SFS 2011:1278 Lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel

Skatterätt

Start / Skatterätt / Lag (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel / SFS 2011:1278 Lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel

111278.PDF

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">       </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel; utf�rdad den 1 december 2011. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs i fr�ga om lagen (1990:661) om av- kastningsskatt p� pensionsmedel dels att rubriken n�rmast f�re 3 � ska utg�, dels att 2, 9, 10 a och 12 �� ska ha f�ljande lydelse, dels att punkt 2 i �verg�ngsbest�mmelserna till lagen (2008:136) om �nd- ring i n�mnda lag ska ha f�ljande lydelse, dels att det i lagen ska inf�ras fyra nya paragrafer, 3 a3 d ��, samt n�r- mast f�re 3 a och 3 d �� nya rubriker av f�ljande lydelse. 2 � 2 Skattskyldiga till avkastningsskatt �r 1. svenska livf�rs�kringsf�retag, 2. utl�ndska livf�rs�kringsf�retag som bedriver f�rs�kringsr�relse fr�n fast driftst�lle i Sverige och utl�ndska tj�nstepensionsinstitut som bedriver med f�rs�kringsverksamhet j�mf�rbar tj�nstepensionsverksamhet fr�n fast driftst�lle i Sverige, 3. pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensions- utf�stelse m.m. och utl�ndska tj�nstepensionsinstitut som fr�n fast driftst�lle i Sverige meddelar avtal om tj�nstepension med villkor som inneb�r att insti- tutet kan likst�llas med en pensionsstiftelse enligt samma lag, 4. arbetsgivare som i sin balansr�kning redovisar pensionsutf�stelse under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutf�stel- se m.m. eller i s�dan delpost som avses i 8 a � samma lag, 5. obegr�nsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto, 6. obegr�nsat skattskyldiga som innehar pensionsf�rs�kring som �r med- delad i f�rs�kringsr�relse som inte bedrivs fr�n fast driftst�lle i Sverige, eller f�rs�kring som anses som pensionsf�rs�kring enligt 58 kap. 5 � inkomst- skattelagen (1999:1229), 7. obegr�nsat skattskyldiga som under beskattnings�ret innehaft en kapi- talf�rs�kring som �r meddelad i f�rs�kringsr�relse som inte bedrivs fr�n fast driftst�lle i Sverige, 8. obegr�nsat skattskyldiga som innehar ett avtal om tj�nstepension med ett utl�ndskt tj�nstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs fr�n fast driftst�lle i Sverige, under f�ruts�ttning att avtalet �r j�mf�rbart med en pensionsf�rs�kring, 1 Prop. 2011/12:1, bet. 2011/12:FiU1, rskr. 2011/12:32. 2 Senaste lydelse 2011:74. SFS 2011:1278 Utkom fr�n trycket den 13 december 2011 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2011:1278 9. obegr�nsat skattskyldiga som under beskattnings�ret innehaft ett avtal om tj�nstepension med ett utl�ndskt tj�nstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs fr�n fast driftst�lle i Sverige, under f�ruts�ttning att avtalet �r j�mf�rbart med en kapitalf�rs�kring, 10. obegr�nsat skattskyldiga som ing�tt ett avtal om tj�nstepension med ett utl�ndskt tj�nstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs fr�n ett fast driftst�lle i Sverige, om avtalet inneh�ller villkor som inneb�r att tj�nstepensionsinstitutet kan likst�llas med en pensionsstiftelse enligt lagen om tryggande av pensionsutf�stelse m.m. Om en s�dan kapitalf�rs�kring som avses i f�rsta stycket 7 inte innehas av n�gon som �r obegr�nsat skattskyldig, ska den som har pantr�tt i f�rs�kring- en anses inneha den. Best�mmelserna i f�rsta stycket 6 och 7 omfattar inte f�rs�kring som en- bart avser olycks- eller sjukdomsfall eller d�dsfall senast vid 70 �rs �lder och som inte �r �terk�psbar. Detsamma g�ller ett