SFS 1960:63

Start / Skatterätt / Inkomstskattelag (1999:1229) / SFS 1960:63

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">       </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:892px;height:1182px;"> <img width="892" height="1182" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SVENSK F�RFATTNINGSSAMLING 1960 " Nr 6365 Utkom fr�n trycket den 25 april I960 Nr 63 KUNGL. MA J:TS F� RORDNING om r�tt till f�rlustutj�mning vid taxering f�r inkomst; given Stockholms slott den 8 april 1960. Kungl. Maj :t liar, i �verensst�mmelse med riltsdagens beslut^ funnit gott f�rordna som f�ljer. 1 �. Skattskyldig m�, i enlighet med vad i denna f�rordning s�gs, vid taxe� ring till statlig och kommunal inkomstskatt �tnjuta avdrag f�r f�rlust, h�n- f�rlig till tidigare beskattnings�r. 2 �, Med f�rlust, som enligt vad i 1 � s�gs m� genom f�rlustavdrag utnyttjas f�r f�rlustutj�mning, f�rst�s det belopp, varmed summan av skattskyldigs underskott i f�rv�rvsk�lla och �vriga allm�nna avdrag visst beskattnings- ar (f�rlust�ret) �verstigit sammanlagda beloppet av den skattskyldiges in� komster fr�n olika f�rv�rvsk�llor samma �r. Till f�rlustavdrag ber�ttigar endast s�dan f�rlust, som h�nf�r sig till beskattnings�r, f�r vilket skattskyldig varit j�mlikt 22 � 1 mom. f�rsta styc� ket vid 1) taxeringsf�rordningen skyldig avl�mna sj�lvdeklaration till led� ning f�r sin taxering f�r inkomst, eller varunder skattskyldigs bruttoint�kt ter av en eller flera f�rv�rvsk�llor uppg�tt till s�dant belopp att han j�m� likt best�mmelserna vid 2) eller 3) n�mnda stycke varit skyldig avl�mna deklaration som nyss sagts. Vid bed�mande av fr�ga om r�tt till f�rlustav� drag f�religger skall betr�ffande �kta makar och oskift d�dsbo tillika iakt� tagas vad i tredje och sj�tte styckena sagda moment stadgas. F�r r�tt till f�rlustavdrag erfordras h�rut�ver att deklarationsskyldigheten f�r f�rlust� �ret fullgjorts under vederb�rligt taxerings�r. R�tten till f�rlustavdrag bortfaller, om f�rlusten f�r f�rlust�ret ej upp� g�r till I 000 kronor. S�vitt avser f�rlustavdrag att utnyttjas vid taxering till kommunal inkomstskatt skall vad nu sagts dock icke g�lla, om den skatt� skyldiges f�rluster under f�rlust�ret i olika kommuner sammanlagt uppg� till minst 1 000 kronor. (Se vidare anvisningarna.) 3 �. F�rlustavdrag m� utnyttjas senast det beskattnings�r, f�r vilket taxering sker sj�tte kalender�ret efter det, d� taxering f�r f�rlust�ret �gt rum. F�r- � Prop. I960: 30; BevU 10; Rslcr 131 . 3760702^. Svensk f�rfattningssamling 1960, Nr 6365 � </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:892px;height:1182px;"> <img width="892" height="1182" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 106 1960 . Nr lustavdraget m�, om den skattskyldige s� �nskar, f�rdelas p� tv� eller flera �r inom den nyss angivna tidsperioden. Hinder m�ter ej att med olika belopp erh�lla f�rlustavdrag vid taxering till statlig och' till kommunal inkomst� skatt. R�tten till f�rlustavdrag bortfaller, om den skattskyldige f�r f�rlust�ret �satts taxering, vid vilken beskattningsbar inkomst fastst�llts. Vad nu sagts har dock ej avseende � fall, d�r fastst�llandet av den beskattningsbara in� komsten berott p� att investeringsfond �terf�rts till beskattning eller, s�vitt fr�ga �r om taxering till kommunal inkomstskatt, garantibelopp f�r fastig� het upptagits s�som skattepliktig inkomst. Har skattskyldig f�rsatts i konkurs och har konkursen icke blivit nedlagd p� grund av att borgen�rerna erh�llit full betalning, m� den skattskyldige ^id taxering f�r det beskattnings�r, varunder beslut om konkursen medde� lats, och f�r senare �r icke �tnjuta avdrag enligt denna f�rordning f�r f�r� lust, som uppkommit under konkursen eller tidigare. Har skattskyldig eller vanligt handelsbolag eller kommanditbolag, vari han �r del�gare, erh�llit ackord utan konkurs, m� i f�rlustavdrag, som enligt denna f�rordning medgives vid taxering f�r det beskattnings�^r, varunder ackordet beviljats, eller f�r senare �r, icke inr�knas under f�rstn�mnda be� skattnings�r eller tidigare uppkommet underskott i s�dan f�rv�rvsk�lla, till \�lken eftersk�nkt skuld varit att h�nf�ra. 4 �. F�rlustavdrag skall g�ras fr�n sammanlagda beloppet av den skattskyl� diges inkomst fr�n en eller flera f�rv�rvsk�llor, sedan i f�rekommande fall avdrag gjorts f�r underskott i f�rv�rvsk�lla och f�r �vriga allm�nna avdrag. 