SFS 1985:307

Start / Skatterätt / Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta / SFS 1985:307

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">          </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 1985:307 Utkom fr�n trycket den 6 juni 1985 om �ndring i kommunalskattelagen (1928:370); utfardad den 30 maj 1985. Enligt riksdagens beslut' f�reskrivs i fr�ga om kommunalskattelagen (1928:370) dels att 35 � 3 mom., 53 � 1 mom., punkterna 2 b och 4 av anvisningarna till 36 � samt punkterna 4 och 4 a av anvisningarna till 41 � skall ha nedan angivna lydelse, dels att �verg�ngsbest�mmelserna till lagen (1984: 1060) om �iidring i kommunalskattelagen skall ha nedan angivna lydelse, dels att i anvisn ingarna till 35 � skall inf�ras en ny p unkt, 9, av nedan angivna lydelse. 35 � i mom} Realisationsvinst p� grund av avyttring av aktie, andel i aktiefond, delbevis eller teckningsr�tt till aktie eller andel i ekonomisk f�rening eller i handelsbolag eller annan r�ttighet som �r j�mf�rlig med h�r avsedd andelsr�tt eller aktie �r i sin helhet skattepliktig, om den skattskyl� dige innehaft ege ndomen mindre �n tv� �r. Detsamma g�ller realisations� vinst vid avyttring av konvertibelt skuldebrev, optionsr�tt eller f�retr�des� r�tt till teckning av konvertibelt skuldebrev eller skuldebrev f�renat med optionsr�tt. Med o ptionsr�tt avses r�tt till n yteckning eller k�p av aktie som blivit utf�st i f�rening med sk uldebrev. F�r vissa aktier och andelar till�mpas best�mmelserna i 3 a mom. Avyttrar skattskyldig egendom som avses i dett a moment och som den skattskyldige innehaft tv� �r eller mera, �r 40 proc ent av vinsten skatte� pliktig. Fr�n sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke under ett beskattnings�r, minskat med avdragsgill del av f�rlust vid avyttring samm a �r av egendom som avses i detta stycke, �ger skattskyldig �tnjuta avdrag med 3000 kronor. Harden skattskyldige under beskattnings�ret varit gift och levt tillsammans med sin make, f�r s�dant avdrag �tnjutas f�r dem b�da gemensamt med 3000 kro nor. I intet fall f�r dock skattskyldig �tnjuta avdrag med h�gre belopp �n som svarar mot sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke minskat med avdragsgill del av f�rlust som nyss n�mnts. Kan till�mpning av f�reg�ende stycke antas hindra strukturrationalise� ring som �r �nskv�rd fr�n allm�n synpunkt, kan regeringen eller myndig� het som regeringen best�mmer medge befrielse d�rifr�n helt eller delvis, om f�retag som ber�rs av strukturrationaliseringen g�r framst�llning om detta senast den dag avyttringen sker. Har egendom som avses i detta moment avyttrats genom s�dan tv�ngs� f�rs�ljning som anges i 2 � f�rsta stycket 1) lage n (1978:970) om uppskov med beskattning av realisationsvinst, �r - oavsett tidpunkten f�r f�rv�rvet - endast 40 procent av vinsten skattepliktig. Best�mmelsen i 2 mom. tredje stycket �ger motsvarande till�mpning p� egendom som avse s i detta moment. 828 ' Prop. 1984/85: 193, SkU 62. rskr 353, ^ Senaste lydelse 1984: 1060. � </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> -" Har fastighet �verl�tits p� aktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk SFS 1985:307 ' if�fening genom f�ng p� vilket lagfart s�kts efter den 8 november 1967 av li�gon som har ett best�mmande inflytande �ver bolaget eller f�reningen, " ber�knas s kattepliktig realisationsvinst vid hans avyttring av aktie eller andel i bolaget eller f�reningen som om avyttringen avsett mot aktien eller andelen svarande andel av fastigheten. Vad nu sagts f�r inte f�ranleda att skattepliktig realisationsvinst ber�knas l�gre eller att avdragsgill realisa� tionsf�rlust ber�knas h�gre �n enligt reglerna i detta moment. Best�mmel� serna i de tta stycke g�ller endast om s�dan fastighet utg�r bolagets eller f�reningens v�sentliga tillg�ng. De g�ller d ock inte vid a vyttring av aktie i s�dant bostad saktiebolag eller andel i s�dan bostadsf�rening som avses i punkt 2 femte stycket av anvisningarna till 38 �, om avyttringen avser endast r�tt till viss e ller vissa men ej alla bostadsl�genheter i fastighe ten. Lika med lagfartsans�kan anses annan ans�kan hos myndighet om viss �tg�rd med �beropande av f�ngeshandlingen. Om vinsten vid f�rs�ljning av aktie eller andel p� grund av best�mmelserna i de tta stycke ber�knas enligt de regler, som g�ller f�r ber�kning av vinst vid avyttring av fastighet, skall avyttringen anses ha avsett den mot aktien eller andelen svarande andelen av fastigheten. Motsvarande g�ller vid av yttring av konvertibelt skuldebrev som utgivits eller optionsr�tt som utf�sts av aktiebolag som nu sagts. Har aktiebolaget utgivit konvertibla skuldebrev eller uif�st options� r�tter skall aktiens, skuldebrevets eller optionsr�ttens andel av fastigheten anses motsvara aktiens, skuldebrevets eller optionsr�ttens andel av sum� man av dels alla aktier i bolaget, dels alla a ktier till vilka de konvertibla skuldebreven kan utbytas och dels alla aktier vilka kan nytecknas med st�d av optionsr�tterna. Avyttrar skattskyldig aktie i a ktiebolag och finns vid avy ttringen obe� skattade vinstmedel i bolaget till f�ljd av att st�rre delen av dess tillg�ngar f�re avyttringen av aktien �verl�tits p� den skattskyldige eller annan, skall \ som skattepliktig realisationsvinst r�knas vad den skattskyldige erh�ller f�r aktien. Vid bed�mande av fr�gan om �verl�telse av st�rre delen av " bolagets tillg�ngar �gt rum skall �ven beaktas tillg�ng i bolaget som inom tv� �r efter avyttringen av aktien, direkt eller genom f�rmedling av annan, �verl�ts p� den skattskyldige eller honom n�rst�ende person eller p� aktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk f�rening, vari den skattskyldige eller honom n�rst�ende person har ett best�mmande inflytande. Har �ver� l�telse av tillg�ng i bolaget �g t rum efter utg�ngen av det beskattnings�r d� = skattskyldighet f�r realisationsvinst vid avyttringen av aktie i bolaget uppkom, skall realisationsvinst enligt detta stycke tas till be skattning p� samma s�tt som vid eftertaxering f�r n�mnda beskattnings�r. Vad nu sagts ,, �ger motsv arande till�mpning vid avyttring dels av konvertibelt skulde- \ brev som utgivit s eller optionsr�tt som utf�sts av s�dant aktiebolag som avses i f�rsta meningen av detta stycke, dels av andel i handelsbolag eller 'ekonomisk f�rening. Riksskatteverket f�r medge undantag fr�n detta styc- , ke, om det kan antas att avyttringen skett i annat syfte �n att erh�lla ; obe h�rig f�rm�n vid beskattningen. Mot beslut av verket i s�dan fr�ga f�r italan inte f�ras. Avyttrar skattskyldig aktie i ett ak tiebolag, vari aktierna till huvudsaklig "del �gs eller p� d�rmed j�mf�rligt s�tt innehas - direkt eller genom "rmedling av ju ridisk person - av en fysisk person eller ett f�tal fysiska 829 � </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 1985:307 personer (f�mansbolag), till ett annat f�mansbolag, vari aktie - direkt