motsvarande avtal om tj�nste- pension. Kapitalunderlag 3 a � F�r skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 13 utg�rs kapital- underlaget av v�rdet av den skattskyldiges tillg�ngar vid ing�ngen av be- skattnings�ret efter avdrag f�r finansiella skulder vid samma tidpunkt. F�r skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 2 och s�dana utl�ndska tj�nste- pensionsinstitut som avses i 2 � f�rsta stycket 3 medr�knas dock endast s�- dana tillg�ngar och skulder som �r h�nf�rliga till den i Sverige bedrivna f�rs�kringsr�relsen eller tj�nstepensionsverksamheten. Vid ber�kning av kapitalunderlag enligt f�rsta stycket ska det bortses fr�n den del av tillg�ngar och skulder som 1. inte f�rvaltas f�r f�rs�kringstagarnas r�kning, 2. �r h�nf�rlig till avg�ngsbidragsf�rs�kringar meddelade enligt grunder som fastst�llts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisa- tioner, 3. �r h�nf�rlig till f�rs�kringar som i redovisningsh�nseende tas upp som grupplivf�rs�kringar, eller 4. avser sjuk- och olycksfallsf�rs�kringar h�nf�rliga till f�rs�kringsklass 1, 2, I b och IV enligt 2 kap. 11 � f�rsta stycket och 12 � f�rs�krings- r�relselagen (2010:2043). Andra stycket g�ller ocks� i tj�nstepensionsverksamhet i fr�ga om avtal som �r j�mf�rbara med personf�rs�kring. Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 4 utg�rs av avs�ttningsbeloppet vid ing�ngen av beskattnings�ret avseende s�dana pensionsutf�stelser f�r vilkas tryggande avdragsr�tt f�religger vid inkomst- beskattningen. Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 5 utg�rs av v�rdet av de tillg�ngar som vid ing�ngen av kalender�ret �r h�nf�rliga till pensionssparkontot. Avdrag f�r ske f�r obetald skatt enligt denna lag som �r h�nf�rlig till kontot. Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 6 och 7 utg�rs av v�rdet vid beskattnings�rets ing�ng av s�dana f�rs�kringar som anges d�r. Detta v�rde ber�knas enligt sjunde och �ttonde styckena. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2011:1278 Som v�rde av f�rs�kringen tas upp dess p� f�rs�kringstekniska ber�k- ningsgrunder framr�knade �terk�psv�rde med till�gg f�r ber�knad upplupen andel i livf�rs�kringsr�relsens �verskott. I fr�ga om f�rs�kringsavtal som ing�tts f�re den 1 januari 1997 ska endast den del av f�rs�kringens v�rde tas upp som �verstiger v�rdet vid denna tid- punkt. Till det v�rde som undantas fr�n skatteunderlaget f�r till�gg g�ras f�r �rlig v�rdestegring ber�knad enligt 3 d � f�rsta och fj�rde styckena. Denna begr�nsning g�ller dock inte om f�rs�kringen �verg�tt till ny innehavare ef- ter utg�ngen av �r 1996 p� annat s�tt �n genom arv, testamente, g�va, bodel- ning eller, s�vitt g�ller f�rs�kring som har samband med tj�nst, �verl�telse mellan arbetsgivare p� grund av anst�llds byte av tj�nst. Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 810 ut- g�rs av v�rdet vid beskattnings�rets ing�ng av de tillg�ngar som �r h�nf�r- liga till avtalet om tj�nstepension. Vid till�mpning av andra stycket 1 ska tillg�ngar som svarar mot konsoli- deringsfond enligt 11 kap. 19 �, 12 kap. 70 � eller 13 kap. 22 � f�rs�k- ringsr�relselagen anses f�rvaltade f�r f�rs�kringstagarnas r�kning till den del fonden enligt bolagsordningen f�r anv�ndas f�r �terb�ring till f�rs�k- ringstagarna eller andra ers�ttningsber�ttigade p� grund av f�rs�kringar. 