5�. Skattskyldig, som �nskar erh�lla f�rlustavdrag, har att d�rom framst�lla yrkande. Om tid och s�tt f�r framst�llande av s�dant yrkande g�ller vad i taxeringsf�rordningen i allm�nhet �r stadgat om yrkanden betr�ffande skattskyldigs taxering. Det �ligger den skattskyldige att visa ej mindre f�rhandenvaron av de f�ruts�ttningar, som f�r honom grunda r�tt till f�rlustavdrag, �n �ven ber fogenheten i �vrigt av det yrkade avdraget. lEII 6 �. �ger av �kta maliar, vilka f�r beskattnings�ret skola samtaxeras, den ena r�tt till f�rlustavdrag men kan avdraget av den maken helt eller delvis ej utnyttjas vid den taxering, varom fr�ga �r, m� efter samma makes med- givande det icke utnyttjade avdraget i st�llet tillgodof�ras andra maken. (Se vidare anvisningarna.) 7 �. Avlider skattskyldig, �ger oskift d�dsbo efter honom vid taxering f�r " p det beskattnings�r, varunder d�dsfallet intr�ffade, samma r�tt till f�rlust- avdrag, som eljest tillkommit den skattskyldige. Vad nu sagts skall ock g�lla vid taxering f�r senare beskattnings�r inom den i 3 � f�rsta stycket an- givna tidsperioden, under f�ruts�ttning att efterlevande make eller barn �R varit del�gare i d�dsboet under det beskattnings�r, varom fr�ga �r. 8 �. Om aktierna i aktiebolag eller andelarna i ekonomisk f�rening vid in- g�ngen av f�rlust�ret eller utg�ngen av det beskattnings�r, f�r vilket taxe- ring skall ske, till huvudsaklig del �gdes eller p� d�rmed j�mf�rligt s�tt � </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:892px;height:1182px;"> <img width="892" height="1182" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> " Nr 63 107 direkt eller genom f�rmedling av juridisk person innehades av en fysisk person eller ett f�tal fysiska personer, m� vid sagda taxering f�rlustavdrag ej medgivas med mindre samtliga eller s� gott som samtliga aktier eller andelar vid n�mnda b�da tillf�llen �gdes eller p� angivet s�tt innehades av samma fysiska person eller personer samt under f�ruts�ttning tillika, d� fr�ga �r om tv� eller flera aktie- eller andels�gare, att envar av dessa �gde eller innehade ungef�rligen lika stor andel i aktie- eller andelskapitalet vid det ena som vid det andra tillf�llet. Hinder f�r f�rlustavdrag m�ter dock ej, d�r skiljaktighet i �garef�rh�llandena betingas av att aktierna eller andelarna genom arv, testamente eller bodelning �verg�tt � annan fy� sisk person eller andra fysiska personer. 9 �. Har bolag (dotterbolag) genom fusion enligt 174 � 1 mom. lagen den 14 september 1944 om aktiebolag uppl�sts och uppg�tt i annat bolag (moder- bolag), �ger moderbolaget samma r�tt till f�rlustavdrag, som om fusio- """ nen ej skett tillkommit dotterbolaget. D�rest aktierna i moderbolaget vid utg�ngen av beskattnings�ret eller aktierna i dotterbolaget vid ing�ng� en av f�rlust�ret till huvudsaklig del �gdes eller p� d�rmed j�mf�rligt s�tt innehades direkt eller genom f�rmedling av juridisk person av en fysisk person eller ett f�tal fysiska personer, skall vad nyss sagts ang�ende moderbolags r�tt att utnyttja dotterbolags f�rlustavdrag g�lla endast d�r� est moderbolaget j�mv�l vid sistn�mnda tidpunkt �gde mer �n nio tiondelar av aktiekapitalet i dotterbolaget. �gdes eller innehades p� s�tt nyss sagts aktierna i moderbolaget vid utg�ngen av beskattnings�ret av en fysisk per� son eller ett f�tal fysiska personer, skall s�som f�ruts�ttning f�r f�rlust� avdragets utnyttjande j�mv�l g�lla, att denna person eller dessa personer �gde eller innehade samtliga eller s� gott som samtliga aktier i moderbola� get j�mv�l vid ing�ngen av dotterbolagets ifr�gavarande f�rlust�r. �r i fall, som sist sagts, fr�ga om tv� eller flera aktie�gare, kr�ves ytterligare att en� var av dessa �gde eller innehade ungef�rligen lika stor andel i aktiekapi� talet vid det ena som vid det andra av sistn�mnda b�da tillf�llen. Hinder f�r f�rlustavdragets utnyttjande m�ter dock ej, d�r skiljaktighet i �garef�r- b�llandena betingats av att aktierna genom arv, testamente eller bodelning �verg�tt � annan fysisk person eller andra fysiska personer, 10 �. Sker genom utslag av Kungl. Maj :t eller kammarr�tten eller genom be� slut av pr�vningsn�mnd �ndring i taxering till statlig eller kommunal in� komstskatt av beskaffenhet att inverka p� r�tten till f�rlustavdrag eller )� ber�kningen