SFS 2009:1413 Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Start / Skatterätt / Inkomstskattelag (1999:1229) / SFS 2009:1413 Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">           </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i inkomstskattelagen (1999:1229); utf�rdad den 3 december 2009. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs i fr�ga om inkomstskattelagen (1999:1229) 2 dels att 25 a kap. 2022 �� ska upph�ra att g�lla, dels att 23 kap. 2 och 4 ��, 24 kap. 10 a �, 25 kap. 8 �, 25 a kap. 1, 9, 1013, 19, 20, 23 och 25 ��, 27 kap. 6 a �, 48 kap. 27 �, 49 kap. 19 a och 19 b ��, 50 kap. 10 �, 52 kap. 6 och 7 �� samt rubrikerna n�rmast f�re 24 kap. 10 a � och 49 kap. 19 a � ska ha f�ljande lydelse, dels att rubriken n�rmast f�re 25 a kap. 4 � ska utg�, dels att det i lagen ska inf�ras sju nya paragrafer, 24 kap. 17 b �, 25 a kap. 3 a, 4 a, 9 a, 20 och 23 a �� samt 50 kap. 8 a �, av f�ljande lydelse, dels att det n�rmast f�re 24 kap. 17 b � och 25 a kap. 3 a � ska inf�ras nya rubriker av f�ljande lydelse, dels att det n�rmast efter 25 a kap. 8 � ska inf�ras en ny rubrik som ska lyda Skalbolagsbeskattning. 23 kap. 2 � 3 Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte om 1. best�mmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska till�mpas p� �verl�telsen, 2. �verl�telsen inneb�r att s�dana andelar i fastighetsf�rvaltande f�retag som �r lagertillg�ngar enligt 27 kap. 6 � delas ut enligt 42 kap. 16 � eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 �, eller 3. marknadsv�rdet p� tillg�ngen �r lika med eller l�gre �n tillg�ngens skattem�ssiga v�rde. Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring �r skattefri enligt best�mmelserna i 25 a kap. eller ers�ttningen ska tas upp som kapitalvinst p� grund av best�mmelsen om skalbolags- beskattning i 25 a kap. 9 �. Best�mmelserna i 11 och 12 �� till�mpas dock n�r en n�ringsbetingad andel eller en del�garr�tt som avses i 25 a kap. 23 � �verl�ts utan ers�ttning eller mot ers�ttning som understiger marknadsv�rdet utan att detta �r aff�rsm�ssigt motiverat om 1 Prop. 2009/10:36, bet. 2009/10:SkU22, rskr. 2009/10:109. 2 Lagen omtryckt 2008:803. 3 Senaste lydelse 2008:1063. SFS 2009:1413 Utkom fr�n trycket den 14 december 2009 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2009:1413 det f�rv�rvande f�retaget �r ett svenskt aktiebolag, en svensk ekono- misk f�rening, ett svenskt handelsbolag, ett utl�ndskt bolag som motsvarar n�got s�dant f�retag och som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsomr�det (EES) eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom EES, det f�rv�rvande f�retaget inte, direkt eller indirekt, �ger andel i det �ver- l�tande f�retaget, och f�ruts�ttningarna i 19 � �r uppfyllda. 4 � Med f�retag avses i detta kapitel 1. svenskt aktiebolag, 2. svensk ekonomisk f�rening, 3. svensk sparbank, 4. svenskt �msesidigt f�rs�kringsf�retag, 5. svensk stiftelse, 6. svensk ideell f�rening, och 7. utl�ndskt bolag. Vid till�mpning av 11 och 12 �� avses med f�retag �ven ett svenskt han- delsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, �gs av ett s�dant f�retag som anges i f�rsta stycket 17. Som f�retag r�knas inte privatbostadsf�retag eller investmentf�retag. 24 kap. Definitioner 10 a � 4 F�retag ska vid till�mpning av 10 b10 e �� anses vara i intresse- gemenskap med varandra om 1. ett av f�retagen, direkt eller indirekt, genom �garandel eller p� annat s�tt har ett best�mmande inflytande i det andra f�retaget, eller 2. f�retagen st�r under i huvudsak gemensam ledning. Med f�retag avses i f�rsta stycket och i 10 b10 e �� juridiska personer och svenska handelsbolag. En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det ska behandlas som en del�garr�tt vid till�mpningen av 10 b10 e ��. Utdelning p� andel som �gs av handelsbolag 17 b � Om ett f�retag som anges i 13 � direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, �r del�gare i ett svenskt handelsbolag som erh�l- lit utdelning, ska den del av utdelningen som bel�per sig p� del�garens andel inte tas upp. Detta g�ller dock bara om en motsvarande utdelning inte skulle ha tagits upp om del�garen sj�lv hade erh�llit utdelningen. Vid bed�mningen av om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt 14 � f�rsta stycket 2 eller 16 � ska andelsinnehavet best�mmas utifr�n storleken p� del�garens indi- rekta innehav. 4 Senaste lydelse 2008:1343. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2009:1413 Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. 25 kap. 8 � Kapitalf�rlusten f�r inte dras av om 1. den avyttrade tillg�ngen �r en n�ringsbetingad andel, en n�ringsbeting- ad aktiebaserad del�garr�tt eller en s�dan andel som avses i 25 a kap. 3 a �, 2. avdrag inte f�r g�ras f�r en kapitalf�rlust p� tillg�ngen enligt best�m- melserna i 25 a kap. 19, 20 eller 23 a �, 3. ers�ttningen understiger den avyttrade tillg�ngens marknadsv�rde utan att det �r aff�rsm�ssigt motiverat, eller 4. best�mmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner ska till�mpas. 25 a kap. 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om f�retag i intressegemenskap i 2 �, n�ringsbetingade del�garr�tter i 38 ��, skalbolagsbeskattning i 918 ��, kapitalf�rluster p� vissa fordringar m.m. i 19 �, kapitalf�rluster p� andelar i handelsbolag i 20 �, vissa tillg�ngar i handelsbolag i 2324 ��, bost�der i f�mansf�retag i 25 �. Definitioner 3 a � En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�gar- beskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsomr�det ska i detta kapitel behandlas som en n�ringsbeting- ad andel, om andelen �gs av ett s�dant f�retag som anges i 3 � 15. 4 a � En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�gar- beskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsomr�det ska behandlas som en del�garr�tt vid till�mpningen av 918, 23, 23 a och 25 ��. 9 � Om en avyttrad del�garr�tt h�nf�r sig till ett skalbolag eller om det sker ett �terk�p enligt 18 �, ska ers�ttningen tas upp som kapitalvinst (skal- bolagsbeskattning) det beskattnings�r n�r del�garr�tten avyttrats, om inte annat anges i 1013 ��. Ett f�retag �r ett skalbolag enligt best�mmelserna i detta kapitel om sum- man av marknadsv�rdet av f�retagets likvida tillg�ngar enligt 1416 �� �verstiger j�mf�relsebeloppet enligt 17 � vid tidpunkten f�r avyttringen. 9 a � Skalbolagsbeskattning enligt 9 � ska ocks� ske om ett svenskt han- delsbolag avyttrar en del�garr�tt som h�nf�r sig till ett skalbolag eller om det sker ett �terk�p enligt 18 �. Detta g�ller dock bara om en kapitalvinst p� del- �garr�tten inte skulle ha tagits upp av en eller flera del�gare enligt 23 �, om </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2009:1413 del�garr�tten inte hade varit h�nf�rlig till ett skalbolag. Ers�ttningen ska tas upp till den del den bel�per sig p� andelar i handelsbolaget som innehas av del�gare som skulle ha omfattats av 23 �. Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. 10 � Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � ska inte ske om 1. n�gon andel eller aktiebaserad del�garr�tt i det avyttrade f�retaget �r marknadsnoterad, 2. del�garr�tten anses avyttrad p� grund av best�mmelserna om likvida- tion i 44 kap. 7 � f�rsta stycket eller konkurs i 44 kap. 8 � f�rsta stycket 1 el- ler 2, eller 3. ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsom- r�det uppl�ses. �r det avyttrade f�retaget en utl�ndsk juridisk person, ska skalbolagsbe- skattning enligt 9 eller 9 a � ske bara om 1. den juridiska personen �r skattskyldig h�r vid tidpunkten f�r avytt- ringen eller dess inkomst beskattas hos en del�gare som �r skattskyldig h�r vid denna tidpunkt, eller 2. den juridiska personen, direkt eller genom ett f�retag i s�dan intressege- menskap som avses i 2 � 1, �ger eller under de tre senaste �ren har �gt en an- del eller aktiebaserad del�garr�tt i ett svenskt aktiebolag om andelen eller den aktiebaserade del�garr�tten inte �r marknadsnoterad, en svensk ekonomisk f�rening, en annan utl�ndsk juridisk person som varit skattskyldig h�r under n�- gon del av denna tid om denna person motsvarar ett svenskt aktiebolag och andelen eller den aktiebaserade del�garr�tten inte �r marknadsnoterad eller om personen motsvarar en svensk ekonomisk f�rening, eller ett svenskt handelsbolag. 