eller genom f�rmedling av annan �gs eller inom tv� �r efter avyttringen vid n�got tillf�lle kommer att �gas av den skattskyldige eller honom n�r� st�ende person, skall som skattepliktig realisationsvinst r�knas vad den skattskyldige erh�ller f�r aktien. Lika med akti einnehav i det bolag, som f�rv�rvat aktien, anses den skattskyldiges aktieinnehav i ett annat f�mans� bolag, som inom tv� �r efter avyttringen f�rv�rvar st�rre delen av tillg�ng� arna i n�got av f�mansbolagen. Har �verl�telse av aktie i det f�rv�rvande bolaget eller i bolag, som f�rv�rvat st�rre delen av tillg�ngarna i n�got av f�mansbolagen, �gt rum efter utg�ngen av det beskattnings�r d� skattskyl� dighet f�r realisationsvinst enligt detta stycke uppkom f�r realisationsvins� ten tas till beskattning p� samma s�tt som vid eftertaxering f�r n�mnda beskattnings�r. Vad nu f�reskrivits i fr�ga om av yttring av aktie i f�mans� bolag �ger betr�ffande s�dant bolag motsvarande till�mpning i fr�ga om avyttring dels av konvertibelt skuldebrev eller optionsr�tt, dels av teck� ningsr�tt till aktie, dels av f�retr�desr�tt till teckning av konvertibelt skuldebrev eller skuldebrev f�renat med optionsr�tt och dels av annan r�ttighet j�mf�rlig med akti e. Best�mmelserna i detta stycke �ger motsva� rande till�mpning ocks� i fr�ga om handelsbolag eller ekonomisk f�rening och avyttring av andel i s�dant bolag eller s�dan f�rening. Sker avyttringen av or ganisatoriska eller marknadstekniska sk�l eller f�religger andra syn� nerliga sk�l, kan regeringen eller myndighet, som regeringen best�mmer, f�r s�rskilt fall medge undan tag fr�n till�mpning av detta stycke. Som n�rst�ende person r�knas i detta moment f�r�ldrar, far- eller mor� f�r�ldrar, make, avkomling eller avkomlings make, syskon eller syskons make eller avkomling samt d�dsbo vari den skattskyldige eller n�gon av n�mnda pe rsoner �r del�gare. Med avkomling a vses j�mv�l styvbarn och fosterbarn. 53 � / mom? Skyldighet att erl�gga skatt f�r inkomst �ligger s� framt ej annat f�reskrives i denna lag eller i s�rskilda best�mmelser, meddelade p� grund av �verens kommelse eller beslut, varom i 72 och 73 �� s�gs: a) fysisk person: f�r tid, under vilken han varit h�r i riket bosatt: f�r all inkomst, som f�rv�rvats inom eller utom riket; samt f�r tid, under vilken han ej varit h�r i riket bosatt: f�r inkomst av h�r bel�gen f astighet; f�r inkomst av r�relse, som h�r bedrivits; f�r avl�ning eller annan d�rmed j�mf�rlig f�rm�n, som utg�tt av anst�ll� ning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; f�r avl�ning eller annan d�rmed j�mf�rlig f�rm�n, som utg�tt av annan anst�llning eller annat uppdrag, i den m�n inkomsten uppburits h�rifr�n och f�rv�rvats genom verksamhet h�r i riket; f�r pension enligt lagen (1962:381) om allm�n f�rs�kring till den del beloppet �verstiger 7500 kronor och f�r annan ers�ttning enligt n�mnda lag; f�r pension p� grund av anst�llning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 830 ^ Senaste lydelse 1984; 1060. � </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> l�r belopp, som utg� r p� grund av ann an pensionsf�rs�kring �n tj�nste- SFS 1985:307 'p�nsionsf�rs�kring, om f�rs �kringen meddelats i h�r i riket bedriven f�r- S�lcringsr�relse; f�r ers�ttning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadef�rs�kring eller lagen (1976:380) om arbetsskadef�rs�kring och lagen (1956:293) om ers�tt� ning �t smi ttb�rare samt enligt annan lag eller f�rfattning, som utg�tt till n�gon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller p� grund av milit�rtj�nst� g�ring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskade� skydd eller lagen (1977:26 7) om krigsskadeers�ttning till sj�m�n; f�r dagpenning fr�n erk�nd arbetsl�shetskassa enligt lagen (1973:370) om arbetsl�shets f�rs�kring och kontant arbetsmarknadsst�d enligt lagen (1973:371) om kontant arbetsmarknadsst�d; f�r timstudiest�d och inkomstbidrag enligt studiest�dslagen (1973:349); f�r annan h�rifr�n uppburen, genom verksamhet h�r i riket f�rv�rvad inkomst av tj�nst; f�r �terf�rt avdrag f�r egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialav� gifter samt - i den m�n avd rag har medgetts f�r avgifterna - restituerade, avkortade eller avskrivna egenavgifter; f�r vinst vid ic ke yrkesm�ssig avyttring av fastighet eller r�relse h�r i riket eller tillbeh�r till s�d an fastighet eller r�relse och av egendom som avses i 35 � 3 a m om. och som innefattar nyttjander�tt till ett hus eller del av ett hus h�r i riket; samt f�r vinst vid icke yrkesm�ssig avyttring dels av aktier och andelar i s�dana svenska f�retag som avses i pun kt 4 a av anvisningarna till 41 �, dels av konvertibla skuldebrev som utgivits av svenska aktiebolag och dels av s�dana av svenska aktiebolag utf�sta optionsr�tter som avses i 35 � 3 mom. f�rsta stycket, om �verl�taren vid n�got tillf�lle under de tio kalen� der�r som n�rmast f�reg�tt det �r d� avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist h�r i riket eller stadigvarande vistats h�r; b) d �dsbo: f�r all inkomst som f�rv�rvats inom eller utom riket. Anvisningar till 35 � 9. Skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsf�rlust skall inte anses uppkomma, n�r ett konvertibelt skuldebrev byts ut mot en aktie eller en optionsr�tt utnyttjas f�r nyteckning eller k�p av en aktie. Har en aktie�gare med f�retr�desr�tt p� grund av aktieinnehavet f�rv�r� vat ett konvertibelt skuldebrev eller en optionsr�tt till nyte ckning, anses skuldebrevet eller optionsr�tten anskaffad vid tidpunk ten f�r f�rv�rvet av de aktier p� vilka f�retr�desr�tten grundats. Har annan skattskyldig med f�retr�desr�tt f�rv�rvat ett konvertibelt skuldebrev eller en optionsr�tt, anses skuldebrevet eller optionsr�tten anskaffad vid tidpunkten f�r f�rv�r� vet av f�retr�desr�tten. En aktie, som f�rv�rvats genom utbyte av ett konvertibelt skuldebrev efter utg�ngen av juni 1985 eller genom nyteckning eller k�p med st�d av en options r�tt, anses anskaffad vid den tidpunkt d� skuldebrevet eller optionsr�tten f�rv�rvats eller, i fall som avs es i andra stycket, skall anses 831 anskaffad. � </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 1985:307 Har utbyte av ett konvertibelt skuldebrev skett f�re utg�ngen av juni 1985, anses aktien f�rv�rvad i och med utbytet. Om e tt skuldebrev f�renat med en optionsr�tt f�rv�rvats genom teck� ning anses skuldebrevet anskaffat vid tidpunkten f�r teckningen, oavsett om denna skett med st�d av en f�retr�desr�tt eller ej. till 36 � 2 b.'' Avyttras aktie eller andel i aktiefond och har aktien eller andelen innehafts tv� �r eller mera (�ldre aktie eller andel), g�ller best�mmelserna i andra och tredje styckena. Som anskaffningskostnad f�r �ldre aktie eller andel anses i regel den genomsnittliga anskaffningskostnaden f�r samtliga �ldre aktier eller ande� lar av samma slag som den avyttrade, ber�knat med h�nsyn till faktiska anskaffningskostnader och intr�ffade