SFS 2016:887 Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Start / Skatterätt / Inkomstskattelag (1999:1229) / SFS 2016:887 Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">           </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i inkomstskattelagen (1999:1229); utf�rdad den 29 september 2016. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs i fr�ga om inkomstskattelagen (1999:1229) 2 dels att 2 kap. 1 �, 15 kap. 1 �, 18 kap. 14 �, 20 a kap. 1 �, 22 kap. 5 �, 23 kap. 2 � och 62 kap. 5 � ska ha f�ljande lydelse, dels att det ska inf�ras ett nytt kapitel, 39 b kap., tv� nya paragrafer, 18 kap. 13 a � och 40 kap. 21 a �, och n�rmast f�re 40 kap. 21 a � en ny rubrik av f�ljande lydelse. 2 kap. 1 � 3 I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds i denna lag. Det finns definitioner och f�rklaringar ocks� i andra kapitel. Best�mmelser om betydelsen av f�ljande begrepp, termer och uttryck samt f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds finns i nedan angivna paragrafer: kvalificerad fusion i 37 kap. 4 � kvalificerad rederiverksamhet i 39 b kap. 35 �� lagertillg�ng i 17 kap. 3 � 15 kap. 1 � 4 Ers�ttningar f�r varor, tj�nster och inventarier, avkastning av till- g�ngar, kapitalvinster samt alla andra inkomster i n�ringsverksamheten ska tas upp som int�kt. Ut�ver best�mmelserna i detta kapitel finns best�mmelser om inkomster i 8, 1739, 39 b, 4448, 4952, 55 och 60 kap. I 42 kap. 43 och 44 �� finns �ven best�mmelser om schablonint�kt vid innehav av andelar i en v�rdepap- persfond eller en specialfond. Best�mmelser om v�rdering av inkomster i annat �n pengar finns i 61 kap. 1 Prop. 2015/16:127, bet. 2016/17:SkU6, rskr. 2016/17:6. 2 Lagen omtryckt 2008:803. 3 Senaste lydelse 2013:1106. 4 Senaste lydelse 2013:569. SFS 2016:887 Utkom fr�n trycket den 11 oktober 2016 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2016:887 18 kap. 13 a � Vid till�mpning av 13 � ska det bortses fr�n s�dana inventarier som ing�r i kvalificerad rederiverksamhet enligt 39 b kap. 14 � Best�mmelserna om r�kenskapsenlig avskrivning f�r till�mpas bara om den skattskyldige haft ordnad bokf�ring som avslutats med �rsbokslut och om avdraget motsvarar avskrivningen i bokslutet. F�rsta stycket g�ller inte vid ber�kning av nettoinkomsten eller del�garens andel av l�gbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 6 och 13 ��. Vid till�mpning av f�rsta stycket ska det bortses fr�n avskrivningar i bok- slutet av s�dana inventarier som ing�r i kvalificerad rederiverksamhet enligt 39 b kap. 20 a kap. 1 � Best�mmelserna i detta kapitel till�mpas vid ber�kning av anskaff- ningsv�rden och anskaffningsutgifter f�r tillg�ngar och f�rpliktelser som in- g�r i verksamheten vid beskattningsintr�det om 1. en fysisk eller juridisk persons inkomst av en n�ringsverksamhet eller del av en n�ringsverksamhet inte har beskattats p� grund av att personen inte har varit skattskyldig i Sverige f�r verksamheten men s�dan skattskyldighet intr�der, 2. inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskat- tad juridisk person inte har beskattats i Sverige p� grund av att del�garen inte varit skattskyldig i Sverige f�r verksamheten men s�dan skyldighet intr�der, 3. verksamheten bedrivs av en utl�ndsk juridisk person med l�gbeskattade inkomster och del�garen inte varit skattskyldig f�r personens inkomst ome- delbart f�re beskattnings�ret, 4. inkomsten har varit undantagen fr�n beskattning i Sverige p� grund av ett skatteavtal och undantaget upph�r, 5. en tillg�ng eller f�rpliktelse f�rs �ver fr�n en n�ringsverksamhet eller del av en n�ringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma persons n�ringsverksamhet eller del av n�ringsverksamhet, vars inkomst be- skattas h�r, 6. en tillg�ng eller f�rpliktelse f�rs �ver genom en fusion eller fission fr�n en n�ringsverksamhet eller del av en n�ringsverksamhet, vars inkomst inte tidigare har beskattats i Sverige, eller 7. verksamheten har varit tonnagebeskattad enligt 39 b kap. och tonnagebe- skattningen upph�r. Vid till�mpning av f�rsta stycket 6 ska vad som s�gs om anskaffningsv�rde i 3 �, anskaffningsutgift, f�rb�ttringsutgift och innehavs�r i 4 �, anskaffnings- utgift och f�rb�ttringsutgift i 5 � samt v�rdering av f�rpliktelse i 8 �, avse f�r- h�llandena i det �verl�tande f�retaget. Best�mmelserna i detta kapitel till�mpas inte p� verksamhet som undanta- gits fr�n skattskyldighet enligt 7 kap. