SFS 2011:1244 Skatteförfarandelag

Förvaltningsrätt Skatterätt

Start / Skatterätt / Lag (2014:1470) om beskattning av viss privatinförsel av cigaretter / SFS 2011:1244 Skatteförfarandelag

111244.PDF

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">                                                                                                                                                     </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Skattef�rfarandelag; utf�rdad den 1 december 2011. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs f�ljande. AVDELNING I. INNEH�LL, TILL�MPNING OCH DEFINITIONER 1 kap. Lagens inneh�ll 1 � I denna lag finns best�mmelser om f�rfarandet vid uttag av skatter och avgifter. Inneh�llet i lagen �r uppdelat enligt f�ljande. AVDELNING I. INNEH�LL, TILL�MPNING OCH DEFINITIONER 1 kap. Lagens inneh�ll 2 kap. Lagens till�mpning 3 kap. Definitioner och f�rklaringar AVDELNING II. F�RETR�DARE 4 kap. Uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning 5 kap. Uppgifts- och betalningsskyldiga f�retr�dare 6 kap. Ombud AVDELNING III. REGISTRERING 7 kap. Registrering AVDELNING IV. PRELIMIN�R SKATT 8 kap. Prelimin�rskattesystemets grunder 9 kap. Godk�nnande f�r F-skatt 10 kap. Skatteavdrag f�r prelimin�r skatt 11 kap. Ber�kning av skatteavdrag f�r prelimin�r skatt 12 kap. Skattetabeller AVDELNING V. S�RSKILD INKOMSTSKATT 13 kap. Redovisning och betalning av s�rskild inkomstskatt AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH �VRIGA UPPGIFTER 14 kap. Syftet med kontrolluppgifter 15 kap. Kontrolluppgift om int�kt i inkomstslaget tj�nst 1 Prop. 2010/11:165, bet. 2011/12:SkU3, rskr. 2011/12:28. SFS 2011:1244 Utkom fr�n trycket den 13 december 2011 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2011:1244 16 kap. Kontrolluppgift om int�kt och avdrag i inkomstslaget n�rings- verksamhet 17 kap. Kontrolluppgift om r�nteinkomster och annan avkastning p� fordringsr�tter 18 kap. Kontrolluppgift om r�nteutgifter 19 kap. Kontrolluppgift om avkastning p� del�garr�tter 20 kap. Kontrolluppgift om avyttring av andelar i investeringsfonder och fondf�retag 21 kap. Kontrolluppgift om avyttring av fordringsr�tter och andra del- �garr�tter �n andelar i investeringsfonder och fondf�retag 22 kap. Kontrolluppgift om vissa andra f�rh�llanden 23 kap. Kontrolluppgift om utl�ndska f�rh�llanden 24 kap. �vriga best�mmelser om kontrolluppgifter 25 kap. Undantag fr�n kontrolluppgiftsskyldighet 26 kap. Skattedeklaration 27 kap. Skalbolagsdeklaration 28 kap. Prelimin�r inkomstdeklaration 29 kap. Syftet med inkomstdeklaration 30 kap. Vem ska l�mna en inkomstdeklaration? 31 kap. Vad ska en inkomstdeklaration inneh�lla? 32 kap. N�r och var ska en inkomstdeklaration l�mnas? 33 kap. S�rskilda uppgifter 34 kap. Informationsuppgifter 35 kap. Periodiska sammanst�llningar 36 kap. Anst�nd med att l�mna deklaration och s�rskilda uppgifter 37 kap. F�rel�ggande 38 kap. Formkrav AVDELNING VII. DOKUMENTATION 39 kap. Dokumentationsskyldighet AVDELNING VIII. UTREDNING OCH KONTROLL 40 kap. Skatteverkets skyldighet att utreda och kommunicera 41 kap. Revision 42 kap. Tillsyn �ver kassaregister och kontrollbes�k AVDELNING IX. ERS�TTNING F�R KOSTNADER F�R OMBUD, BITR�DE ELLER UTREDNING 43 kap. Ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning AVDELNING X. TV�NGS�TG�RDER 44 kap. Vitesf�rel�ggande 45 kap. Beviss�kring 46 kap. Betalningss�kring AVDELNING XI. UNDANTAG FR�N KONTROLL 47 kap. Uppgifter och handlingar som ska undantas fr�n kontroll AVDELNING XII. S�RSKILDA AVGIFTER 48 kap. F�rseningsavgift </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2011:1244 49 kap. Skattetill�gg 50 kap. Kontrollavgift 51 kap. Befrielse fr�n s�rskilda avgifter 52 kap. Beslut om s�rskilda avgifter AVDELNING XIII. BESLUT OM SKATTER OCH AVGIFTER 53 kap. Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt och punktskatt 54 kap. Beslut om s�rskild inkomstskatt 55 kap. Beslut om prelimin�r skatt 56 kap. Beslut och besked om slutlig skatt 57 kap. Sk�nsm�ssiga beslut om skatter och avgifter 58 kap. Beslut om s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag 59 kap. Ansvar f�r skatter och avgifter 60 kap. Beslut om befrielse fr�n skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mer- v�rdesskatt och punktskatt AVDELNING XIV. BETALNING OCH �TERBETALNING AV SKATTER OCH AVGIFTER 61 kap. Skattekonton 62 kap. Betalning av skatter och avgifter 63 kap. Anst�nd med betalning av skatter och avgifter 64 kap. �terbetalning av skatter och avgifter 65 kap. R�nta AVDELNING XV. OMPR�VNING SAMT �VERKLAGANDE OCH �NDRING I BESLUT P� GRUND AV SKATTEAVTAL 66 kap. Ompr�vning 67 kap. �verklagande och �ndring i beslut p� grund av skatteavtal AVDELNING XVI. VERKST�LLIGHET 68 kap. Besluts verkst�llbarhet 69 kap. Verkst�llighet av beslut om beviss�kring och betalningss�kring 70 kap. Indrivning 71 kap. �vriga best�mmelser om verkst�llighet. 2 kap. Lagens till�mpning Till�mpningsomr�de 1 � Lagen g�ller f�r skatt, dock inte skatt som tas ut enligt 1. kupongskattelagen (1970:624), 2. lagen (1984:404) om st�mpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 3. lagen (1990:676) om skatt p� r�nta p� skogskontomedel m.m., 4. tullagen (2000:1281), 5. lagen (2004:629) om tr�ngselskatt, och 6. v�gtrafikskattelagen (2006:227). Lagen g�ller �ven f�r belopp som avses i 1 kap. 1 � tredje stycket merv�r- desskattelagen (1994:200). </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2011:1244 2 � Lagen g�ller ocks� f�r avgifter enligt 1. begravningslagen (1990:1144), 2. lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift, 3. lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, 4. lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund, 5. socialavgiftslagen (2000:980), och 6. lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift. 3 � Lagen g�ller inte f�r punktskattepliktiga varor som 1. �r omh�ndertagna med st�d av lagen (1998:506) om punktskattekon- troll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter, eller 2. omfattas av ett beslut om skatt enligt samma lag. Om ett s�dant beslut om omh�ndertagande eller om skatt upph�vs, ska dock den h�r lagen anses ha varit till�mplig som om beslutet aldrig hade fat- tats. 4 � Lagen g�ller inte heller f�r merv�rdesskatt som ska redovisas och beta- las enligt lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mer- v�rdesskatt f�r elektroniska tj�nster. Proportionalitetsprincipen 5 � Av proportionalitetsprincipen f�ljer att beslut enligt denna lag f�r fattas bara om sk�len f�r beslutet uppv�ger det intr�ng eller men i �vrigt som be- slutet inneb�r f�r den som beslutet g�ller eller f�r n�got annat motst�ende in- tresse. 3 kap. Definitioner och f�rklaringar Var finns definitioner och f�rklaringar? 1 � I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds i lagen. Det finns definitioner och f�r- klaringar ocks� i andra kapitel. Best�mmelser om betydelsen av f�ljande begrepp, termer och uttryck samt f�rklaringar finns i nedan angivna paragrafer: arbetsgivaravgifter i 3 � arbetsgivardeklaration i 26 kap. 3 � beskattnings�r i 4 och 5 �� beslut om debitering av prelimin�r skatt i 55 kap. 2 � beslut om prelimin�r A-skatt i 55 kap. 6 � beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning i 13 kap. 1 � deklarationsombud i 6 kap. 4 � europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) i 6 � europeiska grupperingar f�r territoriellt samarbete (EGTS) i 7 � felaktigt debiterad merv�rdesskatt i 12 � fris�rverksamhet i 39 kap. 2 � f�renklad arbetsgivardeklaration i 26 kap. 4 � granskningsledare i 8 � </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2011:1244 handling i 9 � hemortskommun i 10 � huvudinkomst i 11 kap. 3 � journalminne i 42 kap. 2 � juridisk person i 11 � kassaregister i 39 kap. 2 � kontrollremsa i 42 kap. 2 � n�ringsverksamhet i 14 � punktskatt i 15 � regelbunden ers�ttning i 11 kap. 2 � restaurangverksamhet i 39 kap. 2 � sk�nsbeskattning i 57 kap. 1 � slutlig skatt i 56 kap. 27 �� s�rskilda avgifter i 17 � torg- och marknadshandel i 39 kap. 2 � verksamhetslokal i 18 � �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt i 13 � �verskjutande punktskatt i 16 �. Betydelsen och till�mpningsomr�det framg�r av n�gon annan lag 2 � Termer och uttryck som anv�nds i denna lag har samma betydelse och till�mpningsomr�de som i de lagar enligt vilka en skatt eller en avgift be- st�ms. Detta g�ller dock inte om annat anges i denna lag. Arbetsgivaravgifter 3 � Med arbetsgivaravgifter avses 1. arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980), 2. skatt enligt 1 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�r- v�rvsinkomster, och 3. avgift enligt 1 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift. Beskattnings�r 4 � Vad som avses med beskattnings�r framg�r av f�ljande uppst�llning: F�r avses med beskattnings�r 1. skatt enligt a) inkomstskattelagen (1999:1229), b) lagen (1984:1052) om statlig fastig- hetsskatt, c) lagen (1990:661) om avkastnings- skatt p� pensionsmedel i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 14, och d) lagen (1991:687) om s�rskild l�ne- skatt p� pensionskostnader, samt avgift enligt e) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift beskattnings�r enligt 1 kap. 1315 �� inkomstskattelagen </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2011:1244 Med beskattnings�r f�r fysisk person avses dock i fr�ga om prelimin�r skatt alltid kalender�r. 5 � Om en juridisk persons beskattnings�r har en annan slutdag �n den 31 december, den 30 april, den 30 juni eller den 31 augusti g�ller andra och tredje styckena. I st�llet f�r det egentliga beskattnings�ret avses med beskattnings�r den av f�ljande perioder som g�r ut n�rmast efter det egentliga beskattnings�ret: 1 januari31 december, 1 maj30 april, 1 juli30 juni, eller 1 september31 augusti. Detta g�ller vid till�mpning av 28 kap. 3 � andra stycket (n�r en prelimin�r inkomstdeklaration ska l�m- nas), 32 kap. 2 � (n�r en inkomstdeklaration ska l�mnas), 49 kap. 10, 12 och 15 �� (normalt tillg�ngligt kontrollmaterial), 55 kap. 2 � f�rsta stycket (debitering av prelimin�r skatt), 56 kap. 10 � (besked om slutlig skatt), 62 kap. 4 � f�rsta stycket och 5 � (betalning av prelimin�r skatt), 65 kap. 5, 6, 9, 17 och 18 �� (ber�kning av r�nta), 66 kap. 13 och 26 �� (ompr�vning av beslut om debitering av prelimi- n�r skatt), samt 67 kap. 15 � (�verklagande av beslut om debitering av prelimin�r skatt). 2. skatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta och lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis- ter m.fl. det kalender�r d� ers�ttningen betalas ut 3. skatt enligt merv�rdesskattelagen (1994:200) som ska redovisas f�r redo- visningsperioder beskattnings�r enligt 1 kap. 14 � merv�rdesskattelagen 4. annan merv�rdesskatt det kalender�r d� den felaktiga debiteringen har gjorts eller f�r- v�rvet har skett 5. punktskatt som ska redovisas f�r redovisningsperioder beskattnings�r enligt 1 kap. 14 � merv�rdesskattelagen 6. annan punktskatt det kalender�r d� den h�ndelse som medf�r skattskyldighet har intr�ffat 7. �vriga skatter det kalender�r som skatten ska betalas f�r 8. arbetsgivaravgifter och avgifter som ing�r i slutlig skatt det kalender�r som avgiften ska betalas f�r. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2011:1244 Europeiska ekonomiska intressegrupperingar 6 � Det som s�gs om svenska handelsbolag g�ller �ven europeiska ekono- miska intressegrupperingar (EEIG). Europeiska grupperingar f�r territoriellt samarbete 7 � Det som s�gs om ekonomiska f�reningar g�ller �ven europeiska gruppe- ringar f�r territoriellt samarbete (EGTS). Granskningsledare 8 � Med granskningsledare avses den som har utsetts av Skatteverket att vara granskningsledare. Handling 9 � Med handling avses framst�llning i skrift eller bild och upptagning som kan l�sas, avlyssnas eller p� annat s�tt uppfattas bara med tekniska hj�lpmedel. Hemortskommun 10 � Med hemortskommun avses den kommun d�r den fysiska personen var folkbokf�rd den 1 november �ret f�re det �r d� aktuellt beslut fattades. F�r den som var bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige under n�gon del av det �r d� aktuellt beslut fattades, men som inte var folkbokf�rd i lan- det den 1 november f�reg�ende �r, avses med hemortskommun den kommun d�r den fysiska personen f�rst var bosatt eller stadigvarande vistades. F�r den som p� grund av v�sentlig anknytning till Sverige �r obegr�nsat skattskyldig, avses med hemortskommun den kommun som anknytningen var starkast till under �ret f�re det �r d� aktuellt beslut fattades. Juridisk person 11 � Med juridisk person avses ocks� d�dsbon, svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska personer. Felaktigt debiterad merv�rdesskatt 12 � Det som s�gs om merv�rdesskatt g�ller �ven belopp som har beteck- nats som merv�rdesskatt och som enligt 1 kap. 1 � tredje stycket merv�rdes- skattelagen (1994:200) ska betalas till staten, �ven om beloppet inte utg�r merv�rdesskatt enligt samma lag. Det som s�gs om skattskyldig enligt mer- v�rdesskattelagen g�ller �ven den som �r skyldig att betala s�dant belopp. �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt 13 � Med �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt avses den del av ing�en- de merv�rdesskatt som �verstiger utg�ende merv�rdesskatt. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2011:1244 N�ringsverksamhet 14 � Med n�ringsverksamhet avses verksamhet av s�dant slag att int�kter i verksamheten enligt best�mmelserna i 13 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) r�knas till inkomstslaget n�ringsverksamhet f�r den som bedri- ver verksamheten eller, n�r verksamheten bedrivs av ett svenskt handelsbo- lag, f�r n�gon del�gare i bolaget. Punktskatt 15 � Med punktskatt avses skatt enligt 1. lagen (1972:266) om skatt p� annonser och reklam, 2. lagen (1972:820) om skatt p� spel, 3. lagen (1984:410) om skatt p� bek�mpningsmedel, 4. 2 � f�rsta stycket 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensions- medel, 5. lagen (1990:1427) om s�rskild premieskatt f�r grupplivf�rs�kring, m.m., 6. lagen (1991:1482) om lotteriskatt, 7. lagen (1991:1483) om skatt p� vinstsparande m.m., 8. lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 9. lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 10. lagen (1994:1776) om skatt p� energi, 11. lagen (1995:1667) om skatt p� naturgrus, 12. lagen (1999:673) om skatt p� avfall, 13. lagen (2000:466) om skatt p� termisk effekt i k�rnkraftsreaktorer, och 14. lagen (2007:460) om skatt p� trafikf�rs�kringspremie m.m. �verskjutande punktskatt 16 � Med �verskjutande punktskatt avses det belopp med vilket avdragen �verstiger skattens bruttobelopp. S�rskilda avgifter 17 � Med s�rskilda avgifter avses f�rseningsavgift, skattetill�gg och kon- trollavgift. Verksamhetslokal 18 � Med verksamhetslokal avses utrymmen som huvudsakligen anv�nds i verksamhet som medf�r eller kan antas medf�ra bokf�ringsskyldighet enligt bokf�ringslagen (1999:1078) eller som bedrivs av en annan juridisk person �n ett d�dsbo. Med verksamhetslokal avses �ven markomr�den, transportmedel, f�rva- ringsplatser och andra utrymmen som disponeras eller kan antas disponeras i verksamheten. </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2011:1244 AVDELNING II. F�RETR�DARE 4 kap. Uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning Huvudregeln 1 � Om en deklaration eller n�gon annan uppgift har l�mnats av en beh�rig f�retr�dare, anses uppgiften ha l�mnats av den som f�retr�ds. Presumtionsregeln 2 � Om en deklaration eller n�gon annan uppgift har l�mnats f�r en juri- disk person, anses uppgiften ha l�mnats av den juridiska personen, om det inte �r uppenbart att uppgiftsl�mnaren saknade beh�righet att f�retr�da den juridiska personen. 5 kap. Uppgifts- och betalningsskyldiga f�retr�dare Ombud f�r en generalrepresentation 1 � Om ett utl�ndskt skadef�rs�kringsf�retag bedriver verksamhet i Sve- rige genom generalrepresentation, ska ett s�dant ombud som avses i 1 kap. 12 � lagen (1998:293) om utl�ndska f�rs�kringsgivares och tj�nstepensions- instituts verksamhet i Sverige fullg�ra deklarationsskyldigheten och betala skatter och avgifter f�r verksamheten samt i �vrigt f�retr�da f�retaget i fr�- gor som r�r s�dana skatter och avgifter. Underlag f�r kontroll av att deklarationsskyldigheten fullg�rs ska finnas tillg�ngligt hos ombudet. Representant f�r ett enkelt bolag eller ett partrederi 2 � Om en verksamhet bedrivs genom ett enkelt bolag eller ett partrederi, f�r Skatteverket efter ans�kan av samtliga del�gare besluta att den av del- �garna som dessa f�resl�r ska vara representant. Representanten ska redo- visa och betala skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt och punkt- skatt f�r verksamheten samt i �vrigt f�retr�da bolaget eller partrederiet i fr�- gor som r�r s�dana skatter och avgifter. Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos repre- sentanten. Beslutet inneb�r inte att �vriga del�gare befrias fr�n sina skyldigheter om representanten inte fullg�r sina skyldigheter. Huvudman f�r en merv�rdesskattegrupp 3 � Om Skatteverket har beslutat att n�ringsidkare f�r bilda en merv�rdes- skattegrupp, ska den huvudman som verket utsett f�r gruppen enligt 6 a kap. 4 � merv�rdesskattelagen (1994:200) redovisa och betala merv�rdesskatt f�r den verksamhet som gruppen bedriver och i �vrigt f�retr�da gruppen i fr�gor som r�r s�dan skatt. Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos huvud- mannen. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS 2011:1244 Skatterepresentant f�r en utl�ndsk f�rs�kringsgivare 4 � Om en utl�ndsk f�rs�kringsgivare inte bedriver sin verksamhet i Sve- rige fr�n en sekund�retablering enligt lagen (1998:293) om utl�ndska f�rs�k- ringsgivares och tj�nstepensionsinstituts verksamhet i Sverige, ska den skat- terepresentant som avses i 3 � andra stycket lagen (2007:460) om skatt p� trafikf�rs�kringspremie m.m. redovisa och betala skatt enligt den lagen och i �vrigt f�retr�da f�rs�kringsgivaren i fr�gor som r�r s�dan skatt. Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos repre- sentanten. 6 kap. Ombud Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om ombud f�r en utl�ndsk f�retagare (2 och 3 ��), och deklarationsombud (48 ��). I 38 kap. 3 � andra stycket 3 finns en best�mmelse om ombud f�r ett d�ds- bo. Ombud f�r en utl�ndsk f�retagare 2 � En utl�ndsk f�retagare som �r skattskyldig enligt merv�rdesskattelagen (1994:200) ska f�retr�das av ett ombud som �r godk�nt av Skatteverket. Ombudet ska enligt fullmakt av f�retagaren svara f�r redovisningen av mer- v�rdesskatt f�r den verksamhet som skattskyldigheten omfattar och i �vrigt f�retr�da f�retagaren i fr�gor som g�ller merv�rdesskatt. Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos ombu- det. 3 � En utl�ndsk f�retagare beh�ver inte utse ett ombud om Sverige har en s�rskild �verenskommelse om �msesidigt bist�nd f�r indrivning av skatte- fordringar och utbyte av information i skatte�renden med det land d�r f�re- tagaren har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller sitt fasta etablerings- st�lle eller �r bosatt eller stadigvarande vistas. En s�dan �verenskommelse ska ha en r�ckvidd som �r likartad med den som f�reskrivs i 1. kapitel V, med undantag av artikel 27.4, i r�dets f�rordning (EG) nr 1798/2003 av den 7 oktober 2003 om administrativt samarbete i fr�ga om merv�rdesskatt och om upph�vande av f�rordning (EEG) nr 218/92 2, 2. r�dets f�rordning (EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om adminis- trativt samarbete och kampen mot merv�rdesskattebedr�geri 3, samt 3. r�dets direktiv 2010/24/EU av den 16 mars 2010 om �msesidigt bist�nd f�r indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra �tg�rder 4. 2 EUT L 264, 15.10.2003, s. 1 (Celex 32003R1798). 3 EUT L 268, 12.10.2010, s. 1 (Celex 32010R0904). 4 EUT L 84, 31.3.2010, s. 1 (Celex 32010L0024). </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 11 SFS 2011:1244 Deklarationsombud Definition 4 � Ett deklarationsombud �r en fysisk person som den deklarationsskyl- dige har utsett och som �r godk�nd av Skatteverket som ombud f�r den deklarationsskyldige. Ett deklarationsombuds beh�righet 5 � Ett deklarationsombud f�r 1. l�mna deklaration, men bara elektroniskt, 2. ta del av de deklarations- och skattekontouppgifter som den deklara- tionsskyldige har direkt�tkomst till, 3. komplettera l�mnade uppgifter i en deklaration, och 4. beg�ra anst�nd med att l�mna deklaration. Om deklarationsombudet har utsetts av en utl�ndsk f�retagare som �r skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 ��, f�r deklarationsombudet dock inte f�retr�da f�retagaren i fr�gor som g�ller merv�rdesskatt. Vem kan godk�nnas som deklarationsombud? 6 � Skatteverket ska godk�nna ett deklarationsombud om han eller hon kan antas vara l�mplig f�r uppdraget. Vid bed�mningen av ett deklarationsombuds l�mplighet ska Skatteverket s�rskilt beakta om ombudet 1. kan antas ha de kunskaper och erfarenheter som ett deklarationsombud beh�ver med h�nsyn till redovisnings- och skattefr�gornas art, 2. har d�mts f�r brott i n�ringsverksamhet eller f�r annan ekonomisk brottslighet, 3. har visat sig oskicklig eller annars ol�mplig att ha hand om redovisning av skatter eller avgifter till det allm�nna, eller 4. saknar fast adress eller annars lever under s�dana omst�ndigheter att han eller hon kan antas vara sv�r att n� eller ha sv�rt att fullg�ra sitt uppdrag. Om den deklarationsskyldige beg�r det, ska godk�nnandet begr�nsas till en viss tid. 7 � Den som �r under�rig eller har f�rvaltare enligt 11 kap. 7 � f�r�ldrabal- ken f�r inte godk�nnas som deklarationsombud. Detsamma g�ller den som 1. �r f�rsatt i konkurs, 2. har n�ringsf�rbud, eller 3. har �lagts f�rbud enligt 3 � lagen (1985:354) om f�rbud mot juridiskt eller ekonomiskt bitr�de i vissa fall. �terkallelse av godk�nnande som deklarationsombud 8 � Skatteverket ska �terkalla ett godk�nnande som deklarationsombud om 1. ombudet eller den deklarationsskyldige har beg�rt det, 2. uppdraget har upph�rt att g�lla, eller 3. det har visat sig att ombudet inte uppfyller kraven enligt 6 och 7 ��. </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 12 SFS 2011:1244 AVDELNING III. REGISTRERING 7 kap. Registrering Vem ska registreras? 1 � Skatteverket ska registrera 1. den som �r skyldig att g�ra skatteavdrag, 2. den som �r skyldig att betala arbetsgivaravgifter, 3. den som �r skattskyldig enligt merv�rdesskattelagen (1994:200), med undantag f�r den som �r skattskyldig bara p� grund av f�rv�rv av s�dana varor som anges i 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1 och 2 samma lag, 4. den som utan att omfattas av 19 kap. 1 � merv�rdesskattelagen har r�tt till �terbetalning av ing�ende merv�rdesskatt enligt 10 kap. 9 och 1113 �� samma lag, 5. den som g�r s�dant unionsinternt f�rv�rv som �r undantaget fr�n skatte- plikt enligt 3 kap. 30 d � f�rsta stycket merv�rdesskattelagen, 6. en utl�ndsk f�retagare som �r etablerad i ett annat EU-land och har r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 13 �� merv�rdesskattelagen utan att omfat- tas av 19 kap. 1 � samma lag och inte heller ska registreras enligt 3, 4 eller 5, 7. en n�ringsidkare som �r etablerad i Sverige och oms�tter tj�nster i ett annat EU-land som f�rv�rvaren av tj�nsten �r skattskyldig f�r i det landet i enlighet med till�mpningen av artikel 196 i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt 5, 8. den som �r skyldig att j�mka ing�ende merv�rdesskatt enligt 8 a kap. eller 9 kap. 913 �� merv�rdesskattelagen, 9. den som �r skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen (1972:266) om skatt p� annonser och reklam, 10. den som �r skattskyldig enligt a) lagen (1972:820) om skatt p� spel, b) lagen (1984:410) om skatt p� bek�mpningsmedel, c) lagen (1990:1427) om s�rskild premieskatt f�r grupplivf�rs�kring, m.m., d) lagen (1991:1482) om lotteriskatt, e) 10, 13 eller 15 � eller 16 � f�rsta stycket eller 38 � 1 lagen (1994:1563) om tobaksskatt, f) 9, 12, 14 eller 15 � f�rsta stycket lagen (1994:1564) om alkoholskatt, g) 4 kap. 3, 6, 8 eller 9 � f�rsta stycket eller 12 � f�rsta stycket 1 eller 11 kap. 5 � f�rsta stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt p� energi, h) lagen (1995:1667) om skatt p� naturgrus, i) lagen (1999:673) om skatt p� avfall, j) lagen (2000:466) om skatt p� termisk effekt i k�rnkraftsreaktorer, eller k) lagen (2007:460) om skatt p� trafikf�rs�kringspremie m.m., och 11. den som �r skyldig att anv�nda kassaregister enligt 39 kap. 46 ��. Om den som ska registreras enligt f�rsta stycket har en f�retr�dare enligt 5 kap., ska dock f�retr�daren registreras i st�llet. 5 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). </div> <div id="page13-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 13 SFS 2011:1244 Anm�lan f�r registrering 2 � Den som avser att bedriva n�ringsverksamhet och som ska registreras ska anm�la sig f�r registrering hos Skatteverket innan n�ringsverksamheten p�b�rjas eller �vertas. Den som driver flera verksamheter som medf�r skattskyldighet f�r eller r�tt till �terbetalning av merv�rdesskatt ska g�ra en anm�lan f�r varje verk- samhet. 3 � Om den som ska anm�la sig f�r registrering �r skyldig att anv�nda kassaregister, ska anm�lan inneh�lla uppgift om de kassaregister som finns i verksamheten. 4 � Om en uppgift som ligger till grund f�r registreringen �ndras, ska den som �r registrerad underr�tta Skatteverket om �ndringen inom tv� veckor fr�n det att �ndringen intr�ffade. F�rel�ggande 5 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter enligt 24 �� att fullg�ra dem eller att l�mna uppgifter som verket beh�ver f�r att kunna avg�ra om n�gon s�dan skyldighet finns. Avregistrering 6 � Skatteverket f�r avregistrera den som inte l�ngre ska vara registrerad. Om den som inte l�ngre ska vara registrerad beg�r det, ska Skatteverket be- sluta om avregistrering. Om den som inte l�ngre bedriver n�ringsverksamhet beg�r att f� bli av- registrerad, f�r Skatteverket besluta att registreringen ska best� till dess att avvecklingen av verksamheten har slutf�rts. AVDELNING IV. PRELIMIN�R SKATT 8 kap. Prelimin�rskattesystemets grunder 1 � Prelimin�r skatt ska betalas f�r beskattnings�ret med belopp som s� n�ra som m�jligt kan antas motsvara den slutliga skatten f�r samma �r. 2 � Den prelimin�ra skatten ska betalas enligt s�rskild debitering (F-skatt eller s�rskild A-skatt) eller genom skatteavdrag (A-skatt). Best�mmelser om beslut om prelimin�r skatt finns i 55 kap. 3 � F-skatt ska betalas av den som �r godk�nd f�r F-skatt. Av 10 kap. framg�r att skatteavdrag i vissa fall ska g�ras �ven f�r den som �r godk�nd f�r F-skatt. 4 � Skatteavdrag ska g�ras av den som betalar ut ers�ttning f�r arbete, r�n- ta, utdelning eller annan avkastning enligt best�mmelserna i 10 kap. </div> <div id="page14-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 14 SFS 2011:1244 5 � S�rskild A-skatt ska betalas av den skattskyldige om Skatteverket har beslutat det. Skatteverket f�r besluta om s�rskild A-skatt f�r den som inte �r godk�nd f�r F-skatt, om det leder till att den prelimin�ra skatten st�mmer b�ttre �ver- ens med den ber�knade slutliga skatten �n om bara skatteavdrag g�rs. 9 kap. Godk�nnande f�r F-skatt F�ruts�ttningarna f�r godk�nnande 1 � Skatteverket ska efter ans�kan godk�nna den som uppger sig bedriva eller ha f�r avsikt att bedriva n�ringsverksamhet i Sverige f�r F-skatt. F�rsta stycket g�ller dock inte om 1. det finns sk�lig anledning att anta att n�ringsverksamhet varken bedrivs eller kommer att bedrivas, 2. ans�kan bara grundar sig p� en del�gares int�kter fr�n ett svenskt han- delsbolag, eller 3. den s�kande eller n�gon som ska pr�vas enligt 2 � a) inom de senaste tv� �ren har brutit mot villkor som har meddelats enligt 3 � eller p� annat s�tt missbrukat ett godk�nnande f�r F-skatt och missbruket inte �r obetydligt, b) inte har redovisat eller betalat skatter eller avgifter enligt denna lag eller motsvarande utl�ndska skatter eller avgifter i en utstr�ckning som inte �r obetydlig, c) inte har f�ljt ett f�rel�ggande att l�mna inkomstdeklaration eller s�dana s�rskilda uppgifter som avses i 33 kap. 6 �, eller har l�mnat eller godk�nt s� bristf�lliga uppgifter att de uppenbarligen inte kan l�ggas till grund f�r be- skattning, d) har n�ringsf�rbud, eller e) �r f�rsatt i konkurs. Om det finns s�rskilda sk�l, f�r beslut om godk�nnande f�r F-skatt fattas trots vad som f�reskrivs i andra stycket 3. 2 � Pr�vningen enligt 1 � andra stycket 3 ska 1. om den s�kande �r ett f�mansf�retag �ven avse f�retagsledare i f�re- taget och andra f�mansf�retag som han eller hon �r eller under de senaste tv� �ren har varit f�retagsledare i, och 2. om den s�kande �r eller under de senaste tv� �ren har varit f�retags- ledare i f�mansf�retag �ven avse f�retaget. Pr�vningen av f�mansf�retaget ska bara avse missf�rh�llanden som kan h�nf�ras till f�retagsledaren. Det som s�gs i f�rsta och andra styckena om f�mansf�retag g�ller �ven f�manshandelsbolag. F-skatt med villkor 3 � Skatteverket f�r besluta att ett godk�nnande f�r F-skatt f�r en fysisk person ska f�renas med villkoret att det bara f�r �beropas i hans eller hennes n�ringsverksamhet. </div> <div id="page15-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 15 SFS 2011:1244 Skatteverket f�r besluta att ett godk�nnande f�r F-skatt som inte har f�ren- ats med ett villkor enligt f�rsta stycket ska bytas ut mot ett godk�nnande med ett s�dant villkor. �terkallelse av godk�nnande f�r F-skatt 4 � Skatteverket ska �terkalla ett godk�nnande f�r F-skatt om 1. innehavaren beg�r det, eller 2. f�ruts�ttningarna f�r godk�nnande f�r F-skatt inte �r uppfyllda enligt 1 � andra stycket. Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket avst� fr�n �terkallelse enligt f�rsta stycket 2. 10 kap. Skatteavdrag f�r prelimin�r skatt Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om skyldighet att g�ra skatteavdrag (2 �), huvudregeln f�r skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete (3 �), undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete (413 ��), anm�lningsskyldighet f�r utbetalare (14 �), huvudregeln f�r skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning (15 �), undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n r�nta och utdel- ning (1618 ��), skyldighet att l�mna uppgift om skatteavdrag (19 �), �terbetalning av skatteavdrag (20 �), och f�rel�ggande att g�ra skatteavdrag eller l�mna uppgift om skatteavdrag (21 �). Skyldighet att g�ra skatteavdrag 2 � Den som betalar ut ers�ttning f�r arbete, r�nta, utdelning eller annan avkastning som �r skattepliktig enligt inkomstskattelagen (1999:1229) ska g�ra skatteavdrag enligt best�mmelserna i detta kapitel. Skatteavdrag ska g�ras vid varje tillf�lle d� utbetalning sker. Skatteavdrag ska g�ras fr�n ers�ttning f�r arbete huvudregeln 3 � Skatteavdrag ska g�ras fr�n kontant ers�ttning f�r arbete. Som ers�ttning f�r arbete r�knas i denna lag �ven 1. pension, 2. livr�nta som inte �r ers�ttning f�r avyttrade tillg�ngar, 3. ers�ttning p� grund av sjuk- eller olycksfallsf�rs�kring som har teck- nats i samband med tj�nsten om ers�ttningen inte utg�r livr�nta, 4. eng�ngsbelopp p� grund av personskada, 5. sjukpenning och annan ers�ttning som avses i 11 kap. 24, 30, 31, 34 och 36 �� samt 15 kap. 8 � inkomstskattelagen (1999:1229), </div> <div id="page16-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 16 SFS 2011:1244 6. ers�ttning f�r f�rlorad arbetsf�rtj�nst och f�r intr�ng i n�ringsverksam- het, 7. undantagsf�rm�ner och s�dant periodiskt underst�d eller s�dan lik- nande periodisk utbetalning som givaren enligt inkomstskattelagen ska dra av i inkomstslaget n�ringsverksamhet, 8. beh�llning p� pensionssparkonto som ska avskattas enligt 58 kap. 33 � inkomstskattelagen p� grund av att pensionssparavtalet har upph�rt att g�lla eller att beh�llningen har tagits i anspr�k vid utm�tning, konkurs eller ack- ord, 9. ers�ttning f�r �kade levnadskostnader som l�mnas vid s�dan tj�nsteresa som avses i 12 kap. 6 � inkomstskattelagen, till den del ers�ttningen �ver- stiger a) de schablonbelopp som anges i 12 kap. 6 a, 1015, 17 och 21 �� inkomstskattelagen, eller b) den faktiska utgiften n�r det g�ller kostnad f�r logi, 10. andra ers�ttningar f�r kostnader i tj�nsten �n de som avses i 9, till den del ers�ttningen avser kostnader som det �r uppenbart att mottagaren inte f�r dra av vid beskattningen, och 11. annan kontant ers�ttning som betalas ut med anledning av tj�nsten. Undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete Begr�nsade belopp 4 � Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n ers�ttning f�r arbete om 1. ers�ttningen understiger 100 kronor, 2. det kan antas att den ers�ttning som utbetalaren sammanlagt kommer att betala ut till mottagaren under kalender�ret understiger 1 000 kronor, 3. det kan antas att den ers�ttning som utbetalaren sammanlagt kommer att betala ut till mottagaren under kalender�ret understiger 10 000 kronor och a) utbetalaren �r en fysisk person eller ett d�dsbo, b) ers�ttningen inte utg�r utgift i en n�ringsverksamhet som utbetalaren bedriver, c) utbetalaren och mottagaren inte har tr�ffat en s�dan �verenskommelse som avses i 25 kap. 13 � 4 socialf�rs�kringsbalken om att ers�ttningen ska anses som inkomst av anst�llning, samt d) det inte �r fr�ga om s�dan ers�ttning till en f�rmyndare, god man eller f�rvaltare som avses i 12 kap. 16 � f�r�ldrabalken, eller 4. ers�ttningen betalas ut till en idrottsut�vare av en s�dan ideell f�rening som avses i 7 kap. 7 � f�rsta stycket inkomstskattelagen (1999:1229) och som har till huvudsakligt syfte att fr�mja idrottslig verksamhet och det kan antas att det som f�reningen sammanlagt kommer att betala ut under kalen- der�ret understiger ett halvt prisbasbelopp. Vissa ers�ttningar och betalningsmottagare 5 � Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n 1. ers�ttning f�r arbete som ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person betalar ut till en del�gare i bolaget eller i den juridiska personen, </div> <div id="page17-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 17 SFS 2011:1244 2. sjukpenning eller annan ers�ttning som avses i 15 kap. 8 � inkomstskat- telagen (1999:1229) till en mottagare som har debiterats prelimin�r skatt f�r beskattnings�ret, eller 3. ers�ttning f�r arbete som betalas ut till staten, landsting, kommuner eller kommunalf�rbund. 6 � Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en utl�ndsk juridisk person eller en fysisk person som �r begr�nsat skattskyldig i Sverige ska bara g�ras om ers�ttningen betalas ut f�r n�ringsverksamhet som mot- tagaren bedriver fr�n ett fast driftst�lle i Sverige. 7 � Om ers�ttning f�r arbete omfattas av ett beslut om s�rskild inkomst- skatteredovisning och utbetalaren k�nner till beslutet, ska skatteavdrag inte g�ras enligt best�mmelserna i detta kapitel utan enligt best�mmelserna i 13 kap. 8 � Om ers�ttning f�r arbete �r skattepliktig enligt lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl., ska skatteavdrag inte g�ras enligt best�mmelserna i detta kapitel utan enligt best�mmelserna i 13 kap. Best�mmelserna i detta kapitel g�ller dock, med undantag f�r 6 �, om 1. Skatteverket enligt 5 a � tredje stycket lagen om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. har meddelat ett beslut om skattskyldig- het enligt inkomstskattelagen (1999:1229), och 2. utbetalaren k�nner till beslutet. Beslut om befrielse fr�n skatteavdrag 9 � Skatteverket f�r besluta att skatteavdrag inte ska g�ras fr�n en viss ers�ttning f�r arbete om 1. ers�ttningen betalas ut till n�gon som inte �r skattskyldig f�r den i Sve- rige och n�gon �verenskommelse inte har tr�ffats med den stat d�r ers�tt- ningen ska beskattas om att skatteavdrag ska g�ras i Sverige, eller 2. skatteavdraget, med h�nsyn till den skattskyldiges inkomst- eller anst�llningsf�rh�llanden eller av andra s�rskilda sk�l, skulle medf�ra avse- v�rda besv�r f�r utbetalaren. 10 � Skatteverket f�r besluta att skatteavdrag inte ska g�ras fr�n ers�ttning f�r arbete till en mottagare som 1. �r obegr�nsat skattskyldig i Sverige men utf�r arbete i en annan stat som Sverige har tr�ffat �verenskommelse med f�r undvikande av att preli- min�r skatt tas ut i mer �n en av staterna, eller 2. �r bosatt i en s�dan stat som avses i 1 men utf�r arbete i Sverige. F�rsta stycket g�ller bara om avdrag f�r prelimin�r skatt p� grund av arbe- tet g�rs i den andra staten. Om det r�der tvist om i vilken stat den prelimin�ra skatten ska tas ut och om Skatteverket tr�ffar �verenskommelse med beh�rig myndighet i den andra staten om att skatten ska tas ut d�r, f�r verket besluta att skatteavdrag enligt denna lag inte ska g�ras. </div> <div id="page18-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 18 SFS 2011:1244 Mottagare som �r godk�nd f�r F-skatt 11 � Skatteavdrag ska inte g�ras om den som tar emot ers�ttning f�r arbete �r godk�nd f�r F-skatt antingen n�r ers�ttningen best�ms eller n�r den beta- las ut. Om mottagaren �r godk�nd f�r F-skatt med villkor enligt 9 kap. 3 �, g�ller f�rsta stycket bara om godk�nnandet �beropas skriftligen. 12 � Den som betalar ut ers�ttning f�r arbete f�r godta en uppgift om god- k�nnande f�r F-skatt fr�n mottagaren om den l�mnas i en handling som upp- r�ttas i samband med uppdraget och som inneh�ller n�dv�ndiga identifika- tionsuppgifter f�r utbetalaren och mottagaren. Om utbetalaren k�nner till att en uppgift om godk�nnande f�r F-skatt �r oriktig, f�r den inte godtas. 