f�r�ndringar betr�ffande innehavet. Anskaffningskostnad f�r �ldre aktie, som �r noterad p� b�rs eller f�re� m�l f�r liknande notering, och f�r �ldre andel i aktiefond f�r best�mmas till ett belopp som mo tsvarar 25 procent av vad den sk attskyldige erh�ller f�r aktien eller andelen efter avdrag f�r kostnad f�r avyttringen. Kan den skattskyldige g�ra sannolikt att en ber�kning enligt andra stycket leder till ett h�gre belopp, skall dock detta h�gre belopp anses som anskaffnings� kostnad. Avyttras delbevis eller teckningsr�tt till �ldre aktie, som a vses i tredje stycket, till�mpas best�mmelserna i det stycket. D�rvid avser andra me� ningen den del av anskaffningskostnaden f�r aktien, ber�knad enligt andra stycket, som bel�per p� delbeviset eller teckningsr�tten. Vid avyttring f�r senare leverans av aktie som �r avsedd att f�rv�rvas i anslutning till leveransen (terminsaff�r), skall skattepliktig realisations� vinst anses ha uppkommit, trots att aktien f�rv�rvas efter avyttringen. Motsvarande g�ller om avyttringen avsett l�nad aktie, som skall �terst�llas till l�ngivaren genom �verl�mnande av aktie av samma slag f�rv�rvad i anslutning till �terst�llandet (blankningsaffar). Vinst eller f�rlust vid blankningsaff�r skall ber�knas som skillnaden mellan vad som erh�lls vid avyttringen av den l�nade aktien och anskaffningskostnaden f�r motsva� rande aktie, som �terst�lls till l�ngivaren. Har aktien inte �terst�llts till l�ngivaren f�re utg�ngen av det �r, som f�ljer n�rmast efter avyttrings�ret, skall skillnaden mellan vad den skattskyldige erh�llit f�r den avyttrade aktien och v�rdet av motsvarande aktie - ber�knat efter den l�gsta betal� kurs eller, om s�dan saknas, den l�gsta k�pkurs, som noterats fr�n avytt- ringsdagen till utg�ngen av sistn�mnda �r - anses som skattepliktig reali� sationsvinst. Avdragsgill realisationsf�rlust skall d�rvid ej anses ha upp� kommit. Om vid �terl�mnandet av ifr�gavarande aktie denna anskaffats till ett pris, som �r l�gre �n det som ber�knats vid tidigare vinstber�kning, skall skillnaden tas upp som skattepliktig realisationsvinst det �r d� aktien �terst�llts till l�ngivaren. Har i st�llet f�rlust uppkommit �r denna att anse som avdragsgill reali sationsf�rlust. Har h�r i riket bosatt skattskyldig f�rv�rvat utl�ndsk aktie fr�n annan s�dan skattskyldig och samtidigt f�rv�rvat en r�ttighet att omplacera ak� tien i annan utl�ndsk aktie (switchr�tt) g�ller f�ljande. Kostnad f�r f�rv�r- 832 Senaste lydelse 1983: 1116. � </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> Vet av denna r�ttighet eller ers�ttning i samband med avyttring av densam- SFS 1985:307 ma skall vid be r�kningen av skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsf�rlust i sam band med a vyttring av den utl�ndska aktien inte inr�knas i anskaffningskostnaden eller den erh�llna likviden f�r aktien. Vad i femte och sj�tte styckena s�gs om a ktie g�ller �ven annan egen� dom som avses i 35 � 3 mom. Vid avyttring av ett konvertibelt skuldebrev eller en optionsr�tt, som innehafts tv� �r eller mera (�ldre konvertibelt skuldebrev eller �ldre op� tionsr�tt), ber�knas anskaffningskostnaden med motsvarande till�mpning av andra stycket. �ven tredje stycket g�ller betr�ffande �ldre konvertibelt skuldebrev, som �r noterat p� b�rs eller f�rem�l f�r liknande notering, och betr�ffande �ldre optionsr�tt, om r�tten utf�sts av bolag vars aktier vid avyttringen av optionsr�tten �r noterade p� b�rs eller f�rem�l f�r liknande notering. En f�retr�desr�tt till tec kning av konvertibelt skuldebrev eller skulde� brev f�renat med optionsr�tt, vilken grundas p� aktieinnehav i bolaget, anses anskaffad utan kostnad. Som anskaffningskostnad f�r ett skuldebrev, som utgivits f�renat med optionsr�tt och som f�rv�rvats genom teckning, upptas skuldebrevets marknadsv�rde vid f�rv�rvet. Som anskaffningskostnad f�r en optionsr�tt upptas i s�dant fall skillnaden mellan emissionspriset och marknadsv�rdet f�r det sku ldebrev med vilket optionsr�tten var f�renad. Har teckningen skett med st�d av en f�retr�desr�tt, som f�rv�rvats genom k�p eller byte, medr�knas vederlaget f�r f�retr�desr�tten i anskaffningskostnaden f�r optionsr�tten. Best�mmelserna i detta stycke till�mpas inte, om teckning� en skett f�re utg�ngen av juni 1985. �r ett skuldebrev f�renat med flera optionsr�tter skall skillnaden mellan emissionspriset och marknadsv�rdet f�r skuldebrevet f�rdelas mellan op� tionsr�tterna med ledning av d eras marknadsv�rden. 4.^ Avdrag f�r realisationsf�rlust, ber�knad enligt punkt 3 ovan, f�r, om inte annat f�ljer av andra eller Q�rde stycket, g�ras fr�n s�dan realisations� vinst eller lotterivinst som enligt punkt 5 av anvisningarna till 18 � �r h�nf�rlig till, samma f�rv�rvsk�lla som f�rlusten. Avdrag f�r realisationsf�rlust p� grund av avyttring av premieobliga� tioner, som har utf �rdats h�r i ri ket, f�r g�ras endast fr�n realisationsvinst som har uppkommit vid avyttring av s�dana premieobligationer. Har de med f�rlust avyttrade premieobligationerna utf�rdats �r 1980 eller tidigare, f�r dock avdrag f�r f�rlusten g�ras �ven fr�n realisationsvinst vid avyttring av a) s�dan aktie i sven skt aktiebolag som vid tidp unkten f�r avyttringen av aktien �r inregistrerad vid Stockholms fondb�rs och b) andel i s�dan svensk aktiefond som, vid ing�ngen av det �r d� andelen avyttras, till minst tv� tredjedelar best�r av vid Stockholms fond� b�rs inregistrerade aktier i svenska aktiebolag. Avdrag f�r r ealisationsf�rlust skall i f�rsta hand g�r as fr�n den realisa� tionsvinst eller lotteri vinst som �r h�nf�rlig till samma beska ttnings�r som realisationsf�rlusten. Har en f�rlust inte kunnat utnyttjas f�r avdrag n�mnda besk attnings�r, f�r avdrag f�r f�rlusten g�ras ett senare beskatt- ^ Senaste lydelse 198 5: 74. �ndringen inneb�r att Q�rde stycket upph�vs. 833 27-SFS 1985 � </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 1985:307 nings�r, dock senast sj�tte beskattnings�ret efter det till vilket f�rlusten �r h�nf�rlig. En p� detta s�tt f�rskjuten realisationsf�rlust f�r dras av endast mot den realisationsvinst eller lotterivinst som det senare beskattnings�ret �terst�r sedan avdrag har gjorts f�r de realisationsf�rluster som �r h�nf�r� liga till det �ret. tilUl � 4.