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2016:887 22 kap. 5 � Som uttag r�knas ocks� att 1. en n�ringsverksamhet upph�r, 2. skattskyldigheten f�r inkomsten fr�n en n�ringsverksamhet helt eller delvis upph�r, 3. tillg�ngar f�rs �ver fr�n en del av en n�ringsverksamhet till en annan del om skattskyldighet f�religger f�r inkomst fr�n den f�rra delen men inte f�r inkomst fr�n den senare delen, 4. inkomsten fr�n en n�ringsverksamhet helt eller delvis inte l�ngre ska be- skattas i Sverige p� grund av ett skatteavtal, 5. tillg�ngar f�rs �ver fr�n en del av en n�ringsverksamhet till en annan del om den senare delen men inte den f�rra �r undantagen fr�n beskattning i Sve- rige p� grund av ett skatteavtal, eller 6. tillg�ngar f�rs �ver fr�n annan n�ringsverksamhet till en kvalificerad rederiverksamhet enligt 39 b kap. 23 kap. 2 � 5 Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte om 1. best�mmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska till�mpas p� �verl�telsen, 2. �verl�telsen inneb�r att s�dana andelar i fastighetsf�rvaltande f�retag som �r lagertillg�ngar enligt 27 kap. 6 � delas ut enligt 42 kap. 16 � eller skif- tas ut enligt 42 kap. 20 �, 3. marknadsv�rdet p� tillg�ngen �r lika med eller l�gre �n tillg�ngens skat- tem�ssiga v�rde, eller 4. �verl�telsen inneb�r att tillg�ngar f�rs �ver till en kvalificerad rederi- verksamhet enligt 39 b kap. Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring �r skattefri enligt best�mmelserna i 25 a kap. eller ers�ttningen ska tas upp som kapitalvinst p� grund av best�mmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 �. Best�mmelserna i 11 och 12 �� till�mpas dock n�r en n�rings- betingad andel, en andel som avses i 25 a kap. 3 a � eller en del�garr�tt som avses i 25 a kap. 23 � �verl�ts utan ers�ttning eller mot ers�ttning som understiger marknadsv�rdet utan att detta �r aff�rsm�ssigt motiverat om det f�rv�rvande f�retaget �r ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk f�rening, ett svenskt handelsbolag, ett utl�ndskt bolag som motsvarar n�got s�dant f�retag och som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det (EES) eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom EES, det f�rv�rvande f�retaget inte, direkt eller indirekt, �ger andel i det �ver- l�tande f�retaget, och f�ruts�ttningarna i 19 � �r uppfyllda. 5 Senaste lydelse 2011:1510. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2016:887 39 b kap. S�rskilda best�mmelser om ber�kning av resultatet av viss rederiverksamhet Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns s�rskilda best�mmelser om ber�kning av resultatet av viss rederiverksamhet (tonnagebeskattning). Det finns best�mmelser om till�mpningsomr�de (2 �), definitioner (37 ��), ber�kning av tonnageinkomst (810 ��), blandad verksamhet (1114 ��), tidigare �rs underskott (15 �), tidigare gjorda avdrag f�r avs�ttningar (16 �), tidigare gjorda avskrivningar av inventarier (1726 ��), �verkapitalisering (27 �), oriktig priss�ttning (28 �), och h�nvisningar (29 �). Till�mpningsomr�de 2 � Best�mmelserna i detta kapitel g�ller f�r f�retag som �r godk�nda f�r tonnagebeskattning enligt best�mmelserna i 13 a kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244). Best�mmelsen i 28 � g�ller �ven f�r andra f�retag. Definitioner Kvalificerad rederiverksamhet 3 � Med kvalificerad rederiverksamhet avses transport av gods eller passagerare till sj�ss med kvalificerat fartyg (sj�transport), verksamhet som �r n�dv�ndig f�r eller n�ra anknuten till en sj�transport och som ing�r i ers�ttningen f�r sj�transporten, transport utanf�r hamnomr�det som ing�r i ers�ttningen f�r en sj�transport, om den som bedriver verksamheten har f�rv�rvat transporten mot en marknadsm�ssig ers�ttning av ett annat f�retag, uthyrning av kvalificerat fartyg med bes�ttning, och uthyrning av kvalificerat fartyg utan bes�ttning under h�gst tre �r under en tio�rsperiod och till h�gst 20 procent av den sammanlagda bruttodr�ktig- heten f�r de kvalificerade fartyg som ing�r i verksamheten. 4 � Med kvalificerad rederiverksamhet avses �ven f�ljande verksamheter ombord p� fartyg som anv�nds f�r s�dan sj�transport som anges i 3 �: f�rs�ljning av varor f�r konsumtion ombord, restaurangverksamhet, uthyrning av lokaler, och enklare underh�llning och annan f�rstr�else som ing�r i ers�ttningen f�r sj�transporten. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2016:887 5 � Rederiverksamheten �r kvalificerad bara om f�ljande villkor �r upp- fyllda i fr�ga om de kvalificerade fartyg som ing�r i verksamheten: minst 20 procent av den sammanlagda bruttodr�ktigheten h�nf�r sig till fartyg som �gs av den som bedriver verksamheten eller �r inhyrda utan bes�tt- ning, minst 20 procent av den sammanlagda bruttodr�ktigheten h�nf�r sig till fartyg som �r registrerade i n�got register inom Europeiska ekonomiska sam- arbetsomr�det (EES), och andelen av den sammanlagda bruttodr�ktigheten som h�nf�r sig till far- tyg som �r registrerade i n�got register inom EES bibeh�lls eller �kas under beskattnings�ret. Om minst 60 procent av den sammanlagda bruttodr�ktigheten f�r de kvali- ficerade fartyg som ing�r i verksamheten i f�retaget, eller i den koncern som f�retaget ing�r i, h�nf�r sig till fartyg som �r registrerade i n�got register inom EES, �r rederiverksamheten kvalificerad �ven om andelen inte bibeh�lls eller �kas. Kvalificerat fartyg 6 � Med kvalificerat fartyg avses fartyg som har en bruttodr�ktighet p� minst 100, har sin strategiska och ekonomiska ledning i Sverige, och huvudsakligen anv�nds i internationell fart eller i inrikes fart i ett annat land. Koncern 7 � Med koncern avses i detta kapitel en koncern av s�dant slag som anges i 1 kap. 4 � �rsredovisningslagen (1995:1554). Ber�kning av tonnageinkomst 8 � F�r varje kvalificerat fartyg som ing�r i den kvalificerade rederiverk- samheten ska en inkomst baserad p� fartygets nettodr�ktighet ber�knas. In- komsten per p�b�rjat dygn som f�retaget �ger eller hyr in fartyget �r summan av f�ljande framr�knade tal: Om ett fartyg �gs eller hyrs in av flera f�retag, ska den inkomst som har be- r�knats per p�b�rjat dygn enligt f�rsta stycket f�rdelas mellan f�retagen efter deras andel i fartyget. Fartygets nettodr�ktighet multipliceras med som �verstiger 0 men inte 1 000 0,000214 procent av prisbasbeloppet som �verstiger 1 000 men inte 10 000 0,000159 procent av prisbasbeloppet som �verstiger 10 000 men inte 25 000 0,000103 procent av prisbasbeloppet som �verstiger 25 0000 0,000055 procent av prisbasbeloppet </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2016:887 9 � Inkomsten av den kvalificerade rederiverksamheten ber�knas genom att inkomsterna f�r respektive fartyg, ber�knade enligt 8 �, l�ggs samman (ton- nageinkomst). 10 � Tonnageinkomsten ska tas upp som int�kt. Fr�n int�kten f�r avdrag inte g�ras. Blandad verksamhet Vad som g�ller vid intr�de i tonnagebeskattningssystem och vid nyanskaffning 11 � F�retag som bedriver b�de kvalificerad rederiverksamhet och annan n�ringsverksamhet ska h�nf�ra tillg�ngar och f�rpliktelser till den verksam- het som dessa tillh�r. Om en tillg�ng eller f�rpliktelse ska delas upp mellan verksamheterna, ska f�rdelningen g�ras efter vad som �r sk�ligt, om inte n�got annat f�ljer av 12 �. 12 � Inventarier som till n�gon del anv�nds i den kvalificerade rederiverk- samheten ska i sin helhet h�nf�ras till den verksamheten. Beskattningskonsekvenser vid blandad verksamhet 13 � F�retag som bedriver b�de kvalificerad rederiverksamhet och annan n�ringsverksamhet ska ta upp int�kter och dra av kostnader i den verksamhet som dessa tillh�r. Om en int�kt eller kostnad ska delas upp mellan verksam- heterna, ska f�rdelningen g�ras efter vad som �r sk�ligt. Finansiella int�kter och kostnader ska dock f�rdelas i f�rh�llande till till- g�ngarnas bokf�rda v�rde i respektive verksamhet, om det inte klart framg�r att en annan f�rdelning b�ttre motsvarar verkliga f�rh�llanden. Koncernbidrag 14 � Koncernbidrag ska alltid h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet. Tidigare �rs underskott 15 � Tidigare �rs underskott ska i sin helhet h�nf�ras till annan n�ringsverk- samhet. Tidigare gjorda avdrag f�r avs�ttningar 16 � Tidigare gjorda avdrag f�r avs�ttning till periodiseringsfond, ers�tt- ningsfond och expansionsfond ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet. Tidigare gjorda avskrivningar av inventarier Ber�kning av skillnadsbelopp 17 � Om det bokf�rda v�rdet p� de inventarier som ing�r i den kvalificerade rederiverksamheten �verstiger det skattem�ssiga v�rdet vid utg�ngen av be- </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2016:887 skattnings�ret n�rmast f�re det f�rsta beskattnings�r d� tonnagebeskattning ska ske, ska skillnaden ber�knas (skillnadsbelopp). Med bokf�rt v�rde avses det v�rde som f�ljer av god redovisningssed f�r s�dana f�retag som klassificeras som st�rre f�retag enligt 1 kap. 3 � f�rsta stycket 4 �rsredovisningslagen (1995:1554). Beskattning av skillnadsbelopp 18 � Skillnadsbeloppet ska tas upp som en int�kt det f�rsta beskattnings�r d� tonnagebeskattning ska ske. Int�kten ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet. �verskrivningsfond 19 � Avdrag f�r g�ras enligt best�mmelserna i 2022 �� det f�rsta beskatt- nings�r d� tonnagebeskattning ska ske f�r belopp som s�tts av till �verav- skrivningsfond. Avdrag respektive �terf�ring av avdrag ska h�nf�ras till annan n�rings- verksamhet. 20 � N�r det g�ller svenska handelsbolag ska avdraget ber�knas f�r bolaget. 21 � Juridiska personer som �r skyldiga att uppr�tta �rsredovisning eller �rsbokslut enligt bokf�ringslagen (1999:1078) f�r g�ra avdrag bara om mot- svarande avs�ttning g�rs i r�kenskaperna. 