13 � �ven om mottagaren �r godk�nd f�r F-skatt, ska skatteavdrag g�ras fr�n pension, sjukpenning och annan ers�ttning som avses i 3 � andra stycket samt fr�n ers�ttning fr�n semesterkassa. Anm�lningsskyldighet f�r utbetalare 14 � Om skatteavdrag inte ska g�ras enligt 11 eller 12 � och det �r uppen- bart att den som utf�r arbetet �r att anse som anst�lld hos utbetalaren, ska ut- betalaren skriftligen anm�la detta till Skatteverket. Anm�lan ska g�ras senast den dag d� arbetsgivardeklaration ska l�mnas f�r den redovisningsperiod d� utbetalningen gjordes. I 59 kap. 79 �� finns best�mmelser om ansvar f�r den som inte g�r an- m�lan enligt f�rsta stycket. Skatteavdrag ska g�ras fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning huvudregeln 15 � Skatteavdrag ska g�ras fr�n s�dan r�nta och utdelning som l�mnas i pengar och som kontrolluppgift ska l�mnas om enligt 17 eller 19 kap. Skatteavdrag ska ocks� g�ras fr�n s�dan annan avkastning som kontroll- uppgift ska l�mnas om enligt 17 kap. 1 � andra stycket eller 19 kap. 1 � andra stycket, om avkastningen betalas ut tillsammans med r�nta eller utdel- ning som avses i f�rsta stycket. Undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n r�nta och utdelning 16 � Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n r�nta eller utdelning 1. till fysiska personer som �r begr�nsat skattskyldiga i Sverige, 2. som enligt skatteavtal �r helt undantagen fr�n beskattning i Sverige, eller 3. som ett utl�ndskt f�retag ska l�mna kontrolluppgift om enligt 23 kap. 5 �. 17 � Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n r�nta </div> <div id="page19-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 19 SFS 2011:1244 1. p� ett konto, om r�ntan understiger 100 kronor, 2. p� ett f�rfogarkonto som avses i 17 kap. 6 � andra stycket, om r�ntan understiger 1 000 kronor, 3. p� ett konto f�r klientmedel, eller 4. som betalas ut tillsammans med ett annat belopp, om utbetalaren inte vet hur stor del av utbetalningen som utg�r r�nta och d�rf�r ska redovisa hela beloppet i kontrolluppgift enligt 17 kap. 5 � andra stycket. Skatteavdrag ska inte heller g�ras fr�n r�ntekompensation som f�rv�rva- ren av en fordringsr�tt eller del�garr�tt betalar till �verl�taren f�r intj�nad r�nta som �nnu inte ska betalas ut. 18 � Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n utdelning 1. p� aktier i ett svenskt aktiebolag som inte �r ett avst�mningsbolag enligt 1 kap. 10 � aktiebolagslagen (2005:551), eller 2. p� andelar i en svensk ekonomisk f�rening. Skyldighet att l�mna uppgift om skatteavdrag 19 � Den som betalar ut ers�ttning f�r arbete ska vid varje utbetalningstill- f�lle l�mna mottagaren uppgift om skatteavdragets belopp. Skatteverket f�r besluta om undantag fr�n skyldigheten att l�mna uppgift om skatteavdragets belopp, om avdraget �r lika stort som vid det n�rmast f�reg�ende utbetalningstillf�llet och beslutet inte medf�r v�sentlig ol�genhet f�r den skattskyldige. �terbetalning av skatteavdrag 20 � Om den f�r vars r�kning skatteavdrag har gjorts kan visa att ett av- drag har gjorts med f�r h�gt belopp och beloppet �nnu inte har betalats in till Skatteverket, ska den som har gjort skatteavdraget skyndsamt betala tillbaka mellanskillnaden mot kvitto. �terbetalning som grundas p� ett beslut om prelimin�r A-skatt i samband med konkurs eller utm�tning ska g�ras till konkursboet respektive Krono- fogdemyndigheten. F�rel�ggande att g�ra skatteavdrag eller l�mna uppgift om skatteavdrag 21 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sin skyldighet att g�ra skatteavdrag eller att l�mna uppgift till mottagaren om skatteavdragets be- lopp att fullg�ra sin skyldighet. 11 kap. Ber�kning av skatteavdrag f�r prelimin�r skatt Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om definitioner (2 och 3 ��), underlag f�r ber�kning av skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete (415 ��), </div> <div id="page20-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 20 SFS 2011:1244 skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en fysisk person (1623 ��), skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en juridisk person (24 �), skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning (25 och 26 ��), och skyldighet att f�lja och visa upp beslut (27 �). Definitioner 2 � Med regelbunden ers�ttning avses s�dan ers�ttning f�r arbete som g�l- ler en best�md tidsperiod och som betalas ut till en fysisk person vid regel- bundet �terkommande tillf�llen. 3 � Med huvudinkomst avses s�dan regelbunden ers�ttning till en fysisk person som utg�r dennes huvudsakliga ers�ttning f�r arbete. Detsamma g�ller ers�ttning som inte �r regelbunden men som betalas ut tillsammans med huvudinkomsten. Underlag f�r ber�kning av skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete 4 � I underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete ska det ing� 1. kontant ers�ttning som en utbetalare ska g�ra skatteavdrag fr�n enligt 10 kap., 2. v�rdet av f�rm�ner som ges ut av utbetalaren och som �r skattepliktiga enligt inkomstskattelagen (1999:1229), samt 3. ers�ttning eller f�rm�n som enligt 57 �� anses utgiven av utbetalaren, om skatteavdrag enligt 10 kap. skulle ha gjorts fr�n motsvarande ers�ttning eller f�rm�n som ges ut direkt av utbetalaren. F�rm�n av framtida f�rv�rv av v�rdepapper 5 � En s�dan f�rm�n som avses i 10 kap. 11 � andra stycket inkomstskatte- lagen (1999:1229) och som inneb�r en r�tt att i framtiden f�rv�rva v�rdepap- per ska anses utgiven av den i vars tj�nst r�ttigheten har f�rv�rvats. Rabatt, bonus eller annan liknande f�rm�n 6 � Rabatt, bonus eller annan f�rm�n som har getts ut p� grund av kundtro- het eller liknande ska anses utgiven av den som slutligt har st�tt f�r de kost- nader som ligger till grund f�r f�rm�nen. Ers�ttning eller f�rm�n fr�n utlandet som har sin grund i en anst�llning i Sverige 7 � En ers�ttning eller en annan f�rm�n �n som avses i 5 � som har getts ut av en fysisk person som �r bosatt utomlands eller av en utl�ndsk juridisk per- son, ska anses utgiven av den hos vilken mottagaren �r anst�lld i Sverige om 1. ers�ttningen eller f�rm�nen kan anses ha sin grund i anst�llningen, och 2. det inte finns n�got anst�llningsf�rh�llande mellan utgivaren och mot- tagaren. </div> <div id="page21-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 21 SFS 2011:1244 N�r ska f�rm�ner och ers�ttningar beaktas? 8 � En s�dan f�rm�n som avses i 5 � ska r�knas med i underlaget f�r be- r�kning av skatteavdrag n�r den som ska anses som utgivare av f�rm�nen har f�tt k�nnedom om att r�ttigheten har utnyttjats eller �verl�tits. F�rm�ner och ers�ttningar som avses i 6 och 7 �� ska r�knas med i under- laget n�r den som ska anses som utgivare har f�tt k�nnedom om dem. V�rdering av f�rm�ner 9 � F�rm�ner ska v�rderas enligt best�mmelserna i 61 kap. 217 �� inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat f�ljer av 10 eller 11 �. 10 � V�rdet av f�rm�n av bostad i Sverige som inte �r semesterbostad eller bostad som avses i 61 kap. 3 a � inkomstskattelagen (1999:1229) ska ber�k- nas enligt s�dana v�rdetabeller som avses i 2 kap. 10 a � f�rsta stycket 1 och andra stycket socialavgiftslagen (2000:980). Om Skatteverket har best�mt v�rdet av en bostadsf�rm�n vid ber�kning av underlag f�r arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 10 c � socialavgiftslagen, ska detta v�rde anv�ndas i underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag. 11 � Om Skatteverket har best�mt v�rdet av en bilf�rm�n eller kostf�rm�n vid ber�kning av underlag f�r arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 10 b � social- avgiftslagen (2000:980), ska detta v�rde anv�ndas i underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag. Hemresor 12 � Om en utbetalare beg�r det, f�r Skatteverket besluta att underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag ska best�mmas utan h�nsyn till f�rm�n av fri hemresa eller ers�ttning f�r kostnad f�r hemresa med allm�nna kommunika- tioner. F�rsta stycket g�ller bara till den del f�rm�nen eller ers�ttningen inte �verstiger det belopp som f�r dras av enligt 12 kap. 24 � inkomstskattelagen (1999:1229). Inst�llelseresor 13 � Underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag ska best�mmas utan h�nsyn till f�rm�n av fri resa inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det i samband med tilltr�dande eller fr�ntr�dande av anst�llning eller uppdrag eller till ers�ttning f�r kostnader f�r s�dan resa. F�rm�n av hush�llsarbete 14 � Underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag ska best�mmas utan h�nsyn till f�rm�n av hush�llsarbete enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), om den som har utf�rt arbetet var godk�nd f�r F-skatt vid n�gon av de tid- punkter som anges i 67 kap. 16 � 1 inkomstskattelagen eller har ett intyg eller n�gon annan handling som avses i 67 kap. 17 � samma lag. </div> <div id="page22-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 22 SFS 2011:1244 F�rsta stycket g�ller bara f�rm�n upp till ett v�rde av 100 000 kronor per beskattnings�r. Avdrag f�r utgifter i arbetet 15 � Avdrag f�r utgifter i arbetet f�r g�ras om 1. den som tar emot ers�ttning f�r arbete �r en fysisk person som f�r dra av utgifterna vid beskattningen, och 2. utgifterna kan ber�knas uppg� till minst 10 procent av mottagarens ers�ttning fr�n utbetalaren under beskattnings�ret. Utgifterna ska ber�knas enligt s�dan schablon som avses i 2 kap. 21 � tredje stycket socialavgiftslagen (2000:980). Om Skatteverket har best�mt hur utgifterna ska ber�knas enligt 2 kap. 21 � fj�rde stycket socialavgifts- lagen, ska denna ber�kning anv�ndas. Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en fysisk person 16 � Fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en fysisk person ska skat- teavdrag g�ras i enlighet med beslut om prelimin�r A-skatt. Ett beslut om att skatteavdrag ska g�ras enligt skattetabell ska dock inte till�mpas i de fall som avses i 20 �. Under januari f�r skatteavdrag g�ras enligt den skattetabell som senast har till�mpats under det f�reg�ende beskattnings�ret. Allm�n eller s�rskild skattetabell 17 � Skatteavdrag ska, om inte annat f�reskrivs i 18 eller 19 �, g�ras enligt en allm�n skattetabell i fr�ga om s�dan ers�ttning som �r mottagarens huvudinkomst. Om ers�ttningen inte �r regelbunden, ska skatteavdrag dock g�ras enligt en s�rskild skattetabell f�r eng�ngsbelopp enligt 12 kap. 6 �. 18 � Skatteavdrag ska g�ras enligt en s�rskild skattetabell f�r sjukpenning m.m., om ers�ttningen f�r arbete �r s�dan som avses i 11 kap. 24 �, 30 � f�rsta stycket eller 31 � eller 15 kap. 8 � inkomstskattelagen (1999:1229). F�rsta stycket g�ller inte om ers�ttningen �r v�rdbidrag enligt 22 kap. socialf�rs�kringsbalken. 19 � Skatteavdrag ska g�ras enligt en s�rskild skattetabell f�r sj�m�n om ers�ttningen �r sj�inkomst och mottagarens huvudinkomst. Om ers�ttningen inte �r regelbunden, ska skatteavdrag dock g�ras enligt en s�rskild skatte- tabell f�r eng�ngsbelopp enligt 12 kap. 6 �. Skatteavdrag med 30 procent 20 � Fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en fysisk person ska skat- teavdrag g�ras med 30 procent av underlaget, om ers�ttningen 1. inte �r mottagarens huvudinkomst och inte heller s�dan sjukpenning m.m. som avses i 18 �, 2. g�ller arbete som �r avsett att p�g� kortare tid �n en vecka, </div> <div id="page23-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 23 SFS 2011:1244 3. redovisas i en f�renklad arbetsgivardeklaration, eller 4. �r s�dan som avses i 10 kap. 13 � och mottagaren �r godk�nd f�r F-skatt. Obligatorisk f�rh�jning av skatteavdrag 21 � Ett f�rh�jt skatteavdrag ska g�ras fr�n ers�ttning f�r arbete som beta- las ut till en fysisk person om 1. utbetalaren inte har inh�mtat uppgift fr�n Skatteverket om vilket skatte- avdrag som ska g�ras, 2. den som ska ta emot ers�ttningen inte har visat upp ett beslut om preli- min�r A-skatt trots att utbetalaren har beg�rt detta, och 3. ers�ttningen �r mottagarens huvudinkomst. Ett f�rh�jt skatteavdrag ska g�ras enligt den skattetabell som n�rmast motsvarar skattesatsen f�r kommunal inkomstskatt f�r den ort d�r utbetala- ren har sitt kontor eller d�r ers�ttningen i annat fall betalas ut, �kat med 10 procent av avdraget enligt tabellen. Frivillig f�rh�jning av skatteavdrag 22 � Om den som tar emot ers�ttning f�r arbete beg�r det, ska utbetalaren g�ra ett f�rh�jt skatteavdrag fr�n huvudinkomsten. Utbetalaren ska g�ra av- drag med det beg�rda beloppet senast fr�n och med det f�rsta utbetalnings- tillf�llet som infaller tv� veckor efter beg�ran. Utbetalaren f�r inte g�ra skatteavdrag enligt f�rsta stycket om Skattever- ket har ompr�vat ett beslut om prelimin�r A-skatt p� beg�ran av ett kon- kursbo eller Kronofogdemyndigheten enligt 66 kap. 15 �. Skatteavdrag fr�n f�rskott 23 � Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut i form av f�r- skott ska ber�knas till s� stor del av skatteavdraget p� hela ers�ttningen som det utbetalda beloppet utg�r av hela ers�ttningen. Om hela ers�ttningen inte �r k�nd n�r f�rskottet betalas ut, ska skatteav- draget ber�knas som om f�rskottet utg�r hela ers�ttningen f�r den aktuella tidsperioden. N�r resterande belopp betalas ut, ska skatteavdrag g�ras med �terst�ende del av det sammanlagda avdraget f�r hela ers�ttningen. Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en juridisk person 24 � Fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en juridisk person ska skatteavdrag g�ras med 30 procent av underlaget om inte annat f�ljer av ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund enligt 55 kap. 9 �. Skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning 25 � Skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning som avses i 10 kap. 15 � ska g�ras med 30 procent om inte annat f�ljer av 26 � eller ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund enligt 55 kap. 9 �. </div> <div id="page24-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 24 SFS 2011:1244 26 � Skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning som avses i 10 kap. 15 � p� utl�ndska v�rdepapper ska g�ras med s� stort belopp att det tillsammans med den skatt som dras av i utlandet uppg�r till 30 procent av r�ntan, utdelningen eller avkastningen. Skyldighet att f�lja och visa upp beslut 27 � En utbetalare ska f�lja ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund enligt 55 kap. 9 � senast tv� veckor efter det att utbetalaren fick del av det. Det- samma g�ller ett beslut om ompr�vning av beslut om prelimin�r A-skatt. Om ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund meddelas efter den 18 januari beskattnings�ret, ska den som beslutet g�ller genast visa upp det f�r den som ska g�ra skatteavdraget. Skyldigheten att visa upp ett s�dant beslut g�ller oberoende av n�r det meddelas om beslutet g�ller en juridisk person. 12 kap. Skattetabeller 1 � Allm�nna och s�rskilda skattetabeller ska fastst�llas f�r varje kalender- �r enligt best�mmelserna i detta kapitel. Allm�nna skattetabeller 2 � De allm�nna skattetabellerna ska ange skatteavdraget p� olika inkomstbelopp, ber�knade f�r en m�nad eller kortare tid. 3 � De allm�nna skattetabellerna ska grundas p� att 1. inkomsten �r of�r�ndrad under kalender�ret, 2. mottagaren bara kommer att beskattas f�r den inkomst som anges i tabellen, 3. mottagaren inte ska betala n�gon annan skatt eller avgift �n a) kommunal inkomstskatt, b) statlig inkomstskatt p� f�rv�rvsinkomster, c) begravningsavgift enligt begravningslagen (1990:1144), d) avgift enligt lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift, och e) avgift som avses i lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossam- fund, 4. mottagaren inte kommer att medges n�got annat avdrag �n grundavdrag vid beskattningen, och 5. mottagaren kommer att medges skattereduktion f�r allm�n pensions- avgift och arbetsinkomst enligt 67 kap. 49 �� inkomstskattelagen (1999:1229). Tabellerna ska ocks� ange skatteavdraget f�r 1. den som inte �r skyldig att betala allm�n pensionsavgift enligt 67 kap. 4 � inkomstskattelagen, och 2. den som inte har r�tt till skattereduktion f�r arbetsinkomst enligt 67 kap. 59 �� inkomstskattelagen. </div> <div id="page25-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 25 SFS 2011:1244 S�rskilda skattetabeller 4 � De s�rskilda skattetabellerna f�r sjukpenning m.m. ska f�r olika sjuk- penninggrundande inkomster enligt 25 och 26 kap. socialf�rs�kringsbalken ange det skatteavdrag som ska g�ras fr�n en viss ers�ttning uttryckt i pro- cent. I �vrigt g�ller 3 � f�rsta stycket. 5 � De s�rskilda skattetabellerna f�r sj�m�n ska grundas p� att den skatt- skyldige har r�tt till sj�inkomstavdrag enligt 64 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) och skattereduktion enligt 67 kap. 3 � samma lag. I �vrigt g�ller 3 �. 6 � De s�rskilda skattetabellerna f�r eng�ngsbelopp ska f�r olika �rsin- komster ange det skatteavdrag som ska g�ras fr�n ett visst eng�ngsbelopp ut- tryckt i procent. Tabellerna ska grundas p� en f�r Sverige genomsnittlig sammanlagd skatte- och avgiftssats. AVDELNING V. S�RSKILD INKOMSTSKATT 13 kap. Redovisning och betalning av s�rskild inkomstskatt Beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning 1 � Skatteverket beslutar huruvida skatt f�r en fysisk person ska tas ut en- ligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta (beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning). I ett beslut om s�rskild inkomst- skatteredovisning ska Skatteverket ange om 1. utbetalaren av den skattepliktiga ers�ttningen ska g�ra skatteavdrag enligt 3 �, och 2. mottagaren har inkomster som �r undantagna fr�n skatteplikt. 2 � Om Skatteverket har beslutat om s�rskild inkomstskatteredovisning, ska den som beslutet g�ller genast visa upp beslutet f�r utbetalaren. Skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt 3 � Den som betalar ut kontant ers�ttning eller annat vederlag som �r skattepliktig inkomst enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta ska g�ra skatteavdrag f�r s�dan skatt om 1. Skatteverket i ett beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning har angett att skatteavdrag ska g�ras, och 2. utbetalaren k�nner till beslutet. Skatteavdrag ska dock inte g�ras om utbetalaren �r hemmah�rande i utlandet. 4 � Den som betalar ut kontant ers�ttning eller annat vederlag som �r skattepliktig inkomst enligt lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. ska g�ra skatteavdrag f�r s�dan skatt. 5 � I fr�ga om skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt g�ller best�mmelser- na om </div> <div id="page26-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 26 SFS 2011:1244 1. befrielse fr�n skatteavdrag i 10 kap. 10 � f�rsta stycket 2 och andra stycket, 2. skyldighet att l�mna uppgift om skatteavdrag i 10 kap. 19 �, och 3. v�rdering av f�rm�ner vid ber�kning av underlag f�r skatteavdrag i 11 kap. 911 ��. F�rsta stycket 1 g�ller inte skatteavdrag som avses i 4 �. I vilka fall ska den skattskyldige redovisa och betala skatten? 6 � Om utbetalaren �r hemmah�rande i utlandet, ska den som tar emot ers�ttning eller annat vederlag som �r skattepliktig inkomst enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta redovisa och betala skatten. 7 � Den som �r skattskyldig arrang�r enligt lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. ska redovisa och betala skatten. AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARA- TIONER OCH �VRIGA UPPGIFTER 14 kap. Syftet med kontrolluppgifter 1 � Kontrolluppgifter ska l�mnas f�r andra �n uppgiftsl�mnaren sj�lv till ledning f�r 1. best�mmande av underlag f�r att ta ut skatt eller avgift enligt a) inkomstskattelagen (1999:1229), b) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, c) lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�rv�rvsinkomster, d) lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 14 och 68 den lagen, e) lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader, f) lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift, g) lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, och h) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift, 2. best�mmande av underlag f�r att ta ut egenavgifter enligt 3 kap. social- avgiftslagen (2000:980), 3. registrering av skatteavdrag, 4. best�mmande av skattereduktion, 5. ber�kning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap. socialf�rs�k- ringsbalken, 6. beskattning enligt a) lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta, och b) lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis- ter m.fl., och 7. beskattning utomlands. </div> <div id="page27-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 27 SFS 2011:1244 15 kap. Kontrolluppgift om int�kt i inkomstslaget tj�nst Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om skyldighet att l�mna kontrolluppgift (2 �), f�r vem och av vem kontrolluppgift ska l�mnas (37 ��), undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift (8 �), kontrolluppgiftens inneh�ll (9 och 10 ��), och v�rdering av ers�ttningar och f�rm�ner (11 �). Skyldighet att l�mna kontrolluppgift 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas om utgiven ers�ttning och f�rm�n som utg�r int�kt i inkomstslaget tj�nst. Kontrolluppgift ska inte l�mnas om ers�ttningen eller f�rm�nen �r skattefri av n�gon annan anledning �n f�r- h�llanden hos mottagaren. Som utgiven ers�ttning r�knas �ven 1. beh�llning p� pensionssparkonto som ska avskattas i inkomstslaget tj�nst enligt 58 kap. 33 � inkomstskattelagen (1999:1229), och 2. belopp som utg�r int�kt i inkomstslaget tj�nst och som enligt en best�mmelse i inkomstskattelagen eller n�gon annan lag ska anses som ut- betalt. I 22 kap. 10 och 11 �� finns best�mmelser om skyldighet att l�mna kon- trolluppgift om omst�ndigheter som medf�r eller kan medf�ra avskattning i inkomstslaget tj�nst av pensionsf�rs�kring eller av s�dana avtal om tj�nste- pension som �r j�mf�rbara med pensionsf�rs�kring. F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas? F�r vem ska kontrolluppgift l�mnas? 3 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon. Den som ska l�mna kontrolluppgift huvudregeln 4 � Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har gett ut ers�ttning eller f�r- m�n. F�rm�n av framtida f�rv�rv av v�rdepapper 5 � Kontrolluppgift om en s�dan f�rm�n som avses i 10 kap. 11 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) och som inneb�r en r�tt att i fram- tiden f�rv�rva v�rdepapper ska l�mnas av den i vars tj�nst r�ttigheten har f�rv�rvats. Rabatt, bonus eller annan liknande f�rm�n 6 � Om f�rm�nen utg�rs av rabatt, bonus eller annan f�rm�n som har getts ut p� grund av kundtrohet eller liknande, ska kontrolluppgift l�mnas av den som slutligt har st�tt f�r de kostnader som ligger till grund f�r f�rm�nen. </div> <div id="page28-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 28 SFS 2011:1244 Ers�ttning eller f�rm�n fr�n utlandet som har sin grund i en anst�llning i Sverige 7 � Om en ers�ttning eller en annan f�rm�n �n som avses i 5 � har getts ut av en fysisk person som �r bosatt utomlands eller av en utl�ndsk juridisk per- son, ska kontrolluppgift l�mnas av den hos vilken mottagaren �r anst�lld i Sverige om 1. ers�ttningen eller f�rm�nen kan anses ha sin grund i anst�llningen, och 2. det inte finns n�got anst�llningsf�rh�llande mellan utgivaren och mot- tagaren. Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift 8 � Kontrolluppgift beh�ver inte l�mnas om 1. s�dan ers�ttning eller f�rm�n f�r arbete som en fysisk person eller ett d�dsbo har gett ut, under f�ruts�ttning att a) ers�ttningen eller f�rm�nen inte motsvarar en utgift i en n�ringsverk- samhet, b) skatteavdrag inte har gjorts, och c) det som mottagaren under �ret har f�tt sammanlagt har haft ett v�rde som understiger 1 000 kronor, 2. s�dan ers�ttning eller f�rm�n f�r arbete som har getts ut i annat fall �n som avses i 1, under f�ruts�ttning att a) det som mottagaren under �ret har f�tt sammanlagt har haft ett v�rde som understiger 100 kronor, och b) skatteavdrag inte har gjorts, 3. s�dan ers�ttning eller f�rm�n som har redovisats i en f�renklad arbets- givardeklaration, eller 4. s�dan ers�ttning eller f�rm�n som �r skattepliktig enligt lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. och som har redovisats f�r mottagaren i en arbetsgivardeklaration. Kontrolluppgiftens inneh�ll 9 � I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas: 1. v�rdet av den ers�ttning eller f�rm�n som har getts ut, 2. den tid ers�ttningen eller f�rm�nen avser, om den bara avser del av �ret, 3. antalet dagar med sj�inkomst samt p� vilket fartyg och i vilket fartom- r�de tj�nstg�ringen har �gt rum, 4. om Skatteverket har best�mt v�rdet av en f�rm�n enligt 2 kap. 10 b eller 10 c � socialavgiftslagen (2000:980), 5. om ers�ttningen ges ut p� grund av tj�nstepensionsf�rs�kring eller s�- dant avtal om tj�nstepension som avses i 28 kap. 2 � andra stycket inkomst- skattelagen (1999:1229), och 6. arbetsst�llenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsst�llenummer m.m., om ett s�dant har tilldelats. Om kontrolluppgiften avser en ers�ttning med ett s�dant eng�ngsbelopp p� grund av personskada som avses i 11 kap. 38 � inkomstskattelagen, ska det i kontrolluppgiften anges om eng�ngsbelopp p� grund av samma skada har getts ut tidigare samt i s� fall med vilket belopp och under vilket utbetal- nings�r. </div> <div id="page29-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 29 SFS 2011:1244 10 � Om den uppgiftsskyldige har gett ut ers�ttning f�r s�dana utgifter som avses i 12 kap. 2 � f�rsta och andra styckena inkomstskattelagen (1999:1229) och det av 10 kap. 3 � andra stycket 9 eller 10 f�ljer att skatte- avdrag inte ska g�ras fr�n ers�ttningen, �r det tillr�ckligt att det i kontroll- uppgiften anges att s�dan ers�ttning har getts ut. V�rdering av ers�ttningar och f�rm�ner 11 � V�rdet av ers�ttningar och f�rm�ner som har getts ut i annat �n pengar ska ber�knas i enlighet med best�mmelserna i 61 kap. inkomstskatte- lagen (1999:1229). Vid ber�kning av v�rdet av kostf�rm�n och bilf�rm�n f�r best�mmelserna i 61 kap. 18, 19 och 19 b �� inkomstskattelagen till�mpas bara om Skatte- verket har beslutat det enligt 2 kap. 10 b � socialavgiftslagen (2000:980). V�rdet av f�rm�n av bostad i Sverige som inte �r en semesterbostad eller en bostad som avses i 61 kap. 3 a � inkomstskattelagen ska ber�knas enligt s�dana v�rdetabeller som avses i 2 kap. 10 a � f�rsta stycket 1 och andra stycket socialavgiftslagen. Om Skatteverket har best�mt v�rdet enligt 2 kap. 10 c � socialavgiftslagen, ska detta v�rde anv�ndas. 16 kap. Kontrolluppgift om int�kt och avdrag i inkomstslaget n�ringsverksamhet Ers�ttningar och f�rm�ner 1 � Kontrolluppgift ska l�mnas om ers�ttningar och f�rm�ner som anges i 3 � och som ska h�nf�ras till inkomstslaget n�ringsverksamhet. 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och, i de fall som av- ses i 3 � 1 och 4, �ven f�r juridiska personer av den som har gett ut ers�ttning eller f�rm�n. 3 � I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas: 1. ers�ttning och f�rm�n som har getts ut f�r arbete och som utgivaren har gjort eller varit skyldig att g�ra skatteavdrag fr�n, 2. sjukpenning och annan s�dan ers�ttning som avses i 15 kap. 8 � inkomstskattelagen (1999:1229), 3. s�dant utbetalt st�d eller eftersk�nkt belopp som avses i 29 kap. inkomstskattelagen, och 4. betalning f�r a) nyttjandet av eller r�tten att nyttja upphovsr�tt till litter�rt, konstn�rligt eller vetenskapligt verk, inklusive biograffilm, patent, varum�rke, m�nster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller b) upplysning om erfarenhetsr�n av industriell, kommersiell eller veten- skaplig natur. Skogs-, skogsskade- och upphovsmannakonto 4 � Kontrolluppgift ska l�mnas om 1. ins�ttning enligt </div> <div id="page30-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 30 SFS 2011:1244 a) 21 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) p� skogskonto eller skogsska- dekonto, och b) 32 kap. inkomstskattelagen p� upphovsmannakonto, 2. uttag och utbetalning enligt a) 21 kap. 36 � inkomstskattelagen fr�n ett skogskonto eller ett skogsska- dekonto, och b) 32 kap. 8 � inkomstskattelagen fr�n ett upphovsmannakonto, samt 3. �verl�telse, pants�ttning eller �vertagande av medel, om dessa f�rh�l- landen �r k�nda, enligt a) 21 kap. 40 och 41 �� inkomstskattelagen p� skogskonto eller skogsska- dekonto, och b) 32 kap. 11 � f�rsta stycket 1 eller 2 inkomstskattelagen p� upphovs- mannakonto. 5 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r kontohavaren av det kontof�rande kre- ditinstitutet. 6 � I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas: 1. insatt belopp, 2. uttaget eller utbetalt belopp, och 3. �verl�telse, pants�ttning eller �vertagande av kontomedel. 17 kap. Kontrolluppgift om r�nteinkomster och annan avkastning p� fordringsr�tter Skyldighet att l�mna kontrolluppgift 1 � Kontrolluppgift ska l�mnas om r�nteinkomster. Kontrolluppgift ska ocks� l�mnas om annan avkastning �n kapitalvinst som h�nf�r sig till fordringsr�tter och som utg�r int�kt i inkomstslaget kapi- tal. F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas? 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon. 3 � Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har tillgodor�knat eller betalat ut r�nta eller annan avkastning. Uppgiftsskyldiga �r andra juridiska personer �n d�dsbon. Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift 4 � Kontrolluppgift om r�nteinkomster eller annan avkastning beh�ver inte l�mnas 1. f�r ett konto som det inte finns ett personnummer f�r och som har �pp- nats f�re den 1 januari 1985, om r�ntan understiger 100 kronor under �ret eller, om kontot innehas av mer �n en person, r�ntan f�r var och en av dem understiger 100 kronor, 2. om den sammanlagda r�ntan p� konton i annat fall �n som avses i 1 understiger 100 kronor under �ret f�r en person, och </div> <div id="page31-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 31 SFS 2011:1244 3. f�r skogskonto, skogsskadekonto, upphovsmannakonto och pensions- sparkonto. Kontrolluppgiftens inneh�ll 5 � I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om tillgodor�knad eller utbetald r�nta och annan avkastning. Om den uppgiftsskyldige inte kan ange hur stor del av utbetalt belopp som utg�r r�nta, ska uppgift om det sammanlagda utbetalda beloppet l�mnas i kontrolluppgiften. N�r tv� eller flera personer innehar ett konto 6 � Om ett konto innehas av tv� eller flera personer, ska r�nta eller annan avkastning f�rdelas mellan dem efter deras andelar i r�ntan eller i annan av- kastning eller, om dessa andelar inte �r k�nda f�r den uppgiftsskyldige, i lika stora andelar. Om ett konto innehas av fler �n fem personer och en person f�rfogar �ver kontot, beh�ver kontrolluppgift bara l�mnas f�r den person som f�rfogar �ver kontot. 18 kap. Kontrolluppgift om r�nteutgifter Skyldighet att l�mna kontrolluppgift 1 � Kontrolluppgift ska l�mnas om r�nteutgifter. F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas? 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon. 3 � Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har tagit emot r�nta. Uppgiftsskyldiga �r andra juridiska personer �n d�dsbon. Enskild som bara har tagit emot dr�jsm�lsr�nta beh�ver inte l�mna kon- trolluppgift. Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift 4 � Kontrolluppgift om r�nteutgifter beh�ver inte l�mnas om den samman- lagda r�ntan f�r en person understiger 100 kronor under �ret. Kontrolluppgiftens inneh�ll 5 � I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om mottagen r�nta. Om n�gon del av r�ntan har betalats i f�rskott, ska uppgift bara l�mnas om den del av r�ntan som avser tiden till och med den 31 januari �ret efter be- skattnings�ret. </div> <div id="page32-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 32 SFS 2011:1244 N�r tv� eller flera personer �r betalningsansvariga f�r en skuld 6 � Om tv� eller flera personer �r betalningsansvariga f�r en skuld, ska r�ntan f�rdelas mellan dem efter deras andelar i r�ntan eller, om dessa ande- lar inte �r k�nda f�r den uppgiftsskyldige, i lika stora andelar. Om en skuld �r gemensam f�r fler �n fem personer, beh�ver kontrollupp- gift bara l�mnas f�r den person som kan anses som f�retr�dare f�r dem. 19 kap. Kontrolluppgift om avkastning p� del�garr�tter Skyldighet att l�mna kontrolluppgift 1 � Kontrolluppgift ska l�mnas om r�nta och utdelning p� del�garr�tter. Kontrolluppgift ska ocks� l�mnas om annan avkastning �n kapitalvinst som h�nf�r sig till del�garr�tter och som utg�r int�kt i inkomstslaget kapital. F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas? 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon. 3 � Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har tillgodor�knat eller betalat ut r�nta, utdelning eller annan avkastning. Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift 4 � Kontrolluppgift ska inte l�mnas om r�nta, utdelning eller annan avkast- ning p� tillg�ngar p� pensionssparkonto. Kontrolluppgiftens inneh�ll 5 � I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om tillgodor�knad eller utbetald r�nta, utdelning och annan avkastning. N�r fler �n fem personer innehar en dep� eller ett konto 6 � Om en dep� eller ett konto innehas av fler �n fem personer och en per- son f�rfogar �ver dep�n eller kontot, beh�ver kontrolluppgift bara l�mnas f�r den person som f�rfogar �ver dep�n eller kontot. 20 kap. Kontrolluppgift om avyttring av andelar i investerings- fonder och fondf�retag Skyldighet att l�mna kontrolluppgift 1 � Kontrolluppgift ska l�mnas om avyttring av andelar i en investerings- fond eller i ett s�dant fondf�retag som driver verksamhet i Sverige enligt 1 kap. 7 eller 9 � lagen (2004:46) om investeringsfonder. F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas? 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon. </div> <div id="page33-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 33 SFS 2011:1244 3 � Kontrolluppgift om avyttring genom inl�sen ska l�mnas av 1. s�dana fondbolag som avses i 1 kap. 1 � f�rsta stycket 7 lagen (2004:46) om investeringsfonder eller av ett f�rvaringsinstitut, om f�rvalt- ningen av investeringsfonden eller fondf�retaget har �verg�tt till institutet, 2. v�rdepappersbolag och kreditinstitut som f�rvaltar specialfonder enligt 1 kap. 5 � lagen om investeringsfonder, 3. f�rvaltningsbolag som driver verksamhet i Sverige enligt 1 kap. 6 eller 8 � lagen om investeringsfonder, och 4. fondf�retag som driver verksamhet i Sverige enligt 1 kap. 7 eller 9 � lagen om investeringsfonder. Om ett f�rvaltningsbolag eller ett fondf�retag har slutit avtal med ett v�r- depappersinstitut om att ombes�rja f�rs�ljning och inl�sen av andelar, ska kontrolluppgiften i st�llet l�mnas av v�rdepappersinstitutet. Om en andel �r f�rvaltarregistrerad ska i st�llet f�rvaltaren l�mna kon- trolluppgiften. 4 � Kontrolluppgift om annan avyttring �n inl�sen av andelar i en investe- ringsfond eller i ett s�dant fondf�retag som avses i 1 kap. 7 eller 9 � lagen (2004:46) om investeringsfonder ska l�mnas av f�rvaltare, om andelarna �r f�rvaltarregistrerade. Om en andel i ett fondf�retag inte �r f�rvaltarregistrerad, ska kontrollupp- gift l�mnas av ett v�rdepappersinstitut i det fall detta medverkar vid avytt- ringen. Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift 5 � Kontrolluppgift ska inte l�mnas om avyttring av tillg�ngar p� pen- sionssparkonto. Kontrolluppgiftens inneh�ll 6 � I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas: 1. kapitalvinst eller kapitalf�rlust, 2. slag av fond, 3. fondens identifikationsuppgifter, och 4. om fonden �r marknadsnoterad. Om den uppgiftsskyldige saknar uppgift om ers�ttning vid avyttring, ska andelens marknadsv�rde p� avyttringsdagen anv�ndas vid ber�kning av kapitalvinst eller kapitalf�rlust. Om avyttringsdagen inte �r k�nd, ska marknadsv�rdet p� dagen d� avyttringen registrerades anv�ndas. Om uppgift saknas om anskaffningsutgift, ska uppgift l�mnas om ers�tt- ningen vid avyttringen efter avdrag f�r utgifterna f�r avyttringen i st�llet f�r kapitalvinsten eller kapitalf�rlusten. </div> <div id="page34-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 34 SFS 2011:1244 21 kap. Kontrolluppgift om avyttring av fordringsr�tter och andra del�garr�tter �n andelar i investeringsfonder och fondf�retag Skyldighet att l�mna kontrolluppgift 1 � Kontrolluppgift ska l�mnas om 1. avyttring av andra del�garr�tter �n s�dana som avses i 20 kap. 1 � och av fordringsr�tter, om inte kontrolluppgift ska l�mnas enligt 2, 2. slutf�rande av options- och terminsaff�rer, som inte inneb�r f�rv�rv eller f�rs�ljning av egendom, samt 3. utf�rdande av optioner. F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas? 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon. 3 � Kontrolluppgift ska l�mnas av 1. v�rdepappersinstitut i de fall de medverkar vid avyttring av del�garr�tt eller fordringsr�tt och kontrolluppgift inte ska l�mnas av dem som avses i 26, 2. v�rdepappersinstitut i de fall de registrerar en option eller en termin eller p� annat s�tt medverkar vid utf�rdandet av optionen eller vid slutf�r- andet av options- eller terminsaff�ren, 3. kreditmarknadsf�retag, 4. garantimyndigheten enligt lagen (1995:1571) om ins�ttningsgaranti eller lagen (1999:158) om investerarskydd, 5. den som har betalat ut ers�ttning vid avyttring genom inl�sen, och 6. f�rs�kringsgivare som har betalat ut ers�ttning p� grund av en s�dan f�rs�kring som ett v�rdepappersbolag har tecknat f�r skadest�ndsskyldighet som det kan komma att �dra sig n�r tj�nster utf�rs i r�relsen. Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift 4 � Kontrolluppgift ska inte l�mnas om avyttring av tillg�ngar p� pen- sionssparkonto. Kontrolluppgiftens inneh�ll 5 � I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas: 1. den ers�ttning som har �verenskommits efter avdrag f�r f�rs�ljnings- provision och liknande utgifter, 2. antalet del�garr�tter eller fordringsr�tter, 3. del�garr�tternas eller fordringsr�tternas slag och sort, samt 4. den kontanta ers�ttningen vid s�dana byten av andelar som avses i 48 a kap. 2 � och 49 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229). Om ett terminsavtal slutf�rs genom att den ena parten s�ljer en tillg�ng samtidigt som samma part f�rv�rvar en mindre tillg�ng av samma slag, f�r uppgift l�mnas om bruttoers�ttningen vid f�rs�ljningen. </div> <div id="page35-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 35 SFS 2011:1244 6 � Om en utbetalning avser �ven annat �n ers�ttning f�r del�garr�tter eller fordringsr�tter och den uppgiftsskyldige inte kan ange hur stor del av utbe- talt belopp som utg�r ers�ttning f�r s�dana r�tter, ska uppgift om det sam- manlagda utbetalda beloppet l�mnas i kontrolluppgiften. N�r del�garr�tter eller fordringsr�tter �gs gemensamt av flera personer 7 � Om del�garr�tter eller fordringsr�tter �gs gemensamt av flera personer och det vid avyttringen har uppr�ttats en rapport enligt 8 kap. 27 � lagen (2007:528) om v�rdepappersmarknaden, beh�ver kontrolluppgift bara l�m- nas f�r den person som anges i rapporten. 