3 b � F�r skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 1, 2, 7 och 9 ska �ven v�rdet av de sammanlagda premier som har betalats under beskattnings�ret till kapitalf�rs�kring eller till s�dant avtal om tj�nstepension som �r j�mf�r- bart med kapitalf�rs�kring ing� i kapitalunderlaget. Vid ber�kning av detta v�rde ska premier som har betalats under den andra halvan av beskattnings- �ret ber�knas till halva v�rdet. Vid ber�kning av kapitalunderlag enligt f�rsta stycket ska det, f�r skatt- skyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 1 och 2, bortses fr�n premiebetalningar som 1. �r h�nf�rliga till avg�ngsbidragsf�rs�kringar meddelade enligt grunder som fastst�llts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisa- tioner, 2. �r h�nf�rliga till f�rs�kringar som i redovisningsh�nseende tas upp som grupplivf�rs�kringar, eller 3. avser sjuk- och olycksfallsf�rs�kringar h�nf�rliga till f�rs�kringsklass 1, 2, I b och IV enligt 2 kap. 11 � f�rsta stycket och 12 � f�rs�kringsr�rel- selagen (2010:2043). 3 c � Vid �verl�telse under beskattnings�ret av en kapitalf�rs�kring eller ett avtal om tj�nstepension som �r j�mf�rbart med en kapitalf�rs�kring som avses i 2 � f�rsta stycket 7 och 9 ska kapitalunderlaget som ber�knas enligt 3 a och 3 b �� f�rdelas mellan �verl�tare och f�rv�rvare enligt andra och tredje styckena. Den �verl�tare som vid beskattnings�rets ing�ng innehade en kapitalf�r- s�kring eller ett avtal om tj�nstepension ska ta med det v�rde som avses i 3 a � sj�ttenionde styckena i kapitalunderlaget. �verl�tare och f�rv�rvare ska i kapitalunderlaget ta med premiebetal- ningar enligt 3 b � som g�rs till f�rs�kringen respektive avtalet om tj�nste- pension under den tid d� �verl�tare respektive f�rv�rvare innehaft f�rs�k- ringen respektive avtalet om tj�nstepension. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2011:1278 Skatteunderlag 3 d � Skatteunderlaget �r kapitalunderlaget enligt 3 a �, multiplicerat med den genomsnittliga statsl�ner�ntan under kalender�ret n�rmast f�re ing�ngen av beskattnings�ret, om inte annat anges i andra eller tredje stycket. F�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 1 och 2 ing�r inte den del av ka- pitalunderlaget som ska tas med vid ber�kning av skatteunderlag enligt an- dra eller tredje stycket. Skatteunderlag som avser kapitalf�rs�kring �r kapitalunderlaget enligt 3 a �, som �r h�nf�rligt till kapitalf�rs�kring, samt enligt 3 b och 3 c ��, multiplicerat med statsl�ner�ntan vid utg�ngen av november kalender�ret n�rmast f�re beskattnings�ret. Andra stycket g�ller �ven f�r skatteunderlag som avser s�dant avtal om tj�nstepension som �r j�mf�rbart med kapitalf�rs�kring. Skatteunderlaget avrundas ned�t till helt hundratal kronor. 9 � 3 Skatten uppg�r till 15 procent av skatteunderlaget enligt 3 d � f�rsta och fj�rde styckena om inte annat f�ljer av andra, fj�rde, sj�tte och sjunde styckena. Skatten uppg�r till 30 procent av skatteunderlaget enligt 3 d � andrafj�r- de styckena som avser kapitalf�rs�kring eller s�dant tj�nstepensionsavtal som �r j�mf�rbart med kapitalf�rs�kring. Med pensionsf�rs�kring likst�lls i denna paragraf s�dana avtal om tj�nste- pension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a � f�rsta stycket 2 inkomstskat- telagen (1999:1229). I det fall beskattnings�ret �r l�ngre eller kortare �n 12 m�nader ska skatte- satsen j�mkas i motsvarande m�n. S�dan j�mkning ska ocks� g�ras om 1. hela beh�llningen p� ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 � inkomstskattelagen eller avs�ttning som avses i 3 � femte stycket helt uppl�ses under beskattnings�ret, 2. det kapital som h�nf�r sig till en pensionsf�rs�kring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a � inkomstskattelagen eller 5 � f�rsta stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta, eller 3. en f�rs�kring ska anses som en kapitalf�rs�kring enligt 58 kap. 2 � tredje