SFS 1991:1755

Lag

SFS 1991:1755

om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt;

utkom frän trycket

den 13 december 1991

utfärdad den 12 december 1991.

Enligt riksdagens beslut' föreskrivs att 2,8,13 och 17 §§ samt anvisning­

arna till 8 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt^ skall ha följande lydelse.

2 § Skattskyldig är den som inom lan det i yrkesmässig verksamhet om­

sätter

1) skattepliktig vara eller tjänst,

I 2) vara eller tjänst som anges i 8 § 9, 12, 14, 16 och 20.

Skattskyldig är vidare den som i yrkesmässig verksamhet omsätter så­

dan vara eller tjänst som anges i första stycket genom export. Skattskyldig
är också i de fall som anges i 60 § den som importerar tjänst.

Skattemyndigheten kan efter ansökan av fastighetsägare besluta att den­

ne skall vara skattskyldig för uthyrning helt eller delvis av sådan byggnad

eller annan anläggning som utgör fas tighet enligt denna lag för stadigva­

rande användning i verksamhet som medför skattsky ldighet. Detsamma

gäller vid uthyrning åt staten eller en kommun, även om uthyrningen sker

för verksamhet som inte medför skattskyldighet. Vad som har sagts om

uthyrning tillämpas även i fråga om upplåtelse av bostadsrätt.

Överlåts fastighet som avses i tredje stycket eller del därav utan vederlag

inträder förvärvaren på tillträde sdagen i den tidigare ägarens ställe vad
gäller rättigheter och skyldigheter enligt denna lag.

När särskilda skäl föreligger, kan skattemyndigheten besluta att den som

påböljat verksamhet skall vara skattskyldig redan innan skattsky ldighet
enligt första eller andra stycket föreligger. .

(Se vidare anvisningarna.)

' Prop. 1991/92:50, SkU5, rskr. 50.

^ Lagen omtryckt 1990:576.

_,

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:885.

^ ^ ^

¬

SFS 1991:1755

3198

8 § Från skatteplikt undantas

; • 'I

1) sjukvård, tandvård och social omsorg,
2) utbildning,
3) bank- och finansieringstjänster samt värdepappershandel och därmed

jämförlig verksamhet,

4) försäkringstjänster,
5) i punkt 7 av anvisningarna angivna varor och tjänsten inom kultur­

verksamheten,

6) överlåtelse eller upplåtelse av arrende, hyresrätt, bostadsrätt, tomt­

rätt, servitutsrätt eller annan rättighet till fastighet eller del av fastighet om

inte annat följer av anvisningarna,

7) postverkets befordran av annat än postpaket, gruppkorsband eller

varor i diligenstrafiken,

8) frimärke, dock inte vid omsättning eller import i särskild för butiks­

försäljning avsedd förpackning, samt sedel och mynt som är eller har varit

gällande betalningsmedel, dock inte guldmynt präglade 1967 eller senare
som omsätts efter sitt metallvärde,

9) allmän nyhetstidning,
10) periodisk t medlemsblad eller periodisk personaltidning, när varan

tillhandahålls utan vederlag eller till utgivaren, medlem eller anställd eller
införs till landet under motsvarande förutsättningar, annan periodisk pub­
likation som väsentligen framstår som organ för sammanslutning med

huvudsakligt syfte att verka för religiöst, nykterhetsfrämjande, politiskt,
miljövårdande, idrottsligt eller försvarsfrämjande ändamål eller att före­
träda handikappade eller arbetshindrade medlemmar samt utländsk peri­
odisk publikation av annat slag när prenumeration på sådan publikation

förmedlas mellan prenumerant och utländsk utgivare eller när sådan pub­

likation inkommer direkt till prenumerant,

11) införing eller ackvisition av annons i publikation av sådant slag som

anges i 10,

12) fram ställning av publikation av sådant slag som anges i 10 samt

tjänst som framställaren tillhandahåller i samband därmed,

13) Sveriges Radio-koncernens verksamhet för produktion och utsänd­

ning av radio- och televisionsprogram, i den mån verksamheten finansi­

eras genom TV-avgiften eller statsanslag,

14) läkemedel som utlämnas enligt recept eller säljs till sjukhus eller

införs till landet i ansl utning till sådan utlämning eller försäljning,

15) organ, blod eller moders mjölk från människa,

16) flygbensin och flygfotogen,
17) lotterier, däri inräknat vadhållning och andra former av spel,