22 kap. Kontrolluppgift om vissa andra f�rh�llanden Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om skyldighet att l�mna kontroll- uppgift om �verl�telse av privatbostadsr�tt och andelar i vissa bostadsf�retag (2 och 3 ��), uppl�telse av privatbostad eller bostad som innehas med hyresr�tt (4 �), samf�llighet (5 och 6 ��), r�ntebidrag (7 �), pensionsf�rs�kringar och pensionssparkonton (8 och 9 ��), avskattning av pensionsf�rs�kring (10 �), tj�nstepensionsavtal (11 �), underlag f�r avkastningsskatt p� livf�rs�kringar (12 �), skattereduktion f�r f�rm�n av hush�llsarbete (13 �), elcertifikat (14 �), och utsl�ppsr�tter, utsl�ppsminskningsenheter och certifierade utsl�pps- minskningar (15 �). �verl�telse av privatbostadsr�tt och andelar i vissa bostadsf�retag 2 � Kontrolluppgift ska l�mnas om �verl�telse av en privatbostadsr�tt. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av privat- bostadsf�retaget. I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas: 1. l�genhetens beteckning, 2. tidpunkten f�r �verl�telsen och f�r �verl�tarens f�rv�rv, 3. ers�ttningen vid �verl�telsen, 4. om �verl�taren f�rv�rvade privatbostadsr�tten efter �r 1983, ers�ttning- en vid detta f�rv�rv, 5. �verl�tarens andel av innest�ende medel i inre reparationsfond eller lik- nande fond vid avyttringen och, om �verl�taren f�rv�rvade privatbostadsr�t- ten efter �r 1973, andelen vid detta f�rv�rv, 6. kapitaltillskott som har l�mnats efter �r 1973 och som �verl�taren enligt 46 kap. 7 � inkomstskattelagen (1999:1229) f�r r�kna in i omkostnadsbe- loppet, samt </div> <div id="page36-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 36 SFS 2011:1244 7. om �verl�taren f�rv�rvade privatbostadsr�tten senast �r 1973, �verl�ta- rens andel av privatbostadsf�retagets f�rm�genhet den 1 januari 1974, be- r�knad enligt 46 kap. 14 � inkomstskattelagen. 3 � Kontrolluppgift ska l�mnas om �verl�telse av en medlems eller en del- �gares andel i en svensk ekonomisk f�rening eller ett svenskt aktiebolag som inte uppfyller villkoren i 2 kap. 17 � inkomstskattelagen (1999:1229) f�r att vara ett privatbostadsf�retag men som tillhandah�ller bost�der �t sina med- lemmar eller del�gare i byggnader som �gs av f�reningen eller bolaget, om det till andelen �r knutet en s�dan bostad. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av s�dana svenska ekonomiska f�reningar och svenska aktiebolag som avses i f�rsta stycket. I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas: 1. bostadens beteckning, 2. tidpunkten f�r �verl�telsen och f�r �verl�tarens f�rv�rv, 3. ers�ttningen vid �verl�telsen, samt 4. om �verl�taren f�rv�rvade andelen efter �r 1983, ers�ttningen vid detta f�rv�rv. Uppl�telse av privatbostad eller bostad som innehas med hyresr�tt 4 � Kontrolluppgift ska l�mnas om uppl�telse av en privatbostad eller en bostad som innehas med hyresr�tt. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den som har gett ut ers�ttning eller f�rm�n f�r bostad. Detta g�ller dock bara om utbe- talaren �ven har betalat ut ers�ttning f�r arbete till mottagaren och har gjort eller varit skyldig att g�ra skatteavdrag fr�n denna ers�ttning. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om ers�ttningen eller f�rm�nen. Samf�llighet 5 � Kontrolluppgift ska l�mnas om utdelning till del�gare i s�dana samf�l- ligheter som avses i 6 kap. 6 � f�rsta stycket inkomstskattelagen (1999:1229). Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den juri- diska person som f�rvaltar samf�lligheten. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om utbetald utdelning och hur stor del av utdelningen som kommer fr�n int�kt av skogsbruk som bedrivs i sam- f�lligheten. 6 � Om en privatbostadsfastighet har del i en annan samf�llighet �n som avses i 6 kap. 6 � f�rsta stycket inkomstskattelagen (1999:1229), ska kon- trolluppgift l�mnas om privatbostadsfastighetens andel av samf�llighetens inkomster som �r avkastning av kapital. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den juri- diska person som f�rvaltar samf�lligheten. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om privatbostadsfastighetens andel av samf�llighetens inkomster till den del dessa �verstiger 600 kronor. </div> <div id="page37-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 37 SFS 2011:1244 R�ntebidrag 7 � Kontrolluppgift ska l�mnas om statliga r�ntebidrag f�r bostads�nda- m�l. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av Boverket. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om utbetalt r�ntebidrag eller efter- given �terbetalningsskyldighet. Pensionsf�rs�kringar och pensionssparkonton 8 � Kontrolluppgift ska l�mnas om pensionsf�rs�kringar och pensions- sparkonton. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av f�rs�k- ringsgivare och pensionssparinstitut. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om betalda premier och gjorda in- betalningar som avdrag f�r g�ras f�r enligt 59 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229). 9 � Kontrolluppgift ska l�mnas om 1. s�dan �verf�ring av hela v�rdet i en pensionsf�rs�kring som avses i 58 kap. 18 � tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229), och 2. f�rs�kringsgivares �verl�telse eller �verf�ring av en pensionsf�rs�kring till en annan f�rs�kringsgivare eller till en annan del av f�rs�kringsgivarens verksamhet. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r juridiska personer och fysiska personer av den f�rs�kringsgivare som har �verf�rt v�rdet i f�rs�kringen eller �verl�tit eller �verf�rt f�rs�kringen. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om det �verl�tna eller �verf�rda v�rdet. Kontrolluppgiften ska ocks� inneh�lla n�dv�ndiga identifikations- uppgifter f�r f�rs�kringstagaren, den f�rs�krade och den mottagande f�rs�k- ringsgivaren. Avskattning av pensionsf�rs�kring 10 � Kontrolluppgift ska l�mnas om omst�ndigheter som medf�r eller kan medf�ra avskattning av en pensionsf�rs�kring enligt 58 kap. 19 eller 19 a � inkomstskattelagen (1999:1229). Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av f�rs�k- ringsgivare. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om den omst�ndighet som medf�r eller kan medf�ra avskattning och det kapital som h�nf�r sig till f�rs�kring- en n�r omst�ndigheten intr�ffar. Kontrolluppgiften ska ocks� inneh�lla n�d- v�ndiga identifikationsuppgifter f�r f�rs�kringstagaren och den f�rs�krade. Tj�nstepensionsavtal 11 � Kontrolluppgift som avses i 9 och 10 �� ska ocks� l�mnas av utl�nd- ska tj�nstepensionsinstitut om s�dana avtal om tj�nstepension som �r j�m- f�rbara med pensionsf�rs�kring. </div> <div id="page38-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 38 SFS 2011:1244 Underlag f�r avkastningsskatt p� livf�rs�kringar 12 � Kontrolluppgift ska l�mnas om s�dan f�rs�kring eller s�dant avtal om tj�nstepension som avses i 2 � f�rsta stycket 68 lagen (1990:661) om av- kastningsskatt p� pensionsmedel. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r juridiska personer och fysiska personer av f�rs�kringsgivare och tj�nstepensionsinstitut. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om v�rdet av f�rs�kringen eller avtalet om tj�nstepension vid n�rmast f�reg�ende �rs utg�ng. V�rdet av f�r- s�kringen respektive v�rdet av avtalet om tj�nstepension ska ber�knas enligt best�mmelserna i 3 � �ttonde respektive tionde stycket lagen om avkast- ningsskatt p� pensionsmedel. Kontrolluppgiften ska ocks� inneh�lla uppgift om huruvida 1. f�rs�kringen �r en pensionsf�rs�kring eller en kapitalf�rs�kring, eller 2. avtalet om tj�nstepension �r j�mf�rbart med en pensionsf�rs�kring eller en kapitalf�rs�kring. Skattereduktion f�r f�rm�n av hush�llsarbete 13 � Kontrolluppgift ska l�mnas om skattereduktion f�r f�rm�n av hus- h�llsarbete enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), om den som utf�r arbetet var godk�nd f�r F-skatt vid n�gon av de tidpunkter som anges i 67 kap. 16 � 1 inkomstskattelagen eller har ett intyg eller n�gon annan hand- ling som avses i 67 kap. 17 � samma lag. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den som har gett ut f�rm�nen. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om underlaget f�r skattereduk- tionen. Elcertifikat 14 � Kontrolluppgift ska l�mnas om avyttring av elcertifikat. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av Aff�rs- verket svenska kraftn�t. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om antalet avyttrade elcertifikat och f�rs�ljningspriset. Utsl�ppsr�tter, utsl�ppsminskningsenheter och certifierade utsl�ppsminskningar 15 � Kontrolluppgift ska l�mnas om avyttring av utsl�ppsr�tter, utsl�pps- minskningsenheter och certifierade utsl�ppsminskningar. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av Statens energimyndighet. I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om antalet avyttrade utsl�ppsr�tter, utsl�ppsminskningsenheter och certifierade utsl�ppsminskningar. </div> <div id="page39-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 39 SFS 2011:1244 23 kap. Kontrolluppgift om utl�ndska f�rh�llanden Betalningar till och fr�n utlandet 1 � Kontrolluppgift ska l�mnas om direkta och indirekta betalningar som �verstiger 150 000 kronor eller utg�r delbetalningar av en summa som �ver- stiger 150 000 kronor, om betalningarna g�rs 1. till utlandet fr�n en obegr�nsat skattskyldig, 2. fr�n utlandet till en obegr�nsat skattskyldig, eller 3. inom landet mellan en obegr�nsat skattskyldig och en begr�nsat skatt- skyldig. Kontrolluppgift ska l�mnas f�r juridiska personer och fysiska personer av den som har f�rmedlat betalningen. I kontrolluppgiften om betalning till utlandet ska f�ljande uppgifter l�m- nas: 1. betalningens belopp i anv�nd valuta, 2. betalningsdatum, 3. valutakod, 4. vilket land som betalningen har gjorts till, 5. vad betalningen avser, och 6. betalningsmottagaren. I kontrolluppgiften om betalning fr�n utlandet ska f�ljande uppgifter l�m- nas: 1. betalningens belopp i anv�nd valuta, 2. betalningsdatum, 3. valutakod, och 4. vilket land som betalningen kommer fr�n. Begr�nsat skattskyldiga 2 � Kontrolluppgifter enligt 15 kap., 16 kap. 1 � om ers�ttning som avses i 16 kap. 3 � 4 samt 4 � 1 a, 2 a och 3 a, 17, 19, 20 och 21 kap. samt 22 kap. 2, 3 och 911 �� ska �ven l�mnas f�r fysiska personer som �r begr�nsat skatt- skyldiga. Kontrolluppgift enligt 22 kap. 10 � ska ocks� avse omst�ndigheter som medf�r eller kan medf�ra avskattning enligt 5 � f�rsta stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta. 3 � Kontrolluppgifter enligt 16 kap. 1 � om ers�ttning som avses i 16 kap. 3 � 4 ska �ven l�mnas f�r juridiska personer som �r begr�nsat skattskyldiga. Utl�ndska f�rs�kringar 4 � Den som har f�rmedlat en utl�ndsk f�rs�kring som avses i 22 kap. 12 � ska l�mna s�dana uppgifter att f�rs�kringsgivaren och f�rs�kringstagaren kan identifieras. </div> <div id="page40-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 40 SFS 2011:1244 F�rbindelse och �tagande fr�n utl�ndska f�retag att l�mna kontrolluppgift 5 � Utl�ndska f�retag som driver bankverksamhet, v�rdepappersr�relse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller f�rs�kringsverksamhet i Sve- rige utan att inr�tta en filial eller motsvarande etablering i landet, ska innan verksamheten inleds ge in en skriftlig f�rbindelse till Finansinspektionen om att l�mna kontrolluppgifter i enlighet med best�mmelserna i denna lag. Skyldigheten att l�mna en s�dan f�rbindelse g�ller inte ett utl�ndskt f�re- tag som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�- det (EES) och som p� grund av best�mmelser i den staten �r f�rhindrat att l�mna kontrolluppgifter. Skyldigheten g�ller inte heller f�rs�kringsgivare inom EES som bara meddelar pensionsf�rs�kring enligt 58 kap. inkomst- skattelagen (1999:1229). 6 � F�rs�kringsgivare som meddelar f�rs�kring fr�n fast driftst�lle utanf�r Sverige men i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det, ska f�r varje pensionsf�rs�kringsavtal ge in ett �tagande till Skatteverket om att l�mna kontrolluppgifter om pensionsf�rs�kring enligt 15 och 22 kap. samt 2 �. Detta g�ller ocks� utl�ndska tj�nstepensionsinstitut som ing�r s�dana av- tal om tj�nstepension som �r j�mf�rbara med en pensionsf�rs�kring. �tagandet ska inneh�lla n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r f�rs�k- ringsgivaren, f�rs�kringstagaren, den f�rs�krade och pensionsf�rs�krings- avtalet. En kopia av f�rs�kringsavtalet ska l�mnas in tillsammans med �tagandet. 24 kap. �vriga best�mmelser om kontrolluppgifter N�r ska kontrolluppgifter l�mnas? Huvudregeln 1 � Kontrolluppgifter ska l�mnas f�r varje kalender�r och ha kommit in till Skatteverket senast den 31 januari n�rmast f�ljande kalender�r. Kontrolluppgifter om pensionsf�rs�kringar och tj�nstepensionsavtal 2 � Kontrolluppgift enligt 22 kap. 911 �� ska ha kommit in till Skattever- ket inom 14 dagar fr�n den dag d� den omst�ndighet som utl�ste kontroll- uppgiftsskyldigheten intr�ffade. Kontrolluppgifter om skogs-, skogsskade- och upphovsmannakonto 3 � Kontrolluppgift enligt 16 kap. 4 � 1 ska ha kommit in till Skatteverket senast den 30 juni n�rmast f�ljande kalender�r. Uppgifter som ska finnas i alla kontrolluppgifter 4 � En kontrolluppgift ska inneh�lla 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den uppgiftsskyldige och den som kontrolluppgiften l�mnas f�r, </div> <div id="page41-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 41 SFS 2011:1244 2. uppgift om skatteavdrag och inneh�llen utl�ndsk k�llskatt, samt 3. uppgift om huruvida den person som kontrolluppgiften l�mnas f�r �r f�retagsledare, n�rst�ende till en s�dan person eller del�gare, om uppgiften l�mnas av ett f�mansf�retag eller ett f�manshandelsbolag. 25 kap. Undantag fr�n kontrolluppgiftsskyldighet 1 � Skyldigheten att l�mna kontrolluppgifter g�ller inte uppgifter som sak- nar betydelse f�r 1. best�mmande av underlag f�r att ta ut skatt eller avgift enligt de lagar som anges i 14 kap. 1 � 1, 2. best�mmande av underlag f�r att ta ut egenavgifter enligt 3 kap. social- avgiftslagen (2000:980), 3. registrering av skatteavdrag, 4. best�mmande av skattereduktion, 5. ber�kning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap. socialf�rs�k- ringsbalken, 6. beskattning enligt a) lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta, och b) lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis- ter m.fl., och 7. Sveriges �taganden inom det internationella utbytet av information. 26 kap. Skattedeklaration Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om vem som ska l�mna en skattedeklaration (2 �), vilken sorts skattedeklaration som ska l�mnas (39 ��), redovisningsperioder (1017 ��), vad de olika skattedeklarationerna ska inneh�lla (1825 ��), n�r en skattedeklaration ska l�mnas (2637 ��), och s�rskilda best�mmelser om redovisning (38 och 39 ��). Vem ska l�mna en skattedeklaration? 2 � En skattedeklaration ska l�mnas av 1. den som �r skyldig att g�ra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter eller som har gjort ett skatteavdrag utan att vara skyldig att g�ra det, 2. den som �r skattskyldig enligt merv�rdesskattelagen (1994:200), 3. den som ska registreras enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 4, 5 eller 6, 4. den som �r skyldig att j�mka ing�ende merv�rdesskatt enligt 8 a kap. eller 9 kap. 913 �� merv�rdesskattelagen, 5. den som �r skattskyldig f�r punktskatt enligt n�gon av de lagar som anges i 3 kap. 15 �, och 6. den som �r skattskyldig enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomst- skatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. och som ska redovisa och betala skatt enligt 13 kap. 6 och 7 ��. </div> <div id="page42-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 42 SFS 2011:1244 Vilken sorts skattedeklaration ska l�mnas? Arbetsgivardeklaration 3 � Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter ska redovisas i en arbetsgivar- deklaration f�r redovisningsperioder. Den som �r registrerad ska l�mna en arbetsgivardeklaration f�r varje redo- visningsperiod. Om den registrerade skriftligen upplyser Skatteverket om att det varken finns skatteavdrag eller arbetsgivaravgifter att redovisa f�r en viss redovisningsperiod, beh�ver deklaration dock inte l�mnas f�r den perio- den. Det g�ller �ven om bara en f�renklad arbetsgivardeklaration enligt 4 � ska l�mnas f�r redovisningsperioden. F�renklad arbetsgivardeklaration 4 � En fysisk person eller ett d�dsbo som har betalat ut ers�ttning f�r arbete till en annan fysisk person f�r fullg�ra skyldigheten att l�mna arbets- givardeklaration f�r den ers�ttningen genom att l�mna en f�renklad arbets- givardeklaration, om ers�ttningen inte utg�r utgift i en n�ringsverksamhet som utbetalaren bedriver. En f�renklad arbetsgivardeklaration ska bara l�mnas f�r redovisningsperi- oder d� ers�ttning har betalats ut. En deklaration ska l�mnas f�r varje betal- ningsmottagare. Merv�rdesskattedeklaration 5 � Den som �r skyldig att l�mna en skattedeklaration enligt 2 � 2, 3 eller 4 ska, om inte annat f�ljer av 7 � andra stycket, fullg�ra skyldigheten genom att l�mna en merv�rdesskattedeklaration f�r redovisningsperioder. Den som �r registrerad ska l�mna en merv�rdesskattedeklaration f�r varje redovisningsperiod. Punktskattedeklaration 6 � Punktskatt ska redovisas i en punktskattedeklaration f�r redovisnings- perioder om inte annat f�ljer av 8 �. Den som �r registrerad ska l�mna en punktskattedeklaration f�r varje redovisningsperiod. S�rskilda skattedeklarationer 7 � Den som �r betalningsskyldig bara p� grund av felaktigt debiterad mer- v�rdesskatt enligt 1 kap. 2 e � merv�rdesskattelagen (1994:200) ska redovisa betalningen i en s�rskild skattedeklaration f�r den redovisningsperiod d� debiteringen har gjorts. Den som �r skattskyldig bara p� grund av f�rv�rv av s�dana nya transport- medel eller punktskattepliktiga varor som avses i 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1 eller 2 merv�rdesskattelagen ska redovisa merv�rdesskatten i en s�rskild skattedeklaration f�r varje f�rv�rv. </div> <div id="page43-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 43 SFS 2011:1244 8 � Punktskatt ska redovisas i en s�rskild skattedeklaration f�r varje h�n- delse som medf�r skattskyldighet, om den som �r skyldig att l�mna skatte- deklaration �r skattskyldig enligt 1. lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt, eller lagen (1994:1776) om skatt p� energi och inte ska registreras till f�ljd av 7 kap. 1 �, 2. 16 � f�rsta stycket lagen om tobaksskatt, 15 � f�rsta stycket lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 � f�rsta stycket lagen om skatt p� energi och ska registreras enligt 7 kap. 1 � samt inte f�retr�ds av en representant som �r godk�nd av Skatteverket, eller 3. lagen (1991:1483) om skatt p� vinstsparande m.m. 9 � Den som �r skyldig att l�mna skattedeklaration enligt 2 � 6 ska l�mna en s�rskild skattedeklaration f�r varje skattepliktig ers�ttning. Redovisningsperioder Kalenderm�nad �r huvudregeln 10 � En redovisningsperiod omfattar en kalenderm�nad, om inte n�got annat f�reskrivs. Kalenderkvartal och beskattnings�r f�r merv�rdesskatt 11 � Om beskattningsunderlaget f�r merv�rdesskatt, exklusive unionsin- terna f�rv�rv och import, ber�knas sammanlagt uppg� till h�gst 40 miljoner kronor f�r beskattnings�ret, ska redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt vara ett kalenderkvartal. Om samma underlag ber�knas sammanlagt uppg� till h�gst en miljon kronor, ska redovisningsperioden vara ett beskattnings�r. 12 � F�r den som �r skyldig att l�mna skattedeklaration enligt 2 � 3 �r redovisningsperioden ett kalenderkvartal. Kortare redovisningsperiod �n kalenderkvartal eller beskattnings�r 13 � Skatteverket ska besluta att redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt ska vara en kalenderm�nad i st�llet f�r ett kalenderkvartal eller en kalender- m�nad eller ett kalenderkvartal i st�llet f�r ett beskattnings�r om 1. den deklarationsskyldige beg�r det, eller 2. det finns s�rskilda sk�l. Ett beslut enligt f�rsta stycket 1 ska g�lla minst 24 p� varandra f�ljande kalenderm�nader, om inte s�rskilda sk�l talar emot det. Fr�n vilken tidpunkt g�ller en �ndring mellan kalenderkvartal och kalenderm�nad? 14 � Ett beslut enligt 13 � f�rsta stycket 2 om att redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt ska vara en kalenderm�nad i st�llet f�r ett kalenderkvartal g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal som har g�tt ut n�rmast f�re dagen f�r beslutet. Om beslutet meddelas efter den tidpunkt d� deklaration </div> <div id="page44-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 44 SFS 2011:1244 enligt 26 � ska l�mnas f�r kalenderkvartalet eller om deklaration har l�mnats f�r kalenderkvartalet d� beslutet meddelas, ska beslutet dock g�lla fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal d� det meddelades. Om det finns s�rskilda sk�l, g�ller f�rsta stycket �ven beslut enligt 13 � f�rsta stycket 1. 15 � Om redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt �ndras till en kalender- m�nad i st�llet f�r ett kalenderkvartal eller omv�nt i andra fall �n de som av- ses i 14 �, ska den nya redovisningsperioden b�rja g�lla efter utg�ngen av det kalenderkvartal d� den deklarationsskyldige underr�ttade Skatteverket om �ndringen enligt 7 kap. 4 � eller Skatteverket beslutade om �ndringen. Fr�n vilken tidpunkt g�ller en �ndring fr�n eller till beskattnings�r? 16 � Om redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt �ndras fr�n eller till ett beskattnings�r, ska den nya redovisningsperioden g�lla fr�n ing�ngen res- pektive efter utg�ngen av det beskattnings�r d� den deklarationsskyldige underr�ttade Skatteverket om �ndringen enligt 7 kap. 4 � eller Skatteverket beslutade om �ndringen. Beskattnings�r som redovisningsperiod f�r punktskatt 17 � F�r den som kan ber�knas redovisa punktskatt med ett nettobelopp p� h�gst 50 000 kronor f�r beskattnings�ret f�r Skatteverket besluta att redovis- ningsperioden f�r punktskatten ska vara ett beskattnings�r. Redovisningsperioden f�r punktskatt ska best�mmas att g�lla fr�n ing�ng- en av det beskattnings�r d� den deklarationsskyldige ans�kte om att ha be- skattnings�r som redovisningsperiod eller fr�n utg�ngen av det beskattnings- �r d� den deklarationsskyldige underr�ttade Skatteverket om en �ndring av redovisningsperioden enligt 7 kap. 4 � eller verket beslutade om en s�dan �ndring. Beslutet upph�r att g�lla om den deklarationsskyldige f�rs�tts i konkurs. Den p�g�ende redovisningsperioden l�per i s�dana fall ut vid utg�ngen av den kalenderm�nad d� konkursbeslutet har fattats. Vad ska de olika skattedeklarationerna inneh�lla? Samtliga skattedeklarationer 18 � En skattedeklaration ska inneh�lla 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter, 2. uppgift om den redovisningsperiod som redovisning l�mnas f�r, och 3. de ytterligare uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna ber�kna och kontrollera skatten och avgifterna. Arbetsgivardeklaration 19 � En arbetsgivardeklaration ska inneh�lla uppgift om 1. den sammanlagda ers�ttning som utbetalaren �r skyldig att g�ra skatte- avdrag f�r, 2. sammanlagt avdraget belopp, </div> <div id="page45-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 45 SFS 2011:1244 3. den sammanlagda ers�ttning som utbetalaren �r skyldig att betala arbetsgivaravgifter f�r, 4. sammanlagt avdrag med till�mpning av 2 kap. 21 � socialavgiftslagen (2000:980), och 5. periodens sammanlagda arbetsgivaravgifter. F�renklad arbetsgivardeklaration 20 � En f�renklad arbetsgivardeklaration ska inneh�lla uppgift om 1. den ers�ttning som utbetalaren �r skyldig att g�ra skatteavdrag f�r och betala arbetsgivaravgifter f�r, 2. verkst�llt skatteavdrag, 3. periodens arbetsgivaravgifter, och 4. avdrag f�r s�dan prelimin�r skattereduktion f�r hush�llsarbete som avses i 17 � f�rsta stycket 2 lagen (2009:194) om f�rfarandet vid skatte- reduktion f�r hush�llsarbete. Merv�rdesskattedeklaration 21 � En merv�rdesskattedeklaration ska inneh�lla uppgift om 1. utg�ende skatt, 2. ing�ende skatt, och 3. oms�ttning, f�rv�rv och �verf�ringar av varor som transporteras mellan EU-l�nder. En merv�rdesskattedeklaration som ska l�mnas av en grupphuvudman ska inneh�lla uppgifter f�r hela gruppen. Punktskattedeklaration 22 � En punktskattedeklaration ska inneh�lla uppgift om 1. skattens bruttobelopp, 2. yrkade avdrag, och 3. skattens nettobelopp. 23 � Till varje redovisningsperiod ska den punktskatt h�nf�ras f�r vilken redovisningsskyldighet har intr�tt under perioden. Skatt enligt lagen (2007:460) om skatt p� trafikf�rs�kringspremie m.m. ska dock h�nf�ras till den redovisningsperiod d� skattskyldigheten intr�der. Redovisningsskyldigheten intr�der n�r aff�rsh�ndelser, som grundar skattskyldighet, enligt god redovisningssed bokf�rs eller borde ha bokf�rts. �r den deklarationsskyldige inte bokf�ringsskyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078) intr�der redovisningsskyldigheten samtidigt med skattskyldig- heten. Detsamma g�ller om skattskyldigheten intr�der vid h�ndelser som inte f�ranleder n�gon bokf�rings�tg�rd. Vid f�rs�ljning mot kredit f�r Skatteverket, om principerna f�r den redo- visningsskyldiges bokf�ring f�ranleder det, besluta att redovisningsskyldig- heten ska intr�da vid beskattnings�rets utg�ng, dock inte senare �n n�r betal- ning inflyter eller fordran diskonteras eller �verl�ts. </div> <div id="page46-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 46 SFS 2011:1244 Om en deklarationsskyldig f�rs�tts i konkurs, intr�der redovisningsskyl- dighet genast f�r de aff�rsh�ndelser f�r vilka skattskyldighet har intr�tt f�re konkursbeslutet. S�rskilda skattedeklarationer 24 � En s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 7 och 8 �� ska inne- h�lla uppgift om 1. det f�rv�rv eller den h�ndelse som medf�r skattskyldighet och skatten p� grund av f�rv�rvet eller h�ndelsen, eller 2. det belopp som felaktigt har betecknats som merv�rdesskatt enligt 1 kap. 1 � tredje stycket merv�rdesskattelagen (1994:200). 25 � En s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 9 � ska inneh�lla upp- gift om 1. den skattepliktiga ers�ttningen, och 2. skatten p� ers�ttningen. N�r ska en skattedeklaration l�mnas? Mindre f�retag som ska l�mna merv�rdesskattedeklaration 26 � Den som �r skyldig att redovisa merv�rdesskatt p� beskattningsunder- lag som exklusive unionsinterna f�rv�rv och import ber�knas sammanlagt uppg� till h�gst 40 miljoner kronor f�r beskattnings�ret ska, om inte annat f�ljer av 2735 ��, l�mna skattedeklaration enligt f�ljande uppst�llning: 27 � Om Skatteverket har beslutat enligt 13 � att redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt ska vara en kalenderm�nad, ska merv�rdesskattedeklaration l�mnas enligt uppst�llningen f�r punktskattedeklaration i 26 �. Arbetsgivar- deklaration f�r redovisnings- perioden Punktskatte- deklaration f�r redovisnings- perioden Merv�rdesskatte- deklaration f�r redovisnings- perioden ska ha kommit in till Skatte- verket senast den januari december oktober december 12 februari februari januari 12 mars mars februari 12 april april mars januarimars 12 maj maj april 12 juni juni maj 12 juli juli juni apriljuni 17 augusti augusti juli 12 september september augusti 12 oktober oktober september juliseptember 12 november november oktober 12 december december november 17 januari </div> <div id="page47-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 47 SFS 2011:1244 28 � Om den deklarationsskyldige beg�r det, ska Skatteverket besluta att merv�rdesskattedeklaration som enligt 27 � ska l�mnas enligt uppst�llningen f�r punktskattedeklaration i 26 � i st�llet ska l�mnas enligt uppst�llningen i 30 �. Beslutet ska, om inte s�rskilda sk�l talar emot det, g�lla minst tolv p� varandra f�ljande redovisningsperioder. 29 � Den som saknar m�jlighet att l�mna merv�rdesskattedeklaration i r�tt tid p� grund av att redovisningsperioden har �ndrats fr�n beskattnings�r till ett kalenderkvartal eller en kalenderm�nad, eller fr�n ett kalenderkvartal till en kalenderm�nad, ska l�mna merv�rdesskattedeklaration senast vid den deklarationstidpunkt som kommer n�rmast efter den dag d� den deklara- tionsskyldige under�ttade Skatteverket om �ndringen enligt 7 kap. 4 � eller Skatteverket beslutade om �ndringen. Om merv�rdesskattedeklarationen ska l�mnas f�r mer �n en ny redovis- ningsperiod, f�r perioderna sl�s samman till en period och redovisas i en skattedeklaration. St�rre f�retag som ska l�mna merv�rdesskattedeklaration 30 � Den som �r skyldig att redovisa merv�rdesskatt p� beskattningsunder- lag som exklusive unionsinterna f�rv�rv och import ber�knas sammanlagt �verstiga 40 miljoner kronor f�r beskattnings�ret ska, om inte Skatteverket har beslutat n�got annat enligt 31 �, l�mna skattedeklaration enligt f�ljande uppst�llning: Tidigare deklarationstidpunkt f�r arbetsgivardeklaration 31 � Om en s�dan n�ringsidkare som avses i 30 � inte har sk�tt betalning- arna av skatteavdrag eller arbetsgivaravgifter, f�r Skatteverket besluta att han eller hon ska l�mna arbetsgivardeklaration senast den 12 i m�naden efter redovisningsperiodens utg�ng, i januari senast den 17. Arbetsgivardeklaration, merv�rdesskattedeklaration och punktskattedeklaration f�r redovisningsperioden ska ha kommit in till Skatteverket senast den januari 26 februari februari 26 mars mars 26 april april 26 maj maj 26 juni juni 26 juli juli 26 augusti augusti 26 september september 26 oktober oktober 26 november november 27 december december 26 januari </div> <div id="page48-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 48 SFS 2011:1244 Enbart arbetsgivardeklaration, f�renklad arbetsgivardeklaration och punktskattedeklaration 32 � Den som inte ska l�mna merv�rdesskattedeklaration, ska l�mna arbetsgivardeklaration, f�renklad arbetsgivardeklaration och punktskatte- deklaration enligt f�ljande uppst�llning: S�rskild deklarationstidpunkt 33 � Den som har en redovisningsperiod som �r l�ngre �n en kalender- m�nad ska redovisa skatten i en skattedeklaration som ska ha kommit in till Skatteverket senast den 26 i andra m�naden efter redovisningsperiodens ut- g�ng, med undantag f�r december d� deklarationen i st�llet ska ha kommit in senast den 27. F�rsta stycket g�ller inte den som enligt 11, 12 eller 13 � har kalender- kvartal som redovisningsperiod f�r merv�rdesskatt. F�rsta stycket g�ller inte heller s�dan period som avses i 29 � andra stycket. Kommuner och landsting 34 � Kommuner och landsting ska l�mna arbetsgivardeklaration och punktskattedeklaration enligt uppst�llningen i 26 �. Merv�rdesskattedeklara- tion ska l�mnas enligt uppst�llningen f�r punktskattedeklaration i den para- grafen. De skattedeklarationer som ska l�mnas i januari och augusti ska dock ha kommit in till Skatteverket senast den 12 i m�naden. S�rskilda skattedeklarationer 35 � S�rskilda skattedeklarationer ska, om inte annat f�ljer av 36 eller 37 �, l�mnas enligt f�ljande uppst�llning: Arbetsgivardeklaration, f�renklad arbetsgivardeklaration och punktskattedeklaration f�r redovisningsperioden ska ha kommit in till Skatteverket senast den januari 12 februari februari 12 mars mars 12 april april 12 maj maj 12 juni juni 12 juli juli 17 augusti augusti 12 september september 12 oktober oktober 12 november november 12 december december 17 januari </div> <div id="page49-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 49 SFS 2011:1244 36 � Deklaration som avses i 8 � 1 och som ska l�mnas av den som �r skattskyldig enligt 11 kap. 5 � andra stycket lagen (1994:1776) om skatt p� energi ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�nad efter dagen f�r till- synsmyndighetens beslut. 37 � Deklaration som avses i 8 � 1 ska ha kommit in till Skatteverket senast vid den h�ndelse som medf�r skattskyldighet, om den som ska l�mna deklarationen �r skattskyldig enligt 1. 9 � f�rsta stycket 6 lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 8 � f�rsta stycket 6 lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 1 � 6 lagen (1994:1776) om skatt p� energi och inte har st�llt s�kerhet f�r skattens betal- ning, 2. 9 � f�rsta stycket 9 eller 16 c � lagen om tobaksskatt, 3. 8 � f�rsta stycket 9 eller 15 c � lagen om alkoholskatt, eller 4. 4 kap. 1 � 10 eller 4 kap. 10 � lagen om skatt p� energi. S�rskilda best�mmelser om redovisning Utl�ndsk avgiftsskyldig 38 � Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket besluta att den som �r skyldig att betala arbetsgivaravgifter och �r bosatt utomlands eller �r en ut- l�ndsk juridisk person som saknar fast driftst�lle i Sverige redovisar avgif- terna p� n�got annat s�tt eller vid n�gon annan tidpunkt �n som anges i detta kapitel. Deklaration som avses i ska ha kommit in till Skatteverket senast 7 � f�rsta stycket den 26 i m�naden efter redovis- ningsperiodens utg�ng 7 � andra stycket 35 dagar efter f�rv�rvet 8 � 1 fem dagar efter den h�ndelse som medf�r skattskyldighet 8 � 2 vid den h�ndelse som medf�r skatt- skyldighet 8 � 3 25 dagar efter den h�ndelse som medf�r skattskyldighet 9 � den 12 i m�naden efter den m�nad d� den skattepliktiga ers�ttningen kom den skattskyldige till del, med undantag f�r januari och augusti d� deklarationen i st�llet ska ha kommit in senast den 17 </div> <div id="page50-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 50 SFS 2011:1244 Viss verksamhet ska redovisas f�r sig 39 � Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket besluta att en viss verk- samhet ska redovisas f�r sig. 27 kap. Skalbolagsdeklaration Syftet med skalbolagsdeklaration 1 � Skalbolagsdeklaration ska l�mnas f�r undantag fr�n skalbolagsbe- skattning enligt 25 a kap. 11 � eller 49 a kap. 13 � inkomstskattelagen (1999:1229) och till ledning f�r beslut om s�kerhet f�r slutlig skatt. Skyldighet att l�mna skalbolagsdeklaration 2 � En skalbolagsdeklaration ska l�mnas av ett avyttrat f�retag som �r ett skalbolag och som till�mpar undantagen fr�n skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 11 � eller 49 a kap. 13 � inkomstskattelagen (1999:1229). Om det avyttrade f�retaget �r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person, ska skalbolagsdeklaration i st�llet l�mnas av den del�gare som har avyttrat andelen. Handelsbolaget eller den juridiska personen ska l�mna del�garen de uppgifter som beh�vs f�r deklarationen. Vad ska en skalbolagsdeklaration inneh�lla? 3 � En skalbolagsdeklaration ska inneh�lla 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som har avyttrat andelen och f�r den som har f�rv�rvat andelen, 2. uppgift om det avyttrade f�retagets �verskott eller underskott enligt ett s�dant s�rskilt bokslut som avses i 25 a kap. 11 � eller 49 a kap. 13 � inkomstskattelagen (1999:1229), 3. uppgifter om de int�ktsposter och kostnadsposter som har tagits upp i bokslutet, och 4. de �vriga uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna fatta beslut om s�kerhet f�r slutlig skatt. N�r ska en skalbolagsdeklaration l�mnas? 4 � En skalbolagsdeklaration ska ha kommit in till Skatteverket senast 30 dagar efter det att andelen eller del�garr�tten har avyttrats eller, i fr�ga om ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk per- son, avyttringen eller tilltr�det. 28 kap. Prelimin�r inkomstdeklaration Syftet med prelimin�r inkomstdeklaration 1 � Prelimin�r inkomstdeklaration ska l�mnas till ledning f�r best�mman- de av prelimin�r skatt. </div> <div id="page51-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 51 SFS 2011:1244 Skyldighet att l�mna prelimin�r inkomstdeklaration Prelimin�r inkomstdeklaration vid ans�kan om godk�nnande f�r F-skatt 2 � Den som ans�ker om godk�nnande f�r F-skatt ska l�mna en prelimin�r inkomstdeklaration till Skatteverket. Prelimin�r inkomstdeklaration inf�r beskattnings�ret 3 � Om den slutliga skatten f�r beskattnings�ret ber�knas �verstiga mot- svarande skatt f�r det f�reg�ende beskattnings�ret, ska den som �r godk�nd f�r F-skatt eller har s�rskild A-skatt l�mna en prelimin�r inkomstdeklaration, om 1. skillnaden �r betydande med h�nsyn till den skattskyldiges f�rh�llan- den, eller 2. r�kenskaps�ret har lagts om enligt 3 kap. 6 � bokf�ringslagen (1999:1078) utan Skatteverkets tillst�nd. Deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�nad f�re be- skattnings�rets ing�ng. Prelimin�r inkomstdeklaration under beskattnings�ret 4 � Om det kan antas att den slutliga skatten f�r beskattnings�ret kommer att �verstiga den debiterade prelimin�ra skatten, ska den som �r godk�nd f�r F-skatt eller har s�rskild A-skatt l�mna en prelimin�r inkomstdeklaration, om 1. skillnaden �r betydande med h�nsyn till den skattskyldiges f�rh�llan- den, eller 2. r�kenskaps�ret har lagts om enligt 3 kap. 6 � bokf�ringslagen (1999:1078) utan Skatteverkets tillst�nd. Deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket inom 14 dagar fr�n det att deklarationsskyldigheten uppkom. N�r mindre �n en m�nad �terst�r av beskattnings�ret beh�ver deklaration dock inte l�mnas. Prelimin�r inkomstdeklaration i andra fall 5 � En prelimin�r inkomstdeklaration f�r �ven l�mnas i andra fall �n som avses i 24 ��. Vad ska en prelimin�r inkomstdeklaration inneh�lla? 6 � En prelimin�r inkomstdeklaration ska inneh�lla uppgifter om ber�kna- de inkomster och utgifter samt �vriga uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna best�mma den prelimin�ra skatten. 