stycket inkomstskattelagen. �verl�ts ett helt f�rs�kringsbest�nd fr�n ett livf�rs�kringsf�retag som �r skattskyldigt enligt denna lag till ett annat s�dant f�retag eller sker fusion mellan s�dana f�retag intr�der det �vertagande f�retaget i det �verl�tande f�retagets skattem�ssiga situation. �verl�ts ett f�rs�kringsbest�nd helt eller delvis fr�n ett livf�rs�krings- f�retag som �r skattskyldigt enligt denna lag till ett f�retag som inte �r det, ska det �verl�tande livf�rs�kringsf�retaget betala avkastningsskatt f�r den del av �ret som f�retaget innehaft f�rs�kringsbest�ndet. Skattesatsen ska d� j�mkas i motsvarande m�n. Detsamma g�ller ocks� vid �verl�telse genom fusion. F�r den som efter �verl�telsen intr�der som skattskyldig ber�knas skatte- underlaget som om f�rs�kringen innehafts hela �ret. Skattesatsen ska dock j�mkas med h�nsyn till den tid som skattskyldighet f�relegat. 3 Senaste lydelse 2011:74. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2011:1278 10 a � 4 Skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 6 och 7 har r�tt till neds�ttning av skatten p� f�rs�kring med belopp som motsvarar den utl�nd- ska skatt eller den skatt enligt kupongskattelagen (1970:624) som �r h�nf�r- lig till f�rs�kringen och som f�rs�kringsgivaren eller den skattskyldige har betalat. Neds�ttning f�r utl�ndsk skatt medges bara om r�tt till avr�kning en- ligt lagen (1986:468) om avr�kning av utl�ndsk skatt saknas. Med utl�ndsk skatt avses dels s�dan skatt som anges i 1 kap. 3 � n�mnda lag, dels punkt- skatt och f�rm�genhetsskatt. Avr�kningsbar skatt som kvarst�r outnyttjad f�r r�knas av senare �r mot skatt enligt denna lag vilken avser samma f�rs�k- ring. Den skattskyldige ska l�mna de uppgifter som beh�vs f�r pr�vningen av beg�ran om neds�ttning av skatt. Om det framg�r att det finns f�ruts�ttning- ar f�r neds�ttning, trots att den skattskyldige inte kan l�mna samtliga de upp- gifter som �r n�dv�ndiga f�r till�mpning av neds�ttningsreglerna, f�r ned- s�ttning ske med sk�ligt belopp. 12 � 5 Termer och uttryck i denna lag har samma betydelse och till�mp- ningsomr�de som i inkomstskattelagen (1999:1229). Beskattnings�ret f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 610 ska dock alltid vara kalen- der�ret. 2. 6 Livf�rs�kringsavtal som avses i 9 � tredje stycket i dess �ldre lydelse och vilka ing�tts senast den 1 februari 2007, ska �ven efter ikrafttr�dandet av denna lag likst�llas med pensionsf�rs�kring vid till�mpning av 3 b3 d samt 9 ��. Om en premie betalas efter den 1 februari 2007 ska dock ett s�rskilt skat- teunderlag ber�knas f�r den del av f�rs�kringens v�rde som �r h�nf�rligt till premiebetalningen om, a) premien beror p� att avtalet �ndrats p� ett s�tt som medf�r �kad premie- f�rpliktelse totalt sett eller att premiebetalningen tidigarel�ggs, eller b) en st�rre premie betalas �n den som l�gst ska betalas f�r betalnings- perioden enligt avtalet. F�rsta stycket g�ller inte vid ber�kning och beskattning av ett s�dant s�r- skilt skatteunderlag som avses i andra stycket. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2012 och till�mpas f�rsta g�ngen vid 2013 �rs taxering. 2. I fr�ga om skattskyldiga som avses i 2 � 1 och 2 g�ller �ldre best�m- melser f�r beskattnings�r som har p�b�rjats f�re ikrafttr�dandet. P� regeringens v�gnar PETER NORMAN Pia Gustafsson (Finansdepartementet) 4 Senaste lydelse 2011:74. 5 Senaste lydelse 2011:74. 6 Lag 2008:136. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> Karnov Group Sweden AB, tel. 08-587 671 00 Edita V�stra Aros, V�ster�s 2011 </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt
p� pensionsmedel;

