SFS 2017:185 Lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">         </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i skattef�rfarandelagen (2011:1244); utf�rdad den 2 mars 2017. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs2 i fr�ga om skattef�rfarandelagen (2011:1244) dels att 1 kap. 1 �, 38 kap. 1 � och 39 kap. 1, 15 och 16 �� ska ha f�ljande lydelse, dels att det ska inf�ras ett nytt kapitel, 33 a kap., sju nya paragrafer, 39 kap. 2 a och 16 a16 f �� och n�rmast f�re 39 kap. 1516 b och 16 d16 f ��, sju nya rubriker av f�ljande lydelse. 1 kap. 1 � 3 I denna lag finns best�mmelser om f�rfarandet vid uttag av skatter och avgifter. Inneh�llet i lagen �r uppdelat enligt f�ljande. AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH �VRIGA UPPGIFTER 33 kap. S�rskilda uppgifter 33 a kap. Land-f�r-land-rapporter 34 kap. Informationsuppgifter 33 a kap. Land-f�r-land-rapporter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser med anledning av det multilaterala avtalet den 27 januari 2016 mellan beh�riga myndigheter om utbyte av land- f�r-land-rapporter, och r�dets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fr�ga om beskattning, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2016/881. Kapitlet g�ller �ven vid utbyte enligt andra avtal mel- lan beh�riga myndigheter om automatiskt utbyte av land-f�r-land-rapporter p� skatteomr�det. 1 Prop. 2016/17:47, bet. 2016/17:SkU14, rskr. 2016/17:160. 2 Jfr r�dets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i fr�ga om beskattning, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2016/881. 3 Senaste lydelse 2016:888. SFS 2017:185 Utkom fr�n trycket den 14 mars 2017 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2017:185 Best�mmelserna ges i f�ljande ordning: definitioner och f�rklaringar (23 ��), skyldighet att l�mna land-f�r-land-rapport och underr�ttelse (49 ��), land-f�r-land-rapportens inneh�ll (10 �), och tidsgr�nser samt hur Skatteverket f�r anv�nda uppgifterna (1113 ��). Definitioner och f�rklaringar 2 � I detta kapitel anv�nds f�ljande ord med den angivna betydelsen: Koncern: f�retag som �r f�renade genom �gande eller kontroll p� ett s�dant s�tt att det antingen finns en skyldighet att uppr�tta koncernredovisning enligt till�mpliga �rsredovisningsregler eller skulle finnas det om andelar i n�got av f�retagen vore f�rem�l f�r handel p� en reglerad marknad. Multinationell koncern: en koncern i vilken det ing�r minst tv� f�retag som h�r hemma i olika stater eller jurisdiktioner eller minst ett f�retag som h�r hemma i en stat eller jurisdiktion och som �r skattskyldigt i en annan stat eller jurisdiktion p� grund av verksamhet som bedrivs fr�n fast driftst�lle d�r. Enhet: ett f�retag som omfattas av en multinationell koncerns koncernredovis- ning eller som skulle g�ra det om andelar i f�retaget vore f�rem�l f�r handel p� en reglerad marknad, ett f�retag som inte omfattas av den multinationella koncernens koncern- redovisning enbart p� grund av sin ringa storlek eller v�sentlighet, eller ett fast driftst�lle till s�dana f�retag som avses ovan f�rutsatt att f�re- taget, p� grund av rapporteringskrav eller intern uppf�ljning, uppr�ttar s�r- skilda r�kenskaper f�r det fasta driftst�llet. Svensk enhet: en enhet som �r obegr�nsat skattskyldig i Sverige eller �r bildad enligt svensk lag, ett svenskt handelsbolag, eller en utl�ndsk enhets fasta driftst�lle i Sverige om detta �r en enhet. Rapporteringsskyldig enhet: en enhet som �r skyldig att l�mna en land-f�r- land-rapport f�r en multinationell koncerns r�kning d�r enheten �r hemma- h�rande. Moderf�retag: en enhet som direkt eller indirekt �ger en s� stor andel i en eller flera andra enheter i en multinationell koncern att den �r skyldig att upp- r�tta koncernredovisning enligt redovisningsprinciper som �r allm�nt till�m- pade inom den stat eller jurisdiktion d�r den h�r hemma eller skulle vara skyl- dig att g�ra det om dess andelar vore f�rem�l f�r handel p� en reglerad mark- nad, f�rutsatt att det inte i den multinationella koncernen finns n�gon annan enhet som direkt eller indirekt �ger en s�dan andel i den f�rstn�mnda enheten. St�llf�retr�dande moderf�retag: en enhet i en multinationell koncern som har blivit utsedd av den multinationella koncernen att i st�llet f�r moderf�re- taget l�mna land-f�r-land-rapporten i Sverige eller i den andra stat eller juris- diktion d�r enheten h�r hemma f�r den multinationella koncernens r�kning n�r minst ett av villkoren i 5 � f�rsta stycket 13 �r uppfyllt. R�kenskaps�r: den �rliga redovisningsperiod f�r vilken moderf�retaget i en multinationell koncern uppr�ttar sin redovisning. Rapporterat r�kenskaps�r: det r�kenskaps�r som redovisas i en land-f�r- land-rapport. