3 � andra

stycket 2 besluta att f�rv�rv som g�rs av honom ska anses som unionsinterna
f�rv�rv fast�n den angivna beloppsgr�nsen inte �verstigs. Beslutet ska g�lla
under tv� kalender�r.

5 �

En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 1 �ven i de fall transporten p�-

b�rjas utanf�r EU och varan d�refter importerats till ett annat EU-land av
f�rv�rvaren f�r vidare transport till Sverige, om f�rv�rvaren �r en juridisk
person som inte �r n�ringsidkare.

I 10 kap. 11 b � finns best�mmelser om �terbetalning i vissa fall av skatt

som betalas vid import.

Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 2

6 �

En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 2, om

k�paren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r i landet,
f�rv�rvet g�rs, under angivande av k�parens svenska registreringsnum-

mer, fr�n en s�ljare som �r registrerad till merv�rdesskatt i ett annat EU-
land, och

k�paren inte visar att han p�f�rts merv�rdesskatt i ett annat EU-land f�r

f�rv�rvet.

I 13 kap. 25 a � finns best�mmelser om hur utg�ende skatt f�r s�dana f�r-

v�rv som avses i f�rsta stycket ska �terf�s, f�r det fall att merv�rdesskatt har

13 Senaste lydelse 2007:1376.

14 Senaste lydelse 2003:659.

SFS 2011:283

p�f�rts i det andra EU-landet efter det att f�rv�rvaren redovisat den utg�ende
skatten i sin deklaration h�r i landet.

En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt f�rsta stycket, om k�paren visar att

f�rv�rvet gjorts f�r en efterf�ljande oms�ttning i ett annat EU-land och den
till vilken oms�ttningen g�rs �r skattskyldig d�r f�r oms�ttningen.

Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 3

7 �

En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om

den som f�r �ver varan bedriver yrkesm�ssig verksamhet i ett annat EU-

land,

�verf�ringen g�rs f�r denna verksamhet, och
�verf�ringen g�rs genom att varan transporteras fr�n det EU-landet till

Sverige av den som bedriver verksamheten eller f�r dennes r�kning.

En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om �verf�ringen
1. g�rs f�r oms�ttning p� fartyg, luftfartyg eller t�g under f�rd med av-

g�ngsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land,

2. utg�r ett led i oms�ttningen av en tj�nst som utf�rs �t den som f�r �ver

varan och tj�nsten avser arbete i Sverige p� den �verf�rda varan, om trans-
porten av varan avslutas i Sverige och varan, sedan arbetet utf�rts, skickas
tillbaka till n�ringsidkaren i det EU-land som varan ursprungligen �verf�rts
fr�n,

3. g�rs f�r att den �verf�rda varan ska anv�ndas f�r oms�ttningen av

tj�nster i Sverige och varan d�rf�r ska anv�ndas tillf�lligt h�r i landet,

4. g�rs f�r att den �verf�rda varan tillf�lligt, h�gst tv� �r, ska anv�ndas i

Sverige, under f�ruts�ttning att motsvarande import skulle ha varit skattefri
h�r i landet enligt vad som g�ller f�r tempor�r import fr�n ett icke medlems-
land,

5. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 3 a � eller i 3 kap. 30 a �,
6. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 � f�rsta stycket 2 eller 4,

eller

7. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d �.
N�r n�gon av de f�ruts�ttningar som anges i andra stycket inte l�ngre f�-

religger, ska varorna anses ha �verf�rts enligt reglerna i f�rsta stycket.

Unionsinterna f�rv�rv enligt 2 � 4

9 �

En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 4, om

den som tar i anspr�k varan bedriver verksamhet som medf�r skattskyl-

dighet h�r i landet,

han tar i anspr�k varan f�r ett annat �ndam�l �n som anges i 7 � andra

stycket genom att anv�nda den f�r denna verksamhet efter att varan trans-
porterats av honom eller f�r hans r�kning till Sverige fr�n ett annat EU-land,
och

varan inte h�rr�r fr�n en yrkesm�ssig verksamhet som han bedriver i det

landet.

15 Senaste lydelse 2009:1333.

SFS 2011:283

10 �

En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt 7 eller 9 � om motsvarande

f�rv�rv av varan mot ers�ttning f�r f�rv�rvaren inte skulle anses som ett uni-
onsinternt f�rv�rv enligt 3 �.

3 kap. Skatteplikt f�r oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och
import

1 �

Oms�ttning av varor och tj�nster samt import �r skattepliktiga, om

inget annat anges i detta kapitel.

�r oms�ttningen av en vara undantagen fr�n skatteplikt enligt detta kapi-

tel, �r �ven import av varan undantagen fr�n skatteplikt.

Unionsinternt f�rv�rv �r skattepliktigt om motsvarande oms�ttning skulle

ha varit det.

26 b �

Har motorfordon f�rv�rvats genom en oms�ttning som undantagits

fr�n skatteplikt enligt 26 a � och �verl�ter k�paren fordonet tidigare �n tv� �r
efter f�rv�rvet, ska denne till staten betala ett belopp som motsvarar den
skatt som han skulle ha f�tt betala, om han hade varit skattskyldig f�r om-
s�ttningen. Beloppet ska dock inte �verstiga den skatt som skulle ha betalats
vid �verl�tarens f�rv�rv, om 26 a � inte hade till�mpats. Om det inte betalas
n�gon ers�ttning vid �verl�telsen av motorfordonet eller om ers�ttningen v�-
sentligen understiger marknadsv�rdet, ska beloppet ber�knas med utg�ngs-
punkt fr�n marknadsv�rdet.

F�rsta stycket till�mpas �ven om motorfordonet f�rv�rvats genom ett uni-

onsinternt f�rv�rv som undantagits fr�n skatteplikt.

Vid ber�kning av belopp som enligt f�rsta stycket ska betalas till staten

till�mpas 7 kap.

F�rsta stycket ska inte till�mpas, om fordonet �verl�ts p� grund av att �ga-

ren avlidit. Inte heller ska f�rsta stycket till�mpas, om den till vilken fordo-
net �verl�ts kan f�rv�rva motorfordon genom en oms�ttning som undantas
fr�n skatteplikt enligt 26 a �. Sker s�dan �verl�telse, ska den som f�rv�rvar
fordonet anses ha f�rv�rvat detta genom en oms�ttning som undantas fr�n
skatteplikt enligt 26 a �.

�verl�ts fordonet p� grund av att �garen f�tt f�rflyttning fr�n Sverige, ska

f�rsta stycket inte till�mpas om �garen innehaft fordonet minst sex m�nader.

30 �

Fr�n skatteplikt undantas s�dan import som medf�r frihet fr�n skatt

enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m.

Fr�n skatteplikt undantas �ven import av en vara som efter importen ska

oms�ttas till ett annat EU-land enligt

1. 30 a � f�rsta stycket 2, 3, 3 a eller 4 eller andra stycket, eller
2. 30 a � f�rsta stycket 1 eller fj�rde stycket, om import�ren
a) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i Sverige,
b) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i det EU-land

dit varan �verf�rs eller det registreringsnummer till merv�rdesskatt som k�-
paren av varan har i ett annat EU-land �n Sverige, och

16 Senaste lydelse 2010:1892.

SFS 2011:283

c) har, innan varan �verg�r till fri oms�ttning, inkommit till Tullverket

med bevisning om att varan �r avsedd att transporteras eller s�ndas till ett an-
nat EU-land.

Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt

d� skattskyldighet skulle ha intr�tt enligt 1 kap. 5 � om importen hade varit
skattepliktig.

Andra stycket 2 c g�ller endast om Tullverket beg�r s�dan bevisning.
Fr�n skatteplikt undantas �ven import av
1. gas som
a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r

anslutet till ett s�dant system, eller

b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem el-

ler till ett r�rledningsn�t uppstr�ms,

2. el, eller
3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.