^ Ifr�ga om annan f�rv�rvsk�lla �n jordbruksfastighet, annan fastighet varav inkomsten ber�knas enligt bokf�ringsm�ssiga grunder eller r�relse g�ller s�som allm�n regel, att inkomst skall anses hava �tnjutits under det �r, d� densamma fr�n den skattskyldiges synpunkt �r att anse s�som verkligen f�rv�rvad och till sitt belopp k�nd. Detta �r framf�r allt f�rh�l� landet, d� inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivit f�r honom tillg�nglig f�r lyftning eller, s�som i fr�ga om bostadsf�rm�n och andra f�rm�ner in natura, d� den p� annat s�tt kommit den skattskyldige till godo, detta oberoende av huruvida inkomsten intj�nats under �ret eller tidigare. Vissa int�kter, t. ex. av tj�nst, r�nta � i bank eller annan penning� inr�ttning innest�ende medel o.s.v. kunna dock h�nf�ras till n�stf�re� g�ende �rs inkomst, ehuru de icke uppburits eller varit tillg�ngliga f�r lyftning f�rr�n efter n�mnda �rs utg�ng. F�ruts�ttningen h�rf�r �r emeller� tid, att de intj�nats under beskattnings�ret och uppburits eller blivit f�r lyftning tillg�ngliga omedelbart efter det �rets utg�ng eller i vaije fall s� tidigt under n�stf�ljande �r, att de praktiskt taget kunna h�nf�ras till inkomsten under beskattnings�ret. Likaledes b�ra vissa int�kter, t. ex. hyror av en hyresfastighet, vilka influtit redan f�re beskattnings�rets in� g�ng, h�nf�ras till n�mnda �rs inkomst, d�rest de avse beskattnings�ret eller del d�rav samt influtit omedelbart f�re �rets ing�ng. S�rskilda regler g�ller vidare enligt punkt 4 a i fr�ga om int�kt p� grund av icke yrkesm�s� sig avyttring av aktier, konvertibla skuldebrev, optionsr�tter och andelar i vissa fall. � andra sidan skola utgifterna och omkostnaderna f�r inkomstf�rv�rvet avdragas fr�n int�kten under det �r, d� de verkligen blivit av den skattskyl� diga bestridda, �ven om de avse inkomst, som tidigare f�rv�rvats eller f�rst under ett senare �r ber�knas inflyta. �ven h�r g�ller, att en utgift, som verkst�llts under �ret f�re eller efter beskattnings�ret, kan vara att praktiskt taget h�nf�ra till utgift under beskattnings�ret. S� kan exempel� vis, om r�nta � en i en hyresfastighet intecknad skuld erlagts omedelbart efter beskattnings�rets utg�ng, r�ntan vara att anse s�som utgift under beskattnings�ret, n�mligen f�r det fall, att r�ntan h�nf�r sig till beskatt� nings�ret. Om avdrag f�r kostnader f�r reparation och underh�ll av s�dan fastighet, varav int�kterna ber�knas enligt 24 � 1 mom., g� ller�ven punkt 8 av anvisningarna till 25 �. I fr�ga om avdrag f�r utgifter, som h�nf�ra sig till realisationsvinst, g�lla s�rskilda best�mmelser (jfr anvisningarna till 36 � punkt 1). I enlighet h�rmed skola fordringar f�r utf�rt arbete r�knas s�som int�kt f�r det �r, varunder de inflyta, och utgifter, vilka icke omedelbart guldits, avr�knas fr�n int�kterna f�r det �r, varunder de betalas. R�nta � penning� ar, som innest� i bank � s�dan r�kning, � vilken r�nta gottskrives ins�t- 834 Senaste lydelse 1983:452. � </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> t�fen per den 31 december, anses s�som n�mnda dag influten int�kt, SFS 1985:307 medan d�remot r�nta � penningar, som innest� � annan r�kning, r�knas s�som inkomst f�r det �r, d� r�ntan f�rfaller till beta lning, �ven om r�ntan till n�gon del bel�pt � ett tidigare eller senare �r. Om n�gon uppl�tit avverkningsr�tt till skog mot betal ning, som skall erl�ggas under loppet av flera �r, skall s�som int�kt f�r varje �r upptagas den del av k�peskillingen, som under samma �r influtit. Avdrag f�r minskning i ing�ende virkesf�rr�d m.m., vartill uppl�taren kan vara ber�ttigad, f�rdelas d�rvid p� de s�rskil� da �ren i f�rh �llande till den under varje �r influtna likviden. Detsamma g�ller i till�mpliga delar i fr�ga om annan terminsvis inflytande int�kt i egentlig mening. I fr�ga om int�kt vid icke yrkesm�ssig avyttring av fast eller l�s egendom �r det d�remot utan betydelse om int�kten skall upp� b�ras p� en g�ng eller i s� rskilda terminer. S� skall realisationsvinst re� spektive realisationsf�rlust ber�knas med h�nsyn till k�peskillingens totala belopp, oavsett om detta skall betalas p� en g�ng eller t erminsvis. 4 a.' Flyttar en skattskyldig utomlands och har han tidigare avyttrat aktier eller andelar i ett svenskt f�retag, skall int�kt p� grund av avyttring- en anses ha �tnjutits n�r flyttningen sker, om int�kten inte blivit tillg�ng lig f�r lyftning dessf�rinnan. Avyttrar en skattskyldig aktier eller andelar i ett svenskt f�retag efter det att han flyttat utomlands skall int�kten anses ha �tnjutits i och med avyttringen. �r i fall som nu sagts int�ktens storlek beroende av viss framtida h�ndelse och kan till f�ljd h�rav int�ktens totala belopp inte fastst�llas vid den taxering som �r i fr�ga, skall tillkommande belopp be skattas vid ta xeringen f�r det �r d� beloppet blir tillg�ngligt f�r lyftning. D�rvid skall beskattningen ske p� grundval av f�rh�llandena vid avyttringen och med till�mpning av de beskattningsregler som g�llde vid taxeringen f�r avyttrings�ret. Vad nu s agts g�ller �ven vid avyttring av konvertibla skuldebrev som utgivits av svenska aktiebolag och s�dana av svenska aktiebolag utf�sta optionsr�tter som avses i 35 � 3 mom. f�r sta stycket. Som ett svenskt f�retag r�knas vid till�mpningen av denna anvisnings� punkt svenskt aktiebolag och handelsbolag samt svensk ekonomisk f�r� ening, dock ej b ostadsaktiebolag och bostadsf�rening som avses i punkt 2 femte stycket av anvisningarna till 38 �. Denna lag� tr�der i kraft den 1 januari 1985 och till�mpas f� rsta g�ngen vid 1986 �rs taxering. �ldre best�mmelser skall dock fortfarande till�mpas vid n�mnda tax ering i fr�ga om skattskyldiga som d� taxeras f�r beskatt� nings�r som har p�b�rjats f�re den 1 januari 1985. Vid 198 5 �rs taxering skall best�mmelserna i 5 3 � 1 mom. f�rst a stycket d) i lagrummets lydelse enligt lagen (1984:353) om �ndring i kommunal� skattelagen till�mpas p� Stiftelsen Sm�f�retagsfonden. 1. Best�mmelsen om skattskyldighet f�r Stiftelsen Sm�f�retagsfonden tr�der i kraft tv� veckor efter den dag d� lagen enligt uppgift p� den utkom fr�n trycket i Svensk f�rfattningssamling. I �vrigt tr�der denna lag i kraft ' Senaste lydelse 1984: 1060. . � 1984:1060. 835 � </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:812px;height:1262px;"> <img width="812" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> . SFS 1985:307 den 1 juli 1985 och till�mpas i fr�ga om avyttringar som sker efter ikrafttr�- ' dandet. i 2. Punkt 2 b � ttonde stycket andra meningen av anvi sningarna till 36 � ^ �r inte till�mplig betr�ffande en optionsr�tt, om teckningen av skuldebre- ' vet med o ptionsr�tt skett f�re ikrafttr�dandet. 3. Punkt 4 fj�rde stycket av anvisningarna till 36 � i punktens �ldre ^ lydelse g�ller fortfarande, om skuldebrev som avses d�r f�rv�rvats f�re ikrafttr�dandet. 4. Har en skattskyldig vid ikrafttr�dandet innehaft ett konvertibelt skul- <" debrev i fem �r eller mera, f�r han vid ber�kning av realisationsvinst eller ' realisationsf�rlust som anskaffningskostnad uppta skuldebrevets mark� nadsv�rde vid ikrafttr�dandet i st�llet f�r det vederlag som erlagts vid ' f�rv�rvet av skuldebrevet. 5. Denna lag inverkar inte p� till�mpligheten av den i �verg�ngsbest�m� melserna till lagen (1984: 1060) om �ndring i kommunalskattelagen i (1928:370) intagna f�reskriften att �ldre best�mmelser fortfarande skall till�mpas vid 1986 �rs taxering i fr�ga om skattskyldiga som d� taxeras f�r i beskattnings�r som har p�b�rjats f�re den 1 januari 1985. P� regeringens v�gnar KJELL-OLOF FELDT Johan Salsb�ck E. (Finansdepartementet) ^ � </div> </div>

