SFS 1985:1116

Lag

SFS 1985; 1116

om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt;

utkom från trycket

den lOja nuari 1986

utfärdad den 19 december 1985.

Enligt riksdagens beslut' föreskrivs i fråga om lagen (1968:430) om

mervärdeskatt^

dels att 2, 2 a, 6, 7, 8, 10, 14 och 15 §§, punkterna 1, 2 och 3 av

anvisningarna till 2 § samt anvisningarna till 2 a, 7, 8, 10, 14 och 17 §§ skall

ha följande lydelse,

dels att i lagen skall införa s en ny paragraf, 76 b §, av följande lydelse.

2

Skattskyldig är den som inom landet i yrkesmässig verksamhet

omsätter

1) skattepliktig vara eller tjänst,

2) vara som a nges i 8 § 1 -5, tjänst som anges i 10 § första stycket och

avser vara som nu n ämnts eller tjänst som anges i 11 § 1, 3, 4 eller 10.

Skattskyldig är vidare den som i yrkesmässig verksamhet omsätter

sådan vara eller tjänst som anges i första stycket genom export.

Regeringen kan efter ansökan förordna om skattskyldighet tills vidare

för omsättning av annan tjänst än sådan som anges i 10 § första stycket

eller II §.

Länsstyrelsen kan efter ansökan av fastighetsägare besluta att denne

tills vidare skall vara skattskyldig för uthyrning helt eller delvis av sådan
byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet enligt denna lag för

stadigvarande användning i ver ksamhet som medför skattskyldighet. Vad

nu har sagts tillämpas även i fråga om upplåtelse av bostadsrätt.

Överlåts fastighet som avses i Qärde stycket eller del därav utan veder­

lag inträder förvärvaren på tillträdesdagen i den tidigare ägar ens ställe vad
gäller rättigheter och skyldigheter enligt denna lag.

När särskilda skäl föreligger, kan länsstyrelsen besluta att den som

påböljat verksamhet tills vidare skall vara skattskyldig redan innan skatt­

skyldighet enligt första eller andra stycket föreligger.

Om skatt vid införsel föreskrives i 58 och 59 §§.

(Se vidare anvisningarna.)

' Prop. 1985/86; 47, SkU 17, rskr. 92.

Lagen omtryckt 1979:304.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:885.

Senaste lydelse 1984: 357.

2477

¬

SFS 1985:1116

2 a §'' Med export förstås enligt denna lag att vara levereras eller tjänst
tillhandahålls utom landet.

Som export räknas även, om inte annat följer av anvisningarna, leverans

av vara inom landet

1) om direkt utförsel av varan ombesörjs av speditör eller fraktförare,
2) till utländsk företagare, som hämtar varan här i landet för direkt

utförsel, om varan är avsedd för verksamhet som företagaren bedriver i
utlandet,

3) i frihamn om varan ej är avsedd att användas i frihamnen,
4) till fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik eller för bruk el ler omsättning

på sådant fartyg eller luftfartyg,

5) för försäljning i exportbutik enligt 27 § tullagen (197 3:670),
6) om varan är personbil eller motorcykel som vid leveransen är införd i

exportvagnsförteckning.

Som export räknas även, om inte annat följer av anvisningarna, tillhan­

dahållande av

1) tjänst som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik eller tjänst som

avser utrustning eller annan vara för användning på sådant fartyg,

2) annan tjänst enligt 10 § först a stycket 1 än uthyrning, om tjänsten

avser vara, som införts till landet e ndast för tjänsteprestationen i fråga för
att därefter utföras ur landet,

3) förmedling av vara åt utländsk uppdragsgivare,
4) transport, som ej utgör personbefordran, direkt till eller från utlandet

eller förmedling av sådan transport,

5) transport eller annan skattepliktig tjänst inom landet som avser im­

portvara eller exportvara och som speditör eller fraktförare tillhandahåller
utländsk uppdragsgivare i samband med införseln eller utförseln,

6) kontroll eller analys av vara åt utländsk uppdragsgivare,
7) lagring av vara åt utländsk uppdragsgivare,

8) annonsering eller annan reklam åt utländsk uppdragsgivare,
9) tjänst enligt 10 § första st ycket 5 som avser fastighet i annat land,

10) tjänst enligt 10 § första sty cket 1 som innefatt ar produktutveckling,

projektering, ritning, konstruktion eller därmed jämförlig tjänst åt utländsk

uppdragsgivare,

11) upplåtelse åt utländsk användare av rätt till patent, nyttjanderätt till

konstruktion eller uppfinning, som avser skattepliktig vara, samt rätt att
utnyttja system eller program för automatisk databehandling,

12) automatisk databehandling åt utländsk uppdragsgivare,

13) annan tjänst åt utländsk uppdragsgivare, när tjänsten kommer denne

till godo e ndast i form av rapport, protokoll eller annan handling eller på

annat därmed jämförligt sätt.

Även omsättning av vara eller tjänst på fartyg eller luftfartyg i utrikes

trafik räknas som export. Detsamma gäller reparation och leverans av

vara, när tillhandahållandet sker åt utländsk företagare, som ej är skatt­

skyldig, inom ramen för garantiåtagande som gjorts av d enne.

Som ex port räknas vidare bärgning och reparation av lastbil eller släp­

vagn til! lastbil eller leverans av utrustning till sådant fordon, om fordonet

är registrerat eller hemmahörande i annat land och tillhandahållandet sker i

2478

'' Senaste lydelse 197 9: 1190.