18) varulager, i nventarium och annan tillgång som tillhör verksamhet,

när tillgången öv erlåts i samband med överlåtelse av verksamheten eller

del därav eller övertas i samband med fusion eller liknande förfarande, allt

under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig,

19) tjänst som avser gravöppning eller gravskötsel när tjänsten tillhanda­

hålls av huvudmannen för allmän begravningsplats,

20) fartyg för livräddning samt del, tillbehör eller utrustning till sådant

fartyg, under förutsättning att fartyget ställs till förfogande för Svenska
Sällskapet för Räddning af Skeppsbrutne.

(Se vidare anvisningarna.)

•V - i

¬

13 § Skattéii utgåf med 25 procent av beskattningsvärdet. Skatten utgår

SFS 1991:1755

dock med 18 procent av beskattningsvärdet för

1) serveringstjänster,

2) rumsuthyming i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplå­

telse av campingplats och motsvarande i campingverksamhet,

3) personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av un­

derordnad betydelse,

4) transport i skidliftar samt

5) omsättning och import av sådana livsme del och li vsmedelstillsatser

som avses i 1 § livsmedelslagen (1971:511) med undantag for

a. vatten från vattenverk,

b. spritdrycker, vin och starköl som tillhandahålls av det detaljhandels­

bolag som avse s i 15 § andra stycket lagen (1977:29 3) om handel med
drycker samt

c. tobaksvaror.

17 § Skattskyldig får med de begränsningar som anges i 18 och 60 §§ vid

redovisning av skatt göra avdrag for ingående skatt som hänför sig till

förvärv eller import for verksamhet som medför skattskyldighet.

I fråga om rätt att göra avdrag for ingående skatt i statlig och kommunal

verksamhet gäller dock bestämmelserna i 18 a §.

Rätt till avdrag foreligger for den redo visningsperiod då forvärvet eller

importen enligt god redovisningssed borde ha bokforts om inte annat

följer av fjärde eller femte stycket. Har medgivande enli gt 5 a § andra
stycket erhållits får avdrag for andra forvärv än sådana som avses i Qärde

eller femte stycket göras först vid beskattningsårets utgång eller när betal­

ning dessförinnan har erlagts. Avdrag for ingående skatt som hänför sig till

förskotts- eller a conto-likvid får göras under den redovisningsperiod då

betalning har erlagts eller, i fr åga om byggnads- eller anläggningsentrepre­
nad, när faktura med uppgift om skattens belopp har mottagits. Har

skattskyldig försatts i konkurs inträder avdrags rätt senast vid konkursut­

brottet i fr åga om ingående skatt, som hänför sig till forvärv, import eller

förskotts- eller a conto-likvid fore konkursutbrottet.

Har vara förvärva ts genom kreditköp med förbehåll från säljaren om

återtaganderätt enligt lage n (1978:599) om avbetalningsköp mell an nä­

ringsidkare m.fl. får avdrag för den ingående skatten, oavsett principerna

för den skattskyldiges bokföring, göras för den redo visningsperiod under

vilken faktura eller motsvarande handling har mottagits.

Vid förv ärv av avverkni ngsrätt till skog får avdrag för ingående skatt

göras endast fÖr vad som har betalats under redovisningsperioden. Rätten
till avdrag fÖr ingående mervärdeskatt som tas ut vid införsel till land et

inträder tidigast när en av tullverket utfärdad tullräkning har mottagits av
den skattskyldige. Har skattskyldig övertagit annan skattskyldigs verksam­
het eller del därav äger han rätt till avdrag fÖr ingående skatt som hänf ör

sig till den tidigare äga rens förvärv för verksamheten, i den mån denne
skulle haft rätt till avdrag om skatten hade betalats av honom.

Delägare i samfä llighet för vattenreglering, väghållning eller lilc nande

ändamål får avdrag a ingående skatt som hänför sig till samfällighetens
förvärv med vad som belöper på hans andel i samfälligheten. Vad som nu

3199

¬

SFS 1991:1755

har sagts gäller endast i den mån i samfälligheten deltagande fasti^et
används i verksa mhet som medför skattskyldighet.

