SFS 2016:887 Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)
Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.
1
Svensk författningssamling
Lag
om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229);
utfärdad den 29 september 2016.
Enligt riksdagens beslut
1 föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen
(1999:1229)
2
dels att 2 kap. 1 §, 15 kap. 1 §, 18 kap. 14 §, 20 a kap. 1 §, 22 kap. 5 §,
23 kap. 2 § och 62 kap. 5 § ska ha följande lydelse,
dels att det ska införas ett nytt kapitel, 39 b kap., två nya paragrafer,
18 kap. 13 a § och 40 kap. 21 a §, och närmast före 40 kap. 21 a § en ny
rubrik av följande lydelse.
2 kap.
1 §
3
I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till
hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och
förklaringar också i andra kapitel.
Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt
förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna
paragrafer:
kvalificerad fusion i 37 kap. 4 §
kvalificerad rederiverksamhet i 39 b kap. 3–5 §§
lagertillgång i 17 kap. 3 §
15 kap.
1 §
4
Ersättningar för varor, tjänster och inventarier, avkastning av till-
gångar, kapitalvinster samt alla andra inkomster i näringsverksamheten ska
tas upp som intäkt.
Utöver bestämmelserna i detta kapitel finns bestämmelser om inkomster i
8, 17–39, 39 b, 44–48, 49–52, 55 och 60 kap. I 42 kap. 43 och 44 §§ finns
även bestämmelser om schablonintäkt vid innehav av andelar i en värdepap-
persfond eller en specialfond.
Bestämmelser om värdering av inkomster i annat än pengar finns i 61 kap.
1 Prop. 2015/16:127, bet. 2016/17:SkU6, rskr. 2016/17:6.
2 Lagen omtryckt 2008:803.
3 Senaste lydelse 2013:1106.
4 Senaste lydelse 2013:569.
SFS 2016:887
Utkom från trycket
den 11 oktober 2016
2
SFS 2016:887
18 kap.
13 a §
Vid tillämpning av 13 § ska det bortses från sådana inventarier som
ingår i kvalificerad rederiverksamhet enligt 39 b kap.
14 §
Bestämmelserna om räkenskapsenlig avskrivning får tillämpas bara
om den skattskyldige haft ordnad bokföring som avslutats med årsbokslut och
om avdraget motsvarar avskrivningen i bokslutet.
Första stycket gäller inte vid beräkning av nettoinkomsten eller delägarens
andel av lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 6 och 13 §§.
Vid tillämpning av första stycket ska det bortses från avskrivningar i bok-
slutet av sådana inventarier som ingår i kvalificerad rederiverksamhet enligt
39 b kap.
20 a kap.
1 §
Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaff-
ningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som in-
går i verksamheten vid beskattningsinträdet om
1. en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller
del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte
har varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skattskyldighet
inträder,
2. inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskat-
tad juridisk person inte har beskattats i Sverige på grund av att delägaren inte
varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skyldighet inträder,
3. verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med lågbeskattade
inkomster och delägaren inte varit skattskyldig för personens inkomst ome-
delbart före beskattningsåret,
4. inkomsten har varit undantagen från beskattning i Sverige på grund av
ett skatteavtal och undantaget upphör,
5. en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksamhet eller del
av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma
persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst be-
skattas här,
6. en tillgång eller förpliktelse förs över genom en fusion eller fission från
en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte
tidigare har beskattats i Sverige, eller
7. verksamheten har varit tonnagebeskattad enligt 39 b kap. och tonnagebe-
skattningen upphör.
Vid tillämpning av första stycket 6 ska vad som sägs om anskaffningsvärde
i 3 §, anskaffningsutgift, förbättringsutgift och innehavsår i 4 §, anskaffnings-
utgift och förbättringsutgift i 5 § samt värdering av förpliktelse i 8 §, avse för-
hållandena i det överlåtande företaget.
Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undanta-
gits från skattskyldighet enligt 7 kap.
3
SFS 2016:887
22 kap.
5 §
Som uttag räknas också att
1. en näringsverksamhet upphör,
2. skattskyldigheten för inkomsten från en näringsverksamhet helt eller
delvis upphör,
3. tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del
om skattskyldighet föreligger för inkomst från den förra delen men inte för
inkomst från den senare delen,
4. inkomsten från en näringsverksamhet helt eller delvis inte längre ska be-
skattas i Sverige på grund av ett skatteavtal,
5. tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del
om den senare delen men inte den förra är undantagen från beskattning i Sve-
rige på grund av ett skatteavtal, eller
6. tillgångar förs över från annan näringsverksamhet till en kvalificerad
rederiverksamhet enligt 39 b kap.