utf�rdad den 1 december 2011.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs i fr�ga om lagen (1990:661) om av-

kastningsskatt p� pensionsmedel

dels att rubriken n�rmast f�re 3 � ska utg�,
dels att 2, 9, 10 a och 12 �� ska ha f�ljande lydelse,
dels att punkt 2 i �verg�ngsbest�mmelserna till lagen (2008:136) om �nd-

ring i n�mnda lag ska ha f�ljande lydelse,

dels att det i lagen ska inf�ras fyra nya paragrafer, 3 a3 d ��, samt n�r-

mast f�re 3 a och 3 d �� nya rubriker av f�ljande lydelse.

2 �

Skattskyldiga till avkastningsskatt �r

1. svenska livf�rs�kringsf�retag,
2. utl�ndska livf�rs�kringsf�retag som bedriver f�rs�kringsr�relse fr�n

fast driftst�lle i Sverige och utl�ndska tj�nstepensionsinstitut som bedriver
med f�rs�kringsverksamhet j�mf�rbar tj�nstepensionsverksamhet fr�n fast
driftst�lle i Sverige,

3. pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensions-

utf�stelse m.m. och utl�ndska tj�nstepensionsinstitut som fr�n fast driftst�lle
i Sverige meddelar avtal om tj�nstepension med villkor som inneb�r att insti-
tutet kan likst�llas med en pensionsstiftelse enligt samma lag,

4. arbetsgivare som i sin balansr�kning redovisar pensionsutf�stelse under

rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutf�stel-
se m.m. eller i s�dan delpost som avses i 8 a � samma lag,

5. obegr�nsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto,
6. obegr�nsat skattskyldiga som innehar pensionsf�rs�kring som �r med-

delad i f�rs�kringsr�relse som inte bedrivs fr�n fast driftst�lle i Sverige, eller
f�rs�kring som anses som pensionsf�rs�kring enligt 58 kap. 5 � inkomst-
skattelagen (1999:1229),

7. obegr�nsat skattskyldiga som under beskattnings�ret innehaft en kapi-

talf�rs�kring som �r meddelad i f�rs�kringsr�relse som inte bedrivs fr�n fast
driftst�lle i Sverige,

8. obegr�nsat skattskyldiga som innehar ett avtal om tj�nstepension med

ett utl�ndskt tj�nstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs fr�n
fast driftst�lle i Sverige, under f�ruts�ttning att avtalet �r j�mf�rbart med en
pensionsf�rs�kring,

1 Prop. 2011/12:1, bet. 2011/12:FiU1, rskr. 2011/12:32.

2 Senaste lydelse 2011:74.

SFS 2011:1278

Utkom fr�n trycket
den 13 december 2011

SFS 2011:1278

9. obegr�nsat skattskyldiga som under beskattnings�ret innehaft ett avtal

om tj�nstepension med ett utl�ndskt tj�nstepensionsinstitut i en verksamhet
som inte bedrivs fr�n fast driftst�lle i Sverige, under f�ruts�ttning att avtalet
�r j�mf�rbart med en kapitalf�rs�kring,

10. obegr�nsat skattskyldiga som ing�tt ett avtal om tj�nstepension med

ett utl�ndskt tj�nstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs fr�n ett
fast driftst�lle i Sverige, om avtalet inneh�ller villkor som inneb�r att
tj�nstepensionsinstitutet kan likst�llas med en pensionsstiftelse enligt lagen
om tryggande av pensionsutf�stelse m.m.

Om en s�dan kapitalf�rs�kring som avses i f�rsta stycket 7 inte innehas av

n�gon som �r obegr�nsat skattskyldig, ska den som har pantr�tt i f�rs�kring-
en anses inneha den.

Best�mmelserna i f�rsta stycket 6 och 7 omfattar inte f�rs�kring som en-

bart avser olycks- eller sjukdomsfall eller d�dsfall senast vid 70 �rs �lder och
som inte �r �terk�psbar. Detsamma g�ller ett motsvarande avtal om tj�nste-
pension.

Kapitalunderlag

3 a �

F�r skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 13 utg�rs kapital-

underlaget av v�rdet av den skattskyldiges tillg�ngar vid ing�ngen av be-
skattnings�ret efter avdrag f�r finansiella skulder vid samma tidpunkt. F�r
skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 2 och s�dana utl�ndska tj�nste-
pensionsinstitut som avses i 2 � f�rsta stycket 3 medr�knas dock endast s�-
dana tillg�ngar och skulder som �r h�nf�rliga till den i Sverige bedrivna
f�rs�kringsr�relsen eller tj�nstepensionsverksamheten.