Vissa undantag f�r oms�ttning till och f�rv�rv fr�n andra EU-
l�nder

30 a �

Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor som transporteras

av s�ljaren eller k�paren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett an-
nat EU-land, om

1. k�paren �r registrerad i ett annat EU-land som skattskyldig till merv�r-

desskatt f�r oms�ttning av varor eller tj�nster eller f�r f�rv�rv av varor,

2. varorna �r punktskattepliktiga och f�rv�rvaren inte �r en privatperson,
3. k�paren �r en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land eller en

medlem av den diplomatiska personalen vid en s�dan beskickning eller ett
s�dant konsulat,

3 a. k�paren �r ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som

tillh�r

Europeiska unionen,
Europeiska atomenergigemenskapen,
Europeiska centralbanken,
Europeiska investeringsbanken, eller
ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och

f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privile-
gier g�ller, eller

4. k�paren �r
a) ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som tillh�r en an-

nan internationell organisation �n som anges i 3 a,

b) en medlemsstats ombud vid en s�dan organisation,
c) en person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller
d) en person med uppdrag hos en s�dan organisation.
Oms�ttning av nya transportmedel undantas enligt f�rsta stycket 1 fr�n

skatteplikt, �ven om k�paren inte �r registrerad till merv�rdesskatt.

Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av tj�nster som tillhandah�lls
1. ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som avses i

17 Senaste lydelse 2010:1892.

SFS 2011:283

a) f�rsta stycket 3 a, eller
b) f�rsta stycket 4, eller
2. en
a) medlemsstats ombud vid en s�dan organisation som avses i f�rsta

stycket 4,

b) person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller
c) person med uppdrag hos en s�dan organisation.
Fr�n skatteplikt undantas en s�dan �verf�ring av en vara som avses i

2 kap. 1 � andra stycket om f�rh�llandena �r s�dana som anges i f�rsta
stycket 1 eller 2 eller andra stycket i f�revarande paragraf.

En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 3, 3 a el-

ler 4 eller tredje stycket endast i den omfattning som frihet fr�n merv�rdes-
skatt medges en motsvarande oms�ttning i det EU-land som f�ljer av samma
best�mmelser och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i dem.

En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 3 a och

tredje stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att kon-
kurrensen snedvrids.

30 b �

Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 �

1 av varor som g�rs av en utl�ndsk f�retagare, om

1. den utl�ndske f�retagaren �r registrerad till merv�rdesskatt i ett annat

EU-land,

2. f�rv�rvet g�rs f�r en efterf�ljande oms�ttning h�r i landet,
3. varan s�nds eller transporteras direkt till Sverige fr�n ett annat EU-land

�n det d�r den utl�ndske f�retagaren �r registrerad till merv�rdesskatt, och

4. den till vilken den efterf�ljande oms�ttningen g�rs �r en n�ringsidkare

eller en juridisk person som inte �r n�ringsidkare, som �r registrerad till mer-
v�rdesskatt h�r och som �r skattskyldig f�r oms�ttningen enligt 1 kap. 2 �
f�rsta stycket 4.

30 d �

Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv som g�rs av ut-

l�ndska f�retagare om r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 13 och 13
13 b �� av hela skatten med anledning av f�rv�rvet skulle ha f�relegat.

Fr�n skatteplikt undantas �ven unionsinterna f�rv�rv som g�rs under s�-

dana f�ruts�ttningar att r�tt till �terbetalning skulle f�religga enligt 10 kap. 6
och 7 ��.

30 f �

Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av begagnade va-

ror, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter, om varorna har s�lts av en
skattskyldig �terf�rs�ljare och oms�ttningen har beskattats i det EU-land d�r
transporten till Sverige p�b�rjats enligt best�mmelser som motsvarar artik-
larna 312325 i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om
ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt.

31 �

Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor och tj�nster som har

ett annat EU-land som destinationsland, om

18 Senaste lydelse 2003:1134.

19 Senaste lydelse 2009:1333.

20 Senaste lydelse 2007:1376.

21 Senaste lydelse 2004:1155.

SFS 2011:283

oms�ttningen �r avsedd f�r v�pnade styrkor tillh�rande n�gon annan stat

som �r part i Nato �n destinationslandet,

varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den civil-

personal som �tf�ljer dem eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras m�ssar el-
ler marketenterier, och

styrkorna deltar i de gemensamma f�rsvarsanstr�ngningarna.
Skattefriheten enligt f�rsta stycket medges i den omfattning som frihet

fr�n merv�rdesskatt medges i destinationslandet f�r motsvarande oms�tt-
ning.

32 �

Utg�r ers�ttningen f�r en tj�nst en s�dan bikostnad som enligt 7 kap.

8 � tredje stycket ska ing� i beskattningsunderlaget f�r import, �r oms�tt-
ningen av tj�nsten undantagen fr�n skatteplikt. Detsamma g�ller om en s�-
dan bikostnad ska ing� i beskattningsunderlaget vid inf�rsel till ett annat
EU-land i enlighet med det landets till�mpning av artikel 86.1 b i r�dets di-
rektiv 2006/112/EG.

5 kap.

2 �

En vara som enligt avtalet mellan s�ljare och k�pare ska transporteras

till k�paren �r omsatt inom landet, om

1. varan finns h�r i landet d� s�ljaren, k�paren eller n�gon annan p�b�rjar

transporten till k�paren och annat inte f�ljer av 2 a �,

2. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan monte-

ras eller installeras h�r av s�ljaren eller f�r dennes r�kning,

3. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan importe-

ras till landet fr�n en plats utanf�r EU av den som �r skattskyldig enligt 1
kap. 2 � f�rsta stycket 6 f�r att oms�ttas, eller

4. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan transpor-

teras av s�ljaren eller f�r dennes r�kning fr�n ett annat EU-land till en k�pare
i Sverige, om

s�ljarens oms�ttning �r s�dan som anges i andra stycket,
k�paren inte �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 5 f�r f�rv�r-

vet av varan, och

varan inte �r ett nytt transportmedel.
En vara �r omsatt inom landet enligt f�rsta stycket 4 endast om varan �r en

punktskattepliktig vara, eller v�rdet av s�ljarens sammanlagda oms�ttning
h�r i landet �verstiger 320 000 kronor under det l�pande eller f�reg�ende ka-
lender�ret, eller s�ljaren omfattas av ett s�dant beslut som anges i tredje
stycket. I v�rdet av s�ljarens sammanlagda oms�ttning ska inte beaktas v�r-
det av punktskattepliktiga varor.

En oms�ttning ska anses vara gjord i Sverige enligt f�rsta stycket 4 �ven

om de i andra stycket angivna beloppsgr�nserna inte �verstigs, under f�rut-
s�ttning att vederb�rlig myndighet i det land d�r transporten p�b�rjas har
medgett att s�ljarens oms�ttning inte ska anses vara gjord i det landet.

22 Senaste lydelse 2010:1892.

23 Senaste lydelse 2001:971.

SFS 2011:283

2 a �

�ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 2 � f�rsta

stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om varan transporteras av

1. s�ljaren eller f�r dennes r�kning fr�n Sverige till en k�pare i ett annat

EU-land och s�ljaren �r registrerad till merv�rdesskatt i det landet f�r s�dan
oms�ttning, eller

2. s�ljaren, k�paren eller n�gon annan och ska installeras eller monteras i

ett annat EU-land av s�ljaren eller f�r dennes r�kning.

2 b �

En vara som oms�tts p� fartyg, luftfartyg eller t�g under den del av

en persontransport som genomf�rs inom EU, ska anses omsatt i Sverige om
avg�ngsorten �r bel�gen i Sverige.

Med del av en persontransport som genomf�rs inom EU avses den del av

en persontransport som utan uppeh�ll utanf�r EU utf�rs mellan avg�ngsor-
ten och ankomstorten.

Med avg�ngsorten avses den f�rsta orten f�r p�stigning av passagerare

inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten dessf�rinnan utf�rts ut-
anf�r EU.

Med ankomstorten avses den sista orten f�r avstigning av passagerare

inom EU f�r passagerare som stigit p� inom EU. Detta g�ller �ven om en del
av transporten d�refter utf�rs utanf�r EU.

