SFS 2020:1170 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

SFS2020-1170.pdf

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">              </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200) Utf�rdad den 3 december 2020 Enligt riksdagens beslut1 f�reskrivs2 i fr�ga om merv�rdesskattelagen (1994:200)3 dels att 5 kap. 16 a och 16 b �� ska upph�ra att g�lla, dels att 1 kap. 2, 3 och 14 ��, 3 kap. 30 �, 5 kap. 12 a, 2 e, 3 och 16 ��, 8 kap. 1 a �, 10 kap. 4 a och 11 ��, 11 kap. 2, 12 och 13 ��, 13 kap. 1, 25 och 28 ��, 19 kap. 1, 30 och 31 a �� och rubrikerna n�rmast f�re 10 kap. 4 a � och 19 kap. 30 � ska ha f�ljande lydelse, dels att rubriken n�rmast f�re 19 kap. 31 � ska ha lydelsen �terbetalningsans�kningar riktade till andra EU-l�nder fr�n beskattningsbara personer som �r etablerade i Sverige eller som omfattas av identifieringsbeslut h�r, dels att det ska inf�ras tolv nya paragrafer, 1 kap. 5 b �, 2 kap. 1 j och 1 k ��, 3 kap. 33 �, 5 kap. 2 f, 2 g, 20 och 21 ��, 6 kap. 9 och 10 ��, 11 a kap. 4 � och 13 kap. 24 a �, och n�rmast f�re 2 kap. 1 j �, 3 kap. 33 � och 5 kap. 20 � nya rubriker av f�ljande lydelse. 1 kap. 2 �4 Skyldig att betala merv�rdesskatt (skattskyldig) �r 1. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1, om inte annat f�ljer av 1 a4 e: den som oms�tter varan eller tj�nsten, 1 a. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av varor och tj�nster som ska redovisas enligt best�mmelser som motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, i lydelsen enligt direktiv (EU) 2017/2455 och direktiv 2019/1995, om den som oms�tter varan eller tj�nsten �r en s�dan grupp av personer som i ett annat EU-land anses som en enda beskattningsbar person (merv�rdesskattegrupp): merv�rdesskattegruppen, 2. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som avses i 5 kap. 5 �, om den som oms�tter tj�nsten �r en utl�ndsk beskattningsbar person: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r en beskattningsbar person, 1 Prop. 2019/20:122, bet. 2020/21:FiU1, rskr. 2020/21:63. 2 Jfr r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2017/2455 och r�dets direktiv (EU) 2019/1995. 3 Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse av 5 kap. 16 a � 2018:1868 5 kap. 16 b � 2018:1868. 4 Senaste lydelse 2016:1208. SFS 2020:1170 Publicerad den 10 december 2020 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person men �r registrerad till merv�rdesskatt h�r, eller en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 8 � varit till�mplig, 3. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d ��, om den som oms�tter varan �r en utl�ndsk beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan, 4. f�r s�dan efterf�ljande oms�ttning inom landet som avses i 3 kap. 30 b � f�rsta stycket: den till vilken oms�ttningen g�rs, 4 a. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, av guldmaterial eller halvf�rdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av investeringsguld om den som oms�tter guldet �r skattskyldig enligt 3 kap. 10 b �: den som f�rv�rvar varan, 4 b. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket 2 i denna paragraf: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillf�lligt tillhandah�ller s�dana tj�nster, eller en annan beskattningsbar person som tillhandah�ller en beskattningsbar person som avses i f�rsta strecksatsen s�dana tj�nster, 4 c. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av vara eller av tj�nst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 �, utom fastighetstj�nst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 � andra och tredje styckena, om den som oms�tter varan eller tj�nsten �r en utl�ndsk beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten, om inte annat f�ljer av 2 d �, 4 d. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket 2 i denna paragraf, av utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i Europaparlamentets och r�dets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system f�r handel med utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser inom gemenskapen vilka kan �verl�tas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsut�vare kan anv�nda f�r att f�lja det direktivet: den som f�rv�rvar tj�nsten, 4 e. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade till merv�rdesskatt h�r av s�dana varor som avses i tredje stycket: den som f�rv�rvar varan, 5. f�r s�dant f�rv�rv som anges i 1 � f�rsta stycket 2: den som f�rv�rvar varan, och 6. f�r import av varor a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av importen: den som �r skyldig att betala tullen, om inte annat f�ljer av c, b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska deklareras f�r �verg�ng till fri oms�ttning i Sverige men inte �r belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, om inte annat f�ljer av c, c) om den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt a eller b �r ett ombud och Skatteverket �r beskattningsmyndighet: den f�r vars r�kning ombudet handlar. 2020:1170 </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS F�rsta stycket 4 b g�ller 1. s�dana tj�nster avseende fastighet som kan h�nf�ras till mark- och grundarbeten, bygg- och anl�ggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader, eller uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare, 2. byggst�dning, och 3. uthyrning av arbetskraft f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2. F�rsta stycket 4 e g�ller varor som kan h�nf�ras till f�ljande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt r�dets f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse den 1 januari 2012, 1. avfall och skrot av j�rn eller st�l; omsm�ltningsg�t av j�rn eller st�l (KN-nr som b�rjar med 7204), 2. avfall och skrot av koppar (KN-nr som b�rjar med 7404), 3. avfall och skrot av nickel (KN-nr som b�rjar med 7503), 4. avfall och skrot av aluminium (KN-nr som b�rjar med 7602), 5. avfall och skrot av bly (KN-nr som b�rjar med 7802), 6. avfall och skrot av zink (KN-nr som b�rjar med 7902), 7. avfall och skrot av tenn (KN-nr som b�rjar med 8002), 8. avfall och skrot av andra o�dla metaller (KN-nr som b�rjar med 8101 8113), eller 9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer (KN-nr som b�rjar med 854810). Vid oms�ttning av en vara eller en tj�nst som g�rs inom landet av en beskattningsbar person som har ett fast etableringsst�lle h�r ska den beskattningsbara personen vid till�mpningen av f�rsta stycket likst�llas med en utl�ndsk beskattningsbar person, om oms�ttningen g�rs utan medverkan av det svenska etableringsst�llet. Med tullskuld och unionsvara f�rst�s detsamma som i artikel 5 i Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastst�llande av en tullkodex f�r unionen. S�rskilda best�mmelser om vem som i vissa fall �r skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. 3 �5 Skyldigheten att betala skatt enligt 1 � vid oms�ttning intr�der n�r varan har levererats eller tj�nsten har tillhandah�llits eller n�r varan eller tj�nsten har tagits i anspr�k genom uttag, om inte annat f�ljer av andra stycket eller 3 a, 3 b, 4, 5 a eller 5 b �. Om den som oms�tter varan eller tj�nsten f�r ers�ttning helt eller delvis f�r en best�lld vara eller tj�nst f�re den tidpunkt som avses i f�rsta stycket, intr�der skattskyldigheten n�r ers�ttningen inflyter kontant eller p� annat s�tt kommer den som oms�tter varan eller tj�nsten till godo. Detta g�ller dock endast om oms�ttningen �r skattepliktig n�r ers�ttningen kommer den som oms�tter varan eller tj�nsten till godo. Med leverans av en vara f�rst�s att varan avl�mnas eller att den s�nds till en k�pare mot postf�rskott eller efterkrav. En �verl�telse av en enfunktionsvoucher ska vid till�mpning av f�rsta stycket likst�llas med en leverans av de varor eller ett tillhandah�llande av de tj�nster som vouchern avser. 5 Senaste lydelse 2018:1333. 2020:1170 </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 5 b � Om en beskattningsbar person har f�rv�rvat och omsatt varor enligt 6 kap. 9 eller 10 �, intr�der skyldigheten att betala skatt f�r b�de f�rv�rvet och oms�ttningen n�r betalningen har godk�nts. Skyldigheten att betala skatt vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU f�r vilken skatt ska redovisas enligt lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster intr�der n�r betalningen har godk�nts. 14 �6 Med beskattnings�r f�rst�s beskattnings�r enligt inkomstskattelagen (1999:1229). Om skatt enligt denna lag h�nf�r sig till en verksamhet f�r vilken skattskyldighet inte f�religger enligt inkomstskattelagen, f�rst�s med beskattnings�r 1. kalender�ret, eller 2. r�kenskaps�ret, om detta �r brutet och �verensst�mmer med vad som anges i 3 kap. bokf�ringslagen (1999:1078). I �renden om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 � f�rsta och andra styckena f�rst�s med beskattnings�r det kalender�r som ans�kan om �terbetalning g�ller. Med beskattnings�r f�rst�s dock kalender�ret n�r det g�ller skatt enligt denna lag som redovisas enligt 1. lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster, eller 2. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369, 369a369k eller 369l369x i r�dets direktiv 2006/112/EG. 2 kap. Distansf�rs�ljning av varor 1 j � Med unionsintern distansf�rs�ljning av varor f�rst�s oms�ttning av varor som s�nds eller transporteras av s�ljaren eller f�r dennes r�kning fr�n ett annat EU-land �n det d�r f�rs�ndningen eller transporten till k�paren avslutas, om 1. varorna levereras till a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, och f�rv�rvet inte utg�r ett unionsinternt f�rv�rv av varor enligt 2 a kap. 2 � eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 2.1 b i r�dets direktiv 2006/112/EG, eller b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och 2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av s�ljaren eller f�r dennes r�kning. Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av s�ljaren eller f�r dennes r�kning �ven n�r s�ljaren medverkar indirekt i den. 1 k � Med distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU f�rst�s oms�ttning av varor som s�nds eller transporteras av s�ljaren eller f�r dennes r�kning fr�n ett land utanf�r EU till en f�rv�rvare i en medlemsstat, om 1. varorna levereras till 6 Senaste lydelse 2015:888. 2020:1170 </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, och f�rv�rvet inte utg�r ett unionsinternt f�rv�rv av varor enligt 2 a kap. 2 � eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 2.1 b i r�dets direktiv 2006/112/EG, eller b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och 2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av s�ljaren eller f�r dennes r�kning. Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av s�ljaren eller f�r dennes r�kning �ven n�r s�ljaren medverkar indirekt i den. 3 kap. 30 �7 Fr�n skatteplikt undantas s�dan import som medf�r frihet fr�n skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m. Fr�n skatteplikt undantas �ven import av en vara som efter importen ska oms�ttas till ett annat EU-land enligt 1. 30 a � f�rsta stycket 2 eller 3 eller 30 c �, eller 2. 