Vid ber�kning av kapitalunderlag enligt f�rsta stycket ska det bortses fr�n

den del av tillg�ngar och skulder som

1. inte f�rvaltas f�r f�rs�kringstagarnas r�kning,
2. �r h�nf�rlig till avg�ngsbidragsf�rs�kringar meddelade enligt grunder

som fastst�llts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisa-
tioner,

3. �r h�nf�rlig till f�rs�kringar som i redovisningsh�nseende tas upp som

grupplivf�rs�kringar, eller

4. avser sjuk- och olycksfallsf�rs�kringar h�nf�rliga till f�rs�kringsklass

1, 2, I b och IV enligt 2 kap. 11 � f�rsta stycket och 12 � f�rs�krings-
r�relselagen (2010:2043).

Andra stycket g�ller ocks� i tj�nstepensionsverksamhet i fr�ga om avtal

som �r j�mf�rbara med personf�rs�kring.

Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 4 utg�rs

av avs�ttningsbeloppet vid ing�ngen av beskattnings�ret avseende s�dana
pensionsutf�stelser f�r vilkas tryggande avdragsr�tt f�religger vid inkomst-
beskattningen.

Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 5 utg�rs

av v�rdet av de tillg�ngar som vid ing�ngen av kalender�ret �r h�nf�rliga till
pensionssparkontot. Avdrag f�r ske f�r obetald skatt enligt denna lag som �r
h�nf�rlig till kontot.

Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 6 och 7

utg�rs av v�rdet vid beskattnings�rets ing�ng av s�dana f�rs�kringar som
anges d�r. Detta v�rde ber�knas enligt sjunde och �ttonde styckena.

SFS 2011:1278

Som v�rde av f�rs�kringen tas upp dess p� f�rs�kringstekniska ber�k-

ningsgrunder framr�knade �terk�psv�rde med till�gg f�r ber�knad upplupen
andel i livf�rs�kringsr�relsens �verskott.

I fr�ga om f�rs�kringsavtal som ing�tts f�re den 1 januari 1997 ska endast

den del av f�rs�kringens v�rde tas upp som �verstiger v�rdet vid denna tid-
punkt. Till det v�rde som undantas fr�n skatteunderlaget f�r till�gg g�ras f�r
�rlig v�rdestegring ber�knad enligt 3 d � f�rsta och fj�rde styckena. Denna
begr�nsning g�ller dock inte om f�rs�kringen �verg�tt till ny innehavare ef-
ter utg�ngen av �r 1996 p� annat s�tt �n genom arv, testamente, g�va, bodel-
ning eller, s�vitt g�ller f�rs�kring som har samband med tj�nst, �verl�telse
mellan arbetsgivare p� grund av anst�llds byte av tj�nst.

Kapitalunderlaget f�r skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 810 ut-

g�rs av v�rdet vid beskattnings�rets ing�ng av de tillg�ngar som �r h�nf�r-
liga till avtalet om tj�nstepension.

Vid till�mpning av andra stycket 1 ska tillg�ngar som svarar mot konsoli-

deringsfond enligt 11 kap. 19 �, 12 kap. 70 � eller 13 kap. 22 � f�rs�k-
ringsr�relselagen anses f�rvaltade f�r f�rs�kringstagarnas r�kning till den
del fonden enligt bolagsordningen f�r anv�ndas f�r �terb�ring till f�rs�k-
ringstagarna eller andra ers�ttningsber�ttigade p� grund av f�rs�kringar.

3 b �

F�r skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 1, 2, 7 och 9 ska �ven

v�rdet av de sammanlagda premier som har betalats under beskattnings�ret
till kapitalf�rs�kring eller till s�dant avtal om tj�nstepension som �r j�mf�r-
bart med kapitalf�rs�kring ing� i kapitalunderlaget. Vid ber�kning av detta
v�rde ska premier som har betalats under den andra halvan av beskattnings-
�ret ber�knas till halva v�rdet.