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2017:185 Koncernredovisning: en multinationell koncerns r�kenskaper d�r till- g�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den hos moderf�retaget och enheterna redovisas som en enda ekonomisk enhet. Systembrist: att en stat eller jurisdiktion som har ett g�llande avtal med Sverige om automatiskt utbyte av land-f�r-land-rapporter har 1. upph�vt det automatiska utbytet av upplysningar p� andra grunder �n en- ligt villkoren i avtalet, eller 2. p� annat s�tt fortl�pande l�tit bli att automatiskt tillhandah�lla Sverige land-f�r-land-rapporter som jurisdiktionen har tillg�ng till i fr�ga om multi- nationella koncerner som har enheter i Sverige. 3 � Med f�retag avses i detta kapitel inte en fysisk person. Skyldighet att l�mna land-f�r-land-rapport 4 � Ett svenskt moderf�retag i en multinationell koncern ska l�mna en land- f�r-land-rapport till Skatteverket, om inte koncernen �r undantagen enligt 6 �. 5 � En svensk enhet som inte �r moderf�retag i en multinationell koncern ska, om koncernen inte �r undantagen enligt 6 �, l�mna en land-f�r-land-rap- port, om 1. moderf�retaget inte �r skyldigt att l�mna en s�dan rapport i den stat eller jurisdiktion d�r det h�r hemma, 2. den stat eller jurisdiktion i vilken moderf�retaget h�r hemma inte har n�got g�llande avtal med Sverige om automatiskt utbyte av s�dana rapporter vid den tidpunkt som avses i 11 �, eller 3. Skatteverket har anm�lt till enheten att det finns en systembrist i den stat eller jurisdiktion i vilken moderf�retaget h�r hemma. Om det i den multinationella koncernen finns flera svenska enheter som en- ligt f�rsta stycket �r skyldiga att l�mna land-f�r-land-rapport, f�r koncernen utse en av dem att l�mna rapporten f�r ett visst r�kenskaps�r f�r �vriga svenska enheters r�kning. Koncernen f�r �ven utse en svensk enhet till st�ll- f�retr�dande moderf�retag. En enhet som enligt n�got av villkoren i f�rsta stycket �r skyldig att l�mna land-f�r-land-rapport, ska fr�n moderf�retaget beg�ra de uppgifter som den beh�ver f�r att kunna l�mna en fullst�ndig rapport. En enhet som inte kan f� tillg�ng till alla de uppgifter som den beh�ver fr�n moderf�retaget f�r att l�mna en fullst�ndig rapport, f�r inte utses att l�mna rapporten f�r andra en- heters r�kning. Om den rapport som en enhet l�mnar inte �r fullst�ndig, ska enheten inte anses ha l�mnat rapporten f�r alla ber�rda enheters r�kning. Undantag fr�n skyldigheten att l�mna land-f�r-land-rapport 6 � En multinationell koncern �r undantagen fr�n skyldigheten att l�mna land-f�r-land-rapport om den enligt sin koncernredovisning har sammanlagda int�kter p� mindre �n 7 miljarder kronor f�r det r�kenskaps�r som omedelbart f�reg�r det r�kenskaps�r som rapporten skulle omfatta. En enhet som avses i 5 � �r undantagen fr�n skyldigheten att l�mna en land-f�r-land-rapport om moderf�retaget �r undantaget fr�n s�dan rapporte- ringsskyldighet i den stat eller jurisdiktion d�r det h�r hemma till f�ljd av att </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2017:185 de sammanlagda int�kter som avses i f�rsta stycket understiger 750 miljoner euro eller motsvarande belopp i lokal valuta. 7 � En enhet som avses i 5 � �r inte skyldig att l�mna land-f�r-land-rapport, om 1. ett utl�ndskt st�llf�retr�dande moderf�retag �r skyldigt att l�mna en land-f�r-land-rapport enligt lagstiftningen i den stat eller jurisdiktion d�r det h�r hemma och i r�tt tid l�mnar en fullst�ndig s�dan rapport, 2. den stat eller jurisdiktion som avses i 1 a) har ett g�llande avtal med Sverige om automatiskt utbyte av land-f�r- land-rapporter vid den tidpunkt som anges i 11 �, b) inte har meddelat Skatteverket att det finns en systembrist, och c) har underr�ttats om att enheten �r st�llf�retr�dande moderf�retag, och 3. en underr�ttelse har l�mnats till Skatteverket i enlighet med 9 � f�rsta stycket. Skyldighet att l�mna underr�ttelse 8 � Varje svensk enhet i en multinationell koncern ska underr�tta Skattever- ket om den �r moderf�retag eller st�llf�retr�dande moderf�retag eller i �vrigt �r rapporteringsskyldig enligt 5 �. F�rsta stycket g�ller inte om koncernen �r undantagen enligt 6 �. 