¬

anslutning till fordonets användning för yrkesmässig varutransport här i

SFS 1985:1116

landet.

Har skattskyldig levererat vara här i landet till köpare som är bosatt

utom landet anses leveransen, om ej annat följer av anvisningarna, ha skett
genom expo rt under förutsättning att säljaren i sin a räkenskaper har an­
tingen ett intyg, utfärdat av en av länsstyrelsen godkänd intygsgivare, som

visar att köparen i nära anslutning till lev eransen har medfört varan vid
utresa ur landet, eller handling som visar att köparen i nära anslutning til!

leveransen har medfört varan vid inresa i annat land.

(Se vidare anvisningarna.)

6 § Redovisningsskyldighet föreligger om vederlagen för skattepliktiga

varor och tjänster och, vid uttag, saluvärdena av sådana varor och tjänster

(skattepliktig omsättning) för beskattningsåret överstiger 30000 kronor.

När särskilda skäl föreligger kan dock länsstyrelsen medge att skattskyldig

skall vara redovisningsskyldig även i annat fall.

Sedan redov isningsskyldighet har inträtt kvarstår den till dess länssty­

relsen beslutar att den skall upphöra. Har redovisningsskyldigheten inträtt
på grund av att den skattepliktiga omsättningen har överstigit 30000 kro­
nor för beskattningsår, skall sådant beslut meddelas när det kan antas att

den skattepliktiga omsättningen varaktigt kommer att uppgå till högst
30000 kronor.

(Se vidare anvisningarna.)

7 § Vara är skattepliktig om ej annat följer av 8 §.

Med vara förstås enligt denna lag materiellt ting som icke är fastighet

samt gas, värme och elektrisk kraft. Som fastighet anses även byggnad,

ledning, stängsel eller liknande anläggning som för stadigvarande bruk

anbragts i eller ova njord och som tillhör annan än ägaren till jorden. Som
fastighet anses däremot icke egendom som avses i 2 kap. 3 § jordabalken
(industritillbehör). Som fastighet anses icke heller annan maskin, utrust­

ning eller särskild inredning än industritillbehör, om den tillförts sådan
byggnad eller del av byggnad, som är inrättad för annat än bostadsändamål

och om den anskaffats för att direkt nyttjas i särskild verksamhet som

bedrives på fastigheten. Sådan utrustning för vatten, avlopp, sanitet, vär­
me, elektricitet eller liknande varmed byggnad för bostadsändamål nor­
malt förses anses dock som fastighet om utrustningen enligt 2 kap. 2 §
jordabalken hör till byggnad.

Växande skog, odling och annan växtlighet anses som vara vid omsätt­

ning utan samband med avyttring av marken.

Med vara likställs vidare rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt och

annan jämförlig rä ttighet, rätt att ta jord, sten eller annan naturprodukt,

rätt till jakt, fiske eller bete, reproduktionsrätt eller annan rätt till fotogra­

fisk bild , visningsrätt eller annan rätt till kinematografisk film som a vser

reklam eller information, rätt till patent, nyttjanderätt till konstruktion
eller uppfinning som avser skattepliktig vara samt rätt att nyttja system

eller program för automatisk databehandling.

(Se vidare anvisningarna.)

2479

¬

SFS 1985:1116

8 §' Från skatteplikt undantas

1) skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fiske, fartyg för

bogsering, bärgning el ler livräddning, luftfartyg för yrkesmässig person-

eller godsbefordran samt del, tillbehör och utrustning till sådant fartyg eller
luftfartyg, när varan säljs eller uthyrs till den som äger fartyget eller
luftfartyget eller den som varaktigt nyttjar detta enligt av tal med ägaren
eller när varan införs till lande t för ägarens eller nyttjanderättshavarens
räkning,

2) krigsmateriel som är underkastad utförselförbud och del till sådan

krigsmateriel, när varan säljes till sta ten för militärt bruk eller för detta

ändamål införes till landet för statens räkning,

3) läkemedel som utlämnas enligt recept eller säljes till sju khus eller

införes till landet i anslutn ing till sådan utlämning eller försäljning,

4) råolja, elektrisk kraft, värme samt gas och annat bränsle för upp­

värmning eller energialstring, dock inte T-sprit eller annan fotogen än
flygfotogen och fotogen för drift av snabbgående dieselmotor,

5) allmän nyhetstidning,

6) periodiskt medlemsblad eller periodisk personaltidning, när varan

tillhandahålles utan vederlag eller till utgivaren, medlem eller anställd eller

införes till landet under motsvarande förutsättningar, annan periodisk pub­
likation som väsentligen framstår som organ för sammanslutning med
huvudsakligt syfte att verka för religiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt,
miljövårdande, idrottsligt eller försvarsfrämjande ändamål eller att företrä­
da handikappade eller arbetshindrade medlemmar samt utländsk periodisk

publikation av annat slag när p renumeration på sådan publikation förmed­
las mellan prenumerant och utländsk utgivare eller när sådan publikation
inkommer direkt till prenumerant,

8) sådant alster av bildkonst som ägs av upphovsmannen eller dennes

dödsbo,

9) vatten från vattenverk,

10) varulager, inventarium och annan tillgång som tillhör verksamhet,

när överlåtelse sker i samband med överlåtelse av verksamheten eller del

därav, fusion eller liknande förfarande,

12) trycksak som är tullfri enligt tulltaxan (1977:975) och framkallad

eller enbart exponerad mikrofilm, när varan införes till landet som gåva
eller annars utan vederlag, samt spritdryck, vin, starköl och tobaksvara

vid införsel till landet i den ordning som avses i 18 § 4 lagen (1977:293) om
handel med drycker eller i 1 § andr a stycket lagen (1961:394) om tobaks­

skatt,

13) frimärke, dock inte vid omsättning eller införsel i särskild för butiks­

försäljning avsedd förpackning samt sedel och mynt som ä r eller har varit
gällande betalningsmedel,

14) dentalteknisk produkt, när den tillhandahålles tandläkare, dental-

tekniker eller den för vilken produkten är avsedd.