22 � Avdraget f�r uppg� till h�gst samma belopp som skillnadsbeloppet. �terf�ring av avdrag 23 � Om inte annat f�ljer av 24 och 25 �� ska avdraget �terf�ras till beskatt- ning med minst 25 procent senast vart femte beskattnings�r fr�n och med det beskattnings�r d� avdraget gjordes. Om nettodr�ktigheten f�r de �gda kvalificerade fartyg som ing�r i den kva- lificerade rederiverksamheten vid utg�ngen av en fem�rsperiod enligt f�rsta stycket, har minskat med mer �n 25 procent i f�rh�llande till vad som g�llde fem beskattnings�r tidigare, ska dock en s� stor del som motsvarar minsk- ningen �terf�ras. 24 � Om b�de den nettodr�ktighet som utg�r underlag f�r ber�kning av ton- nageinkomst och nettodr�ktigheten f�r de �gda kvalificerade fartyg som ing�r i den kvalificerade rederiverksamheten har �kat vid utg�ngen av det femte be- skattnings�ret i f�rh�llande till vad som g�llde fem beskattnings�r tidigare, ska tidpunkten f�r respektive �terf�ring enligt 23 � flyttas fram med fem be- skattnings�r. 25 � Avdraget ska �terf�ras till beskattning i sin helhet, om ett godk�nnande f�r tonnagebeskattning �terkallas enligt 13 a kap. 10 � skattef�rfarandelagen (2011:1244), eller f�retaget g�r i likvidation eller konkurs. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2016:887 Avdraget ska �terf�ras det sista beskattnings�r d� tonnagebeskattning sker eller, vid �terkallelse enligt 13 a kap. 10 � 24 skattef�rfarandelagen (2011:1244), det beskattnings�r d� �terkallelsen sker. Schablonint�kt 26 � Den som har en �veravskrivningsfond ska ta upp en schablonint�kt. In- t�kten ska ber�knas till 1,67 procent av fondens storlek vid beskattnings�rets ing�ng. Schablonint�kten ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet. �verkapitalisering 27 � Om det fr�mmande kapitalet n�gon g�ng under beskattnings�ret understiger h�lften av det egna kapitalet, ska en schablonint�kt tas upp. Int�k- ten ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet. Int�kten ska ber�knas genom att den st�rsta skillnaden mellan h�lften av det egna kapitalet och det fr�mmande kapitalet under beskattnings�ret mul- tipliceras med statsl�ner�ntan vid utg�ngen av november �ret f�re beskatt- nings�ret �kad med en procentenhet. Oriktig priss�ttning 28 � �verf�ring av en tillg�ng eller tj�nst fr�n en kvalificerad rederiverk- samhet till annan n�ringsverksamhet ska behandlas som om �verf�ringen har skett mot en ers�ttning som motsvarar tillg�ngens eller tj�nstens marknads- v�rde. H�nvisningar 29 � S�rskilda best�mmelser f�r f�retag som �r godk�nda f�r tonnagebe- skattning enligt best�mmelserna i 13 a kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns �ven n�r det g�ller r�kenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 13 a och 14 ��, beskattningsintr�de i 20 a kap. 1 � f�rsta stycket 7, uttagsbeskattning i 22 kap. 5 � 6, underpris�verl�telser i 23 kap. 2 � f�rsta stycket 4, tidigare �rs underskott i 40 kap. 21 a �, och allm�nt avdrag f�r debiterade egenavgifter i 62 kap. 5 � f�rsta stycket. 40 kap. Begr�nsningar efter �terkallelse av ett godk�nnande f�r tonnagebeskattning 21 a � Om ett godk�nnande f�r tonnagebeskattning har �terkallats enligt 13 a kap. 10 � f�rsta stycket 24 skattef�rfarandelagen (2011:1244), f�r underskott som har uppkommit i den kvalificerade rederiverksamheten det beskattnings�r d� beslutet om �terkallelse meddelades eller under de tidigare beskattnings�r som �terkallelsen omfattar inte dras av. </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2016:887 62 kap. 5 � 6 Allm�nt avdrag ska g�ras f�r debiterade egenavgifter som inte ska dras av i n�got av inkomstslagen. Detta g�ller dock inte debiterade egenavgifter som h�nf�r sig till s�dan kvalificerad rederiverksamhet som omfattas av be- st�mmelserna i 39 b kap. Allm�nt avdrag ska ocks� g�ras i s�dana fall som avses i 5 kap. 5 � skatte- f�rfarandelagen (2011:1244) f�r debiterade arbetsgivaravgifter som inte ska dras av i inkomstslaget tj�nst. Detta g�ller dock inte till den del avgifterna har kunnat dras av i en utl�ndsk stat. Om avgifterna s�tts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget tj�nst det beskattnings�r d� debiteringen �ndras. 1. Denna lag tr�der i kraft den 20 oktober 2016. 2. Lagen till�mpas f�rsta g�ngen f�r beskattnings�r som b�rjar efter den 31 december 2016. P� regeringens v�gnar MAGDALENA ANDERSSON Johanna Mihaic (Finansdepartementet) 6 Senaste lydelse 2012:832. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> Wolters Kluwer Elanders Sverige AB, 2016 </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i inkomstskattelagen (1999:1229);