11 � 5 Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � ska inte ske om 1. det f�retag som den avyttrade del�garr�tten h�nf�r sig till eller, i fr�ga om ett svenskt handelsbolag, s�ljaren tar upp f�retagets �verskott eller un- derskott i en s�dan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a � skattebe- talningslagen (1997:483), 2. ett s�rskilt bokslut ligger till grund f�r inkomstber�kningen enligt 1, och 3. s�kerhet st�lls om s�dan har beg�rts med st�d av 11 kap. 11 a � skatte- betalningslagen. Bokslutet ska uppr�ttas som om f�retagets beskattnings�r avslutats vid tidpunkten f�r avyttringen eller, i fr�ga om svenskt handelsbolag, vid avytt- ringen eller tilltr�det. Avs�ttningar till periodiseringsfond och ers�ttnings- fond ska anses ha �terf�rts. F�rsta och andra styckena g�ller �ven f�retag i s�dan intressegemenskap som avses i 2 � 1 med f�retaget som den avyttrade del�garr�tten �r h�nf�rlig till. Vid till�mpning av f�rsta och andra styckena likst�lls en i utlandet del- 5 Senaste lydelse 2008:1064. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2009:1413 �garbeskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska eko- nomiska samarbetsomr�det med ett svenskt handelsbolag. 12 � Om avyttringen inte leder till att ett v�sentligt inflytande g�r �ver till n�gon annan, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � ske bara om det f�religger s�rskilda omst�ndigheter. 13 � Om den skattskyldige beg�r det och det finns s�rskilda sk�l, ska skal- bolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � inte ske. Vid pr�vningen ska beaktas vad som f�ranlett avyttringen eller �terk�pet och hur ers�ttningen f�r del�- garr�tten best�mts. 19 � En kapitalf�rlust i ett s�dant f�retag som anges i 3 � f�r inte dras av om den avser 1. en fordran p� ett annat f�retag som uppkommer n�r f�retagen �r i in- tressegemenskap, 2. en r�tt till andel i vinst hos ett annat f�retag om r�tten uppkommer n�r f�retagen �r i intressegemenskap, 3. en r�tt att till visst pris eller ett pris som ska fastst�llas enligt best�mda grunder f�rv�rva andelar eller aktiebaserade del�garr�tter i ett annat f�retag eller f�rv�rva tillg�ngar hos ett annat f�retag om r�tten uppkommer n�r f�re- tagen �r i intressegemenskap, 4. en tillg�ng eller f�rpliktelse d�r den underliggande tillg�ngen, direkt el- ler indirekt, �r en n�ringsbetingad andel eller en n�ringsbetingad aktiebase- rad del�garr�tt, 5. ett kapitalandelsbevis om beviset st�lls ut n�r f�retagen �r i intresse- gemenskap. Detsamma g�ller en tillg�ng eller f�rpliktelse d�r den under- liggande tillg�ngen, direkt eller indirekt, �r ett s�dant bevis, eller 6. en andel i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som h�r hemma i en stat utanf�r Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det. F�rsta stycket till�mpas p� motsvarande s�tt om f�retaget beskattas f�r verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten f�r andelen �verg�r till n�gon annan, g�ller i st�llet best�mmelserna i f�rsta stycket denne. 20 � En utl�ndsk juridisk person som h�r hemma i en stat utanf�r Europe- iska ekonomiska samarbetsomr�det och som motsvarar ett s�dant svenskt f�- retag som anges i 3 � 14 f�r inte dra av en kapitalf�rlust som avser en andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskattad juridisk per- son. F�rsta stycket till�mpas p� motsvarande s�tt om den utl�ndska juridiska personen beskattas f�r verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i ut- landet del�garbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten f�r andelen �verg�r till n�gon annan, g�ller best�mmelsen i f�rsta stycket i st�llet denne. 23 � Om ett f�retag som anges i 3 � direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, �r del�gare i ett svenskt handelsbolag som avytt- rat en del�garr�tt med kapitalvinst, ska den del av vinsten som bel�per sig p� del�garens andel inte tas upp. Detta g�ller dock bara om en motsvarande ka- pitalvinst inte skulle ha tagits upp om del�garen sj�lv hade avyttrat tillg�ng- </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2009:1413 en. Vid bed�mningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 � f�rsta stycket 2 eller 16 � ska andelsinnehavet best�mmas uti- fr�n storleken p� del�garens indirekta innehav. Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. F�rsta stycket g�ller inte om skalbolagsbeskattning ska ske enligt 9 a �. 23 a � Om en s�dan avyttring som avses i 23 � leder till en kapitalf�rlust, f�r den del av f�rlusten som bel�per sig p� del�garens andel inte dras av. Detta g�ller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om del�garen sj�lv hade avyttrat tillg�ngen. Vid bed�mningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp ska det bortses fr�n best�mmelserna om skalbolagsbeskattning i 9 �. Vid bed�mningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 � f�rsta stycket 2 eller 16 � ska andels- innehavet best�mmas utifr�n storleken p� del�garens indirekta innehav. Om skattskyldigheten f�r andelen �verg�r till n�gon annan, g�ller detta i st�llet denne. Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. 25 � Om ett f�retag som anges i 3 eller 3 a � eller ett moderf�retag till detta �r ett f�mansf�retag eller ett f�manshandelsbolag, och f�retaget avytt- rar en del�garr�tt och det f�retag som del�garr�tten h�nf�r sig till eller ett dotterf�retag till detta �ger en fastighet som n�gon g�ng under de tre �ren n�rmast f�re avyttringen till huvudsaklig del har anv�nts som bostad f�r en del�gare i det s�ljande f�retaget eller i moderf�retaget eller f�r en n�rst�ende till en s�dan del�gare, g�ller f�ljande. Det f�retag som innehar fastigheten ska vid avyttringen av del�garr�tten anses ha avyttrat och �ter f�rv�rvat fast- igheten f�r ett pris som motsvarar dess marknadsv�rde. Best�mmelserna i f�rsta stycket till�mpas bara om fastighetens marknadsv�rde �verstiger dess skattem�ssiga v�rde, ers�ttningen vid avyttringen av del�garr�tten inte ska tas upp enligt be- st�mmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 �, eller den avyttrade del�garr�tten inte �r marknadsnoterad. Om avyttringen inte leder till att ett v�sentligt inflytande i det f�retag som �ger fastigheten g�r �ver till n�gon annan till�mpas f�rsta stycket bara om det f�religger s�rskilda omst�ndigheter. Vad som s�gs i denna paragraf i fr�ga om en fastighet g�ller �ven en andel i ett privatbostadsf�retag, om den till andelen knutna l�genheten huvud- sakligen har anv�nts p� s�tt som avses i f�rsta stycket. 27 kap. 6 a � 6 Om en andel som avses i 6 � har g�tt ned i v�rde och det f�retag som andelen h�nf�r sig till har �verl�tit en tillg�ng utan ers�ttning eller mot er- s�ttning som understiger marknadsv�rdet, g�ller f�ljande. Andelen f�r inte tas upp till ett v�rde som understiger anskaffningsv�rdet till den del som v�r- denedg�ngen motsvarar andels�garens del av skillnaden mellan marknads- 6 Senaste lydelse 2008:1063. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2009:1413 v�rdet och faktisk ers�ttning f�r den �verl�tna tillg�ngen. Detta g�ller dock bara om tillg�ngen har �verl�tits under den tid som andels�garen har inne- haft andelen. Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller ocks� om en tillg�ng �verl�tits p� ett s�tt som anges i det stycket, fr�n ett f�retag som, direkt eller indirekt, �gs el- ler �gts av det f�retag som andelen h�nf�r sig till. Om en andel som avses i f�rsta stycket har avyttrats f�r en ers�ttning som understiger andelens skattem�ssiga v�rde, och har en tillg�ng �verl�tits p� ett s�tt som anges i f�rsta eller andra stycket f�re eller samtidigt med avytt- ringen av andelen, ska andelens skattem�ssiga v�rde minskas med skillnaden mellan marknadsv�rdet och faktisk ers�ttning f�r den �verl�tna tillg�ngen. 48 kap. 27 � I fr�ga om kapitalf�rluster som uppkommer i svenska handelsbolag eller i utlandet del�garbeskattade juridiska personer och f�r vilka avdrag ska g�ras till�mpas 1921, 23 och 24 ��, om inte n�got annat anges i andra stycket. Om den som ska g�ra avdrag enligt f�rsta stycket �r ett s�dant f�retag som anges i 24 kap. 13 � 15 ska 70 procent av kapitalf�rlusten dras av. F�rlusten f�r dras av bara mot kapitalvinster p� del�garr�tter. Kapitalf�rluster f�r vilka avdrag ska g�ras p� s�dana del�garr�tter och fordringsr�tter vars innehav betingas av r�relse som bedrivs av handelsbola- get eller av n�gon som med h�nsyn till �gander�ttsf�rh�llanden eller organi- satoriska f�rh�llanden kan anses st� handelsbolaget n�ra, ska dock alltid dras av i sin helhet. 49 kap. Kapitalvinsten ska inte tas upp 19 a � Uppskovsbeloppet ska inte i andra fall �n som avses i 19 b � tas upp som int�kt vid avyttring av en mottagen andel om andelen �r n�ringsbeting- ad eller om kapitalvinst p� andelen inte ska tas upp enligt 25 a kap. 23 �. Om andelen �r n�ringsbetingad och marknadsnoterad, ska villkoren i 25 a kap. 6 � vara uppfyllda. Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller inte om den mottagna andelen erh�llits som ers�ttning f�r andelar som var lagertillg�ngar eller s�dana andelar i en kooperativ f�rening som �r tillg�ngar i n�ringsverksamheten enligt 13 kap. 7 �. 19 b � Om uppskovsbeloppet avser en kapitalvinst som ber�knats enligt best�mmelserna om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 eller 9 a �, ska be- loppet tas upp som int�kt det beskattnings�r d� andelen inte l�ngre innehas av det k�pande f�retaget eller av ett f�retag som ing�r i samma koncern som det k�pande f�retaget. Best�mmelsen i f�rsta stycket ska inte till�mpas om mer �n tre �r f�rflutit fr�n den uppskovsgrundande avyttringen, eller om s�rskilda sk�l talar emot det. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2009:1413 50 kap. 8 a � I 25 a kap. 5 � f�rsta stycket finns best�mmelser om att ett f�retag som avyttrar en andel i ett handelsbolag under vissa f�ruts�ttningar inte ska ta upp kapitalvinsten. 10 � I inkomstslaget n�ringsverksamhet ska en kapitalf�rlust f�r vilken av- drag ska g�ras, dras av i sin helhet, om inte n�got annat anges i 11 �. I 25 a kap. 5 � andra stycket, 20 och 23 a �� finns best�mmelser om n�r en kapitalf�rlust inte f�r dras av. 52 kap. 6 � I inkomstslaget n�ringsverksamhet ska en kapitalf�rlust f�r vilken av- drag ska g�ras dras av i sin helhet, om inte n�got annat anges i 7 �. I 25 a kap. 5 � andra stycket, 19, 20 och 23 a �� finns best�mmelser om n�r en kapitalf�rlust inte f�r dras av. 7 � I fr�ga om kapitalf�rluster som uppkommer i svenska handelsbolag och f�r vilka avdrag ska g�ras till�mpas best�mmelserna i 5 �. Kapitalf�rluster p� s�dana tillg�ngar eller f�rpliktelser vars innehav be- tingas av r�relse som bedrivs av handelsbolaget eller av n�gon som med h�nsyn till �gander�ttsf�rh�llanden eller organisatoriska f�rh�llanden kan anses st� handelsbolaget n�ra och som ska dras av, ska dock alltid dras av i sin helhet. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2010. Om inte annat f�ljer av punkterna 2 eller 3 till�mpas de nya best�mmelserna p� avyttringar efter ikrafttr�dandet. �ldre best�mmelser till�mpas p� avyttringar f�re ikraft- tr�dandet, om inte annat f�ljer av punkterna 8 och 9. 2. De nya best�mmelserna till�mpas �ven i fr�ga om avyttringar f�re ikrafttr�dandet, om den omst�ndighet som utl�ser en uppskjuten avdragsr�tt enligt 25 kap. 10 � intr�ffar efter ikrafttr�dandet. 3. Den nya lydelsen av 24 kap. 10 a � till�mpas p� r�nteutgifter som bel�- per sig p� tiden efter den 31 december 2009. De nya best�mmelserna om ut- delning i 24 kap. 17 b � till�mpas p� beskattnings�r som p�b�rjas efter den 31 december 2009. 4. Om ett f�retag �ger en andel i ett svenskt handelsbolag och andelen ska behandlas som n�ringsbetingad enligt 25 a kap. 3 a � g�ller f�ljande. Om an- delen vid ikrafttr�dandet har en negativ justerad anskaffningsutgift enligt 50 kap. 5 och 6 �� ska ett belopp som motsvarar den negativa justerade anskaff- ningsutgiften tas upp som int�kt vid 2011 �rs taxering. P� den skattskyldiges beg�ran f�r int�kten tas upp med minst en tiondel per �r vid 20112020 �rs taxeringar. Om andelen i handelsbolaget avyttras eller handelsbolaget uppl�- ses, ska dock beloppet i sin helhet tas upp som int�kt det beskattnings�r an- delen avyttras eller bolaget uppl�ses. 5. Vid ber�kningen av den justerade anskaffningsutgiften enligt punkten 4 ska bortses fr�n tillskott som l�mnats till handelsbolaget under tiden fr�n och med den 24 november 2008 till och med den 31 december 2009, om det hu- vudsakliga syftet med tillskottet �r att neutralisera eller minska en negativ </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2009:1413 justerad anskaffningsutgift. Vid bed�mningen av vad som �r det huvudsak- liga syftet med tillskottet ska s�rskilt beaktas om tillskottet har l�mnats till ett handelsbolag som inte bedriver n�gon verksamhet, det finns del�gare i handelsbolaget som �r i intressegemenskap enligt 25 a kap. 2 �, eller handelsbolaget genom tillskottet faktiskt inte tillf�rts likvida medel. 6. I fr�ga om uppskov med beskattningen av en kapitalvinst p� en andel som erh�llits enligt de �ldre best�mmelserna i 25 kap. 627 �� som upph�vts genom lagen (2003:224) om �ndring i inkomstskattelagen (1999:1229), ska om kapitalvinsten inte redan har tagits upp enligt punkt 4 av �verg�ngsbe- st�mmelserna till den lagen, vinsten tas upp vid 2011 �rs taxering, om a) det avyttrande f�retaget var ett svenskt handelsbolag, eller b) det avyttrade f�retaget var ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person. P� den skattskyldiges beg�ran f�r uppskovet tas upp med minst en tiondel per �r vid 20112020 �rs taxeringar. 7. Om det s�ljande f�retaget i ett uppskovsgrundande andelsbyte enligt 49 kap. �r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juri- disk person och det vid ikrafttr�dandet finns uppskovsbelopp som f�rdelats p� del�garna och som inte har tagits upp, ska uppskovsbeloppet tas upp vid 2011 �rs taxering. Det g�ller dock bara f�r del�gare som �r ett s�dant f�retag som anges i 25 a kap. 3 �. P� den skattskyldiges beg�ran f�r uppskovet tas upp med minst en tiondel per �r vid 20112020 �rs taxeringar. 8. Om ett f�retag som anges i 25 a kap. 3 � 15 eller en utl�ndsk juridisk person med hemvist utanf�r Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det som motsvarar ett s�dant svenskt f�retag som anges i 25 a kap. 3 � 14 direkt el- ler indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet del- �garbeskattade juridiska personer, avyttrar en andel i ett svenskt handelsbo- lag under tiden fr�n och med den 18 juni 2009 till och med den 31 december 2009 ska vid till�mpningen av 50 kap. 10 eller 11 � en kapitalf�rlust p� an- delen dras av bara mot en kapitalvinst p� en andel i ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person. Vad som s�gs i f�rsta meningen till�mpas ocks� p� en kapitalf�rlust p� en andel i ett svenskt han- delsbolag som avyttrats f�re den 18 juni 2009, men d�r den omst�ndighet som utl�ser en uppskjuten avdragsr�tt enligt 25 kap. 10 � intr�ffar under denna tid. Om en del av en f�rlust inte kan dras av enligt f�rsta stycket, f�r den dras av mot ett annat f�retags kapitalvinster p� andelar i ett svenskt handelsbolag om b�da f�retagen beg�r det vid samma �rs taxering, och det ena f�retaget med avdragsr�tt kan l�mna koncernbidrag till det andra f�retaget. 9. Best�mmelserna i punkten 8 till�mpas p� motsvarande s�tt i fr�ga om kapitalf�rluster p� andelar i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som ska dras av enligt 52 kap. 6 eller 7 �. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS 2009:1413 Thomson Reuters Professional AB, tel. 08-587 671 00 Edita V�stra Aros, V�ster�s 2009 P� regeringens v�gnar ANDERS BORG Christina Eng (Finansdepartementet) </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i inkomstskattelagen (1999:1229);