23 kap.
2 §
5
Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om
1. bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska
tillämpas på överlåtelsen,
2. överlåtelsen innebär att sådana andelar i fastighetsförvaltande företag
som är lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § eller skif-
tas ut enligt 42 kap. 20 §,
3. marknadsvärdet på tillgången är lika med eller lägre än tillgångens skat-
temässiga värde, eller
4. överlåtelsen innebär att tillgångar förs över till en kvalificerad rederi-
verksamhet enligt 39 b kap.
Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapitalvinst vid en
avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen ska
tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning
i 25 a kap. 9 §. Bestämmelserna i 11 och 12 §§ tillämpas dock när en närings-
betingad andel, en andel som avses i 25 a kap. 3 a § eller en delägarrätt som
avses i 25 a kap. 23 § överlåts utan ersättning eller mot ersättning som
understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat om
– det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk
förening, ett svenskt handelsbolag, ett utländskt bolag som motsvarar något
sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska
samarbetsområdet (EES) eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person
som hör hemma i en stat inom EES,
– det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel i det över-
låtande företaget, och
– förutsättningarna i 19 § är uppfyllda.
5 Senaste lydelse 2011:1510.
4
SFS 2016:887
39 b kap. Särskilda bestämmelser om beräkning av resultatet av
viss rederiverksamhet
Innehåll
1 §
I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om beräkning av resultatet
av viss rederiverksamhet (tonnagebeskattning).
Det finns bestämmelser om
– tillämpningsområde (2 §),
– definitioner (3–7 §§),
– beräkning av tonnageinkomst (8–10 §§),
– blandad verksamhet (11–14 §§),
– tidigare års underskott (15 §),
– tidigare gjorda avdrag för avsättningar (16 §),
– tidigare gjorda avskrivningar av inventarier (17–26 §§),
– överkapitalisering (27 §),
– oriktig prissättning (28 §), och
– hänvisningar (29 §).
Tillämpningsområde
2 §
Bestämmelserna i detta kapitel gäller för företag som är godkända för
tonnagebeskattning enligt bestämmelserna i 13 a kap. skatteförfarandelagen
(2011:1244).
Bestämmelsen i 28 § gäller även för andra företag.
Definitioner
Kvalificerad rederiverksamhet
3 §
Med kvalificerad rederiverksamhet avses
– transport av gods eller passagerare till sjöss med kvalificerat fartyg
(sjötransport),
– verksamhet som är nödvändig för eller nära anknuten till en sjötransport
och som ingår i ersättningen för sjötransporten,
– transport utanför hamnområdet som ingår i ersättningen för en
sjötransport, om den som bedriver verksamheten har förvärvat transporten
mot en marknadsmässig ersättning av ett annat företag,
– uthyrning av kvalificerat fartyg med besättning, och
– uthyrning av kvalificerat fartyg utan besättning under högst tre år under
en tioårsperiod och till högst 20 procent av den sammanlagda bruttodräktig-
heten för de kvalificerade fartyg som ingår i verksamheten.
4 §
Med kvalificerad rederiverksamhet avses även följande verksamheter
ombord på fartyg som används för sådan sjötransport som anges i 3 §:
– försäljning av varor för konsumtion ombord,
– restaurangverksamhet,
– uthyrning av lokaler, och
– enklare underhållning och annan förströelse som ingår i ersättningen för
sjötransporten.
5
SFS 2016:887
5 §
Rederiverksamheten är kvalificerad bara om följande villkor är upp-
fyllda i fråga om de kvalificerade fartyg som ingår i verksamheten:
– minst 20 procent av den sammanlagda bruttodräktigheten hänför sig till
fartyg som ägs av den som bedriver verksamheten eller är inhyrda utan besätt-
ning,
– minst 20 procent av den sammanlagda bruttodräktigheten hänför sig till
fartyg som är registrerade i något register inom Europeiska ekonomiska sam-
arbetsområdet (EES), och
– andelen av den sammanlagda bruttodräktigheten som hänför sig till far-
tyg som är registrerade i något register inom EES bibehålls eller ökas under
beskattningsåret.
Om minst 60 procent av den sammanlagda bruttodräktigheten för de kvali-
ficerade fartyg som ingår i verksamheten i företaget, eller i den koncern som
företaget ingår i, hänför sig till fartyg som är registrerade i något register inom
EES, är rederiverksamheten kvalificerad även om andelen inte bibehålls eller
ökas.
Kvalificerat fartyg
6 §
Med kvalificerat fartyg avses fartyg som
– har en bruttodräktighet på minst 100,
– har sin strategiska och ekonomiska ledning i Sverige, och
– huvudsakligen används i internationell fart eller i inrikes fart i ett annat
land.