SFS 1985:307

Utkom fr�n trycket

den 6 juni 1985

om �ndring i kommunalskattelagen (1928:370);

utfardad den 30 maj 1985.

Enligt riksdagens beslut' f�reskrivs i fr�ga om kommunalskattelagen

(1928:370)

dels att 35 � 3 mom., 53 � 1 mom., punkterna 2 b och 4 av anvisningarna

till 36 � samt punkterna 4 och 4 a av anvisningarna till 41 � skall ha nedan

angivna lydelse,

dels att �verg�ngsbest�mmelserna till lagen (1984: 1060) om �iidring i

kommunalskattelagen skall ha nedan angivna lydelse,

dels att i anvisn ingarna till 35 � skall inf�ras en ny p unkt, 9, av nedan

angivna lydelse.

35 � i mom} Realisationsvinst p� grund av avyttring av aktie, andel i

aktiefond, delbevis eller teckningsr�tt till aktie eller andel i ekonomisk

f�rening eller i handelsbolag eller annan r�ttighet som �r j�mf�rlig med h�r

avsedd andelsr�tt eller aktie �r i sin helhet skattepliktig, om den skattskyl�

dige innehaft ege ndomen mindre �n tv� �r. Detsamma g�ller realisations�

vinst vid avyttring av konvertibelt skuldebrev, optionsr�tt eller f�retr�des�
r�tt till teckning av konvertibelt skuldebrev eller skuldebrev f�renat med
optionsr�tt. Med o ptionsr�tt avses r�tt till n yteckning eller k�p av aktie
som blivit utf�st i f�rening med sk uldebrev. F�r vissa aktier och andelar

till�mpas best�mmelserna i 3 a mom.

Avyttrar skattskyldig egendom som avses i dett a moment och som den

skattskyldige innehaft tv� �r eller mera, �r 40 proc ent av vinsten skatte�

pliktig. Fr�n sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt

detta stycke under ett beskattnings�r, minskat med avdragsgill del av
f�rlust vid avyttring samm a �r av egendom som avses i detta stycke, �ger

skattskyldig �tnjuta avdrag med 3000 kronor. Harden skattskyldige under

beskattnings�ret varit gift och levt tillsammans med sin make, f�r s�dant

avdrag �tnjutas f�r dem b�da gemensamt med 3000 kro nor. I intet fall f�r
dock skattskyldig �tnjuta avdrag med h�gre belopp �n som svarar mot

sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke
minskat med avdragsgill del av f�rlust som nyss n�mnts.

Kan till�mpning av f�reg�ende stycke antas hindra strukturrationalise�

ring som �r �nskv�rd fr�n allm�n synpunkt, kan regeringen eller myndig�
het som regeringen best�mmer medge befrielse d�rifr�n helt eller delvis,

om f�retag som ber�rs av strukturrationaliseringen g�r framst�llning om
detta senast den dag avyttringen sker.

Har egendom som avses i detta moment avyttrats genom s�dan tv�ngs�

f�rs�ljning som anges i 2 � f�rsta stycket 1) lage n (1978:970) om uppskov

med beskattning av realisationsvinst, �r - oavsett tidpunkten f�r f�rv�rvet
- endast 40 procent av vinsten skattepliktig.

Best�mmelsen i 2 mom. tredje stycket �ger motsvarande till�mpning p�

egendom som avse s i detta moment.

828

' Prop. 1984/85: 193, SkU 62. rskr 353,
^ Senaste lydelse 1984: 1060.

�

-" Har fastighet �verl�tits p� aktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk

SFS 1985:307

' if�fening genom f�ng p� vilket lagfart s�kts efter den 8 november 1967 av

li�gon som har ett best�mmande inflytande �ver bolaget eller f�reningen,

" ber�knas s kattepliktig realisationsvinst vid hans avyttring av aktie eller

andel i bolaget eller f�reningen som om avyttringen avsett mot aktien eller
andelen svarande andel av fastigheten. Vad nu sagts f�r inte f�ranleda att
skattepliktig realisationsvinst ber�knas l�gre eller att avdragsgill realisa�

tionsf�rlust ber�knas h�gre �n enligt reglerna i detta moment. Best�mmel�

serna i de tta stycke g�ller endast om s�dan fastighet utg�r bolagets eller
f�reningens v�sentliga tillg�ng. De g�ller d ock inte vid a vyttring av aktie i
s�dant bostad saktiebolag eller andel i s�dan bostadsf�rening som avses i

punkt 2 femte stycket av anvisningarna till 38 �, om avyttringen avser
endast r�tt till viss e ller vissa men ej alla bostadsl�genheter i fastighe ten.
Lika med lagfartsans�kan anses annan ans�kan hos myndighet om viss
�tg�rd med �beropande av f�ngeshandlingen. Om vinsten vid f�rs�ljning
av aktie eller andel p� grund av best�mmelserna i de tta stycke ber�knas
enligt de regler, som g�ller f�r ber�kning av vinst vid avyttring av fastighet,

skall avyttringen anses ha avsett den mot aktien eller andelen svarande
andelen av fastigheten. Motsvarande g�ller vid av yttring av konvertibelt
skuldebrev som utgivits eller optionsr�tt som utf�sts av aktiebolag som nu
sagts. Har aktiebolaget utgivit konvertibla skuldebrev eller uif�st options�

r�tter skall aktiens, skuldebrevets eller optionsr�ttens andel av fastigheten

anses motsvara aktiens, skuldebrevets eller optionsr�ttens andel av sum�

man av dels alla aktier i bolaget, dels alla a ktier till vilka de konvertibla

skuldebreven kan utbytas och dels alla aktier vilka kan nytecknas med
st�d av optionsr�tterna.

Avyttrar skattskyldig aktie i a ktiebolag och finns vid avy ttringen obe�

skattade vinstmedel i bolaget till f�ljd av att st�rre delen av dess tillg�ngar
f�re avyttringen av aktien �verl�tits p� den skattskyldige eller annan, skall

\ som skattepliktig realisationsvinst r�knas vad den skattskyldige erh�ller

f�r aktien. Vid bed�mande av fr�gan om �verl�telse av st�rre delen av

" bolagets tillg�ngar �gt rum skall �ven beaktas tillg�ng i bolaget som inom

tv� �r efter avyttringen av aktien, direkt eller genom f�rmedling av annan,
�verl�ts p� den skattskyldige eller honom n�rst�ende person eller p�

aktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk f�rening, vari den skattskyldige

eller honom n�rst�ende person har ett best�mmande inflytande. Har �ver�
l�telse av tillg�ng i bolaget �g t rum efter utg�ngen av det beskattnings�r d�

= skattskyldighet f�r realisationsvinst vid avyttringen av aktie i bolaget

uppkom, skall realisationsvinst enligt detta stycke tas till be skattning p�

samma s�tt som vid eftertaxering f�r n�mnda beskattnings�r. Vad nu sagts

,, �ger motsv arande till�mpning vid avyttring dels av konvertibelt skulde-

\ brev som utgivit s eller optionsr�tt som utf�sts av s�dant aktiebolag som

avses i f�rsta meningen av detta stycke, dels av andel i handelsbolag eller

'ekonomisk f�rening. Riksskatteverket f�r medge undantag fr�n detta styc-

, ke, om det kan antas att avyttringen skett i annat syfte �n att erh�lla

; obe h�rig f�rm�n vid beskattningen. Mot beslut av verket i s�dan fr�ga f�r

italan inte f�ras.