utf�rdad den 3 december 2009.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs i fr�ga om inkomstskattelagen

(1999:1229)

dels att 25 a kap. 2022 �� ska upph�ra att g�lla,
dels att 23 kap. 2 och 4 ��, 24 kap. 10 a �, 25 kap. 8 �, 25 a kap. 1, 9,

1013, 19, 20, 23 och 25 ��, 27 kap. 6 a �, 48 kap. 27 �, 49 kap. 19 a och
19 b ��, 50 kap. 10 �, 52 kap. 6 och 7 �� samt rubrikerna n�rmast f�re
24 kap. 10 a � och 49 kap. 19 a � ska ha f�ljande lydelse,

dels att rubriken n�rmast f�re 25 a kap. 4 � ska utg�,
dels att det i lagen ska inf�ras sju nya paragrafer, 24 kap. 17 b �,

25 a kap. 3 a, 4 a, 9 a, 20 och 23 a �� samt 50 kap. 8 a �, av f�ljande lydelse,

dels att det n�rmast f�re 24 kap. 17 b � och 25 a kap. 3 a � ska inf�ras nya

rubriker av f�ljande lydelse,

dels att det n�rmast efter 25 a kap. 8 � ska inf�ras en ny rubrik som ska

lyda Skalbolagsbeskattning.