(Se vidare anvisningarna.)

10 § Tjänst är skattepliktig, om ej annat följer av 11 §, när tjänsten avser

1) skattepliktig vara och innefattar tillverkning på beställning, uthyr-

2480

^ Senaste lydelse 1983: 1006.

¬

ning, servering, formgivning, produktutveckling, förmedling, lagring,

SFS 1985:1116

montering, reparation, kontroll, analys, underhåll, ändring, rengöring, om­
händertagande och förstöring samt projektering, ritning, konstruktion eller

därmed jämförlig tjänst,

2) mark och innefattar undersökning, planering, jordbearbetning, jord­

förbättring, schaktning, sprängning, borrning, dränering, utfyllning eller

ytbeläggning,

3) växande skog, odling eller annan växtlighet och innefattar röjning,

sådd, plantering, uppskattning, märkning, gödsling, beskärning, gallring,

skörd, avverkning eller växtskydd,

4) byggnad, annan anläggning som utgör fastighet enligt denna lag,

stängsel eller dylikt och i nnefattar uppförande, anläggande, rivning, repa­

ration, ändring, underhåll eller rengöring,

5) kontroll och besikt ning samt projektering, ritning, konstruktion eller

därmed jämförlig tjänst beträffande mark, byggnad eller annan anläggning
som utgör fastighet enligt denna lag samt byggledning,

6) transport som ej utgör personbefordran eller förmedling av sådan ,

transport,

7) rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet,
8) automatisk databehandling, systemering, programmering eller annan

tjänst som avser automatisk databehandling,

9) reklam eller anno nsering samt sådan marknads- eller opinionsunder­

sökning som utförs åt någon för dennes yrkesmässiga verksamhet,

10) upplåtelse av rättighet som avses i 7 § ^ärde stycket,

11) bokföring och i samband därmed tillhandahållna kamerala tjänster.
Skatteplikt föreligger också, i den mån regeringen förordnar därom, för

tjänst som omfattas av förordnande enligt 2 § tredje stycket.

Har länsstyrelsen enligt 2 § Qärde stycket beslutat om skattskyldighet

för uthyrning eller upplåtelse som där avses är tjänsten skattepliktig.

(Se vidare anvisningarna.)

14

Beskattningsvärdet utgör

1) vid omsättning av mon teringsfärdigt hus samt vid servering, rumsut­

hyrning eller sådan uthyrning eller upplåtelse som avses i 10 § tredje

stycket 60 procent av vederlaget och, vid uttag, 60 procent av saluvärdet,

2) vid omsättning av byggnads- eller anläggningsentreprenad eller annan

tjänst som avser fastighet 60 procent av vederlaget och, vid uttag, 60

procent av saluvärdet, om ej annat följer av andra stycket,

3) vid annan omsättning vederlaget och, vid uttag, saluvärdet, om ej

annat följer av tredje-femte styckena.

Vid omsättning av tjänst som avses i 10 § första stycket 5 utgör beskatt­

ningsvärdet 20 procent av vederlaget och, vid uttag, 20 procent av saluv är­

det. Motsvarande gäller vid omsättning av

1) tjänst som avser yttre ledning för vatten, avlopp, Qärrvärme, gas,

olja, elektricitet, teleförbindelse, ånga eller liknande,

2) tjänst som avser väg, gata, bro, parkeringsplats,

3) tjänst som avser spåranläggning, flygfält, hamn, kanal eller annan

farled,

' Senaste lydelse 1979: 1190.

2481

¬

SFS 1985:1116

4) tjänst som avser mark för idrottsplan, skolgård, lekplats eller liknan­

de anläggning,

5) tjänst enligt 10 § första stycket 1 som innefattar kontroll samt projek­

tering, ritning, konstruktion och därmed jämförlig tjänst, när tjänsten avser

industritillbehör eller annan maskin, utrustning eller särskild inredning i

byggnad, som enligt 7 § and ra stycket räknas som vara.

Vid omsättning av kopior av ritningar eller motsvarande handlingar,

vilka u pprättats genom tjänst enligt 10 § första stycket 5 i samband med
planerat eller pågående byggnadsarbete utgör beskattningsvärdet 20 pro­

cent av vederlaget och, vid uttag, 20 procent av saluvärdet.

Vid omsättning av tjänst enligt 10 § första stycket I, som avser tvätt av

textilt gods eller tvätt i förening med uthyrning av sådant gods, utgör
beskattningsvärdet 60 procent av vederlaget, när tjänsten tillhandahålls

staten eller kommun.

Vid omsättning av tjänst enligt 10 § första stycket 2, som innefattar

undersökning av mark, utgör beskattningsvärdet 20 procent av vederlaget

och, vid uttag, 20 procent av saluvärdet, när tjänsten utförs i samband med

planerat eller pågående byggnadsarbete.

(Se vidare anvisningarna.)