30 a � f�rsta stycket 1 eller andra stycket, om import�ren a) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i Sverige, b) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i det EU-land dit varan �verf�rs eller det registreringsnummer till merv�rdesskatt som k�paren av varan har i ett annat EU-land �n Sverige, och c) har, innan varan �verg�r till fri oms�ttning, inkommit till Tullverket med bevisning om att varan �r avsedd att transporteras eller s�ndas till ett annat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt d� skattskyldighet skulle ha intr�tt enligt 1 kap. 5 � om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c g�ller endast om Tullverket beg�r s�dan bevisning. Fr�n skatteplikt undantas �ven import av 1. gas som a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, eller b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett r�rledningsn�t uppstr�ms, 2. el, eller 3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. Fr�n skatteplikt undantas import som g�rs av en beskattningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 4 e och 7 �� lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land, om identifieringsnumret har tillhandah�llits Tullverket senast i samband med inl�mnandet av tulldeklarationen. Undantag f�r oms�ttning till beskattningsbara personer som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt 33 � Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av en vara till en beskattningsbar person som anses ha f�rv�rvat och omsatt varan i enlighet med 6 kap. 10 �. 7 Senaste lydelse 2015:888. 2020:1170 </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 5 kap. 1 �8 I 218 �� och 9 b kap. 4 � f�rsta stycket finns best�mmelser om i vilka fall en oms�ttning ska anses som en oms�ttning inom landet. All annan oms�ttning anses som oms�ttning utomlands. I 3 a och 19 �� finns best�mmelser om i vilka fall en oms�ttning som enligt n�gon av 218 �� eller 9 b kap. 4 � f�rsta stycket anses som en oms�ttning inom landet �nd� ska anses som en oms�ttning utomlands. Oms�ttning p� fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall �n som anges i 2 b � r�knas aldrig som oms�ttning inom landet. Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och omsatt en vara enligt 6 kap. 9 � ska oms�ttningen till den beskattningsbara personen aldrig r�knas som en oms�ttning inom landet. 2 �9 En vara som enligt avtalet mellan s�ljare och k�pare ska transporteras till k�paren �r omsatt inom landet, om 1. varan finns h�r i landet d� s�ljaren, k�paren eller n�gon annan p�b�rjar transporten till k�paren, under f�ruts�ttning att a) annat inte f�ljer av 2 a �, eller b) transporten inte ska h�nf�ras till en annan oms�ttning enligt 2 e �, 2. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan monteras eller installeras h�r av s�ljaren eller f�r dennes r�kning, 3. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan importeras till landet fr�n en plats utanf�r EU av den som �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 6 f�r att oms�ttas, under f�ruts�ttning att annat inte f�ljer av 5 kap. 2 f � tredje stycket, eller 4. varan inte finns h�r i landet n�r transporten p�b�rjas men d�remot n�r f�rs�ndningen eller transporten till k�paren avslutas och det �r fr�ga om unionsintern distansf�rs�ljning av varor enligt 2 kap. 1 j �. En vara �r dock inte omsatt inom landet enligt f�rsta stycket 4 om den �r omsatt i ett annat EU-land enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i r�dets direktiv 2006/112/EG. 2 a �10 �ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 2 � f�rsta stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om 1. det �r fr�ga om unionsintern distansf�rs�ljning av varor och f�rs�ndningen eller transporten av varan avslutas i ett annat EU-land, under f�ruts�ttning att annat inte f�ljer av 20 �, eller 2. varan transporteras av s�ljaren, k�paren eller n�gon annan och ska installeras eller monteras i ett annat EU-land av s�ljaren eller f�r dennes r�kning. 2 e �11 Vid flera p� varandra f�ljande oms�ttningar av samma vara, d�r varan transporteras fr�n ett EU-land till ett annat EU-land direkt fr�n den f�rsta leverant�ren till den sista k�paren i kedjan, ska transporten h�nf�ras till den oms�ttning som g�rs till den leverant�r, annan �n den f�rsta, som transporterar eller l�ter transportera varan (mellanman). Transporten ska dock h�nf�ras till den oms�ttning som g�rs av mellanmannen om denne till sin leverant�r har meddelat sitt registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i det EU-land som varan transporterades fr�n. 8 Senaste lydelse 2014:940. 9 Senaste lydelse 2019:789. 10 Senaste lydelse 2013:1105. 11 Senaste lydelse 2019:789. 2020:1170 </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS F�rsta och andra styckena g�ller dock inte f�r oms�ttningar som omfattas av 6 kap. 10 �. 2 f � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU till Sverige �r varan omsatt inom landet om f�rs�ndningen eller transporten till k�paren avslutas h�r och merv�rdesskatt f�r varorna ska redovisas enligt lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda ordningen i artiklarna 369l369x i r�dets direktiv 2006/112/EG. Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU till ett annat EU-land �r varan omsatt inom landet om f�rs�ndningen eller transporten till k�paren avslutas h�r. Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU till Sverige �r dock varan omsatt utomlands om f�rs�ndningen eller transporten till k�paren avslutas i ett annat EU-land. 2 g � Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och omsatt en vara enligt 6 kap. 9 eller 10 � ska transporten av varan h�nf�ras till oms�ttningen. 3 �12 I annat fall �n som avses i 22 f �� r varan omsatt inom landet, om den finns h�r d� den tas om hand av k�paren. 16 �13 Telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elektroniska tj�nster som f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar person �r omsatta inom landet, om f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. F�rsta stycket g�ller inte f�r tj�nster som �r omsatta i ett annat EU-land enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i r�dets direktiv 2006/112/EG. Med telekommunikationstj�nster avses tj�nster f�r 1. �verf�ring, s�ndning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i �vrigt med hj�lp av tr�d, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller 2. �verl�telse eller uppl�telse av en r�ttighet att utnyttja kapacitet f�r s�dan �verf�ring, s�ndning eller mottagning. Elektroniska tj�nster omfattar tj�nster s�som tillhandah�llande av 1. webbplatser, webbhotell samt distansunderh�ll av programvara och utrustning, 2. programvara och uppdatering av denna, 3. bilder, texter och uppgifter samt databas�tkomst, 4. musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstn�rliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underh�llningsbetonade s�ndningar och evenemang, och 5. distansundervisning. Tr�skelv�rde f�r beskattningsbara personer som utf�r unionsintern distansf�rs�ljning av varor och tillhandah�ller vissa tj�nster 20 � Tj�nster som anges i 16 � och varor som omfattas av 2 a � 1 �r ocks� omsatta inom landet, om 12 Senaste lydelse 2004:1155. 13 Senaste lydelse 2018:1868. 2020:1170 </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 1. s�ljaren �r etablerad i Sverige men saknar etablering i n�got annat EU- land eller, om s�ljaren saknar etablering, �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet men inte i n�got annat EU-land, 2. tj�nsterna f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar person och som �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land, eller varorna s�nds eller transporteras till ett annat EU-land, och 3. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av varorna och tj�nsterna inte �verstiger 99 680 kronor under innevarande kalender�r och inte heller �versteg detta belopp under det n�rmast f�reg�ende kalender�ret. 21 � Om det belopp som avses i 20 � 3 �verskrids �r tj�nsterna eller varorna omsatta utomlands. Detta g�ller fr�n och med den oms�ttning som medf�r att beloppet �verskrids. �ven om villkoren i 20 � �r uppfyllda f�r s�ljaren beg�ra att oms�ttningarna anses gjorda d�r f�rv�rvaren av tj�nsterna �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas eller d�r f�rs�ndningen eller transporten av varorna till f�rv�rvaren avslutas. Skatteverket ska d� besluta att tj�nsterna eller varorna �r omsatta utomlands. Beslutet g�ller tills vidare. Best�mmelsen i 20 � f�r inte till�mpas igen f�rr�n efter utg�ngen av det andra kalender�ret efter det kalender�r d� beslutet fattades. 6 kap. 9 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt m�jligg�r distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU i f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro, ska vid bed�mningen av skattskyldigheten den beskattningsbara personen anses sj�lv ha f�rv�rvat och omsatt dessa varor. Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. 10 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt m�jligg�r oms�ttning av varor inom EU fr�n en beskattningsbar person som inte �r etablerad i EU till n�gon som inte �r en beskattningsbar person, ska vid bed�mningen av skattskyldigheten den som m�jligg�r oms�ttningen anses sj�lv ha f�rv�rvat och omsatt dessa varor. Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. 8 kap. 1 a �14 Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 a �, 4 e � 1 b eller 4 e � 1 c lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land har inte r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt. Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 b �, 4 c �, 4 d � eller 4 e � 1 a samma lag eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 369a369k i r�dets direktiv 2006/112/EG har inte r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import i de verksamheter som omfattas av best�mmelserna. Detsamma g�ller den som �r etablerad i ett annat EU-land och redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artiklarna 369l369x i direktivet. 14 Senaste lydelse 2014:940. 2020:1170 </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS Den som �r eller ska vara registrerad till merv�rdesskatt i Sverige f�r annan verksamhet �n s�dan som omfattas av best�mmelserna i f�rsta och andra styckena, f�r dock g�ra avdrag enligt detta kapitel f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de verksamheter i Sverige som omfattas av best�mmelserna. I 10 kap. 4 a � finns best�mmelser om �terbetalning av ing�ende skatt i de fall avdrag inte f�r g�ras enligt f�rsta eller andra stycket. 10 kap. �terbetalning i fr�ga om vissa oms�ttningar av varor och tj�nster15 4 a �16 Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 a �, 4 e � 1 b eller 4 e � 1 c lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de verksamheter i Sverige som omfattas av de best�mmelserna. Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 b �, 4 c �, 4 d � eller 4 e � 1 a samma lag eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 369a369k i r�dets direktiv 2006/112/EG har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de verksamheter i Sverige som omfattas av de best�mmelserna. Detsamma g�ller den som �r etablerad i ett annat EU-land och redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artiklarna 369l369x i direktivet. F�rsta och andra styckena g�ller inte den som �r eller ska vara registrerad till merv�rdesskatt i Sverige f�r annan verksamhet �n s�dan som omfattas av de best�mmelserna. Det som f�reskrivs i 3 � g�ller ocks� f�r den som har r�tt till �terbetalning enligt f�rsta eller andra stycket. 