23 kap.

2 �

Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte om

1. best�mmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska

till�mpas p� �verl�telsen,

2. �verl�telsen inneb�r att s�dana andelar i fastighetsf�rvaltande f�retag

som �r lagertillg�ngar enligt 27 kap. 6 � delas ut enligt 42 kap. 16 � eller
skiftas ut enligt 42 kap. 20 �, eller

3. marknadsv�rdet p� tillg�ngen �r lika med eller l�gre �n tillg�ngens

skattem�ssiga v�rde.

Best�mmelserna i detta kapitel g�ller inte heller om en kapitalvinst vid en

avyttring �r skattefri enligt best�mmelserna i 25 a kap. eller ers�ttningen ska
tas upp som kapitalvinst p� grund av best�mmelsen om skalbolags-
beskattning i 25 a kap. 9 �. Best�mmelserna i 11 och 12 �� till�mpas dock
n�r en n�ringsbetingad andel eller en del�garr�tt som avses i 25 a kap. 23 �
�verl�ts utan ers�ttning eller mot ers�ttning som understiger marknadsv�rdet
utan att detta �r aff�rsm�ssigt motiverat om

1 Prop. 2009/10:36, bet. 2009/10:SkU22, rskr. 2009/10:109.

2 Lagen omtryckt 2008:803.

3 Senaste lydelse 2008:1063.

SFS 2009:1413

Utkom fr�n trycket
den 14 december 2009

SFS 2009:1413

det f�rv�rvande f�retaget �r ett svenskt aktiebolag, en svensk ekono-

misk f�rening, ett svenskt handelsbolag, ett utl�ndskt bolag som motsvarar
n�got s�dant f�retag och som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekono-
miska samarbetsomr�det (EES) eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk
person som h�r hemma i en stat inom EES,

det f�rv�rvande f�retaget inte, direkt eller indirekt, �ger andel i det �ver-

l�tande f�retaget, och

f�ruts�ttningarna i 19 � �r uppfyllda.

4 �

Med f�retag avses i detta kapitel

1. svenskt aktiebolag,
2. svensk ekonomisk f�rening,
3. svensk sparbank,
4. svenskt �msesidigt f�rs�kringsf�retag,
5. svensk stiftelse,
6. svensk ideell f�rening, och
7. utl�ndskt bolag.
Vid till�mpning av 11 och 12 �� avses med f�retag �ven ett svenskt han-

delsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som direkt eller
indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, �gs av ett s�dant f�retag
som anges i f�rsta stycket 17.

Som f�retag r�knas inte privatbostadsf�retag eller investmentf�retag.

24 kap.

Definitioner

10 a �

F�retag ska vid till�mpning av 10 b10 e �� anses vara i intresse-

gemenskap med varandra om

1. ett av f�retagen, direkt eller indirekt, genom �garandel eller p� annat

s�tt har ett best�mmande inflytande i det andra f�retaget, eller

2. f�retagen st�r under i huvudsak gemensam ledning.
Med f�retag avses i f�rsta stycket och i 10 b10 e �� juridiska personer

och svenska handelsbolag.

En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskattad

juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska
samarbetsomr�det ska behandlas som en del�garr�tt vid till�mpningen av
10 b10 e ��.

Utdelning p� andel som �gs av handelsbolag

17 b �

Om ett f�retag som anges i 13 � direkt eller indirekt, genom ett eller

flera svenska handelsbolag, �r del�gare i ett svenskt handelsbolag som erh�l-
lit utdelning, ska den del av utdelningen som bel�per sig p� del�garens andel
inte tas upp. Detta g�ller dock bara om en motsvarande utdelning inte skulle
ha tagits upp om del�garen sj�lv hade erh�llit utdelningen. Vid bed�mningen
av om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt 14 � f�rsta stycket 2 eller
16 � ska andelsinnehavet best�mmas utifr�n storleken p� del�garens indi-
rekta innehav.

4 Senaste lydelse 2008:1343.

SFS 2009:1413

Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad

juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

25 kap.

8 �

Kapitalf�rlusten f�r inte dras av om

1. den avyttrade tillg�ngen �r en n�ringsbetingad andel, en n�ringsbeting-

ad aktiebaserad del�garr�tt eller en s�dan andel som avses i 25 a kap. 3 a �,

2. avdrag inte f�r g�ras f�r en kapitalf�rlust p� tillg�ngen enligt best�m-

melserna i 25 a kap. 19, 20 eller 23 a �,

3. ers�ttningen understiger den avyttrade tillg�ngens marknadsv�rde utan

att det �r aff�rsm�ssigt motiverat, eller

4. best�mmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner ska

till�mpas.

25 a kap.

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

f�retag i intressegemenskap i 2 �,
n�ringsbetingade del�garr�tter i 38 ��,
skalbolagsbeskattning i 918 ��,
kapitalf�rluster p� vissa fordringar m.m. i 19 �,
kapitalf�rluster p� andelar i handelsbolag i 20 �,
vissa tillg�ngar i handelsbolag i 2324 ��,
bost�der i f�mansf�retag i 25 �.

Definitioner

3 a �

En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�gar-

beskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekono-
miska samarbetsomr�det ska i detta kapitel behandlas som en n�ringsbeting-
ad andel, om andelen �gs av ett s�dant f�retag som anges i 3 � 15.

4 a �

En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�gar-

beskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekono-
miska samarbetsomr�det ska behandlas som en del�garr�tt vid till�mpningen
av 918, 23, 23 a och 25 ��.

9 �

Om en avyttrad del�garr�tt h�nf�r sig till ett skalbolag eller om det

sker ett �terk�p enligt 18 �, ska ers�ttningen tas upp som kapitalvinst (skal-
bolagsbeskattning) det beskattnings�r n�r del�garr�tten avyttrats, om inte
annat anges i 1013 ��.

Ett f�retag �r ett skalbolag enligt best�mmelserna i detta kapitel om sum-

man av marknadsv�rdet av f�retagets likvida tillg�ngar enligt 1416 ��
�verstiger j�mf�relsebeloppet enligt 17 � vid tidpunkten f�r avyttringen.