av storleken av s�dant avdrag, m� utan avseende � att aga kraft �kommit taxering, vid vilken f�rlustavdraget utnyttjats eller �gt utnyttjas besv�r, under yrkande om den �ndring i sistn�mnda taxe� ring som f�ranledes av f�ren�mnda utslag eller beslut, anf�ras av skatt� skyldig, taxeringsintendent och, s�vitt ang�r taxering till kommunal in� komstskatt, vederb�rande kommun. Besv�ren skola anf�ras av skattskyldig eller kommun inom sex m�na� der och av taxeringsintendent inom �tta m�nader fr�n den dag det besv�rs� grundande utslaget eller beslutet meddelades. Enligt denna paragraf anf�rda besv�r m� ej f�retagas till avg�rande, f�rr�n den taxering, som med f�ren�mnda utslag eller beslut avses, slutligt avgjorts. I fr�ga om besv�r, som b�r avses, skall vad i 103 och 104 �� taxerings- f�rordningen stadgas �ga motsvarande till�mpning. J�mv�l i �vrigt skola, � </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:892px;height:1182px;"> <img width="892" height="1182" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 108 1960 . Nr i' d�r ej annat framg�r av vad i denna f�rordning s�gs, taxeringsf�rordning- ] ens f�reskrifter �ga motsvarande till�mpning. / � i: 11 �. Konungen �ger utf�rda f�r till�mpning av denna f�rordning erforderliga ^ f�reskrifter. " " y!0!i Anvisningar till 2 �. i � 1. F�rlust, som ber�ttigar till f�rlustavdrag, skall ber�knas p� grundval av den f�r f�rlust�ret avgivna sj�lvdeklarationen. Om utredningen det f�r� anleder, m� f�rlusten likv�l best�mmas till st�rre eller mindre belopp �n deklarationen utvisar. D�rvid m� dock avdrag f�r v�rdeminskning eller dyl., vilka �ro av beskaffenhet att kunna f�rskjutas fr�n ett �r till ett annat eller vilka avse tillg�ng, vid vars f�rs�ljning eventuell vinst skall bed�mas enligt reglerna f�r skattepliktig realisationsvinst, �vensom avdrag f�r v�rdeminsk� ning � byggnad, som utg�r lagertillg�ng, icke tillgodor�knas den skattskyl� dige med st�rre belopp �n han yrkat i deklarationen f�r f�rlust�ret. Till v�rdeminskningsavdrag av hith�rande slag r�knas bland annat avdrag f�r v�rdeminskning � byggnad, � s�dana maskiner och andra inventarier vilk� avskrivas enligt reglerna f�r planenlig avskrivning, � patentr�tt eller lik� nande tidsbegr�nsad r�ttighet och � varum�rke, firmanamn eller andra r�t� tigheter av goodwills natur �vensom avdrag f�r minskning av skogs in� g�ngsv�rde. Har investeringsfond �terf�rts till beskattning, skall vid ber�kning av den f�rlust, som ber�ttigar till f�rlustavdrag, bortses fr�n det belopp, som p� grund av �terf�ringen upptagits s�som skattepliktig int�kt, dock endast i den m�n detta belopp inrymmes i den f�r f�rlust�ret fastst�llda beskatt� ningsbara inkomsten minskad, i f�rekommande fall, med garantibelopp f�r fastighet. 2. I f�rlustavdrag att utnyttjas vid taxering till statlig inkomstskatt m� i^i i endast s�dana underskott i f�rv�rvsk�lla och andra allm�nna avdrag in� r�knas, f�r vilka den skattskyldige Varit j�mlikt 4 � I mom. f�rordningen om statlig inkomstskatt ber�ttigad till avdrag vid taxering f�r f�rlust�ret men som han d� ej kunnat utnyttja. F�rlustavdrag m� icke omfatta reali� sationsf�rlust i den m�n densamma �verstiger till f�rlust�ret h�nf�rlig skattepliktig inkomst i form av realisationsvinst och lotterivinst. 3. I f�rlustavdrag att utnyttjas vid taxering till kommunal inkomst� skatt m� endast s�dana underskott i f�rv�rvsk�lla och andra allm�nna av� drag inr�knas, f�r vilka den skattskyldige �gt vid taxering f�r f�rlust�ret njuta avdrag j�mlikt 46 � 1 och 2 mom. kommunalskattelagen men som han d� ej kunnat utnyttja. D�rvid iakttages att ett icke utnyttjat under� skott i f�rv�rvsk�lla inom viss kommun grundar r�tt till f�rlustavdrag allenast vid taxering av inkomst fr�n f�rv�rvsk�lla, som enligt best�m� melserna om beskattningsort �r att h�nf�ra till samma kommun. Vad ang�r i 46 � 2 mom. kommunalskattelagen omf�rm�lt avdrag, som icke kunnat utnyttjas vid taxering f�r f�rlust�ret i hemortskommunen eller, j�mlikt 4 mom. sistn�mnda paragraf, i annan kommun, m� s�dant avdrag genom senare f�rlustavdrag tillgodof�ras den skattskyldige, i f�rsta hand vid taxe- h ring i hans hemortskommun detta oavsett om hemortskommunen �r en annan �n under f�rlust�ret och i andra hand vid taxering i annan konl- ^ mun, d�rvid i f�rekommande fall best�mmelserna i punkt 4 av anvisningar- ' na