9 � En svensk enhet i en multinationell koncern som varken �r moderf�re- tag eller st�llf�retr�dande moderf�retag och inte heller i �vrigt �r rapporte- ringsskyldig enligt 5 �, ska underr�tta Skatteverket om vilken enhet i koncer- nen som �r den rapporteringsskyldiga enheten. Underr�ttelsen ska inneh�lla uppgift om den rapporteringsskyldiga enhetens identitet och i vilken stat eller jurisdiktion den h�r hemma. En enhet som l�mnar en ofullst�ndig land-f�r-land-rapport i enlighet med 10 � andra stycket, ska underr�tta Skatteverket om att moderf�retaget har v�grat att l�mna alla n�dv�ndiga uppgifter till enheten. F�rsta och andra styckena g�ller inte om koncernen �r undantagen enligt 6 �. Land-f�r-land-rapportens inneh�ll 10 � En land-f�r-land-rapport ska inneh�lla f�ljande uppgifter om den multinationella koncernen. 1. Sammanlagd information, som delas upp p� varje stat eller jurisdiktion i vilken den multinationella koncernen har bedrivit verksamhet under det rap- porterade r�kenskaps�ret, om storleken p� a) int�kter, b) vinst eller f�rlust f�re inkomstskatt, c) betald inkomstskatt, d) �rets ackumulerade inkomstskatt, e) aktiekapital, f) ackumulerade vinstmedel, g) antal anst�llda, och h) materiella tillg�ngar utom kontanter och liknande. 2. F�r varje enhet som ing�r i koncernen: </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2017:185 namn, eller annan uppgift som klarg�r dess identitet, och den stat eller jurisdiktion i vilken enheten h�r hemma, den stat eller jurisdiktion d�r enheten �r bildad eller registrerad, om detta �r en annan �n den d�r enheten h�r hemma, och dess viktigaste verksamhet eller verksamheter. 3. Vilken valuta som anv�nds i rapporten. En enhet som �r skyldig att l�mna land-f�r-land-rapport enligt 5 � men inte har f�tt tillg�ng till alla de uppgifter den beh�ver fr�n moderf�retaget f�r att kunna l�mna en fullst�ndig land-f�r-land-rapport, ska l�mna en land-f�r-land- rapport som inneh�ller alla de uppgifter som den har tillg�ng till och som anges i f�rsta stycket. N�r ska rapporter och underr�ttelser l�mnas? 11 � En land-f�r-land-rapport ska ha kommit in till Skatteverket inom tolv m�nader efter utg�ngen av det rapporterade r�kenskaps�ret. 12 � Underr�ttelser enligt 8 � och 9 � f�rsta stycket ska ha kommit in till Skatteverket f�re det rapporterade r�kenskaps�rets utg�ng. Underr�ttelser enligt 9 � andra stycket ska ha kommit in till Skatteverket inom tolv m�nader efter utg�ngen av det rapporterade r�kenskaps�ret, men inte senare �n n�r den land-f�r-land-rapport som avses i 10 � andra stycket ska ha kommit in till Skatteverket. Anv�ndning av uppgifterna 13 � I 7 � lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av land-f�r-land-rappor- ter p� skatteomr�det anges hur uppgifter i s�dana rapporter som Skatteverket tar emot f�r anv�ndas. 38 kap. 1 � 4 Fastst�llda formul�r ska anv�ndas f�r att l�mna 1. kontrolluppgifter, 2. �tagande a) enligt 10 kap. 22 � om att g�ra skatteavdrag, b) enligt 23 kap. 6 � om att l�mna kontrolluppgifter om pensionsf�rs�k- ringar och s�dana avtal om tj�nstepension som �r j�mf�rbara med en pen- sionsf�rs�kring, och c) enligt 23 kap. 8 � om att l�mna vissa kontrolluppgifter, 3. deklarationer, 4. land-f�r-land-rapporter, 5. s�rskilda uppgifter, och 6. periodiska sammanst�llningar. 4 Senaste lydelse 2016:64. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2017:185 39 kap. 1 � 5 I detta kapitel finns best�mmelser om definitioner (2 och 2 a ��), generell dokumentationsskyldighet (3 �), dokumentationsskyldighet som avser kassaregister (410 ��), dokumentationsskyldighet som avser personalliggare (1112 ��), dokumentationsskyldighet som avser torg- och marknadshandel (13 �), dokumentationsskyldighet som avser oms�ttning av investeringsguld (14 �), dokumentationsskyldighet som avser internpriss�ttning (1516 f ��), och f�rel�ggande (17 �). 2 a � Med f�retag i intressegemenskap avses vid till�mpningen av 15 16 a �� f�retag som �r moderf�retag och dotterf�retag eller f�retag som st�r under i huvudsak gemensam ledning. Med koncern avses vid till�mpningen av 16 b � f�retag i intressegemen- skap om moderf�retaget inte �r en fysisk person. Syftet med internpriss�ttningsdokumentation 15 � 6 Internpriss�ttningsdokumentationen ska uppr�ttas f�r att det ska g� att bed�ma om villkor vid transaktioner mellan f�retag i intressegemenskap eller ett f�retag och dess fasta driftst�lle 1. avviker fr�n vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende parter, 2. medf�r att inkomst ska undantas fr�n beskattning eller att avr�kning ska medges f�r utl�ndsk skatt, eller 3. medf�r att r�tt inkomst har ber�knats f�r det fasta driftst�llet. Vem �r skyldig att ha internpriss�ttningsdokumentation? 