15 §' Redovisning av skatt för viss redovisningsperiod skall omfatta

affärshändelser genom vilka redovisningsskyldighet har inträtt enligt 5 a §.

Uppkommer förlust på fordran, för vilken utgående skatt har redovisats,

får ett mot denna skatt svarande belopp avdragas i redovisningen för den

period då förlusten uppkommer. Inflyter därefter betalning för sådan ford­
ran skall beloppet åter upptagas i redovisningen. Återtages vara med stöd

av förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (1977:981)
eller lagen (1978:599 ) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m.fl. far
avdrag göras för vad säljaren vid avräkning gottskriver köparen för värdet
av den återtagna varan, endast om det kan visas att köparen helt saknat
rätt till av drag för ingående skatt som hänför sig till de nnes förvärv av
varan.

Lämnas återbäring, bonus eller annan rabatt, som icke utgör s.k. vill­

korlig rabatt, i efterhand och avser förmånen skattepliktig omsättning, för
vilken utgåe nde skatt redovisats, far belopp motsvarande den del av den
tidigare redovisade skatten som belöpt på den utgivna förmånen avdragas i

den ordning som gäller för den skattskyldiges redovisning av utgående
skatt. Utges förmånen till skat tskyldig skall avdraget grundas på kredit­

nota eller motsvarande handling. Av handlingen skall framgå minsknin gen

av både vederlag och skatt.

Handling som avses i tredje stycket skall ligga till grund även för avdrag

för annan kundkreditering som avser skattepliktig omsättning.

Uthyr eller upplåter den som är skattskyldig enligt 2 § flärde stycket,

inom tre år från utgången av det kalenderår under vilket skattskyldighet
inträtt enligt m eddelat beslut, fastigheten eller del därav till någon som ej

bedriver verksamhet som medför skattskyldighet enligt denna lag, skall
beloppet av åtnjutna avdrag för ingående skatt för ifrågavarande fastighet

eller del därav återföras. Sker sådan uthyrning eller upplåtelse sedan tre

2482

^ Senaste lydelse 1983: 1052.

¬

men inte sex år har förflutit från utgången av det kalenderår under vilket

SFS 1985:1116

skattskyldighet har inträtt enligt meddelat beslut skall återföring göras med

hälften av det belopp som nu sagts.

Vad som sägs i femte stycket tillämpas även när fastighetsägaren tar

uthyrd eller upplåten fastighet eller del därav i an språk för användning i
verksamhet som e j medför skattskyldighet samt när uthyrd eller upplåten

fastighet säljs.

Återföring skall ske i deklarationen för den redovisningsperiod under

vilken den skattepliktiga uthyrningen eller upplåtelsen har upphört eller

fastigheten har sålts.

Exporteras en vara av det slag som anges nedan, skall den ingående

mervärdeskatt som hänför sig till förvärvet av varan återföras, om den

skattskyldige inte visar att varan har innehafts endast av skattskyldiga. De

varor som avses är

1) andra varor än sådana som avses i 18 § flärde stycket och som helt

eller till väsentlig del består av guld, silver eller platina,

2) naturpärlor, naturliga och syntetiska ädelstenar,
3) varor, som helt eller till väsentlig del består av koppar, mässing, tenn,

brons eller nysilver,

4) vapen med undantag av sådana skjutvapen som omfattas av vapenla­

gen (1973:1176),

5) alster av bildkonst,
6) konstalster av glas, porslin eller annan keramik,
7) möbler,
8) fartyg eller luftfartyg.

Återföring enligt åttonde stycket skall ske i deklarationen för den redo­

visningsperiod under vilken varan har exporterats.

Redovisningen av skatt, som hänför sig till omsättning enligt punkt 2

första stycket f) av anvisningarna till 2 § och som avser nyttjande av

personbil, far anstå till den sista redovisningsperioden under det kalen­

derår nyttjandet har skett.

(Se vidare anvisningarna.)

76 b § Regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer kan med­
ge återbetalning av mervärdeskatt som hänför sig till förvärv eller införsel
av vara som gjorts av FN-organ, statligt biståndsorgan eller riksomfattan­
de hjälporganisation, när varan är avsedd att föras ut ur landet för utom­
lands bedriven verksamhet.

Anvisningar
till 2 §

1.® Verksamhet anses som yrkesmässig när inkomsten därav utgör skat­

tepliktig intäkt av jordbruksfastighet, av annan fastighet eller av rörelse

enligt kommunalskattelagen (1928:370). Som yrkesmässig verksamhet

räknas även omsättning av vara från fastighet som avses i 24 § 2 mom.
kommunalskattelagen eller 2 § 7 mom. lagen (1947:576) om statlig in­
komstskatt, uthyrning enligt 2 § Qärde st ycket av sådan fastighet, upplå-

® Senaste lydelse 1984:1085.

2483

¬

SFS 1985:1116

2484

telse av avverkningsrätt och avyttring av skogsprodukter i fall som avses i

punkt 4 tredje stycket av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen

samt annan verksamhet i vilken varor eller tjänster omsätts under rörelse-

liknande former.

Den som yrkesmässigt omsätter tjänst som avses i 10 § första stycket 2

eller 4 anses bedriva yrkesmässig byggnadsverksamhet. Sådan verksamhet
omfattar även tjänst som den skattskyldige utför eller låter utföra på

fastighet som för honom utgör lagertillgång i förvärvskälla n rörelse enligt

kommunalskattelagen. Som lagertillgång i byggnadsverksamhet skall dock

enligt den na lag ej räknas fastighet som avses i 24 § 2 mom. kommunal­
skattelagen och som av den skattskyldige stadigvarande brukas som bo­
stad eller för fritidsändamål.