till 46 � kommunalskattelagen �ga motsvarande till�mpning. � </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:892px;height:1182px;"> <img width="892" height="1182" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> �ioit Exempel utvisande ber�kning av f�rlustavdrag vid taxering till kom- munal inkomstskatt: Kommun v � (= hemortskommun) �verskott i f�rv�rvsk�lla 10 000 Underskott i f�rv�rvsk�lla 14 000 6 000 4 000 6 000 Allm�nna avdrag enl. 46 � 2 mom. kommunal- skattelagen 20 000 S F�rlustavdrag 24 000 6 000 I beloppet 24 000 kronor ing� allts� andra allm�nna avdrag �n underskott i f�rv�rvsk�lla med 20 000 kronor. Sistn�mnda belopp, 20 000 kronor, av� r�knas n�r fr�ga uppkommer om f�rlustavdragets tillgodof�rande i f�rsta hand vid taxering i den skattskyldiges hemortskommun, oavsett vil� ken denna d�mera kan vara, och i andra hand, i enlighet med vad ovan sagts, vid taxering i annan kommun. �terst�ende del av f�rlustavdraget, 4 000 kronor, f�r s� l�nge A kommun utg�r den skattskyldiges hemortskommun, utnyttjas allenast vid taxering i denna kommun. F�rlustavdraget � 6 000 kronor kan medgivas endast vid taxering i B kommun. Om den skattskyl- dige efter f�rlust�ret byter hemortskommun, f�r f�rlustavdraget � 4 000 � kronor, till den del detsamma utg�res av underskott � fastighet bel�gen i A kommun eller � r�relse ut�vad fr�n fast driftst�lle i n�mnda kommun, [iK utnyttjas endast vid taxering i A kommun. �terst�ende del av sistn�mnda tlj f�rlustavdrag f�r d�remot utnyttjas vid taxering i den nya hemortskommu- Iixli nen. Har den skattskyldige i hemortskommunen underskott i flera f�rv�rvs- lijli k�llor, skall det belopp, varmed summa underskott i f�rv�rvsk�lla �versti- ger summa �verskott, anses f�rdela sig � de olika f�rv�rvsk�llorna i f�rh�l� lande till storleken av underskotten i desamma. I avseende � taxering till kommunal inkomstskatt skall ock f�ljande iakttagas. �r skattskyldig ber�ttigad till f�rlustavdrag, som omfattar s�v�l under� skott i f�rv�rvsk�lla som andra allm�nna avdrag, och har f�rlustavdragel tidigare utnyttjats men allenast till viss del, skall s� anses som om vad som utnyttjats i f�rsta hand h�nf�r sig till underskottet i f�rv�rvsk�lla, under f�ruts�ttning att hinder i enlighet med vad f�rut sagts icke f�re� legat mot f�rlustavdragets utnyttjande i denna del. Garantibelopp f�r fastighet m� ej inr�knas i inkomst, varemot f�rlust� avdrag f�r g�ras. 4. D� f�rlustavdrag fastst�lles, skall avdrag j�mlikt 46 � 3 mom. kom� munalskattelagen och 4 � 2 mom. f�rordningen om statlig inkomstskatt f�rst avr�knas fr�n den inkomst, som f�ranlett avdragen. 5. Har den skattskyldige beh�llen inkomst av fastighet eller r�relse i ut� landet eller redovisar han realisationsvinst, m�ter ej hinder att inr�kna s�dan inkomst i det belopp, emot vilket f�rlustavdrag m� g�ras. .5 ^ �-�. I 6 � medgiven r�tt f�r ena maken att utnyttja andra maken i f�rsta hand tillkommande f�rlustavdrag avser j�mv�l fall, d� f�rlust uppkom� mit f�re �ktenskapets ing�ende eller eljest under beskattnings�r, f�r vilket makarna, �ven om b�da haft inkomst, likv�l icke skolat samtaxeras. . Vad i punkt 3 av anvisningarna till 2 � s�gs ang�ende inskr�nkning i r�tten till f�rlustavdrag vid taxering till kommunal inkomstskatt m. m. � </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:892px;height:1182px;"> <img width="892" height="1182" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 110 1960 . Nr 63 o.c �ger motsvarande till�mpning i avseende � den i 6 � medgivna avdrags- r�tten. D�rest �kta makar taxeras s�som av varandra oberoende skattskyldiga, m� utan avseende � n�r f�rlusten uppkom avdrag icke �verf�ras fr�n den ena maken till den andra. Motsvarande g�ller n�r de efter skillnad ^ i �ktenskapet taxeras p� s�tt nyss sagts. ' I Denna f�rordning tr�der i kraft dagen efter den, d� f�rordningen enligt d�r� meddelad uppgift utkommit fr�n trycket i Svensk f�rfattningssam� ling; f�rordningen skall dock icke �ga till�mpning vid 1960 �rs taxering eller i fr�ga om eftertaxering f�r �r 1960 eller tidigare �r. Det alla som vederb�r hava sig h�rsamligen att efterr�tta. Till yttermera \dsso hava Vi detta med egen hand underskrivit och med V�rt kungl. sigill bekr�fta l�tit. Stockholms slott den 8 april 1960 GUSTAF ADOLF (L. S.) (Finansdepartementet) G. E. STR�NG � </div> </div>