utf�rdad den 29 september 2016.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs i fr�ga om inkomstskattelagen

(1999:1229)

dels att 2 kap. 1 �, 15 kap. 1 �, 18 kap. 14 �, 20 a kap. 1 �, 22 kap. 5 �,

23 kap. 2 � och 62 kap. 5 � ska ha f�ljande lydelse,

dels att det ska inf�ras ett nytt kapitel, 39 b kap., tv� nya paragrafer,

18 kap. 13 a � och 40 kap. 21 a �, och n�rmast f�re 40 kap. 21 a � en ny
rubrik av f�ljande lydelse.

2 kap.

1 �

I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till

hur vissa termer och uttryck anv�nds i denna lag. Det finns definitioner och
f�rklaringar ocks� i andra kapitel.

Best�mmelser om betydelsen av f�ljande begrepp, termer och uttryck samt

f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds finns i nedan angivna
paragrafer:

kvalificerad fusion i 37 kap. 4 �
kvalificerad rederiverksamhet i 39 b kap. 35 ��
lagertillg�ng i 17 kap. 3 �

15 kap.

1 �

Ers�ttningar f�r varor, tj�nster och inventarier, avkastning av till-

g�ngar, kapitalvinster samt alla andra inkomster i n�ringsverksamheten ska
tas upp som int�kt.

Ut�ver best�mmelserna i detta kapitel finns best�mmelser om inkomster i

8, 1739, 39 b, 4448, 4952, 55 och 60 kap. I 42 kap. 43 och 44 �� finns
�ven best�mmelser om schablonint�kt vid innehav av andelar i en v�rdepap-
persfond eller en specialfond.

Best�mmelser om v�rdering av inkomster i annat �n pengar finns i 61 kap.

1 Prop. 2015/16:127, bet. 2016/17:SkU6, rskr. 2016/17:6.

2 Lagen omtryckt 2008:803.

3 Senaste lydelse 2013:1106.

4 Senaste lydelse 2013:569.

SFS 2016:887

Utkom fr�n trycket
den 11 oktober 2016

SFS 2016:887

18 kap.

13 a �

Vid till�mpning av 13 � ska det bortses fr�n s�dana inventarier som

ing�r i kvalificerad rederiverksamhet enligt 39 b kap.

14 �

Best�mmelserna om r�kenskapsenlig avskrivning f�r till�mpas bara

om den skattskyldige haft ordnad bokf�ring som avslutats med �rsbokslut och
om avdraget motsvarar avskrivningen i bokslutet.

F�rsta stycket g�ller inte vid ber�kning av nettoinkomsten eller del�garens

andel av l�gbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 6 och 13 ��.

Vid till�mpning av f�rsta stycket ska det bortses fr�n avskrivningar i bok-

slutet av s�dana inventarier som ing�r i kvalificerad rederiverksamhet enligt
39 b kap.

20 a kap.

1 �

Best�mmelserna i detta kapitel till�mpas vid ber�kning av anskaff-

ningsv�rden och anskaffningsutgifter f�r tillg�ngar och f�rpliktelser som in-
g�r i verksamheten vid beskattningsintr�det om

1. en fysisk eller juridisk persons inkomst av en n�ringsverksamhet eller

del av en n�ringsverksamhet inte har beskattats p� grund av att personen inte
har varit skattskyldig i Sverige f�r verksamheten men s�dan skattskyldighet
intr�der,

2. inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskat-

tad juridisk person inte har beskattats i Sverige p� grund av att del�garen inte
varit skattskyldig i Sverige f�r verksamheten men s�dan skyldighet intr�der,

3. verksamheten bedrivs av en utl�ndsk juridisk person med l�gbeskattade

inkomster och del�garen inte varit skattskyldig f�r personens inkomst ome-
delbart f�re beskattnings�ret,

4. inkomsten har varit undantagen fr�n beskattning i Sverige p� grund av

ett skatteavtal och undantaget upph�r,

5. en tillg�ng eller f�rpliktelse f�rs �ver fr�n en n�ringsverksamhet eller del

av en n�ringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma
persons n�ringsverksamhet eller del av n�ringsverksamhet, vars inkomst be-
skattas h�r,

6. en tillg�ng eller f�rpliktelse f�rs �ver genom en fusion eller fission fr�n

en n�ringsverksamhet eller del av en n�ringsverksamhet, vars inkomst inte
tidigare har beskattats i Sverige, eller

7. verksamheten har varit tonnagebeskattad enligt 39 b kap. och tonnagebe-

skattningen upph�r.

Vid till�mpning av f�rsta stycket 6 ska vad som s�gs om anskaffningsv�rde

i 3 �, anskaffningsutgift, f�rb�ttringsutgift och innehavs�r i 4 �, anskaffnings-
utgift och f�rb�ttringsutgift i 5 � samt v�rdering av f�rpliktelse i 8 �, avse f�r-
h�llandena i det �verl�tande f�retaget.

Best�mmelserna i detta kapitel till�mpas inte p� verksamhet som undanta-

gits fr�n skattskyldighet enligt 7 kap.

SFS 2016:887

22 kap.

5 �

Som uttag r�knas ocks� att

1. en n�ringsverksamhet upph�r,
2. skattskyldigheten f�r inkomsten fr�n en n�ringsverksamhet helt eller

delvis upph�r,

3. tillg�ngar f�rs �ver fr�n en del av en n�ringsverksamhet till en annan del

om skattskyldighet f�religger f�r inkomst fr�n den f�rra delen men inte f�r
inkomst fr�n den senare delen,

4. inkomsten fr�n en n�ringsverksamhet helt eller delvis inte l�ngre ska be-

skattas i Sverige p� grund av ett skatteavtal,

5. tillg�ngar f�rs �ver fr�n en del av en n�ringsverksamhet till en annan del

om den senare delen men inte den f�rra �r undantagen fr�n beskattning i Sve-
rige p� grund av ett skatteavtal, eller

6. tillg�ngar f�rs �ver fr�n annan n�ringsverksamhet till en kvalificerad

rederiverksamhet enligt 39 b kap.