11 �17 Den som i en ekonomisk verksamhet oms�tter varor eller tj�nster inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken denne saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �, 21 b �, 22 �, 23 � 2, 4 eller 7, 26 a �, 30 a �, 30 c �, 30 e �, 31 �, 31 a �, 32 �, 33 � eller enligt 9 c kap. 1 �. R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om 1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som i ett land utanf�r EU har antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om den beskattningsbara personen saknar s�dant s�te eller etableringsst�lle i det landet, den beskattningsbara personen �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r, 2. f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanf�r EU, eller 3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanf�r EU. 15 Senaste lydelse 2014:940. 16 Senaste lydelse 2014:940. 17 Senaste lydelse 2017:1196. 2020:1170 </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EU-land under f�ruts�ttning att 1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r oms�ttningen g�rs, 2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet, och 3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av 1 eller 2 �. Den som omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. har inte r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt f�rsta och andra styckena, utom f�r ing�ende skatt som avser s�dan oms�ttning av nya transportmedel som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 30 a �. 11 kap. 2 �18 Skyldighet att utf�rda faktura f�religger inte f�r oms�ttningar som avses i 3 kap. 2, 4, 8, 9, 10, 11 eller 11 a �, 19 � f�rsta stycket 1, 20 �, 23 � 2, 3 eller 5 eller 23 a �. S�dan skyldighet f�religger inte heller f�r personbefordran som avses i 5 kap. 9 � f�rsta stycket n�r tj�nsten anses omsatt utomlands enligt 5 kap. 1 � f�rsta stycket. Den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 d � lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster �r inte skyldig att utf�rda en faktura f�r unionsintern distansf�rs�ljning av varor. 12 �19 Best�mmelserna i detta kapitel ska till�mpas p� oms�ttningar av varor eller tj�nster inom landet enligt 5 kap. och 9 b kap. 4 � f�rsta stycket. F�rsta stycket g�ller dock inte om 1. leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs fr�n ett annat EU-land av en beskattningsbar person som inte �r etablerad i Sverige eller vars fasta etableringsst�lle h�r inte medverkar i oms�ttningen, och 2. k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatten. Trots vad som anges i andra stycket g�ller f�rsta stycket i de fall faktura utf�rdas av k�paren. Best�mmelserna i detta kapitel ska inte till�mpas av en beskattningsbar person som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 358a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG. 13 �20 Best�mmelserna ska ocks� till�mpas p� oms�ttningar av varor eller tj�nster som enligt avdelning V i r�dets direktiv 2006/112/EG anses ha gjorts i ett annat EU-land, om 1. s�ljaren a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten inte g�rs fr�n ett fast etableringsst�lle i ett annat land, b) har ett fast etableringsst�lle i Sverige fr�n vilket leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs, eller 18 Senaste lydelse 2009:1333. 19 Senaste lydelse 2018:1868. 20 Senaste lydelse 2018:1868. 2020:1170 </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 11 SFS c) varken i Sverige eller utomlands har ett s�te eller fast etableringsst�lle men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r, 2. s�ljaren inte �r etablerad i det EU-land d�r oms�ttningen anses ha gjorts eller vars fasta etableringsst�lle i detta land inte medverkar i oms�ttningen, och 3. k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatten. F�rsta stycket g�ller inte i de fall faktura utf�rdas av k�paren. Best�mmelserna ska ocks� till�mpas p� oms�ttningar av varor och tj�nster som g�rs i ett annat EU-land av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 � lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster. 11 a kap. 4 � En beskattningsbar person som genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt m�jligg�r oms�ttning av varor eller tj�nster till n�gon som inte �r en beskattningsbar person ska genom r�kenskaper eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r dessa oms�ttningar. R�kenskaperna ska vara s� detaljerade att Skatteverket kan avg�ra om den merv�rdesskatt som redovisats f�r dessa oms�ttningar �r korrekt. Om Skatteverket beg�r det, ska den beskattningsbara personen g�ra underlaget tillg�ngligt p� elektronisk v�g. Underlaget ska bevaras i tio �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion som underlaget avser utf�rdes. Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. 13 kap. 1 �21 I 26 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244), i lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster samt i lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid beskattningen f�r f�retag som har sin redovisning i euro, m.m. finns best�mmelser om redovisning av merv�rdesskatt. Ytterligare best�mmelser om redovisningen finns i det f�ljande i 628 a ��. 24 a � Om en beskattningsbar person har redovisat skatt enligt 4 a, 4 d eller 4 e � lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster och d�refter ska �ndra de tidigare redovisade uppgifterna, ska �ndringen g�ras f�r den ursprungliga redovisningsperioden, om inte annat f�ljer av 25 eller 28 �, men f�r tas med i en senare deklaration. Detta f�rfarande f�r bara anv�ndas inom tre �r fr�n den dag d� den ursprungliga deklarationen skulle ha l�mnats. F�rsta stycket g�ller ocks� om beloppet redovisats enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG. 25 �22 �ndring enligt 24 � ska, om inte annat f�reskrivs i andra stycket, g�ras f�r den redovisningsperiod under vilken neds�ttningen av priset, �tertagandet av varan eller kundf�rlusten enligt god redovisningssed har bokf�rts eller borde ha bokf�rts. Om den som har redovisat den utg�ende skatten f�rs�tts i konkurs innan en neds�ttning av priset gjorts, en vara �tertagits eller en kundf�rlust 21 Senaste lydelse 2014:940. 22 Senaste lydelse 2014:940. �ndringen inneb�r bl.a. att tredje stycket tas bort. 2020:1170 </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 12 SFS uppkommit, ska �ndringen dock g�ras f�r den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Avdrag f�r neds�ttning av priset ska grundas p� en s�dan kreditnota som avses i 11 kap. 10 �. 28 �23 Har belopp som avses i 27 � redovisats, ska beloppet �ndras om en s�dan kreditnota som avses i 11 kap. 10 � utf�rdas. �ndring ska g�ras f�r den period under vilken kreditnota har utf�rdats. F�rsta stycket g�ller ocks� om beloppet har redovisats enligt 4 a, 4 d eller 4 e � lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG. Om det finns s�rskilda sk�l ska kravet p� kreditnota enligt f�rsta stycket efterges av Skatteverket. 19 kap. 1 �24 En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 � ska ans�ka om detta hos Skatteverket, om denne under den �terbetalningsperiod som avses i 6 � 1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast etableringsst�lle h�r fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts, eller, om ett s�te eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige, och 2. inte har omsatt varor eller tj�nster inom landet. Utan hinder av best�mmelserna i f�rsta stycket om oms�ttning i Sverige f�r den beskattningsbara personen under �terbetalningsperioden inom landet ha omsatt 1. transporttj�nster eller st�dtj�nster till dessa som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 21 � f�rsta stycket 2, 21 b � f�rsta stycket 1, 30 c � andra stycket, 30 e, 31, 31 a eller 32 � eller 9 c kap. 1 �, 2. varor eller tj�nster som k�paren �r skattskyldig f�r enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c, eller 3. varor och tj�nster om merv�rdesskatten f�r dessa varor och tj�nster redovisats enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG. En ans�kan enligt f�rsta stycket ska g�ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-land d�r den beskattningsbara personen �r etablerad. Om den beskattningsbara personen �r eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4, 5 eller 6 skattef�rfarande- lagen (2011:1244), ska ans�kan dock g�ras i enlighet med vad som f�reskrivs i 34 och 35 ��. �terbetalning i fr�ga om vissa oms�ttningar av varor och tj�nster25 30 �26 Den som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 4 a � f�rsta stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket. F�r den s�kande g�ller ocks� vad som f�reskrivs i 23 och 24 ��, 25 � f�rsta stycket, andra stycket 1 och 3 och fj�rde och femte styckena, 26, 28 och 29 �� samt i 20 kap. 5 �. 23 Senaste lydelse 2014:940. 24 Senaste lydelse 2017:1196. 25 Senaste lydelse 2014:940. 26 Senaste lydelse 2014:940. 2020:1170 </div> <div id="page13-div" style="position:relative;width:892px;height:1262px;"> <img width="892" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 13 SFS Den som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 4 a � andra stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket. Ans�kan ska g�ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-land d�r den s�kande �r etablerad eller, om s�kanden inte �r etablerad inom EU, omfattas av ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av de s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369k i r�dets direktiv 2006/112/EG. Dessutom g�ller vad som f�reskrivs i 221 �� samt i 20 kap. 5 �. Vad som s�gs i dessa best�mmelser om det EU-land d�r den s�kande �r etablerad ska g�lla �ven f�r det EU-land d�r en s�kande som inte �r etablerad inom EU omfattas av ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av de s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369k i direktivet. 31 a �27 Den som �r etablerad i Sverige eller omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 c � 1 b eller 4 d � 1 b lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster och som vill f� �terbetalning av merv�rdesskatt i ett annat EU- land avseende f�rv�rv eller import i det EU-landet som h�nf�r sig till s�dana verksamheter som omfattas av 4 b4 e �� samma lag, ska rikta en ans�kan om �terbetalning till det landet. S�kanden ska ge in ans�kan till Skatteverket genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l. F�r den som �r etablerad i Sverige g�ller detsamma om f�rv�rven eller importen h�nf�r sig till s�dana verksamheter som i ett annat EU-land omfattas av best�mmelser som motsvarar artiklarna 369a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG. Den som vill f� �terbetalning av merv�rdesskatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till verksamhet h�r i landet som omfattas av 4 b �, 4 c �, 4 d � eller 4 e � 1 a samma lag ska ge in ans�kan till Skatteverket genom den elektroniska portalen. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 juli 2021. 2. Best�mmelserna i 5 kap. 20 och 21 �� till�mpas inte p� den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elektroniska tj�nster som g�llde vid ikrafttr�dandet. Om den beskattningsbara personen beg�r det, ska Skatteverket dock besluta att 5 kap. 20 � ska till�mpas om f�ruts�ttningarna f�r detta �r uppfyllda. 3. �ldre best�mmelser g�ller fortfarande i fr�ga om merv�rdesskatt f�r vilken skattskyldighet intr�tt f�re ikrafttr�dandet. P� regeringens v�gnar MAGDALENA ANDERSSON Anna Sundblad Stahre (Finansdepartementet) 27 Senaste lydelse 2014:940. 2020:1170 </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag

om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200)

Utf�rdad den 3 december 2020

Enligt riksdagens beslut1 f�reskrivs2 i fr�ga om merv�rdesskattelagen
(1994:200)3

dels att 5 kap. 16 a och 16 b �� ska upph�ra att g�lla,
dels att 1 kap. 2, 3 och 14 ��, 3 kap. 30 �, 5 kap. 12 a, 2 e, 3 och 16 ��,

8 kap. 1 a �, 10 kap. 4 a och 11 ��, 11 kap. 2, 12 och 13 ��, 13 kap. 1, 25
och 28 ��, 19 kap. 1, 30 och 31 a �� och rubrikerna n�rmast f�re 10 kap.
4 a � och 19 kap. 30 � ska ha f�ljande lydelse,

dels att rubriken n�rmast f�re 19 kap. 31 � ska ha lydelsen

�terbetalningsans�kningar

riktade

till

andra

EU-l�nder

fr�n

beskattningsbara personer som �r etablerade i Sverige eller som omfattas av
identifieringsbeslut h�r,

dels att det ska inf�ras tolv nya paragrafer, 1 kap. 5 b �, 2 kap. 1 j och

1 k ��, 3 kap. 33 �, 5 kap. 2 f, 2 g, 20 och 21 ��, 6 kap. 9 och 10 ��,
11 a kap. 4 � och 13 kap. 24 a �, och n�rmast f�re 2 kap. 1 j �, 3 kap. 33 �
och 5 kap. 20 � nya rubriker av f�ljande lydelse.

1 kap.
2 �4 Skyldig att betala merv�rdesskatt (skattskyldig) �r

1. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1, om inte annat

f�ljer av 1 a4 e: den som oms�tter varan eller tj�nsten,

1 a. f�r s�dan oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av varor och

tj�nster som ska redovisas enligt best�mmelser som motsvarar de s�rskilda
ordningarna i artiklarna 369a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG av den
28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, i lydelsen
enligt direktiv (EU) 2017/2455 och direktiv 2019/1995, om den som
oms�tter varan eller tj�nsten �r en s�dan grupp av personer som i ett annat
EU-land anses som en enda beskattningsbar person (merv�rdesskattegrupp):
merv�rdesskattegruppen,

2. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som

avses i 5 kap. 5 �, om den som oms�tter tj�nsten �r en utl�ndsk
beskattningsbar person: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r

en beskattningsbar person,

1 Prop. 2019/20:122, bet. 2020/21:FiU1, rskr. 2020/21:63.

2 Jfr r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r

merv�rdesskatt, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2017/2455 och r�dets direktiv (EU)

2019/1995.