SVENSK F�RFATTNINGSSAMLING

1960 " Nr 6365

Utkom fr�n trycket den 25 april I960

Nr 63

KUNGL. MA J:TS F� RORDNING

om r�tt till f�rlustutj�mning vid taxering f�r inkomst;

given Stockholms slott den 8 april 1960.

Kungl. Maj :t liar, i �verensst�mmelse med riltsdagens beslut^ funnit gott

f�rordna som f�ljer.

1 �.

Skattskyldig m�, i enlighet med vad i denna f�rordning s�gs, vid taxe�

ring till statlig och kommunal inkomstskatt �tnjuta avdrag f�r f�rlust, h�n-

f�rlig till tidigare beskattnings�r.

2 �,

Med f�rlust, som enligt vad i 1 � s�gs m� genom f�rlustavdrag utnyttjas

f�r f�rlustutj�mning, f�rst�s det belopp, varmed summan av skattskyldigs

underskott i f�rv�rvsk�lla och �vriga allm�nna avdrag visst beskattnings-

ar (f�rlust�ret) �verstigit sammanlagda beloppet av den skattskyldiges in�

komster fr�n olika f�rv�rvsk�llor samma �r.

Till f�rlustavdrag ber�ttigar endast s�dan f�rlust, som h�nf�r sig till

beskattnings�r, f�r vilket skattskyldig varit j�mlikt 22 � 1 mom. f�rsta styc�

ket vid 1) taxeringsf�rordningen skyldig avl�mna sj�lvdeklaration till led�

ning f�r sin taxering f�r inkomst, eller varunder skattskyldigs bruttoint�kt

ter av en eller flera f�rv�rvsk�llor uppg�tt till s�dant belopp att han j�m�

likt best�mmelserna vid 2) eller 3) n�mnda stycke varit skyldig avl�mna

deklaration som nyss sagts. Vid bed�mande av fr�ga om r�tt till f�rlustav�

drag f�religger skall betr�ffande �kta makar och oskift d�dsbo tillika iakt�

tagas vad i tredje och sj�tte styckena sagda moment stadgas. F�r r�tt till

f�rlustavdrag erfordras h�rut�ver att deklarationsskyldigheten f�r f�rlust�

�ret fullgjorts under vederb�rligt taxerings�r.

R�tten till f�rlustavdrag bortfaller, om f�rlusten f�r f�rlust�ret ej upp�

g�r till I 000 kronor. S�vitt avser f�rlustavdrag att utnyttjas vid taxering

till kommunal inkomstskatt skall vad nu sagts dock icke g�lla, om den skatt�

skyldiges f�rluster under f�rlust�ret i olika kommuner sammanlagt uppg�

till minst 1 000 kronor.

(Se vidare anvisningarna.)

3 �.

F�rlustavdrag m� utnyttjas senast det beskattnings�r, f�r vilket taxering

sker sj�tte kalender�ret efter det, d� taxering f�r f�rlust�ret �gt rum. F�r-

� Prop. I960: 30; BevU 10; Rslcr 131 .

3760702^. Svensk f�rfattningssamling 1960, Nr 6365

�

106

1960 . Nr

lustavdraget m�, om den skattskyldige s� �nskar, f�rdelas p� tv� eller flera

�r inom den nyss angivna tidsperioden. Hinder m�ter ej att med olika belopp

erh�lla f�rlustavdrag vid taxering till statlig och' till kommunal inkomst�

skatt.

R�tten till f�rlustavdrag bortfaller, om den skattskyldige f�r f�rlust�ret

�satts taxering, vid vilken beskattningsbar inkomst fastst�llts. Vad nu sagts

har dock ej avseende � fall, d�r fastst�llandet av den beskattningsbara in�

komsten berott p� att investeringsfond �terf�rts till beskattning eller, s�vitt

fr�ga �r om taxering till kommunal inkomstskatt, garantibelopp f�r fastig�

het upptagits s�som skattepliktig inkomst.

Har skattskyldig f�rsatts i konkurs och har konkursen icke blivit nedlagd

p� grund av att borgen�rerna erh�llit full betalning, m� den skattskyldige

^id taxering f�r det beskattnings�r, varunder beslut om konkursen medde�

lats, och f�r senare �r icke �tnjuta avdrag enligt denna f�rordning f�r f�r�

lust, som uppkommit under konkursen eller tidigare.

Har skattskyldig eller vanligt handelsbolag eller kommanditbolag, vari

han �r del�gare, erh�llit ackord utan konkurs, m� i f�rlustavdrag, som enligt

denna f�rordning medgives vid taxering f�r det beskattnings�^r, varunder

ackordet beviljats, eller f�r senare �r, icke inr�knas under f�rstn�mnda be�

skattnings�r eller tidigare uppkommet underskott i s�dan f�rv�rvsk�lla,

till \�lken eftersk�nkt skuld varit att h�nf�ra.

4 �.

F�rlustavdrag skall g�ras fr�n sammanlagda beloppet av den skattskyl�

diges inkomst fr�n en eller flera f�rv�rvsk�llor, sedan i f�rekommande fall

avdrag gjorts f�r underskott i f�rv�rvsk�lla och f�r �vriga allm�nna avdrag.

5�.