29 kap. Syftet med inkomstdeklaration 1 � Inkomstdeklaration ska l�mnas till ledning f�r 1. best�mmande av underlag f�r att ta ut skatt eller avgift enligt a) inkomstskattelagen (1999:1229), b) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, </div> <div id="page52-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 52 SFS 2011:1244 c) 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�rv�rvsinkomster, d) lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel i de fall som avses i 2 � f�rsta stycket 14 och 68 den lagen, e) lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader, f) lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift, g) 2 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, och h) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift, 2. best�mmande av underlag f�r att ta ut egenavgifter enligt 3 kap. social- avgiftslagen (2000:980), 3. best�mmande av skattereduktion, samt 4. ber�kning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap. socialf�rs�k- ringsbalken. 30 kap. Vem ska l�mna en inkomstdeklaration? Fysiska personer 1 � En fysisk person ska l�mna en inkomstdeklaration, om 1. int�kterna i inkomstslagen tj�nst och n�ringsverksamhet i annat fall �n som avses i 2 har uppg�tt till sammanlagt minst 42,3 procent av prisbas- beloppet under beskattnings�ret, 2. s�dan int�kt i inkomstslaget tj�nst som avses i 11 kap. 45 �, 50 kap. 7 � samt 57 kap. 20 och 21 �� inkomstskattelagen (1999:1229) eller int�kt av passiv n�ringsverksamhet har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor under beskattnings�ret, 3. int�kterna i inkomstslaget kapital, med undantag f�r s�dan r�nta, utdel- ning eller annan avkastning som kontrolluppgift ska l�mnas om enligt 17 eller 19 kap., har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor under beskatt- nings�ret, 4. han eller hon �r begr�nsat skattskyldig och den skattepliktiga int�kten har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor under beskattnings�ret, 5. underlag f�r statlig fastighetsskatt, kommunal fastighetsavgift, avkast- ningsskatt p� pensionsmedel eller s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader ska fastst�llas, eller 6. uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 � ska l�mnas. D�dsbon 2 � Det som skulle ha g�llt f�r den avlidne i fr�ga om deklarationsskyldig- het ska f�r d�ds�ret till�mpas p� d�dsboet. 3 � F�r �r efter d�ds�ret ska ett d�dsbo l�mna en inkomstdeklaration, om 1. de skattepliktiga int�kterna, med undantag f�r s�dan r�nta, utdelning eller annan avkastning som kontrolluppgift ska l�mnas om enligt 17 eller 19 kap., har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor under beskattnings- �ret, 2. underlag f�r statlig fastighetsskatt, kommunal fastighetsavgift, avkast- ningsskatt p� pensionsmedel eller s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader ska fastst�llas, eller 3. uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 � ska l�mnas. </div> <div id="page53-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 53 SFS 2011:1244 Andra juridiska personer �n d�dsbon 4 � En inkomstdeklaration ska l�mnas av 1. aktiebolag, ekonomiska f�reningar och s�dana stiftelser, andra liknande subjekt eller andra tillg�ngsmassor som enligt stiftelsef�rordnande eller mot- svarande best�mmelse har till huvudsakligt �ndam�l att tillgodose viss sl�kts, vissa sl�kters eller best�mda fysiska personers ekonomiska intressen, 2. s�dana ideella f�reningar och registrerade trossamfund som avses i 7 kap. 7 och 14 �� inkomstskattelagen (1999:1229), om int�kterna under be- skattnings�ret har �verstigit grundavdraget enligt 63 kap. 11 � den lagen, 3. andra juridiska personer �n s�dana som avses i 1 och 2, med undantag f�r d�dsbon och svenska handelsbolag, om de skattepliktiga int�kterna under beskattnings�ret har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor, 4. andra juridiska personer �n d�dsbon f�r vilka underlag f�r statlig fastig- hetsskatt, kommunal fastighetsavgift, avkastningsskatt p� pensionsmedel eller s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader ska fastst�llas, och 5. fondbolag, f�rvaltningsbolag och f�rvaringsinstitut f�r varje av bolaget eller institutet f�rvaltad investeringsfond. Skattefri inkomst 5 � Vid bed�mning av deklarationsskyldighet som �r beroende av att int�kterna har uppg�tt till visst belopp ska h�nsyn inte tas till s�dan int�kt som �r skattefri eller som den fysiska personen inte �r skattskyldig f�r enligt inkomstskattelagen (1999:1229). F�rsta stycket g�ller inte i fr�ga om inkomst som enligt skatteavtal helt eller delvis ska undantas fr�n beskattning i Sverige. 31 kap. Vad ska en inkomstdeklaration inneh�lla? Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om uppgifter som ska l�mnas i samtliga inkomstdeklarationer (2 och 3 ��), uppgifter som fysiska personer och d�dsbon ska underr�ttas om och godk�nna eller l�mna (4 och 5 ��), uppgift som ska l�mnas om inkomstslaget tj�nst (6 �), uppgifter som ska l�mnas om inkomstslaget n�ringsverksamhet (715 ��), uppgifter som ska l�mnas om inkomstslaget kapital (1619 ��), uppgift om tillkommande belopp (20 �), uppgifter om vissa andelsavyttringar m.m. (2124 ��), uppgifter f�r ber�kning av egenavgifter (25 och 26 ��), uppgifter som f�mansf�retag samt f�retagsledare och del�gare ska l�mna (2729 ��), uppgift om tillskott och uttag (30 �), uppgift om betalning till utlandet (31 �), uppgift som ekonomiska f�reningar ska l�mna (32 �), uppgifter om skattereduktion f�r hush�llsarbete (33 �), och uppgifter om priss�ttningsbesked (34 �). </div> <div id="page54-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 54 SFS 2011:1244 Samtliga inkomstdeklarationer 2 � En inkomstdeklaration ska inneh�lla 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter, 2. uppgifter om de int�ktsposter och kostnadsposter som ska h�nf�ras till respektive inkomstslag, 3. uppgifter om de allm�nna avdrag som den deklarationsskyldige har r�tt till, 4. de uppgifter som beh�vs f�r ber�kning av skatt eller avgift enligt a) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, b) 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�rv�rvsinkomster, c) lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel, d) lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader, e) 2 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, f) 34 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), g) 3 kap. socialavgiftslagen (2000:980), och h) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift, 5. de uppgifter som beh�vs f�r ber�kning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap. socialf�rs�kringsbalken, samt 6. de uppgifter som beh�vs f�r att avg�ra om en begr�nsat skattskyldig uppfyller kraven f�r att f� allm�nna avdrag enligt 62 kap. 58 �� eller grund- avdrag enligt 63 kap. inkomstskattelagen. 3 � Den som �r deklarationsskyldig ska ocks� l�mna de �vriga uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna fatta riktiga beslut om slutlig skatt och beslut om pensionsgrundande inkomst. Fysiska personer och d�dsbon Underr�ttelse 4 � Skatteverket ska f�re den 15 april �ret efter utg�ngen av beskattnings- �ret underr�tta fysiska personer och d�dsbon som kan antas vara deklara- tionsskyldiga om de kontrolluppgifter och �vriga uppgifter som har kommit in till verket som underlag f�r beslut om slutlig skatt och beslut om pen- sionsgrundande inkomst samt �vriga uppgifter som verket k�nner till. Godk�nna eller l�mna uppgifter 5 � Om en uppgift som den deklarationsskyldige har f�tt underr�ttelse om enligt 4 � �r korrekt, ska den deklarationsskyldige godk�nna uppgiften. Om en uppgift �r felaktig eller saknas, ska den deklarationsskyldige genom �nd- ring eller till�gg l�mna de uppgifter som beh�vs. Inkomstslaget tj�nst Uppgift om kostnadsers�ttning 6 � Uppgift om kostnadsers�ttning som avses i 15 kap. 10 � beh�ver bara l�mnas i den utstr�ckning avdrag g�rs f�r �kade levnadskostnader. </div> <div id="page55-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 55 SFS 2011:1244 Inkomstslaget n�ringsverksamhet Undantag 7 � Om makar tillsammans deltar i enskild n�ringsverksamhet, beh�ver uppgifterna enligt 2 och 3 �� om n�ringsverksamheten bara l�mnas av en av makarna. Uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna till�mpa best�mmelser- na om f�rdelning av inkomsten mellan makar i 60 kap. 611 �� inkomst- skattelagen (1999:1229) ska dock l�mnas av b�da makarna. 8 � Uppgifter om n�ringsverksamhet enligt 33 kap. 6 � beh�ver inte l�m- nas av del�garna. Uppgifter om �rsbokslut och �rsredovisning 9 � Den som �r skyldig att l�mna inkomstdeklaration f�r inkomstslaget n�ringsverksamhet ska l�mna uppgift om huruvida 1. �rsbokslutet eller �rsredovisningen, som ligger till grund f�r inkomst- deklarationen, har uppr�ttats med hj�lp av en uppdragstagare, eller 2. �rsredovisningen, som ligger till grund f�r inkomstdeklarationen, har reviderats av en auktoriserad eller godk�nd revisor eller ett registrerat revi- sionsbolag. Uppgift om utdelning eller annat f�rfogande �ver uppkommen vinst 10 � Om lagerv�rdet ska h�jas enligt 17 kap. 21 � inkomstskattelagen (1999:1229), ska f�retaget l�mna uppgift om beslut om eller styrelsens f�r- slag till utdelning eller annat f�rfogande �ver uppkommen vinst. Uppgifter som dotterf�retag ska l�mna 11 � Ett dotterf�retag som redovisar int�kter i inkomstslaget n�ringsverk- samhet ska l�mna 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r moderf�retaget, 2. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r hela koncernens moderf�retag om moderf�retaget i sin tur �r ett dotterf�retag, samt 3. uppgifter om sitt aktie- eller andelsinnehav i moderf�retaget och inne- havets r�stv�rde. �garuppgifterna ska avse f�rh�llandena vid utg�ngen av det senast avslu- tade beskattnings�ret. Uppgifter om n�ringsbetingade andelar och vissa andra tillg�ngar 12 � Den som har f�tt utdelning p� en n�ringsbetingad andel som �r mark- nadsnoterad ska l�mna uppgift om utdelningen om andelen har innehafts kortare tid �n ett �r n�r utdelningen r�tteligen skulle ha tagits upp i r�kenska- perna. Den som har avyttrat en n�ringsbetingad andel eller en n�ringsbetingad aktiebaserad del�garr�tt som �r marknadsnoterad ska l�mna uppgift om av- yttringen om andelen eller del�garr�tten har innehafts kortare tid �n ett �r. </div> <div id="page56-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 56 SFS 2011:1244 Uppgifter om ers�ttningsfond 13 � Den som har eller som under beskattnings�ret har haft en ers�ttnings- fond ska l�mna uppgifter om 1. fondens �ndam�l, 2. fondens storlek, 3. fondens ianspr�ktagande, och 4. �terf�rt avdrag f�r avs�ttning till fonden. Fysiska personer ska �ven i fr�ga om en s�dan ers�ttningsfond f�r byggnad eller markanl�ggning som avses i 31 kap. 5 � inkomstskatte- lagen (1999:1229) l�mna uppgift om hur stor del av fonden som har �ter- f�rts enligt 26 kap. 2 och 47 �� den lagen. Uppgift om skalbolag 14 � Den som har f�rv�rvat tillg�ngar enligt 25 a kap. 18 � eller 49 a kap. 10 � inkomstskattelagen (1999:1229) ska l�mna uppgift om detta. Uppgifter om utl�ndska juridiska personer med l�gbeskattade inkomster 15 � Den som n�gon g�ng under beskattnings�ret har haft andelar i en ut- l�ndsk juridisk person med l�gbeskattade inkomster i s�dan omfattning eller p� ett s�dant s�tt som anges i 39 a kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229) ska l�mna 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den juridiska personen, 2. uppgift om sitt andelsinnehav vid beskattnings�rets utg�ng, 3. uppgift om r�stv�rdet f�r sina andelar vid beskattnings�rets utg�ng, och 4. uppgift om f�r�ndringar av andelsinnehavet eller av r�stv�rdet f�r an- delarna som har intr�ffat under �ret. Den som innehar andelarna vid beskattnings�rets utg�ng ska �ven l�mna s�dana resultat- och balansr�kningar som avses i 39 a kap. 11 � inkomstskat- telagen. Inkomstslaget kapital Uppgifter om l�ngivare 16 � Den som g�r avdrag f�r r�nteutgifter vid ber�kning av resultatet i in- komstslaget kapital ska, om kontrolluppgift inte ska l�mnas enligt 18 kap., l�mna n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r l�ngivaren. Uppskovsbelopp 17 � Den som g�r avdrag f�r uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskat- telagen (1999:1229) vid avyttring av en privatbostadsfastighet eller en pri- vatbostadsr�tt ska l�mna uppgift om beteckningen p� ers�ttningsbostaden. Om ers�ttningsbostaden �r en bostad i ett privatbostadsf�retag eller i ett f�retag som avses i 47 kap. 5 b � inkomstskattelagen, ska �ven n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r f�retaget l�mnas. Om ers�ttningsbostaden f�rv�rvas f�rst �ret efter det d� ursprungsbostaden avyttrades, ska uppgifterna l�mnas i inkomstdeklarationen f�r det senare �ret. </div> <div id="page57-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 57 SFS 2011:1244 18 � En �gare av en ers�ttningsbostad med ett uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska, om ers�ttningsbostaden �r bel�gen utomlands, l�mna uppgifter av det slag som avses i 17 � f�rsta och andra styckena samt �vriga uppgifter som �r av betydelse f�r om uppskovs- beloppet ska tas upp till beskattning. 19 � Om �gander�tten till en ers�ttningsbostad har �verg�tt till n�gon annan genom arv, testamente eller bodelning, ska d�dsboet eller �verl�taren l�mna 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den nya �garen, 2. de uppgifter som har l�mnats enligt 17 �, och 3. uppgift om storleken p� uppskovsbelopp som enligt 47 kap. inkomst- skattelagen (1999:1229) ska �terf�ras till beskattning vid avyttring av ers�tt- ningsbostaden. F�rsta stycket g�ller bara om �gander�tten har �verg�tt 1. genom arv eller testamente till en make, en sambo eller ett hemma- varande barn under 18 �r, eller 2. vid bodelning med anledning av upph�rande av ett sambof�rh�llande, �ktenskapsskillnad eller makens eller sambons d�d. Tillkommande belopp 20 � Om kapitalvinsten vid avyttring av en tillg�ng inte kan ber�knas p� grund av att vinsten �r beroende av n�gon h�ndelse i framtiden, ska den skattskyldige l�mna uppgift om detta. Det g�ller dock inte om uppgiften ska l�mnas enligt 33 kap. 6 � andra stycket. Vissa andelsavyttringar m.m. 21 � Den som enligt 49 kap. 6 � inkomstskattelagen (1999:1229) beg�r uppskov med beskattningen vid ett uppskovsgrundande andelsbyte ska l�m- na de uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna besluta om uppsko- vet. Den som har f�tt uppskov ska �rligen l�mna de uppgifter som �r av bety- delse f�r om uppskovsbeloppet ska tas upp till beskattning. 22 � Den som innehar en andel som �r kvalificerad enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b � inkomstskattelagen (1999:1229) ska l�mna de uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna 1. besluta om kapitalbelopp enligt 48 a kap. 8 a � inkomstskattelagen, 2. besluta om tj�nstebelopp f�r utdelning och kapitalvinst a) vid partiell fission enligt 48 kap. 18 d � inkomstskattelagen, och b) vid andelsbyten enligt 48 a kap. 8 b � inkomstskattelagen, samt 3. besluta om de tj�nstebelopp som har f�rdelats enligt 48 kap. 18 e �, 48 a kap. 8 c � och 57 kap. 7 c � inkomstskattelagen. Uppgifter om utdelning och kapitalvinst p� andelarna ska ocks� l�mnas. 23 � Om �gander�tten till andelar som har f�rv�rvats genom s�dant upp- skovsgrundande andelsbyte som avses i 49 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) har �verg�tt till n�gon annan genom arv, testamente, bodelning </div> <div id="page58-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 58 SFS 2011:1244 eller g�va och om andelen �r en lagertillg�ng hos f�rv�rvaren, ska denne l�mna 1. uppgift om antalet andelar som har f�rv�rvats, 2. uppgift om uppskovsbeloppet f�r varje andel, och 3. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som andelarna har �verg�tt fr�n. F�rv�rvaren ska �rligen l�mna de uppgifter som �r av betydelse f�r om uppskovsbeloppet ska tas upp till beskattning. 24 � Om �gander�tten till andelar som �r kvalificerade enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b � inkomstskattelagen (1999:1229) har �verg�tt till n�gon annan genom arv, testamente, bodelning eller g�va, ska f�rv�rvaren l�mna 1. uppgift om antalet andelar som har f�rv�rvats, 2. uppgift om tj�nstebeloppet f�r varje andel, och 3. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som andelarna har �verg�tt fr�n. F�rv�rvaren ska �rligen l�mna de uppgifter som �r av betydelse f�r om tj�nstebeloppet ska tas upp till beskattning. Ber�kning av egenavgifter 25 � Om ett avtal som avses i 2 kap. 7 � andra stycket socialavgiftslagen (2000:980) har tr�ffats om att arbetsgivaravgifter ska betalas p� en viss ers�ttning, ska den som f�r ers�ttningen l�mna uppgift om detta. Om ett avtal som avses i 2 kap. 8 � socialavgiftslagen har tr�ffats om att arbetsgivaravgifter inte ska betalas p� en viss ers�ttning, ska den som f�r ers�ttningen l�mna uppgift om detta. 26 � Den som beg�r avdrag vid ber�kningen av egenavgifterna enligt 3 kap. 18 � socialavgiftslagen (2000:980) ska l�mna 1. uppgift om annat st�d som har beviljats den uppgiftsskyldige under beskattnings�ret och de tv� f�reg�ende beskattnings�ren och som utg�r s�dant st�d av mindre betydelse som avses i kommissionens f�rordning (EG) nr 1998/2006 av den 15 december 2006 om till�mpningen av artiklarna 87 och 88 i f�rdraget p� st�d av mindre betydelse 6, kommissionens f�rordning (EG) nr 875/2007 av den 24 juli 2007 om till�mpningen av artiklarna 87 och 88 i EG-f�rdraget p� st�d av mindre bety- delse inom fiskerisektorn och om �ndring av f�rordning nr 1860/2004 7, eller kommissionens f�rordning (EG) nr 1535/2007 av den 20 december 2007 om till�mpningen av artiklarna 87 och 88 i EG-f�rdraget p� st�d av mindre betydelse inom sektorn f�r produktion av jordbruksprodukter 8, samt 2. de �vriga uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna bed�ma om den uppgiftsskyldige har r�tt till avdrag. 6 EUT L 379, 28.12.2006, s. 5 (Celex 32006R1998). 7 EUT L 193, 25.7.2007, s. 6 (Celex 32007R0875). 8 EUT L 337, 21.12.2007, s. 35 (Celex 32007R1535). </div> <div id="page59-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 59 SFS 2011:1244 F�mansf�retag Uppgifter som f�mansf�retag ska l�mna 27 � Ett f�mansf�retag ska l�mna 1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r del�garna och n�rst�ende till dem, samt 2. uppgifter om varje del�gares andelsinnehav och innehavets r�stv�rde. Uppgifter enligt f�rsta stycket 1 beh�ver inte l�mnas f�r en n�rst�ende som inte har tagit emot ers�ttning fr�n f�retaget eller tr�ffat avtal med eller f�retagit n�gon annan r�ttshandling med f�retaget. Vid till�mpningen av denna paragraf g�ller 57 kap. 3 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229). 28 � Ett f�mansf�retag ska ocks� l�mna 1. en s�dan f�rteckning �ver penningl�n och s�kerheter som avses i 21 kap. 10 � aktiebolagslagen (2005:551), och 2. en f�rteckning �ver utbetald vinstandelsr�nta till personer som avses i 24 kap. 6 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229). Uppgifter som f�retagsledare och del�gare ska l�mna 29 � En f�retagsledare och en del�gare i f�mansf�retag som avses i 27 � ska l�mna de uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna till�mpa be- st�mmelserna om utdelning och kapitalvinst p� kvalificerade andelar i 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). Skyldigheten g�ller f�r fem beskattnings�r efter det att f�retaget har upp- h�rt att vara ett f�mansf�retag. Tillskott och uttag 30 � En fysisk person som �r del�gare i ett svenskt handelsbolag ska l�mna uppgift om tillskott till och uttag fr�n bolaget. Det g�ller dock inte en med- lem i en europeisk ekonomisk intressegruppering. Betalning till utlandet 31 � F�mansf�retag, del�gare i f�manshandelsbolag och enskilda n�rings- idkare ska l�mna uppgift om utgift som har tillgodor�knats mottagare i ut- landet om den avser 1. annan r�nta �n dr�jsm�lsr�nta, eller 2. betalning f�r a) nyttjandet av eller r�tten att nyttja upphovsr�tt till litter�rt, konstn�rligt eller vetenskapligt verk, inklusive biograffilm, patent, varum�rke, m�nster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller b) upplysning om erfarenhetsr�n av industriell, kommersiell eller veten- skaplig natur. Uppgiften beh�ver bara l�mnas om utgiften ska dras av vid beskattningen. </div> <div id="page60-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 60 SFS 2011:1244 Uppgift som ekonomiska f�reningar ska l�mna 32 � En ekonomisk f�rening ska l�mna uppgift om huruvida den �r en eko- nomisk f�rening enligt 1 kap. 1 � f�rsta eller tredje stycket lagen (1987:667) om ekonomiska f�reningar. Skattereduktion f�r hush�llsarbete 33 � Den som beg�r skattereduktion f�r hush�llsarbete enligt 67 kap. 1119 �� inkomstskattelagen (1999:1229) ska l�mna uppgift om underlaget f�r skattereduktionen. I fr�ga om f�rm�n av s�dant arbete som r�knas som hush�llsarbete enligt 67 kap. 13 a och 13 b �� inkomstskattelagen ska �ven s�dana uppgifter som avses i 9 a � lagen (2009:194) om f�rfarandet vid skattereduktion f�r hus- h�llsarbete l�mnas. Priss�ttningsbesked 34 � Den som har f�tt ett priss�ttningsbesked enligt lagen (2009:1289) om priss�ttningsbesked vid internationella transaktioner ska l�mna uppgift om huruvida 1. beskedet har till�mpats, och 2. de antaganden, villkor och �vriga f�ruts�ttningar som har angetts i be- skedet har uppfyllts. 32 kap. N�r och var ska en inkomstdeklaration l�mnas? Fysiska personer och d�dsbon 1 � Fysiska personer och d�dsbon ska l�mna inkomstdeklaration senast den 2 maj �ret efter utg�ngen av beskattnings�ret. Andra juridiska personer �n d�dsbon 2 � Andra juridiska personer �n d�dsbon ska l�mna inkomstdeklaration f�r ett beskattnings�r enligt f�ljande uppst�llning: Den som l�mnar inkomstdeklaration elektroniskt f�r l�mna deklaration en m�nad senare �n vad som f�ljer av f�rsta stycket. Om beskattnings�ret g�r ut den ska deklaration ha kommit in senast den 31 december 1 juli 30 april 1 november 30 juni 15 december 31 augusti 1 mars </div> <div id="page61-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 61 SFS 2011:1244 Var ska en inkomstdeklaration l�mnas? 3 � En inkomstdeklaration ska l�mnas till Skatteverket eller till ett mottag- ningsst�lle som har godk�nts av verket. 33 kap. S�rskilda uppgifter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om syftet med s�rskilda uppgifter (2 �), uppgifter som ska l�mnas av stiftelser, ideella f�reningar och registre- rade trossamfund (35 ��), uppgifter som ska l�mnas av svenska handelsbolag och i utlandet del- �garbeskattade juridiska personer (6 �), uppgifter om ers�ttningsbostad i utlandet (7 �), uppgifter som ska l�mnas av redare (8 �), uppgifter om neds�ttning av utl�ndsk skatt (9 �), n�r s�rskilda uppgifter ska l�mnas (10 och 11 ��), och redares uppgiftsskyldighet vid �ndrade f�rh�llanden (12 �). Syftet med s�rskilda uppgifter 2 � S�rskilda uppgifter ska l�mnas till ledning f�r 1. bed�mning av stiftelsers, ideella f�reningars och registrerade trossam- funds skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229), 2. beskattning av del�gare i svenska handelsbolag och i utlandet del�gar- beskattade juridiska personer, 3. best�mmande av vilket fartomr�de ett fartyg g�r i, 4. kontroll av uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskattelagen n�r ers�ttningsbostaden �r bel�gen utomlands, och 5. beslut om avr�kning av utl�ndsk skatt. Stiftelser, ideella f�reningar och registrerade trossamfund Undantag fr�n skattskyldighet f�r inkomst 3 � Stiftelser, ideella f�reningar och registrerade trossamfund som �r un- dantagna fr�n skattskyldighet f�r inkomst ska l�mna s�rskilda uppgifter om 1. int�kter och kostnader under r�kenskaps�ret, 2. tillg�ngar och skulder vid r�kenskaps�rets b�rjan och slut, samt 3. �vriga omst�ndigheter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna bed�ma om den uppgiftsskyldige �r undantagen fr�n skattskyldighet. Skyldigheten att l�mna s�rskilda uppgifter g�ller dock inte pensionsstiftel- ser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutf�stelse m.m. 4 � Skatteverket f�r besluta om undantag fr�n skyldigheten att l�mna s�r- skilda uppgifter enligt 3 � om uppgifterna inte beh�vs f�r kontroll av undan- tag fr�n skattskyldigheten. Ett beslut om undantag ska avse en viss tid och f�r �terkallas. </div> <div id="page62-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 62 SFS 2011:1244 Utl�ndska arrang�rer som motsvarar ideella f�reningar 5 � Arrang�rer som har inkomster som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 8 � f�rsta stycket 7 lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl., ska l�mna s�rskilda uppgifter om de omst�n- digheter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna bed�ma om den uppgifts- skyldige �r undantagen fr�n skatteplikt. Svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska personer 6 � Svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska perso- ner med fast driftst�lle i Sverige ska till ledning f�r del�garnas beskattning l�mna s�rskilda uppgifter om 1. n�ringsverksamheten enligt 31 kap. 2 och 3 ��, 2. varje del�gares andel av bolagets eller den juridiska personens inkomst av varje inkomstslag och n�ringsverksamhet, 3. varje del�gares andel eller lott i bolaget eller den juridiska personen, 4. skalbolag enligt 31 kap. 14 �, och 5. priss�ttningsbesked enligt 31 kap. 34 �. Om ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person med fast driftst�lle i Sverige har avyttrat en fastighet och kapitalvin- sten inte kan ber�knas p� grund av att den �r beroende av n�gon h�ndelse i framtiden, ska bolaget eller den juridiska personen l�mna uppgift om detta. Ers�ttningsbostad i utlandet 7 � Den som inte �r skyldig att l�mna inkomstdeklaration och som �ger en ers�ttningsbostad i utlandet med ett uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomst- skattelagen (1999:1229), ska l�mna s�rskilda uppgifter om s�dana f�rh�llan- den som avses i 31 kap. 18 �. Redare 8 � Redare ska f�r till�mpning av 64 kap. 2 � och 67 kap. 3 � inkomstskat- telagen (1999:1229) l�mna s�rskilda uppgifter om 1. storleken av de fartyg som redaren ska anv�nda i sin n�ringsverksam- het, 2. vilka entrepren�rer som redaren ska anlita f�r sin verksamhet, och 3. �vriga f�rh�llanden som Skatteverket beh�ver k�nna till f�r att kunna best�mma vilka fartomr�den fartygen avses g� i. Neds�ttning av utl�ndsk skatt 9 � Den som har f�tt avr�kning av utl�ndsk skatt fr�n sin inkomstskatt enligt best�mmelser i skatteavtal eller enligt lagen (1986:468) om avr�kning av utl�ndsk skatt och d�refter har f�tt neds�ttning av den utl�ndska skatten, ska l�mna s�rskilda uppgifter om neds�ttningen. </div> <div id="page63-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 63 SFS 2011:1244 N�r ska s�rskilda uppgifter l�mnas? 10 � S�rskilda uppgifter enligt 3 och 6 �� ska ha kommit in till Skattever- ket senast den sista dagen f�r inkomstdeklaration enligt 32 kap. 2 �. 11 � S�rskilda uppgifter enligt 5 och 79 �� ska l�mnas enligt f�ljande uppst�llning: Redares uppgiftsskyldighet vid �ndrade f�rh�llanden 12 � Om det intr�ffar n�gon �ndring av de f�rh�llanden som avses i 8 �, ska redaren inom tv� veckor fr�n den dag d� f�rh�llandena �ndrades under- r�tta Skatteverket om detta. 34 kap. Informationsuppgifter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om syftet med informationsuppgifter (2 �), uppgifter till den deklarationsskyldige (35 ��), och uppgifter till den kontrolluppgiftsskyldige (611 ��). Syftet med informationsuppgifter 2 � Informationsuppgifter l�mnas f�r att n�gon annan ska kunna fullg�ra sin uppgiftsskyldighet. Uppgifter till den deklarationsskyldige Uppgifter till den som kontrolluppgiften l�mnas f�r 3 � Den som �r skyldig att l�mna kontrolluppgift enligt 1522 kap. ska senast den 31 januari �ret n�rmast efter det �r som kontrolluppgiften g�ller informera den som uppgiften avser om de uppgifter som l�mnas i kontroll- uppgiften. S�rskilda uppgifter enligt ska ha kommit in till Skatteverket senast 5 � den 12 i m�naden efter den m�nad d� tillst�llningen �gde rum 7 � den 2 maj �ret efter beskattnings�ret 8 � den 1 oktober �ret f�re det kalender- �r uppgifterna avser 9 � tre m�nader efter den dag d� den som beslutet om neds�ttning av utl�ndsk skatt g�ller fick del av det </div> <div id="page64-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 64 SFS 2011:1244 Uppgifter till f�retagsledare och del�gare i f�mansf�retag och f�manshandelsbolag 4 � Onoterade f�retag som omfattas av 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) samt f�manshandelsbolag ska till f�retagsledare och del�gare l�mna alla uppgifter som dessa beh�ver f�r att kunna ber�kna sina int�kter fr�n f�retaget eller handelsbolaget. Uppgifter till medhj�lpande make i enskild n�ringsverksamhet 5 � Om makar tillsammans deltar i enskild n�ringsverksamhet och den ena �r f�retagsledande make medan den andra �r medhj�lpande make, ska den f�retagsledande maken till den medhj�lpande maken l�mna de uppgifter om verksamheten som beh�vs f�r ber�kningen av �verskottet eller underskottet i verksamheten. Uppgifter till den kontrolluppgiftsskyldige F�rm�ner och ers�ttningar 6 � Den som har utnyttjat eller �verl�tit en s�dan r�ttighet som avses i 10 kap. 11 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska till den kon- trolluppgiftsskyldige l�mna de uppgifter som beh�vs f�r att kontrollupp- giftsskyldigheten ska kunna fullg�ras. 7 � Den som har utnyttjat en s�dan rabatt, bonus eller annan f�rm�n som avses i 15 kap. 6 � ska till den kontrolluppgiftsskyldige l�mna de uppgifter som beh�vs f�r att kontrolluppgiftsskyldigheten ska kunna fullg�ras. F�rsta stycket g�ller �ven den som har tagit emot s�dan ers�ttning eller f�rm�n som avses i 15 kap. 7 �. Betalningar till och fr�n utlandet 8 � Den som har gjort en s�dan betalning till eller fr�n utlandet som avses i 23 kap. 1 � ska till den kontrolluppgiftsskyldige l�mna de uppgifter som be- h�vs f�r att kontrolluppgiftsskyldigheten ska kunna fullg�ras. Uppgifter om anskaffningsutgift f�r andelar i investeringsfonder 9 � Fondbolag och f�rvaltningsbolag som ska f�ra eller l�ta f�ra ett regis- ter �ver andelsinnehavare i en investeringsfond ska, d� en f�rvaltare ska f�- ras in i registret enligt 4 kap. 12 � lagen (2004:46) om investeringsfonder, l�mna f�rvaltaren uppgifter om den genomsnittliga anskaffningsutgiften f�r de andelar i en investeringsfond som tillh�r en andels�gare och som har registrerats p� f�rvaltaren i st�llet f�r andels�garen. Vid byte av en f�rvaltare eller om f�rvaltaren inte l�ngre ska vara inf�rd i ett register, ska den f�rvaltare som andelarna i investeringsfonden flyttas fr�n l�mna den nya f�rvaltaren, fondbolaget eller f�rvaltningsbolaget upp- gifter om den genomsnittliga anskaffningsutgiften f�r de andelar som flyttas. </div> <div id="page65-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 65 SFS 2011:1244 N�r ska uppgifter till den kontrolluppgiftsskyldige l�mnas? 10 � Uppgifter som avses i 6 och 7 �� ska l�mnas senast m�naden efter det att skyldigheten att l�mna kontrolluppgift uppkom, dock inte senare �n den 15 januari p�f�ljande �r. Uppgifter som avses i 8 och 9 �� ska l�mnas snarast och senast den 15 januari �ret efter det �r som uppgiften g�ller. Anm�lan om uteblivna informationsuppgifter 11 � Om den som �r skyldig att l�mna uppgifter till den kontrolluppgifts- skyldige inte g�r det, ska den kontrolluppgiftsskyldige snarast anm�la detta till Skatteverket. 35 kap. Periodiska sammanst�llningar Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om vad som ska l�mnas i en periodisk sammanst�llning (2 �), f�r vilken period en periodisk sammanst�llning ska l�mnas (3 �), beslut (48 ��), och n�r en periodisk sammanst�llning ska l�mnas (9 �). Vad ska l�mnas i en periodisk sammanst�llning? 2 � Den som �r registrerad eller skyldig att anm�la sig f�r registrering f�r merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 eller 2 � ska l�mna en periodisk sammanst�ll- ning �ver 1. oms�ttning, f�rv�rv och �verf�ring av varor som transporteras mellan EU-l�nder, och 2. oms�ttning av en tj�nst som �r skattepliktig i det EU-land d�r tj�nsten �r omsatt om f�rv�rvaren av tj�nsten �r skattskyldig f�r f�rv�rvet i det landet i enlighet med till�mpningen av artikel 196 i r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt 9. Uppgifterna ska tas upp f�r den period som omfattar den tidpunkt som av- ses i 13 kap. 8 b � andra stycket eller 8 c � merv�rdesskattelagen (1994:200). F�r vilken period ska en periodisk sammanst�llning l�mnas? 3 � En periodisk sammanst�llning ska l�mnas f�r varje 1. kalenderm�nad f�r uppgifter om varor som avses i 2 � f�rsta stycket 1, eller 2. kalenderkvartal f�r uppgifter om tj�nster som avses i 2 � f�rsta stycket 2. Om uppgifter ska l�mnas avseende b�de varor och tj�nster enligt 2 �, ska sammanst�llningen l�mnas f�r varje kalenderm�nad. Den som �verg�r fr�n att l�mna en sammanst�llning f�r varje kalender- kvartal till att l�mna den f�r varje kalenderm�nad ska till�mpa den nya peri- 9 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). </div> <div id="page66-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 66 SFS 2011:1244 oden till och med det fj�rde kalenderkvartalet som f�ljer efter den tidpunkt n�r bytet av period gjordes. Beslut 4 � Skatteverket ska besluta att en periodisk sammanst�llning ska g�ras f�r varje kalenderkvartal i st�llet f�r vad som f�reskrivs i 3 � f�rsta stycket 1, om 1. den som �r skyldig att l�mna sammanst�llningen beg�r det, och 2. det sammanlagda v�rdet av oms�ttning och �verf�ringar av varor enligt 2 � f�rsta stycket 1 inte �verstiger 500 000 kronor exklusive merv�rdesskatt f�r det innevarande kalenderkvartalet eller f�r n�got av de fyra n�rmast f�re- g�ende kalenderkvartalen. 5 � Skatteverket ska besluta att en periodisk sammanst�llning ska g�ras f�r varje kalenderm�nad i st�llet f�r vad som f�reskrivs i 3 � f�rsta stycket 2 eller 4 �, om 1. den som �r skyldig att l�mna sammanst�llningen beg�r det, eller 2. det finns s�rskilda sk�l. 6 � Ett beslut enligt 4 � g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal som f�ljer n�rmast efter den kalenderm�nad d� beslutet fattades. Ett beslut enligt 5 � g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal d� beslutet fattades. 7 � Skatteverket ska upph�va ett beslut enligt 4 � om de f�ruts�ttningar som anges i 4 � 2 inte l�ngre �r uppfyllda. Ett s�dant beslut g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal d� beslutet fattades. 8 � Om ett beslut har fattats enligt 5 eller 7 �, ska en sammanst�llning g�- ras f�r varje kalenderm�nad som har g�tt sedan ing�ngen av det kalender- kvartal d� beslutet fattades. N�r ska en periodisk sammanst�llning l�mnas? 9 � En periodisk sammanst�llning ska ha kommit in till Skatteverket senast 1. den 25 i m�naden efter utg�ngen av den period som sammanst�llningen avser, om den l�mnas elektroniskt, eller 2. den 20 i m�naden efter den period som den avser i andra fall. Sammanst�llningar som ska g�ras enligt 8 � ska ha kommit in till Skatte- verket senast den 20 i m�naden efter utg�ngen av den m�nad d� beslutet fat- tades. </div> <div id="page67-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 67 SFS 2011:1244 36 kap. Anst�nd med att l�mna deklaration och s�rskilda uppgifter Ans�kan om anst�nd 1 � Anst�nd kan beviljas efter ans�kan fr�n den som ska l�mna deklaration eller s�rskilda uppgifter. Anst�nd enligt 3 � kan dock beviljas efter ans�kan fr�n den som i n�rings- verksamhet l�mnar deklarationshj�lp. Inkomstdeklaration och s�rskilda uppgifter Fysiska personer och d�dsbon 2 � Om det finns s�rskilda sk�l, ska Skatteverket bevilja en fysisk person eller ett d�dsbo anst�nd med att l�mna 1. inkomstdeklaration, och 2. s�rskilda uppgifter enligt 33 kap. 7 �. Anst�nd l�ngre �n till och med den 31 maj f�r beviljas bara om det finns synnerliga sk�l. 3 � Anst�nd med att l�mna inkomstdeklaration ska beviljas f�r fysiska per- soner och d�dsbon som anlitar deklarationshj�lp om hj�lpen l�mnas i en n�- ringsverksamhet. Om den som ska l�mna deklarationshj�lpen har missk�tt tidigare anst�nd, f�r anst�nd v�gras. Anst�nd f�r beviljas l�ngst till och med den 15 juni. Juridiska personer 4 � Om det finns synnerliga sk�l, ska Skatteverket bevilja en annan juri- disk person �n ett d�dsbo anst�nd med att l�mna 1. inkomstdeklaration, och 2. s�rskilda uppgifter enligt 33 kap. 3 eller 6 �. Skattedeklaration 5 � Om det finns s�rskilda sk�l, ska Skatteverket bevilja en deklarations- skyldig anst�nd med att l�mna skattedeklaration. Om f�rh�llandena har �ndrats s� att det inte l�ngre finns f�ruts�ttningar f�r anst�ndet, ska anst�ndet �terkallas. 37 kap. F�rel�ggande Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om f�rel�ggande att fullg�ra uppgiftsskyldighet (2 �), medverka personligen (3 �), och l�mna uppgift (410 ��). </div> <div id="page68-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 68 SFS 2011:1244 F�rel�ggande att fullg�ra uppgiftsskyldighet 2 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte har fullgjort en uppgiftsskyl- dighet enligt 1535 kap. att fullg�ra skyldigheten. Ett s�dant f�rel�ggande f�r inte bara avse komplettering av arbetsst�lle- nummer enligt 15 kap. 9 � f�rsta stycket 6. F�rel�ggande att medverka personligen 3 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som har l�mnat deklaration genom ett deklarationsombud eller ett ombud f�r ett d�dsbo att personligen eller genom beh�rig st�llf�retr�dare bekr�fta eller komplettera l�mnade eller god- k�nda uppgifter. F�rel�ggande att l�mna uppgift L�mna deklaration 4 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte �r skyldig att l�mna deklara- tion att g�ra det. Kommande utbetalningar av ers�ttning f�r arbete 5 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som ger ut ers�ttning f�r arbete att l�m- na uppgift om den ers�ttning som kan antas komma att betalas ut under mot- tagarens beskattnings�r. Kontroll av egen uppgifts- eller dokumentationsskyldighet 6 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som �r eller kan antas vara uppgiftsskyl- dig enligt 1535 kap. att l�mna uppgift som verket beh�ver f�r att kunna kontrollera skyldigheten. Skatteverket f�r �ven f�rel�gga den som �r eller kan antas vara skyldig att redovisa punktskatt att l�mna varuprov. 