Äger ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller en

svensk ömsesidig skadeförsäkringsanstalt (moderföretag) mer än nio tion­

delar av aktierna i ett eller flera svenska aktiebolag (helägda dotterbolag)
och tillhandahåller ett av företagen något annat av företagen en tjänst som
inte är skattepliktig får det andra företaget göra avdrag fÖr den skatt som

belöper på d et förstnämnda företagets förvärv eller införsel för tillhanda­

hållande av tjänsten, i den mån avdragsrätt hade förelegat om förvärvet

eller införseln hade gjorts av det skattskyldiga företaget. Vad nu har sagts
gäller även aktiebolag vars aktier till mer än nio tiondelar ägs av ett eller
flera helägda dotterbolag.

Förvärvar skattskyldig mot vederlag skattepliktig vara inom landet från

den som inte är skattskyldig fÖr omsättning av varan, skall som ingående

mervärdeskatt fÖr den skattskyldige anses 20 procent av vederlaget. Om
förvärvet avser sådan vara fÖr vilken skatt utgår med 18 procent av
beskattningsvärdet enligt 13 § andra meningen, skall som ingående mer­

värdeskatt dock anses 15,25 procent av vederlaget. Vad nu sagts gäller

även den som är skattskyldig för förmedling som avses i punkt 3 första
stycket av anvisningarna till 2 §.

Redovisar skattskyldig olika verksamheter var för sig får överskjutande

ingående skatt i en verksamhet kvittas mot utgående skatt i an nan verk­

samhet.

Om återbetalning av överskjutande ingående skatt som ej kunnat kvittas

föreskrivs i 49 §.

(Se vidare anvisningarna.)

3200

Anvisningar

tm8§

1. Med sjukvård förstås åtgärder fÖr a tt medicinskt förebygga, utreda

och behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt vård vid b amsbörd,
om åtgärderna avser vård vid sjukhus eller annan inrättning som drivs av
det allmänna eller vid inrättning som avses i 1 § stadgan (1970:88) om
enskilda vårdhem m. m. Som sjukvård skall även anses vård av sådan
beskaffenhet som berättig ar till sjukvårdsersättning enligt 2 kap. 5 § lagen
(1962:381) om allmän försäkring samt vård som i övrigt tillhandahålls av
någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården. Även

sjuktransporter som utförs med därför särskilt inrättade fordon hänförs till

sjukvård.

Undantaget beträffande sjukvård omfattar, förutom varor och tjänster

som tillhandahålls vårdtagaren direkt av vårdgivaren, även sådana kon­

troller och analyser av prov som tillhandahålls vårdgivaren av annan som

ett led i sjukvården. Undantaget avser inte vård av djur.

2. Med tandvård avses åtgärder fÖr att förebygga, utreda och behandla

sjukdomar, kroppsfel och skador i munhålan.

Undantaget beträffande tandvård omfattar, förutom varor och tjänster

som tillhandahålls vårdtagaren direkt av vårdgivaren, även dentaltekniska

¬

pfödukter öch tjänster avseende sådana, när produkten eller tjänsten till-

SFS 1991:1755

haiidahålls vårdgivaren, dentaltekniker eller den for v ars bruk produkten

är avsedd. Undantaget avser inte vård av djur.

3. Med social omsorg avses offentlig eller privat verksamhet for barnom­

sorg, äldreomsorg, särskilda omsorger om psykiskt utvecklingsstörda och
annan jämförlig social omsorg.

Undantaget beträffande social omsorg omfattar varor oc h tjänster som

den som bedriver omsorgen direkt tillhandahåller den som åtnjuter denna.

4. Undantaget beträffande utbildning omfattar varor och tjänster som

den som bedriver utbildningen direkt tillhandahåller den som åtnjuter

denna.

Undantaget omfattar inte sådan utbildning som säljare eller uthyrare

anordnar i samband med tillhandahållande av skattepliktig vara eller
tjänst.

5. Med värdepappershandel och därmed jämförlig verksamhet avses

omsättning och form edling av aktier, andra andelar och fordr ingar, vare

sig de representeras av värdepapper eller ej.