Skattskyldig, som �nskar erh�lla f�rlustavdrag, har att d�rom framst�lla

yrkande. Om tid och s�tt f�r framst�llande av s�dant yrkande g�ller vad

i taxeringsf�rordningen i allm�nhet �r stadgat om yrkanden betr�ffande

skattskyldigs taxering.

Det �ligger den skattskyldige att visa ej mindre f�rhandenvaron av de

f�ruts�ttningar, som f�r honom grunda r�tt till f�rlustavdrag, �n �ven ber

fogenheten i �vrigt av det yrkade avdraget.

lEII

6 �.

�ger av �kta maliar, vilka f�r beskattnings�ret skola samtaxeras, den ena

r�tt till f�rlustavdrag men kan avdraget av den maken helt eller delvis ej

utnyttjas vid den taxering, varom fr�ga �r, m� efter samma makes med-

givande det icke utnyttjade avdraget i st�llet tillgodof�ras andra maken.

(Se vidare anvisningarna.)

7 �.

Avlider skattskyldig, �ger oskift d�dsbo efter honom vid taxering f�r

" p

det beskattnings�r, varunder d�dsfallet intr�ffade, samma r�tt till f�rlust-

avdrag, som eljest tillkommit den skattskyldige. Vad nu sagts skall ock

g�lla vid taxering f�r senare beskattnings�r inom den i 3 � f�rsta stycket an-

givna tidsperioden, under f�ruts�ttning att efterlevande make eller barn

�R

varit del�gare i d�dsboet under det beskattnings�r, varom fr�ga �r.

8 �.

Om aktierna i aktiebolag eller andelarna i ekonomisk f�rening vid in-

g�ngen av f�rlust�ret eller utg�ngen av det beskattnings�r, f�r vilket taxe-

ring skall ske, till huvudsaklig del �gdes eller p� d�rmed j�mf�rligt s�tt

�

" Nr 63

107

direkt eller genom f�rmedling av juridisk person innehades av en fysisk

person eller ett f�tal fysiska personer, m� vid sagda taxering f�rlustavdrag

ej medgivas med mindre samtliga eller s� gott som samtliga aktier eller

andelar vid n�mnda b�da tillf�llen �gdes eller p� angivet s�tt innehades av

samma fysiska person eller personer samt under f�ruts�ttning tillika, d�

fr�ga �r om tv� eller flera aktie- eller andels�gare, att envar av dessa �gde

eller innehade ungef�rligen lika stor andel i aktie- eller andelskapitalet vid

det ena som vid det andra tillf�llet. Hinder f�r f�rlustavdrag m�ter dock

ej, d�r skiljaktighet i �garef�rh�llandena betingas av att aktierna

eller andelarna genom arv, testamente eller bodelning �verg�tt � annan fy�

sisk person eller andra fysiska personer.

9 �.

Har bolag (dotterbolag) genom fusion enligt 174 � 1 mom. lagen den 14

september 1944 om aktiebolag uppl�sts och uppg�tt i annat bolag (moder-

bolag), �ger moderbolaget samma r�tt till f�rlustavdrag, som om fusio-

""" nen ej skett tillkommit dotterbolaget. D�rest aktierna i moderbolaget

vid utg�ngen av beskattnings�ret eller aktierna i dotterbolaget vid ing�ng�

en av f�rlust�ret till huvudsaklig del �gdes eller p� d�rmed j�mf�rligt s�tt

innehades direkt eller genom f�rmedling av juridisk person av en

fysisk person eller ett f�tal fysiska personer, skall vad nyss sagts ang�ende

moderbolags r�tt att utnyttja dotterbolags f�rlustavdrag g�lla endast d�r�

est moderbolaget j�mv�l vid sistn�mnda tidpunkt �gde mer �n nio tiondelar

av aktiekapitalet i dotterbolaget. �gdes eller innehades p� s�tt nyss sagts

aktierna i moderbolaget vid utg�ngen av beskattnings�ret av en fysisk per�

son eller ett f�tal fysiska personer, skall s�som f�ruts�ttning f�r f�rlust�

avdragets utnyttjande j�mv�l g�lla, att denna person eller dessa personer

�gde eller innehade samtliga eller s� gott som samtliga aktier i moderbola�

get j�mv�l vid ing�ngen av dotterbolagets ifr�gavarande f�rlust�r. �r i fall,

som sist sagts, fr�ga om tv� eller flera aktie�gare, kr�ves ytterligare att en�

var av dessa �gde eller innehade ungef�rligen lika stor andel i aktiekapi�

talet vid det ena som vid det andra av sistn�mnda b�da tillf�llen. Hinder f�r

f�rlustavdragets utnyttjande m�ter dock ej, d�r skiljaktighet i �garef�r-

b�llandena betingats av att aktierna genom arv, testamente eller bodelning

�verg�tt � annan fysisk person eller andra fysiska personer,

10 �.

Sker genom utslag av Kungl. Maj :t eller kammarr�tten eller genom be�

slut av pr�vningsn�mnd �ndring i taxering till statlig eller kommunal in�

komstskatt av beskaffenhet att inverka p� r�tten till f�rlustavdrag eller

)� ber�kningen av storleken av s�dant avdrag, m� utan avseende � att

aga kraft �kommit taxering, vid vilken f�rlustavdraget utnyttjats eller

�gt utnyttjas besv�r, under yrkande om den �ndring i sistn�mnda taxe�

ring som f�ranledes av f�ren�mnda utslag eller beslut, anf�ras av skatt�

skyldig, taxeringsintendent och, s�vitt ang�r taxering till kommunal in�

komstskatt, vederb�rande kommun.