F�r en resa tur och retur g�ller att �terresan ska anses som en frist�ende

transport.

2 c �

Oms�ttning av gas genom ett naturgassystem som �r bel�get inom

unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant sys-
tem, till en skattskyldig �terf�rs�ljare ska anses som en oms�ttning inom lan-
det, om �terf�rs�ljaren antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i
Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r f�r vilket varan levereras. Om
�terf�rs�ljaren varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast etable-
ringsst�lle, �r varan omsatt inom landet, om �terf�rs�ljaren �r bosatt eller
stadigvarande vistas i Sverige.

En vara �r dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast eta-

bleringsst�lle som �terf�rs�ljaren har utomlands.

F�rsta och andra styckena g�ller �ven oms�ttning av
1. el, eller
2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.
Med en skattskyldig �terf�rs�ljare f�rst�s i denna paragraf en n�ringsid-

kare vars huvudsakliga verksamhet n�r det g�ller k�p av gas, el, v�rme eller
kyla best�r i att s�lja s�dana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa
varor �r f�rsumbar.

2 d �

Oms�ttning av gas genom ett naturgassystem som �r bel�get inom

unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant sys-
tem, ska anses som en oms�ttning inom landet, om k�parens faktiska an-
v�ndning och f�rbrukning av varan �ger rum i Sverige och oms�ttningen inte
omfattas av 2 c �.

24 Senaste lydelse 2010:1892.

25 Senaste lydelse 2009:1333.

26 Senaste lydelse 2010:1892.

27 Senaste lydelse 2010:1892.

SFS 2011:283

Om varan inte helt f�rbrukas av k�paren, ska den �terst�ende delen av va-

ran �nd� anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige, om k�paren antingen har
s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etablerings-
st�lle h�r f�r vilket varan levereras. Om k�paren varken h�r eller utomlands
har ett s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, ska varan anses omsatt i Sve-
rige, om k�paren �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet.

En vara �r dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast eta-

bleringsst�lle som k�paren har utomlands.

F�rstatredje styckena g�ller �ven oms�ttning av
1. el, eller
2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.

3 a �

En oms�ttning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 � av en vara anses som en

oms�ttning utomlands, om

1. s�ljaren levererar varan till en plats utanf�r EU,
2. direkt utf�rsel av varan till en plats utanf�r EU ombes�rjs av en spedi-

t�r eller fraktf�rare,

3. en utl�ndsk f�retagare f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och

h�mtar den f�r direkt utf�rsel till en plats utanf�r EU,

4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik f�r bruk

ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg eller f�r s�dan oms�ttning som
anges i 1 � tredje stycket,

4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b �

f�r f�rs�ljning ombord och avser s�dana livsmedel som anges i artikel 2 i
Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 178/2002 av den 28 janu-
ari 2002 om allm�nna principer och krav f�r livsmedelslagstiftning, om in-
r�ttande av Europeiska myndigheten f�r livsmedelss�kerhet och om f�rfa-
randen i fr�gor som g�ller livsmedelss�kerhet, dock inte punktskattepliktiga
varor,

5. varan oms�tts p� fartyg eller luftfartyg i de fall som avses 2 b � f�r kon-

sumtion ombord,

6. det �r fr�ga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 � lagen

(1999:445) om exportbutiker och varorna �r avsedda f�r f�rs�ljning i en s�-
dan butik,

6 a. det �r fr�ga om en s�dan f�rs�ljning som avses i 1 � andra stycket la-

gen om exportbutiker,

7. varan �r en personbil eller motorcykel som vid leveransen �r tillf�lligt

registrerad enligt 23 � f�rsta stycket 1 lagen (2001:558) om v�gtrafikregis-
ter, under f�ruts�ttning att

a) fordonet levereras till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande

vistas i ett annat land �n ett EU-land, och

b) s�ljaren kan visa att fordonet varaktigt f�rts till en plats utanf�r EU f�re

utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet levererades, el-
ler

8. varan levereras h�r i landet till en fysisk person som �r bosatt eller sta-

digvarande vistas i ett annat land �n ett EU-land, under f�ruts�ttning att

a) ers�ttningen utg�r minst 200 kronor, och

28 Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 2009:1333.

SFS 2011:283

b) s�ljaren kan visa att k�paren har medf�rt varan vid resa till en plats ut-

anf�r EU f�re utg�ngen av tredje m�naden efter den m�nad under vilken le-
veransen av varan gjordes.

Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som �r bosatt i

Norge eller p� �land anses oms�ttningen som en oms�ttning utomlands en-
dast om

1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utg�r en

helhet och ers�ttningen utg�r minst 1 000 kronor efter avdrag f�r skatt enligt
denna lag som h�nf�r sig till ers�ttningen och

2. s�ljaren kan visa att k�paren i n�ra anslutning till leveransen f�rt in va-

ran eller varorna till Norge eller till �land och d�rvid enligt tullr�kning eller
liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

En leverans av varor till fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller

mellan Sverige och �land ska anses som en oms�ttning utomlands endast
om leveransen inte strider mot 5 och 6 �� lagen (1999:446) om proviantering
av fartyg och luftfartyg.

En leverans som avses i f�rsta stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska

anses som en oms�ttning utomlands endast om leveransen uppfyller de vill-
kor som g�ller f�r proviantering i 79 �� lagen om proviantering av fartyg
och luftfartyg.

10 �

En unionsintern varutransporttj�nst som tillhandah�lls n�gon som

inte �r n�ringsidkare �r omsatt inom landet, om avg�ngsorten �r bel�gen i
Sverige.

Med unionsintern varutransport avses en transport av varor d�r avg�ngs-

och ankomstorterna �r bel�gna i tv� skilda EU-l�nder.

Med avg�ngsorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt in-

leds, utan h�nsyn till det avst�nd som tillryggalagts till den plats d�r varorna
befinner sig.

Med ankomstorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt avslu-

tas.

14 �

En restaurang- eller cateringtj�nst som fysiskt utf�rs ombord p� t�g

under den del av en persontransport som genomf�rs inom EU �r omsatt inom
landet, om avg�ngsorten �r bel�gen i Sverige.

Vid till�mpningen av f�rsta stycket g�ller vad som f�reskrivs i 2 b � andra

till femte styckena.

16 �

Tj�nster som anges i 18 � och som tillhandah�lls fr�n ett land utan-

f�r EU och som f�rv�rvas av n�gon som inte �r en n�ringsidkare, �r omsatta
inom landet om tj�nsterna

1. f�rv�rvas h�r eller i fr�ga om tj�nster som anges i 18 � 12 f�rv�rvas h�r

eller i ett annat land, och f�rv�rvaren �r etablerad, bosatt eller stadigvarande
vistas i Sverige, eller

2. f�rv�rvas av n�gon som �r etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i

ett annat EU-land eller i ett land utanf�r EU samt utg�r s�dana tj�nster som

29 Senaste lydelse 2009:1333.

30 Senaste lydelse 2009:1333.

31 Senaste lydelse 2009:1333.

SFS 2011:283

anges i 18 � 10 eller 11 och tj�nsterna tillgodog�rs inom landet genom ett
elektroniskt kommunikationsn�t med fast anslutning h�r.

17 �

Tj�nster som anges i 18 � 111, 13 och 14 och som f�rv�rvas i ett

land utanf�r EU av n�gon som inte �r en n�ringsidkare i det landet, �r om-
satta utomlands �ven om de tillhandah�lls fr�n Sverige.

Tj�nster som anges i 18 � 12 och som f�rv�rvas av n�gon som inte �r n�-

ringsidkare och som �r etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land
utanf�r EU, �r omsatta utomlands �ven om de tillhandah�lls fr�n Sverige.