7 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som �r eller kan antas vara bokf�rings- skyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078) eller som �r en annan juridisk person �n ett d�dsbo, att l�mna uppgift som verket beh�ver f�r att kunna kontrollera dokumentationsskyldigheten enligt 39 kap. 3 �. Kontroll av n�gon annans uppgiftsskyldighet 8 � Skatteverket f�r f�rel�gga en fysisk person och ett d�dsbo i andra fall �n som avses i 16 och 17 kap. att l�mna kontrolluppgift om 1. s�dan ers�ttning f�r utf�rt arbete som har betalats till en namngiven n�ringsidkare, eller 2. r�nta fr�n en namngiven l�ntagare. 9 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som �r eller kan antas vara bokf�rings- skyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078) eller som �r en annan juridisk </div> <div id="page69-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 69 SFS 2011:1244 person �n ett d�dsbo, att l�mna uppgift om en r�ttshandling med n�gon annan. F�rel�ggandet ska avse f�rh�llanden som �r av betydelse f�r kontroll av att andra �n den som f�rel�ggs 1. har fullgjort en uppgiftsskyldighet enligt 1535 kap., eller 2. kan fullg�ra s�dan uppgiftsskyldighet. 10 � Om det finns s�rskilda sk�l f�r �ven n�gon annan person �n som avses i 9 � f�rel�ggas att l�mna s�dan uppgift som avses i den paragrafen. 38 kap. Formkrav Fastst�llda formul�r 1 � Fastst�llda formul�r ska anv�ndas f�r att l�mna 1. kontrolluppgifter, 2. �tagande enligt 23 kap. 6 � om att l�mna kontrolluppgifter om pen- sionsf�rs�kringar och s�dana avtal om tj�nstepension som �r j�mf�rbara med en pensionsf�rs�kring, 3. deklarationer, 4. s�rskilda uppgifter, och 5. periodiska sammanst�llningar. Uppgifter som ska undertecknas 2 � F�ljande uppgifter ska undertecknas: 1. uppgifter i deklaration, och 2. s�rskilda uppgifter som ska l�mnas av a) stiftelser, ideella f�reningar och registrerade trossamfund enligt 33 kap. 3 �, och b) �gare av en ers�ttningsbostad i utlandet enligt 33 kap. 7 �. Vem ska underteckna uppgifterna? 3 � Uppgifter enligt 2 � ska undertecknas av den uppgiftsskyldige eller be- h�rig st�llf�retr�dare. Uppgifterna f�r undertecknas av ett ombud i f�ljande fall: 1. Ett deklarationsombud f�r underteckna uppgifter i en deklaration som l�mnas elektroniskt. 2. Ett ombud f�r en utl�ndsk f�retagare f�r underteckna uppgifter i en merv�rdesskattedeklaration. 3. En d�dsbodel�gare som �r ombud f�r ett d�dsbo f�r underteckna upp- gifter i en deklaration. </div> <div id="page70-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 70 SFS 2011:1244 AVDELNING VII. DOKUMENTATION 39 kap. Dokumentationsskyldighet Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om definitioner (2 �), generell dokumentationsskyldighet (3 �), dokumentationsskyldighet som avser kassaregister (410 ��), dokumentationsskyldighet som avser personalliggare (11 och 12 ��), dokumentationsskyldighet som avser torg- och marknadshandel (13 �), dokumentationsskyldighet som avser oms�ttning av investeringsguld (14 �), dokumentationsskyldighet som avser internpriss�ttning (15 och 16 ��), och f�rel�ggande (17 �) . Definitioner 2 � I denna lag avses med kassaregister: kassaapparat, kassaterminal, kassasystem och liknande apparatur f�r registrering av f�rs�ljning av varor och tj�nster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort, torg- och marknadshandel: all handel utom s�dan som en n�ringsidkare stadigvarande bedriver i permanenta lokaler eller i omedelbar anslutning till dessa, restaurangverksamhet: n�ringsverksamhet som avser restaurang, pizza- butik och annat liknande avh�mtningsst�lle, gatuk�k, kaf�, personalmatsal, catering och centralk�k, samt fris�rverksamhet: n�ringsverksamhet som avser h�rv�rd. N�ringsverksamhet som huvudsakligen avser annan verksamhet �n res- taurang- eller fris�rverksamhet ska dock inte anses som s�dan verksamhet. Generell dokumentationsskyldighet 3 � Den som �r uppgiftsskyldig enligt 1535 kap. ska i sk�lig omfattning genom r�kenskaper, anteckningar eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r att fullg�ra uppgiftsskyldigheten samt f�r kontroll av uppgiftsskyldigheten och beskattningen. Kassaregister Vem ska anv�nda kassaregister? 4 � Den som i n�ringsverksamhet s�ljer varor eller tj�nster mot kontant be- talning eller mot betalning med kontokort ska anv�nda kassaregister. 5 � Skyldigheten att anv�nda kassaregister g�ller inte f�r den som 1. bara i obetydlig omfattning s�ljer varor eller tj�nster mot kontant betal- ning eller mot betalning med kontokort, </div> <div id="page71-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 71 SFS 2011:1244 2. �r befriad fr�n skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229) f�r inkomst fr�n s�dan f�rs�ljning som avses i 4 �, 3. bedriver taxitrafik enligt 1 kap. 3 � 2 yrkestrafiklagen (1998:490), 4. s�ljer varor eller tj�nster genom s�dana distansavtal eller hemf�rs�lj- ningsavtal som avses i distans- och hemf�rs�ljningslagen (2005:59), 5. s�ljer varor eller tj�nster med hj�lp av en varuautomat eller annan lik- nande automat eller i en automatiserad aff�rslokal, 6. anordnar automatspel enligt lagen (1982:636) om anordnande av visst automatspel eller enligt lotterilagen (1994:1000), eller 7. bedriver torg- och marknadshandel. Undantaget i f�rsta stycket 7 g�ller inte f�r den som enligt 8 kap. 1 � f�rsta stycket alkohollagen (2010:1622) har tillst�nd f�r servering till all- m�nheten. 6 � Vid till�mpningen av 4 och 5 �� ska sj�lvst�ndiga verksamheter inom ramen f�r en n�ringsverksamhet bed�mas var f�r sig. Registrering i kassaregister 7 � All f�rs�ljning och annan l�pande anv�ndning av ett kassaregister ska registreras i kassaregistret. Vid varje f�rs�ljning ska ett av kassaregistret framst�llt kvitto tas fram och erbjudas kunden. Krav som ett kassaregister ska uppfylla 8 � Ett kassaregister ska p� ett tillf�rlitligt s�tt visa 1. alla registreringar som har gjorts, samt 2. programmeringar och inst�llningar som utg�r behandlingshistorik enligt bokf�ringslagen (1999:1078). Kassaregistret ska vara certifierat. Beslut om undantag i enskilda fall 9 � Skatteverket f�r i enskilda fall besluta om undantag fr�n skyldigheter som g�ller kassaregister om 1. behovet av tillf�rlitligt underlag f�r skattekontroll kan tillgodoses p� annat s�tt, eller 2. en viss skyldighet av tekniska orsaker �r osk�lig. Ett beslut om undantag f�r f�renas med villkor. Bemyndiganden 10 � Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer f�r med- dela ytterligare f�reskrifter om 1. krav p� kassaregister, 2. teknisk kontroll av kassaregister, 3. anv�ndning av kassaregister, och 4. undantag fr�n skyldigheter som g�ller kassaregister. </div> <div id="page72-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 72 SFS 2011:1244 Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer f�r meddela f�reskrifter om certifiering av kassaregister. Personalliggare 11 � Den som bedriver restaurang- eller fris�rverksamhet ska f�ra en per- sonalliggare och i denna dokumentera n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r n�ringsidkaren och l�pande dokumentera n�dv�ndiga identifikationsupp- gifter f�r de personer som �r verksamma i n�ringsverksamheten. Skyldigheten att f�ra personalliggare g�ller dock inte f�r 1. enskild n�ringsverksamhet d�r bara n�ringsidkaren, dennes make eller barn under 16 �r �r verksamma, eller 2. f�mansf�retag eller f�manshandelsbolag d�r bara f�retagsledaren, den- nes make eller barn under 16 �r �r verksamma. 12 � Personalliggaren ska finnas tillg�nglig f�r Skatteverket i verksam- hetslokalen. Torg- och marknadshandel 13 � Den som uppl�ter en plats f�r torg- och marknadshandel ska doku- mentera n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som platsen uppl�ts till och f�r dennes f�retr�dare. Oms�ttning av investeringsguld 14 � En n�ringsidkare som oms�tter investeringsguld som avses i 1 kap. 18 � merv�rdesskattelagen (1994:200) i Sverige eller till ett annat EU-land ska vid en transaktion som uppg�r till ett belopp motsvarande 10 000 kronor eller mer dokumentera n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r k�paren. F�rsta stycket g�ller �ven f�r en transaktion som understiger 10 000 kro- nor men som kan antas ha samband med en annan transaktion och tillsam- mans med denna uppg�r till minst detta belopp. Om summan inte �r k�nd vid tidpunkten f�r en transaktion, ska n�dv�ndiga identifikationsuppgifter doku- menteras s� snart summan av transaktionerna uppg�r till minst 10 000 kro- nor. Best�mmelserna i 2 kap. 2 � f�rsta stycket 1, 3 � f�rsta stycket 2, 5 � 2 a och 6 � lagen (2009:62) om �tg�rder mot penningtv�tt och finansiering av terrorism ska �ven till�mpas vid transaktioner som avses i f�rsta och andra styckena. Internpriss�ttning 15 � Den som �r skattskyldig f�r inkomst av en n�ringsverksamhet ska dokumentera transaktioner med ett f�retag som �r begr�nsat skattskyldigt, om det finns en s�dan ekonomisk intressegemenskap som anges i 14 kap. 20 � inkomstskattelagen (1999:1229). Om den ekonomiska intressegemenskapen uteslutande kan h�nf�ras till ett f�retags direkta eller indirekta kapitalinnehav i ett eller flera andra f�re- </div> <div id="page73-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 73 SFS 2011:1244 tag, beh�ver transaktionerna dokumenteras bara om kapitalandelen i varje led uppg�r till mer �n 50 procent. 16 � Dokumentation enligt 15 � ska inneh�lla de uppgifter som beh�vs f�r en bed�mning av om resultatet av n�ringsverksamheten ska justeras enligt 14 kap. 19 � inkomstskattelagen (1999:1229). F�rel�ggande 17 � Skatteverket f�r f�rel�gga 1. den som ska anv�nda kassaregister att fullg�ra sina skyldigheter enligt 4, 7 och 8 ��, samt 2. den som ska f�ra personalliggare att fullg�ra sina skyldigheter enligt 11 och 12 ��. AVDELNING VIII. UTREDNING OCH KONTROLL 40 kap. Skatteverkets skyldighet att utreda och kommunicera Skatteverkets utredningsskyldighet 1 � Skatteverket ska se till att �rendena blir tillr�ckligt utredda. Skatteverkets kommunikationsskyldighet 2 � Ett �rende f�r inte avg�ras till nackdel f�r den som �rendet g�ller utan att denne har f�tt tillf�lle att yttra sig i �rendet. Om det �r uppenbart obeh�v- ligt, beh�ver den som �rendet g�ller inte f� tillf�lle att yttra sig. 3 � Om ett �rende har tillf�rts uppgifter av n�gon annan �n den som �ren- det g�ller, f�r det inte avg�ras utan att den som �rendet g�ller har underr�t- tats om uppgifterna och f�tt tillf�lle att yttra sig �ver dem. F�rsta stycket g�ller inte om 1. avg�randet inte �r till nackdel f�r den som �rendet g�ller, 2. uppgiften saknar betydelse eller om det av n�gon annan anledning �r uppenbart obeh�vligt att den som �rendet g�ller underr�ttas och f�r tillf�lle att yttra sig, 3. det finns risk att en underr�ttelse skulle g�ra det avsev�rt sv�rare att ge- nomf�ra beslutet i �rendet, eller 4. avg�randet inte kan skjutas upp. Underr�ttelseskyldigheten g�ller med de begr�nsningar som f�ljer av 10 kap. 3 � offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). 4 � Om det kan antas att den som ett �rende om slutlig skatt g�ller inte �r deklarationsskyldig, f�r beslut om slutlig skatt fattas p� grundval av kon- trolluppgift om int�kter i inkomstslaget kapital utan att han eller hon har underr�ttats om och f�tt tillf�lle att yttra sig �ver kontrolluppgiften. </div> <div id="page74-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 74 SFS 2011:1244 41 kap. Revision Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om syftet med en revision (2 �), vem som f�r revideras (3 �), beslut om revision (4 och 5 ��), samverkan (6 �), revisorns befogenheter (7 �), den reviderades skyldigheter (811 ��), f�rel�ggande (12 �), och revisionens avslutande (13 och 14 ��). Syftet med en revision 2 � Skatteverket f�r besluta om revision f�r att kontrollera 1. att uppgiftsskyldighet enligt 1535 kap. har fullgjorts, 2. att det finns f�ruts�ttningar att fullg�ra uppgiftsskyldighet enligt 1535 kap. som kan antas uppkomma, 3. skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt p� energi, 4. att den som har ans�kt om �terbetalning, kompensation eller neds�tt- ning av punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 � 2 har l�mnat riktiga och fullst�ndiga uppgifter, 5. att den som har ans�kt om �terbetalning av punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 � 1 har l�mnat riktiga och fullst�ndiga uppgifter, 6. att den som har eller kan antas ha uppl�tit en plats f�r torg- och mark- nadshandel har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 13 �, eller 7. att den som har eller kan antas ha omsatt investeringsguld har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 �. Skatteverket f�r besluta om revision ocks� f�r att inh�mta uppgifter av betydelse f�r kontroll enligt f�rsta stycket 14 av n�gon annan �n den som revideras. Vem f�r revideras? 3 � Revision f�r g�ras hos 1. den som �r eller kan antas vara bokf�ringsskyldig enligt bokf�rings- lagen (1999:1078), 2. n�gon annan juridisk person �n ett d�dsbo, 3. den som har anm�lt sig f�r registrering, 4. den som har ans�kt om eller �r godk�nd f�r F-skatt, 5. s�dant ombud f�r en utl�ndsk f�retagare som avses i 6 kap. 2 �, 6. s�dan representant som avses i 16 a � lagen (1994:1563) om tobaks- skatt, 15 a � lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 9 a � lagen (1994:1776) om skatt p� energi, 7. den som har ans�kt om godk�nnande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi, 8. den som har ans�kt om registrering som varumottagare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi, </div> <div id="page75-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 75 SFS 2011:1244 9. den som har ans�kt om godk�nnande som skattebefriad f�rbrukare enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi, och 10. den som har ans�kt om godk�nnande som registrerad avs�ndare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi. Beslut om revision 4 � Ett beslut om revision ska inneh�lla 1. uppgift om syftet med revisionen, 2. uppgift om m�jligheten att undanta uppgifter och handlingar fr�n kon- troll, och 3. f�rordnande av de tj�nstem�n som ska verkst�lla revisionen (revisorer). Av uppgift som avses i f�rsta stycket 1 beh�ver det inte framg� vilken person eller r�ttshandling som kontrollen avser om 1. beslutet om revision g�ller en s�dan revision som avses i 2 � andra stycket, och 2. det finns s�rskilda sk�l f�r att inte n�mna personen eller r�ttshandling- en. 5 � Innan en revision verkst�lls ska den som ska revideras underr�ttas om beslutet om revision. Underr�ttelsen f�r ske i samband med att revisionen verkst�lls om 1. kontroll som avses i 7 � 26 beh�ver genomf�ras och kontrollen skulle f�rlora sin betydelse om den som ska revideras underr�ttas i f�rv�g, 2. revisionen ska genomf�ras i samband med ett kontrollbes�k enligt 42 kap. 8 � och �r begr�nsad till handlingar som r�r personalen, eller 3. det f�ljer av best�mmelserna om underr�ttelse om beslut om beviss�k- ring i 45 kap. 16 � andra stycket. Samverkan 6 � En revision ska genomf�ras i samverkan med den reviderade och p� ett s�dant s�tt att den inte on�digt hindrar verksamheten hos denne. Kravet p� samverkan g�ller inte om tv�ngs�tg�rden beviss�kring har be- slutats p� grund av att det finns en p�taglig risk f�r sabotage enligt 45 kap. 2 �. Revisorns befogenheter 7 � Vid en revision f�r revisorn 1. granska r�kenskapsmaterial och andra handlingar som r�r verksam- heten, 2. inventera kassan, 3. granska lager, maskiner och inventarier, 4. besiktiga verksamhetslokaler, 5. ta prov p� varor som anv�nds, s�ljs eller tillhandah�lls p� annat s�tt i verksamheten, och 6. prova teknisk utrustning som anv�nds i verksamheten. </div> <div id="page76-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 76 SFS 2011:1244 Den reviderades skyldigheter 8 � Den reviderade ska l�mna tilltr�de till verksamhetslokalerna f�r 1. granskning av handlingar enligt 7 � 1 om granskningen inte utan sv�- righet kan genomf�ras p� n�gon annan plats, och 2. s�dana �tg�rder som avses i 7 � 26. I andra fall �n som avses i f�rsta stycket 1 f�r en revision genomf�ras i verksamhetslokalerna om den reviderade medger det. Revisionen ska ge- nomf�ras i verksamhetslokalerna om den reviderade beg�r det och revisio- nen kan genomf�ras d�r utan betydande sv�righet. I de fall en revision genomf�rs i verksamhetslokalerna ska den reviderade, om det �r m�jligt, st�lla en �ndam�lsenlig arbetsplats till revisorns f�rfogan- de. 9 � Den reviderade ska tillhandah�lla revisorn de handlingar och l�mna de upplysningar som beh�vs f�r revisionen. Om handlingar ska granskas p� n�- gon annan plats �n i verksamhetslokalerna, ska den reviderade p� beg�ran och mot kvitto �verl�mna handlingarna till revisorn. 10 � Den reviderade ska p� beg�ran ge revisorn tillf�lle att anv�nda tek- niska hj�lpmedel f�r att granska upptagning som kan uppfattas bara med s�dana hj�lpmedel. F�rsta stycket g�ller inte om 1. den reviderade tillhandah�ller en kopia av upptagningen, och 2. kopian utan sv�righet kan granskas med tekniska hj�lpmedel som revi- sorn har tillg�ng till. I det fall som avses i andra stycket ska den reviderade ge revisorn m�jlig- het att kontrollera att kopian st�mmer �verens med den upptagning som finns hos den reviderade. Vid granskning enligt f�rsta stycket eller kontroll enligt tredje stycket f�r bara de tekniska hj�lpmedel och s�kbegrepp anv�ndas som beh�vs f�r att tillgodose syftet med revisionen. Granskningen f�r inte verkst�llas via tele- n�t. 11 � Den reviderade ska, ut�ver vad som f�ljer av 810 ��, ge revisorn den hj�lp som beh�vs vid revisionen. F�rel�ggande 12 � Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter enligt 811 �� att fullg�ra dem. Revisionens avslutande 13 � En revision f�r inte p�g� under l�ngre tid �n n�dv�ndigt. Skatteverket ska snarast meddela den reviderade resultatet av revisionen i de delar som r�r den reviderade. 14 � Skatteverket ska l�mna tillbaka r�kenskapsmaterial och andra hand- lingar till den reviderade s� snart som m�jligt och senast n�r revisionen har avslutats. </div> <div id="page77-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 77 SFS 2011:1244 Om den reviderade har f�rsatts i konkurs n�r handlingarna ska l�mnas till- baka, ska Skatteverket 1. �verl�mna handlingarna till konkursf�rvaltaren, och 2. underr�tta den reviderade om att handlingarna har �verl�mnats till kon- kursf�rvaltaren. 42 kap. Tillsyn �ver kassaregister och kontrollbes�k Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om definitioner (2 �), tillsyn �ver kassaregister (35 ��), kontrollbes�k (69 ��), och genomf�randet av tillsyn och kontrollbes�k (10 och 11 ��). Definitioner 2 � Med kontrollremsa avses dokumentation av den l�pande registreringen i ett kassaregister i pappersform. Med journalminne avses dokumentation av den l�pande registreringen i ett kassaregister i elektronisk form. Tillsyn �ver kassaregister 3 � Skatteverket ut�var tillsyn �ver att den som �r eller kan antas vara skyldig att anv�nda kassaregister har kassaregister och att kassaregister som anv�nds i en verksamhet uppfyller f�reskrivna krav. 4 � Skatteverket har f�r tillsynen r�tt att f� tilltr�de till verksamhetslokaler d�r den som �r eller kan antas vara skyldig att anv�nda kassaregister bedri- ver verksamhet. Polismyndighet ska p� Skatteverkets beg�ran l�mna det bitr�de som beh�vs f�r tillsynen. 5 � Om Skatteverket beg�r det, ska den som �r eller kan antas vara skyldig att anv�nda kassaregister tillhandah�lla de handlingar och l�mna de upplys- ningar som beh�vs f�r tillsynen. Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter enligt f�rsta stycket att fullg�ra dem. Kontrollbes�k Kassaregister 6 � Skatteverket f�r besluta om kontrollbes�k f�r att kontrollera att den som �r eller kan antas vara skyldig att anv�nda kassaregister fullg�r sina eventuella skyldigheter. Verket f�r vid ett s�dant bes�k g�ra kundr�kning, kontrollk�p, kvittokontroll och kassainventering. </div> <div id="page78-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 78 SFS 2011:1244 Kontrollbes�ket f�r bara genomf�ras i verksamhetslokaler som allm�nhe- ten har tilltr�de till. Kundr�kning f�r �ven g�ras p� en allm�n plats i anslut- ning till en s�dan lokal. 7 � Om Skatteverket beg�r det, ska den som verket har gjort kontrollbes�k hos tillhandah�lla kontrollremsa, uppgifter fr�n journalminne eller t�m- ningskvitto f�r kontroll av hur f�rs�ljningar har registrerats i kassaregistret. Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter enligt f�rsta stycket att fullg�ra dem. Personalliggare 8 � Skatteverket f�r besluta om kontrollbes�k f�r att kontrollera att den som �r eller kan antas vara skyldig att f�ra personalliggare fullg�r sina even- tuella skyldigheter. Verket f�r vid ett s�dant bes�k beg�ra att en person som utf�r eller kan antas utf�ra arbetsuppgifter i verksamheten styrker sin identi- tet. Uppgifterna f�r st�mmas av mot personalliggaren. Kontrollbes�ket f�r bara genomf�ras i verksamhetslokaler. Torg- och marknadshandel 9 � Skatteverket f�r besluta om kontrollbes�k f�r att identifiera en person som bedriver eller kan antas bedriva torg- och marknadshandel. Verket f�r vid ett s�dant bes�k kontrollera godk�nnande f�r F-skatt och st�lla fr�gor om verksamheten. Kontrollbes�ket f�r bara genomf�ras d�r torg- och marknadshandel bedrivs. Gemensamma best�mmelser 10 � Den som enligt ett beslut om tillsyn eller kontrollbes�k ska kontrolle- ras beh�ver inte underr�ttas om beslutet f�re tillsynen eller kontrollbes�ket. Underr�ttelse om beslutet ska dock l�mnas s� snart det kan ske utan att kon- trollen f�rlorar sin betydelse. 11 � Tillsyn och kontrollbes�k ska genomf�ras p� ett s�dant s�tt att verk- samheten inte hindras i on�dan. AVDELNING IX. ERS�TTNING F�R KOSTNADER F�R OMBUD, BITR�DE ELLER UTREDNING 43 kap. Ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning R�tten till ers�ttning 1 � Den som i ett �rende eller m�l har haft kostnader f�r ombud, bitr�de, utredning eller annat som denne sk�ligen har beh�vt f�r att ta till vara sin r�tt har, efter ans�kan, r�tt till ers�ttning om 1. den s�kandes yrkanden i �rendet eller m�let bifalls helt eller delvis, </div> <div id="page79-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 79 SFS 2011:1244 2. �rendet eller m�let avser en fr�ga som �r av betydelse f�r r�ttstill�mp- ningen, eller 3. det finns synnerliga sk�l f�r ers�ttning. R�tt till ers�ttning finns dock inte i �renden som ska handl�ggas av beh�- rig myndighet enligt skatteavtal eller enligt det avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportr�d och Taipeis delegation i Sverige betr�ffande skatter p� inkomst. Begr�nsningar i r�tten till ers�ttning 2 � Ers�ttning f�r inte beviljas f�r kostnader som avser skyldigheten att 1. l�mna deklaration, 2. l�mna f�reskrivna uppgifter, eller 3. genom r�kenskaper, anteckningar eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r att fullg�ra uppgiftsskyldighet samt f�r kontroll av uppgiftsskyldighet. 3 � Ers�ttning f�r inte beviljas f�r den s�kandes eget arbete eller egen tids- spillan eller i �vrigt f�r kostnader f�r s�dant som den s�kande sj�lv har utf�rt med anledning av �rendet eller m�let. 4 � Ers�ttning f�r inte beviljas f�r kostnader som har ersatts eller kan komma att ers�ttas enligt n�gon annan f�rfattning eller enligt avtal. 5 � Ers�ttningen f�r minskas om 1. den s�kandes yrkanden i �rendet eller m�let bifalls bara delvis, s�vida inte �vriga yrkanden bara �r av ringa betydelse, eller 2. den s�kande har varit f�rsumlig eller orsakat att �rendet eller m�let bli- vit mer omfattande �n n�dv�ndigt. Ans�kan om ers�ttning 6 � En ans�kan om ers�ttning f�r kostnader ska g�ras hos den myndighet d�r kostnaderna har uppkommit. Ans�kan ska ha kommit in till myndigheten innan �rendet eller m�let avg�rs. 7 � En ans�kan om ers�ttning f�r kostnader som har kommit in f�r sent f�r pr�vas om f�rseningen beror p� n�got urs�ktligt misstag. AVDELNING X. TV�NGS�TG�RDER 44 kap. Vitesf�rel�ggande N�r f�r ett f�rel�ggande f�renas med vite? 1 � Ett f�rel�ggande enligt 41 kap. 12 �, 42 kap. 5 � andra stycket eller 42 kap. 7 � andra stycket f�r f�renas med vite. 2 � �ven i andra fall �n som avses i 1 � f�r ett f�rel�ggande f�renas med vite om det finns anledning att anta att f�rel�ggandet annars inte f�ljs. </div> <div id="page80-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 80 SFS 2011:1244 F�rbud mot att f�rena ett f�rel�ggande med vite 3 � Ett f�rel�ggande f�r inte f�renas med vite om 1. det finns anledning att anta att den som ska f�rel�ggas har beg�tt en g�rning som �r straffbelagd eller kan leda till skattetill�gg eller kontroll- avgift, och 2. f�rel�ggandet avser utredning av en fr�ga som har samband med den misst�nkta g�rningen. Om den som ska f�rel�ggas �r en juridisk person, g�ller f�rsta stycket �ven st�llf�retr�dare f�r den juridiska personen. Beh�rig f�rvaltningsr�tt 4 � Fr�gor om utd�mande av vite pr�vas av den f�rvaltningsr�tt som enligt 67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den som f�rel�ggandet g�ller n�r ans�kan om utd�mande g�rs. 45 kap. Beviss�kring Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om definitioner (2 �), revision i den reviderades verksamhetslokaler (3 �), efters�kande och omh�ndertagande av handlingar (411 ��), f�rsegling av lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme (12 �), beslut om beviss�kring (1316 ��), och beh�rig f�rvaltningsr�tt (17 �). Definitioner 2 � Med beviss�kring avses f�ljande tv�ngs�tg�rder: 1. revision i den reviderades verksamhetslokaler enligt 3 �, 2. efters�kande och omh�ndertagande av handlingar enligt 411 ��, samt 3. f�rsegling av lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme enligt 12 �. Med risk f�r sabotage avses att det finns risk f�r att den som beviss�kring- en g�ller kommer att undanh�lla, f�rvanska eller f�rst�ra det som f�r kon- trolleras. Revision i den reviderades verksamhetslokaler 3 � En revision f�r genomf�ras i den reviderades verksamhetslokaler om den reviderade enligt 41 kap. 8 � f�rsta stycket �r skyldig att l�mna tilltr�de till lokalerna och 1. den reviderade inte fullg�r sina skyldigheter att medverka enligt 41 kap. 811 ��, eller 2. det finns en p�taglig risk f�r sabotage. </div> <div id="page81-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 81 SFS 2011:1244 Efters�kande och omh�ndertagande av handlingar 4 � N�r en revision genomf�rs enligt 3 �, f�r handlingar som beh�vs f�r re- visionen efters�kas i verksamhetslokalerna och tas om hand f�r granskning. Om revisionen genomf�rs enligt 3 � 1, g�ller dock f�rsta stycket bara om handlingen inte har tillhandah�llits inom rimlig tid eller om det finns en p�- taglig risk f�r sabotage. 5 � Om den reviderade har medgett att revisionen genomf�rs i verksam- hetslokalerna enligt 41 kap 8 �, f�r handlingar som p�tr�ffas eller tillhanda- h�lls och som beh�vs f�r revisionen tas om hand f�r granskning. 6 � N�r en revision genomf�rs p� n�gon annan plats �n i verksamhetsloka- ler med st�d av 41 kap., f�r en handling som beh�vs f�r revisionen efters�- kas i verksamhetslokalerna och tas om hand f�r granskning om 1. den reviderade inte har f�ljt ett f�rel�ggande enligt 41 kap. 12 � om att l�mna ut handlingen, eller 2. det finns en p�taglig risk f�r sabotage. 7 � En handling som beh�vs f�r en revision enligt 3 � eller 41 kap. f�r ef- ters�kas i en lokal, p� en f�rvaringsplats eller i ett annat utrymme som inte utg�r den reviderades verksamhetslokaler och tas om hand f�r granskning om det finns s�rskild anledning att anta att handlingen finns i utrymmet och 1. den reviderade inte har f�ljt ett f�rel�ggande enligt 41 kap. 12 � om att l�mna ut handlingen, eller 2. det finns en p�taglig risk f�r sabotage. 8 � Om ett f�rel�ggande att l�mna ut en handling vid annan kontroll �n re- vision inte har f�ljts och det finns s�rskild anledning att anta att handlingen finns hos den som har f�relagts, f�r handlingen efters�kas och tas om hand f�r granskning. 9 � Hos den som inte f�r revideras men som kan f�rel�ggas att l�mna upp- gift enligt 37 kap. 10 � f�r handling som han eller hon kan f�rel�ggas att l�mna uppgift om efters�kas och tas om hand f�r granskning utan ett f�reg�- ende f�rel�ggande om det finns 1. s�rskild anledning att anta att handlingen kommer att p�tr�ffas hos per- sonen, 2. en p�taglig risk f�r sabotage om personen f�rel�ggs, och 3. ett betydande intresse av att handlingen granskas. Granskningen ska ske p� annan plats �n hos den som beviss�kringen g�ller. 10 � Om det finns s�rskilda sk�l, beh�ver den som uppgifterna avser eller de handlingar som efters�ks inte anges i ett beslut om �tg�rd enligt 9 �. 11 � Beslut om �tg�rd enligt 9 � f�r inte meddelas f�r att samla in uppgif- ter f�r att f�rbereda kontroll av n�gon annan person �n den som kontrolleras. </div> <div id="page82-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 82 SFS 2011:1244 F�rsegling av lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme 12 � Lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme f�r f�rseglas f�r att skydda handlingar som ska 1. granskas enligt 3 � eller tas om hand f�r granskning enligt 4 �, 2. tas om hand f�r granskning enligt 5 � om a) handlingarna inte kan f�ras fr�n platsen, och b) risk f�r sabotage kan befaras, eller 3. tas om hand f�r granskning enligt 69 �� om handlingarna inte omedel- bart kan f�ras fr�n platsen. Beslut om beviss�kring 13 � Beslut om beviss�kring enligt 3 och 69 �� fattas av f�rvaltnings- r�tten p� ans�kan av granskningsledaren. Beslut enligt 4, 5 och 12 �� fattas av granskningsledaren. 14 � Granskningsledaren f�r besluta om beviss�kring enligt 3 och 68 �� om 1. det finns en p�taglig risk f�r sabotage innan f�rvaltningsr�tten kan fatta beslut, samt 2. �tg�rden ska genomf�ras i en verksamhetslokal. Om granskningsledaren har beslutat om �tg�rd enligt f�rsta stycket, ska han eller hon s� snart som m�jligt och senast inom fem dagar ans�ka om beviss�kring hos f�rvaltningsr�tten. Om granskningsledaren inte g�r n�gon ans�kan eller om f�rvaltningsr�tten avsl�r ans�kan, ska omh�ndertagna handlingar l�mnas tillbaka och �vriga insamlade uppgifter f�rst�ras. Om den som beslutet om beviss�kringen g�ller har f�rsatts i konkurs n�r handlingarna ska l�mnas tillbaka, ska handlingarna �verl�mnas till konkurs- f�rvaltaren och den som beviss�kringen g�ller underr�ttas om �verl�mnan- det. 15 � Ett beslut om beviss�kring ska inneh�lla uppgift om m�jligheten att undanta uppgifter och handlingar fr�n kontroll samt om vad som g�ller vid verkst�llighet. 16 � Den som ett beslut om beviss�kring g�ller ska omedelbart underr�ttas om beslutet. Underr�ttelse f�r dock ske i samband med att �tg�rden verkst�lls om det finns en p�taglig risk f�r sabotage om den som beslutet g�ller underr�ttas i f�rv�g. I 69 kap. 5 � finns best�mmelser om verkst�llighet av beslut om beviss�k- ring utan att den som beslutet g�ller har underr�ttats om beslutet. Beh�rig f�rvaltningsr�tt 17 � Fr�gor om beviss�kring pr�vas av den f�rvaltningsr�tt som enligt 67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den som beviss�kringen g�ller n�r ans�kan g�rs. </div> <div id="page83-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 83 SFS 2011:1244 46 kap. Betalningss�kring Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om definition (2 �), avgifter som undantas fr�n betalningss�kring (3 �), betalningss�kring enligt �verenskommelse med en annan stat (4 �), beslut om betalningss�kring (513 ��), tidsfrist n�r betalningsskyldigheten inte �r fastst�lld (14 och 15 ��), beslut om att ta egendom i f�rvar (16 �), st�llande av s�kerhet (17 �), n�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k (18 �), beh�rig f�rvaltningsr�tt (19 �), och ers�ttning f�r skada (2022 ��). Definition 2 � Med betalningss�kring avses att Skatteverket f�r ta en betalningsskyl- digs egendom i anspr�k f�r att s�kerst�lla betalning av skatt, avgift, s�rskild avgift eller r�nta. Avgifter som undantas fr�n betalningss�kring 3 � Betalningss�kring f�r inte anv�ndas f�r avgifter enligt 1. begravningslagen (1990:1144), och 2. lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund. Betalningss�kring enligt �verenskommelse med en annan stat 4 � Om det f�ljer av en �verenskommelse mellan Sverige och en annan stat, f�r betalningss�kring �ven anv�ndas f�r att s�kerst�lla betalning av ut- l�ndsk skatt, avgift, s�rskild avgift eller r�nta. Beslut om betalningss�kring 5 � Beslut om betalningss�kring fattas av f�rvaltningsr�tten p� ans�kan av Skatteverket. F�ruts�ttningar f�r betalningss�kring 6 � Betalningss�kring f�r beslutas om 1. det finns en p�taglig risk f�r att den som �r betalningsskyldig drar sig undan skyldigheten, och 2. betalningsskyldigheten avser ett betydande belopp. 7 � Om betalningsskyldigheten inte �r fastst�lld, f�r betalningss�kring be- slutas bara om det �r sannolikt att skyldigheten kommer att fastst�llas. En betalningss�kring f�r i s�dana fall inte avse ett h�gre belopp �n det belopp betalningsskyldigheten sannolikt kommer att fastst�llas till. </div> <div id="page84-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 84 SFS 2011:1244 8 � Betalningss�kring f�r inte beslutas f�rr�n den tidsperiod som betal- ningsskyldigheten avser har g�tt ut. N�r f�ruts�ttningar inte l�ngre finns 9 � Ett beslut om betalningss�kring ska upph�vas helt eller delvis om 1. det inte l�ngre finns f�ruts�ttningar f�r beslutet, eller 2. beslutet av n�gon annan anledning inte b�r kvarst�. 10 � F�rvaltningsr�tten ska pr�va om ett beslut om betalningss�kring ska upph�vas helt eller delvis om Skatteverket eller den betalningsskyldige be- g�r det eller om det annars finns sk�l f�r det. Den betalningsskyldige ska upplysas om sin r�tt att beg�ra att ett beslut om betalningss�kring ska upph�vas. 11 � F�rvaltningsr�ttens befogenhet att pr�va om ett beslut om betalnings- s�kring ska upph�vas helt eller delvis g�ller �ven beslut som har �verklagats. Ett �verklagande av f�rvaltningsr�ttens beslut f�rfaller om f�rvaltnings- r�tten �ndrar beslutet p� det s�tt som den betalningsskyldige beg�r. Om f�r- valtningsr�tten �ndrar beslutet p� n�got annat s�tt �n den betalningsskyldige beg�r, ska �verklagandet anses omfatta det nya beslutet. Muntlig f�rhandling 12 � F�rvaltningsr�tten och kammarr�tten ska h�lla muntlig f�rhandling i ett m�l om betalningss�kring om den betalningsskyldige beg�r det. Muntlig f�rhandling beh�ver dock inte h�llas, om en ans�kan om betalningss�kring kommer att avsl�s eller ett beslut om betalningss�kring kommer att upp- h�vas. Den betalningsskyldige ska upplysas om sin r�tt att beg�ra muntlig f�r- handling. Underr�ttelse om beslut 13 � Den betalningsskyldige ska omedelbart underr�ttas om ett beslut om betalningss�kring. Underr�ttelse f�r dock ske i samband med att beslutet verkst�lls om det finns risk f�r att den betalningsskyldige undanskaffar egendom som kan be- talningss�kras. Tidsfrist n�r betalningsskyldigheten inte �r fastst�lld 14 � Ett beslut om betalningss�kring f�r en betalningsskyldighet som inte �r fastst�lld upph�r att g�lla, om Skatteverket inte har fastst�llt betalnings- skyldigheten eller ans�kt om fastst�llelse hos f�rvaltningsr�tten inom sex m�nader r�knat fr�n den dag d� betalningss�kringen beslutades. Om det finns s�rskilda sk�l, f�r f�rvaltningsr�tten p� ans�kan av Skatte- verket f�rl�nga tidsfristen med tre m�nader i taget. </div> <div id="page85-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 85 SFS 2011:1244 15 � Om ett beslut om betalningss�kring har upph�rt att g�lla enligt 14 �, f�r betalningss�kring p� samma grund beslutas f�rst efter det att Skattever- ket har fastst�llt betalningsskyldigheten eller ans�kt om fastst�llelse hos f�r- valtningsr�tten. Beslut om att ta egendom i f�rvar 16 � Om det finns en risk f�r att l�s egendom som kan betalningss�kras undanskaffas innan f�rvaltningsr�tten kan fatta beslut, f�r granskningsleda- ren besluta att ta egendomen i f�rvar. Om egendomen har tagits i f�rvar, ska Skatteverket s� snart som m�jligt och senast inom fem dagar ans�ka om betalningss�kring hos f�rvaltnings- r�tten. Om Skatteverket inte g�r n�gon ans�kan eller om f�rvaltningsr�tten avsl�r ans�kan, ska egendomen omedelbart l�mnas tillbaka. Om betalnings- s�kring beslutas, ska egendomen bli kvar i f�rvar till dess att beslutet verk- st�lls om inte f�rvaltningsr�tten best�mmer n�got annat. St�llande av s�kerhet 17 � Kronofogdemyndigheten f�r efter anvisning av Skatteverket ta emot s�kerhet som den betalningsskyldige eller, d�r den betalningsskyldige kan antas medge det, n�gon annan erbjuder sig att st�lla innan ett beslut om be- talningss�kring har fattats. N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k 18 � St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k n�r den tidsperiod som betalnings- skyldigheten avser har g�tt ut eller vid den senare tidpunkt som Kronofogde- myndigheten har medgett. Beh�rig f�rvaltningsr�tt 19 � Fr�gor om betalningss�kring pr�vas av den f�rvaltningsr�tt som en- ligt 67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den som betalningss�k- ringen g�ller n�r ans�kan g�rs. Ers�ttning f�r skada 20 � Om betalningss�kring har beslutats f�r en betalningsskyldighet som inte �r fastst�lld och som inte heller senare fastst�lls slutligt, ska staten ers�t- ta den betalningsskyldige f�r ren f�rm�genhetsskada. Detsamma g�ller om betalningsskyldigheten fastst�lls slutligt men till ett v�sentligt l�gre belopp �n det som har betalningss�krats. F�rsta stycket g�ller inte kostnader som omfattas av best�mmelserna om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning. 21 � Ers�ttning f�r skada f�r v�gras eller s�ttas ned om 1. den betalningsskyldige inte har fullgjort sin uppgiftsskyldighet eller p� annat s�tt genom v�llande har medverkat till skadan, eller 2. det annars �r osk�ligt att ers�ttning l�mnas. </div> <div id="page86-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 86 SFS 2011:1244 22 � Fr�gor om ers�ttning f�r skada pr�vas p� det s�tt som g�ller f�r ska- dest�ndsanspr�k mot staten. AVDELNING XI. UNDANTAG FR�N KONTROLL 47 kap. Uppgifter och handlingar som ska undantas fr�n kontroll Undantag av uppgifter fr�n f�rel�ggande 1 � Ett f�rel�ggande som g�ller kontroll av uppgifts- eller dokumentations- skyldighet f�r inte avse en uppgift i en s�dan handling som inte f�r tas i be- slag enligt 27 kap. 2 � r�tteg�ngsbalken. Ett s�dant f�rel�ggande f�r inte heller avse en uppgift som har ett bety- dande skyddsintresse om det finns s�rskilda omst�ndigheter som g�r att upp- giften inte b�r komma till n�gon annans k�nnedom och uppgiftens skyddsin- tresse �r st�rre �n dess betydelse f�r kontrollen. Undantag av handlingar fr�n granskning Vilka handlingar f�r Skatteverket inte granska? 