3 Lagen omtryckt 2000:500.

Senaste lydelse av

5 kap. 16 a � 2018:1868

5 kap. 16 b � 2018:1868.

4 Senaste lydelse 2016:1208.

SFS

2020:1170

Publicerad
den

10 december 2020

SFS

en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person men �r

registrerad till merv�rdesskatt h�r, eller

en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte

4 kap. 8 � varit till�mplig,

3. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana varor som

avses i 5 kap. 2 c och 2 d ��, om den som oms�tter varan �r en utl�ndsk
beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt
h�r: den som f�rv�rvar varan,

4. f�r s�dan efterf�ljande oms�ttning inom landet som avses i 3 kap.

30 b � f�rsta stycket: den till vilken oms�ttningen g�rs,

4 a. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan

beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade till
merv�rdesskatt h�r, av guldmaterial eller halvf�rdiga produkter med en
finhalt av minst 325 tusendelar eller av investeringsguld om den som
oms�tter guldet �r skattskyldig enligt 3 kap. 10 b �: den som f�rv�rvar
varan,

4 b. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av s�dana tj�nster som

avses i andra stycket, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta
stycket 2 i denna paragraf: den som f�rv�rvar tj�nsten, om denne �r

en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillf�lligt

tillhandah�ller s�dana tj�nster, eller

en annan beskattningsbar person som tillhandah�ller en beskattningsbar

person som avses i f�rsta strecksatsen s�dana tj�nster,

4 c. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 av vara eller av tj�nst

med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 �, utom fastighetstj�nst
som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 � andra och tredje styckena,
om den som oms�tter varan eller tj�nsten �r en utl�ndsk beskattningsbar
person och f�rv�rvaren �r registrerad till merv�rdesskatt h�r: den som
f�rv�rvar varan eller tj�nsten, om inte annat f�ljer av 2 d �,

4 d. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan

beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade till
merv�rdesskatt h�r, om skattskyldighet inte f�religger enligt f�rsta stycket 2
i denna paragraf, av utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser enligt definitionen i
artikel 3 i Europaparlamentets och r�dets direktiv 2003/87/EG av den
13 oktober 2003 om ett system f�r handel med utsl�ppsr�tter f�r
v�xthusgaser inom gemenskapen vilka kan �verl�tas enligt artikel 12 i det
direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsut�vare kan anv�nda f�r
att f�lja det direktivet: den som f�rv�rvar tj�nsten,

4 e. f�r oms�ttning som anges i 1 � f�rsta stycket 1 mellan

beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade till
merv�rdesskatt h�r av s�dana varor som avses i tredje stycket: den som
f�rv�rvar varan,

5. f�r s�dant f�rv�rv som anges i 1 � f�rsta stycket 2: den som f�rv�rvar

varan, och

6. f�r import av varor
a) om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av importen: den som

�r skyldig att betala tullen, om inte annat f�ljer av c,

b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska deklareras f�r

�verg�ng till fri oms�ttning i Sverige men inte �r belagd med tull: den som
skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, om
inte annat f�ljer av c,

c) om den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt a eller

b �r ett ombud och Skatteverket �r beskattningsmyndighet: den f�r vars
r�kning ombudet handlar.

2020:1170

SFS

F�rsta stycket 4 b g�ller
1. s�dana tj�nster avseende fastighet som kan h�nf�ras till
mark- och grundarbeten,
bygg- och anl�ggningsarbeten,
bygginstallationer,
slutbehandling av byggnader, eller
uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare,
2. byggst�dning, och
3. uthyrning av arbetskraft f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2.
F�rsta stycket 4 e g�ller varor som kan h�nf�ras till f�ljande nummer i

Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt r�dets f�rordning (EEG) nr
2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om
Gemensamma tulltaxan i dess lydelse den 1 januari 2012,

1. avfall och skrot av j�rn eller st�l; omsm�ltningsg�t av j�rn eller st�l

(KN-nr som b�rjar med 7204),

2. avfall och skrot av koppar (KN-nr som b�rjar med 7404),
3. avfall och skrot av nickel (KN-nr som b�rjar med 7503),
4. avfall och skrot av aluminium (KN-nr som b�rjar med 7602),
5. avfall och skrot av bly (KN-nr som b�rjar med 7802),
6. avfall och skrot av zink (KN-nr som b�rjar med 7902),
7. avfall och skrot av tenn (KN-nr som b�rjar med 8002),
8. avfall och skrot av andra o�dla metaller (KN-nr som b�rjar med 8101

8113), eller

9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska

ackumulatorer (KN-nr som b�rjar med 854810).

Vid oms�ttning av en vara eller en tj�nst som g�rs inom landet av en

beskattningsbar person som har ett fast etableringsst�lle h�r ska den
beskattningsbara personen vid till�mpningen av f�rsta stycket likst�llas med
en utl�ndsk beskattningsbar person, om oms�ttningen g�rs utan medverkan
av det svenska etableringsst�llet.

Med tullskuld och unionsvara f�rst�s detsamma som i artikel 5 i

Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU) nr 952/2013 av den
9 oktober 2013 om fastst�llande av en tullkodex f�r unionen.

S�rskilda best�mmelser om vem som i vissa fall �r skattskyldig finns i

6 kap., 9 kap. och 9 c kap.

3 �5 Skyldigheten att betala skatt enligt 1 � vid oms�ttning intr�der n�r
varan har levererats eller tj�nsten har tillhandah�llits eller n�r varan eller
tj�nsten har tagits i anspr�k genom uttag, om inte annat f�ljer av andra
stycket eller 3 a, 3 b, 4, 5 a eller 5 b �.

Om den som oms�tter varan eller tj�nsten f�r ers�ttning helt eller delvis

f�r en best�lld vara eller tj�nst f�re den tidpunkt som avses i f�rsta stycket,
intr�der skattskyldigheten n�r ers�ttningen inflyter kontant eller p� annat s�tt
kommer den som oms�tter varan eller tj�nsten till godo. Detta g�ller dock
endast om oms�ttningen �r skattepliktig n�r ers�ttningen kommer den som
oms�tter varan eller tj�nsten till godo.

Med leverans av en vara f�rst�s att varan avl�mnas eller att den s�nds till

en k�pare mot postf�rskott eller efterkrav. En �verl�telse av en
enfunktionsvoucher ska vid till�mpning av f�rsta stycket likst�llas med en
leverans av de varor eller ett tillhandah�llande av de tj�nster som vouchern
avser.

5 Senaste lydelse 2018:1333.

2020:1170

SFS

5 b � Om en beskattningsbar person har f�rv�rvat och omsatt varor enligt
6 kap. 9 eller 10 �, intr�der skyldigheten att betala skatt f�r b�de f�rv�rvet
och oms�ttningen n�r betalningen har godk�nts.

Skyldigheten att betala skatt vid distansf�rs�ljning av varor importerade

fr�n ett land utanf�r EU f�r vilken skatt ska redovisas enligt lagen
(2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt

f�r

distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster intr�der n�r betalningen har
godk�nts.

14 �6 Med beskattnings�r f�rst�s beskattnings�r enligt inkomstskattelagen
(1999:1229).

Om skatt enligt denna lag h�nf�r sig till en verksamhet f�r vilken

skattskyldighet inte f�religger enligt inkomstskattelagen, f�rst�s med
beskattnings�r

1. kalender�ret, eller
2. r�kenskaps�ret, om detta �r brutet och �verensst�mmer med vad som

anges i 3 kap. bokf�ringslagen (1999:1078).

I �renden om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar

person som avses i 19 kap. 1 � f�rsta och andra styckena f�rst�s med
beskattnings�r det kalender�r som ans�kan om �terbetalning g�ller.

Med beskattnings�r f�rst�s dock kalender�ret n�r det g�ller skatt enligt

denna lag som redovisas enligt

1. lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r

distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster, eller

2. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369,

369a369k eller 369l369x i r�dets direktiv 2006/112/EG.

2 kap.

Distansf�rs�ljning av varor

1 j � Med unionsintern distansf�rs�ljning av varor f�rst�s oms�ttning av
varor som s�nds eller transporteras av s�ljaren eller f�r dennes r�kning fr�n
ett annat EU-land �n det d�r f�rs�ndningen eller transporten till k�paren
avslutas, om

1. varorna levereras till
a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en

beskattningsbar person, och f�rv�rvet inte utg�r ett unionsinternt f�rv�rv av
varor enligt 2 a kap. 2 � eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land
motsvarar artikel 2.1 b i r�dets direktiv 2006/112/EG, eller

b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och
2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter

montering eller installation, med eller utan provning, av s�ljaren eller f�r
dennes r�kning.

Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av s�ljaren eller f�r

dennes r�kning �ven n�r s�ljaren medverkar indirekt i den.

1 k � Med distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r
EU f�rst�s oms�ttning av varor som s�nds eller transporteras av s�ljaren
eller f�r dennes r�kning fr�n ett land utanf�r EU till en f�rv�rvare i en
medlemsstat, om

1. varorna levereras till

6 Senaste lydelse 2015:888.

2020:1170

SFS

a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en

b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och
2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter

montering eller installation, med eller utan provning, av s�ljaren eller f�r
dennes r�kning.

Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av s�ljaren eller f�r

dennes r�kning �ven n�r s�ljaren medverkar indirekt i den.

3 kap.

30 �7 Fr�n skatteplikt undantas s�dan import som medf�r frihet fr�n skatt
enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m.

Fr�n skatteplikt undantas �ven import av en vara som efter importen ska

oms�ttas till ett annat EU-land enligt

1. 30 a � f�rsta stycket 2 eller 3 eller 30 c �, eller
2. 30 a � f�rsta stycket 1 eller andra stycket, om import�ren
a) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i Sverige,
b) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i det EU-land

dit varan �verf�rs eller det registreringsnummer till merv�rdesskatt som
k�paren av varan har i ett annat EU-land �n Sverige, och

c) har, innan varan �verg�r till fri oms�ttning, inkommit till Tullverket

med bevisning om att varan �r avsedd att transporteras eller s�ndas till ett
annat EU-land.

Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt

d� skattskyldighet skulle ha intr�tt enligt 1 kap. 5 � om importen hade varit
skattepliktig.

Andra stycket 2 c g�ller endast om Tullverket beg�r s�dan bevisning.
Fr�n skatteplikt undantas �ven import av
1. gas som
a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r

anslutet till ett s�dant system, eller

b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem

eller till ett r�rledningsn�t uppstr�ms,

2. el, eller
3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.
Fr�n skatteplikt undantas import som g�rs av en beskattningsbar person

eller en representant som har ett identifieringsbeslut och
identifieringsnummer enligt 4 e och 7 �� lagen (2011:1245) om s�rskilda
ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster
eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land, om
identifieringsnumret har tillhandah�llits Tullverket senast i samband med
inl�mnandet av tulldeklarationen.

Undantag f�r oms�ttning till beskattningsbara personer som anv�nder ett

elektroniskt gr�nssnitt

33 � Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av en vara till en
beskattningsbar person som anses ha f�rv�rvat och omsatt varan i enlighet
med 6 kap. 10 �.

7 Senaste lydelse 2015:888.

2020:1170

SFS

5 kap.

1 �8 I 218 �� och 9 b kap. 4 � f�rsta stycket finns best�mmelser om i
vilka fall en oms�ttning ska anses som en oms�ttning inom landet. All annan
oms�ttning anses som oms�ttning utomlands.

I 3 a och 19 �� finns best�mmelser om i vilka fall en oms�ttning som

enligt n�gon av 218 �� eller 9 b kap. 4 � f�rsta stycket anses som en
oms�ttning inom landet �nd� ska anses som en oms�ttning utomlands.

Oms�ttning p� fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall �n som

anges i 2 b � r�knas aldrig som oms�ttning inom landet.

Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och omsatt en vara

enligt 6 kap. 9 � ska oms�ttningen till den beskattningsbara personen aldrig
r�knas som en oms�ttning inom landet.

2 �9 En vara som enligt avtalet mellan s�ljare och k�pare ska transporteras
till k�paren �r omsatt inom landet, om

1. varan finns h�r i landet d� s�ljaren, k�paren eller n�gon annan p�b�rjar

transporten till k�paren, under f�ruts�ttning att

a) annat inte f�ljer av 2 a �, eller
b) transporten inte ska h�nf�ras till en annan oms�ttning enligt 2 e �,
2. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan

monteras eller installeras h�r av s�ljaren eller f�r dennes r�kning,

3. varan inte finns h�r i landet d� transporten p�b�rjas men varan

importeras till landet fr�n en plats utanf�r EU av den som �r skattskyldig
enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 6 f�r att oms�ttas, under f�ruts�ttning att
annat inte f�ljer av 5 kap. 2 f � tredje stycket, eller

4. varan inte finns h�r i landet n�r transporten p�b�rjas men d�remot n�r

f�rs�ndningen eller transporten till k�paren avslutas och det �r fr�ga om
unionsintern distansf�rs�ljning av varor enligt 2 kap. 1 j �.

En vara �r dock inte omsatt inom landet enligt f�rsta stycket 4 om den �r

omsatt i ett annat EU-land enligt best�mmelser som i det landet motsvarar
artikel 59c.1 i r�dets direktiv 2006/112/EG.

2 a �10 �ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 2 � f�rsta
stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om

1. det �r fr�ga om unionsintern distansf�rs�ljning av varor och

f�rs�ndningen eller transporten av varan avslutas i ett annat EU-land, under
f�ruts�ttning att annat inte f�ljer av 20 �, eller

2. varan transporteras av s�ljaren, k�paren eller n�gon annan och ska

installeras eller monteras i ett annat EU-land av s�ljaren eller f�r dennes
r�kning.

2 e �11 Vid flera p� varandra f�ljande oms�ttningar av samma vara, d�r
varan transporteras fr�n ett EU-land till ett annat EU-land direkt fr�n den
f�rsta leverant�ren till den sista k�paren i kedjan, ska transporten h�nf�ras
till den oms�ttning som g�rs till den leverant�r, annan �n den f�rsta, som
transporterar eller l�ter transportera varan (mellanman).

Transporten ska dock h�nf�ras till den oms�ttning som g�rs av

mellanmannen om denne till sin leverant�r har meddelat sitt
registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i det EU-land som varan
transporterades fr�n.

8 Senaste lydelse 2014:940.

9 Senaste lydelse 2019:789.

10 Senaste lydelse 2013:1105.

11 Senaste lydelse 2019:789.

2020:1170

SFS

F�rsta och andra styckena g�ller dock inte f�r oms�ttningar som omfattas

av 6 kap. 10 �.

2 f � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU
till Sverige �r varan omsatt inom landet om f�rs�ndningen eller transporten
till k�paren avslutas h�r och merv�rdesskatt f�r varorna ska redovisas enligt
lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r
distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt best�mmelser som i
ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda ordningen i artiklarna 369l369x
i r�dets direktiv 2006/112/EG.

Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU till

ett annat EU-land �r varan omsatt inom landet om f�rs�ndningen eller
transporten till k�paren avslutas h�r.

Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land utanf�r EU till

Sverige �r dock varan omsatt utomlands om f�rs�ndningen eller transporten
till k�paren avslutas i ett annat EU-land.

2 g � Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och omsatt en vara
enligt 6 kap. 9 eller 10 � ska transporten av varan h�nf�ras till oms�ttningen.

3 �12 I annat fall �n som avses i 22 f �� r varan omsatt inom landet, om
den finns h�r d� den tas om hand av k�paren.

16 �13 Telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och
elektroniska tj�nster som f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar
person �r omsatta inom landet, om f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller
stadigvarande vistas i Sverige.

F�rsta stycket g�ller inte f�r tj�nster som �r omsatta i ett annat EU-land

enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i r�dets direktiv
2006/112/EG.

Med telekommunikationstj�nster avses tj�nster f�r
1. �verf�ring, s�ndning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud

eller information i �vrigt med hj�lp av tr�d, radio eller optiska eller andra
elektromagnetiska medel, eller

2. �verl�telse eller uppl�telse av en r�ttighet att utnyttja kapacitet f�r

s�dan �verf�ring, s�ndning eller mottagning.

Elektroniska tj�nster omfattar tj�nster s�som tillhandah�llande av
1. webbplatser, webbhotell samt distansunderh�ll av programvara och

utrustning,

2. programvara och uppdatering av denna,
3. bilder, texter och uppgifter samt databas�tkomst,
4. musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt

politiska, kulturella, konstn�rliga, idrottsliga, vetenskapliga eller
underh�llningsbetonade s�ndningar och evenemang, och

5. distansundervisning.