23 kap.

2 �

Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte om

1. best�mmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska

till�mpas p� �verl�telsen,

2. �verl�telsen inneb�r att s�dana andelar i fastighetsf�rvaltande f�retag

som �r lagertillg�ngar enligt 27 kap. 6 � delas ut enligt 42 kap. 16 � eller skif-
tas ut enligt 42 kap. 20 �,

3. marknadsv�rdet p� tillg�ngen �r lika med eller l�gre �n tillg�ngens skat-

tem�ssiga v�rde, eller

4. �verl�telsen inneb�r att tillg�ngar f�rs �ver till en kvalificerad rederi-

verksamhet enligt 39 b kap.

Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte heller om en kapitalvinst vid en

avyttring �r skattefri enligt best�mmelserna i 25 a kap. eller ers�ttningen ska
tas upp som kapitalvinst p� grund av best�mmelsen om skalbolagsbeskattning
i 25 a kap. 9 �. Best�mmelserna i 11 och 12 �� till�mpas dock n�r en n�rings-
betingad andel, en andel som avses i 25 a kap. 3 a � eller en del�garr�tt som
avses i 25 a kap. 23 � �verl�ts utan ers�ttning eller mot ers�ttning som
understiger marknadsv�rdet utan att detta �r aff�rsm�ssigt motiverat om

det f�rv�rvande f�retaget �r ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk

f�rening, ett svenskt handelsbolag, ett utl�ndskt bolag som motsvarar n�got
s�dant f�retag och som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska
samarbetsomr�det (EES) eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person
som h�r hemma i en stat inom EES,

det f�rv�rvande f�retaget inte, direkt eller indirekt, �ger andel i det �ver-

l�tande f�retaget, och

f�ruts�ttningarna i 19 � �r uppfyllda.

5 Senaste lydelse 2011:1510.

SFS 2016:887

39 b kap. S�rskilda best�mmelser om ber�kning av resultatet av
viss rederiverksamhet

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns s�rskilda best�mmelser om ber�kning av resultatet

av viss rederiverksamhet (tonnagebeskattning).

Det finns best�mmelser om
till�mpningsomr�de (2 �),
definitioner (37 ��),
ber�kning av tonnageinkomst (810 ��),
blandad verksamhet (1114 ��),
tidigare �rs underskott (15 �),
tidigare gjorda avdrag f�r avs�ttningar (16 �),
tidigare gjorda avskrivningar av inventarier (1726 ��),
�verkapitalisering (27 �),
oriktig priss�ttning (28 �), och
h�nvisningar (29 �).

Till�mpningsomr�de

2 �

Best�mmelserna i detta kapitel g�ller f�r f�retag som �r godk�nda f�r

tonnagebeskattning enligt best�mmelserna i 13 a kap. skattef�rfarandelagen
(2011:1244).

Best�mmelsen i 28 � g�ller �ven f�r andra f�retag.

Definitioner

Kvalificerad rederiverksamhet

3 �

Med kvalificerad rederiverksamhet avses

transport av gods eller passagerare till sj�ss med kvalificerat fartyg

(sj�transport),

verksamhet som �r n�dv�ndig f�r eller n�ra anknuten till en sj�transport

och som ing�r i ers�ttningen f�r sj�transporten,

transport utanf�r hamnomr�det som ing�r i ers�ttningen f�r en

sj�transport, om den som bedriver verksamheten har f�rv�rvat transporten
mot en marknadsm�ssig ers�ttning av ett annat f�retag,

uthyrning av kvalificerat fartyg med bes�ttning, och
uthyrning av kvalificerat fartyg utan bes�ttning under h�gst tre �r under

en tio�rsperiod och till h�gst 20 procent av den sammanlagda bruttodr�ktig-
heten f�r de kvalificerade fartyg som ing�r i verksamheten.

4 �

Med kvalificerad rederiverksamhet avses �ven f�ljande verksamheter

ombord p� fartyg som anv�nds f�r s�dan sj�transport som anges i 3 �:

f�rs�ljning av varor f�r konsumtion ombord,
restaurangverksamhet,
uthyrning av lokaler, och
enklare underh�llning och annan f�rstr�else som ing�r i ers�ttningen f�r

sj�transporten.

SFS 2016:887

5 �

Rederiverksamheten �r kvalificerad bara om f�ljande villkor �r upp-

fyllda i fr�ga om de kvalificerade fartyg som ing�r i verksamheten:

minst 20 procent av den sammanlagda bruttodr�ktigheten h�nf�r sig till

fartyg som �gs av den som bedriver verksamheten eller �r inhyrda utan bes�tt-
ning,

minst 20 procent av den sammanlagda bruttodr�ktigheten h�nf�r sig till

fartyg som �r registrerade i n�got register inom Europeiska ekonomiska sam-
arbetsomr�det (EES), och

andelen av den sammanlagda bruttodr�ktigheten som h�nf�r sig till far-

tyg som �r registrerade i n�got register inom EES bibeh�lls eller �kas under
beskattnings�ret.

Om minst 60 procent av den sammanlagda bruttodr�ktigheten f�r de kvali-

ficerade fartyg som ing�r i verksamheten i f�retaget, eller i den koncern som
f�retaget ing�r i, h�nf�r sig till fartyg som �r registrerade i n�got register inom
EES, �r rederiverksamheten kvalificerad �ven om andelen inte bibeh�lls eller
�kas.