2 � Vid revision, beviss�kring, tillsyn �ver kassaregister och kontrollbes�k f�r Skatteverket inte granska 1. en handling som inte f�r tas i beslag enligt 27 kap. 2 � r�tteg�ngs- balken, eller 2. en handling som inte omfattas av revisionen, beviss�kringen, tillsynen eller kontrollbes�ket. Skatteverket f�r inte heller granska en handling som har ett betydande skyddsintresse om det finns s�rskilda omst�ndigheter som g�r att handling- ens inneh�ll inte b�r komma till n�gon annans k�nnedom och handlingens skyddsintresse �r st�rre �n dess betydelse f�r kontrollen. Beg�ran om undantag 3 � En handling som inte f�r granskas ska p� beg�ran av den som �r f�re- m�l f�r revision, beviss�kring, tillsyn �ver kassaregister eller kontrollbes�k undantas fr�n kontrollen. 4 � Beslut om undantag av handling fr�n kontroll fattas av den f�rvalt- ningsr�tt som enligt 67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den som beg�r undantag n�r beg�ran g�rs. Den handling som beg�ran avser ska ges in till f�rvaltningsr�tten. Om Skatteverket redan har handlingen, ska verket omedelbart f�rsegla hand- lingen och �verl�mna den till f�rvaltningsr�tten. Gemensamma best�mmelser 5 � Om en uppgift i en s�dan upptagning som avses i 3 kap. 9 � ska undan- tas, f�r f�rvaltningsr�tten besluta om s�dana begr�nsningar i r�tten att anv�n- da tekniska hj�lpmedel och s�kbegrepp som beh�vs f�r att uppgiften inte ska bli tillg�nglig f�r Skatteverket. </div> <div id="page87-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 87 SFS 2011:1244 6 � Om den som vill att en uppgift eller en handling ska undantas fr�n kontroll beg�r det, ska f�rvaltningsr�tten pr�va om beslut om undantag kan fattas utan att r�tten granskar handlingen. 7 � Om en uppgift eller en handling har undantagits fr�n kontroll, f�r Skat- teverket inte �terge eller �beropa inneh�llet i uppgiften eller handlingen. AVDELNING XII. S�RSKILDA AVGIFTER 48 kap. F�rseningsavgift Huvudregeln f�r f�rseningsavgift 1 � F�rseningsavgift ska tas ut om den som ska l�mna skattedeklaration, inkomstdeklaration, s�rskilda uppgifter eller periodisk sammanst�llning, inte har gjort det i r�tt tid. F�rseningsavgift ska dock inte tas ut om det �r fr�ga om 1. en f�renklad arbetsgivardeklaration enligt 26 kap. 4 �, 2. en s�rskild skattedeklaration f�r redovisning av merv�rdesskatt enligt 26 kap. 7 � andra stycket, 3. s�rskilda uppgifter som redare ska l�mna enligt 33 kap. 8 �, eller 4. s�rskilda uppgifter om neds�ttning av utl�ndsk skatt enligt 33 kap. 9 �. F�rseningsavgift om uppgifterna �r bristf�lliga 2 � Den uppgiftsskyldige ska inte anses ha l�mnat inkomstdeklaration eller s�rskilda uppgifter, om uppgifterna i deklarationen eller de s�rskilda uppgif- terna �r s� bristf�lliga att de uppenbarligen inte kan l�ggas till grund f�r beskattningen. Undantagen Fysiska personer i utlandet 3 � F�rseningsavgift f�r inte tas ut av en fysisk person som inte har l�mnat en inkomstdeklaration i r�tt tid om han eller hon 1. �r bosatt utomlands eller stadigvarande vistas utomlands den dag d� deklaration ska l�mnas, och 2. l�mnar deklaration senast den 31 maj. Om uppgifterna inte �r undertecknade 4 � Om grunden f�r att ta ut f�rseningsavgift �r att den som har l�mnat in- komstdeklaration eller s�rskilda uppgifter inte har undertecknat uppgifterna enligt 38 kap. 2 �, ska Skatteverket f�rel�gga den uppgiftsskyldige att g�ra det. F�rseningsavgift ska tas ut bara om f�rel�ggandet inte f�ljs. Avgiften ska i s�dana fall best�mmas enligt 6 �. </div> <div id="page88-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 88 SFS 2011:1244 Inte mer �n en f�rseningsavgift f�r skattedeklaration 5 � Om en deklarationsskyldig som vid samma tillf�lle ska ha kommit in med flera skattedeklarationer �r f�rsenad med mer �n en deklaration, ska bara en f�rseningsavgift tas ut. F�rseningsavgiftens storlek 6 � F�rseningsavgiftens storlek framg�r av f�ljande uppst�llning: F�rseningsavgiften f�r skattedeklaration uppg�r dock till 1 000 kronor om det �r fr�ga om en deklaration som ska l�mnas efter f�rel�ggande. Flera f�rseningsavgifter 7 � Om den som utan f�rel�ggande ska l�mna en inkomstdeklaration eller s�rskilda uppgifter inte har gjort det inom tre m�nader fr�n den tidpunkt d� skyldigheten enligt denna lag skulle ha fullgjorts, ska en andra f�rsenings- avgift tas ut. Om skyldigheten inte har fullgjorts efter ytterligare tv� m�nader, ska en tredje f�rseningsavgift tas ut. Vid till�mpningen av f�rsta stycket ska h�nsyn inte tas till den senare- lagda deklarationstidpunkt som g�ller f�r andra juridiska personer �n d�ds- bon som l�mnar deklaration elektroniskt. 49 kap. Skattetill�gg Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om till�mpningsomr�det f�r skattetill�gg (2 och 3 ��), skattetill�gg vid oriktig uppgift (4 och 5 ��), skattetill�gg vid sk�nsbeskattning (6 och 7 ��), skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut (8 �), skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts (9 �), n�r skattetill�gg inte f�r tas ut (10 �), ber�kning av skattetill�gg vid oriktig uppgift (1114 ��), ber�kning av skattetill�gg vid sk�nsbeskattning (15 och 16 ��), ber�kning av skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut (17 �), ber�kning av skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts (18 �), att underlaget ska best�mmas utan h�nsyn till andra fr�gor (19 �), Om f�rseningsavgiften g�ller uppg�r den till aktiebolags eller ekonomisk f�renings inkomstdeklaration 5 000 kronor n�gon annans inkomstdeklaration 1 000 kronor s�rskilda uppgifter 1 000 kronor periodisk sammanst�llning 1 000 kronor skattedeklaration 500 kronor </div> <div id="page89-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 89 SFS 2011:1244 r�ttr�kning (20 �), och n�r skattetill�gg ska tas ut enligt mer �n en procentsats (21 �). Till�mpningsomr�det f�r skattetill�gg 2 � Skattetill�gg ska tas ut p� skatter som omfattas av denna lag, dock inte p� skatt som avses i 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�r- v�rvsinkomster. 3 � Skattetill�gg ska tas ut p� f�ljande avgifter: 1. avgift enligt 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980), 2. avgift enligt 1 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, samt 3. avgift enligt lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift. Det som s�gs om skatt i detta kapitel g�ller �ven dessa avgifter. Skattetill�gg vid oriktig uppgift 4 � Skattetill�gg ska tas ut av den som p� n�got annat s�tt �n muntligen 1. under f�rfarandet har l�mnat en oriktig uppgift till ledning f�r egen be- skattning, eller 2. har l�mnat en oriktig uppgift i ett m�l om egen beskattning. Skattetill�gg enligt f�rsta stycket 2 f�r dock tas ut bara om uppgiften inte har godtagits efter pr�vning i sak. 5 � En uppgift ska anses vara oriktig om det klart framg�r att 1. en l�mnad uppgift �r felaktig, eller 2. en uppgift som ska l�mnas till ledning f�r beskattningen har utel�m- nats. En uppgift ska dock inte anses vara oriktig om 1. uppgiften tillsammans med �vriga uppgifter som har l�mnats eller god- k�nts utg�r tillr�ckligt underlag f�r ett riktigt beslut, eller 2. uppgiften uppenbart inte kan l�ggas till grund f�r ett beslut. Skattetill�gg vid sk�nsbeskattning 6 � Skattetill�gg ska tas ut vid sk�nsbeskattning. 7 � Ett beslut om skattetill�gg vid sk�nsbeskattning p� grund av att den deklarationsskyldige inte har l�mnat n�gon skattedeklaration eller inkomst- deklaration ska undanr�jas om 1. en skattedeklaration l�mnas inom tv� m�nader fr�n utg�ngen av den m�nad d� beslutet meddelades, eller 2. en inkomstdeklaration l�mnas inom fyra m�nader fr�n utg�ngen av den m�nad d� beslutet meddelades. Om den deklarationsskyldige g�r sannolikt att han eller hon inte har f�tt k�nnedom om skattetill�gget f�re utg�ngen av den m�nad d� beslutet med- delades, ska fristen i st�llet r�knas fr�n den dag d� den deklarationsskyldige fick s�dan k�nnedom. Skattedeklaration eller inkomstdeklaration ska ha kommit in till Skatte- verket eller en allm�n f�rvaltningsdomstol inom den angivna tiden. </div> <div id="page90-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 90 SFS 2011:1244 Skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut 8 � Skattetill�gg ska tas ut av den som 1. har sk�nsbeskattats p� grund av att n�gon inkomstdeklaration inte har l�mnats, 2. inte heller har l�mnat deklaration inom den tid som f�reskrivs i 7 �, och 3. p� Skatteverkets initiativ p�f�rs ytterligare skatt genom ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslutet. Ett beslut om skattetill�gg ska inte undanr�jas om en inkomstdeklaration l�mnas senare. Om skattetill�gg inte har tagits ut i samband med det f�rsta sk�nsbeskatt- ningsbeslutet ska, vid till�mpningen av f�rsta stycket 2, det som s�gs i 7 � om beslutet om skattetill�gg och k�nnedom om skattetill�gget i st�llet g�lla sk�nsbeskattningsbeslutet och k�nnedom om sk�nsbeskattningen. Skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts 9 � Skattetill�gg ska tas ut av den som inte har fullgjort sin skyldighet att g�ra skatteavdrag. N�r f�r skattetill�gg inte tas ut? 10 � Skattetill�gg f�r inte tas ut om 1. den oriktiga uppgiften kan r�ttas med ledning av kontrollmaterial som normalt �r tillg�ngligt f�r Skatteverket och som har varit tillg�ngligt f�r ver- ket inom ett �r fr�n utg�ngen av beskattnings�ret, 2. den uppgiftsskyldige p� eget initiativ har r�ttat den oriktiga uppgiften eller l�mnat uppgift om att skatteavdrag inte har gjorts, eller 3. det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller passiviteten �r obetydligt. Ber�kning av skattetill�gg vid oriktig uppgift Huvudregeln 11 � Skattetill�gg p� s�dan skatt som avses i 56 kap. 3 � 14 och 6 (skatte- till�gg p� slutlig skatt) �r 40 procent av den skatt som, om den oriktiga upp- giften hade godtagits, inte skulle ha best�mts f�r den som har l�mnat uppgif- ten. Skattetill�gg p� annan skatt �r 20 procent av den skatt som, om den orik- tiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha best�mts f�r eller felaktigt skulle ha tillgodor�knats den som har l�mnat uppgiften. Normalt tillg�ngligt kontrollmaterial 12 � Om den oriktiga uppgiften inte kan r�ttas med ledning av kontrollma- terial som normalt �r tillg�ngligt f�r Skatteverket och som har varit tillg�ng- ligt f�r verket inom ett �r fr�n utg�ngen av beskattnings�ret, men det �nd� av s�dant material framg�r att uppgiften �r oriktig, �r skattetill�gget p� slutlig skatt 10 procent och skattetill�gget p� annan skatt 5 procent. </div> <div id="page91-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 91 SFS 2011:1244 Periodiseringsfel 13 � Om den oriktiga uppgiften best�r i att ett belopp har h�nf�rts eller kan antas komma att h�nf�ras till fel beskattnings�r eller fel redovisningsperiod, �r 1. skattetill�gget p� slutlig skatt 10 procent, 2. skattetill�gget p� annan skatt a) 2 procent om redovisningsperioden f�r skatten �r h�gst tre m�nader och den uppgiftsskyldige har h�nf�rt eller kan antas ha avsett att h�nf�ra be- loppet till en period som l�per ut h�gst fyra m�nader f�re eller fyra m�nader efter den period som beloppet borde ha h�nf�rts till, och b) 5 procent i andra fall. Underskott 14 � Om en oriktig uppgift skulle ha medf�rt ett s�dant underskott av en n�ringsverksamhet eller i inkomstslaget tj�nst som inte utnyttjas samma be- skattnings�r, ska skattetill�gget inte ber�knas p� skatt utan i st�llet p� en fj�rdedel av det underskott som, om den oriktiga uppgiften hade godtagits, felaktigt skulle ha tillgodor�knats den som har l�mnat uppgiften. Ber�kning av skattetill�gg vid sk�nsbeskattning Huvudregeln 15 � Vid sk�nsbeskattning �r skattetill�gget p� slutlig skatt 40 procent och skattetill�gget p� annan skatt 20 procent. Skattetill�gget ska ber�knas p� 1. den skatt som till f�ljd av sk�nsbeskattningen best�ms f�r den uppgifts- skyldige ut�ver vad som annars skulle ha best�mts enligt a) de uppgifter som den uppgiftsskyldige har l�mnat till ledning f�r be- skattningen p� n�got annat s�tt �n muntligen, och b) kontrollmaterial som normalt �r tillg�ngligt f�r Skatteverket och som har varit tillg�ngligt f�r verket inom ett �r fr�n utg�ngen av beskattnings�ret, och 2. den skatt som till f�ljd av sk�nsbeskattningen inte ska tillgodor�knas den uppgiftsskyldige. I den utstr�ckning en sk�nsbeskattning innefattar r�ttelse av en oriktig uppgift, ska skattetill�gget ber�knas enligt best�mmelserna i 1114 ��. Underskott 16 � Om en sk�nsbeskattning har minskat ett s�dant underskott av en n�ringsverksamhet eller i inkomstslaget tj�nst som inte utnyttjas samma beskattnings�r, ska skattetill�gget inte ber�knas p� skatt utan i st�llet p� en fj�rdedel av denna minskning. Om en sk�nsbeskattning har beslutats p� grund av att den som �r skyldig att l�mna inkomstdeklaration inte har gjort det och beslutet inneb�r att ett f�r tidigare beskattnings�r fastst�llt underskott av en n�ringsverksamhet eller i inkomstslaget tj�nst utnyttjas, ska skattetill�gget inte ber�knas p� skatt utan i st�llet p� en fj�rdedel av den del av underskottet som utnyttjas. </div> <div id="page92-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 92 SFS 2011:1244 Ber�kning av skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut 17 � Skattetill�gg som tas ut vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut �r 40 procent av den ytterligare skatt som har tagits ut genom ompr�vnings- beslutet. Ber�kning av skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts 18 � Skattetill�gg som tas ut p� grund av att skatteavdrag inte har gjorts �r 5 procent av det skatteavdrag som skulle ha gjorts. Underlaget ska best�mmas utan h�nsyn till andra fr�gor 19 � N�r det underlag som skattetill�gg ska ber�knas p� best�ms, ska h�n- syn bara tas till f�rh�llanden som r�r den fr�ga som ligger till grund f�r skat- tetill�gget. R�ttr�kning 20 � Innan ett skattetill�gg ber�knas, ska de �ndringar g�ras av underlaget f�r inkomstskatt som f�ranleds av andra fr�gor �n den som ligger till grund f�r skattetill�gget. Det g�ller dock inte �ndringar som blir m�jliga f�rst p� grund av r�ttelsen av den oriktiga uppgiften eller den sk�nsm�ssiga avvikel- sen fr�n l�mnade uppgifter. Mer �n en procentsats 21 � N�r skattetill�gg p� slutlig skatt ska tas ut enligt mer �n en procent- sats, ska de belopp som skattetill�ggen ska ber�knas p� best�mmas enligt f�ljande. Om skattetill�gg ska ber�knas p� undandragen skatt, ska f�rst skatten p� summan av de undanh�llna beloppen ber�knas. Skatten ska d�refter f�rdelas p� respektive undanh�llet belopp efter den kvotdel som vart och ett av de undanh�llna beloppen utg�r av de sammanlagda undanh�llna beloppen. Om skattetill�gg ska ber�knas p� minskning av underskott av en n�rings- verksamhet eller i inkomstslaget tj�nst, ska den sammanlagda minskningen f�rdelas p� respektive undanh�llet belopp efter den kvotdel som vart och ett av de undanh�llna beloppen utg�r av de sammanlagda undanh�llna belop- pen. Om skattetill�gg ska ber�knas p� b�de undandragen skatt och minskning av underskott, ska ber�kningen g�ras p� varje underlag f�r sig. 50 kap. Kontrollavgift Kassaregister och personalliggare N�r ska kontrollavgift tas ut? 1 � Kontrollavgift ska tas ut om Skatteverket vid tillsyn eller kontrollbes�k finner att den som �r skyldig att anv�nda kassaregister 1. inte fullg�r denna skyldighet, eller </div> <div id="page93-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 93 SFS 2011:1244 2. inte har l�mnat uppgift om de kassaregister som finns i verksamheten enligt 7 kap. 3 och 4 ��. 2 � Kontrollavgiften enligt 1 � �r 10 000 kronor f�r varje kontrolltillf�lle. Om Skatteverket tidigare har tagit ut en kontrollavgift och en ny kontroll- avgift ska tas ut f�r en �vertr�delse som har intr�ffat inom ett �r fr�n den dag d� beslutet om kontrollavgift meddelades, ska avgiften i st�llet vara 20 000 kronor. 3 � Kontrollavgift ska tas ut om Skatteverket vid kontrollbes�k finner att den som �r skyldig att dokumentera identifikationsuppgifter i en personal- liggare 1. inte fullg�r denna skyldighet, eller 2. inte h�ller personalliggaren tillg�nglig i verksamhetslokalen. 4 � Kontrollavgiften enligt 3 � �r 1. 10 000 kronor f�r varje kontrolltillf�lle, och 2. 2 000 kronor f�r varje person som vid kontrollen �r verksam och inte �r dokumenterad i en tillg�nglig personalliggare. Om Skatteverket tidigare har tagit ut en kontrollavgift och en ny kontroll- avgift ska tas ut f�r en �vertr�delse som har intr�ffat inom ett �r fr�n den dag d� beslutet om kontrollavgift meddelades, ska avgiften enligt f�rsta stycket 1 i st�llet vara 20 000 kronor. N�r f�r kontrollavgift inte tas ut? 5 � Kontrollavgift f�r inte tas ut f�r en �vertr�delse som omfattas av ett vitesf�rel�ggande. 6 � Om en kontrollavgift har beslutats enligt 1 eller 3 �, ska den som be- slutet g�ller avhj�lpa bristen inom sk�lig tid. Under denna tid f�r en ny kon- trollavgift inte tas ut f�r samma brist. Torg- och marknadshandel samt oms�ttning av investeringsguld 7 � Kontrollavgift ska tas ut av den som inte har fullgjort dokumentations- skyldigheten vid uppl�telse av plats f�r torg- och marknadshandel eller vid oms�ttning av investeringsguld. Kontrollavgiften �r 2 000 kronor f�r varje tillf�lle d� skyldigheten inte har fullgjorts. 51 kap. Befrielse fr�n s�rskilda avgifter 1 � Skatteverket ska besluta om hel eller delvis befrielse fr�n en s�rskild avgift om det �r osk�ligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Vid bed�mningen ska det s�rskilt beaktas om 1. den felaktighet eller passivitet som har lett till avgiften kan antas ha a) berott p� �lder, h�lsa eller liknande f�rh�llande, b) berott p� en felbed�mning av en regel eller betydelsen av de faktiska f�rh�llandena, eller </div> <div id="page94-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 94 SFS 2011:1244 c) f�ranletts av vilseledande eller missvisande kontrolluppgifter, 2. avgiften inte st�r i rimlig proportion till felaktigheten eller passiviteten, 3. en osk�ligt l�ng tid har g�tt efter det att Skatteverket har funnit anled- ning att anta att avgift ska tas ut utan att den som avgiften g�ller kan lastas f�r dr�jsm�let, eller 4. felaktigheten eller passiviteten �ven har medf�rt att den som avgiften g�ller har f�llts till ansvar f�r brott enligt skattebrottslagen (1971:69) eller blivit f�rem�l f�r f�rverkande av utbyte av brottslig verksamhet enligt 36 kap. 1 b � brottsbalken. 52 kap. Beslut om s�rskilda avgifter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om beslut om f�rseningsavgift (2 �), beslut om skattetill�gg (38 ��), beslut om kontrollavgift (9 �), att s�rskild avgift inte f�r beslutas f�r en person som har avlidit (10 �), och att s�rskild avgift tillfaller staten (11 �). Beslut om f�rseningsavgift 2 � Ett beslut om f�rseningsavgift ska meddelas inom tv� �r fr�n den dag d� uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Beslut om skattetill�gg Skattetill�gg vid oriktig uppgift och sk�nsbeskattning 3 � Ett beslut om skattetill�gg p� grund av oriktig uppgift eller sk�ns- beskattning ska meddelas senast under det andra �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut. Skattetill�gg vid f�r sen eller utebliven deklaration 4 � Om den som �r deklarationsskyldig l�mnar deklaration efter utg�ngen av �ret efter det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut, f�r ett beslut om skattetill�gg meddelas inom ett �r fr�n den dag d� deklarationen kom in till Skatteverket. Om den deklarationsskyldige inte har l�mnat n�gon deklaration, f�r ett be- slut om skattetill�gg meddelas inom sex �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut. Skattetill�gg vid efterbeskattning 5 � Om efterbeskattning beslutas, f�r ett beslut om skattetill�gg meddelas samtidigt. </div> <div id="page95-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 95 SFS 2011:1244 Oriktig uppgift i ett ompr�vnings�rende 6 � Ett beslut om skattetill�gg p� grund av en oriktig uppgift i ett ompr�v- nings�rende f�r meddelas samtidigt med beslutet i ompr�vnings�rendet. Oriktig uppgift i ett m�l om beskattning 7 � Ett beslut om skattetill�gg p� grund av en oriktig uppgift i ett m�l om beskattning f�r meddelas inom ett �r fr�n utg�ngen av den m�nad d� domsto- lens beslut fick laga kraft. Skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts 8 � Ett beslut om skattetill�gg p� grund av att skatteavdrag inte har gjorts ska meddelas senast under det sj�tte �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� avdraget skulle ha gjorts. Om ansvar ska beslutas enligt 59 kap. f�r den skatt som inte har dragits av, ska beslutet om skattetill�gg meddelas samtidigt. Beslut om kontrollavgift 9 � Ett beslut om kontrollavgift enligt 50 kap. 1 eller 3 � ska meddelas inom tv� �r fr�n den dag d� beslutet om tillsyn eller kontrollbes�k meddela- des. Ett beslut om kontrollavgift enligt 50 kap. 7 � ska meddelas inom tv� �r fr�n den dag d� Skatteverket konstaterade att dokumentationsskyldigheten inte har fullgjorts. Inget beslut f�r en person som har avlidit 10 � En s�rskild avgift f�r inte beslutas f�r en person som har avlidit. S�rskild avgift tillfaller staten 11 � En s�rskild avgift ska tillfalla staten. AVDELNING XIII. BESLUT OM SKATTER OCH AVGIFTER 53 kap. Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt och punktskatt 1 � Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt och punktskatt ska fattas f�r varje redovisningsperiod f�r sig med ledning av inneh�llet i skattedeklarationer och andra tillg�ngliga uppgifter. Om merv�rdesskatt ska redovisas i en s�rskild skattedeklaration f�r varje f�rv�rv enligt 26 kap. 7 � andra stycket, ska beslut om skatten fattas f�r varje f�rv�rv med ledning av inneh�llet i den s�rskilda skattedeklarationen och andra tillg�ngliga uppgifter. Om punktskatt ska redovisas i en s�rskild skattedeklaration f�r varje h�n- delse som medf�r skattskyldighet enligt 26 kap. 8 �, ska beslut om skatten </div> <div id="page96-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 96 SFS 2011:1244 fattas f�r varje h�ndelse med ledning av inneh�llet i den s�rskilda skatte- deklarationen och andra tillg�ngliga uppgifter. F�r beslut om ansvar f�r den som har betalat ut ers�ttning utan att g�ra skatteavdrag med r�tt belopp g�ller 59 kap. 26 ��. 2 � Om en skattedeklaration har l�mnats i r�tt tid och p� r�tt s�tt, anses ett beslut om skatten och avgifterna ha fattats i enlighet med deklarationen. Har beslut fattats i enlighet med en arbetsgivardeklaration eller en f�renk- lad arbetsgivardeklaration enligt vad som f�reskrivs i f�rsta stycket och kommer en s�dan deklaration d�refter in f�r sent, ska beslut om skatten och avgifterna anses ha fattats i enlighet med denna deklaration, om 1. en eller flera f�renklade arbetsgivardeklarationer har l�mnats, och 2. ompr�vning inte har beg�rts eller beslutats. 3 � Om den som �r registrerad inte beh�ver l�mna n�gon arbetsgivardekla- ration till f�ljd av best�mmelserna i 26 kap. 3 � andra stycket, anses skatte- avdrag och arbetsgivaravgifter ha beslutats till noll kronor vid den tidpunkt d� deklaration annars skulle ha l�mnats. 4 � Om en skattedeklaration inte har l�mnats i r�tt tid eller p� r�tt s�tt eller om skatten eller avgifterna inte har redovisats i deklarationen, ska varje ore- dovisad skatt eller avgift anses ha beslutats till noll kronor. Redovisas skat- ten eller avgifterna senare, anses ett beslut i st�llet ha fattats i enlighet med redovisningen, om inte ett beslut om ompr�vning har meddelats dessf�rin- nan. 5 � Som beslut om punktskatt anses ocks� 1. beslut om �terbetalning av skatt enligt a) 24 eller 25 � lagen (1972:266) om skatt p� annonser och reklam, b) 29 eller 30 � lagen (1994:1563) om tobaksskatt, eller c) 28, 29 eller 30 � lagen (1994:1564) om alkoholskatt, och 2. beslut om �terbetalning, kompensation eller neds�ttning enligt 9 kap. 2, 3, 4, 5, 6, 8 a eller 9 �, 9 b � tredje stycket, 10 eller 11 � eller 11 kap. 12 eller 13 � lagen (1994:1776) om skatt p� energi. 54 kap. Beslut om s�rskild inkomstskatt 1 � Om skatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utom- lands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. ska redovisas av den skattskyldige, ska beslut om skat- ten fattas f�r varje skattepliktig ers�ttning f�r sig med ledning av inneh�llet i en s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 26 kap. 9 � och andra till- g�ngliga uppgifter. Vad som f�reskrivs i 53 kap. 2 � f�rsta stycket och 4 � g�ller �ven s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 26 kap. 9 �. 2 � Skatteverket f�r inom den tid och p� det s�tt som g�ller f�r ompr�v- ning besluta att den som �r skattskyldig enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild </div> <div id="page97-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 97 SFS 2011:1244 inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. ska betala skatt i andra fall �n som avses i 1 �. 3 � Om skatteavdrag f�r skatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. har gjorts med f�r h�gt belopp, ska Skatteverket efter ans�kan besluta att den skattskyldige ska till- godor�knas det �verskjutande beloppet. Ans�kan ska ha kommit in till Skatteverket senast det sj�tte �ret efter ut- g�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut. 4 � Om s�rskild inkomstskatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomst- skatt f�r utomlands bosatta har betalats in f�r en skattskyldig med hemvist i en stat som Sverige har tr�ffat skatteavtal med och om det f�ljer av avtalet att Sverige ska medge avr�kning f�r skatt som har betalats i den andra staten, ska Skatteverket efter ans�kan besluta att den skattskyldige ska tillgodor�k- nas ett belopp motsvarande den skatt som har betalats i den andra staten. Den skattskyldige f�r dock inte tillgodor�knas ett h�gre belopp �n inbetald s�rskild inkomstskatt p� inkomsten i fr�ga. 55 kap. Beslut om prelimin�r skatt Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om beslut om debitering av prelimin�r skatt (25 ��), beslut om prelimin�r A-skatt (613 ��), och �ndrade skatte- eller avgiftssatser (14 �). Beslut om debitering av prelimin�r skatt 2 � Skatteverket ska senast den 20 i den f�rsta m�naden under beskatt- nings�ret besluta om debitering av F-skatt och s�rskild A-skatt (beslut om debitering av prelimin�r skatt) f�r den som ska betala s�dan skatt. Om skyldigheten att betala F-skatt eller s�rskild A-skatt uppkommer se- nare, ska beslut om debitering av prelimin�r skatt fattas s� snart som m�jligt. F-skatt och s�rskild A-skatt ska debiteras i en post. Skatt som inte uppg�r till 2 400 kronor f�r beskattnings�ret debiteras inte. Ber�kning enligt schablon 3 � F-skatt och s�rskild A-skatt ska ber�knas enligt schablon om inte annat f�ljer av 4 �. Skatten ska ber�knas till 110 procent av den slutliga skatt som best�mdes i det senaste beslutet om slutlig skatt enligt 56 kap. 6 �. Om den slutliga skatten understeg den ursprungligen debiterade prelimin�ra skatten, ber�knas dock skatten till 105 procent av den slutliga skatten. F�r svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska per- soner med fast driftst�lle i Sverige ska skatten i st�llet ber�knas till belopp som motsvarar den senast beslutade slutliga skatten f�r bolaget eller den ju- ridiska personen. </div> <div id="page98-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 98 SFS 2011:1244 Skatt som ber�knas enligt schablon f�r inte tas ut med ett l�gre belopp �n den senast debiterade prelimin�ra skatten. Ber�kning enligt tillg�ngliga uppgifter 4 � F-skatt och s�rskild A-skatt ska ber�knas med ledning av tillg�ngliga uppgifter om ber�knade inkomster om n�got beslut om debitering av preli- min�r skatt inte har fattats f�r beskattnings�ret och 1. den skattskyldige har l�mnat en prelimin�r inkomstdeklaration, eller 2. det inte finns n�gon slutlig skatt att l�gga till grund f�r en schablon- ber�kning. Skatten f�r ocks� i andra fall ber�knas med ledning av tillg�ngliga uppgif- ter om ber�knade inkomster om det leder till att den skattskyldiges prelimi- n�ra skatt st�mmer b�ttre �verens med den ber�knade slutliga skatten och f�rb�ttringen inte �r obetydlig. H�nsyn till andra belopp 5 � Vid ber�kningen av F-skatt och s�rskild A-skatt ska om m�jligt h�nsyn tas till andra belopp som kan komma att dras ifr�n eller l�ggas till den slut- liga skatten enligt 56 kap. 9 � andra stycket och tredje stycket 13. Beslut om prelimin�r A-skatt 6 � Skatteverket ska senast den 18 januari under beskattnings�ret besluta om till�mplig skattetabell eller s�rskild ber�kningsgrund (beslut om prelimi- n�r A-skatt) f�r en fysisk person som 1. inte �r godk�nd f�r F-skatt, eller 2. �r godk�nd f�r F-skatt med villkoret att godk�nnandet bara f�r �beropas i hans eller hennes n�ringsverksamhet. Om den som tidigare inte har haft inkomst som skatteavdrag ska g�ras fr�n f�r s�dan inkomst, ska beslut om prelimin�r A-skatt fattas s� snart som m�jligt. 7 � F�r en juridisk person f�r beslut om prelimin�r A-skatt fattas om f�rut- s�ttningarna enligt 9 och 10 �� r uppfyllda. Till�mplig skattetabell 8 � Till�mplig skattetabell ska best�mmas med ledning av 1. den skattesats som f�r beskattnings�ret g�ller f�r den fysiska personen i hemortskommunen, 2. den avgiftssats som f�r beskattnings�ret g�ller f�r den fysiska personen enligt begravningslagen (1990:1144), om den inte ing�r i avgiftssatsen enligt 3, och 3. den avgiftssats som f�r beskattnings�ret g�ller f�r den fysiska personen enligt de uppgifter som har l�mnats av ett trossamfund enligt lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund. </div> <div id="page99-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 99 SFS 2011:1244 S�rskild ber�kningsgrund f�r skatteavdrag 9 � Skatteverket f�r besluta att skatteavdrag ska g�ras enligt en s�rskild be- r�kningsgrund om 1. det leder till att den prelimin�ra skatten st�mmer b�ttre �verens med den ber�knade slutliga skatten, och 2. f�rb�ttringen inte �r obetydlig. Ett beslut som avser r�nta, utdelning eller annan avkastning f�r bara inne- b�ra att skatteavdrag inte ska g�ras fr�n viss r�nta, utdelning eller annan av- kastning. 10 � Ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund f�r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person med fast driftst�lle i Sve- rige f�r fattas bara om det finns s�rskilda sk�l. 11 � N�r Skatteverket best�mmer en s�rskild ber�kningsgrund, ska 1. en juridisk persons kostnader f�r l�n till del�gare inte beaktas, och 2. h�nsyn om m�jligt tas till s�dana belopp som kan komma att dras ifr�n eller l�ggas till den slutliga skatten enligt 56 kap. 9 � andra stycket samt tredje stycket 1 och 2. 12 � N�r Skatteverket best�mmer en s�rskild ber�kningsgrund, f�r best�m- melserna om justering av v�rdet av kostf�rm�n, bilf�rm�n och bostadsf�r- m�n i 61 kap. 1820 �� inkomstskattelagen (1999:1229) till�mpas bara om det finns ett beslut om v�rdering enligt 2 kap. 10 b eller 10 c � socialav- giftslagen (2000:980). 13 � N�r Skatteverket best�mmer en s�rskild ber�kningsgrund, f�r avdrag f�r utgifter i arbetet ber�knas p� annat s�tt �n enligt s�dan schablon som av- ses i 2 kap. 21 � tredje stycket socialavgiftslagen (2000:980) bara om det finns ett beslut enligt 2 kap. 21 � fj�rde stycket samma lag. �ndrade skatte- eller avgiftssatser 14 � Om en skatte- eller avgiftssats har �ndrats s� sent att �ndringen inte kan beaktas n�r beslut om debitering av prelimin�r skatt eller beslut om pre- limin�r A-skatt fattas, ska den tidigare skatte- eller avgiftssatsen till�mpas. 56 kap. Beslut och besked om slutlig skatt Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om beslut om slutlig skatt (2 �), underlag f�r skatt och avgift (35 ��), skatternas och avgifternas storlek (6 �), skattereduktion (7 �), hur vissa avgifter ska ber�knas (8 �), ber�kning av om skatt ska betalas eller tillgodor�knas (9 �), och besked om slutlig skatt (10 �). </div> <div id="page100-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 100 SFS 2011:1244 Beslut om slutlig skatt 2 � Skatteverket ska f�r varje beskattnings�r besluta om slutlig skatt p� grundval av uppgifter som har l�mnats i en inkomstdeklaration, kontrollupp- gifter och vad som i �vrigt har kommit fram vid utredning och kontroll. Underlag f�r skatt och avgift 3 � I beslut om slutlig skatt ska Skatteverket fastst�lla underlaget f�r att ta ut skatt eller avgift enligt 1. inkomstskattelagen (1999:1229), 2. lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, 3. lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 14 och 68 den lagen, 4. lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader, 5. lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift, och 6. lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift. Undantag fr�n skattskyldighet vid vistelse utomlands 4 � Om en skattskyldig g�r sannolikt att det efter att ett beslut om slutlig skatt har fattats kommer att finnas f�ruts�ttningar f�r att till�mpa best�m- melserna om undantag fr�n skattskyldighet vid vistelse utomlands i 3 kap. 913 �� inkomstskattelagen (1999:1229), ska Skatteverket inte ta upp in- komsten till beskattning. Avvikelse som avser mindre belopp 5 � Skatteverket f�r avst� fr�n att besluta om avvikelse fr�n en inkomst- deklaration om avvikelsen bara avser ett mindre belopp. Skatternas och avgifternas storlek 6 � I beslut om slutlig skatt ska Skatteverket �ven best�mma storleken p� f�ljande skatter och avgifter: 1. skatt och avgift p� de underlag som avses i 3 �, 2. skatt enligt 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�r- v�rvsinkomster, 3. begravningsavgift enligt begravningslagen (1990:1144), om den inte ing�r i avgiften enligt 5, 4. avgift enligt 2 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, 5. avgift enligt lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund, och 6. egenavgifter enligt 3 kap. socialavgiftslagen (2000:980). Skattereduktion 7 � I beslut om slutlig skatt ska Skatteverket ut�ver de skattereduktioner som ska g�ras enligt inkomstskattelagen (1999:1229) �ven g�ra de skattere- duktioner som enligt andra lagar g�ller f�r beskattnings�ret. </div> <div id="page101-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 101 SFS 2011:1244 Hur vissa avgifter ska ber�knas 8 � N�r den slutliga skatten best�ms g�ller att 1. egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980) ber�knas med ledning av uppgifter om f�rs�kringsf�rh�llanden som l�mnas av F�rs�kringskassan, 2. begravningsavgift enligt begravningslagen (1990:1144), som inte ing�r i avgift enligt 3, ber�knas med ledning av den avgiftssats som f�r beskatt- nings�ret g�ller f�r den fysiska personen enligt de uppgifter som har l�mnats f�r den f�rsamling eller kommun som avgiften ska betalas till, och 3. avgift som avses i lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossam- fund ber�knas med ledning av den avgiftssats som f�r beskattnings�ret g�ller f�r den fysiska personen enligt de uppgifter som har l�mnats av trossamfun- det. Ber�kning av om skatt ska betalas eller tillgodor�knas 9 � Efter att ett beslut om slutlig skatt har fattats ska Skatteverket ber�kna om den som beslutet g�ller ska betala skatt eller tillgodor�knas skatt (slutskatteber�kning). Fr�n den slutliga skatten ska avdrag g�ras f�r 1. debiterad F-skatt och s�rskild A-skatt, 2. avdragen A-skatt, 3. A-skatt som ska betalas p� grund av beslut enligt 59 kap. 3 � andra stycket, 4. skatt som har f�rts �ver fr�n en stat som Sverige har tr�ffat �verens- kommelse med om att ta ut och f�ra �ver skatt, 5. skatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bo- satta artister m.fl. som har betalats f�r den tid under beskattnings�ret d� den som beslutet g�ller har varit obegr�nsat skattskyldig i Sverige, 6. skatt enligt lagen om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta som har betalats, om en beg�ran har gjorts enligt 4 � den lagen, 7. skatt enligt lagen om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis- ter m.fl. som har betalats, om Skatteverket har meddelat beslut enligt 5 a � tredje stycket den lagen, och 8. skatt som avser s�dana �terbetalningar som ska g�ras enligt r�dets direktiv 2003/48/EG av den 3 juni 2003 om beskattning av inkomster fr�n sparande i form av r�ntebetalningar 10, senast �ndrat genom r�dets beslut 2004/ 587/EG 11. Till den slutliga skatten ska f�ljande belopp l�ggas: 1. skatt som har betalats tillbaka enligt 64 kap. 5 � f�rsta stycket, 2. skatt som har f�rts �ver till en annan stat enligt 64 kap. 7 och 8 ��, 3. prelimin�r skattereduktion enligt 17 � lagen (2009:194) om f�rfarandet vid skattereduktion f�r hush�llsarbete, 4. skattetill�gg som har beslutats med anledning av beslut om slutlig skatt, och 5. f�rseningsavgift som har beslutats f�r att en inkomstdeklaration inte har kommit in i r�tt tid. 10 EUT L 157, 26.6.2003, s. 38 (Celex 32003L0048). 11 EUT L 257, 4.8.2004, s. 7 (Celex 32004D0587). </div> <div id="page102-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 102 SFS 2011:1244 Besked om slutlig skatt 10 � Ett besked om den slutliga skatten och om resultatet av ber�kningen enligt 9 � ska skickas till fysiska personer och d�dsbon senast den 15 decem- ber efter beskattnings�rets utg�ng. Till andra juridiska personer �n d�dsbon ska s�dana besked skickas senast den 15 i tolfte m�naden efter beskattnings�rets utg�ng. 57 kap. Sk�nsm�ssiga beslut om skatter och avgifter 1 � Om den som �r skyldig att l�mna deklaration inte har gjort det, ska skatten eller underlaget f�r skatten best�mmas till vad som framst�r som sk�ligt med h�nsyn till uppgifterna i �rendet (sk�nsbeskattning). Detsamma g�ller om skatten eller underlaget f�r skatten inte kan ber�knas tillf�rlitligt p� grund av brister i eller bristf�lligt underlag f�r deklarationen. F�rsta stycket g�ller �ven avgift. 