16 � Dokumentationsskyldig f�r internpriss�ttning �r 1. en obegr�nsat skattskyldig juridisk person som har transaktioner med ett f�retag som �r begr�nsat skattskyldigt om f�retagen �r i intressegemenskap, 2. ett svenskt handelsbolag som har transaktioner med ett f�retag som �r begr�nsat skattskyldigt om f�retagen �r i intressegemenskap, och handelsbolagets resultat beskattas hos en eller flera obegr�nsat skattskyl- diga juridiska personer som �r i intressegemenskap med handelsbolaget och det begr�nsat skattskyldiga f�retaget, 3. en obegr�nsat skattskyldig juridisk person med fast driftst�lle utom- lands, 4. ett svenskt handelsbolag med fast driftst�lle utomlands om handelsbola- gets resultat beskattas hos en eller flera obegr�nsat skattskyldiga juridiska personer som �r i intressegemenskap med handelsbolaget, och 5. en utl�ndsk juridisk person som �r skattskyldig f�r inkomst fr�n fast driftst�lle i Sverige. 5 Senaste lydelse 2014:1474. 6 �ndringen inneb�r bl.a. att andra stycket tas bort. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2017:185 Undantag fr�n dokumentationsskyldighet 16 a � Ett f�retag �r inte dokumentationsskyldigt enligt 16 � om det �ret f�re beskattnings�ret ing�r i en intressegemenskap som har mindre �n 250 an- st�llda och antingen har en oms�ttning som inte �verstiger 450 miljoner kro- nor eller en balansomslutning som inte �verstiger 400 miljoner kronor. Dokumentationens inneh�ll 16 b � En internpriss�ttningsdokumentation ska best� av tv� delar: en kon- cerngemensam del och en f�retagsspecifik del. Den koncerngemensamma delen ska inneh�lla en �versikt av koncernen och dess verksamhet. Den f�retagsspecifika delen ska inneh�lla information om f�retaget och de transaktioner som avses i 16 � 1 och 2 eller, i de fall som avses i 16 � 35, om de transaktioner som �r h�nf�rliga till det fasta driftst�llet och som anses ha skett mellan det fasta driftst�llet och �vriga delar av f�retaget. 16 c � Transaktioner som �r ov�sentliga beh�ver inte dokumenteras i den f�retagsspecifika delen. Om det sammanlagda v�rdet av transaktionerna med det begr�nsat skatt- skyldiga f�retaget i fall som avses i 16 � 1 och 2 understiger 5 000 000 kronor under r�kenskaps�ret, r�knas transaktionerna alltid som ov�sentliga. Det- samma g�ller om det sammanlagda v�rdet av de transaktioner som ska anses h�nf�rliga till det fasta driftst�llet i fall som avses i 16 � 35 understiger 5 000 000 kronor under r�kenskaps�ret. Undantagen i f�rsta och andra styckena g�ller uppl�telse och �verl�telse av immateriella tillg�ngar endast om tillg�ngarna �r ov�sentliga f�r verksam- heten. N�r ska internpriss�ttningsdokumentationen uppr�ttas? 16 d � Den f�retagsspecifika delen av internpriss�ttningsdokumentationen ska vara uppr�ttad vid den tidpunkt d� inkomstdeklarationen eller, i fall som avses i 16 � 2 och 4, s�rskilda uppgifter ska l�mnas. Den koncerngemen- samma delen ska vara uppr�ttad senast vid den tidpunkt d� moderf�retaget ska l�mna sin inkomstdeklaration. P� vilka spr�k f�r dokumentationen uppr�ttas? 16 e � Internpriss�ttningsdokumentationen ska uppr�ttas p� svenska, danska, norska eller engelska. Skatteverkets tillg�ng till dokumentationen 16 f � Internpriss�ttningsdokumentationen ska p� beg�ran �verl�mnas till Skatteverket. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 april 2017. 2. Best�mmelserna i 33 a kap. till�mpas f�rsta g�ngen p� r�kenskaps�r som har p�b�rjats efter den 31 december 2015. Har ett s�dant r�kenskaps�r avslu- </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2017:185 Wolters Kluwer Elanders Sverige AB, 2017 tats f�re den 1 april 2017, f�r underr�ttelse enligt 33 a kap. 12 � f�rsta stycket l�mnas senast den 30 april 2017. 3. Best�mmelserna i 39 kap. till�mpas f�rsta g�ngen p� beskattnings�r som har p�b�rjats efter den 31 mars 2017. P� regeringens v�gnar MAGDALENA ANDERSSON Annica Ax�n Linderl (Finansdepartementet) </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i skattef�rfarandelagen (2011:1244);