9 a �

Skalbolagsbeskattning enligt 9 � ska ocks� ske om ett svenskt han-

delsbolag avyttrar en del�garr�tt som h�nf�r sig till ett skalbolag eller om det
sker ett �terk�p enligt 18 �. Detta g�ller dock bara om en kapitalvinst p� del-
�garr�tten inte skulle ha tagits upp av en eller flera del�gare enligt 23 �, om

SFS 2009:1413

del�garr�tten inte hade varit h�nf�rlig till ett skalbolag. Ers�ttningen ska tas
upp till den del den bel�per sig p� andelar i handelsbolaget som innehas av
del�gare som skulle ha omfattats av 23 �.

Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad

juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

10 �

Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � ska inte ske om

1. n�gon andel eller aktiebaserad del�garr�tt i det avyttrade f�retaget �r

marknadsnoterad,

2. del�garr�tten anses avyttrad p� grund av best�mmelserna om likvida-

tion i 44 kap. 7 � f�rsta stycket eller konkurs i 44 kap. 8 � f�rsta stycket 1 el-
ler 2, eller

3. ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk

person som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsom-
r�det uppl�ses.

�r det avyttrade f�retaget en utl�ndsk juridisk person, ska skalbolagsbe-

skattning enligt 9 eller 9 a � ske bara om

1. den juridiska personen �r skattskyldig h�r vid tidpunkten f�r avytt-

ringen eller dess inkomst beskattas hos en del�gare som �r skattskyldig h�r
vid denna tidpunkt, eller

2. den juridiska personen, direkt eller genom ett f�retag i s�dan intressege-

menskap som avses i 2 � 1, �ger eller under de tre senaste �ren har �gt en an-
del eller aktiebaserad del�garr�tt i

ett svenskt aktiebolag om andelen eller den aktiebaserade del�garr�tten

inte �r marknadsnoterad,

en svensk ekonomisk f�rening,
en annan utl�ndsk juridisk person som varit skattskyldig h�r under n�-

gon del av denna tid om denna person motsvarar ett svenskt aktiebolag och
andelen eller den aktiebaserade del�garr�tten inte �r marknadsnoterad eller
om personen motsvarar en svensk ekonomisk f�rening, eller

ett svenskt handelsbolag.

11 �

Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � ska inte ske om

1. det f�retag som den avyttrade del�garr�tten h�nf�r sig till eller, i fr�ga

om ett svenskt handelsbolag, s�ljaren tar upp f�retagets �verskott eller un-
derskott i en s�dan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a � skattebe-
talningslagen (1997:483),

2. ett s�rskilt bokslut ligger till grund f�r inkomstber�kningen enligt 1,

och

3. s�kerhet st�lls om s�dan har beg�rts med st�d av 11 kap. 11 a � skatte-

betalningslagen.

Bokslutet ska uppr�ttas som om f�retagets beskattnings�r avslutats vid

tidpunkten f�r avyttringen eller, i fr�ga om svenskt handelsbolag, vid avytt-
ringen eller tilltr�det. Avs�ttningar till periodiseringsfond och ers�ttnings-
fond ska anses ha �terf�rts.

F�rsta och andra styckena g�ller �ven f�retag i s�dan intressegemenskap

som avses i 2 � 1 med f�retaget som den avyttrade del�garr�tten �r h�nf�rlig
till. Vid till�mpning av f�rsta och andra styckena likst�lls en i utlandet del-

5 Senaste lydelse 2008:1064.

SFS 2009:1413

�garbeskattad juridisk person som h�r hemma i en stat inom Europeiska eko-
nomiska samarbetsomr�det med ett svenskt handelsbolag.

12 �

Om avyttringen inte leder till att ett v�sentligt inflytande g�r �ver till

n�gon annan, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � ske bara om det
f�religger s�rskilda omst�ndigheter.

13 �

Om den skattskyldige beg�r det och det finns s�rskilda sk�l, ska skal-

bolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a � inte ske. Vid pr�vningen ska beaktas
vad som f�ranlett avyttringen eller �terk�pet och hur ers�ttningen f�r del�-
garr�tten best�mts.

19 �

En kapitalf�rlust i ett s�dant f�retag som anges i 3 � f�r inte dras av

om den avser

1. en fordran p� ett annat f�retag som uppkommer n�r f�retagen �r i in-

tressegemenskap,

2. en r�tt till andel i vinst hos ett annat f�retag om r�tten uppkommer n�r

f�retagen �r i intressegemenskap,

3. en r�tt att till visst pris eller ett pris som ska fastst�llas enligt best�mda

grunder f�rv�rva andelar eller aktiebaserade del�garr�tter i ett annat f�retag
eller f�rv�rva tillg�ngar hos ett annat f�retag om r�tten uppkommer n�r f�re-
tagen �r i intressegemenskap,

4. en tillg�ng eller f�rpliktelse d�r den underliggande tillg�ngen, direkt el-

ler indirekt, �r en n�ringsbetingad andel eller en n�ringsbetingad aktiebase-
rad del�garr�tt,

5. ett kapitalandelsbevis om beviset st�lls ut n�r f�retagen �r i intresse-

gemenskap. Detsamma g�ller en tillg�ng eller f�rpliktelse d�r den under-
liggande tillg�ngen, direkt eller indirekt, �r ett s�dant bevis, eller

6. en andel i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som h�r

hemma i en stat utanf�r Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det.

F�rsta stycket till�mpas p� motsvarande s�tt om f�retaget beskattas f�r

verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskattad
juridisk person. Om skattskyldigheten f�r andelen �verg�r till n�gon annan,
g�ller i st�llet best�mmelserna i f�rsta stycket denne.

20 �

En utl�ndsk juridisk person som h�r hemma i en stat utanf�r Europe-

iska ekonomiska samarbetsomr�det och som motsvarar ett s�dant svenskt f�-
retag som anges i 3 � 14 f�r inte dra av en kapitalf�rlust som avser en andel
i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskattad juridisk per-
son.

F�rsta stycket till�mpas p� motsvarande s�tt om den utl�ndska juridiska

personen beskattas f�r verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i ut-
landet del�garbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten f�r andelen
�verg�r till n�gon annan, g�ller best�mmelsen i f�rsta stycket i st�llet denne.

23 �

Om ett f�retag som anges i 3 � direkt eller indirekt, genom ett eller

flera svenska handelsbolag, �r del�gare i ett svenskt handelsbolag som avytt-
rat en del�garr�tt med kapitalvinst, ska den del av vinsten som bel�per sig p�
del�garens andel inte tas upp. Detta g�ller dock bara om en motsvarande ka-
pitalvinst inte skulle ha tagits upp om del�garen sj�lv hade avyttrat tillg�ng-

SFS 2009:1413

en. Vid bed�mningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt
24 kap. 14 � f�rsta stycket 2 eller 16 � ska andelsinnehavet best�mmas uti-
fr�n storleken p� del�garens indirekta innehav.

Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad

juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

F�rsta stycket g�ller inte om skalbolagsbeskattning ska ske enligt 9 a �.

23 a �

Om en s�dan avyttring som avses i 23 � leder till en kapitalf�rlust,

f�r den del av f�rlusten som bel�per sig p� del�garens andel inte dras av.
Detta g�ller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits
upp om del�garen sj�lv hade avyttrat tillg�ngen. Vid bed�mningen av om en
kapitalvinst inte skulle ha tagits upp ska det bortses fr�n best�mmelserna om
skalbolagsbeskattning i 9 �. Vid bed�mningen av om en kapitalvinst inte
skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 � f�rsta stycket 2 eller 16 � ska andels-
innehavet best�mmas utifr�n storleken p� del�garens indirekta innehav. Om
skattskyldigheten f�r andelen �verg�r till n�gon annan, g�ller detta i st�llet
denne.

Vid till�mpning av f�rsta stycket likst�lls en i utlandet del�garbeskattad

juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

25 �

Om ett f�retag som anges i 3 eller 3 a � eller ett moderf�retag till

detta �r ett f�mansf�retag eller ett f�manshandelsbolag, och f�retaget avytt-
rar en del�garr�tt och det f�retag som del�garr�tten h�nf�r sig till eller ett
dotterf�retag till detta �ger en fastighet som n�gon g�ng under de tre �ren
n�rmast f�re avyttringen till huvudsaklig del har anv�nts som bostad f�r en
del�gare i det s�ljande f�retaget eller i moderf�retaget eller f�r en n�rst�ende
till en s�dan del�gare, g�ller f�ljande. Det f�retag som innehar fastigheten
ska vid avyttringen av del�garr�tten anses ha avyttrat och �ter f�rv�rvat fast-
igheten f�r ett pris som motsvarar dess marknadsv�rde.

Best�mmelserna i f�rsta stycket till�mpas bara om
fastighetens marknadsv�rde �verstiger dess skattem�ssiga v�rde,
ers�ttningen vid avyttringen av del�garr�tten inte ska tas upp enligt be-

st�mmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 �, eller

den avyttrade del�garr�tten inte �r marknadsnoterad.
Om avyttringen inte leder till att ett v�sentligt inflytande i det f�retag som

�ger fastigheten g�r �ver till n�gon annan till�mpas f�rsta stycket bara om
det f�religger s�rskilda omst�ndigheter.

Vad som s�gs i denna paragraf i fr�ga om en fastighet g�ller �ven en andel

i ett privatbostadsf�retag, om den till andelen knutna l�genheten huvud-
sakligen har anv�nts p� s�tt som avses i f�rsta stycket.

27 kap.

6 a �

Om en andel som avses i 6 � har g�tt ned i v�rde och det f�retag som

andelen h�nf�r sig till har �verl�tit en tillg�ng utan ers�ttning eller mot er-
s�ttning som understiger marknadsv�rdet, g�ller f�ljande. Andelen f�r inte
tas upp till ett v�rde som understiger anskaffningsv�rdet till den del som v�r-
denedg�ngen motsvarar andels�garens del av skillnaden mellan marknads-

6 Senaste lydelse 2008:1063.

SFS 2009:1413

v�rdet och faktisk ers�ttning f�r den �verl�tna tillg�ngen. Detta g�ller dock
bara om tillg�ngen har �verl�tits under den tid som andels�garen har inne-
haft andelen.

Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller ocks� om en tillg�ng �verl�tits p� ett

s�tt som anges i det stycket, fr�n ett f�retag som, direkt eller indirekt, �gs el-
ler �gts av det f�retag som andelen h�nf�r sig till.

Om en andel som avses i f�rsta stycket har avyttrats f�r en ers�ttning som

understiger andelens skattem�ssiga v�rde, och har en tillg�ng �verl�tits p�
ett s�tt som anges i f�rsta eller andra stycket f�re eller samtidigt med avytt-
ringen av andelen, ska andelens skattem�ssiga v�rde minskas med skillnaden
mellan marknadsv�rdet och faktisk ers�ttning f�r den �verl�tna tillg�ngen.

48 kap.

27 �

I fr�ga om kapitalf�rluster som uppkommer i svenska handelsbolag

eller i utlandet del�garbeskattade juridiska personer och f�r vilka avdrag ska
g�ras till�mpas 1921, 23 och 24 ��, om inte n�got annat anges i andra
stycket.

Om den som ska g�ra avdrag enligt f�rsta stycket �r ett s�dant f�retag som

anges i 24 kap. 13 � 15 ska 70 procent av kapitalf�rlusten dras av. F�rlusten
f�r dras av bara mot kapitalvinster p� del�garr�tter.

Kapitalf�rluster f�r vilka avdrag ska g�ras p� s�dana del�garr�tter och

fordringsr�tter vars innehav betingas av r�relse som bedrivs av handelsbola-
get eller av n�gon som med h�nsyn till �gander�ttsf�rh�llanden eller organi-
satoriska f�rh�llanden kan anses st� handelsbolaget n�ra, ska dock alltid dras
av i sin helhet.

49 kap.

Kapitalvinsten ska inte tas upp

19 a �

Uppskovsbeloppet ska inte i andra fall �n som avses i 19 b � tas upp

som int�kt vid avyttring av en mottagen andel om andelen �r n�ringsbeting-
ad eller om kapitalvinst p� andelen inte ska tas upp enligt 25 a kap. 23 �. Om
andelen �r n�ringsbetingad och marknadsnoterad, ska villkoren i 25 a kap.
6 � vara uppfyllda.

Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller inte om den mottagna andelen erh�llits

som ers�ttning f�r andelar som var lagertillg�ngar eller s�dana andelar i en
kooperativ f�rening som �r tillg�ngar i n�ringsverksamheten enligt 13 kap.
7 �.

19 b �

Om uppskovsbeloppet avser en kapitalvinst som ber�knats enligt

best�mmelserna om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 eller 9 a �, ska be-
loppet tas upp som int�kt det beskattnings�r d� andelen inte l�ngre innehas
av det k�pande f�retaget eller av ett f�retag som ing�r i samma koncern som
det k�pande f�retaget.

Best�mmelsen i f�rsta stycket ska inte till�mpas
om mer �n tre �r f�rflutit fr�n den uppskovsgrundande avyttringen, eller
om s�rskilda sk�l talar emot det.

SFS 2009:1413

50 kap.

8 a �

I 25 a kap. 5 � f�rsta stycket finns best�mmelser om att ett f�retag

som avyttrar en andel i ett handelsbolag under vissa f�ruts�ttningar inte ska
ta upp kapitalvinsten.

10 �

I inkomstslaget n�ringsverksamhet ska en kapitalf�rlust f�r vilken av-

drag ska g�ras, dras av i sin helhet, om inte n�got annat anges i 11 �.