Avyttrar skattskyldig aktie i ett ak tiebolag, vari aktierna till huvudsaklig

"del �gs eller p� d�rmed j�mf�rligt s�tt innehas - direkt eller genom

"rmedling av ju ridisk person - av en fysisk person eller ett f�tal fysiska

829

�

SFS 1985:307

personer (f�mansbolag), till ett annat f�mansbolag, vari aktie - direkt eller

genom f�rmedling av annan �gs eller inom tv� �r efter avyttringen vid

n�got tillf�lle kommer att �gas av den skattskyldige eller honom n�r�

st�ende person, skall som skattepliktig realisationsvinst r�knas vad den
skattskyldige erh�ller f�r aktien. Lika med akti einnehav i det bolag, som

f�rv�rvat aktien, anses den skattskyldiges aktieinnehav i ett annat f�mans�

bolag, som inom tv� �r efter avyttringen f�rv�rvar st�rre delen av tillg�ng�

arna i n�got av f�mansbolagen. Har �verl�telse av aktie i det f�rv�rvande

bolaget eller i bolag, som f�rv�rvat st�rre delen av tillg�ngarna i n�got av

f�mansbolagen, �gt rum efter utg�ngen av det beskattnings�r d� skattskyl�
dighet f�r realisationsvinst enligt detta stycke uppkom f�r realisationsvins�

ten tas till beskattning p� samma s�tt som vid eftertaxering f�r n�mnda

beskattnings�r. Vad nu f�reskrivits i fr�ga om av yttring av aktie i f�mans�

bolag �ger betr�ffande s�dant bolag motsvarande till�mpning i fr�ga om

avyttring dels av konvertibelt skuldebrev eller optionsr�tt, dels av teck�

ningsr�tt till aktie, dels av f�retr�desr�tt till teckning av konvertibelt

skuldebrev eller skuldebrev f�renat med optionsr�tt och dels av annan

r�ttighet j�mf�rlig med akti e. Best�mmelserna i detta stycke �ger motsva�
rande till�mpning ocks� i fr�ga om handelsbolag eller ekonomisk f�rening

och avyttring av andel i s�dant bolag eller s�dan f�rening. Sker avyttringen
av or ganisatoriska eller marknadstekniska sk�l eller f�religger andra syn�

nerliga sk�l, kan regeringen eller myndighet, som regeringen best�mmer,
f�r s�rskilt fall medge undan tag fr�n till�mpning av detta stycke.

Som n�rst�ende person r�knas i detta moment f�r�ldrar, far- eller mor�

f�r�ldrar, make, avkomling eller avkomlings make, syskon eller syskons

make eller avkomling samt d�dsbo vari den skattskyldige eller n�gon av
n�mnda pe rsoner �r del�gare. Med avkomling a vses j�mv�l styvbarn och

fosterbarn.

53 � / mom? Skyldighet att erl�gga skatt f�r inkomst �ligger s� framt ej
annat f�reskrives i denna lag eller i s�rskilda best�mmelser, meddelade p�
grund av �verens kommelse eller beslut, varom i 72 och 73 �� s�gs:

a) fysisk person:

f�r tid, under vilken han varit h�r i riket bosatt:

f�r all inkomst, som f�rv�rvats inom eller utom riket; samt

f�r tid, under vilken han ej varit h�r i riket bosatt:

f�r inkomst av h�r bel�gen f astighet;

f�r inkomst av r�relse, som h�r bedrivits;
f�r avl�ning eller annan d�rmed j�mf�rlig f�rm�n, som utg�tt av anst�ll�

ning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;

f�r avl�ning eller annan d�rmed j�mf�rlig f�rm�n, som utg�tt av annan

anst�llning eller annat uppdrag, i den m�n inkomsten uppburits h�rifr�n

och f�rv�rvats genom verksamhet h�r i riket;

f�r pension enligt lagen (1962:381) om allm�n f�rs�kring till den del

beloppet �verstiger 7500 kronor och f�r annan ers�ttning enligt n�mnda
lag;

f�r pension p� grund av anst�llning eller uppdrag hos svenska staten

eller svensk kommun;

830

^ Senaste lydelse 1984; 1060.

�

l�r belopp, som utg� r p� grund av ann an pensionsf�rs�kring �n tj�nste-

SFS 1985:307

'p�nsionsf�rs�kring, om f�rs �kringen meddelats i h�r i riket bedriven f�r-

S�lcringsr�relse;

f�r ers�ttning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadef�rs�kring eller

lagen (1976:380) om arbetsskadef�rs�kring och lagen (1956:293) om ers�tt�

ning �t smi ttb�rare samt enligt annan lag eller f�rfattning, som utg�tt till
n�gon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller p� grund av milit�rtj�nst�

g�ring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskade�

skydd eller lagen (1977:26 7) om krigsskadeers�ttning till sj�m�n;

f�r dagpenning fr�n erk�nd arbetsl�shetskassa enligt lagen (1973:370)

om arbetsl�shets f�rs�kring och kontant arbetsmarknadsst�d enligt lagen
(1973:371) om kontant arbetsmarknadsst�d;

f�r timstudiest�d och inkomstbidrag enligt studiest�dslagen (1973:349);
f�r annan h�rifr�n uppburen, genom verksamhet h�r i riket f�rv�rvad

inkomst av tj�nst;

f�r �terf�rt avdrag f�r egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialav�

gifter samt - i den m�n avd rag har medgetts f�r avgifterna - restituerade,
avkortade eller avskrivna egenavgifter;

f�r vinst vid ic ke yrkesm�ssig avyttring av fastighet eller r�relse h�r i

riket eller tillbeh�r till s�d an fastighet eller r�relse och av egendom som
avses i 35 � 3 a m om. och som innefattar nyttjander�tt till ett hus eller del
av ett hus h�r i riket; samt

f�r vinst vid icke yrkesm�ssig avyttring dels av aktier och andelar i

s�dana svenska f�retag som avses i pun kt 4 a av anvisningarna till 41 �,

dels av konvertibla skuldebrev som utgivits av svenska aktiebolag och dels
av s�dana av svenska aktiebolag utf�sta optionsr�tter som avses i 35 � 3

mom. f�rsta stycket, om �verl�taren vid n�got tillf�lle under de tio kalen�

der�r som n�rmast f�reg�tt det �r d� avyttringen skedde haft sitt egentliga
bo och hemvist h�r i riket eller stadigvarande vistats h�r;

b) d �dsbo:

f�r all inkomst som f�rv�rvats inom eller utom riket.

Anvisningar

till 35 �

9. Skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsf�rlust

skall inte anses uppkomma, n�r ett konvertibelt skuldebrev byts ut mot en
aktie eller en optionsr�tt utnyttjas f�r nyteckning eller k�p av en aktie.

Har en aktie�gare med f�retr�desr�tt p� grund av aktieinnehavet f�rv�r�

vat ett konvertibelt skuldebrev eller en optionsr�tt till nyte ckning, anses
skuldebrevet eller optionsr�tten anskaffad vid tidpunk ten f�r f�rv�rvet av
de aktier p� vilka f�retr�desr�tten grundats. Har annan skattskyldig med

f�retr�desr�tt f�rv�rvat ett konvertibelt skuldebrev eller en optionsr�tt,
anses skuldebrevet eller optionsr�tten anskaffad vid tidpunkten f�r f�rv�r�
vet av f�retr�desr�tten.

En aktie, som f�rv�rvats genom utbyte av ett konvertibelt skuldebrev

efter utg�ngen av juni 1985 eller genom nyteckning eller k�p med st�d av
en options r�tt, anses anskaffad vid den tidpunkt d� skuldebrevet eller
optionsr�tten f�rv�rvats eller, i fall som avs es i andra stycket, skall anses

831

anskaffad.

�

SFS 1985:307

Har utbyte av ett konvertibelt skuldebrev skett f�re utg�ngen av juni

1985, anses aktien f�rv�rvad i och med utbytet.

Om e tt skuldebrev f�renat med en optionsr�tt f�rv�rvats genom teck�

ning anses skuldebrevet anskaffat vid tidpunkten f�r teckningen, oavsett

om denna skett med st�d av en f�retr�desr�tt eller ej.

till 36 �

2 b.'' Avyttras aktie eller andel i aktiefond och har aktien eller andelen

innehafts tv� �r eller mera (�ldre aktie eller andel), g�ller best�mmelserna i

andra och tredje styckena.

Som anskaffningskostnad f�r �ldre aktie eller andel anses i regel den

genomsnittliga anskaffningskostnaden f�r samtliga �ldre aktier eller ande�
lar av samma slag som den avyttrade, ber�knat med h�nsyn till faktiska
anskaffningskostnader och intr�ffade f�r�ndringar betr�ffande innehavet.

Anskaffningskostnad f�r �ldre aktie, som �r noterad p� b�rs eller f�re�

m�l f�r liknande notering, och f�r �ldre andel i aktiefond f�r best�mmas till

ett belopp som mo tsvarar 25 procent av vad den sk attskyldige erh�ller f�r

aktien eller andelen efter avdrag f�r kostnad f�r avyttringen. Kan den
skattskyldige g�ra sannolikt att en ber�kning enligt andra stycket leder till
ett h�gre belopp, skall dock detta h�gre belopp anses som anskaffnings�

kostnad.