Vid ber�kning av kapitalunderlag enligt f�rsta stycket ska det, f�r skatt-

skyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 1 och 2, bortses fr�n premiebetalningar
som

1. �r h�nf�rliga till avg�ngsbidragsf�rs�kringar meddelade enligt grunder

som fastst�llts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisa-
tioner,

2. �r h�nf�rliga till f�rs�kringar som i redovisningsh�nseende tas upp som

grupplivf�rs�kringar, eller

3. avser sjuk- och olycksfallsf�rs�kringar h�nf�rliga till f�rs�kringsklass

1, 2, I b och IV enligt 2 kap. 11 � f�rsta stycket och 12 � f�rs�kringsr�rel-
selagen (2010:2043).

3 c �

Vid �verl�telse under beskattnings�ret av en kapitalf�rs�kring eller

ett avtal om tj�nstepension som �r j�mf�rbart med en kapitalf�rs�kring som
avses i 2 � f�rsta stycket 7 och 9 ska kapitalunderlaget som ber�knas enligt
3 a och 3 b �� f�rdelas mellan �verl�tare och f�rv�rvare enligt andra och
tredje styckena.

Den �verl�tare som vid beskattnings�rets ing�ng innehade en kapitalf�r-

s�kring eller ett avtal om tj�nstepension ska ta med det v�rde som avses i
3 a � sj�ttenionde styckena i kapitalunderlaget.

�verl�tare och f�rv�rvare ska i kapitalunderlaget ta med premiebetal-

ningar enligt 3 b � som g�rs till f�rs�kringen respektive avtalet om tj�nste-
pension under den tid d� �verl�tare respektive f�rv�rvare innehaft f�rs�k-
ringen respektive avtalet om tj�nstepension.

SFS 2011:1278

Skatteunderlag

3 d �

Skatteunderlaget �r kapitalunderlaget enligt 3 a �, multiplicerat med

den genomsnittliga statsl�ner�ntan under kalender�ret n�rmast f�re ing�ngen
av beskattnings�ret, om inte annat anges i andra eller tredje stycket. F�r
skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 1 och 2 ing�r inte den del av ka-
pitalunderlaget som ska tas med vid ber�kning av skatteunderlag enligt an-
dra eller tredje stycket.

Skatteunderlag som avser kapitalf�rs�kring �r kapitalunderlaget enligt

3 a �, som �r h�nf�rligt till kapitalf�rs�kring, samt enligt 3 b och 3 c ��,
multiplicerat med statsl�ner�ntan vid utg�ngen av november kalender�ret
n�rmast f�re beskattnings�ret.

Andra stycket g�ller �ven f�r skatteunderlag som avser s�dant avtal om

tj�nstepension som �r j�mf�rbart med kapitalf�rs�kring.

Skatteunderlaget avrundas ned�t till helt hundratal kronor.

9 �

Skatten uppg�r till 15 procent av skatteunderlaget enligt 3 d � f�rsta

och fj�rde styckena om inte annat f�ljer av andra, fj�rde, sj�tte och sjunde
styckena.

Skatten uppg�r till 30 procent av skatteunderlaget enligt 3 d � andrafj�r-

de styckena som avser kapitalf�rs�kring eller s�dant tj�nstepensionsavtal
som �r j�mf�rbart med kapitalf�rs�kring.

Med pensionsf�rs�kring likst�lls i denna paragraf s�dana avtal om tj�nste-

pension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a � f�rsta stycket 2 inkomstskat-
telagen (1999:1229).

I det fall beskattnings�ret �r l�ngre eller kortare �n 12 m�nader ska skatte-

satsen j�mkas i motsvarande m�n. S�dan j�mkning ska ocks� g�ras om

1. hela beh�llningen p� ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap.

33 � inkomstskattelagen eller avs�ttning som avses i 3 � femte stycket helt
uppl�ses under beskattnings�ret,

2. det kapital som h�nf�r sig till en pensionsf�rs�kring avskattas enligt

58 kap. 19 eller 19 a � inkomstskattelagen eller 5 � f�rsta stycket 6, 6 a eller
7 lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta, eller

3. en f�rs�kring ska anses som en kapitalf�rs�kring enligt 58 kap. 2 �

tredje stycket inkomstskattelagen.

�verl�ts ett helt f�rs�kringsbest�nd fr�n ett livf�rs�kringsf�retag som �r

skattskyldigt enligt denna lag till ett annat s�dant f�retag eller sker fusion
mellan s�dana f�retag intr�der det �vertagande f�retaget i det �verl�tande
f�retagets skattem�ssiga situation.