utf�rdad den 2 mars 2017.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs2 i fr�ga om skattef�rfarandelagen

(2011:1244)

dels att 1 kap. 1 �, 38 kap. 1 � och 39 kap. 1, 15 och 16 �� ska ha f�ljande

lydelse,

dels att det ska inf�ras ett nytt kapitel, 33 a kap., sju nya paragrafer, 39 kap.

2 a och 16 a16 f �� och n�rmast f�re 39 kap. 1516 b och 16 d16 f ��, sju
nya rubriker av f�ljande lydelse.

1 kap.

1 �

I denna lag finns best�mmelser om f�rfarandet vid uttag av skatter och

avgifter.

Inneh�llet i lagen �r uppdelat enligt f�ljande.

AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH
�VRIGA UPPGIFTER

33 kap. S�rskilda uppgifter
33 a kap. Land-f�r-land-rapporter
34 kap. Informationsuppgifter

33 a kap. Land-f�r-land-rapporter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser med anledning av det multilaterala

avtalet den 27 januari 2016 mellan beh�riga myndigheter om utbyte av land-
f�r-land-rapporter, och r�dets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011
om administrativt samarbete i fr�ga om beskattning, i lydelsen enligt r�dets
direktiv (EU) 2016/881. Kapitlet g�ller �ven vid utbyte enligt andra avtal mel-
lan beh�riga myndigheter om automatiskt utbyte av land-f�r-land-rapporter
p� skatteomr�det.

1 Prop. 2016/17:47, bet. 2016/17:SkU14, rskr. 2016/17:160.

2 Jfr r�dets direktiv 2011/16/EU av den 15 februari 2011 om administrativt samarbete i
fr�ga om beskattning, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2016/881.

3 Senaste lydelse 2016:888.

SFS 2017:185

Utkom fr�n trycket
den 14 mars 2017

SFS 2017:185

Best�mmelserna ges i f�ljande ordning:
definitioner och f�rklaringar (23 ��),
skyldighet att l�mna land-f�r-land-rapport och underr�ttelse (49 ��),
land-f�r-land-rapportens inneh�ll (10 �), och
tidsgr�nser samt hur Skatteverket f�r anv�nda uppgifterna (1113 ��).

Definitioner och f�rklaringar

2 �

I detta kapitel anv�nds f�ljande ord med den angivna betydelsen:

Koncern: f�retag som �r f�renade genom �gande eller kontroll p� ett s�dant

s�tt att det antingen finns en skyldighet att uppr�tta koncernredovisning enligt
till�mpliga �rsredovisningsregler eller skulle finnas det om andelar i n�got av
f�retagen vore f�rem�l f�r handel p� en reglerad marknad.

Multinationell koncern: en koncern i vilken det ing�r minst tv� f�retag som

h�r hemma i olika stater eller jurisdiktioner eller minst ett f�retag som h�r
hemma i en stat eller jurisdiktion och som �r skattskyldigt i en annan stat eller
jurisdiktion p� grund av verksamhet som bedrivs fr�n fast driftst�lle d�r.

Enhet:
ett f�retag som omfattas av en multinationell koncerns koncernredovis-

ning eller som skulle g�ra det om andelar i f�retaget vore f�rem�l f�r handel
p� en reglerad marknad,

ett f�retag som inte omfattas av den multinationella koncernens koncern-

redovisning enbart p� grund av sin ringa storlek eller v�sentlighet, eller

ett fast driftst�lle till s�dana f�retag som avses ovan f�rutsatt att f�re-

taget, p� grund av rapporteringskrav eller intern uppf�ljning, uppr�ttar s�r-
skilda r�kenskaper f�r det fasta driftst�llet.

Svensk enhet:
en enhet som �r obegr�nsat skattskyldig i Sverige eller �r bildad enligt

svensk lag,

ett svenskt handelsbolag, eller
en utl�ndsk enhets fasta driftst�lle i Sverige om detta �r en enhet.
Rapporteringsskyldig enhet: en enhet som �r skyldig att l�mna en land-f�r-

land-rapport f�r en multinationell koncerns r�kning d�r enheten �r hemma-
h�rande.

Moderf�retag: en enhet som direkt eller indirekt �ger en s� stor andel i en

eller flera andra enheter i en multinationell koncern att den �r skyldig att upp-
r�tta koncernredovisning enligt redovisningsprinciper som �r allm�nt till�m-
pade inom den stat eller jurisdiktion d�r den h�r hemma eller skulle vara skyl-
dig att g�ra det om dess andelar vore f�rem�l f�r handel p� en reglerad mark-
nad, f�rutsatt att det inte i den multinationella koncernen finns n�gon annan
enhet som direkt eller indirekt �ger en s�dan andel i den f�rstn�mnda enheten.

St�llf�retr�dande moderf�retag: en enhet i en multinationell koncern som

har blivit utsedd av den multinationella koncernen att i st�llet f�r moderf�re-
taget l�mna land-f�r-land-rapporten i Sverige eller i den andra stat eller juris-
diktion d�r enheten h�r hemma f�r den multinationella koncernens r�kning
n�r minst ett av villkoren i 5 � f�rsta stycket 13 �r uppfyllt.

R�kenskaps�r: den �rliga redovisningsperiod f�r vilken moderf�retaget i

en multinationell koncern uppr�ttar sin redovisning.

Rapporterat r�kenskaps�r: det r�kenskaps�r som redovisas i en land-f�r-

land-rapport.