18 �

Best�mmelserna i 16 och 17 �� ska till�mpas p� f�ljande tj�nster:

1. �verl�telse eller uppl�telse av upphovsr�tter, patentr�ttigheter, licens-

r�ttigheter, varum�rkesr�ttigheter och liknande r�ttigheter,

2. reklam- och annonseringstj�nster,
3. konsulttj�nster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion,

juristtj�nster, revisorstj�nster, skrivtj�nster, �vers�ttningstj�nster och lik-
nande tj�nster,

4. automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program

f�r automatisk databehandling,

5. tillhandah�llande av information,
6. bank- och finansieringstj�nster utom uthyrning av f�rvaringsutrymmen,

samt f�rs�krings- och �terf�rs�kringstj�nster,

7. tillhandah�llande av arbetskraft,
8. uthyrning av andra varor som �r l�s egendom �n transportmedel,
9. f�rpliktelser att helt eller delvis avst� fr�n att utnyttja en s�dan r�ttighet

som anges i 1 eller fr�n att ut�va en viss verksamhet,

10. telekommunikationstj�nster, varmed f�rst�s dels tj�nster som avser

�verf�ring, s�ndning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller
information i �vrigt med hj�lp av tr�d, radio eller optiska eller andra elektro-
magnetiska medel, dels tj�nster som avser �verl�telse eller uppl�telse av r�t-
tighet att utnyttja kapacitet f�r s�dan �verf�ring, s�ndning eller mottagning,

11. radio- och televisionss�ndningar,
12. elektroniska tj�nster, s�som tillhandah�llande av
a) webbplatser och h�rb�rgering av s�dana samt distansunderh�ll av pro-

gramvara och utrustning,

b) programvara och uppdatering av denna,
c) bilder, texter och uppgifter samt databas�tkomst,
d) musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt

politiska, kulturella, konstn�rliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underh�ll-
ningsbetonade s�ndningar eller evenemang, och

e) distansundervisning,
13. tilltr�de till och �verf�ring eller distribution genom
a) ett naturgassystem som �r bel�get inom unionens territorium eller ett

gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system,

b) ett system f�r el, eller
c) ett n�t f�r v�rme eller kyla,
14. tj�nster som �r direkt kopplade till s�dana tj�nster som avses i 13.

32 Senaste lydelse 2010:1892.

33 Senaste lydelse 2010:1892.

SFS 2011:283

19 �

En oms�ttning av tj�nster enligt n�gon av 418 �� eller 9 b kap. 4 �

f�rsta stycket anses som oms�ttning utomlands n�r det �r fr�ga om

1. tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inr�knat uppl�-

telse av hamnar eller flygplatser, eller tj�nster som avser utrustning eller an-
dra varor f�r anv�ndning p� s�dana fartyg eller luftfartyg,

2. lastning, lossning, transport eller andra tj�nster i direkt samband med
a) export av varor fr�n Sverige eller ett annat EU-land,
b) import av varor som omfattas av
9 c kap. 1 �, eller
ett f�rfarande f�r tempor�r import med fullst�ndig befrielse fr�n tull el-

ler extern transitering,

c) f�rs�ndelse, transport eller inf�rsel av varor i fri oms�ttning, vilka in-

f�rs i Sverige fr�n ett tredje territorium som utg�r en del av unionens tullom-
r�de, om varorna

f�rflyttas h�r i landet under ett f�rfarande f�r intern unionstransitering

enligt unionens tullbest�mmelser, om varorna h�nf�rdes till samma f�rfaran-
de genom en deklaration n�r de f�rdes in i landet samt f�rs�ndelsen eller
transporten av dem avslutas utanf�r Sverige, eller

n�r de f�rs in i Sverige hade omfattats av 9 c kap. 1 � eller ett f�rfarande

f�r tempor�r import med fullst�ndig befrielse fr�n importtullar, om de hade
importerats, eller

d) inf�rsel av varor till ett annat EU-land om dessa omfattas av det landets

till�mpning av artikel 61 eller 157.1 a i direktiv 2006/112/EG,

3. tj�nster som best�r av arbete p� l�s egendom, om egendomen f�rv�rvats

eller importerats f�r att underg� s�dant arbete inom EU och egendomen efter
det att arbetet utf�rts, transporteras ut ur EU av den som tillhandah�ller
tj�nsterna, eller av kunden om denne inte �r etablerad inom landet eller f�r
n�gonderas r�kning,

4. f�rmedling av varor eller tj�nster som g�rs f�r n�gon annans r�kning i

dennes namn, n�r oms�ttningen av dessa anses som en oms�ttning utanf�r
EU antingen enligt 1 � f�rsta stycket eller enligt f�revarande paragraf eller
3 a �, och

5. en varutransporttj�nst eller en tj�nst som avses i 12 �, om tj�nsten till-

handah�lls en n�ringsidkare och den uteslutande nyttjas eller p� annat s�tt
tillgodog�rs utanf�r EU.

7 kap.

1 �

Skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av beskattningsunderla-

get om inte annat f�ljer av andra eller tredje stycket.

Skatten tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r
1. rumsuthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt uppl�telse

av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet,

2. oms�ttning av s�dana konstverk som avses i 9 a kap. 5 �, och som �gs

av upphovsmannen eller dennes d�dsbo,

3. import av s�dana konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter som avses i

9 a kap. 57 ��,

34 Senaste lydelse 2010:1892.

35 Senaste lydelse 2006:1389.

SFS 2011:283

4. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av s�dana livsmedel som

avses i artikel 2 i Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 178/
2002 av den 28 januari 2002 om allm�nna principer och krav f�r livsmedels-
lagstiftning, om inr�ttande av Europeiska myndigheten f�r livsmedelss�ker-
het och om f�rfaranden i fr�gor som g�ller livsmedelss�kerhet, med undan-
tag f�r

a) annat vatten som avses i artikel 6 i r�dets direktiv 98/83/EG av den

3 november 1998 om kvaliteten p� dricksvatten, �ndrat genom Europaparla-
mentets och r�dets f�rordning (EG) nr 1882/2003, �n s�dant vatten som tap-
pas p� flaskor eller i beh�llare som �r avsedda f�r f�rs�ljning, och

b) spritdrycker, vin och stark�l.
Skatten tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r
1. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av f�ljande varor, om inte

annat f�ljer av 3 kap. 13 och 14 ��, under f�ruts�ttning att varorna inte helt
eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam:

b�cker, broschyrer, h�ften och liknande alster, �ven i form av enstaka

blad,

tidningar och tidskrifter,
bilderb�cker, ritb�cker och m�larb�cker f�r barn,
musiknoter, samt
kartor, inbegripet atlaser, v�ggkartor och topografiska kartor,
2. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av program och kataloger

f�r verksamhet som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan oms�ttning �n f�r
egen verksamhet, unionsinternt f�rv�rv och import av program och kataloger
f�r verksamhet som avses i 3 kap. 18 �, allt under f�ruts�ttning att program-
men och katalogerna inte helt eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam,

3. oms�ttning av radiotidningar samt oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv

och import av kassettidningar, om inte annat f�ljer av 3 kap. 17 �, och av
kassetter eller n�got annat tekniskt medium som �terger en uppl�sning av
inneh�llet i en vara som omfattas av 1,

4. oms�ttning, unionsinternt f�rv�rv och import av en vara som genom

teckenspr�k, punktskrift eller annan s�dan s�rskild metod g�r skrift eller an-
nan information tillg�nglig s�rskilt f�r l�shandikappade, om inte annat f�ljer
av 3 kap. 4 �,

5. tilltr�de till konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettf�re-

st�llningar eller andra j�mf�rliga f�rest�llningar,

6. tj�nster som avses i 3 kap. 11 � 2 och 4 om verksamheten inte bedrivs

av och inte heller fortl�pande i mer �n ringa omfattning underst�ds av det
allm�nna,

7. tilltr�de till och f�revisning av djurparker,
8. uppl�telse eller �verl�telse av r�ttigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 �

lagen (1960:729) om upphovsr�tt till litter�ra och konstn�rliga verk, dock
inte n�r det �r fr�ga om fotografier, reklamalster, system och program f�r au-
tomatisk databehandling eller film, videogram eller annan j�mf�rlig upptag-
ning som avser information,

9. uppl�telse eller �verl�telse av r�ttighet till ljud- eller bildupptagning av

en ut�vande konstn�rs framf�rande av ett litter�rt eller konstn�rligt verk,

10. oms�ttning av tj�nster inom idrottsomr�det som anges i 3 kap. 11 a �

f�rsta stycket och som inte undantas fr�n skatteplikt enligt andra stycket
samma paragraf, och

SFS 2011:283

11. personbefordran utom s�dan befordran d�r resemomentet �r av under-

ordnad betydelse.