�verl�ts ett f�rs�kringsbest�nd helt eller delvis fr�n ett livf�rs�krings-

f�retag som �r skattskyldigt enligt denna lag till ett f�retag som inte �r det,
ska det �verl�tande livf�rs�kringsf�retaget betala avkastningsskatt f�r den
del av �ret som f�retaget innehaft f�rs�kringsbest�ndet. Skattesatsen ska d�
j�mkas i motsvarande m�n. Detsamma g�ller ocks� vid �verl�telse genom
fusion.

F�r den som efter �verl�telsen intr�der som skattskyldig ber�knas skatte-

underlaget som om f�rs�kringen innehafts hela �ret. Skattesatsen ska dock
j�mkas med h�nsyn till den tid som skattskyldighet f�relegat.

3 Senaste lydelse 2011:74.

SFS 2011:1278

10 a �

Skattskyldig som avses i 2 � f�rsta stycket 6 och 7 har r�tt till

neds�ttning av skatten p� f�rs�kring med belopp som motsvarar den utl�nd-
ska skatt eller den skatt enligt kupongskattelagen (1970:624) som �r h�nf�r-
lig till f�rs�kringen och som f�rs�kringsgivaren eller den skattskyldige har
betalat. Neds�ttning f�r utl�ndsk skatt medges bara om r�tt till avr�kning en-
ligt lagen (1986:468) om avr�kning av utl�ndsk skatt saknas. Med utl�ndsk
skatt avses dels s�dan skatt som anges i 1 kap. 3 � n�mnda lag, dels punkt-
skatt och f�rm�genhetsskatt. Avr�kningsbar skatt som kvarst�r outnyttjad
f�r r�knas av senare �r mot skatt enligt denna lag vilken avser samma f�rs�k-
ring.

Den skattskyldige ska l�mna de uppgifter som beh�vs f�r pr�vningen av

beg�ran om neds�ttning av skatt. Om det framg�r att det finns f�ruts�ttning-
ar f�r neds�ttning, trots att den skattskyldige inte kan l�mna samtliga de upp-
gifter som �r n�dv�ndiga f�r till�mpning av neds�ttningsreglerna, f�r ned-
s�ttning ske med sk�ligt belopp.

12 �

Termer och uttryck i denna lag har samma betydelse och till�mp-

ningsomr�de som i inkomstskattelagen (1999:1229). Beskattnings�ret f�r
skattskyldiga som avses i 2 � f�rsta stycket 610 ska dock alltid vara kalen-
der�ret.

6 Livf�rs�kringsavtal som avses i 9 � tredje stycket i dess �ldre lydelse

och vilka ing�tts senast den 1 februari 2007, ska �ven efter ikrafttr�dandet av
denna lag likst�llas med pensionsf�rs�kring vid till�mpning av 3 b3 d samt
9 ��.

Om en premie betalas efter den 1 februari 2007 ska dock ett s�rskilt skat-

teunderlag ber�knas f�r den del av f�rs�kringens v�rde som �r h�nf�rligt till
premiebetalningen om,

a) premien beror p� att avtalet �ndrats p� ett s�tt som medf�r �kad premie-

f�rpliktelse totalt sett eller att premiebetalningen tidigarel�ggs, eller

b) en st�rre premie betalas �n den som l�gst ska betalas f�r betalnings-

perioden enligt avtalet.

F�rsta stycket g�ller inte vid ber�kning och beskattning av ett s�dant s�r-

skilt skatteunderlag som avses i andra stycket.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2012 och till�mpas f�rsta g�ngen

vid 2013 �rs taxering.

2. I fr�ga om skattskyldiga som avses i 2 � 1 och 2 g�ller �ldre best�m-

melser f�r beskattnings�r som har p�b�rjats f�re ikrafttr�dandet.

P� regeringens v�gnar

PETER NORMAN

Pia Gustafsson
(Finansdepartementet)

4 Senaste lydelse 2011:74.

5 Senaste lydelse 2011:74.

6 Lag 2008:136.

Karnov Group Sweden AB, tel. 08-587 671 00

Edita V�stra Aros, V�ster�s 2011

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2011:1278 Lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se