2 � Sk�nsbeskattning p� grund av att den som �r skyldig att l�mna in- komstdeklaration inte har gjort det, f�r beslutas bara om ett f�rel�ggande att l�mna deklaration har s�nts ut till den deklarationsskyldige och f�rel�ggan- det inte har f�ljts. 3 � Om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt eller punktskatt har best�mts till noll kronor p� grund av att deklaration inte har l�mnats eller skatt eller avgift inte har redovisats och om uppgifterna i �rendet inte talar f�r n�got annat f�r sk�nsbeskattning ske enligt schablon. Vid sk�nsbeskattning enligt schablon ska skatten eller avgiften best�m- mas till det h�gsta av de belopp, ber�knat per kalenderm�nad, som har best�mts f�r skatten eller avgiften vid n�gon av de tre n�rmast f�reg�ende redovisningsperioderna multiplicerat med antalet kalenderm�nader i den redovisningsperiod som sk�nsbeskattningen omfattar. F�rsta och andra styckena g�ller inte 1. beslut om merv�rdesskatt eller punktskatt, om bara �verskjutande ing�- ende merv�rdesskatt eller �verskjutande punktskatt har best�mts f�r de tre n�rmast f�reg�ende redovisningsperioderna, och 2. skatt eller avgift som har redovisats i en f�renklad arbetsgivardeklara- tion. 58 kap. Beslut om s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag 1 � Om en skalbolagsdeklaration har l�mnats enligt best�mmelserna i 27 kap. f�r Skatteverket besluta om att s�kerhet ska st�llas f�r slutlig skatt. Vid pr�vningen ska h�nsyn tas till tidigare st�llda s�kerheter och best�mmel- serna i 59 kap. 24 � om ansvar f�r skatt f�r den som har avyttrat ett skalbo- lag. Om Skatteverket inte beslutar om att s�kerhet f�r slutlig skatt ska st�llas, g�ller best�mmelserna i 59 kap. 24 �. </div> <div id="page103-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 103 SFS 2011:1244 S�kerhetens storlek 2 � Om s�kerhet ska st�llas, ska storleken best�mmas till summan av f�re- tagets obetalda inkomstskatt f�r n�rmast f�reg�ende beskattnings�r och 26,3 procent av det �verskott som har redovisats i skalbolagsdeklarationen. I fr�ga om svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska personer ska s�kerheten bara avse �verskottet i skalbolagsdeklarationen. Om en fysisk person har f�rv�rvat en andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person, ska s�kerhetens storlek be- st�mmas till 40 procent av �verskottet. Om flera skalbolagsdeklarationer l�mnas, ska kompletterande s�kerhet st�llas f�r den �kning av �verskottet som redovisas i f�rh�llande till en tidi- gare deklaration. N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k 3 � St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k om den slutliga skatten inte betalas. Om flera s�kerheter har st�llts, ska skatten f�rdelas proportionellt mellan s�kerheterna. Ers�ttning f�r s�kerhet som inte beh�ver tas i anspr�k 4 � Om s�kerheten inte beh�ver tas i anspr�k, ska Skatteverket efter ans�- kan besluta om sk�lig ers�ttning f�r kostnaden att st�lla s�kerhet. En ans�kan om ers�ttning ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�- nad efter den dag d� den slutliga skatten betalades. Om en ans�kan kommer in f�r sent och f�rseningen �r urs�ktlig, f�r ans�kan �nd� pr�vas. 59 kap. Ansvar f�r skatter och avgifter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om ansvar n�r skatteavdrag inte har gjorts med r�tt belopp (26 ��), ansvar n�r anm�lan om F-skatt inte har gjorts (79 ��), betalningsmottagarens ansvar f�r arbetsgivaravgifter (10 �), ansvar f�r del�gare i ett svenskt handelsbolag (11 �), f�retr�daransvar (1221 ��), ansvar f�r redare (22 �), ansvar f�r n�ringsidkare i en merv�rdesskattegrupp (23 �), ansvar f�r den som har avyttrat ett skalbolag (24 �), ansvar vid fusion, delning eller annan ombildning av investeringsfonder (25 �), och indrivning och preskription (26 och 27 ��). Ansvar n�r skatteavdrag inte har gjorts med r�tt belopp 2 � Skatteverket f�r besluta att den som har betalat ut ers�ttning utan att g�ra skatteavdrag med r�tt belopp ska betala det belopp som skulle ha dra- gits av. </div> <div id="page104-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 104 SFS 2011:1244 3 � Om mottagaren ska betala slutlig skatt, f�r utbetalarens ansvar inte avse st�rre belopp �n vad som kan beh�vas f�r att betala den slutliga skatten f�r det beskattnings�r som ers�ttningen avser. Ett beslut om ansvar f�r utbetalaren ska �ven omfatta mottagaren. Det g�l- ler dock inte om 1. beslut om slutlig skatt f�r beskattnings�ret har fattats eller tiden f�r att fatta ett s�dant beslut har g�tt ut, eller 2. mottagaren �r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbe- skattad juridisk person. 4 � Om den skatt som skulle ha dragits av inte kan ber�knas tillf�rlitligt, f�r skatten uppskattas till vad som framst�r som sk�ligt med h�nsyn till upp- gifterna i �rendet. 5 � En utbetalare som har betalat skatt enligt 2 � har r�tt att kr�va mottaga- ren p� beloppet. 6 � Ett beslut om ansvar f�r den som inte har gjort skatteavdrag med r�tt belopp ska meddelas senast under det sj�tte �ret efter utg�ngen av det be- skattnings�r d� avdraget skulle ha gjorts. Ansvar n�r anm�lan om F-skatt inte har gjorts F�ruts�ttningar f�r ansvar 7 � Skatteverket f�r besluta att den som i sin n�ringsverksamhet har betalat ut ers�ttning f�r arbete och inte har fullgjort skyldigheten att g�ra en anm�- lan om F-skatt enligt 10 kap. 14 �, �r skyldig att betala det belopp som kan beh�vas f�r att betala skatten och avgifterna p� ers�ttningen. Ett beslut om ansvar f�r inte fattas om statens fordran mot den som har tagit emot ers�ttningen har preskriberats. Skatten och avgifterna p� ers�ttningen 8 � Skatten och avgifterna p� ers�ttningen f�r arbetet ska anses motsvara h�gst 60 procent av ers�ttningen. Om mottagaren i sin tur betalar ers�ttning till den som utf�r arbetet, avses med skatten och avgifterna p� ers�ttningen i st�llet skatteavdrag och arbets- givaravgifter p� den ers�ttningen. Andra stycket g�ller inte om mottagaren �r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som i sin tur betalar ers�ttning till en del�gare. Regressr�tt 9 � En utbetalare som har betalat skatt eller avgift enligt 7 � har r�tt att kr�- va mottagaren p� beloppet. Om arbetet har utf�rts av n�gon annan �n mottagaren och skatteavdrag inte gjordes med r�tt belopp n�r ers�ttningen betalades ut till den som utf�r- de arbetet, f�r ocks� denne kr�vas p� beloppet till den del det avser skatteav- drag. </div> <div id="page105-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 105 SFS 2011:1244 Betalningsmottagarens ansvar f�r arbetsgivaravgifter 10 � Skatteverket f�r besluta att den som i sin n�ringsverksamhet har tagit emot ers�ttning f�r arbete ska betala arbetsgivaravgifter f�r ers�ttningen om 1. utbetalaren har befriats fr�n sin betalningsskyldighet f�r avgifterna enligt 60 kap. 1 �, 2. mottagaren inte �r godk�nd f�r F-skatt, och 3. det m�ste anses uppenbart f�r mottagaren att utbetalaren inte ins�g att han eller hon var skyldig att betala arbetsgivaravgifter och saknade anled- ning att r�kna med det. Ett beslut om ansvar ska meddelas samtidigt med beslutet om befrielse. Ansvar f�r del�gare i ett svenskt handelsbolag 11 � Skatteverket beslutar om ansvar f�r del�gare i ett svenskt handelsbo- lag enligt 2 kap. 20 � lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag avseende skatter och avgifter enligt denna lag. Ett beslut om ansvar f�r inte fattas om statens fordran mot handelsbolaget har preskriberats. F�retr�daransvar F�ruts�ttningar f�r f�retr�daransvar 12 � Om en f�retr�dare f�r en juridisk person upps�tligen eller av grov oaktsamhet inte har gjort skatteavdrag med r�tt belopp eller anm�lan om F-skatt enligt 10 kap. 14 �, �r f�retr�daren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala det belopp som den juridiska personen har gjorts ansvarig f�r. Betalningsskyldigheten �r knuten till den tidpunkt vid vilken skatten ur- sprungligen skulle ha dragits av eller anm�lan skulle ha gjorts. 13 � Om en f�retr�dare f�r en juridisk person upps�tligen eller av grov oaktsamhet inte har betalat skatt eller avgift, �r f�retr�daren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala skatten eller avgiften. Betalningsskyldigheten �r knuten till den tidpunkt vid vilken skatten eller avgiften ursprungligen skulle ha betalats. Om Skatteverket enligt 66 kap. 35 � har h�nf�rt skatt eller avgift som av- ser flera redovisningsperioder till en period, avses med ursprunglig tidpunkt f�r betalning f�rfallodagen f�r skatt eller avgift som redovisas i den perio- den. 14 � Om en f�retr�dare f�r en juridisk person upps�tligen eller av grov oaktsamhet har l�mnat oriktiga uppgifter som har lett till att den juridiska personen har tillgodor�knats �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt eller �verskjutande punktskatt med ett f�r stort belopp, �r f�retr�daren tillsam- mans med den juridiska personen skyldig att betala beloppet. Detsamma g�l- ler om de oriktiga uppgifterna har lett till att ing�ende merv�rdesskatt eller punktskatt har betalats tillbaka med ett f�r h�gt belopp. </div> <div id="page106-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 106 SFS 2011:1244 15 � Om det finns s�rskilda sk�l, f�r f�retr�daren helt eller delvis befrias fr�n betalningsskyldigheten. F�rfarandet 16 � F�rvaltningsr�tten beslutar om f�retr�daransvar p� ans�kan av Skat- teverket. Ans�kan ska g�ras hos den f�rvaltningsr�tt som enligt 67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av beslutet om den skatt eller avgift som ansvaret g�ller. 17 � Skatteverket f�r inte ans�ka om f�retr�daransvar om statens fordran mot den juridiska personen har preskriberats eller om det finns en �verens- kommelse om betalningsskyldighet enligt 19 �. 18 � F�rvaltningsr�tten och kammarr�tten ska h�lla muntlig f�rhandling i ett m�l om f�retr�daransvar om f�retr�daren beg�r det. Muntlig f�rhandling beh�ver dock inte h�llas, om betalningsskyldighet inte kommer att fastst�l- las. F�retr�daren ska upplysas om sin r�tt att beg�ra muntlig f�rhandling. �verenskommelse om f�retr�daransvar 19 � Skatteverket f�r tr�ffa en �verenskommelse med f�retr�daren om be- talningsskyldigheten, om inte detta med h�nsyn till f�retr�darens personliga f�rh�llanden eller av annan anledning framst�r som ol�mpligt fr�n allm�n synpunkt. Om talan om f�retr�daransvar har v�ckts vid domstol n�r �verenskom- melsen tr�ffas, f�r �verenskommelsen verkan f�rst sedan talan i m�let har �terkallats och m�let avskrivits. 20 � Om en �verenskommelse fullf�ljs inom r�tt tid, ska staten avst� fr�n ytterligare anspr�k mot f�retr�daren avseende de skulder som omfattas av �verenskommelsen. En �verenskommelse som inte fullf�ljs inom r�tt tid upph�r att g�lla. Be- lopp som f�retr�daren har betalat in till Skatteverket p� grund av �verens- kommelsen ska d� tillgodor�knas f�retr�daren. Den juridiska personens skulder ska �kas med motsvarande belopp. Regressr�tt 21 � En f�retr�dare som har betalat skatt eller avgift p� grund av f�retr�- daransvar har r�tt att kr�va den juridiska personen p� beloppet. Ansvar f�r redare 22 � Om den som betalar ut ers�ttning f�r arbete till sj�m�n har fast drift- st�lle i Sverige bara p� fartyg, svarar redaren f�r att utbetalaren fullg�r sina f�rpliktelser som om redaren sj�lv har haft f�rpliktelserna. </div> <div id="page107-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 107 SFS 2011:1244 En redare som har betalat skatt eller avgift enligt f�rsta stycket har r�tt att kr�va utbetalaren p� beloppet. Ansvar f�r n�ringsidkare i en merv�rdesskattegrupp 23 � Om huvudmannen f�r en merv�rdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala merv�rdesskatt, �r varje annan n�ringsidkare som in- g�r i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten h�nf�r sig till verksamhet som gruppen har bedrivit under den tid n�ringsidkaren varit medlem i gruppen. Ansvar f�r den som har avyttrat ett skalbolag 24 � Om Skatteverket inte har beslutat om att s�kerhet f�r slutlig skatt ska st�llas enligt 58 kap. 1 �, �r den som har avyttrat andelen eller den aktiebase- rade del�garr�tten i f�retaget tillsammans med f�retaget skyldig att betala f�retagets slutliga skatt. Om den avyttrade andelen avser ett svenskt handels- bolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person, �r den som har av- yttrat andelen tillsammans med den som f�rv�rvat andelen skyldig att betala f�rv�rvarens slutliga skatt. Betalningsansvar f�r den som har avyttrat andelen eller den aktiebaserade del�garr�tten f�r uppg� h�gst till det belopp som s�kerhet skulle ha st�llts f�r om s�dan hade beslutats. Om s�kerhet f�r slutlig skatt har st�llts, ska den tas i anspr�k innan Skatte- verket beslutar om betalningsskyldighet f�r den som har avyttrat andelen eller den aktiebaserade del�garr�tten. Ansvar vid fusion, delning eller annan ombildning av investeringsfonder 25 � Om en investeringsfond har fusionerats eller delats enligt 8 kap. 1, 24 eller 25 � lagen (2004:46) om investeringsfonder, �verg�r r�ttigheter och skyldigheter n�r det g�ller skatter och avgifter som avser tiden f�re ombild- ningen till den eller de nybildade fonderna. Vid delning f�rdelas r�ttigheter- na och skyldigheterna mellan de nybildade fonderna i f�rh�llande till fonder- nas v�rde vid delningen. F�rsta stycket g�ller �ven vid en gr�ns�verskridande fusion enligt 8 kap. 17 � lagen om investeringsfonder och n�r en specialfond ombildas till en v�rdepappersfond. Indrivning och preskription 26 � En regressfordran f�r drivas in p� det s�tt som g�ller f�r indrivning av skatter och avgifter. 27 � Best�mmelsen i 4 � preskriptionslagen (1981:130) g�ller f�r en reg- ressfordran. </div> <div id="page108-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 108 SFS 2011:1244 60 kap. Beslut om befrielse fr�n skatteavdrag, arbetsgivar- avgifter, merv�rdesskatt och punktskatt 1 � Om det finns synnerliga sk�l, f�r regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer helt eller delvis medge befrielse fr�n 1. betalningsskyldigheten enligt 59 kap. 2 � f�r den som inte har gjort skatteavdrag med r�tt belopp, och 2. skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt eller punkt- skatt. Om beslut om befrielse fattas enligt f�rsta stycket f�r motsvarande befri- else medges fr�n f�rseningsavgift, skattetill�gg och r�nta. AVDELNING XIV. BETALNING OCH �TERBETALNING AV SKATTER OCH AVGIFTER 61 kap. Skattekonton Vad ska registreras p� ett skattekonto? 1 � P� ett skattekonto ska Skatteverket registrera 1. skatter och avgifter som ska betalas eller tillgodor�knas, 2. belopp som ska dras ifr�n eller l�ggas till slutlig skatt enligt 56 kap. 9 �, samt 3. inbetalningar och utbetalningar. Skatter och avgifter som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap. ska dock inte registreras. Ers�ttningar ska inte heller registreras. N�r ska registreringen p� skattekontot g�ras? Huvudregeln 2 � Belopp som ska betalas ska registreras p� f�rfallodagen. Belopp som ska tillgodor�knas ska registreras s� snart det finns underlag. Anst�nd 3 � Om anst�nd med att betala skatt eller avgift har beviljats f�re skattens eller avgiftens f�rfallodag, ska anst�ndet registreras p� f�rfallodagen. �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt eller �verskjutande punktskatt 4 � Om �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt eller �verskjutande punkt- skatt redovisas i m�naden efter redovisningsperioden, ska den registreras den 12, i januari den 17, i denna m�nad. �verskjutande skatt som redovisas senare ska registreras den dag d� redovisningen senast ska l�mnas. �rlig registrering av slutlig skatt m.m. 5 � Slutlig skatt och belopp som avses i 56 kap. 9 � ska registreras samti- digt. Beloppen ska registreras 1. p� f�rfallodagen f�r slutlig skatt, om ber�kningen enligt 56 kap. 9 � visar att slutlig skatt ska betalas, eller </div> <div id="page109-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 109 SFS 2011:1244 2. s� snart det finns underlag, om ber�kningen visar att skatt ska tillgodo- r�knas. 6 � Registreringen ska g�ras s� snart det finns underlag �ven om slutlig skatt ska betalas, om 1. det finns ett �verskott p� skattekontot som t�cker den skatt som ska be- talas, och 2. kontohavaren inte a) har F-skatt eller s�rskild A-skatt och inte heller har varit skyldig att l�mna annan skattedeklaration �n f�renklad arbetsgivardeklaration under det innevarande beskattnings�ret, eller b) har en skatt eller avgift att betala med f�rfallodag f�re f�rfallodagen f�r den slutliga skatten. N�r ska skattekontot st�mmas av? 7 � Skatteverket ska st�mma av skattekontot varje m�nad om n�got annat belopp �n r�nta har registrerats. 62 kap. Betalning av skatter och avgifter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om inbetalning till det s�rskilda kontot f�r skattebetalningar (2 �), n�r skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration ska betalas (3 �), n�r F-skatt och s�rskild A-skatt ska betalas (47 ��), n�r �vriga skatter och avgifter ska betalas (8 och 9 ��), betalning fr�n kommuner och landsting (10 �), avr�kning (1114 ��), vilken skatt eller avgift som �r betald (15 och 16 ��), �lderspensionsavgift och allm�n pensionsavgift (17 och 18 ��), samt inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodor�knas n�gon (19 �). Inbetalning till det s�rskilda kontot f�r skattebetalningar 2 � Skatter och avgifter ska betalas in till Skatteverkets s�rskilda konto f�r skattebetalningar. Skatten eller avgiften �r betald den dag betalningen har bokf�rts p� det s�rskilda kontot. N�r ska skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration betalas? 3 � Skatter och avgifter som ska redovisas i en skattedeklaration ska vara betalda senast den dag d� deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket. F�r den som redovisar merv�rdesskatt p� beskattningsunderlag som ex- klusive unionsinterna f�rv�rv och import f�r beskattnings�ret ber�knas sam- manlagt �verstiga 40 miljoner kronor, �r f�rfallodagen f�r skatteavdragen </div> <div id="page110-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 110 SFS 2011:1244 och arbetsgivaravgifterna i st�llet den 12, i januari den 17, i m�naden efter redovisningsperioden. N�r ska F-skatt och s�rskild A-skatt betalas? Huvudregeln 4 � F-skatt och s�rskild A-skatt ska betalas med lika stora belopp varje m�- nad. Betalning ska g�ras fr�n och med beskattnings�rets andra m�nad till och med m�naden efter beskattnings�rets utg�ng. F�rfallodagarna �r den 17 i januari och augusti, och den 12 i �vriga m�nader. I augusti �r f�rfallodagen dock den 12 f�r den som redovisar merv�rdes- skatt p� beskattningsunderlag som exklusive unionsinterna f�rv�rv och im- port f�r beskattnings�ret ber�knas sammanlagt �verstiga 40 miljoner kronor. Kortare betalningsperiod f�r skatt som beslutas sent 5 � F�r F-skatt och s�rskild A-skatt som beslutas under perioden fr�n och med den 21 i beskattnings�rets f�rsta m�nad till och med den 20 i beskatt- nings�rets sista m�nad g�ller f�ljande. Om beslutet fattas 1. senast den 20 i en m�nad, ska den f�rsta betalningen g�ras senast p� f�rfallodagen i m�naden efter beslutet, och 2. efter den 20 i en m�nad, ska den f�rsta betalningen g�ras senast p� f�r- fallodagen i den andra m�naden efter beslutet. Om F-skatt och s�rskild A-skatt beslutas efter den 20 i beskattnings�rets sista m�nad, ska hela skatten betalas p� den f�rfallodag som g�ller enligt f�rsta stycket. S�songsverksamhet 6 � Skatteverket f�r besluta att F-skatt och s�rskild A-skatt ska betalas bara under vissa kalenderm�nader om 1. den som ska betala skatten beg�r det, och 2. n�ringsverksamheten p�g�r bara under en del av beskattnings�ret. Nystartad verksamhet 7 � Om den som startar en n�ringsverksamhet beg�r det, ska Skatteverket besluta att den f�rsta betalningen av F-skatt eller s�rskild A-skatt ska senare- l�ggas med tre m�nader. F�rsta stycket g�ller inte om 1. beslutet om F-skatt eller s�rskild A-skatt fattas efter beskattnings�rets utg�ng, 2. n�ringsverksamheten har �vertagits fr�n n�gon annan, 3. den som startar n�ringsverksamheten redan bedriver n�ringsverksam- het, eller 4. s�rskilda sk�l talar emot det. </div> <div id="page111-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 111 SFS 2011:1244 N�r ska �vriga skatter och avgifter betalas? 8 � Slutlig skatt ber�knad enligt 56 kap. 9 � ska betalas senast den f�rfallo- dag som infaller n�rmast efter det att 90 dagar har g�tt fr�n den dag d� beslut om slutlig skatt fattades. F�ljande skatter och avgifter ska vara betalda senast den f�rfallodag som infaller n�rmast efter det att 30 dagar har g�tt fr�n den dag beslut fattades: 1. annan skatt �n F-skatt och s�rskild A-skatt samt avgifter som har be- st�mts genom ett ompr�vningsbeslut eller efter ett beslut av domstol, 2. f�rseningsavgift och skattetill�gg som har best�mts genom ett ompr�v- ningsbeslut eller efter ett beslut av domstol samt kontrollavgift, 3. s�rskild inkomstskatt som har beslutats enligt 54 kap. 2 �, samt 4. skatt och avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap. Slutlig skatt enligt andra stycket 1 samt f�rseningsavgift och skattetill�gg enligt andra stycket 2 beh�ver dock inte betalas f�re den f�rfallodag som anges i f�rsta stycket. 9 � De f�rfallodagar som avses i 8 � �r i januari den 17 och 26, i februarijuli den 12 och 26, i augusti den 12, 17 och 26, i septembernovember den 12 och 26, samt i december den 12 och 27. Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket besluta att en annan f�rfallo- dag ska g�lla. Kommuner och landsting 10 � Betalning av skatt och avgift enligt denna lag fr�n kommuner och landsting ska g�ras genom avr�kning fr�n fordran enligt 4 � lagen (1965:269) med s�rskilda best�mmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m. Detsamma g�ller s�dan ers�ttning eller s�dant justeringsbelopp som har debiterats enligt 17 b � lagen (2005:807) om er- s�ttning f�r viss merv�rdesskatt f�r kommuner och landsting. Avr�kning Huvudregeln 11 � Inbetalda och andra tillgodor�knade belopp ska i f�rsta hand r�knas av fr�n den del av betalarens sammanlagda skuld f�r skatter och avgifter (sammanlagd skatteskuld) som inte har l�mnats f�r indrivning och i andra hand fr�n den del av skulden som har l�mnats f�r indrivning. Betalning av n�gon annans skatter eller avgifter 12 � Om betalaren �r betalningsskyldig f�r n�gon annans skatter eller av- gifter enligt 59 kap., ska inbetalda och andra tillgodor�knade belopp i f�rsta hand r�knas av fr�n den egna skulden. </div> <div id="page112-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 112 SFS 2011:1244 Inbetalda belopp ska dock r�knas av fr�n den skuld som avser n�gon annans skatter eller avgifter om betalaren i samband med inbetalningen beg�r det. 13 � Den som �r betalningsskyldig f�r n�gon annans skatter eller avgifter enligt 5 kap. f�r best�mma om ett inbetalt belopp ska r�knas av fr�n den egna skulden eller fr�n den skuld som avser n�gon annans skatter eller avgif- ter. Andra tillgodor�knade belopp �n inbetalningar ska i f�rsta hand r�knas av fr�n skulden f�r den verksamhet som beloppet h�r till. �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt som tillgodor�knas en grupphu- vudman ska dock r�knas av fr�n grupphuvudmannens egen skuld eller andra gruppmedlemmars skulder i den ordning som grupphuvudmannen best�m- mer. Avr�kning efter ackord 14 � Om en skatt eller avgift som omfattas av ett villkor om avr�kning i ett beslut om ackord s�tts ned, ska det tillgodor�knade beloppet i f�rsta hand r�knas av mot den skuld som ackordet avs�g. Vilken skatt eller avgift �r betald? 15 � Om det beh�ver anges om en skatt eller avgift �r betald, ska inbetalda och andra tillgodor�knade belopp f�rdelas proportionellt mellan samtliga skatter och avgifter som har registrerats under den aktuella avst�mningsperi- oden. Anst�nd med betalning eller neds�ttning av skatt eller avgift som har tillgodor�knats under perioden ska dock beaktas bara om beloppet avser en skatt eller avgift som har betalats under en tidigare period. Den skatt eller avgift som ett anst�nd eller en neds�ttning avser ska inte beaktas. F�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer av 12, 13 eller 14 � eller av be- st�mmelser i annan lag. 16 � Om en s�kerhet som har st�llts enligt lagen (1994:1563) om tobaks- skatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt p� energi ska tas i anspr�k, ska obetald tobaksskatt, alkoholskatt eller energi- skatt som har best�mts enligt 15 � f�rdelas proportionellt mellan skatt som omfattas av s�kerheten och skatt som inte omfattas. �lderspensionsavgift och allm�n pensionsavgift 17 � Vid ber�kning av pensionsr�tt och pensionspo�ng enligt 61 kap. soci- alf�rs�kringsbalken anses den �lderspensionsavgift och allm�nna pensions- avgift som den fysiska personen ska betala sj�lv vara helt betald om betald prelimin�r skatt �r minst lika stor som den slutliga skatten. Om den betalda prelimin�ra skatten understiger den slutliga skatten, anses s� stor del av det betalda beloppet avse avgifter som motsvarar avgifternas andel av den slutliga skatten. Samtliga betalningar som g�rs under beskatt- nings�ret och fram till den dag d� beslut om slutlig skatt fattas ska beaktas. </div> <div id="page113-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 113 SFS 2011:1244 Belopp som betalas senare, men f�re utg�ngen av juni m�nad andra �ret efter beskattnings�ret, anses som betalning av obetalda avgifter till samma kvotdel som de obetalda avgifterna utg�r av den fysiska personens samman- lagda skuld vid den tidpunkt d� betalningen g�rs. Detsamma g�ller om av- gifterna beslutas p� annat s�tt �n genom ett beslut om slutlig skatt, dock bara i fr�ga om belopp som betalas f�re utg�ngen av den fj�rde m�naden efter den m�nad d� skatten beslutades. Avgifter som inte har betalats inom den tid som s�gs i tredje stycket tas inte ut. 18 � En fysisk person anses ha betalat �lderspensionsavgift och allm�n pensionsavgift med de belopp som har ber�knats enligt 17 � �ven om avgif- terna f�r beskattnings�ret s�tts ned. Inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodor�knas n�gon 19 � Ett inbetalt skattebelopp eller avgiftsbelopp tillfaller staten om det p� grund av bristf�lliga identifieringsuppgifter inte har kunnat tillgodor�knas den som gjort inbetalningen inom sju �r efter det kalender�r d� inbetalningen gjordes. 63 kap. Anst�nd med betalning av skatter och avgifter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om ans�kan om anst�nd (2 �), deklarationsanst�nd (3 �), �ndringsanst�nd (4 �), anst�nd f�r att undvika betydande skada (5 �), anst�ndstid i fall som avses i 4 och 5 �� (6 �), anst�nd med att betala skattetill�gg och kontrollavgift (7 �), s�kerhet (810 ��), anst�nd vid avyttring av tillg�ngar (11 �), anst�nd n�r punktskatt ska betalas f�r helt varulager (12 �), anst�nd vid totalf�rsvarstj�nstg�ring (13 �), anst�nd med inbetalning av skatt i samband med uttagsbeskattning (14 �), anst�nd p� grund av synnerliga sk�l (15 �), anst�ndsbeloppet (1621 ��), �ndrade f�rh�llanden (22 �), och anst�nd som �r till f�rdel f�r det allm�nna (23 �). Ans�kan om anst�nd 2 � Anst�nd med betalning av skatt eller avgift kan beviljas efter ans�kan. Skatteverket f�r dock bevilja anst�nd enligt 23 � utan ans�kan. </div> <div id="page114-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 114 SFS 2011:1244 Deklarationsanst�nd 3 � Om Skatteverket beviljar anst�nd med att l�mna skattedeklaration en- ligt 36 kap. 5 �, f�r verket ocks� bevilja motsvarande anst�nd med betalning av den skatt och de avgifter som ska redovisas i deklarationen. �ndringsanst�nd 4 � Skatteverket ska bevilja anst�nd med betalning av skatt eller avgift, om det �r tveksamt hur stort belopp som kommer att beh�va betalas. Vid handl�ggning av �rende enligt skatteavtal f�r regeringen, eller den myndighet som regeringen har best�mt att handl�gga s�dant �rende, bevilja anst�nd med betalning av den skatt som �rendet g�ller. Anst�nd f�r att undvika betydande skada 5 � Om den som �r skyldig att betala skatt eller avgift har beg�rt ompr�v- ning av eller �verklagat beslutet och det skulle medf�ra betydande skade- verkningar f�r den betalningsskyldige eller annars framst� som osk�ligt att betala skatten eller avgiften, ska Skatteverket bevilja anst�nd med betal- ningen. Anst�ndstid i fall som avses i 4 och 5 �� 6 � Anst�ndstiden ska i de fall som avses i 4 och 5 �� best�mmas till l�ngst tre m�nader efter dagen f�r beslutet i den fr�ga som har f�ranlett anst�ndet. Anst�nd med att betala skattetill�gg och kontrollavgift 7 � Skatteverket ska bevilja anst�nd med betalning av skattetill�gg och kontrollavgift om den som avgiften g�ller har beg�rt ompr�vning av eller till f�rvaltningsr�tten �verklagat 1. beslutet om skattetill�gg eller kontrollavgift, eller 2. beslutet i den fr�ga som har f�ranlett skattetill�gget. Anst�nd vid ompr�vning f�r dock inte beviljas om anst�nd tidigare har be- viljats enligt f�rsta stycket med betalningen i avvaktan p� en ompr�vning av samma fr�ga. Anst�ndet ska g�lla fram till dess att Skatteverket eller f�rvaltningsr�tten har meddelat sitt beslut eller l�ngst tre m�nader efter dagen f�r beslutet. S�kerhet S�kerhet som villkor f�r anst�nd 8 � Om det i de fall som avses i 4 eller 5 � kan antas att skatten eller avgif- ten inte kommer att betalas i r�tt tid, f�r anst�nd beviljas bara om s�kerhet st�lls f�r skattens eller avgiftens betalning. F�rsta stycket g�ller inte om 1. anst�ndsbeloppet �r f�rh�llandevis obetydligt, 2. det kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att beh�va betalas, 3. anst�ndet avser skattetill�gg eller kontrollavgift, </div> <div id="page115-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 115 SFS 2011:1244 4. det allm�nna ombudet hos Skatteverket har ans�kt om f�rhandsbesked, eller 5. det annars finns s�rskilda sk�l. N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k 9 � St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k n�r anst�ndstiden har g�tt ut. Ers�ttning f�r s�kerhet som inte beh�ver tas i anspr�k 10 � Om s�kerheten inte beh�ver tas i anspr�k, ska Skatteverket efter ans�- kan besluta om sk�lig ers�ttning f�r kostnaden att st�lla s�kerhet. En ans�kan om ers�ttning ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�- nad efter den dag d� anst�ndstiden gick ut. Om en ans�kan kommer in f�r sent och f�rseningen �r urs�ktlig, f�r ans�kan �nd� pr�vas. Anst�nd vid avyttring av tillg�ngar 11 � Den som �r skyldig att betala inkomstskatt enligt inkomstskattelagen (1999:1229) p� grund av att tillg�ngar har avyttrats, ska beviljas anst�nd med betalning av skatten om det finns s�rskilda sk�l och 1. ers�ttningen f�r den avyttrade tillg�ngen ska betalas under minst tre �r, eller 2. det �r tveksamt om avyttringen kommer att best�. Anst�ndstiden f�r best�mmas till l�ngst tv� �r. Anst�nd enligt f�rsta stycket 2 f�r dock inte beviljas f�r l�ngre tid �n tre m�nader efter den dag d� det blev klart att avyttringen skulle best�. Anst�nd n�r punktskatt ska betalas f�r helt varulager 12 � Den som �r skyldig att betala punktskatt f�r lager av varor p� grund av att den skattepliktiga verksamheten har upph�rt eller p� grund av att god- k�nnandet som upplagshavare eller lagerh�llare har �terkallats, ska beviljas anst�nd med betalning av skatten om det finns s�rskilda sk�l. Anst�ndstiden f�r best�mmas till l�ngst ett �r efter utg�ngen av den m�nad d� skatten senast ska betalas. Anst�nd vid totalf�rsvarstj�nstg�ring 13 � Den som har nedsatt betalningsf�rm�ga p� grund av tj�nstg�ring enligt lagen (1994:1809) om totalf�rsvarsplikt under minst 60 dagar, ska beviljas anst�nd med betalning av skatt eller avgift som ska betalas under tj�nstg�ringstiden eller under n�gon av de tre n�rmast f�ljande m�naderna. Detsamma g�ller vid tj�nstg�ring av 1. officerare p� reservstat, reservpersonal och reservofficerare, 2. krigsfrivillig personal, 3. hemv�rnspersonal, samt 4. medlemmar i frivilliga f�rsvarsorganisationer. Anst�ndstiden f�r best�mmas till l�ngst fyra m�nader efter den dag d� tj�nstg�ringen upph�rde. </div> <div id="page116-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 116 SFS 2011:1244 Anst�nd med betalning av skatt i samband med uttagsbeskattning 14 � Skatteverket ska bevilja en obegr�nsat skattskyldig anst�nd med be- talning av slutlig skatt till den del den avser skatt enligt inkomstskattelagen (1999:1229) och egenavgifter som avses i 3 kap. socialavgiftslagen (2000:980) om 1. uttagsbeskattning har skett bara p� grund av best�mmelserna i 22 kap. 5 � 4 eller 5 inkomstskattelagen, 2. det skatteavtal som avses i 22 kap. 5 � 4 eller 5 inkomstskattelagen har ing�tts med en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det (EES), 3. tillg�ngen ing�r i en n�ringsverksamhet inom EES, och 4. den n�ringsverksamhet som enligt 22 kap. 5 � 4 eller 5 inkomstskatte- lagen ska beskattas i en annan stat inte har upph�rt. Anst�ndstiden ska best�mmas till ett �r efter den dag d� skatten senast ska betalas. Om ett nytt anst�nd beviljas, ska anst�ndstiden best�mmas till ett �r efter den dag d� f�reg�ende anst�ndstid l�per ut. Anst�nd p� grund av synnerliga sk�l 15 � Om det finns synnerliga sk�l, ska Skatteverket bevilja anst�nd med betalning av skatt eller avgift �ven i andra fall eller p� annat s�tt �n som avses i 38 och 1114 ��. Anst�ndsbeloppet 16 � Anst�nd beviljas, om inte annat f�ljer av 1721 ��, med sk�ligt be- lopp. I de fall som avses i 7 � ska anst�nd dock beviljas med det belopp som beg�ran om ompr�vning eller �verklagandet g�ller. 17 � Anst�nd enligt 14 � beviljas h�gst med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan den slutliga skatt som har best�mts f�r det beskattnings�r d� inkomsten p� grund av uttaget togs med vid ber�kningen av inkomst i inkomstslaget n�ringsverksamhet, och den slutliga skatt som skulle ha be- st�mts om denna inkomst inte hade tagits med vid ber�kningen. Anst�ndsbeloppet f�r inte �verstiga den slutliga skatten p� de tillg�ngar som vid tidpunkten f�r ans�kan om anst�nd finns kvar i n�ringsverksam- heten och omfattas av ans�kan. Den slutliga skatten p� en tillg�ng utg�rs av s� stor del av det h�gsta till�t- na anst�ndsbeloppet enligt f�rsta stycket som den anst�ndsgrundande inkomsten f�r tillg�ngen utg�r av de ursprungliga anst�ndsgrundande inkomsterna f�r de tillg�ngar som har legat till grund f�r uttagsbeskatt- ningen. 18 � De lagertillg�ngar som fortfarande finns kvar i n�ringsverksamheten ska anses vara de som har anskaffats eller tillverkats senast. 19 � Den anst�ndsgrundande inkomsten f�r en tillg�ng utg�rs av mark- nadsv�rdet minskat med det skattem�ssiga v�rdet vid tidpunkten f�r uttaget om inte annat anges i 21 �. </div> <div id="page117-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 117 SFS 2011:1244 20 � Det skattem�ssiga v�rdet f�r inventarier utg�rs av en sk�lig del av det skattem�ssiga v�rdet av samtliga inventarier i n�ringsverksamheten. 21 � Om en tillg�ng efter tidpunkten f�r uttaget delvis har �verg�tt till n�gon annan, utg�r den anst�ndsgrundande inkomsten f�r den kvarvarande tillg�ngen s� stor del av den ursprungliga anst�ndsgrundande inkomsten som bel�per p� den kvarvarande tillg�ngen. F�r inventarier g�ller dock att den anst�ndsgrundande inkomsten f�r den kvarvarande tillg�ngen utg�r s� stor del av den ursprungliga anst�ndsgrun- dande inkomsten, minskad med en femtedel varje �r nytt anst�nd beviljas, som bel�per p� den kvarvarande tillg�ngen. Andra stycket g�ller �ven f�r immateriella tillg�ngar med den skillnaden att den ursprungliga anst�ndsgrundande inkomsten minskas med en tiondel varje �r nytt anst�nd beviljas. �ndrade f�rh�llanden 22 � Om f�rh�llandena har �ndrats v�sentligt sedan anst�nd beviljats eller om det finns andra s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket 1. �terkalla anst�ndet, 2. s�tta ned anst�ndsbeloppet, eller 3. i de fall som avses i 4 eller 5 � kr�va s�kerhet f�r fortsatt anst�nd. F�rsta stycket g�ller �ven om anst�nd har beviljats p� grund av att s�kan- den har l�mnat felaktiga uppgifter. Anst�nd som �r till f�rdel f�r det allm�nna 23 � Om det kan antas vara till f�rdel f�r det allm�nna, f�r Skatteverket bevilja anst�nd med betalning av skatt eller avgift. 