Beskattningsunderlaget vid oms�ttning och unionsinterna
f�rv�rv

3 �

Om inget annat f�ljer av 3 a eller 3 b � utg�rs det i 2 � f�rsta stycket

f�rsta meningen avsedda v�rdet

1. vid annan oms�ttning �n uttag: av ers�ttningen,
2 a. vid uttag av varor: av varornas eller liknande varors ink�pspris eller,

om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r uttaget,

2 b. vid uttag av tj�nster i andra fall �n som anges i 4 och 5 ��: av kostna-

den vid tidpunkten f�r uttaget f�r att utf�ra tj�nsten,

3. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 1 eller 2: av ers�ttningen och punktskatt

som k�paren p�f�rts i ett annat EU-land, och

4. vid f�rv�rv enligt 2 a kap. 2 � 3 eller 4: av varornas eller liknande va-

rors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid
tidpunkten f�r �verf�ringen av varorna.

3 a �

I s�dana fall som avses i 3 � 1 och 3 utg�rs det i 2 � f�rsta stycket

f�rsta meningen avsedda v�rdet av marknadsv�rdet respektive marknadsv�r-
det och punktskatt som k�paren p�f�rts i ett annat EU-land, om

1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet,
2. k�paren inte har full avdragsr�tt eller �terbetalningsr�tt enligt 10 kap. 9

eller 1113 ��,

3. s�ljaren och k�paren �r f�rbundna med varandra, och
4. den skattskyldige inte kan g�ra sannolikt att ers�ttningen �r marknads-

m�ssigt betingad.

8 �

Beskattningsunderlaget vid import utg�rs av varans v�rde f�r tull�n-

dam�l, best�mt enligt r�dets f�rordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober
1992 om inr�ttandet av en tullkodex f�r gemenskapen, med till�gg av tull
och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas
ut av Tullverket med anledning av inf�rseln. S�dant till�gg ska inte g�ras i
fall d� tullen, skatterna eller avgifterna ing�r i varans v�rde.

I fall som avses i 1 kap. 2 � f�rsta stycket 6 c ska till�gget enligt f�rsta

stycket, till den del det utg�rs av tull och motsvarande avgifter, utg�ras av
motsvarande p�lagor som tas ut av det andra EU-landets tullmyndighet.

I beskattningsunderlaget ska �ven ing� bikostnader som provisions-, em-

ballage-, transport- och f�rs�kringskostnader som uppkommer fram till f�r-
sta best�mmelseorten h�r i landet. �r det vid tidpunkten f�r skattskyldighe-
tens intr�de k�nt att varan ska transporteras till n�gon annan best�mmelseort
h�r i landet eller till n�gon best�mmelseort i ett annat EU-land, ska ocks� bi-
kostnaderna fram till den orten ing� i beskattningsunderlaget.

36 Senaste lydelse 2007:1376.

37 Senaste lydelse 2007:1376.

38 Senaste lydelse 2004:118.

SFS 2011:283

9 �

Om s�dana unionsvaror som exporterats tempor�rt och bearbetats i

ett land utanf�r EU p� n�got annat s�tt �n genom reparation �terimporteras
med anv�ndning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling, ska beskattningsunder-
laget ber�knas p� det s�tt som s�gs i 8 � men med avdrag f�r beskattningsun-
derlaget f�r merv�rdesskatt som tidigare tagits ut i Sverige eller i ett annat
EU-land f�r de tempor�rt exporterade varorna.

Vad som s�gs i f�rsta stycket ska ocks� g�lla n�r s�dant material som ut-

g�r unionsvaror exporterats tempor�rt samt varor som helt eller delvis till-
verkats av detta material i ett land utanf�r EU �terimporteras med anv�nd-
ning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling.

Med unionsvaror f�rst�s detsamma som med gemenskapsvaror i r�dets

f�rordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av en
tullkodex f�r gemenskapen. Med tempor�rt exporterade varor och tullf�rfa-
randet passiv f�r�dling f�rst�s detsamma som i den f�rordningen.

11 �

Vid �terimport av unionsvaror som reparerats i ett land utanf�r EU

utg�rs beskattningsunderlaget av ers�ttningen f�r reparationen samt tull och
statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med an-
ledning av importen. Om den tidigare exporten av varorna har medf�rt en
r�tt till �terbetalning av merv�rdesskatt eller om varorna annars inte har bli-
vit belagda med merv�rdesskatt p� grund av den tidigare exporten, ing�r
�ven varornas v�rde vid exporten i beskattningsunderlaget.

8 kap.

1 a �

Den som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelserna i

10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) f�r elektroniska tj�nster eller en-
ligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land har inte r�tt till avdrag f�r
ing�ende skatt. I 10 kap. 4 a � finns best�mmelser om �terbetalning av ing�-
ende skatt i dessa fall.

9 a kap.

1 �

Detta kapitel till�mpas vid en skattskyldig �terf�rs�ljares oms�ttning

av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som levere-
rats till honom inom EU av

1. n�gon annan �n en n�ringsidkare,
2 en n�ringsidkare som ska redovisa merv�rdesskatt enligt detta kapitel el-

ler enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land,

3. en n�ringsidkare vars oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt

3 kap. 24 � eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land,

4. en n�ringsidkare som undantas fr�n skattskyldighet enligt 1 kap. 2 a �,

eller

5. en n�ringsidkare i ett annat EU-land om n�ringsidkarens oms�ttning un-

derstiger gr�nsen f�r redovisningsskyldighet i det landet och den f�rv�rvade
varan utgjort anl�ggningstillg�ng hos honom.

39 Senaste lydelse 2002:1004.

40 Senaste lydelse 2007:1376.

41 Senaste lydelse 2003:220.

42 Senaste lydelse 2007:1376.

SFS 2011:283

Detta kapitel omfattar inte oms�ttning av s�dana transportmedel som har

f�rv�rvats enligt 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1.

13 �

Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av

varor fr�n en skattskyldig �terf�rs�ljare vars oms�ttning av varorna beskattas
enligt detta kapitel eller motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land.

Vid s�dan oms�ttning av varor som beskattas enligt detta kapitel f�r en

skattskyldig �terf�rs�ljare inte g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig
till

1. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv har

importerat, eller

2. konstverk som upphovsmannen eller dennes d�dsbo tillhandah�llit ho-

nom.

18 �

Best�mmelserna i 3 kap. 30 a � f�rsta stycket till�mpas inte p� om-

s�ttning som beskattas enligt detta kapitel.

Best�mmelserna i 5 kap. 2 � f�rsta stycket 4, andra och tredje styckena

till�mpas inte i fr�ga om oms�ttning som i ett annat EU-land beskattas i en-
lighet med regler motsvarande dem som anges i detta kapitel.

19 �

Vid oms�ttning till annat EU-land av ett s�dant transportmedel som

avses i 1 kap. 13 a � till�mpas inte detta kapitel.

9 b kap.

4 �

En resetj�nst �r omsatt inom landet om resebyr�n har etablerat s�tet

f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle
h�r fr�n vilket tillhandah�llandet g�rs, om inte annat f�ljer av andra stycket.