SFS 2017:185

Koncernredovisning: en multinationell koncerns r�kenskaper d�r till-

g�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den hos moderf�retaget och
enheterna redovisas som en enda ekonomisk enhet.

Systembrist: att en stat eller jurisdiktion som har ett g�llande avtal med

Sverige om automatiskt utbyte av land-f�r-land-rapporter har

1. upph�vt det automatiska utbytet av upplysningar p� andra grunder �n en-

ligt villkoren i avtalet, eller

2. p� annat s�tt fortl�pande l�tit bli att automatiskt tillhandah�lla Sverige

land-f�r-land-rapporter som jurisdiktionen har tillg�ng till i fr�ga om multi-
nationella koncerner som har enheter i Sverige.

3 �

Med f�retag avses i detta kapitel inte en fysisk person.

Skyldighet att l�mna land-f�r-land-rapport

4 �

Ett svenskt moderf�retag i en multinationell koncern ska l�mna en land-

f�r-land-rapport till Skatteverket, om inte koncernen �r undantagen enligt 6 �.

5 �

En svensk enhet som inte �r moderf�retag i en multinationell koncern

ska, om koncernen inte �r undantagen enligt 6 �, l�mna en land-f�r-land-rap-
port, om

1. moderf�retaget inte �r skyldigt att l�mna en s�dan rapport i den stat eller

jurisdiktion d�r det h�r hemma,

2. den stat eller jurisdiktion i vilken moderf�retaget h�r hemma inte har

n�got g�llande avtal med Sverige om automatiskt utbyte av s�dana rapporter
vid den tidpunkt som avses i 11 �, eller

3. Skatteverket har anm�lt till enheten att det finns en systembrist i den stat

eller jurisdiktion i vilken moderf�retaget h�r hemma.

Om det i den multinationella koncernen finns flera svenska enheter som en-

ligt f�rsta stycket �r skyldiga att l�mna land-f�r-land-rapport, f�r koncernen
utse en av dem att l�mna rapporten f�r ett visst r�kenskaps�r f�r �vriga
svenska enheters r�kning. Koncernen f�r �ven utse en svensk enhet till st�ll-
f�retr�dande moderf�retag.

En enhet som enligt n�got av villkoren i f�rsta stycket �r skyldig att l�mna

land-f�r-land-rapport, ska fr�n moderf�retaget beg�ra de uppgifter som den
beh�ver f�r att kunna l�mna en fullst�ndig rapport. En enhet som inte kan f�
tillg�ng till alla de uppgifter som den beh�ver fr�n moderf�retaget f�r att
l�mna en fullst�ndig rapport, f�r inte utses att l�mna rapporten f�r andra en-
heters r�kning. Om den rapport som en enhet l�mnar inte �r fullst�ndig, ska
enheten inte anses ha l�mnat rapporten f�r alla ber�rda enheters r�kning.

Undantag fr�n skyldigheten att l�mna land-f�r-land-rapport

6 �

En multinationell koncern �r undantagen fr�n skyldigheten att l�mna

land-f�r-land-rapport om den enligt sin koncernredovisning har sammanlagda
int�kter p� mindre �n 7 miljarder kronor f�r det r�kenskaps�r som omedelbart
f�reg�r det r�kenskaps�r som rapporten skulle omfatta.

En enhet som avses i 5 � �r undantagen fr�n skyldigheten att l�mna en

land-f�r-land-rapport om moderf�retaget �r undantaget fr�n s�dan rapporte-
ringsskyldighet i den stat eller jurisdiktion d�r det h�r hemma till f�ljd av att

SFS 2017:185

de sammanlagda int�kter som avses i f�rsta stycket understiger 750 miljoner
euro eller motsvarande belopp i lokal valuta.

7 �

En enhet som avses i 5 � �r inte skyldig att l�mna land-f�r-land-rapport,

1. ett utl�ndskt st�llf�retr�dande moderf�retag �r skyldigt att l�mna en

land-f�r-land-rapport enligt lagstiftningen i den stat eller jurisdiktion d�r det
h�r hemma och i r�tt tid l�mnar en fullst�ndig s�dan rapport,

2. den stat eller jurisdiktion som avses i 1
a) har ett g�llande avtal med Sverige om automatiskt utbyte av land-f�r-

land-rapporter vid den tidpunkt som anges i 11 �,

b) inte har meddelat Skatteverket att det finns en systembrist, och
c) har underr�ttats om att enheten �r st�llf�retr�dande moderf�retag, och
3. en underr�ttelse har l�mnats till Skatteverket i enlighet med 9 � f�rsta

stycket.

Skyldighet att l�mna underr�ttelse

8 �

Varje svensk enhet i en multinationell koncern ska underr�tta Skattever-

ket om den �r moderf�retag eller st�llf�retr�dande moderf�retag eller i �vrigt
�r rapporteringsskyldig enligt 5 �.

F�rsta stycket g�ller inte om koncernen �r undantagen enligt 6 �.