I 25 a kap. 5 � andra stycket, 20 och 23 a �� finns best�mmelser om n�r

en kapitalf�rlust inte f�r dras av.

52 kap.

6 �

I inkomstslaget n�ringsverksamhet ska en kapitalf�rlust f�r vilken av-

drag ska g�ras dras av i sin helhet, om inte n�got annat anges i 7 �.

I 25 a kap. 5 � andra stycket, 19, 20 och 23 a �� finns best�mmelser om

n�r en kapitalf�rlust inte f�r dras av.

7 �

I fr�ga om kapitalf�rluster som uppkommer i svenska handelsbolag

och f�r vilka avdrag ska g�ras till�mpas best�mmelserna i 5 �.

Kapitalf�rluster p� s�dana tillg�ngar eller f�rpliktelser vars innehav be-

tingas av r�relse som bedrivs av handelsbolaget eller av n�gon som med
h�nsyn till �gander�ttsf�rh�llanden eller organisatoriska f�rh�llanden kan
anses st� handelsbolaget n�ra och som ska dras av, ska dock alltid dras av i
sin helhet.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2010. Om inte annat f�ljer av

punkterna 2 eller 3 till�mpas de nya best�mmelserna p� avyttringar efter
ikrafttr�dandet. �ldre best�mmelser till�mpas p� avyttringar f�re ikraft-
tr�dandet, om inte annat f�ljer av punkterna 8 och 9.

2. De nya best�mmelserna till�mpas �ven i fr�ga om avyttringar f�re

ikrafttr�dandet, om den omst�ndighet som utl�ser en uppskjuten avdragsr�tt
enligt 25 kap. 10 � intr�ffar efter ikrafttr�dandet.

3. Den nya lydelsen av 24 kap. 10 a � till�mpas p� r�nteutgifter som bel�-

per sig p� tiden efter den 31 december 2009. De nya best�mmelserna om ut-
delning i 24 kap. 17 b � till�mpas p� beskattnings�r som p�b�rjas efter den
31 december 2009.

4. Om ett f�retag �ger en andel i ett svenskt handelsbolag och andelen ska

behandlas som n�ringsbetingad enligt 25 a kap. 3 a � g�ller f�ljande. Om an-
delen vid ikrafttr�dandet har en negativ justerad anskaffningsutgift enligt 50
kap. 5 och 6 �� ska ett belopp som motsvarar den negativa justerade anskaff-
ningsutgiften tas upp som int�kt vid 2011 �rs taxering. P� den skattskyldiges
beg�ran f�r int�kten tas upp med minst en tiondel per �r vid 20112020 �rs
taxeringar. Om andelen i handelsbolaget avyttras eller handelsbolaget uppl�-
ses, ska dock beloppet i sin helhet tas upp som int�kt det beskattnings�r an-
delen avyttras eller bolaget uppl�ses.

5. Vid ber�kningen av den justerade anskaffningsutgiften enligt punkten 4

ska bortses fr�n tillskott som l�mnats till handelsbolaget under tiden fr�n och
med den 24 november 2008 till och med den 31 december 2009, om det hu-
vudsakliga syftet med tillskottet �r att neutralisera eller minska en negativ

SFS 2009:1413

justerad anskaffningsutgift. Vid bed�mningen av vad som �r det huvudsak-
liga syftet med tillskottet ska s�rskilt beaktas om

tillskottet har l�mnats till ett handelsbolag som inte bedriver n�gon

verksamhet,

det finns del�gare i handelsbolaget som �r i intressegemenskap enligt

25 a kap. 2 �, eller

handelsbolaget genom tillskottet faktiskt inte tillf�rts likvida medel.
6. I fr�ga om uppskov med beskattningen av en kapitalvinst p� en andel

som erh�llits enligt de �ldre best�mmelserna i 25 kap. 627 �� som upph�vts
genom lagen (2003:224) om �ndring i inkomstskattelagen (1999:1229), ska
om kapitalvinsten inte redan har tagits upp enligt punkt 4 av �verg�ngsbe-
st�mmelserna till den lagen, vinsten tas upp vid 2011 �rs taxering, om

a) det avyttrande f�retaget var ett svenskt handelsbolag, eller
b) det avyttrade f�retaget var ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet

del�garbeskattad juridisk person.

P� den skattskyldiges beg�ran f�r uppskovet tas upp med minst en tiondel

per �r vid 20112020 �rs taxeringar.

7. Om det s�ljande f�retaget i ett uppskovsgrundande andelsbyte enligt

49 kap. �r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juri-
disk person och det vid ikrafttr�dandet finns uppskovsbelopp som f�rdelats
p� del�garna och som inte har tagits upp, ska uppskovsbeloppet tas upp vid
2011 �rs taxering. Det g�ller dock bara f�r del�gare som �r ett s�dant f�retag
som anges i 25 a kap. 3 �. P� den skattskyldiges beg�ran f�r uppskovet tas
upp med minst en tiondel per �r vid 20112020 �rs taxeringar.

8. Om ett f�retag som anges i 25 a kap. 3 � 15 eller en utl�ndsk juridisk

person med hemvist utanf�r Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det som
motsvarar ett s�dant svenskt f�retag som anges i 25 a kap. 3 � 14 direkt el-
ler indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet del-
�garbeskattade juridiska personer, avyttrar en andel i ett svenskt handelsbo-
lag under tiden fr�n och med den 18 juni 2009 till och med den 31 december
2009 ska vid till�mpningen av 50 kap. 10 eller 11 � en kapitalf�rlust p� an-
delen dras av bara mot en kapitalvinst p� en andel i ett svenskt handelsbolag
eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person. Vad som s�gs i f�rsta
meningen till�mpas ocks� p� en kapitalf�rlust p� en andel i ett svenskt han-
delsbolag som avyttrats f�re den 18 juni 2009, men d�r den omst�ndighet
som utl�ser en uppskjuten avdragsr�tt enligt 25 kap. 10 � intr�ffar under
denna tid.

Om en del av en f�rlust inte kan dras av enligt f�rsta stycket, f�r den dras

av mot ett annat f�retags kapitalvinster p� andelar i ett svenskt handelsbolag
om

b�da f�retagen beg�r det vid samma �rs taxering, och
det ena f�retaget med avdragsr�tt kan l�mna koncernbidrag till det andra

f�retaget.

9. Best�mmelserna i punkten 8 till�mpas p� motsvarande s�tt i fr�ga om

kapitalf�rluster p� andelar i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person
som ska dras av enligt 52 kap. 6 eller 7 �.

SFS 2009:1413

Thomson Reuters Professional AB, tel. 08-587 671 00

Edita V�stra Aros, V�ster�s 2009

P� regeringens v�gnar

ANDERS BORG

Christina Eng
(Finansdepartementet)

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2009:1413 Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se