Om resebyr�n som ett led i oms�ttningen av resetj�nsten f�rv�rvat varor

och tj�nster som en annan n�ringsidkare tillhandah�llit resebyr�n utanf�r
EU, ska resetj�nsten anses utg�ra en s�dan tj�nst som avses i 5 kap. 19 � 4.
Om f�rv�rven avser varor och tj�nster som den andre n�ringsidkaren tillhan-
dah�llit resebyr�n b�de inom och utanf�r EU, g�ller best�mmelserna i 5 kap.
19 � 4 endast f�r den del av oms�ttningen av resetj�nsten som avser varor
och tj�nster tillhandah�llna utanf�r EU.

9 c kap.

1 �

Fr�n skatteplikt undantas, om inte annat f�ljer av andra stycket

1. oms�ttning och import av varor som anges i 9 �, om de �r avsedda att

placeras i s�dant skatteupplag inom landet som anges i 3 �,

2. oms�ttning av tj�nster som avser en s�dan oms�ttning som anges i 1,
3. oms�ttning av icke-unionsvaror och av tj�nster, som g�rs i tillf�lligt la-

ger, tullager, frizon eller frilager under den tid varorna �r placerade d�r, och

4. oms�ttning av varor som anges i 9 � och av tj�nster, som g�rs i s�dant

skatteupplag inom landet som anges i 3 � under den tid varorna �r placerade
i skatteupplaget.

43 Senaste lydelse 2009:1333.

SFS 2011:283

Skattefrihet enligt f�rsta stycket g�ller endast under f�ruts�ttning att om-

s�ttningen eller importen inte syftar till slutlig anv�ndning eller f�rbrukning.

Vad som i f�rsta och andra styckena s�gs om oms�ttning av varor g�ller

�ven vid unionsinterna f�rv�rv av varorna.

2 �

Med tillf�lligt lager, tullager, frizon och frilager f�rst�s vad som i r�-

dets f�rordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inr�ttandet av
en tullkodex f�r gemenskapen avses med dessa begrepp. Med icke-unions-
vara f�rst�s detsamma som med icke-gemenskapsvara i den f�rordningen.

6 �

Skatten ska motsvara

1. i de fall varan inte har omsatts under den tid den varit placerad p� s�-

dant s�tt som avses i 1 �: den skatt som skulle ha ber�knats f�r den import,
den oms�ttning eller det unionsinterna f�rv�rv som undantagits i 1 �, med
till�gg av den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dan oms�ttning av tj�nster
som undantagits enligt 1 �, eller

2. i de fall varan har omsatts under den tid den varit placerad p� s�dant s�tt

som avses i 1 �: den skatt som skulle ha ber�knats f�r den sista av dessa om-
s�ttningar, med till�gg f�r den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dan om-
s�ttning av tj�nster som undantagits enligt 1 � och som utf�rts efter den sista
oms�ttningen.

10 kap.

1 �

En utl�ndsk f�retagare har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�-

ende skatt under f�ruts�ttning att

1. den ing�ende skatten avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till om-

s�ttning i verksamhet utomlands,

2. oms�ttningen, i det fall den g�rs inom EU, �r skattepliktig eller medf�r

�terbetalningsr�tt motsvarande den som avses i 11 eller 12 � i det land d�r
oms�ttningen g�rs, och

3. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt

enligt 11 eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet.

R�tt till �terbetalning f�religger �ven f�r ing�ende skatt som avser f�rv�rv

eller import som h�nf�r sig till oms�ttning inom landet f�r vilken f�rv�rva-
ren �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c om
oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt enligt 11 eller
12 �.

4 a �

Den som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelserna i

10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) f�r elektroniska tj�nster eller en-
ligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land har p� ans�kan r�tt till
�terbetalning av ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig
till oms�ttning av de elektroniska tj�nsterna i Sverige.

Vad som f�reskrivs i 3 � g�ller ocks� f�r den som har r�tt till �terbetalning

enligt f�rsta stycket.

44 Senaste lydelse 2009:1333.

45 Senaste lydelse 2009:1333.

SFS 2011:283

5 �

Ing�ende skatt som h�nf�r sig till varor som f�rv�rvats eller f�rts in f�r

att f�ras ut ur EU och anv�ndas f�r en verksamhet som bedrivs utanf�r EU
ska p� ans�kan �terbetalas, om verksamheten bedrivs f�r F�renta nationer-
nas eller f�r n�got av dess fackorgans r�kning.

Detsamma g�ller om en riksomfattande hj�lporganisation f�r ut s�dana

varor ur EU f�r att anv�ndas i en hj�lpverksamhet.

6 �

Utl�ndska beskickningar, karri�rkonsulat i Sverige eller s�dana inter-

nationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och
privilegier i vissa fall, har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt
som h�nf�r sig till f�rv�rv av

1. varor som �r avsedda f�r inredning eller utrustning av en s�dan bygg-

nad som �r avsedd f�r f�rv�rvaren,

2. inventarier eller trycksaker f�r den verksamhet som ut�vas av f�rv�rva-

ren,

3. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon, som �gs av f�rv�rvaren,
4. tj�nster p� en s�dan fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren samt p� s�-

dana varor som anges i 13 eller p� motorfordon,

5. teletj�nster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller soph�mtning f�r

en fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren,

6. s�dana br�nslen f�r vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen

(1994:1776) om skatt p� energi ska tas ut,

7. alkohol- och tobaksvaror,
8. tj�nster avseende uthyrning av byggnad eller annan anl�ggning som ut-

g�r fastighet, under f�ruts�ttning att uthyrningstj�nsten �r avsedd f�r den
verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren, och

9. bevakningstj�nster avseende fastighet eller lokal som �r avsedd f�r den

verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren.

R�tt till �terbetalning enligt f�rsta stycket har �ven ett i Sverige bel�get

kontor eller anl�ggning som tillh�r

Europeiska unionen,
Europeiska atomenergigemenskapen,
Europeiska centralbanken,
Europeiska investeringsbanken, eller
ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och

f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privile-
gier g�ller.

R�tt till �terbetalning enligt andra stycket g�ller endast i den omfattning

�terbetalningen inte leder till att konkurrensen snedvrids.

11 �

Den som i en yrkesm�ssig verksamhet oms�tter varor eller tj�nster

inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar
r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r undantagen fr�n
skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �, 22 �, 23 � 2, 4 el-
ler 7, 26 a �, 30 a �, 30 e �, 31 �, 31 a �, 32 � eller enligt 9 c kap. 1 �.

46 Senaste lydelse 2010:1892.

47 Senaste lydelse 2007:1376.

SFS 2011:283

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig

till s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje
stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om

1. f�rv�rvaren �r en n�ringsidkare som i ett land utanf�r EU har antingen

s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle till vilket
tj�nsten tillhandah�lls eller, om n�ringsidkaren saknar s�dant s�te eller eta-
bleringsst�lle i det landet, han �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r,

2. f�rv�rvaren inte �r en n�ringsidkare och han �r bosatt eller stadigva-

rande vistas i ett land utanf�r EU, eller

3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett

land utanf�r EU.

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv

och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EU-land under f�ruts�tt-
ning att

1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsva-

rande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r oms�ttningen
g�rs,

2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt

enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r
i landet, och

3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av 1

eller 2 �.

11 a �

Vid s�dan oms�ttning av nya transportmedel som undantas fr�n be-

skattning enligt 3 kap. 30 a � f�religger r�tt till �terbetalning av ing�ende
skatt f�r vilken avdrag inte kunnat erh�llas enligt 8 kap. eller �terbetalning
inte kunnat erh�llas enligt �vriga best�mmelser i detta kapitel. Denna �terbe-
talningsr�tt avser den merv�rdesskatt som s�ljaren betalat som en del av er-
s�ttningen f�r sitt f�rv�rv eller vid import eller vid ett unionsinternt f�rv�rv
av transportmedlet. H�gre belopp �n som motsvarar den skatt s�ljaren skulle
ha blivit skyldig att betala om han hade varit skattskyldig f�r oms�ttningen
kan dock inte �terbetalas.