Försäljning av inventarier, material, avfallsprodukter eller liknande

varor i verksamhet som icke medför skattskyldighet anses ej som yrkes­
mässig. Som yrkesmässig anses dock försäkringsföretags omsättning av
vara som övertagits i samband med sk adereglering och finansieringsföre­

tags omsättning av vara som enligt köpeavtal återtagits av företaget. Som

yrkesmässig anses alltid omsättning av vara som vid förvärvet eller inför­

seln har varit undantagen från skatteplikt enligt 8 § 1. Tillhandahållande av

kost åt personal anses som yrkesmässig verksamhet endast när det sker i

serveringsrörelse. Skattskyldigs försäljning av personbil eller motorcykel
anses som yrkesmässig, endast om rä tt till avdrag fö r ingående skatt som

hänför sig till den skattskyldiges förvärv av fordonet har förelegat.

Utgivning av program eller katalog för verksamhet som ej medför skatt­

skyldighet anses icke som yrkesmässig.

Utländsk företagare anses bedriva yrkesmässig verksamhet här i landet

även när han omsätter varor som han lagt i lager eller förvärvat inom eller
infört till landet för leverans efter montering, installation eller annan tjänst
eller inom landet tillhandahåller byggnadsentreprenad eller annan tjänst.

Föreligger skattskyldighet för utländsk företagare, som icke är bosatt

eller icke stadigvarande vistas här i landet eller, om fråga är om juridisk
person, icke har fast driftställe här i landet, skall företagaren företrädas av

en av länsstyrelsen godkänd representant. Sådan representant skall enligt

fullmakt av den utländske företagaren som ombud för företagaren svara för

redovisningen av skatt för den verksamhet som skattskyldigheten omfattar

och i övrigt företräda den utländske företagaren i frågor som gäller skatt
enligt denna lag. Länsstyrelsen kan kräva, att säkerhet skall ställas för
skattens betalning. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall
finnas tillgängligt hos representanten.

Verksamhet som staten eller kommun bedriver för att uteslutande tillgo­

dose eget behov räknas som yrkesmässig endast när den drives i bolags­

form eller liknande. Detta gäller även vid eko nomiskt samgående mellan
staten och kommun eller mellan kommuner för verksamhet som avser visst
gemensamt ändamål. Med kommun förstås även landstingskommun.

Bedriver staten, kommun eller kommuner var för sig eller gemensamt

verksamhet som icke uteslutande tillgodoser egna behov, räknas verksam­
heten, när den ej drives i bolagsform eller liknande, som yrkesmässig till

den del den avser annat än egna behov, om ej annat följer av elfte stycket.
Som yrkesmässig verksamhet anses alltid statens järnvägars befordran av

varor, postverkets befordran av varor i diligensrörelsen samt postverkets

¬

*•

befofdran av postpaket och gruppkorsband. Som yrkesmässig verksamhet

SFS 1985:1116

anses vidare alltid kommuns omsättning av vara som avses i 8 § 4, trans­
port i samband med renhållning eller omhändertagande och förstöring av
vara.

Om särskilda skäl föreligger kan regeringen förordna att statlig verksam­

het, som avser eget behov och som ej enligt sjunde eller åttonde stycket är

att anse som yrkesmässig, tills vidare skall anses utgöra yrkesmässig

verksamhet.

Verksamhet som medlem i sameby utför enligt rennäringslagen

(1971:437) för samebyns räkning anses ej som yrkesmässig.

Verksamhet som utövas vid offentliga bibliotek, vetenskapliga institu­

tioner och därmed jämförliga inrättningar räknas som yrkesmässig, till den

del den bedrivs i konkurrens med näringsverksamhet som medför skatt­
skyldighet enligt denna lag.

Fastighetsägare, som avyttrar fastighet eller del därav för vilken han

medgivits skattskyldighet enligt 2 § Qärde stycket, skall om han fortsätter

uthyrnings- eller upplåtelseverksamheten efter försäljningen vara skatt­
skyldig härför till dess han frånträder fastigheten.

2. Med omsättning förstås enligt denna lag att vara levereras i samband

med försäljning, att tjänst utförs eller förmedlas (tillhandahålls) mot veder­

lag, att betalning uppbärs i förskott eller a conto för beställd vara eller

tjänst samt att vara eller tjänst uttas. Med försäljning eller tillhandahål­
lande likställs byte. Med uttag förstås att

a) vara tas i an språk av den skattskyldige eller överlåts utan vederlag

eller mot v ederlag som understiger det allmänna saluvärdet, när rätt till
avdrag för ingående skatt som hänför sig till den sk attskyldiges förvärv av

varan har förelegat,

b) vara överförs från verksamhetsgren som medför skattskyldighet till

verksamhetsgren som ej medför skattskyldighet,

c) skepp, fartyg eller luftfartyg eller del, tillbehör eller utrustning därtill,

som vid fö rvärvet eller införseln har undantagits från skatteplikt enligt

8 § 1, tas i anspråk för ändamål som ej berättigar till sådant undantag,

d) tjänst, som även på annat sätt yrkesmässigt omsätts i verksamhet,

utförs eller tillhandahålls av den skattskyldige för egen eller annans räk­
ning utan vederlag eller mot vederlag som understiger det allmänna salu­
värdet, om ej annat följer av andra stycket,

e) tjänst i yrkesmässig byggnadsverksamhet av annan än den skattskyl­

dige tillfö rs fastighet som innehas eller nyttjas av den skattskyldige för
annat ändamål än stadigvarande bruk i byggnadsverksamheten,

f) personbil, som utgör anläggnings- eller omsättningstillgång hos den

som är skattskyldig för omsättning av sådant fordon, eller annan vara, som
utgör omsättningstillgång i skattskyldigs verksamhet, utnyttjas av den

skattskyldige eller annan för privat bruk, när värdet av det privata utnytt­
jandet är mer än ringa.