Avyttras delbevis eller teckningsr�tt till �ldre aktie, som a vses i tredje

stycket, till�mpas best�mmelserna i det stycket. D�rvid avser andra me�

ningen den del av anskaffningskostnaden f�r aktien, ber�knad enligt andra

stycket, som bel�per p� delbeviset eller teckningsr�tten.

Vid avyttring f�r senare leverans av aktie som �r avsedd att f�rv�rvas i

anslutning till leveransen (terminsaff�r), skall skattepliktig realisations�

vinst anses ha uppkommit, trots att aktien f�rv�rvas efter avyttringen.
Motsvarande g�ller om avyttringen avsett l�nad aktie, som skall �terst�llas
till l�ngivaren genom �verl�mnande av aktie av samma slag f�rv�rvad i

anslutning till �terst�llandet (blankningsaffar). Vinst eller f�rlust vid

blankningsaff�r skall ber�knas som skillnaden mellan vad som erh�lls vid

avyttringen av den l�nade aktien och anskaffningskostnaden f�r motsva�

rande aktie, som �terst�lls till l�ngivaren. Har aktien inte �terst�llts till

l�ngivaren f�re utg�ngen av det �r, som f�ljer n�rmast efter avyttrings�ret,
skall skillnaden mellan vad den skattskyldige erh�llit f�r den avyttrade

aktien och v�rdet av motsvarande aktie - ber�knat efter den l�gsta betal�

kurs eller, om s�dan saknas, den l�gsta k�pkurs, som noterats fr�n avytt-
ringsdagen till utg�ngen av sistn�mnda �r - anses som skattepliktig reali�

sationsvinst. Avdragsgill realisationsf�rlust skall d�rvid ej anses ha upp�

kommit. Om vid �terl�mnandet av ifr�gavarande aktie denna anskaffats till

ett pris, som �r l�gre �n det som ber�knats vid tidigare vinstber�kning,
skall skillnaden tas upp som skattepliktig realisationsvinst det �r d� aktien

�terst�llts till l�ngivaren. Har i st�llet f�rlust uppkommit �r denna att anse
som avdragsgill reali sationsf�rlust.

Har h�r i riket bosatt skattskyldig f�rv�rvat utl�ndsk aktie fr�n annan

s�dan skattskyldig och samtidigt f�rv�rvat en r�ttighet att omplacera ak�
tien i annan utl�ndsk aktie (switchr�tt) g�ller f�ljande. Kostnad f�r f�rv�r-

832

Senaste lydelse 1983: 1116.

�

Vet av denna r�ttighet eller ers�ttning i samband med avyttring av densam-

SFS 1985:307

ma skall vid be r�kningen av skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill
realisationsf�rlust i sam band med a vyttring av den utl�ndska aktien inte

inr�knas i anskaffningskostnaden eller den erh�llna likviden f�r aktien.

Vad i femte och sj�tte styckena s�gs om a ktie g�ller �ven annan egen�

dom som avses i 35 � 3 mom.

Vid avyttring av ett konvertibelt skuldebrev eller en optionsr�tt, som

innehafts tv� �r eller mera (�ldre konvertibelt skuldebrev eller �ldre op�
tionsr�tt), ber�knas anskaffningskostnaden med motsvarande till�mpning
av andra stycket. �ven tredje stycket g�ller betr�ffande �ldre konvertibelt
skuldebrev, som �r noterat p� b�rs eller f�rem�l f�r liknande notering, och

betr�ffande �ldre optionsr�tt, om r�tten utf�sts av bolag vars aktier vid

avyttringen av optionsr�tten �r noterade p� b�rs eller f�rem�l f�r liknande

notering.

En f�retr�desr�tt till tec kning av konvertibelt skuldebrev eller skulde�

brev f�renat med optionsr�tt, vilken grundas p� aktieinnehav i bolaget,

anses anskaffad utan kostnad.

Som anskaffningskostnad f�r ett skuldebrev, som utgivits f�renat med

optionsr�tt och som f�rv�rvats genom teckning, upptas skuldebrevets

marknadsv�rde vid f�rv�rvet. Som anskaffningskostnad f�r en optionsr�tt
upptas i s�dant fall skillnaden mellan emissionspriset och marknadsv�rdet

f�r det sku ldebrev med vilket optionsr�tten var f�renad. Har teckningen
skett med st�d av en f�retr�desr�tt, som f�rv�rvats genom k�p eller byte,

medr�knas vederlaget f�r f�retr�desr�tten i anskaffningskostnaden f�r

optionsr�tten. Best�mmelserna i detta stycke till�mpas inte, om teckning�
en skett f�re utg�ngen av juni 1985.

�r ett skuldebrev f�renat med flera optionsr�tter skall skillnaden mellan

emissionspriset och marknadsv�rdet f�r skuldebrevet f�rdelas mellan op�
tionsr�tterna med ledning av d eras marknadsv�rden.

4.^ Avdrag f�r realisationsf�rlust, ber�knad enligt punkt 3 ovan, f�r, om

inte annat f�ljer av andra eller Q�rde stycket, g�ras fr�n s�dan realisations�
vinst eller lotterivinst som enligt punkt 5 av anvisningarna till 18 � �r

h�nf�rlig till, samma f�rv�rvsk�lla som f�rlusten.

Avdrag f�r realisationsf�rlust p� grund av avyttring av premieobliga�

tioner, som har utf �rdats h�r i ri ket, f�r g�ras endast fr�n realisationsvinst
som har uppkommit vid avyttring av s�dana premieobligationer. Har de

med f�rlust avyttrade premieobligationerna utf�rdats �r 1980 eller tidigare,

f�r dock avdrag f�r f�rlusten g�ras �ven fr�n realisationsvinst vid avyttring
av

a) s�dan aktie i sven skt aktiebolag som vid tidp unkten f�r avyttringen

av aktien �r inregistrerad vid Stockholms fondb�rs och

b) andel i s�dan svensk aktiefond som, vid ing�ngen av det �r d�

andelen avyttras, till minst tv� tredjedelar best�r av vid Stockholms fond�

b�rs inregistrerade aktier i svenska aktiebolag.

Avdrag f�r r ealisationsf�rlust skall i f�rsta hand g�r as fr�n den realisa�

tionsvinst eller lotteri vinst som �r h�nf�rlig till samma beska ttnings�r som
realisationsf�rlusten. Har en f�rlust inte kunnat utnyttjas f�r avdrag
n�mnda besk attnings�r, f�r avdrag f�r f�rlusten g�ras ett senare beskatt-

^ Senaste lydelse 198 5: 74. �ndringen inneb�r att Q�rde stycket upph�vs.

833

27-SFS 1985

�

SFS 1985:307

nings�r, dock senast sj�tte beskattnings�ret efter det till vilket f�rlusten �r

h�nf�rlig. En p� detta s�tt f�rskjuten realisationsf�rlust f�r dras av endast
mot den realisationsvinst eller lotterivinst som det senare beskattnings�ret

�terst�r sedan avdrag har gjorts f�r de realisationsf�rluster som �r h�nf�r�
liga till det �ret.

tilUl �

4.^ Ifr�ga om annan f�rv�rvsk�lla �n jordbruksfastighet, annan fastighet

varav inkomsten ber�knas enligt bokf�ringsm�ssiga grunder eller r�relse

g�ller s�som allm�n regel, att inkomst skall anses hava �tnjutits under det
�r, d� densamma fr�n den skattskyldiges synpunkt �r att anse s�som

verkligen f�rv�rvad och till sitt belopp k�nd. Detta �r framf�r allt f�rh�l�

landet, d� inkomsten av den skattskyldige uppburits eller blivit f�r honom
tillg�nglig f�r lyftning eller, s�som i fr�ga om bostadsf�rm�n och andra
f�rm�ner in natura, d� den p� annat s�tt kommit den skattskyldige till
godo, detta oberoende av huruvida inkomsten intj�nats under �ret eller

tidigare. Vissa int�kter, t. ex. av tj�nst, r�nta � i bank eller annan penning�
inr�ttning innest�ende medel o.s.v. kunna dock h�nf�ras till n�stf�re�

g�ende �rs inkomst, ehuru de icke uppburits eller varit tillg�ngliga f�r

lyftning f�rr�n efter n�mnda �rs utg�ng. F�ruts�ttningen h�rf�r �r emeller�

tid, att de intj�nats under beskattnings�ret och uppburits eller blivit f�r

lyftning tillg�ngliga omedelbart efter det �rets utg�ng eller i vaije fall s�

tidigt under n�stf�ljande �r, att de praktiskt taget kunna h�nf�ras till

inkomsten under beskattnings�ret. Likaledes b�ra vissa int�kter, t. ex.
hyror av en hyresfastighet, vilka influtit redan f�re beskattnings�rets in�

g�ng, h�nf�ras till n�mnda �rs inkomst, d�rest de avse beskattnings�ret
eller del d�rav samt influtit omedelbart f�re �rets ing�ng. S�rskilda regler
g�ller vidare enligt punkt 4 a i fr�ga om int�kt p� grund av icke yrkesm�s�
sig avyttring av aktier, konvertibla skuldebrev, optionsr�tter och andelar i

vissa fall.