Tr�skelv�rde f�r beskattningsbara personer som utf�r unionsintern

distansf�rs�ljning av varor och tillhandah�ller vissa tj�nster

20 � Tj�nster som anges i 16 � och varor som omfattas av 2 a � 1 �r ocks�
omsatta inom landet, om

12 Senaste lydelse 2004:1155.

13 Senaste lydelse 2018:1868.

2020:1170

SFS

1. s�ljaren �r etablerad i Sverige men saknar etablering i n�got annat EU-

land eller, om s�ljaren saknar etablering, �r bosatt eller stadigvarande vistas
h�r i landet men inte i n�got annat EU-land,

2. tj�nsterna f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar person

och som �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land,
eller varorna s�nds eller transporteras till ett annat EU-land, och

3. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av varorna och

tj�nsterna inte �verstiger 99 680 kronor under innevarande kalender�r och
inte heller �versteg detta belopp under det n�rmast f�reg�ende kalender�ret.

21 � Om det belopp som avses i 20 � 3 �verskrids �r tj�nsterna eller
varorna omsatta utomlands. Detta g�ller fr�n och med den oms�ttning som
medf�r att beloppet �verskrids.

�ven om villkoren i 20 � �r uppfyllda f�r s�ljaren beg�ra att

oms�ttningarna anses gjorda d�r f�rv�rvaren av tj�nsterna �r etablerad, �r
bosatt eller stadigvarande vistas eller d�r f�rs�ndningen eller transporten av
varorna till f�rv�rvaren avslutas. Skatteverket ska d� besluta att tj�nsterna
eller varorna �r omsatta utomlands. Beslutet g�ller tills vidare.
Best�mmelsen i 20 � f�r inte till�mpas igen f�rr�n efter utg�ngen av det
andra kalender�ret efter det kalender�r d� beslutet fattades.

6 kap.

9 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt
gr�nssnitt m�jligg�r distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n ett land
utanf�r EU i f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro, ska vid
bed�mningen av skattskyldigheten den beskattningsbara personen anses
sj�lv ha f�rv�rvat och omsatt dessa varor.

Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal

eller motsvarande.

10 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt
gr�nssnitt m�jligg�r oms�ttning av varor inom EU fr�n en beskattningsbar
person som inte �r etablerad i EU till n�gon som inte �r en beskattningsbar
person, ska vid bed�mningen av skattskyldigheten den som m�jligg�r
oms�ttningen anses sj�lv ha f�rv�rvat och omsatt dessa varor.

Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal

eller motsvarande.

8 kap.

1 a �14 Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 a �, 4 e � 1 b eller
4 e � 1 c lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r
distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt motsvarande
best�mmelser i ett annat EU-land har inte r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt.

Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 b �, 4 c �, 4 d � eller 4 e � 1 a

samma lag eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar
artiklarna 369a369k i r�dets direktiv 2006/112/EG har inte r�tt till avdrag
f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import i de verksamheter som
omfattas av best�mmelserna. Detsamma g�ller den som �r etablerad i ett
annat EU-land och redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelser som i det
landet motsvarar artiklarna 369l369x i direktivet.

14 Senaste lydelse 2014:940.

2020:1170

SFS

Den som �r eller ska vara registrerad till merv�rdesskatt i Sverige f�r

annan verksamhet �n s�dan som omfattas av best�mmelserna i f�rsta och
andra styckena, f�r dock g�ra avdrag enligt detta kapitel f�r ing�ende skatt
avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de verksamheter i Sverige
som omfattas av best�mmelserna.

I 10 kap. 4 a � finns best�mmelser om �terbetalning av ing�ende skatt i de

fall avdrag inte f�r g�ras enligt f�rsta eller andra stycket.

10 kap.

�terbetalning i fr�ga om vissa oms�ttningar av varor och tj�nster15

4 a �16 Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 a �, 4 e � 1 b eller
4 e � 1 c lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r
distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt motsvarande
best�mmelser i ett annat EU-land har p� ans�kan r�tt till �terbetalning av
ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de
verksamheter i Sverige som omfattas av de best�mmelserna.

Den som redovisar merv�rdesskatt enligt 4 b �, 4 c �, 4 d � eller 4 e � 1 a

samma lag eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar
artiklarna 369a369k i r�dets direktiv 2006/112/EG har p� ans�kan r�tt till
�terbetalning av ing�ende skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig
till de verksamheter i Sverige som omfattas av de best�mmelserna.
Detsamma g�ller den som �r etablerad i ett annat EU-land och redovisar
merv�rdesskatt enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artiklarna
369l369x i direktivet.

F�rsta och andra styckena g�ller inte den som �r eller ska vara registrerad

till merv�rdesskatt i Sverige f�r annan verksamhet �n s�dan som omfattas
av de best�mmelserna.

Det som f�reskrivs i 3 � g�ller ocks� f�r den som har r�tt till �terbetalning

enligt f�rsta eller andra stycket.

11 �17 Den som i en ekonomisk verksamhet oms�tter varor eller tj�nster
inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken denne
saknar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r
undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �,
21 b �, 22 �, 23 � 2, 4 eller 7, 26 a �, 30 a �, 30 c �, 30 e �, 31 �, 31 a �,
32 �, 33 � eller enligt 9 c kap. 1 �.

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig

till s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje
stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om

1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som i ett land utanf�r EU har

antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle
till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om den beskattningsbara personen
saknar s�dant s�te eller etableringsst�lle i det landet, den beskattningsbara
personen �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r,

2. f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r bosatt

eller stadigvarande vistas i ett land utanf�r EU, eller

3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett

land utanf�r EU.

15 Senaste lydelse 2014:940.

16 Senaste lydelse 2014:940.

17 Senaste lydelse 2017:1196.

2020:1170

SFS

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv

och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EU-land under
f�ruts�ttning att

1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt

motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r
oms�ttningen g�rs,

2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt

enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r
i landet, och

3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av

1 eller 2 �.

Den som omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. har inte r�tt till

�terbetalning av ing�ende skatt enligt f�rsta och andra styckena, utom f�r
ing�ende skatt som avser s�dan oms�ttning av nya transportmedel som �r
undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 30 a �.

11 kap.

2 �18 Skyldighet att utf�rda faktura f�religger inte f�r oms�ttningar som
avses i 3 kap. 2, 4, 8, 9, 10, 11 eller 11 a �, 19 � f�rsta stycket 1, 20 �, 23 �
2, 3 eller 5 eller 23 a �. S�dan skyldighet f�religger inte heller f�r
personbefordran som avses i 5 kap. 9 � f�rsta stycket n�r tj�nsten anses
omsatt utomlands enligt 5 kap. 1 � f�rsta stycket.

Den som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 4 b, 4 c eller 4 d �

lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r
distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster �r inte skyldig att utf�rda en
faktura f�r unionsintern distansf�rs�ljning av varor.

12 �19 Best�mmelserna i detta kapitel ska till�mpas p� oms�ttningar av
varor eller tj�nster inom landet enligt 5 kap. och 9 b kap. 4 � f�rsta stycket.

F�rsta stycket g�ller dock inte om
1. leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs fr�n ett

annat EU-land av en beskattningsbar person som inte �r etablerad i Sverige
eller vars fasta etableringsst�lle h�r inte medverkar i oms�ttningen, och

2. k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatten.
Trots vad som anges i andra stycket g�ller f�rsta stycket i de fall faktura

utf�rdas av k�paren.

Best�mmelserna i detta kapitel ska inte till�mpas av en beskattningsbar

person som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelser som i ett annat
EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 358a369x i r�dets
direktiv 2006/112/EG.

13 �20 Best�mmelserna ska ocks� till�mpas p� oms�ttningar av varor eller
tj�nster som enligt avdelning V i r�dets direktiv 2006/112/EG anses ha gjorts
i ett annat EU-land, om

1. s�ljaren
a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av

varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten inte g�rs fr�n ett fast
etableringsst�lle i ett annat land,

b) har ett fast etableringsst�lle i Sverige fr�n vilket leveransen av varan

eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs, eller

18 Senaste lydelse 2009:1333.

19 Senaste lydelse 2018:1868.

20 Senaste lydelse 2018:1868.

2020:1170

SFS

c) varken i Sverige eller utomlands har ett s�te eller fast etableringsst�lle

men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r,

2. s�ljaren inte �r etablerad i det EU-land d�r oms�ttningen anses ha gjorts

eller vars fasta etableringsst�lle i detta land inte medverkar i oms�ttningen,
och

3. k�paren �r skyldig att betala merv�rdesskatten.
F�rsta stycket g�ller inte i de fall faktura utf�rdas av k�paren.
Best�mmelserna ska ocks� till�mpas p� oms�ttningar av varor och tj�nster

som g�rs i ett annat EU-land av en beskattningsbar person som omfattas av
ett identifieringsbeslut enligt 4 � lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar
f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster.