Kvalificerat fartyg

6 �

Med kvalificerat fartyg avses fartyg som

har en bruttodr�ktighet p� minst 100,
har sin strategiska och ekonomiska ledning i Sverige, och
huvudsakligen anv�nds i internationell fart eller i inrikes fart i ett annat

land.

Koncern

7 �

Med koncern avses i detta kapitel en koncern av s�dant slag som anges i

1 kap. 4 � �rsredovisningslagen (1995:1554).

Ber�kning av tonnageinkomst

8 �

F�r varje kvalificerat fartyg som ing�r i den kvalificerade rederiverk-

samheten ska en inkomst baserad p� fartygets nettodr�ktighet ber�knas. In-
komsten per p�b�rjat dygn som f�retaget �ger eller hyr in fartyget �r summan
av f�ljande framr�knade tal:

Om ett fartyg �gs eller hyrs in av flera f�retag, ska den inkomst som har be-

r�knats per p�b�rjat dygn enligt f�rsta stycket f�rdelas mellan f�retagen efter
deras andel i fartyget.

Fartygets nettodr�ktighet

multipliceras med

som �verstiger 0 men inte 1 000

0,000214 procent av prisbasbeloppet

som �verstiger 1 000 men inte
10 000

0,000159 procent av prisbasbeloppet

som �verstiger 10 000 men inte
25 000

0,000103 procent av prisbasbeloppet

som �verstiger 25 0000

0,000055 procent av prisbasbeloppet

SFS 2016:887

9 �

Inkomsten av den kvalificerade rederiverksamheten ber�knas genom att

inkomsterna f�r respektive fartyg, ber�knade enligt 8 �, l�ggs samman (ton-
nageinkomst).

10 �

Tonnageinkomsten ska tas upp som int�kt. Fr�n int�kten f�r avdrag

inte g�ras.

Blandad verksamhet

Vad som g�ller vid intr�de i tonnagebeskattningssystem och vid
nyanskaffning

11 �

F�retag som bedriver b�de kvalificerad rederiverksamhet och annan

n�ringsverksamhet ska h�nf�ra tillg�ngar och f�rpliktelser till den verksam-
het som dessa tillh�r.

Om en tillg�ng eller f�rpliktelse ska delas upp mellan verksamheterna, ska

f�rdelningen g�ras efter vad som �r sk�ligt, om inte n�got annat f�ljer av
12 �.

12 �

Inventarier som till n�gon del anv�nds i den kvalificerade rederiverk-

samheten ska i sin helhet h�nf�ras till den verksamheten.

Beskattningskonsekvenser vid blandad verksamhet

13 �

F�retag som bedriver b�de kvalificerad rederiverksamhet och annan

n�ringsverksamhet ska ta upp int�kter och dra av kostnader i den verksamhet
som dessa tillh�r. Om en int�kt eller kostnad ska delas upp mellan verksam-
heterna, ska f�rdelningen g�ras efter vad som �r sk�ligt.

Finansiella int�kter och kostnader ska dock f�rdelas i f�rh�llande till till-

g�ngarnas bokf�rda v�rde i respektive verksamhet, om det inte klart framg�r
att en annan f�rdelning b�ttre motsvarar verkliga f�rh�llanden.

Koncernbidrag

14 �

Koncernbidrag ska alltid h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet.

Tidigare �rs underskott

15 �

Tidigare �rs underskott ska i sin helhet h�nf�ras till annan n�ringsverk-

samhet.

Tidigare gjorda avdrag f�r avs�ttningar

16 �

Tidigare gjorda avdrag f�r avs�ttning till periodiseringsfond, ers�tt-

ningsfond och expansionsfond ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet.

Tidigare gjorda avskrivningar av inventarier

Ber�kning av skillnadsbelopp

17 �

Om det bokf�rda v�rdet p� de inventarier som ing�r i den kvalificerade

rederiverksamheten �verstiger det skattem�ssiga v�rdet vid utg�ngen av be-

SFS 2016:887

skattnings�ret n�rmast f�re det f�rsta beskattnings�r d� tonnagebeskattning
ska ske, ska skillnaden ber�knas (skillnadsbelopp).

Med bokf�rt v�rde avses det v�rde som f�ljer av god redovisningssed f�r

s�dana f�retag som klassificeras som st�rre f�retag enligt 1 kap. 3 � f�rsta
stycket 4 �rsredovisningslagen (1995:1554).

Beskattning av skillnadsbelopp

18 �

Skillnadsbeloppet ska tas upp som en int�kt det f�rsta beskattnings�r

d� tonnagebeskattning ska ske.

Int�kten ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet.

�verskrivningsfond

19 �

Avdrag f�r g�ras enligt best�mmelserna i 2022 �� det f�rsta beskatt-

nings�r d� tonnagebeskattning ska ske f�r belopp som s�tts av till �verav-
skrivningsfond.

Avdrag respektive �terf�ring av avdrag ska h�nf�ras till annan n�rings-

verksamhet.

20 �

N�r det g�ller svenska handelsbolag ska avdraget ber�knas f�r bolaget.

21 �

Juridiska personer som �r skyldiga att uppr�tta �rsredovisning eller

�rsbokslut enligt bokf�ringslagen (1999:1078) f�r g�ra avdrag bara om mot-
svarande avs�ttning g�rs i r�kenskaperna.