Besv�ren skola anf�ras av skattskyldig eller kommun inom sex m�na�

der och av taxeringsintendent inom �tta m�nader fr�n den dag det besv�rs�

grundande utslaget eller beslutet meddelades.

Enligt denna paragraf anf�rda besv�r m� ej f�retagas till avg�rande,

f�rr�n den taxering, som med f�ren�mnda utslag eller beslut avses, slutligt

avgjorts.

I fr�ga om besv�r, som b�r avses, skall vad i 103 och 104 �� taxerings-

f�rordningen stadgas �ga motsvarande till�mpning. J�mv�l i �vrigt skola,

�

108

1960 . Nr

d�r ej annat framg�r av vad i denna f�rordning s�gs, taxeringsf�rordning-

]

ens f�reskrifter �ga motsvarande till�mpning.

/ �

11 �.

Konungen �ger utf�rda f�r till�mpning av denna f�rordning erforderliga

f�reskrifter.

" "

y!0!i

Anvisningar

till 2 �.

i �

1. F�rlust, som ber�ttigar till f�rlustavdrag, skall ber�knas p� grundval

av den f�r f�rlust�ret avgivna sj�lvdeklarationen. Om utredningen det f�r�

anleder, m� f�rlusten likv�l best�mmas till st�rre eller mindre belopp �n

deklarationen utvisar. D�rvid m� dock avdrag f�r v�rdeminskning eller dyl.,

vilka �ro av beskaffenhet att kunna f�rskjutas fr�n ett �r till ett annat eller

vilka avse tillg�ng, vid vars f�rs�ljning eventuell vinst skall bed�mas enligt

reglerna f�r skattepliktig realisationsvinst, �vensom avdrag f�r v�rdeminsk�

ning � byggnad, som utg�r lagertillg�ng, icke tillgodor�knas den skattskyl�

dige med st�rre belopp �n han yrkat i deklarationen f�r f�rlust�ret. Till

v�rdeminskningsavdrag av hith�rande slag r�knas bland annat avdrag f�r

v�rdeminskning � byggnad, � s�dana maskiner och andra inventarier vilk�

avskrivas enligt reglerna f�r planenlig avskrivning, � patentr�tt eller lik�

nande tidsbegr�nsad r�ttighet och � varum�rke, firmanamn eller andra r�t�

tigheter av goodwills natur �vensom avdrag f�r minskning av skogs in�

g�ngsv�rde.

Har investeringsfond �terf�rts till beskattning, skall vid ber�kning av

den f�rlust, som ber�ttigar till f�rlustavdrag, bortses fr�n det belopp, som

p� grund av �terf�ringen upptagits s�som skattepliktig int�kt, dock endast

i den m�n detta belopp inrymmes i den f�r f�rlust�ret fastst�llda beskatt�

ningsbara inkomsten minskad, i f�rekommande fall, med garantibelopp f�r

fastighet.

2. I f�rlustavdrag att utnyttjas vid taxering till statlig inkomstskatt m�

i^i i

endast s�dana underskott i f�rv�rvsk�lla och andra allm�nna avdrag in�

r�knas, f�r vilka den skattskyldige Varit j�mlikt 4 � I mom. f�rordningen

om statlig inkomstskatt ber�ttigad till avdrag vid taxering f�r f�rlust�ret

men som han d� ej kunnat utnyttja. F�rlustavdrag m� icke omfatta reali�

sationsf�rlust i den m�n densamma �verstiger till f�rlust�ret h�nf�rlig

skattepliktig inkomst i form av realisationsvinst och lotterivinst.

3. I f�rlustavdrag att utnyttjas vid taxering till kommunal inkomst�

skatt m� endast s�dana underskott i f�rv�rvsk�lla och andra allm�nna av�

drag inr�knas, f�r vilka den skattskyldige �gt vid taxering f�r f�rlust�ret

njuta avdrag j�mlikt 46 � 1 och 2 mom. kommunalskattelagen men som

han d� ej kunnat utnyttja. D�rvid iakttages att ett icke utnyttjat under�

skott i f�rv�rvsk�lla inom viss kommun grundar r�tt till f�rlustavdrag

allenast vid taxering av inkomst fr�n f�rv�rvsk�lla, som enligt best�m�

melserna om beskattningsort �r att h�nf�ra till samma kommun. Vad ang�r

i 46 � 2 mom. kommunalskattelagen omf�rm�lt avdrag, som icke kunnat

utnyttjas vid taxering f�r f�rlust�ret i hemortskommunen eller, j�mlikt

4 mom. sistn�mnda paragraf, i annan kommun, m� s�dant avdrag genom

senare f�rlustavdrag tillgodof�ras den skattskyldige, i f�rsta hand vid taxe- h

ring i hans hemortskommun detta oavsett om hemortskommunen �r en

annan �n under f�rlust�ret och i andra hand vid taxering i annan konl- ^

mun, d�rvid i f�rekommande fall best�mmelserna i punkt 4 av anvisningar- '

na till 46 � kommunalskattelagen �ga motsvarande till�mpning.