Omsättning enligt första stycket d) anses ej föreligga, om tjänst som

uttas avser nyttjande av personbil eller motorcykel, som har förhyrts för

annat ändamål än yrkesmässig återuthyrning. Utför skattskyldig själv

tjänst för egen räkning anses omsättning enligt första stycket d) föreligga

endast om han i samband med tjänsten tar ut vara av mer än ringa värde.

2485

¬

SFS 1985:1116

2486

Som omsättning anses ej uttag av vara, som utgör omsättningstillgång,

för användning i verksamhet som medför skattskyldighet.

Som omsättning anses icke heller skadevållandes avhjälpande av skada.

Ersättning som erhålles för annat omhändertagande än sådant som avses i
11 § 3 anses icke som omsättning för mottagaren.

Med personbil förstås enligt denna lag även lastbil med skåpkarosseri

och buss, om fordonets totalvikt är högst 3000 kilogram,

3, Den som i egenskap av om bud i eget namn förmedlar vara eller tjänst

som anges i 2 § första stycket är skattskyldig om han uppbär likviden för

varan eller tjänsten, exempelvis såsom kommissionär vid försäljning i
kommission.

Vid försäljning på auktion av vara som utgör omsättningstillgång eller

annan anläggningstillgång än byggnad i yrkesmässig verksamhet är den

skattskyldig, för vars räkning försäljningen sker. Sker auktionsförsäljning

av företag, som bildats av producenter för avsättning av deras produktion

eller som tillkommit fö r sådant syfte, är auktionsföretaget att anse som
skattskyldig återförsäljare. Detta gäller exempelvis auktionsföretag, som
förmedlar avsättning av grönsaker, blommor m, m, för odlares räkning och
av fiskares fångst, I sådant fall föreligger skattskyldighet både för auk­

tionsföretaget och för den, vars varor säljes på auktionen. I andra fall av

försäljning på auktion för annans räkning föreligger inte skattskyldighet för
auktionsförrättare för annat än förmedlingsersättning.

Vid försäljning på exekutiv auktion föreligger icke skattskyldighet för

den som ombesöijer försäljningen.

till 2 a § '

Bestämmelserna i tredje stycket 2, 3, 5-8 eller 13 gäller endast när

tjänsten avser verksamhet som uppdragsgivaren bedriver i utlandet och
som skulle ha medfört skattskyldighet om den utövats här i landet.

Leverans av vara från annat försäljningsställe på flygplats än exportbu­

tik enligt 27 § tullagen (1973:670) anses ha skett inom landet även när
varan är avsedd att medföras av köparen vid utresa ur landet.

Bestämmelserna i sjä tte stycket tillämpas inte i de fall när köparen är

bosatt i Da nmark, Finland eller Norge, Vid leveran s till sådan köpare av
vara eller grupp av varor som normalt utgör en helhet och med ett försälj­
ningspris, exklusive mervärdeskatt, om minst 1000 kronor anses dock

leveransen ha skett genom export under förutsättning att varan i nära
anslutning till leveransen av köparen har införts till Danmark, Finland eller

Norge och att mervärdeskatt eller motsvarande allmän omsättningsskatt

har erlagts vid införseln enligt tullräkning eller motsvarande handling,

till 7 §

Egendom av sådant slag som avses i 2 kap, 2 § jorda balken och som

enligt denna lag anses som fastighet räknas som fastighet även om byggna­
den tillhör annan än ägaren till jorden eller om den tillförts byggnad av

annan än byggnadens ä gare.

Aktie, obligation, biljett, lottsedel, presentkort och annan jämförlig

handling an ses som vara endast när handlingen omsätts eller införs som
trycksak,

'

Senaste lydelse 1979: 1190.

/

¬

till 8 §

SFS 1985:1116

Som yrkesmässig sjöfart anses även transport med skepp av eget gods.

Undantaget för skepp gäller icke sådan farkost, för vilken förflyttningen är

av underordnad betydelse i fö rhållande till huvuduppgiften. Flodspruta,
pontonkran, flytdocka och annan till tullt axenummer 89.03 hänförlig far­

kost än bärgningsfartyg utgör skattepliktig vara.

Undantaget för skepp för yrkesmässigt fiske gäller alla skepp, som säljs

eller införs för att användas vid sådant fiske, oavsett om skeppet är särskilt
anordnat för detta ändamål eller inte.

Undantaget för fartyg för livräddning, gäller endast sådant fartyg som

ställes till förfogande för Svenska sällskapet för räddning af skeppsbrutne.

Undantaget för gas och annat bränsle gäller icke vara, som med hänsyn

till försäljningsform, kvantitet eller förpackning har karaktär av butiks­

vara.

Undantaget för allmän nyhetstidning gäller sådan publikation av dags­

presskaraktär som normalt utkommer med minst ett nummer varje vecka.