22 �

Avdraget f�r uppg� till h�gst samma belopp som skillnadsbeloppet.

�terf�ring av avdrag

23 �

Om inte annat f�ljer av 24 och 25 �� ska avdraget �terf�ras till beskatt-

ning med minst 25 procent senast vart femte beskattnings�r fr�n och med det
beskattnings�r d� avdraget gjordes.

Om nettodr�ktigheten f�r de �gda kvalificerade fartyg som ing�r i den kva-

lificerade rederiverksamheten vid utg�ngen av en fem�rsperiod enligt f�rsta
stycket, har minskat med mer �n 25 procent i f�rh�llande till vad som g�llde
fem beskattnings�r tidigare, ska dock en s� stor del som motsvarar minsk-
ningen �terf�ras.

24 �

Om b�de den nettodr�ktighet som utg�r underlag f�r ber�kning av ton-

nageinkomst och nettodr�ktigheten f�r de �gda kvalificerade fartyg som ing�r
i den kvalificerade rederiverksamheten har �kat vid utg�ngen av det femte be-
skattnings�ret i f�rh�llande till vad som g�llde fem beskattnings�r tidigare,
ska tidpunkten f�r respektive �terf�ring enligt 23 � flyttas fram med fem be-
skattnings�r.

25 �

Avdraget ska �terf�ras till beskattning i sin helhet, om

ett godk�nnande f�r tonnagebeskattning �terkallas enligt 13 a kap. 10 �

skattef�rfarandelagen (2011:1244), eller

f�retaget g�r i likvidation eller konkurs.

SFS 2016:887

Avdraget ska �terf�ras det sista beskattnings�r d� tonnagebeskattning sker

eller, vid �terkallelse enligt 13

kap. 10 � 24 skattef�rfarandelagen

(2011:1244), det beskattnings�r d� �terkallelsen sker.

Schablonint�kt

26 �

Den som har en �veravskrivningsfond ska ta upp en schablonint�kt. In-

t�kten ska ber�knas till 1,67 procent av fondens storlek vid beskattnings�rets
ing�ng.

Schablonint�kten ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet.

�verkapitalisering

27 �

Om det fr�mmande kapitalet n�gon g�ng under beskattnings�ret

understiger h�lften av det egna kapitalet, ska en schablonint�kt tas upp. Int�k-
ten ska h�nf�ras till annan n�ringsverksamhet.

Int�kten ska ber�knas genom att den st�rsta skillnaden mellan h�lften av

det egna kapitalet och det fr�mmande kapitalet under beskattnings�ret mul-
tipliceras med statsl�ner�ntan vid utg�ngen av november �ret f�re beskatt-
nings�ret �kad med en procentenhet.

Oriktig priss�ttning

28 �

�verf�ring av en tillg�ng eller tj�nst fr�n en kvalificerad rederiverk-

samhet till annan n�ringsverksamhet ska behandlas som om �verf�ringen har
skett mot en ers�ttning som motsvarar tillg�ngens eller tj�nstens marknads-
v�rde.

H�nvisningar

29 �

S�rskilda best�mmelser f�r f�retag som �r godk�nda f�r tonnagebe-

skattning enligt best�mmelserna i 13

kap. skattef�rfarandelagen

(2011:1244) finns �ven n�r det g�ller

r�kenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 13 a och 14 ��,
beskattningsintr�de i 20 a kap. 1 � f�rsta stycket 7,
uttagsbeskattning i 22 kap. 5 � 6,
underpris�verl�telser i 23 kap. 2 � f�rsta stycket 4,
tidigare �rs underskott i 40 kap. 21 a �, och
allm�nt avdrag f�r debiterade egenavgifter i 62 kap. 5 � f�rsta stycket.

40 kap.

Begr�nsningar efter �terkallelse av ett godk�nnande f�r
tonnagebeskattning

21 a �

Om ett godk�nnande f�r tonnagebeskattning har �terkallats enligt

13 a kap. 10 � f�rsta stycket 24 skattef�rfarandelagen (2011:1244), f�r
underskott som har uppkommit i den kvalificerade rederiverksamheten det
beskattnings�r d� beslutet om �terkallelse meddelades eller under de tidigare
beskattnings�r som �terkallelsen omfattar inte dras av.

SFS 2016:887

62 kap.

5 �

Allm�nt avdrag ska g�ras f�r debiterade egenavgifter som inte ska dras

av i n�got av inkomstslagen. Detta g�ller dock inte debiterade egenavgifter
som h�nf�r sig till s�dan kvalificerad rederiverksamhet som omfattas av be-
st�mmelserna i 39 b kap.

Allm�nt avdrag ska ocks� g�ras i s�dana fall som avses i 5 kap. 5 � skatte-

f�rfarandelagen (2011:1244) f�r debiterade arbetsgivaravgifter som inte ska
dras av i inkomstslaget tj�nst. Detta g�ller dock inte till den del avgifterna har
kunnat dras av i en utl�ndsk stat.

Om avgifterna s�tts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget

tj�nst det beskattnings�r d� debiteringen �ndras.

1. Denna lag tr�der i kraft den 20 oktober 2016.
2. Lagen till�mpas f�rsta g�ngen f�r beskattnings�r som b�rjar efter den

31 december 2016.

P� regeringens v�gnar

MAGDALENA ANDERSSON

Johanna Mihaic
(Finansdepartementet)

6 Senaste lydelse 2012:832.

Wolters Kluwer

Elanders Sverige AB, 2016

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2016:887 Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se