�terbetalning enligt f�rsta stycket kan medges f�rst sedan det styrkts att

merv�rdesskatt betalats f�r transportmedlet i det andra EU-landet.

11 b �

Om en vara importerats till Sverige f�r att oms�ttas till ett annat

EU-land, ska merv�rdesskatt som betalats vid importen �terbetalas till im-
port�ren sedan det styrkts att varan d�refter beskattats som unionsinternt f�r-
v�rv i ett annat EU-land p� s�tt som motsvaras av 2 a kap. 5 �.

12 �

Den som oms�tter varor eller tj�nster genom export har r�tt till �ter-

betalning av ing�ende skatt f�r vilken han saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap.
p� grund av att oms�ttningen sker utanf�r EU. R�tten till �terbetalning g�ller
under f�ruts�ttning att oms�ttningen �r skattepliktig eller undantagen fr�n
skatteplikt enligt 3 kap. 10 a �, 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 23 � 2, 3 eller 4 el-
ler 30 e �.

48 Senaste lydelse 2007:1376.

SFS 2011:283

13 a �

Om en utl�ndsk f�retagare som omfattas av 19 kap. 1 � utf�r b�de

transaktioner som medf�r och inte medf�r r�tt till avdrag av ing�ende skatt i
EU-landet d�r denne �r etablerad, omfattar r�tten till �terbetalning enligt
10 kap. 1, 11 eller 12 � enbart s�dan skatt som h�nf�r sig till transaktionerna
som medf�r avdragsr�tt i enlighet med till�mpningen av artikel 173 i r�dets
direktiv 2006/112/EG i etableringslandet.

11 kap.

1 �

Varje n�ringsidkare ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av honom

sj�lv eller i hans namn och f�r hans r�kning av k�paren eller en tredje per-
son, f�r oms�ttning av varor eller tj�nster som g�rs till en annan n�ringsidka-
re eller till en juridisk person som inte �r n�ringsidkare.

Varje n�ringsidkare ska �ven s�kerst�lla att faktura utf�rdas vid oms�tt-

ning av

nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a � andra stycket till en privat-

person,

vara enligt 5 kap. 2 a � till en k�pare i ett annat EU-land, eller
bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson och av varor som

oms�tts i samband med s�dant tillhandah�llande.

8 �

Fakturor som utf�rdas i enlighet med 1 eller 7 � ska, om inte annat

f�ljer av 9 �, inneh�lla f�ljande uppgifter:

1. datum f�r utf�rdandet,
2. ett l�pnummer baserat p� en eller flera serier, som ensamt identifierar

fakturan,

3. s�ljarens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket varorna

eller tj�nsterna har omsatts,

4. kundens registreringsnummer till merv�rdesskatt under vilket han f�r-

v�rvat varorna eller tj�nsterna, om han �r skattskyldig f�r f�rv�rvet av va-
rorna eller tj�nsterna eller det �r fr�ga om en unionsintern varuf�rs�ljning
enligt 3 kap. 30 a eller 30 b �,

5. s�ljarens och k�parens namn och adress,
6. de omsatta varornas m�ngd och art eller de omsatta tj�nsternas omfatt-

ning och art,

7. datum d� oms�ttningen av varorna eller tj�nsterna utf�rts eller slutf�rts

eller det datum d� s�dan f�rskotts- eller a conto-betalning som avses i 3 � er-
lagts, om ett s�dant datum kan fastst�llas och det skiljer sig fr�n datumet f�r
fakturans utf�rdande,

8. beskattningsunderlaget f�r varje skattesats eller undantag, enhetspriset

exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisneds�ttning eller rabatt
om dessa inte �r inkluderade i enhetspriset,

9. till�mpad merv�rdesskattesats,
10. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas, s�vida inte en s�rskild

ordning till�mpas f�r vilken denna lag utesluter en s�dan uppgift,

49 Senaste lydelse 2009:1333.

50 Senaste lydelse 2007:1376.

51 Senaste lydelse 2010:1518.

SFS 2011:283

11. vid befrielse fr�n skatt eller n�r k�paren i enlighet med 1 kap. 2 � f�r-

sta stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, 4 c, 4 d eller 5 �r skyldig att betala merv�rdes-
skatt, en h�nvisning till

a) den relevanta best�mmelsen i denna lag,
b) den relevanta best�mmelsen i r�dets direktiv 2006/112/EG av den

28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, eller

c) en annan uppgift om att oms�ttningen �r skattebefriad eller att k�paren

�r skyldig att betala merv�rdesskatt,

12. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land, de upp-

gifter i 1 kap. 13 a � som avg�r att varan ska h�nf�ras till ett s�dant trans-
portmedel,

13. vid till�mpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. eller 9 b kap., en

h�nvisning till

a) dessa best�mmelser,
b) artikel 313, 326 eller 333 respektive artikel 306 i r�dets direktiv 2006/

112/EG, eller

c) en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet till�mpas.

13 kap.

8 b �

Utg�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv ska redovi-

sas f�r den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den m�-
nad som f�ljer p� den m�nad under vilken skattskyldigheten f�r f�rv�rvet
har intr�tt enligt 1 kap. 4 a �. Om faktura utf�rdas dessf�rinnan, ska den ut-
g�ende skatten redovisas f�r den redovisningsperiod under vilken fakturan
utf�rdas.

Oms�ttning av varor som undantas fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 30 a � ska

redovisas f�r den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i
den m�nad som f�ljer p� den m�nad under vilken skattskyldigheten f�r f�r-
v�rvet har intr�tt enligt 1 kap. 4 a �. Om faktura �r utf�rdad dessf�rinnan,
ska oms�ttningen redovisas f�r den redovisningsperiod under vilken faktu-
ran utf�rdas.

18 b �

Ing�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv ska dras

av f�r den redovisningsperiod f�r vilken den utg�ende skatten ska redovisas
enligt 8 b �.

25 a �

Den skattskyldige f�r i den ordning som g�ller f�r hans redovisning

av utg�ende skatt dra av ett belopp motsvarande utg�ende skatt som har re-
dovisats i en deklaration, om den redovisade skatten g�ller s�dana unionsin-
terna f�rv�rv som avses i 2 a kap. 6 � och den skattskyldige p� grund av f�r-
v�rvet har p�f�rts merv�rdesskatt i ett annat EU-land.

19 kap.

�terbetalning till vissa utl�ndska f�retagare som �r etablerade i
andra EU-l�nder

1 �

En utl�ndsk f�retagare som �r etablerad i ett annat EU-land och inte

har omsatt n�gra varor eller tj�nster i Sverige under den �terbetalningsperiod

52 Senaste lydelse 2006:905.

53 Senaste lydelse 2006:1031.

54 Senaste lydelse 2009:1333.

SFS 2011:283

som avses i 6 � och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap.
1, 2, 3, 11 eller 12 � ska ans�ka om detta hos Skatteverket. Ans�kan ska g�-
ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-
land d�r f�retagaren �r etablerad.

Utan hinder av best�mmelserna i f�rsta stycket om oms�ttning i Sverige

f�r f�retagaren under �terbetalningsperioden inom landet ha omsatt

1. transporttj�nster eller st�dtj�nster till dessa som �r undantagna fr�n

skatteplikt enligt 3 kap. 21 � f�rsta stycket 4, 30 a � tredje stycket, 30 e, 31,
31 a eller 32 � eller 9 c kap. 1 �, eller

2. varor eller tj�nster som k�paren �r skattskyldig f�r enligt 1 kap. 2 � f�r-

sta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c.

En utl�ndsk f�retagare som �r etablerad i ett annat EU-land och som �r el-

ler ska vara registrerad enligt 3 kap. 1 � 2, 4, 5 eller 5 a skattebetalningslagen
(1997:483), ska dock ans�ka om s�dan �terbetalning som avses i f�rsta
stycket i enlighet med vad som f�reskrivs i 3436 ��.