Med sådan verksamhet förstås också ett fondbolags fondverksamhet

enligt 1 § första stycket lagen (1990:1114) om värdepappersfonder.

Undantaget for bank- och finansieri ngstjänster omfattar inte notariat-

verksamhet, inkassotjänster, uthyrning av förvaringsutrymmen eller fi-
nansieringsforetags omsättning av varor som enligt köpeavtal återtagits av

företaget.

6. Med forsäkringstjänster avses även tjänster hänforliga till återforsäk-

ringsverksamhet samt tjänster utförda av försä kringsmäklare eller annan

förmedlare av försäkringar. Undantaget beträffande försäkringstjänster
omfattar inte försäkringsföretags omsättning av varor som övertagits i

sambänd med skadereglering.

7. Undantaget från skatteplikt enligt 8 § 5 gäller

a) upplåtelse eller överlåtelse av rättighet som omfattas av 1, 4 eller 5 §

lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock

inte såvitt avser reklamalster eller system och program fÖr automatisk
databehandling och inte heller film, videogram eller annan jämförlig upp­
tagning som avser information,

b) överlåtelse eller import av sådant alster av bildko nst som avses i 1 §

nämnda lag och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo,

c) en utövande konstn ärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt

verk samt rättighet i fråga om ljud- eller bildupptagning av sådant framfö­
rande,

d) konserter samt cirkus-, biograf-, teater-, opera-, balett- och därmed

jämförliga föreställningar,

e) biblioteksverksamhet i form av tillhandahållande av böcker, tidslcrif-

ter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst
samt bibliografiska upplysningar,

O arkivverksamhet i form av förvarin g och tillhandahållande av arkiv­

handlingar och uppgifter därur,

g) museiverksamhet i form av utställning fÖr allmänheten och tillhanda­

hållande av föremål fÖr utställning,

h) tjänst avseende framställning, kopiering eller annan efterbehandling

av kinematografisk film som avser annat än reklam eller information.

3201

101-SFS 1991

¬

SFS 1991:1755

8. Undantaget enligt 8 § 6 för fastighetsupplåtelse omfattar också upplå­

tarens tillhandahållande av gas, vatten, elektr icitet och värme som sker

som ett led i f astighetsupplåtelsen. Detsamma gäller tillhandahållande av

nätutrustning för mottagning av radio- och televisionssändningar.

Undantaget gäller inte vid

a. sådan upplåtelse för vilken skattskyldighet medgivits enligt 2 § tredje

stycket,

b. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverknings­

rätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, ste n eller annan natur­

produkt samt rätt till jakt, fiske eller bete,

c. rumsuthyming i ho tellrörelse eller liknande verksamhet samt upplå­

telse av campingplats och motsvarande i campingverksamhet,

d. upplåtelse av parkeringsplats i parkeringsverksamhet,

upplåtelse för fartyg eller luftfartyg av hamn eller flygplats,
upplåtelse av förvaringsbox,
upplåtelse av utrymme för reklam eller annonsering på fastighet,

upplåtelse av byggnad eller mark för djur.

9. Undantaget för allmän nyhetstidning i 8 § 9 gäller sådan publikation

av dagspresskaraktär som normalt utkommer med minst ett nummer vaije

vecka.

10. Undantaget för periodisk publikation i 8 § 10 gäll er sven sk och

utländsk publikation, som e nligt utgi vningsplan utkomm er med normalt
minst fyra nummer om året. Till sammanslutning med huvudsakligt syfte

att verka för idrottsligt ändamål hänförs endast sådan som är ansluten till
Sveriges riksidrottsförbund eller Svenska korporatipnsidrottsförbundet el­
ler är representerad i Sveriges olympiska kommitté. Som försvarsfrämjan­
de sammanslutning räknas endast sådan som anges i 1 § kungörelsen

(1970:301) om frivi llig försvarsverksamhet eller som har till uppgift att

stödja hemvärnets verksamhet.

11. Undantagen i 8 § 9 -12 omfattar även publikation i f orm av radio­

tidning eller kassettidning.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1992.

På regeringens vägnar

BO LUNDGREN

Gunnar Skarell

(Finansdepartementet)

3202

¬