Koncern
7 §
Med koncern avses i detta kapitel en koncern av sådant slag som anges i
1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554).
Beräkning av tonnageinkomst
8 §
För varje kvalificerat fartyg som ingår i den kvalificerade rederiverk-
samheten ska en inkomst baserad på fartygets nettodräktighet beräknas. In-
komsten per påbörjat dygn som företaget äger eller hyr in fartyget är summan
av följande framräknade tal:
Om ett fartyg ägs eller hyrs in av flera företag, ska den inkomst som har be-
räknats per påbörjat dygn enligt första stycket fördelas mellan företagen efter
deras andel i fartyget.
Fartygets nettodräktighet
multipliceras med
som överstiger 0 men inte 1 000
0,000214 procent av prisbasbeloppet
som överstiger 1 000 men inte
10 000
0,000159 procent av prisbasbeloppet
som överstiger 10 000 men inte
25 000
0,000103 procent av prisbasbeloppet
som överstiger 25 0000
0,000055 procent av prisbasbeloppet
6
SFS 2016:887
9 §
Inkomsten av den kvalificerade rederiverksamheten beräknas genom att
inkomsterna för respektive fartyg, beräknade enligt 8 §, läggs samman (ton-
nageinkomst).
10 §
Tonnageinkomsten ska tas upp som intäkt. Från intäkten får avdrag
inte göras.
Blandad verksamhet
Vad som gäller vid inträde i tonnagebeskattningssystem och vid
nyanskaffning
11 §
Företag som bedriver både kvalificerad rederiverksamhet och annan
näringsverksamhet ska hänföra tillgångar och förpliktelser till den verksam-
het som dessa tillhör.
Om en tillgång eller förpliktelse ska delas upp mellan verksamheterna, ska
fördelningen göras efter vad som är skäligt, om inte något annat följer av
12 §.
12 §
Inventarier som till någon del används i den kvalificerade rederiverk-
samheten ska i sin helhet hänföras till den verksamheten.
Beskattningskonsekvenser vid blandad verksamhet
13 §
Företag som bedriver både kvalificerad rederiverksamhet och annan
näringsverksamhet ska ta upp intäkter och dra av kostnader i den verksamhet
som dessa tillhör. Om en intäkt eller kostnad ska delas upp mellan verksam-
heterna, ska fördelningen göras efter vad som är skäligt.
Finansiella intäkter och kostnader ska dock fördelas i förhållande till till-
gångarnas bokförda värde i respektive verksamhet, om det inte klart framgår
att en annan fördelning bättre motsvarar verkliga förhållanden.
Koncernbidrag
14 §
Koncernbidrag ska alltid hänföras till annan näringsverksamhet.
Tidigare års underskott
15 §
Tidigare års underskott ska i sin helhet hänföras till annan näringsverk-
samhet.
Tidigare gjorda avdrag för avsättningar
16 §
Tidigare gjorda avdrag för avsättning till periodiseringsfond, ersätt-
ningsfond och expansionsfond ska hänföras till annan näringsverksamhet.
Tidigare gjorda avskrivningar av inventarier
Beräkning av skillnadsbelopp
17 §
Om det bokförda värdet på de inventarier som ingår i den kvalificerade
rederiverksamheten överstiger det skattemässiga värdet vid utgången av be-
7
SFS 2016:887
skattningsåret närmast före det första beskattningsår då tonnagebeskattning
ska ske, ska skillnaden beräknas (skillnadsbelopp).
Med bokfört värde avses det värde som följer av god redovisningssed för
sådana företag som klassificeras som större företag enligt 1 kap. 3 § första
stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554).
Beskattning av skillnadsbelopp
18 §
Skillnadsbeloppet ska tas upp som en intäkt det första beskattningsår
då tonnagebeskattning ska ske.
Intäkten ska hänföras till annan näringsverksamhet.
Överskrivningsfond
19 §
Avdrag får göras enligt bestämmelserna i 20–22 §§ det första beskatt-
ningsår då tonnagebeskattning ska ske för belopp som sätts av till överav-
skrivningsfond.
Avdrag respektive återföring av avdrag ska hänföras till annan närings-
verksamhet.
20 §
När det gäller svenska handelsbolag ska avdraget beräknas för bolaget.
21 §
Juridiska personer som är skyldiga att upprätta årsredovisning eller
årsbokslut enligt bokföringslagen (1999:1078) får göra avdrag bara om mot-
svarande avsättning görs i räkenskaperna.
22 §
Avdraget får uppgå till högst samma belopp som skillnadsbeloppet.