2 �

En ans�kan om �terbetalning ska inneh�lla

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter,
2. en beskrivning av s�kandens aff�rsverksamhet f�r vilken varorna och

tj�nsterna f�rv�rvats,

3. uppgift om vilken �terbetalningsperiod den avser,
4. en f�rklaring fr�n s�kanden att denne under �terbetalningsperioden

inom landet inte har omsatt n�gra andra varor eller tj�nster �n s�dana som
anges i 1 � andra stycket, och

5. f�r varje faktura eller importdokument uppgift om
a) beskattningsunderlaget och merv�rdesskattebeloppet,
b) den ing�ende skatt f�r vilken r�tt till �terbetalning f�religger enligt

10 kap. 13, 11, 12 och 1313 b �� uttryckt i svenska kronor, och

c) den avdragsgilla andel som ber�knats i enlighet med till�mpningen av

artikel 173 i r�dets direktiv 2006/112/EG i EU-landet d�r s�kanden �r eta-
blerad, om s�kanden utf�r transaktioner som medf�r respektive inte medf�r
r�tt till avdrag av ing�ende skatt. Den avdragsgilla andelen ska uttryckas
som ett procenttal.

I ans�kan ska de f�rv�rvade varornas och tj�nsternas art f�r varje faktura

eller importdokument beskrivas med koder.

Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer meddelar f�-

reskrifter om de identifikationsuppgifter och koder som anges i f�rsta och
andra styckena. Detsamma g�ller vilka spr�k som f�r anv�ndas av s�kanden
i en �terbetalningsans�kan eller n�r uppgifter l�mnas enligt 10 och 11 ��.

8 �

En ans�kan om �terbetalning ska senast den 30 september kalender-

�ret efter �terbetalningsperioden ha kommit in till den beh�riga myndigheten
i det EU-land d�r den utl�ndska f�retagaren �r etablerad.

En ans�kan ska anses ingiven till den beh�riga myndigheten endast om

s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som f�ljer av 2, 4 och 5 ��.

55 Senaste lydelse 2009:1333.

56 Senaste lydelse 2009:1333.

SFS 2011:283

10 �

Om Skatteverket anser att det inte har alla uppgifter som beh�vs f�r

att fatta beslut i fr�ga om hela eller en del av en ans�kan om �terbetalning,
f�r verket inom den period som anges i 13 � p� elektronisk v�g beg�ra ytter-
ligare uppgifter fr�n

1. s�kanden,
2. den beh�riga myndigheten i det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, el-

ler

3. n�gon annan.
Om Skatteverket beg�r ytterligare uppgifter fr�n n�gon annan �n s�kan-

den eller den beh�riga myndigheten, f�r beg�ran g�ras p� elektronisk v�g
endast om mottagaren har tillg�ng till s�dana medel.

15 �

S�kanden ska korrigera det belopp som s�kts eller som redan har

�terbetalats, om den avdragsgilla andelen av den ing�ende skatten har juste-
rats i enlighet med till�mpningen av artikel 175 i r�dets direktiv 2006/112/
EG i EU-landet d�r s�kanden �r etablerad, efter det att en ans�kan om �ter-
betalning gavs in.

Korrigeringen ska g�ras senast under kalender�ret efter den ifr�gavarande

�terbetalningsperioden

1. i en ans�kan om �terbetalning, eller
2. genom inl�mnande av en s�rskild anm�lan genom den elektroniska por-

tal som inr�ttats av det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, om s�kanden inte
ger in n�gon �terbetalningsans�kan under det kalender�ret.

19 �

Om Skatteverket bifaller en ans�kan om �terbetalning, ska verket

betala ut det beviljade beloppet till s�kanden eller den som s�kanden anger
senast 10 arbetsdagar fr�n den dag som

1. tidsfristen i 13 � l�pte ut, eller
2. tidsfristerna i 14 � l�pte ut, om ytterligare uppgifter eller komplette-

rande ytterligare uppgifter har beg�rts av verket.

Beloppet ska betalas ut i
1. Sverige, eller
2. ett annat EU-land, om s�kanden beg�r det.
Vid utbetalning i ett annat EU-land, ska Skatteverket dra av de bankavgif-

ter som tagits ut f�r �verf�ringen dit fr�n beloppet som ska betalas ut.

22 �

En utl�ndsk f�retagare som inte �r etablerad i n�got EU-land och

som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 13 �� ska ans�ka
om detta hos Skatteverket.

En utl�ndsk f�retagare som inte �r etablerad i n�got EU-land och som �r

eller ska vara registrerad enligt 3 kap. 1 � 2, 4 eller 5 skattebetalningslagen
(1997:483) ska dock ans�ka om s�dan �terbetalning som avses i f�rsta
stycket i enlighet med vad som f�reskrivs i 3436 ��.

57 Senaste lydelse 2009:1333.

58 Senaste lydelse 2009:1333.

59 Senaste lydelse 2009:1333.

60 Senaste lydelse 2009:1333.

SFS 2011:283

Thomson Reuters Professional AB, tel. 08-587 671 00

Edita V�stra Aros, V�ster�s 2011

�terbetalningsans�kningar riktade till andra EU-l�nder fr�n
n�ringsidkare som �r etablerade i Sverige

31 �

En n�ringsidkare som �r etablerad i Sverige, men inte i det EU-land

d�r �terbetalning av merv�rdesskatt s�ks, och som vill f� �terbetalning av s�-
dan skatt i enlighet med det landets till�mpning av r�dets direktiv 2008/9/EG
av den 12 februari 2008 om fastst�llande av n�rmare regler f�r �terbetalning
enligt direktiv 2006/112/EG av merv�rdesskatt till beskattningsbara perso-
ner som inte �r etablerade i den �terbetalande medlemsstaten men i en annan
medlemsstat, ska rikta en ans�kan om �terbetalning till det landet.

S�kanden ska ge in ans�kan till Skatteverket genom den elektroniska por-

tal som inr�ttats f�r detta �ndam�l.

32 �

En ans�kan enligt 31 � ska ha kommit in till Skatteverket senast den

30 september kalender�ret efter �terbetalningsperioden.

En ans�kan ska anses ha givits in endast om s�kanden har l�mnat samtliga

uppgifter som kr�vs enligt till�mpningen av artiklarna 8, 9 och 11 i r�dets di-
rektiv 2008/9/EG i det EU-land som ans�kan riktas till.

Skatteverket ska utan dr�jsm�l skicka en elektronisk bekr�ftelse till s�-

kanden om vilket datum ans�kan kom in till verket.

33 �

Skatteverket ska besluta att inte vidarebefordra en ans�kan till det

EU-land som ans�kan riktats till, om s�kanden under �terbetalningsperioden
i Sverige inte �r skattskyldig i egenskap av s�ljare f�r s�dan oms�ttning som
anges i 1 kap. 1 � f�rsta stycket 1 eller har r�tt till �terbetalning av ing�ende
skatt enligt 10 kap. 9, 11, 11 c, 11 d, 11 e eller 12 �.

Skatteverket ska p� elektronisk v�g underr�tta s�kanden om ett beslut en-

ligt f�rsta stycket.

20 kap.

3 �

Ett beslut i en fr�ga som avser �terbetalning av ing�ende skatt till en

utl�ndsk f�retagare som varken �r etablerad i n�got EU-land eller ans�ker
om �terbetalning i den form som anges i 10 kap. 17 � eller 31 � f�rsta
stycket skattebetalningslagen (1997:483), ska p� beg�ran av den s�kande
ompr�vas, om beslutet inneburit att hans ans�kan inte helt har bifallits. Det-
samma g�ller om den s�kande beg�r �terbetalning av ytterligare ing�ende
skatt f�r en period f�r vilken beslut meddelats.

Denna lag tr�der i kraft den 15 april 2011.

P� regeringens v�gnar

PETER NORMAN

Eva Posjnov
(Finansdepartementet)

61 Senaste lydelse 2009:1333.

62 Senaste lydelse 2009:1333.

63 Senaste lydelse 2009:1333.

64 Senaste lydelse 2009:1333.

;

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2011:283 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Om Lagboken.se