�

�ioit

Exempel utvisande ber�kning av f�rlustavdrag vid taxering till kom-

munal inkomstskatt:

Kommun

�

(= hemortskommun)

�verskott i f�rv�rvsk�lla

10 000

Underskott i f�rv�rvsk�lla

14 000

6 000

4 000

6 000

Allm�nna avdrag enl. 46 � 2 mom. kommunal-

skattelagen

20 000

F�rlustavdrag

24 000

6 000

I beloppet 24 000 kronor ing� allts� andra allm�nna avdrag �n underskott

i f�rv�rvsk�lla med 20 000 kronor. Sistn�mnda belopp, 20 000 kronor, av�

r�knas n�r fr�ga uppkommer om f�rlustavdragets tillgodof�rande

i f�rsta hand vid taxering i den skattskyldiges hemortskommun, oavsett vil�

ken denna d�mera kan vara, och i andra hand, i enlighet med vad ovan

sagts, vid taxering i annan kommun. �terst�ende del av f�rlustavdraget, 4 000

kronor, f�r s� l�nge A kommun utg�r den skattskyldiges hemortskommun,

utnyttjas allenast vid taxering i denna kommun. F�rlustavdraget � 6 000

kronor kan medgivas endast vid taxering i B kommun. Om den skattskyl-

dige efter f�rlust�ret byter hemortskommun, f�r f�rlustavdraget � 4 000

� kronor, till den del detsamma utg�res av underskott � fastighet bel�gen i

A kommun eller � r�relse ut�vad fr�n fast driftst�lle i n�mnda kommun,

[iK utnyttjas endast vid taxering i A kommun. �terst�ende del av sistn�mnda

tlj f�rlustavdrag f�r d�remot utnyttjas vid taxering i den nya hemortskommu-

Iixli nen. Har den skattskyldige i hemortskommunen underskott i flera f�rv�rvs-

lijli k�llor, skall det belopp, varmed summa underskott i f�rv�rvsk�lla �versti-

ger summa �verskott, anses f�rdela sig � de olika f�rv�rvsk�llorna i f�rh�l�

lande till storleken av underskotten i desamma.

I avseende � taxering till kommunal inkomstskatt skall ock f�ljande

iakttagas.

�r skattskyldig ber�ttigad till f�rlustavdrag, som omfattar s�v�l under�

skott i f�rv�rvsk�lla som andra allm�nna avdrag, och har f�rlustavdragel

tidigare utnyttjats men allenast till viss del, skall s� anses som om vad

som utnyttjats i f�rsta hand h�nf�r sig till underskottet i f�rv�rvsk�lla,

under f�ruts�ttning att hinder i enlighet med vad f�rut sagts icke f�re�

legat mot f�rlustavdragets utnyttjande i denna del.

Garantibelopp f�r fastighet m� ej inr�knas i inkomst, varemot f�rlust�

avdrag f�r g�ras.

4. D� f�rlustavdrag fastst�lles, skall avdrag j�mlikt 46 � 3 mom. kom�

munalskattelagen och 4 � 2 mom. f�rordningen om statlig inkomstskatt

f�rst avr�knas fr�n den inkomst, som f�ranlett avdragen.

5. Har den skattskyldige beh�llen inkomst av fastighet eller r�relse i ut�

landet eller redovisar han realisationsvinst, m�ter ej hinder att inr�kna

s�dan inkomst i det belopp, emot vilket f�rlustavdrag m� g�ras.

.5 ^

�-�.

I 6 � medgiven r�tt f�r ena maken att utnyttja andra maken i f�rsta

hand tillkommande f�rlustavdrag avser j�mv�l fall, d� f�rlust uppkom�

mit f�re �ktenskapets ing�ende eller eljest under beskattnings�r, f�r vilket

makarna, �ven om b�da haft inkomst, likv�l icke skolat samtaxeras.

. Vad i punkt 3 av anvisningarna till 2 � s�gs ang�ende inskr�nkning i

r�tten till f�rlustavdrag vid taxering till kommunal inkomstskatt m. m.

�

110

1960 . Nr 63 o.c

�ger motsvarande till�mpning i avseende � den i 6 � medgivna avdrags-

r�tten.

D�rest �kta makar taxeras s�som av varandra oberoende skattskyldiga,

m� utan avseende � n�r f�rlusten uppkom avdrag icke �verf�ras fr�n

den ena maken till den andra. Motsvarande g�ller n�r de efter skillnad

i �ktenskapet taxeras p� s�tt nyss sagts.

' I

Denna f�rordning tr�der i kraft dagen efter den, d� f�rordningen enligt

d�r� meddelad uppgift utkommit fr�n trycket i Svensk f�rfattningssam�

ling; f�rordningen skall dock icke �ga till�mpning vid 1960 �rs taxering

eller i fr�ga om eftertaxering f�r �r 1960 eller tidigare �r.

Det alla som vederb�r hava sig h�rsamligen att efterr�tta. Till yttermera

\dsso hava Vi detta med egen hand underskrivit och med V�rt kungl. sigill

bekr�fta l�tit.

Stockholms slott den 8 april 1960

GUSTAF ADOLF

(L. S.)

(Finansdepartementet)

G. E. STR�NG

�

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 1960:63

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se