Undantaget för periodisk publikation under 6 gäller svenskt och ut­

ländskt alster av angivet slag, som enligt utgivningsplan utkommer med

normalt minst fyra nummer om året. Till sammanslutning med huvud sak­

ligt syfte att verka för idrottsligt ändamål hänföres endast sammanslutning
som är ansluten till Sveriges riksidrottsförbund eller Svenska korpora­

tionsidrottsförbundet eller är representerad inom Sveriges olympiska kom­
mitté. Som försvarsfrämjande sammanslutning räknas endast sammanslut­
ning som anges i 1 § kungörelse n (1970:301) om frivillig försvarsverksam­
het eller som har till uppgift att stödja hemvärnets verksamhet.

till 10 §'0

Skatteplikt föreligger icke för lagring av vara åt annan än skattskyldig

eller för tvätt av utrustning till icke skattepliktigt fartyg eller luftfartyg.

Tjänst under 1 som avser sådan krigsmateriel, som anges i 8 § under 2 och

som äges av staten, är skattefri.

Med tillverkning på b eställning avses förfärdigande av vara av material

som huvudsakligen tillhandahålls av beställaren. Till skattepliktig tjänst
enligt 1 räknas även inseminering och betäckning av djur.

Som skattepliktig uthyrning anses icke tillhandahållande av mätare,

apparat eller dylikt vid abonnemang på gas, vatten, värme, elektrisk kraft,

teletjänst eller liknande.

Med servering förstås tillhandahållandet av mat, dryck eller annan ser­

veringsvara för förtäring på stället inom därför iordningställd lokal eller
plats.

Förmedling under 1 är skattepliktig endast när den sker av den som är

handelsagent enligt lagen (1914:45) om kommission, handelsagentur och
handelsresande eller av auktionsförrättare, som på offentlig auktion säljer

skattepliktig vara för annans räkning, om inte skattskyldighet föreligger för
auktionsförrättaren enligt punkt 3 andra stycket av anvisningarna till 2 §.

Som skattepliktig rengöring anses inte städning av bostäder och andra

lokaler, sotning eller fönsterputsning.

'Senaste lydelse 1984:357.

2487

¬

SFS 1985:1116

2488

Med omhä ndertagande och förstöring avses även omhändertagande av

sopor och avfall samt rening av avloppsvatten.

Till skattepliktig tjänst under 5 hänförs även tjänst som avser inredning

av byggnad eller anläggning. Som skattepliktig tjänst enligt 5 anses inte
sådan kontroll eller besiktning som utförs i samband med fa stighetsskö­
tares eller vaktföretags normala tillsyn.

Tjänst som innebär bärgning räknas som transporttjänst.

Med annonsering avses ackvisition och utformning av annons samt

införande av annons, dvs. upplåtelse av annonsutrymme i tidning eller
annan publikation eller i s. k. ljustidning.

Till skat tepliktig tjänst under 2 h änförs även sådan tjänst som utförs i

hav, sjö eller annat vattendrag för förbättring av vattnet.

Som skattepliktig automatisk databehandling räknas inte till någon del

tillhandahållande via dataterminal av vara eller tjänst som inte är skatte­
pliktig enligt denna lag.

till 14 §

I vederlaget eller saluvärdet inräknas mervärdeskatt och annan statlig

skatt eller avgift.

Med vederlag avses vid omsättn ing mot kontant betalning den erhållna

likviden minskad med ra batt som direkt avgår från likviden och vid annan
omsättning det pris som överenskommits vid avtalets ingående enligt utfär­
dad faktura eller annan handling. I vederlaget skall inräknas avbetalnings­

tillägg och vaije annat pristillägg som skall erläggas av köparen enligt

avtalet utom ränta.

Vid beräkning av beskattningsvärde eller skattepliktig omsättning får

avdrag icke göras för s. k. villkorlig ra batt som utgår vid betalning inom

viss tid. Ej heller får avdrag göras för diskonto vid diskontering av kund­
växel.

Vid oms ättning som innebär att ny eller renoverad bilmotor lämnas till

bestämt pris mot att en renoveringsbar bilmotor av samma slag tages i byte
utan särskild värdering, skall i beskattningsvärdet icke inräknas något
värde för den inbytta motorn. Vad nu sagts gäller även vid annan jämförlig

omsättning.

Varas saluvärde bestämmes enligt ortens pris enligt samma grunder som

föreskrives i kommunalskattelagen.

Vid sådan försäljning av vara i förening med varans inmontering i fastig­

het som ej utgör byggnads- eller anläggningsentreprenad och ej ingår

såsom ett led i sådan entreprenad, exempelvis försäljning i förening med
inmontering av enbart spis eller kylskåp, utgöres beskattningsvärdet av
hela vederlaget. Uttages särskild ersättning för inmonteringen, bestämmes
beskattningsvärdet för denna del av vederlaget enligt vad som gäller för
tjänst som avser fastighet.

Vid skattepliktig omsättning av inventarium eller annan tillgång som

tillhör verksamhet utgöres beskattningsvärdet alltid av vederlaget eller

saluvärdet eller, i fråga om monteringsfärdigt hus, 60 procent av vederlaget

eller saluvärdet.

Utgår gemensamt vederlag vid omsättning av varor eller tjänster, för

vilka olikaVegler för beskattningsvärdets bestämmande gäller eller av vilka

en del icke är skattepliktiga, bestäms beskattningsvärdet genom uppdel-

¬

iriihg av vederlaget efter skälig grund. Motsvarande gäller saluvärde vid

SFS 1985:1116

Uttag.