9 �

En svensk enhet i en multinationell koncern som varken �r moderf�re-

tag eller st�llf�retr�dande moderf�retag och inte heller i �vrigt �r rapporte-
ringsskyldig enligt 5 �, ska underr�tta Skatteverket om vilken enhet i koncer-
nen som �r den rapporteringsskyldiga enheten. Underr�ttelsen ska inneh�lla
uppgift om den rapporteringsskyldiga enhetens identitet och i vilken stat eller
jurisdiktion den h�r hemma.

En enhet som l�mnar en ofullst�ndig land-f�r-land-rapport i enlighet med

10 � andra stycket, ska underr�tta Skatteverket om att moderf�retaget har
v�grat att l�mna alla n�dv�ndiga uppgifter till enheten.

F�rsta och andra styckena g�ller inte om koncernen �r undantagen enligt

6 �.

Land-f�r-land-rapportens inneh�ll

10 �

En land-f�r-land-rapport ska inneh�lla f�ljande uppgifter om den

multinationella koncernen.

1. Sammanlagd information, som delas upp p� varje stat eller jurisdiktion i

vilken den multinationella koncernen har bedrivit verksamhet under det rap-
porterade r�kenskaps�ret, om storleken p�

a) int�kter,
b) vinst eller f�rlust f�re inkomstskatt,
c) betald inkomstskatt,
d) �rets ackumulerade inkomstskatt,
e) aktiekapital,
f) ackumulerade vinstmedel,
g) antal anst�llda, och
h) materiella tillg�ngar utom kontanter och liknande.
2. F�r varje enhet som ing�r i koncernen:

SFS 2017:185

namn, eller annan uppgift som klarg�r dess identitet, och den stat eller

jurisdiktion i vilken enheten h�r hemma,

den stat eller jurisdiktion d�r enheten �r bildad eller registrerad, om detta

�r en annan �n den d�r enheten h�r hemma, och

dess viktigaste verksamhet eller verksamheter.
3. Vilken valuta som anv�nds i rapporten.
En enhet som �r skyldig att l�mna land-f�r-land-rapport enligt 5 � men inte

har f�tt tillg�ng till alla de uppgifter den beh�ver fr�n moderf�retaget f�r att
kunna l�mna en fullst�ndig land-f�r-land-rapport, ska l�mna en land-f�r-land-
rapport som inneh�ller alla de uppgifter som den har tillg�ng till och som
anges i f�rsta stycket.

N�r ska rapporter och underr�ttelser l�mnas?

11 �

En land-f�r-land-rapport ska ha kommit in till Skatteverket inom tolv

m�nader efter utg�ngen av det rapporterade r�kenskaps�ret.

12 �

Underr�ttelser enligt 8 � och 9 � f�rsta stycket ska ha kommit in till

Skatteverket f�re det rapporterade r�kenskaps�rets utg�ng.

Underr�ttelser enligt 9 � andra stycket ska ha kommit in till Skatteverket

inom tolv m�nader efter utg�ngen av det rapporterade r�kenskaps�ret, men
inte senare �n n�r den land-f�r-land-rapport som avses i 10 � andra stycket
ska ha kommit in till Skatteverket.

Anv�ndning av uppgifterna

13 �

I 7 � lagen (2017:182) om automatiskt utbyte av land-f�r-land-rappor-

ter p� skatteomr�det anges hur uppgifter i s�dana rapporter som Skatteverket
tar emot f�r anv�ndas.

38 kap.

1 �

Fastst�llda formul�r ska anv�ndas f�r att l�mna

1. kontrolluppgifter,
2. �tagande
a) enligt 10 kap. 22 � om att g�ra skatteavdrag,
b) enligt 23 kap. 6 � om att l�mna kontrolluppgifter om pensionsf�rs�k-

ringar och s�dana avtal om tj�nstepension som �r j�mf�rbara med en pen-
sionsf�rs�kring, och

c) enligt 23 kap. 8 � om att l�mna vissa kontrolluppgifter,
3. deklarationer,
4. land-f�r-land-rapporter,
5. s�rskilda uppgifter, och
6. periodiska sammanst�llningar.

4 Senaste lydelse 2016:64.

SFS 2017:185

39 kap.

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

definitioner (2 och 2 a ��),
generell dokumentationsskyldighet (3 �),
dokumentationsskyldighet som avser kassaregister (410 ��),
dokumentationsskyldighet som avser personalliggare (1112 ��),
dokumentationsskyldighet som avser torg- och marknadshandel (13 �),
dokumentationsskyldighet som avser oms�ttning av investeringsguld

(14 �),

dokumentationsskyldighet som avser internpriss�ttning (1516 f ��), och
f�rel�ggande (17 �).

2 a �

Med f�retag i intressegemenskap avses vid till�mpningen av 15

16 a �� f�retag som �r moderf�retag och dotterf�retag eller f�retag som st�r
under i huvudsak gemensam ledning.

Med koncern avses vid till�mpningen av 16 b � f�retag i intressegemen-

skap om moderf�retaget inte �r en fysisk person.

Syftet med internpriss�ttningsdokumentation

15 �

Internpriss�ttningsdokumentationen ska uppr�ttas f�r att det ska g� att

bed�ma om villkor vid transaktioner mellan f�retag i intressegemenskap eller
ett f�retag och dess fasta driftst�lle

1. avviker fr�n vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende

parter,

2. medf�r att inkomst ska undantas fr�n beskattning eller att avr�kning ska

medges f�r utl�ndsk skatt, eller

3. medf�r att r�tt inkomst har ber�knats f�r det fasta driftst�llet.

