SFS 1990:1153

SFS 1990:1153 Lag

Utkom från trycket
den 17 december 1990

2176

om ändring i lagen (1990:576) om ändring i lagen

(1968:430) om mervärdeskatt;

c'

Utfärdad den 6 decemb er 1990.

Enligt riksdagens beslut' föreskrivs att 18 och 73 §§, punkt 2 av anvis ­

ningarna till 2 § samt anvisning arna till 17 § lagen (1968:430) om mervär­

deskatt i paragrafernas lydelse enligt lagen (1990:576) om ändring i nä mn- "'
da lag skall ha följande lydelse.

18 § Avdragsrätt föreligger icke för ingående skatt som belöper på

1) stadigvarande bostad,
2) anskaffning av personbil eller motorcykel för annan verksamhet än

sådan som avser yrkesmässig personbefordran, återförsäljning eller uthyr­

ning,

3) utgifter för rep resentation och liknande ändamål för vilka avdrag vid

inkomsttaxeringen inte medges enligt punkt 1 andra stycket av anvis ning­

arna till 20 § kommunalskattelagen (1928: 370).

Avdragsrätt föreligger inte för ingående skatt som belöper på hyra avj

personbil eller motorcykel för annat ändamål än yrkesmässig personbe-j

fordran eller återuthyrning i d et fall fo rdonet endast i ringa omfattning!
används i verksamhet som medför skattskyldighet.

' Prop. 1990/91:37, SkUS, rskr. 58.

'a;:::

iJc: ;•

n'?,

¬

Medför verksamhet endast delvis skattskyldighet, får ingående skatt

SFS 1990:1153

'vilken hänför sig till förvärv eller införsel som till me r än 95 procent avser

den del av v erksamheten som medför skattskyldighet avdragas utan upp­
delning efter skälig grund. Föreligger skattskyldighet för mer än 95 procent
av omsättningen, får ingående skatt som ej överstiger 1000 kronor för

visst förvärv eller viss införsel avdragas utan uppdelning efter skälig

grund.

Avdragsrätl föreligger inte för ingående skatt enligt 17 § åtton de stycket

vid förvärv av en vara som helt eller till väsentlig del består av guld. silver

eller platina, om varans inköpspris understiger 175 procen t av metallvär­
det på inköpsdagen av det guld, silver eller platina som ingår i varan.

Detsamma gäller i fråga om skrot, avfall eller annan liknande vara, som

innehåller guld, silver eller platina.

Avdragsrätt föreligger i nte heller för ingående skatt på försäljning från

fartyg enligt 2 a § sjunde stycket.

73 § Utgående mervärdeskatt räknas icke som intäkt och ingående så­

dan skatt icke som kostna d vid inkomsttaxeringen.

Har mervärdeskatt likväl medräknats vid inkomstredovisningen anses

skatten, i den mån den betalats till staten, som sådan speciell skatt, för

vilken avdrag får åt njutas vid inkomsttaxeringen enligt kommunalskatte­

lagen. Till följd härav utgör återbetalad, avkortad eller avskriven mervär­
deskatt, för vilken avdra g medgivits vid inkomsttaxeringen, skattepliktig
intäkt vid inkomst taxeringen.

Har återföring av mervärdeskatt gjorts enligt 15 § femte eller sjätte

stycket räknas det återförda beloppet, i den mån det har betalats till staten,

som driftkostnad vid beräkning av inkomst av näringsverksamhet enligt

kommunalskattelagen eller kapital enligt lagen om st atlig inkomstskatt.

Anvisningar

till 2 §

2, Med omsättning förstås enligt denna lag att vara levereras i sam band

med försäljning, att tjänst utförs eller förmedlas (tillhandahålls) mot
vederlag, att betalning uppbärs i förskott eller a conto för beställd vara

eller tjänst samt att vara eller tjänst uttas. Med försäljning eller tillhanda­

hållande likställs byte. Med uttag förstås att

a) vara tas i a nspråk av den skattskyldige eller överlåts utan vederlag

eller mot vederlag som understiger det allmänna saluvärdet, när rätt till
avdrag för ingående skatt som hänför sig till den skattskyld iges förvärv av

varan har förelegat,

b) var a överförs från verksamhetsgren som medför skattskyldighet till

verksamhetsgren som ej medför skattskyldighet,

c) tjänst, som även på annat sätt yrkesmässigt omsätts i verksamhet,

utförs eller tillhandahålls av den skattskyldige utan vederlag eller mot
vederlag som underst iger det allmänna saluvärdet, om inte annat följer av
tredje stycket,

d) serveringstjänst som, i annat fall än som avses i c), utförs eller

tillhandahålls av den skattskyldige i pe rsonalservering utan vederlag eller
mot vederlag som unde rstiger det allmänna saluvärdet,

2177

¬

SFS 1990:1153

c) byggnads- och anläggnin gsarbeten, inräknat reparationer och und

håll, samt ritning, projektering, konstruktion eller därmed jämförlig tjä

i yrkesmässig byggnadsverksamhet av annan än den skattskyldige till

en fastighet som hos den skattskyldige utgör lagertillgång i näringsve

samhet enligt kommunalskattelagen,

f) byggnads- eller anläggningsarbeten, inräknat reparationer och under­

håll, ritning, projektering, konstruktion eller därmed jämförlig tjänst samt
lokalstädning, fonsterputsning, renhållning eller annan fastighetsskötsel
utförs av ägaren på en fastighet som han använder i en verksamhet för
vilken skattskyldighet in te föreligger,

g) person bil, som utgör anläggnings- eller omsättningstillgång hos den

som är skattskyldig fÖr omsättning av sådant fordon, eller annan vara, som

utgör omsättningstillgång i skattskyldigs verksamhet, utnyttjas av den

skattskyldige eller annan för privat bruk, när värdet av det privata utnytt­
jandet är mer än ringa.