� andra sidan skola utgifterna och omkostnaderna f�r inkomstf�rv�rvet

avdragas fr�n int�kten under det �r, d� de verkligen blivit av den skattskyl�
diga bestridda, �ven om de avse inkomst, som tidigare f�rv�rvats eller

f�rst under ett senare �r ber�knas inflyta. �ven h�r g�ller, att en utgift,
som verkst�llts under �ret f�re eller efter beskattnings�ret, kan vara att

praktiskt taget h�nf�ra till utgift under beskattnings�ret. S� kan exempel�

vis, om r�nta � en i en hyresfastighet intecknad skuld erlagts omedelbart

efter beskattnings�rets utg�ng, r�ntan vara att anse s�som utgift under

beskattnings�ret, n�mligen f�r det fall, att r�ntan h�nf�r sig till beskatt�

nings�ret. Om avdrag f�r kostnader f�r reparation och underh�ll av s�dan

fastighet, varav int�kterna ber�knas enligt 24 � 1 mom., g� ller�ven punkt

8 av anvisningarna till 25 �. I fr�ga om avdrag f�r utgifter, som h�nf�ra sig

till realisationsvinst, g�lla s�rskilda best�mmelser (jfr anvisningarna till
36 � punkt 1).

I enlighet h�rmed skola fordringar f�r utf�rt arbete r�knas s�som int�kt

f�r det �r, varunder de inflyta, och utgifter, vilka icke omedelbart guldits,
avr�knas fr�n int�kterna f�r det �r, varunder de betalas. R�nta � penning�
ar, som innest� i bank � s�dan r�kning, � vilken r�nta gottskrives ins�t-

834

Senaste lydelse 1983:452.

�

t�fen per den 31 december, anses s�som n�mnda dag influten int�kt,

SFS 1985:307

medan d�remot r�nta � penningar, som innest� � annan r�kning, r�knas
s�som inkomst f�r det �r, d� r�ntan f�rfaller till beta lning, �ven om r�ntan
till n�gon del bel�pt � ett tidigare eller senare �r. Om n�gon uppl�tit

avverkningsr�tt till skog mot betal ning, som skall erl�ggas under loppet av

flera �r, skall s�som int�kt f�r varje �r upptagas den del av k�peskillingen,

som under samma �r influtit. Avdrag f�r minskning i ing�ende virkesf�rr�d

m.m., vartill uppl�taren kan vara ber�ttigad, f�rdelas d�rvid p� de s�rskil�

da �ren i f�rh �llande till den under varje �r influtna likviden. Detsamma

g�ller i till�mpliga delar i fr�ga om annan terminsvis inflytande int�kt i

egentlig mening. I fr�ga om int�kt vid icke yrkesm�ssig avyttring av fast
eller l�s egendom �r det d�remot utan betydelse om int�kten skall upp�

b�ras p� en g�ng eller i s� rskilda terminer. S� skall realisationsvinst re�

spektive realisationsf�rlust ber�knas med h�nsyn till k�peskillingens totala

belopp, oavsett om detta skall betalas p� en g�ng eller t erminsvis.

4 a.' Flyttar en skattskyldig utomlands och har han tidigare avyttrat

aktier eller andelar i ett svenskt f�retag, skall int�kt p� grund av avyttring-
en anses ha �tnjutits n�r flyttningen sker, om int�kten inte blivit tillg�ng lig
f�r lyftning dessf�rinnan. Avyttrar en skattskyldig aktier eller andelar i ett
svenskt f�retag efter det att han flyttat utomlands skall int�kten anses ha
�tnjutits i och med avyttringen. �r i fall som nu sagts int�ktens storlek

beroende av viss framtida h�ndelse och kan till f�ljd h�rav int�ktens totala
belopp inte fastst�llas vid den taxering som �r i fr�ga, skall tillkommande
belopp be skattas vid ta xeringen f�r det �r d� beloppet blir tillg�ngligt f�r

lyftning. D�rvid skall beskattningen ske p� grundval av f�rh�llandena vid
avyttringen och med till�mpning av de beskattningsregler som g�llde vid
taxeringen f�r avyttrings�ret.

Vad nu s agts g�ller �ven vid avyttring av konvertibla skuldebrev som

utgivits av svenska aktiebolag och s�dana av svenska aktiebolag utf�sta

optionsr�tter som avses i 35 � 3 mom. f�r sta stycket.

Som ett svenskt f�retag r�knas vid till�mpningen av denna anvisnings�

punkt svenskt aktiebolag och handelsbolag samt svensk ekonomisk f�r�

ening, dock ej b ostadsaktiebolag och bostadsf�rening som avses i punkt 2
femte stycket av anvisningarna till 38 �.

Denna lag� tr�der i kraft den 1 januari 1985 och till�mpas f� rsta g�ngen

vid 1986 �rs taxering. �ldre best�mmelser skall dock fortfarande till�mpas
vid n�mnda tax ering i fr�ga om skattskyldiga som d� taxeras f�r beskatt�
nings�r som har p�b�rjats f�re den 1 januari 1985.

Vid 198 5 �rs taxering skall best�mmelserna i 5 3 � 1 mom. f�rst a stycket

d) i lagrummets lydelse enligt lagen (1984:353) om �ndring i kommunal�
skattelagen till�mpas p� Stiftelsen Sm�f�retagsfonden.

1. Best�mmelsen om skattskyldighet f�r Stiftelsen Sm�f�retagsfonden

tr�der i kraft tv� veckor efter den dag d� lagen enligt uppgift p� den utkom

fr�n trycket i Svensk f�rfattningssamling. I �vrigt tr�der denna lag i kraft

' Senaste lydelse 1984: 1060.

. � 1984:1060.

835

�

SFS 1985:307

den 1 juli 1985 och till�mpas i fr�ga om avyttringar som sker efter ikrafttr�-

dandet.

2. Punkt 2 b � ttonde stycket andra meningen av anvi sningarna till 36 �

�r inte till�mplig betr�ffande en optionsr�tt, om teckningen av skuldebre-

vet med o ptionsr�tt skett f�re ikrafttr�dandet.

3. Punkt 4 fj�rde stycket av anvisningarna till 36 � i punktens �ldre

lydelse g�ller fortfarande, om skuldebrev som avses d�r f�rv�rvats f�re
ikrafttr�dandet.

4. Har en skattskyldig vid ikrafttr�dandet innehaft ett konvertibelt skul-

debrev i fem �r eller mera, f�r han vid ber�kning av realisationsvinst eller

realisationsf�rlust som anskaffningskostnad uppta skuldebrevets mark�
nadsv�rde vid ikrafttr�dandet i st�llet f�r det vederlag som erlagts vid

f�rv�rvet av skuldebrevet.

5. Denna lag inverkar inte p� till�mpligheten av den i �verg�ngsbest�m�

melserna till lagen (1984: 1060) om �ndring i kommunalskattelagen

(1928:370) intagna f�reskriften att �ldre best�mmelser fortfarande skall

till�mpas vid 1986 �rs taxering i fr�ga om skattskyldiga som d� taxeras f�r

beskattnings�r som har p�b�rjats f�re den 1 januari 1985.

P� regeringens v�gnar

KJELL-OLOF FELDT

Johan Salsb�ck

(Finansdepartementet)

�

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 1985:307

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se