11 a kap.

4 � En beskattningsbar person som genom anv�ndning av ett elektroniskt
gr�nssnitt m�jligg�r oms�ttning av varor eller tj�nster till n�gon som inte �r
en beskattningsbar person ska genom r�kenskaper eller annan l�mplig
dokumentation se till att det finns underlag f�r dessa oms�ttningar.
R�kenskaperna ska vara s� detaljerade att Skatteverket kan avg�ra om den
merv�rdesskatt som redovisats f�r dessa oms�ttningar �r korrekt.

Om Skatteverket beg�r det, ska den beskattningsbara personen g�ra

underlaget tillg�ngligt p� elektronisk v�g.

Underlaget ska bevaras i tio �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion

som underlaget avser utf�rdes.

Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal

eller motsvarande.

13 kap.

1 �21 I 26 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244), i lagen (2011:1245) om
s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och
f�r tj�nster samt i lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid
beskattningen f�r f�retag som har sin redovisning i euro, m.m. finns
best�mmelser om redovisning av merv�rdesskatt. Ytterligare best�mmelser
om redovisningen finns i det f�ljande i 628 a ��.

24 a � Om en beskattningsbar person har redovisat skatt enligt 4 a, 4 d
eller 4 e � lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r
distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster och d�refter ska �ndra de tidigare
redovisade uppgifterna, ska �ndringen g�ras f�r den ursprungliga
redovisningsperioden, om inte annat f�ljer av 25 eller 28 �, men f�r tas med
i en senare deklaration. Detta f�rfarande f�r bara anv�ndas inom tre �r fr�n
den dag d� den ursprungliga deklarationen skulle ha l�mnats.

F�rsta stycket g�ller ocks� om beloppet redovisats enligt best�mmelser

som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369x i r�dets direktiv
2006/112/EG.

25 �22 �ndring enligt 24 � ska, om inte annat f�reskrivs i andra stycket,
g�ras f�r den redovisningsperiod under vilken neds�ttningen av priset,
�tertagandet av varan eller kundf�rlusten enligt god redovisningssed har
bokf�rts eller borde ha bokf�rts.

Om den som har redovisat den utg�ende skatten f�rs�tts i konkurs innan

en neds�ttning av priset gjorts, en vara �tertagits eller en kundf�rlust

21 Senaste lydelse 2014:940.

22 Senaste lydelse 2014:940. �ndringen inneb�r bl.a. att tredje stycket tas bort.

2020:1170

SFS

uppkommit, ska �ndringen dock g�ras f�r den redovisningsperiod under
vilken konkursbeslutet meddelats.

Avdrag f�r neds�ttning av priset ska grundas p� en s�dan kreditnota som

avses i 11 kap. 10 �.

28 �23 Har belopp som avses i 27 � redovisats, ska beloppet �ndras om en
s�dan kreditnota som avses i 11 kap. 10 � utf�rdas. �ndring ska g�ras f�r
den period under vilken kreditnota har utf�rdats.

F�rsta stycket g�ller ocks� om beloppet har redovisats enligt 4 a, 4 d eller

4 e � lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r
distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster eller enligt best�mmelser som i
ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369x i r�dets direktiv
2006/112/EG.

Om det finns s�rskilda sk�l ska kravet p� kreditnota enligt f�rsta stycket

efterges av Skatteverket.

19 kap.

1 �24 En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land och
som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller
12 � ska ans�ka om detta hos Skatteverket, om denne under den
�terbetalningsperiod som avses i 6 �

1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast

etableringsst�lle h�r fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts, eller, om ett
s�te eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller
stadigvarande vistats i Sverige, och

2. inte har omsatt varor eller tj�nster inom landet.
Utan hinder av best�mmelserna i f�rsta stycket om oms�ttning i Sverige

f�r den beskattningsbara personen under �terbetalningsperioden inom landet
ha omsatt

1. transporttj�nster eller st�dtj�nster till dessa som �r undantagna fr�n

skatteplikt enligt 3 kap. 21 � f�rsta stycket 2, 21 b � f�rsta stycket 1, 30 c �
andra stycket, 30 e, 31, 31 a eller 32 � eller 9 c kap. 1 �,

2. varor eller tj�nster som k�paren �r skattskyldig f�r enligt 1 kap. 2 �

f�rsta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c, eller

3. varor och tj�nster om merv�rdesskatten f�r dessa varor och tj�nster

redovisats enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de
s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369x i r�dets direktiv 2006/112/EG.

En ans�kan enligt f�rsta stycket ska g�ras genom den elektroniska portal

som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-land d�r den beskattningsbara
personen �r etablerad. Om den beskattningsbara personen �r eller ska vara
registrerad enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4, 5 eller 6 skattef�rfarande-
lagen (2011:1244), ska ans�kan dock g�ras i enlighet med vad som
f�reskrivs i 34 och 35 ��.

�terbetalning i fr�ga om vissa oms�ttningar av varor och tj�nster25

30 �26 Den som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 4 a �
f�rsta stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket. F�r den s�kande g�ller
ocks� vad som f�reskrivs i 23 och 24 ��, 25 � f�rsta stycket, andra stycket
1 och 3 och fj�rde och femte styckena, 26, 28 och 29 �� samt i 20 kap. 5 �.

23 Senaste lydelse 2014:940.

24 Senaste lydelse 2017:1196.

25 Senaste lydelse 2014:940.

26 Senaste lydelse 2014:940.

2020:1170

SFS

Den som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 4 a � andra

stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket. Ans�kan ska g�ras genom den
elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-land d�r den
s�kande �r etablerad eller, om s�kanden inte �r etablerad inom EU, omfattas
av ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av de s�rskilda ordningarna i
artiklarna 369a369k i r�dets direktiv 2006/112/EG. Dessutom g�ller vad
som f�reskrivs i 221 �� samt i 20 kap. 5 �. Vad som s�gs i dessa
best�mmelser om det EU-land d�r den s�kande �r etablerad ska g�lla �ven
f�r det EU-land d�r en s�kande som inte �r etablerad inom EU omfattas av
ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av de s�rskilda ordningarna i
artiklarna 369a369k i direktivet.

31 a �27 Den som �r etablerad i Sverige eller omfattas av ett
identifieringsbeslut enligt 4 c � 1 b eller 4 d � 1 b lagen (2011:1245) om
s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och
f�r tj�nster och som vill f� �terbetalning av merv�rdesskatt i ett annat EU-
land avseende f�rv�rv eller import i det EU-landet som h�nf�r sig till s�dana
verksamheter som omfattas av 4 b4 e �� samma lag, ska rikta en ans�kan
om �terbetalning till det landet. S�kanden ska ge in ans�kan till Skatteverket
genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l. F�r den som
�r etablerad i Sverige g�ller detsamma om f�rv�rven eller importen h�nf�r
sig till s�dana verksamheter som i ett annat EU-land omfattas av
best�mmelser som motsvarar artiklarna 369a369x i r�dets direktiv
2006/112/EG.

Den som vill f� �terbetalning av merv�rdesskatt avseende f�rv�rv eller

import som h�nf�r sig till verksamhet h�r i landet som omfattas av 4 b �,
4 c �, 4 d � eller 4 e � 1 a samma lag ska ge in ans�kan till Skatteverket
genom den elektroniska portalen.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 juli 2021.
2. Best�mmelserna i 5 kap. 20 och 21 �� till�mpas inte p� den som

omfattas av ett identifieringsbeslut enligt lagen (2011:1245) om s�rskilda
ordningar f�r telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och
elektroniska tj�nster som g�llde vid ikrafttr�dandet. Om den
beskattningsbara personen beg�r det, ska Skatteverket dock besluta att
5 kap. 20 � ska till�mpas om f�ruts�ttningarna f�r detta �r uppfyllda.

3. �ldre best�mmelser g�ller fortfarande i fr�ga om merv�rdesskatt f�r

vilken skattskyldighet intr�tt f�re ikrafttr�dandet.

P� regeringens v�gnar

MAGDALENA ANDERSSON

Anna Sundblad Stahre

(Finansdepartementet)

27 Senaste lydelse 2014:940.

2020:1170

;

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2020:1170 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Om Lagboken.se