Statens eller en kommuns ianspråktagande av egna varor eller tjänster

för eget behov skall inte anses som uttag. 1 sådana fall som avses i förs ta

stycket f) skall dock en kommuns ianspråktagande av tjänst anses som

uttag om arbetena avser stadigvarande bostad och de nedlagda lönekostna­

derna för arbetena, inräknat avgifter som grundas på lönekostnaderna för

beskattningsåret överstiger 150000 kronor.

Omsättning enligt första stycket c) anses inte föreligga, om tjänst som

uttas avser nyttjande av personbil eller motorcykel, som har förhyrts for

annat ändamål än yrkesmässig återuthyrning. Utför skattskyldig själv

tjänst för egen räkning anses omsättning enligt första stycket c) föreligga
endast om han i samband med tjänsten tar ut vara av mer än ringa värde.

Som omsättning anses inte uttag av vara eller tjänst för användning i

egen verksamhet som medför skattskyldighet.

Som omsättning anses inte heller skadevållandes avhjälpande av skada.

Med personbil förstås enligt denna lag även lastbil med skåpkarosseri

och buss, om fordonets totalvikt är högst 3 500 kilogram.

Bestämmelserna i första stycket f) gäller endast om de nedlagda löne­

kostnaderna för arbetena, inräknat avgifter som grundas på lönekostna­

derna, för beskattningsåret Överstiger 150000 kronor.

Som omsättning enligt första stycket e) räknas inte lokalstädning, föns-

terputsning, renhållning och annan fastighetsskötsel.

2178

till 17 §

Avdrag for ingående skatt skall styrkas av skattedebitering på inköpsfak­

tura, avräkningsnota eller motsvarande handling. Detta gäller dock inte
om säljaren enligt 16 § tredje stycket är undantagen från skyldighet att p å
sådan handling ange skattens belopp och inte heller vid omsä ttning enligt

16 § andra stycket i deta ljhandel eller därmed jämförlig verksamhet, om
vederlaget understiger 200 kronor. Rätt till avdrag för ingående skatt som

anges i 17 § åttonde stycket föreligger endast om köpehandlingen innehål­

ler sådan uppgift som avses i anvisninga rna till 16 § sista meningen.

Avdragsrätten fÖr ingående skatt på driftkostnader fÖr personbil eller

motorcykel som utgör inventarium i skattskyldigs verksamhet eller so m

förhyrs för bruk i sådan verksamhet omfattar alla sådana kostnader oav­

sett om fordonet helt eller endast delvis används i verksamheten. Anv änds

¬

.-.v

personbil eller motorcykel, som har förhyrts för annat ändamål än yrkes-

SFS 1990:1153

iriässig perso nbefordran eller återuthyrning, i mer än ringa omfattning i

verksamhet som medför skattskyldighet föreligger avdragsrätt för 50 pro­

cent av den ingående skatt som belöper på hyran. Avser ingående skatt i
annat fall endast delvis sådant förvärv som omfattas av avdragsrätten eller
endast delvis verksamhet som medför skattskyldighet eller verksamhet
som endast delvis medför skattskyldighet, skall beloppet av den avdrags­
gilla ingående skatten bestämmas genom uppdelning efter skälig grund när

annat ej följer av 18 § tredje stycket.

Kan det styrkas att vid leverans av vara till skattskyldig här i landet skatt

erlagts för utländsk ej skattskyldig leverantörs räkning vid v arans införsel,

föreligger avdragsrätt för köparen med belopp motsvarande den av tull­

myndigheten ut tagna skatten, om avdragsrätt förelegat om köparen själv

erlagt skatten.

Avdragsrätten för ingående skatt på jordbruksarrende omfattar hela

skatten, även om i arrendet ingår värdet av bostad.

Finansieringsföretag äger rätt till avdrag för ingående skatt som hänför

sig till värdet av vara som enligt köpeavtal återtagits av företaget när det

kan visas att köparen helt saknat rätt till avdrag för ingående skatt som
hänför sig till dennes förvärv av varan.

?

Skattskyldigs avdragsrätt omfattar även ingående skatt som hänför sig

r till avhjälpande av skada som han vållat i sin verksamhet.

Förvärv eller import för verksamhet föreligger även när skattskyldigs

kostnad härför bestrides av skadevållande eller försäkringsgivare.

3

Har fastighetsägare inom tre år från utgången av det kalenderår under

c vilket utförts ny-, till- eller ombyggnad av fastighet medgivits skattskyldig­

het för uthyrning eller upplåtelse av fastigheten eller del därav enligt 2 §

i! tredje stycket får han vid redovisningen av skatt avdraga ingående skatt
i?i som hänför sig till byggnadsarbetena till den del de avser lokaler, som

anges i 2 § tredje stycket.

•i,

En fastighetsägare får, i den mån han är skattskyldig för uthyrning eller

% upplåtelse av fastighet eller del d ärav enligt 2 § tredj e stycket, inom tre år

från förvärvet dra av den skatt som upptagits i e tt av säljaren utfärdat

g intyg enligt 16 § femte stycket. Motsvarande gäller, om fastigheten an­

vänds i annan v erksamhet som medför skattskyldighet enligt denna lag.

På regeringens vägnar

b

5? ERIKÅSBRINK

%

Gunnar Skarell
(Finansdepartementet)

2179

¬