, Vid uttag av tjänst som avser fastighet anses saluvärdet motsvara sum­

man av nedlagda kostnader jämte ränta på eget kapital och värdet av den

skattskyldiges eget arbete.

Med monteringsfardigt hus förstås hus avsett för stadigvarande bruk,

som för uppförande på fast grund levereras antingen i form av färdigställda

byggnadselement, innefattande fullständig sats av bjälklags-, vägg- och

takkonstruktioner, även med tillhörande beklädnads- och isoleringsmate­
rial, samt byggnadssnickerier, eller på motsvarande sätt fardigmonterat.

Vid omsättning enligt punkt 2 första stycket f) av anvisningarna till 2 §

anses som beskattningsvärde ett belopp som överensstämmer med det
schablonvärde som enligt 5 § lagen (1984:668) om uppbörd av socialav­
gifter från arbetsgivare har fastställts i fråga om tillhandahållande av bilför­
mån åt anställd.

till 17 §"

Avdrag för ingående skatt skall styrkas av skattedebitering på inköps-

faktura, avräkningsnota eller motsvarande handling. Detta gäller dock inte

om säljaren enligt 16 § tredje stycket är undantagen från skyldighet att på

sådan handling ange ska ttens belopp och inte heller vid inköp från detalj­

handeln, om vederlaget understiger 200 kronor. Rätt till avdrag för ingåen­

de skatt som anges i 17 § sjätte stycket föreligger endast om köpehand­
lingen innehåller sådan uppgift som avses i anvisningarna till 16 § sista

meningen.

Avdragsrätten för ingående skatt på driftkostnader för personbil eller

motorcykel som utgör inventarium i skattskyldigs verksamhet eller som

förhyrs för bruk i sådan verksamhet omfattar alla sådana kostnader oavsett
om fordonet helt eller endast delvis används i verksamheten. Används

personbil eller motorcykel, som har förhyrts för annat ändamål än yrkes­
mässig återuthyrning, i mer än ringa omfattning i ve rksamhet som medför

skattskyldighet föreligger avdragsrätt för 50 procent av den ingående skatt
som belöper på hyran. Avser ingående skatt i annat fall endast delvis
sådant förvärv som omfattas av avdragsrätten eller endast delvis verksam­
het som medför skattskyldighet eller verksamhet som endast delvis medför

skattskyldighet, skall beloppet av den avdragsgilla ingående skatten be­

stämmas genom uppdelning efter skälig grund när annat ej följer av 18 §
tredje stycket.

Kan det styrkas att vid leverans av vara till skattskyldig här i landet skatt

erlagts för utländsk ej skattskyldig leverantörs räkning vid varans införsel,
föreligger avdragsrätt för köparen med belopp motsvarande den av tull­

myndigheten utta gna skatten, om avdragsrätt förelegat om köparen själv

erlagt skatten.

Avdragsrätten för ingående skatt på jordbruksarrende omfattar hela

skatten, även om i arrendet ingår värdet av bostad.

Finansieringsföretag äger rätt till avdrag för ingående skatt som hänför

sig till värdet av vara som enligt köpeavtal återtagits av företaget när det

" Senaste lydelse 1984:357.

2489

¬

SFS 1985:1116

kan visas att köparen helt saknat rätt till avdra g för ingående skatt som
hänför sig till dennes förvärv av varan.

Skattskyldigs avdragsrätt omfattar även ingående skatt som hänför sig

till avhjälpande av skada som han vållat i sin verksamhet.

Förvärv eller införsel för verksamhet föreligger även när skattskyldigs

kostnad härför bestrides av skadevållande eller försäkringsgivare.

Har fastighetsägare inom tre år från utgången av det kalenderår under

vilket utförts ny-, till- eller ombyggnad av fastighet medgivits skattskyldig­
het för uthyrning eller upplåtelse av fastigheten eller del därav enligt 2 §

fjärde stycket far han vid redovisningen av skatt avdraga ingående skatt

som hänför sig till byggnadsarbetena till den del de avser lokaler, som

upplåts för verksamhet som medför skattskyldighet enligt denna lag.

En fastighetsägare får, i den mån han är skattskyldig för uthyrning eller

upplåtelse av fastighet eller del därav enligt 2 § fjärde stycket, inom tre år

från förvärvet dra av den skatt som upptagits i ett av säljaren utfärdat intyg

enligt 16 § femte stycket. Motsvarande gäller, om fastigheten används i
annan verksamhet som medför skattskyldighet enligt denna lag.

Denna lag träder i kraft den 1 mars 19 86 såvitt avser 8 § och anvisningar­

na till 7 och 8 §§ och i övrigt den 1 juli 198 6.

Äldre bestämmelser gäller fortfarande om upplåtelse, varom skriftligt

avtal träffats före ikraftträdandet, av rätt till patent, nyttjanderätt till

konstruktion eller uppfinning som avser skattepliktig vara samt nyttjande­
rätt till system eller program för automatisk databehandling.

De nya bestämmelserna i 6 § gäller i fråga om beskattningsår som börjar

vid ikraftträdandet eller senare.

Äldre bestämmelser i 15 § femte stycket om återföring av ingående skatt

tillämpas på beslut som meddelas före den 1 juli 1986.

På regeringens vägnar

KJELL-OLOF FELDT

Leif Lindstam

(Finansdepartementet)

¬