Återföring av avdrag
23 §
Om inte annat följer av 24 och 25 §§ ska avdraget återföras till beskatt-
ning med minst 25 procent senast vart femte beskattningsår från och med det
beskattningsår då avdraget gjordes.
Om nettodräktigheten för de ägda kvalificerade fartyg som ingår i den kva-
lificerade rederiverksamheten vid utgången av en femårsperiod enligt första
stycket, har minskat med mer än 25 procent i förhållande till vad som gällde
fem beskattningsår tidigare, ska dock en så stor del som motsvarar minsk-
ningen återföras.
24 §
Om både den nettodräktighet som utgör underlag för beräkning av ton-
nageinkomst och nettodräktigheten för de ägda kvalificerade fartyg som ingår
i den kvalificerade rederiverksamheten har ökat vid utgången av det femte be-
skattningsåret i förhållande till vad som gällde fem beskattningsår tidigare,
ska tidpunkten för respektive återföring enligt 23 § flyttas fram med fem be-
skattningsår.
25 §
Avdraget ska återföras till beskattning i sin helhet, om
– ett godkännande för tonnagebeskattning återkallas enligt 13 a kap. 10 §
skatteförfarandelagen (2011:1244), eller
– företaget går i likvidation eller konkurs.
8
SFS 2016:887
Avdraget ska återföras det sista beskattningsår då tonnagebeskattning sker
eller, vid återkallelse enligt 13
a
kap. 10 § 2–4 skatteförfarandelagen
(2011:1244), det beskattningsår då återkallelsen sker.
Schablonintäkt
26 §
Den som har en överavskrivningsfond ska ta upp en schablonintäkt. In-
täkten ska beräknas till 1,67 procent av fondens storlek vid beskattningsårets
ingång.
Schablonintäkten ska hänföras till annan näringsverksamhet.
Överkapitalisering
27 §
Om det främmande kapitalet någon gång under beskattningsåret
understiger hälften av det egna kapitalet, ska en schablonintäkt tas upp. Intäk-
ten ska hänföras till annan näringsverksamhet.
Intäkten ska beräknas genom att den största skillnaden mellan hälften av
det egna kapitalet och det främmande kapitalet under beskattningsåret mul-
tipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året före beskatt-
ningsåret ökad med en procentenhet.
Oriktig prissättning
28 §
Överföring av en tillgång eller tjänst från en kvalificerad rederiverk-
samhet till annan näringsverksamhet ska behandlas som om överföringen har
skett mot en ersättning som motsvarar tillgångens eller tjänstens marknads-
värde.
Hänvisningar
29 §
Särskilda bestämmelser för företag som är godkända för tonnagebe-
skattning enligt bestämmelserna i 13
a
kap. skatteförfarandelagen
(2011:1244) finns även när det gäller
– räkenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 13 a och 14 §§,
– beskattningsinträde i 20 a kap. 1 § första stycket 7,
– uttagsbeskattning i 22 kap. 5 § 6,
– underprisöverlåtelser i 23 kap. 2 § första stycket 4,
– tidigare års underskott i 40 kap. 21 a §, och
– allmänt avdrag för debiterade egenavgifter i 62 kap. 5 § första stycket.
40 kap.
Begränsningar efter återkallelse av ett godkännande för
tonnagebeskattning
21 a §
Om ett godkännande för tonnagebeskattning har återkallats enligt
13 a kap. 10 § första stycket 2–4 skatteförfarandelagen (2011:1244), får
underskott som har uppkommit i den kvalificerade rederiverksamheten det
beskattningsår då beslutet om återkallelse meddelades eller under de tidigare
beskattningsår som återkallelsen omfattar inte dras av.
9
SFS 2016:887
62 kap.
5 §
6
Allmänt avdrag ska göras för debiterade egenavgifter som inte ska dras
av i något av inkomstslagen. Detta gäller dock inte debiterade egenavgifter
som hänför sig till sådan kvalificerad rederiverksamhet som omfattas av be-
stämmelserna i 39 b kap.
Allmänt avdrag ska också göras i sådana fall som avses i 5 kap. 5 § skatte-
förfarandelagen (2011:1244) för debiterade arbetsgivaravgifter som inte ska
dras av i inkomstslaget tjänst. Detta gäller dock inte till den del avgifterna har
kunnat dras av i en utländsk stat.
Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget
tjänst det beskattningsår då debiteringen ändras.
1. Denna lag träder i kraft den 20 oktober 2016.
2. Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den
31 december 2016.
På regeringens vägnar
MAGDALENA ANDERSSON
Johanna Mihaic
(Finansdepartementet)
6 Senaste lydelse 2012:832.
Wolters Kluwer
Elanders Sverige AB, 2016