Vem �r skyldig att ha internpriss�ttningsdokumentation?

16 �

Dokumentationsskyldig f�r internpriss�ttning �r

1. en obegr�nsat skattskyldig juridisk person som har transaktioner med ett

f�retag som �r begr�nsat skattskyldigt om f�retagen �r i intressegemenskap,

2. ett svenskt handelsbolag som har transaktioner med ett f�retag som �r

begr�nsat skattskyldigt om

f�retagen �r i intressegemenskap, och
handelsbolagets resultat beskattas hos en eller flera obegr�nsat skattskyl-

diga juridiska personer som �r i intressegemenskap med handelsbolaget och
det begr�nsat skattskyldiga f�retaget,

3. en obegr�nsat skattskyldig juridisk person med fast driftst�lle utom-

lands,

4. ett svenskt handelsbolag med fast driftst�lle utomlands om handelsbola-

gets resultat beskattas hos en eller flera obegr�nsat skattskyldiga juridiska
personer som �r i intressegemenskap med handelsbolaget, och

5. en utl�ndsk juridisk person som �r skattskyldig f�r inkomst fr�n fast

driftst�lle i Sverige.

5 Senaste lydelse 2014:1474.

6 �ndringen inneb�r bl.a. att andra stycket tas bort.

SFS 2017:185

Undantag fr�n dokumentationsskyldighet

16 a �

Ett f�retag �r inte dokumentationsskyldigt enligt 16 � om det �ret

f�re beskattnings�ret ing�r i en intressegemenskap som har mindre �n 250 an-
st�llda och antingen har en oms�ttning som inte �verstiger 450 miljoner kro-
nor eller en balansomslutning som inte �verstiger 400 miljoner kronor.

Dokumentationens inneh�ll

16 b �

En internpriss�ttningsdokumentation ska best� av tv� delar: en kon-

cerngemensam del och en f�retagsspecifik del.

Den koncerngemensamma delen ska inneh�lla en �versikt av koncernen

och dess verksamhet.

Den f�retagsspecifika delen ska inneh�lla information om f�retaget och de

transaktioner som avses i 16 � 1 och 2 eller, i de fall som avses i 16 � 35, om
de transaktioner som �r h�nf�rliga till det fasta driftst�llet och som anses ha
skett mellan det fasta driftst�llet och �vriga delar av f�retaget.

16 c �

Transaktioner som �r ov�sentliga beh�ver inte dokumenteras i den

f�retagsspecifika delen.

Om det sammanlagda v�rdet av transaktionerna med det begr�nsat skatt-

skyldiga f�retaget i fall som avses i 16 � 1 och 2 understiger 5 000 000 kronor
under r�kenskaps�ret, r�knas transaktionerna alltid som ov�sentliga. Det-
samma g�ller om det sammanlagda v�rdet av de transaktioner som ska anses
h�nf�rliga till det fasta driftst�llet i fall som avses i 16 � 35 understiger
5 000 000 kronor under r�kenskaps�ret.

Undantagen i f�rsta och andra styckena g�ller uppl�telse och �verl�telse av

immateriella tillg�ngar endast om tillg�ngarna �r ov�sentliga f�r verksam-
heten.

N�r ska internpriss�ttningsdokumentationen uppr�ttas?

16 d �

Den f�retagsspecifika delen av internpriss�ttningsdokumentationen

ska vara uppr�ttad vid den tidpunkt d� inkomstdeklarationen eller, i fall som
avses i 16 � 2 och 4, s�rskilda uppgifter ska l�mnas. Den koncerngemen-
samma delen ska vara uppr�ttad senast vid den tidpunkt d� moderf�retaget
ska l�mna sin inkomstdeklaration.

P� vilka spr�k f�r dokumentationen uppr�ttas?

16 e �

Internpriss�ttningsdokumentationen ska uppr�ttas p� svenska,

danska, norska eller engelska.

Skatteverkets tillg�ng till dokumentationen

16 f �

Internpriss�ttningsdokumentationen ska p� beg�ran �verl�mnas till

Skatteverket.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 april 2017.
2. Best�mmelserna i 33 a kap. till�mpas f�rsta g�ngen p� r�kenskaps�r som

har p�b�rjats efter den 31 december 2015. Har ett s�dant r�kenskaps�r avslu-

SFS 2017:185

Wolters Kluwer

Elanders Sverige AB, 2017

tats f�re den 1 april 2017, f�r underr�ttelse enligt 33 a kap. 12 � f�rsta stycket
l�mnas senast den 30 april 2017.

3. Best�mmelserna i 39 kap. till�mpas f�rsta g�ngen p� beskattnings�r som

har p�b�rjats efter den 31 mars 2017.

P� regeringens v�gnar

MAGDALENA ANDERSSON

Annica Ax�n Linderl
(Finansdepartementet)

;

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2017:185 Lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)

Om Lagboken.se