64 kap. �terbetalning av skatter och avgifter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om �terbetalning vid avst�mning av skattekonto (2 �), f�rtids�terbetalning av merv�rdesskatt och punktskatt (3 �), hinder mot �terbetalning (4 �), f�rtids�terbetalning av prelimin�r A-skatt (5 �), �terbetalning vid skattefrihet (6 �), �verf�ring av skatt till en annan stat (7 och 8 ��), och �verskott som inte har kunnat betalas tillbaka (9 och 10 ��). �terbetalning vid avst�mning av skattekonto 2 � Om en avst�mning av skattekontot visar att det finns ett �verskott p� kontot, ska beloppet betalas tillbaka om 1. kontohavaren beg�r det, 2. �verskottet grundas p� a) en slutskatteber�kning enligt 56 kap. 9 �, </div> <div id="page118-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 118 SFS 2011:1244 b) ett beslut om �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt, c) ett beslut om �verskjutande punktskatt, d) ett ompr�vningsbeslut eller ett beslut av domstol, eller 3. kontohavaren �r en kommun eller ett landsting. En automatisk �terbetalning enligt f�rsta stycket 2 ska dock g�ras bara om beloppet �r minst 2 000 kronor eller �terbetalningen kan g�ras till ett konto hos bank- eller kreditmarknadsf�retag. F�rtids�terbetalning av merv�rdesskatt och punktskatt 3 � �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt och �verskjutande punktskatt som har redovisats f�re den tid som anges i 26 kap. 26, 27, 28 eller 30 �, ska betalas tillbaka f�rst n�r samtliga arbetsgivar-, merv�rdesskatte- och punkt- skattedeklarationer har l�mnats f�r skatter och avgifter som ska redovisas se- nast den m�nad d� den �verskjutande skatten redovisades. Det g�ller dock inte deklarationer f�r redovisningsperioder som omfattas av ett ompr�v- ningsbeslut. F�rsta stycket g�ller inte kommuner och landsting. Hinder mot �terbetalning 4 � En �terbetalning enligt 2 eller 3 � ska inte g�ras av belopp som 1. understiger 100 kronor om det inte finns s�rskilda sk�l f�r �terbetal- ning, 2. beh�vs f�r avr�kning enligt 62 kap. 1114 ��, 3. kan komma att beh�vas f�r betalning av s�dan annan skatt �n F-skatt och s�rskild A-skatt eller avgift som a) har beslutats men �nnu inte ska ha betalats, eller b) inte har beslutats men kan antas komma att beslutas, 4. kan antas komma att f�ras �ver till en annan stat, eller 5. enligt kontohavarens beg�ran ska anv�ndas f�r betalning av framtida skatteskulder eller avgiftsskulder. F�rtids�terbetalning av prelimin�r A-skatt 5 � Belopp som motsvarar �nnu inte tillgodor�knad prelimin�r A-skatt ska betalas tillbaka om kontohavaren beg�r det och 1. det kan antas att beloppet annars skulle betalas tillbaka efter slutskatte- ber�kningen enligt 56 kap. 9 �, och 2. det �r osk�ligt att v�nta med �terbetalningen. Vid bed�mningen av om �terbetalning kan g�ras till en juridisk person f�r h�nsyn inte tas till den juridiska personens kostnader f�r l�n till del�gare. �terbetalning till ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbe- skattad juridisk person med fast driftst�lle i Sverige ska g�ras till del�gares skattekonto om det inte finns s�rskilda sk�l f�r �terbetalning direkt till han- delsbolaget eller den juridiska personen. </div> <div id="page119-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 119 SFS 2011:1244 �terbetalning vid skattefrihet 6 � Den som till f�ljd av lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, lagen (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Euro- peiska unionen eller direkt till�mpliga EU-best�mmelser har r�tt att f�rv�rva varor eller tj�nster utan merv�rdesskatt eller punktskatt, f�r ut�va den r�tten genom en ans�kan om �terbetalning av skatten. Detta g�ller dock inte om n�gon av f�ljande best�mmelser om �terbetalning av skatt �r till�mplig p� f�rv�rvet: 10 kap. 58 �� merv�rdesskattelagen (1994:200), 31 d � lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 31 d � lagen (1994:1564) om alkoholskatt, eller 9 kap. 1 � lagen (1994:1776) om skatt p� energi. �verf�ring av skatt till en annan stat 7 � Om skatt har betalats genom skatteavdrag i Sverige f�r en inkomst som ska beskattas i en annan stat som Sverige har tr�ffat �verenskommelse med om att ta ut och f�ra �ver skatt, f�r Skatteverket besluta att skatten ska f�ras �ver till den andra staten. 8 � Om en inkomst har beskattats b�de i Sverige och i en stat som Sverige har tr�ffat skatteavtal med, f�r regeringen eller den myndighet som reger- ingen best�mmer besluta att skatt som har betalats in f�r beskattnings�ret ska f�ras �ver till den andra staten. En �verf�ring enligt f�rsta stycket f�r bara g�ras till den del som den svenska skatten s�tts ned genom avr�kning av den utl�ndska skatten eller ge- nom att inkomsten undantas fr�n beskattning. �verf�ringen f�r inte avse ett belopp som beh�vs f�r betalning av svensk skatt f�r beskattnings�ret. �verskott som inte har kunnat betalas tillbaka 9 � Om ett �verskott p� ett skattekonto inte har kunnat betalas tillbaka p� grund av att kontohavarens adress inte �r k�nd f�r Skatteverket eller p� grund av n�gon annan omst�ndighet som beror p� kontohavaren, ska belop- pet st� kvar p� skattekontot. 10 � Ett �verskott som inte har kunnat betalas tillbaka inom tio �r tillfaller staten. Om �verskottet, utan h�nsyn till int�ktsr�nta, understiger 100 kronor, ska det dock tillfalla staten efter tre �r om inga andra registreringar �n r�nta har gjorts p� skattekontot under den tiden och ett f�rs�k att betala tillbaka belop- pet har misslyckats. Om ett �verskott ska tillfalla staten, g�ller det �ven int�ktsr�ntan. </div> <div id="page120-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 120 SFS 2011:1244 65 kap. R�nta Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om grunder f�r r�nteber�kningen (24 ��), kostnadsr�nta p� sent debiterad prelimin�r skatt (5 �), kostnadsr�nta p� slutlig skatt (6 �), kostnadsr�nta vid anst�nd (7 �), kostnadsr�nta vid ompr�vning och �verklagande (811 ��), kostnadsr�nta n�r befrielse fr�n skatt p� energi upph�r (12 �), kostnadsr�nta vid f�r sen betalning (13 �), minskning av och befrielse fr�n kostnadsr�nta (14 och 15 ��), int�ktsr�nta (16 och 17 ��), en annan startdag f�r r�nteber�kningen p� grund av helg (18 �), och r�nteber�kning utanf�r skattekontot (19 och 20 ��). Grunder f�r r�nteber�kningen 2 � R�nta ska ber�knas dagligen p� skattekontots saldo. R�nta som ska p�- f�ras (kostnadsr�nta) ska ber�knas n�r det finns ett underskott p� skattekon- tot och r�nta som ska tillgodor�knas (int�ktsr�nta) n�r kontot uppvisar ett �verskott. R�nta p� skatt eller avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap. ska dock ber�knas utan h�nsyn till skattekontots saldo enligt best�mmelserna i 19 och 20 ��. R�nta ska p�f�ras eller tillgodor�knas varje m�nad. 3 � R�nta ska ber�knas med utg�ngspunkt i en basr�nta. Basr�ntan ska fastst�llas p� grundval av 125 procent av r�ntesatsen f�r sexm�naders stats- skuldv�xlar och g�lla fr�n och med kalenderm�naden n�rmast efter fastst�l- landet. Basr�ntan f�r dock ber�knas till l�gst 1,25 procent. 4 � Kostnadsr�nta ber�knas, om inte annat f�reskrivs, efter en r�ntesats som motsvarar basr�ntan. P� debiterad prelimin�r skatt som ska betalas den 12 i andra m�naden efter beskattnings�ret eller senare ber�knas inte kostnadsr�nta fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskattnings�ret till och med den 3 i femte m�naden efter beskattnings�ret p� belopp till och med 30 000 kronor. Det- samma g�ller slutlig skatt som ska betalas. Int�ktsr�nta ber�knas efter en r�ntesats som motsvarar 45 procent av bas- r�ntan. Kostnadsr�nta p� sent debiterad prelimin�r skatt 5 � Om debiterad prelimin�r skatt ska betalas den 12 i andra m�naden efter beskattnings�ret eller senare, ska kostnadsr�nta, om inte annat f�ljer av 4 � andra stycket, ber�knas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskatt- nings�ret. Kostnadsr�nta ska ber�knas till och med den dag d� betalning senast ska ske. </div> <div id="page121-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 121 SFS 2011:1244 Kostnadsr�nta p� slutlig skatt 6 � Om en slutskatteber�kning enligt 56 kap. 9 � visar att slutlig skatt ska betalas, ska kostnadsr�nta, om inte annat f�ljer av 4 � andra stycket, ber�k- nas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskattnings�ret. Kostnads- r�nta ska ber�knas till och med den dag d� betalning senast ska ske. Innan kostnadsr�ntan ber�knas ska avr�kning g�ras f�r 1. s�rskilda avgifter, och 2. skatt enligt 2 � f�rsta stycket 6 och 7 lagen (1990:661) om avkastnings- skatt p� pensionsmedel. Kostnadsr�nta vid anst�nd 7 � Om anst�nd med betalning av skatt eller avgift har beviljats och an- st�ndsbeloppet ska betalas n�r anst�ndstiden har g�tt ut, ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med dagen efter beloppets ursprungliga f�rfallodag. Vid anst�nd enligt 63 kap. 13 eller 15 � ska dock r�ntan ber�knas fr�n och med dagen efter den dag d� anst�ndet beviljades. Vid anst�nd enligt 63 kap. 14 � tas anst�ndsr�nta inte ut. Om beslutet om anst�nd genom ompr�vning har upph�rt, eller beviljats med ett l�gre belopp �n tidigare, ber�knas dock kostnadsr�nta fr�n och med dagen efter den dag d� den omst�ndighet som har f�ranlett ompr�vningen intr�ffade. Kostnadsr�nta ska ber�knas till och med den dag d� anst�ndsbeloppet senast ska vara inbetalt. Kostnadsr�nta vid ompr�vning och �verklagande Huvudregeln 8 � Om skatt eller avgift ska betalas p� grund av ett ompr�vningsbeslut eller ett beslut av domstol, ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med dagen efter beloppets ursprungliga f�rfallodag. Kostnadsr�nta ska ber�knas till och med den dag d� betalning senast ska ske. Sent debiterad prelimin�r skatt och slutlig skatt 9 � Om debiterad prelimin�r skatt ska betalas den 12 i andra m�naden efter beskattnings�ret eller senare eller slutlig skatt ska betalas, ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskattnings�ret, om inte annat f�ljer av 4 � andra stycket. F�r skatt enligt 2 � f�rsta stycket 6 och 7 lagen (1990:661) om avkast- ningsskatt p� pensionsmedel g�ller dock 8 �. �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt och �verskjutande punktskatt 10 � Om skatt ska betalas p� grund av att �verskjutande ing�ende merv�r- desskatt eller �verskjutande punktskatt har satts ned, ska kostnadsr�nta be- r�knas fr�n och med dagen efter den dag d� skatten registrerades. </div> <div id="page122-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 122 SFS 2011:1244 Sk�nsbeskattning 11 � Om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt eller punktskatt ska betalas enligt ett beslut om sk�nsbeskattning som har fattats p� grund av att skatten inte har redovisats, ska kostnadsr�ntan ber�knas efter en r�ntesats som motsvarar basr�ntan plus 15 procentenheter. F�rsta stycket g�ller �ven s�rskild inkomstskatt som ska betalas enligt ett beslut om sk�nsbeskattning p� grund av att skatten inte har redovisats i en s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 26 kap. 9 �. Kostnadsr�nta n�r befrielse fr�n skatt p� energi upph�r 12 � Om punktskatt ska betalas p� grund av att Skatteverket enligt 11 kap. 5 � andra stycket lagen (1994:1776) om skatt p� energi har beslutat att f�rut- s�ttningarna f�r skattebefrielse f�r energieffektivisering inte �r uppfyllda, ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med dagen efter den dag d� skatten senast skulle ha betalats om befrielse aldrig hade medgetts. Har skattebefrielsen medgetts genom �terbetalning, ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med dagen efter den dag d� �terbetalningen beslutades. Kostnadsr�nta ska ber�knas till och med den dag d� betalning senast ska ske. Kostnadsr�nta vid f�r sen betalning 13 � Om skatt eller avgift inte betalas i r�tt tid, ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med dagen efter den dag d� beloppet senast skulle ha betalats. Kostnadsr�nta ska ber�knas efter en r�ntesats som motsvarar basr�ntan plus 15 procentenheter till och med den dag d� ett beslut om att l�mna belop- pet till Kronofogdemyndigheten f�r indrivning eller f�r verkst�llighet av betalningss�kring registreras i uts�knings- och indrivningsdatabasen enligt lagen (2001:184) om behandling av uppgifter i Kronofogdemyndighetens verksamhet. D�refter ber�knas kostnadsr�ntan efter en r�ntesats som mot- svarar basr�ntan. Minskning av och befrielse fr�n kostnadsr�nta 14 � Om den betalningsskyldige betalar en del av skulden, ska betalningen anses minska den del av skulden som den h�gsta kostnadsr�ntan skulle ha ber�knats p�. 15 � Om det finns synnerliga sk�l, ska Skatteverket besluta om befrielse fr�n kostnadsr�nta. Int�ktsr�nta Ompr�vning och �verklagande 16 � Om skatt eller avgift ska tillgodor�knas p� grund av ett ompr�vnings- beslut eller ett beslut av domstol, ska int�ktsr�nta ber�knas fr�n och med dagen efter beloppets ursprungliga f�rfallodag till och med den dag d� till- godor�knandet registreras p� skattekontot. </div> <div id="page123-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 123 SFS 2011:1244 F�rsta stycket g�ller inte skatt som till f�ljd av ett beslut enligt 64 kap. 8 � ska f�ras �ver till en annan stat f�r att d�r tillgodor�knas den som beslutet g�ller. Slutlig skatt och �terbetalning av prelimin�r A-skatt 17 � Int�ktsr�nta ska ber�knas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskattnings�ret till och med den dag d� skatt tillgodor�knas eller betalas tillbaka om 1. en ber�kning enligt 56 kap. 9 � visar att skatt ska tillgodor�knas, eller 2. prelimin�r A-skatt ska betalas tillbaka i f�rtid enligt 64 kap. 5 �. En annan startdag f�r r�nteber�kningen p� grund av helg 18 � Om den 12 i andra m�naden efter beskattnings�ret �r en l�rdag eller s�ndag, ska r�nta som ska ber�knas fr�n och med den 13 i den m�naden i st�llet ber�knas fr�n och med n�rmast f�ljande tisdag. Om den 3 i femte m�naden efter beskattnings�ret �r en l�rdag eller s�n- dag, ska r�nta som ska ber�knas fr�n och med den 4 i den m�naden i st�llet ber�knas fr�n och med n�rmast f�ljande tisdag. R�nteber�kning utanf�r skattekontot Kostnadsr�nta 19 � Om skatt eller avgift ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap., ska kostnadsr�nta ber�knas p� beloppet fr�n och med dagen efter beslutet till och med den dag d� betalning sker. Int�ktsr�nta 20 � Om den som ett beslut om ansvar enligt 59 kap. g�ller ska tillgodo- r�knas belopp p� grund av att ansvarsbeslutet har �ndrats, ska int�ktsr�nta ber�knas p� beloppet fr�n och med dagen efter den dag d� betalningen gjor- des till och med den dag d� beloppet tillgodor�knas. AVDELNING XV. OMPR�VNING SAMT �VERKLAGANDE OCH �NDRING I BESLUT P� GRUND AV SKATTEAVTAL 66 kap. Ompr�vning Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om ompr�vning av Skatteverkets beslut. Best�mmelserna ges i f�ljande ordning: Skatteverkets skyldighet att ompr�va beslut (24 ��), s�rskilt kvalificerad beslutsfattare (5 �), ompr�vning p� beg�ran av den som beslutet g�ller (618 ��), ompr�vning till f�rdel f�r den som beslutet g�ller p� initiativ av Skatte- verket (19 �), </div> <div id="page124-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 124 SFS 2011:1244 ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller p� initiativ av Skat- teverket (2034 ��), och ompr�vning av flera redovisningsperioder (35 �). Skatteverkets skyldighet att ompr�va beslut 2 � Skatteverket ska ompr�va sina beslut i en fr�ga som har betydelse f�r beskattningen eller n�got annat f�rh�llande mellan en enskild och det all- m�nna om 1. den som beslutet g�ller beg�r ompr�vning, 2. den som beslutet g�ller eller f�retr�daren enligt 67 kap. 4 � �verklagar, eller 3. det finns andra sk�l. Om Skatteverket ska besluta i en fr�ga inom viss tid och inte har gjort det, f�r verket besluta i fr�gan p� det s�tt och inom den tid som g�ller f�r om- pr�vning. 3 � Skatteverket f�r inte ompr�va beslut i fr�gor som har avgjorts av all- m�n f�rvaltningsdomstol. Skatteverket f�r dock p� beg�ran av den som beslutet g�ller ompr�va en fr�ga som har avgjorts av f�rvaltningsr�tt eller kammarr�tt genom beslut som har f�tt laga kraft om beslutet avviker fr�n r�ttstill�mpningen i ett avg�- rande fr�n H�gsta f�rvaltningsdomstolen som har meddelats senare. 4 � Om den som ett beslut g�ller varken har beg�rt ompr�vning eller �ver- klagat, f�r Skatteverket avst� fr�n att besluta om ompr�vningar som avser mindre belopp. S�rskilt kvalificerad beslutsfattare 5 � Ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt, punkt- skatt, slutlig skatt, skattetill�gg eller anst�nd med betalning av skatt eller av- gift ska ompr�vas av en s�rskilt kvalificerad beslutsfattare som tidigare inte har pr�vat fr�gan, om 1. den som beslutet g�ller har beg�rt ompr�vning eller �verklagat och inte �r ense med Skatteverket om utg�ngen, 2. de omst�ndigheter och bevis som �beropas inte redan har pr�vats vid en s�dan ompr�vning, 3. fr�gan ska pr�vas i sak, och 4. pr�vningen inte �r enkel. F�rsta stycket g�ller inte den f�rsta ompr�vningen av ett beslut enligt 53 kap. 2, 3 eller 4 �. Ompr�vning p� beg�ran av den som beslutet g�ller Hur ompr�vning beg�rs 6 � En beg�ran om ompr�vning ska vara skriftlig. Om en beg�ran om ompr�vning inte �r undertecknad, f�r Skatteverket f�rel�gga den som har beg�rt ompr�vningen att underteckna beg�ran. F�re- </div> <div id="page125-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 125 SFS 2011:1244 l�ggandet ska inneh�lla en upplysning om att ompr�vning annars inte kom- mer att ske. Tiden f�r beg�ran om ompr�vning huvudregeln 7 � En beg�ran om ompr�vning ska ha kommit in till Skatteverket senast det sj�tte �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut. Beg�ran ska dock ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det om beslutet avser 1. registrering, 2. p� vilket s�tt prelimin�r skatt ska betalas, 3. uppgifts- eller dokumentationsskyldighet, 4. f�rel�ggande, 5. revision, tillsyn �ver kassaregister eller kontrollbes�k, 6. tv�ngs�tg�rder, 7. kontrollavgift, 8. s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag, 9. betalning eller �terbetalning av skatt eller avgift, 10. verkst�llighet, eller 11. avvisning av en beg�ran om ompr�vning eller ett �verklagande eller n�gon annan liknande �tg�rd. F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av beslut som meddelas sent 8 � Om ett beslut har meddelats efter den 30 juni det sj�tte �ret efter ut- g�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut och den som beslu- tet g�ller har f�tt del av det efter utg�ngen av oktober m�nad samma �r, f�r en beg�ran om ompr�vning komma in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det. F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av beslut om skattetill�gg 9 � Ompr�vning av ett beslut om skattetill�gg f�r beg�ras s� l�nge beslutet i den fr�ga som har f�ranlett skattetill�gget inte har f�tt laga kraft. F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av skatt p� ackumulerad inkomst 10 � En beg�ran om ompr�vning som avser s�rskild skatteber�kning f�r ackumulerad inkomst och f�ranleds av ett beslut i ett �rende eller m�l, f�r komma in inom ett �r fr�n den dag d� beslutet meddelades. F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av inkomstskatt f�r utomlands bosatta 11 � En beg�ran om ompr�vning som avser till�mpning av 4 � lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller 5 a � f�rsta stycket lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. och f�ranleds av ett beslut i ett �rende eller m�l, f�r komma in inom ett �r fr�n den dag d� beslutet meddelades. </div> <div id="page126-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 126 SFS 2011:1244 F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av priss�ttning av internationella transaktioner 12 � En beg�ran om ompr�vning som avser priss�ttning av internationella transaktioner och f�ranleds av Skatteverkets beslut enligt lagen (2009:1289) om priss�ttningsbesked vid internationella transaktioner, f�r komma in inom ett �r fr�n den dag d� beslutet meddelades. Ompr�vning av beslut om prelimin�r skatt 13 � En beg�ran om ompr�vning av ett beslut om debitering av prelimin�r skatt ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av den sj�tte m�naden efter beskattnings�ret. Om beslutet meddelas efter utg�ngen av den fj�rde m�naden efter beskatt- nings�ret, f�r beg�ran om ompr�vning komma in inom tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet meddelades. 14 � En beg�ran om ompr�vning ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av beskattnings�rets n�st sista m�nad om den g�ller ett beslut om 1. prelimin�r A-skatt, 2. befrielse fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag enligt 10 kap. 9 eller 10 �, eller 3. skatteavdrag f�r hemresa enligt 11 kap. 12 �. 15 � Om den som ett beslut om prelimin�r A-skatt g�ller �r f�rsatt i kon- kurs, f�r konkursboet beg�ra ompr�vning. Beg�ran ska ha kommit in till Skatteverket inom s�dan tid som anges i 14 �. Om ett beslut om prelimin�r A-skatt omfattar ers�ttning som ska utm�tas, f�r �ven Kronofogdemyndigheten beg�ra ompr�vning. Beg�ran ska ha kom- mit in till Skatteverket inom s�dan tid som anges i 14 �. Ompr�vning av beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning 16 � En beg�ran om ompr�vning av ett beslut om s�rskild inkomstskattere- dovisning eller befrielse fr�n skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt enligt 13 kap. 5 � f�rsta stycket 1 ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av beskattnings�rets n�st sista m�nad. Ompr�vning av beslut om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning 17 � En beg�ran om ompr�vning av ett beslut om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning, som har meddelats i samband med avg�- randet av det �rende som kostnaderna h�nf�r sig till, ska ha kommit in till Skatteverket inom den tid som g�ller f�r beg�ran om ompr�vning av avg�- randet i �rendet. I annat fall ska en beg�ran ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det. </div> <div id="page127-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 127 SFS 2011:1244 Beg�ran om ompr�vning som l�mnas till domstol 18 � Om en beg�ran om ompr�vning kommer in till allm�n f�rvaltnings- domstol i st�llet f�r till Skatteverket, ska domstolen s�nda beg�ran till Skat- teverket och samtidigt l�mna uppgift om vilken dag den kom in till domsto- len. En beg�ran om ompr�vning som kommer in f�r sent till Skatteverket ska inte avvisas om den har kommit in till allm�n f�rvaltningsdomstol i r�tt tid. Ompr�vning till f�rdel p� initiativ av Skatteverket 19 � Skatteverket f�r p� eget initiativ ompr�va ett beslut till f�rdel f�r den som beslutet g�ller. Ompr�vning till nackdel p� initiativ av Skatteverket Beslut som inte f�r ompr�vas till nackdel 20 � F�ljande beslut f�r inte ompr�vas till nackdel f�r den som beslutet g�ller: 1. beslut om ansvar f�r skatt eller avgift enligt 59 kap., och 2. beslut om skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts. Beslut som �r m�jliga att �terkalla f�r inte heller ompr�vas till nackdel f�r den som beslutet g�ller. Ompr�vningstiden huvudregeln 21 � Ett beslut om ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller ska meddelas inom tv� �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut (tv��rsfristen). F�rl�ngd ompr�vningstid p� grund av f�r sen eller utebliven deklaration 22 � Om den som �r deklarationsskyldig l�mnar deklaration efter utg�ngen av �ret efter det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut, f�r ett beslut om ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller meddelas inom ett �r fr�n den dag d� deklarationen kom in till Skatteverket. Ett s�dant beslut f�r dock bara meddelas inom sex �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskatt- nings�ret har g�tt ut. Om den deklarationsskyldige inte har l�mnat n�gon deklaration, f�r beslu- tet meddelas inom sex �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut. F�rsta och andra styckena g�ller inte beslut om f�rseningsavgift. F�rseningsavgift annan utg�ngspunkt f�r ompr�vningstiden 23 � Om beslutet avser f�rseningsavgift, ska tv��rsfristen f�r ompr�vning r�knas fr�n den dag d� uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. </div> <div id="page128-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 128 SFS 2011:1244 Kontrollavgift annan utg�ngspunkt f�r ompr�vningstiden 24 � Om beslutet avser kontrollavgift enligt 50 kap. 1 eller 3 �, ska tv��rs- fristen f�r ompr�vning r�knas fr�n den dag d� beslutet om tillsyn eller kon- trollbes�k meddelades. Om beslutet avser kontrollavgift enligt 50 kap. 7 �, ska tv��rsfristen f�r ompr�vning r�knas fr�n den dag d� Skatteverket konstaterade att dokumen- tationsskyldigheten inte har fullgjorts. Ompr�vning till nackdel av beslut om ers�ttning f�r kostnader 25 � Ett beslut om ers�ttning f�r kostnader i ett �rende hos Skatteverket f�r ompr�vas till nackdel f�r den som beslutet g�ller bara om 1. ers�ttningen har beslutats med f�r h�gt belopp p� grund av att den som beslutet g�ller har l�mnat felaktiga uppgifter, eller 2. det finns s�rskilda sk�l. Tv��rsfristen f�r ompr�vning ska r�knas fr�n den dag d� beslutet om er- s�ttning meddelades. Ompr�vning till nackdel av beslut om debitering av prelimin�r skatt 26 � Ett beslut om ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller som avser debitering av prelimin�r skatt ska meddelas inom sex m�nader fr�n ut- g�ngen av beskattnings�ret. Efterbeskattning ompr�vning till nackdel efter tv��rsfristen 27 � Ett beslut om ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller av ett beslut om skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 � f�r meddelas inom sex �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut (efterbe- skattning) om 1. ett beslut har blivit felaktigt eller inte fattats p� grund av att den upp- giftsskyldige a) under f�rfarandet har l�mnat oriktig uppgift till ledning f�r egen beskattning, b) har l�mnat oriktig uppgift i ett m�l om egen beskattning, c) inte har l�mnat en deklaration eller l�tit bli att l�mna en beg�rd uppgift, eller d) inte har l�mnat beg�rt varuprov, 2. en felr�kning, felskrivning eller n�got annat uppenbart f�rbiseende ska r�ttas, 3. kontrolluppgift som ska l�mnas utan f�rel�ggande har saknats eller varit felaktig och den som uppgiften ska l�mnas f�r inte har varit skyldig att l�mna inkomstdeklaration, 4. det f�ranleds av ett beslut i ett �rende eller m�l a) om en annan skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 �, eller samma skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 �, men f�r en annan redovisningsperiod, ett annat beskattnings�r eller en annan person, b) om fastighetstaxering, </div> <div id="page129-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 129 SFS 2011:1244 c) om utl�ndsk skatt eller om obligatoriska utl�ndska socialf�rs�kringsav- gifter som avses i 62 kap. 6 � inkomstskattelagen (1999:1229), d) enligt lagen (2005:807) om ers�ttning f�r viss merv�rdesskatt f�r kom- muner och landsting, e) om huruvida en inkomst ska beskattas enligt inkomstskattelagen eller enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl., eller f) om Skatteverkets priss�ttningsbesked enligt lagen (2009:1289) om pris- s�ttningsbesked vid internationella transaktioner eller beslut om �ndring av s�dant priss�ttningsbesked, 5. en f�rening eller ett registrerat trossamfund inte har genomf�rt en in- vestering inom den tid som f�reskrivs i ett s�dant beslut som avses i 7 kap. 12 � inkomstskattelagen eller inte har f�ljt ett annat villkor i beslutet, eller 6. det f�ranleds av en uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 �. N�r efterbeskattning inte f�r beslutas 28 � Efterbeskattning f�r inte beslutas om 1. Skatteverket tidigare har beslutat om efterbeskattning avseende samma fr�ga, eller 2. det �r uppenbart osk�ligt. Efterbeskattning enligt 27 � 13 f�r inte heller beslutas om den avser ett obetydligt skattebelopp eller avgiftsbelopp. F�rkortad tid f�r efterbeskattning vid d�dsfall 29 � Om den som en efterbeskattning g�ller har avlidit, f�r beslut om efter- beskattning inte meddelas efter utg�ngen av det andra �ret efter det kalender- �r d� bouppteckningen efter den avlidne gavs in f�r registrering. F�rl�ngd tid f�r efterbeskattning 30 � Beslut om efterbeskattning enligt 27 � 4 f�r meddelas inom sex m�na- der fr�n den dag d� det beslut som f�ranleder �ndringen meddelades. Om anst�nd med betalning av skatt eller avgift har beviljats i avvaktan p� beslut av kammarr�tten eller H�gsta f�rvaltningsdomstolen med anledning av ett �verklagande, f�r beslut om efterbeskattning som avser skatteavdrag meddelas senast andra �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� domstolens beslut meddelades. 31 � Beslut om efterbeskattning p� grund av oriktig uppgift i ett ompr�v- nings�rende eller i ett m�l om skatt eller avgift f�r meddelas inom ett �r fr�n utg�ngen av den m�nad d� beslutet i �rendet eller m�let har f�tt laga kraft. 32 � Ett beslut om efterbeskattning f�r meddelas inom ett �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� 1. den som efterbeskattningen g�ller a) delgavs underr�ttelse om misstanke om brott som avser hans eller hennes beskattning p� s�dant s�tt som anges i 14 � andra stycket skatte- brottslagen (1971:69), </div> <div id="page130-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 130 SFS 2011:1244 b) �talades f�r s�dant brott enligt skattebrottslagen, eller c) vidtog en �tg�rd p� eget initiativ enligt 12 � skattebrottslagen, eller 2. det beslutades enligt 14 a � skattebrottslagen om f�rl�ngning av tiden f�r att d�ma den som efterbeskattningen g�ller till p�f�ljd. Om den som efterbeskattningen g�ller har avlidit, f�r beslutet dock inte meddelas senare �n sex m�nader efter d�dsfallet. 33 � Ett beslut om efterbeskattning enligt 32 � f�rsta stycket 1 a, b eller 2 ska undanr�jas, om 1. �tal inte v�cks p� grund av den f�runders�kning som har f�ranlett underr�ttelsen om brottsmisstanke eller beslutet om tidsf�rl�ngning, eller 2. �talet l�ggs ned eller inte bifalls till n�gon del. 34 � Ett beslut om efterbeskattning som g�ller en juridisk person f�r med- delas inom den tid som anges i 32 � eller undanr�jas enligt 33 �, om det som f�reskrivs d�r g�ller den som har f�retr�tt den juridiska personen. Ompr�vning av flera redovisningsperioder 35 � Om en ompr�vning av ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt eller punktskatt avser flera redovisningsperioder och det inte framg�r vilka perioder skatten eller avgiften ska h�nf�ras till, f�r en ompr�v- ning som beslutas under beskattnings�ret h�nf�ras till den senaste redovis- ningsperioden. Beslutas ompr�vningen efter beskattnings�rets utg�ng, f�r �ndringen h�nf�ras till beskattnings�rets sista period. 67 kap. �verklagande och �ndring i beslut p� grund av skatteavtal Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om �verklagande av Skatteverkets beslut (211 ��), �verklagande av den som beslutet g�ller (1222 ��), det allm�nna ombudets �verklagande (2325 ��), �verklagande av f�rvaltningsr�ttens och kammarr�ttens beslut (2630 ��), handl�ggning vid domstol (3137 ��), �ndring i beslut om skatt p� grund av skatteavtal (38 �), och beslut av regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer (39 �). �verklagande av Skatteverkets beslut Beslut som f�r �verklagas och vem som f�r �verklaga 2 � Skatteverkets beslut i en fr�ga som har betydelse f�r beskattningen eller n�got annat f�rh�llande mellan en enskild och det allm�nna f�r �ver- klagas av den som beslutet g�ller. Den som beslutet g�ller f�r �verklaga �ven om beslutet inte �r till nackdel f�r denne. </div> <div id="page131-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 131 SFS 2011:1244 3 � Hos Skatteverket ska det finnas ett allm�nt ombud som utses av reger- ingen. Det allm�nna ombudet f�r �verklaga beslut som avses i 2 �. 4 � Om Skatteverket har ans�kt om f�retr�daransvar enligt 59 kap. 16 �, f�r f�retr�daren �verklaga beslut som omfattas av ans�kan inom den tid och p� det s�tt som g�ller f�r den juridiska personen. Beslut som inte f�r �verklagas 5 � F�ljande beslut f�r inte �verklagas. Beslut som avser 1. befrielse fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag enligt 10 kap. 10 � eller 13 kap. 5 � f�rsta stycket 1, 2. f�rel�ggande utan vite, 3. revision, 4. tillsyn �ver kassaregister, 5. kontrollbes�k, eller 6. anst�nd enligt 63 kap. 23 �. En granskningsledares beslut om beviss�kring enligt 45 kap. 14 � f�rsta stycket eller beslut om att ta egendom i f�rvar enligt 46 kap. 16 � f�rsta stycket f�r inte �verklagas. Skatteverkets beslut �verklagas till f�rvaltningsr�tten med ett undantag 6 � Skatteverkets beslut �verklagas till f�rvaltningsr�tten. Skatteverkets eller en annan myndighets beslut om befrielse fr�n betalningsskyldighet enligt 60 kap. 1 � �verklagas dock till regeringen. Beh�rig f�rvaltningsr�tt f�r fysiska personer 7 � Ett beslut som g�ller en fysisk person �verklagas till den f�rvaltnings- r�tt inom vars domkrets personen hade sin hemortskommun det �r d� beslu- tet fattades. Beh�rig f�rvaltningsr�tt f�r juridiska personer 8 � Beslut som g�ller juridiska personer �verklagas enligt f�ljande upp- st�llning: Beslut som g�ller �verklagas till den f�rvaltningsr�tt 1. ett svenskt handelsbolag inom vars domkrets bolaget enligt uppgift i handelsregistret hade sitt huvudkontor den 1 november �ret f�re det �r d� beslutet fattades 2. en europeisk ekonomisk intresse- gruppering inom vars domkrets intressegruppe- ringen hade sitt s�te den 1 november �ret f�re det �r d� beslutet fattades </div> <div id="page132-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 132 SFS 2011:1244 9 � F�ljande beslut f�r �verklagas till den f�rvaltningsr�tt som ska pr�va moderf�retagets eller den juridiska personens �verklagande. Beslut som g�l- ler 1. f�retag eller annan n�ringsidkare inom en koncern och moderf�retaget i koncernen, 2. tv� eller flera f�retag eller andra n�ringsidkare inom en koncern, 3. del�gare i en juridisk person och den juridiska personen, eller 4. tv� eller flera del�gare i en juridisk person. F�rsta stycket g�ller bara om �verklagandena sker samtidigt och st�der sig p� v�sentligen samma grund. 10 � Best�mmelserna i 7 och 8 �� g�ller inte, om regeringen har meddelat f�reskrifter om att beslut i vissa �renden ska tas upp av n�gon annan f�rvalt- ningsr�tt. Skatteverket eller det allm�nna ombudet �r motpart 11 � Skatteverket �r klagandens motpart efter det att handlingarna i m�let har �verl�mnats till f�rvaltningsr�tten. Om det allm�nna ombudet har �verklagat Skatteverkets beslut i en fr�ga, f�rs dock det allm�nnas talan av ombudet. Det allm�nna ombudet f�r �ven det allm�nnas talan i m�l om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning om ombudet har �verklagat beslutet i den fr�ga som kostna- derna h�nf�r sig till. 3. en europeisk gruppering f�r terri- toriellt samarbete inom vars domkrets grupperingen hade sitt s�te den 1 november �ret f�re det �r d� beslutet fattades 4. ett d�dsbo som senast var beh�rig att pr�va ett �verklagande som g�llde den av- lidne 5. n�gon annan juridisk person �n som avses i 14 inom vars domkrets styrelsen hade sitt s�te eller, om s�dant saknas, f�r- valtningen ut�vades den 1 november �ret f�re det �r d� beslutet fattades 6. en juridisk person som inte �r ett d�dsbo och som har bildats efter den 1 november �ret f�re det �r d� beslu- tet fattades inom vars domkrets huvudkontoret eller s�tet var bel�get eller, om huvudkontor och s�te saknas, f�r- valtningen ut�vades d� den juridiska personen bildades 7. en juridisk person som har upp- l�sts som senast var beh�rig. </div> <div id="page133-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 133 SFS 2011:1244 �verklagande av den som beslutet g�ller Tiden f�r �verklagande huvudregeln 12 � Ett �verklagande ska ha kommit in till Skatteverket senast det sj�tte �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut. �verklagandet ska dock ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det om beslutet avser 1. registrering, 2. p� vilket s�tt prelimin�r skatt ska betalas, 3. uppgifts- eller dokumentationsskyldighet, 4. deklarationsombud, 5. tv�ngs�tg�rder, 6. kontrollavgift, 7. s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag, 8. betalning eller �terbetalning av skatt eller avgift, 9. verkst�llighet, eller 10. avvisning av en beg�ran om ompr�vning eller ett �verklagande eller n�gon annan liknande �tg�rd. F�rl�ngd tid f�r �verklagande av beslut som meddelas sent 13 � Om ett beslut har meddelats efter den 30 juni det sj�tte �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut och den som beslutet g�ller har f�tt del av det efter utg�ngen av oktober m�nad samma �r, f�r ett �verklagande komma in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det. F�rl�ngd tid f�r �verklagande av beslut om skattetill�gg 14 � Ett beslut om skattetill�gg f�r �verklagas s� l�nge beslutet i den fr�ga som har f�ranlett skattetill�gget inte har f�tt laga kraft. �verklagande av beslut om prelimin�r skatt 15 � Ett �verklagande av ett beslut om debitering av prelimin�r skatt ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av den sj�tte m�naden efter be- skattnings�ret. Om beslutet meddelas efter utg�ngen av den fj�rde m�naden efter beskatt- nings�ret, f�r �verklagandet komma in inom tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet meddelades. 16 � Ett �verklagande ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av beskattnings�rets n�st sista m�nad om det g�ller ett beslut om 1. prelimin�r A-skatt, 2. befrielse fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag enligt 10 kap. 9 eller 10 �, eller 3. skatteavdrag f�r hemresa enligt 11 kap. 12 �. </div> <div id="page134-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 134 SFS 2011:1244 �verklagande av beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning 17 � Ett �verklagande av ett beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning eller befrielse fr�n skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt enligt 13 kap. 5 � f�rsta stycket 1 ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av beskatt- nings�rets n�st sista m�nad. �verklagande av beslut om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning 18 � Ett �verklagande av ett beslut om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning, som har meddelats i samband med avg�randet av det �rende som kostnaderna h�nf�r sig till, ska ha kommit in till Skatteverket inom den tid som g�ller f�r �verklagande av avg�randet i �rendet. I annat fall ska ett �verklagande ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det. �verklagande som l�mnas till domstol och r�ttidspr�vning 19 � Om ett �verklagande kommer in till allm�n f�rvaltningsdomstol i st�llet f�r till Skatteverket, ska domstolen s�nda �verklagandet till Skatte- verket och samtidigt l�mna uppgift om vilken dag �verklagandet kom in till domstolen. Skatteverket ska pr�va om ett �verklagande har kommit in i r�tt tid. Om ett �verklagande har kommit in f�r sent, ska Skatteverket avvisa det. Ett �verklagande ska dock inte avvisas om 1. f�rseningen beror p� att Skatteverket har l�mnat den som beslutet g�ller en felaktig underr�ttelse om hur man �verklagar, eller 2. det i r�tt tid har kommit in till en allm�n f�rvaltningsdomstol. Ompr�vning av det �verklagade beslutet 20 � Om �verklagandet inte ska avvisas och det inte finns hinder mot om- pr�vning, ska Skatteverket snarast ompr�va det �verklagade beslutet. 21 � Ett �verklagande f�rfaller om Skatteverket �ndrar det �verklagade be- slutet s� som den klagande beg�r. Om Skatteverket �ndrar beslutet p� n�got annat s�tt, ska �verklagandet anses omfatta det nya beslutet. Detsamma g�l- ler om Skatteverket p� eget initiativ ompr�var det �verklagade beslutet i en fr�ga som omfattas av �verklagandet till nackdel f�r den som beslutet g�ller. �verl�mnande av handlingar till f�rvaltningsr�tten 22 � Om ett �verklagande varken avvisas eller f�rfaller, ska Skatteverket �verl�mna handlingarna i �rendet till f�rvaltningsr�tten. Det allm�nna ombudets �verklagande 23 � Ett �verklagande fr�n det allm�nna ombudet ska ha kommit in till Skatteverket inom den tid som g�ller f�r ompr�vning p� initiativ av Skatte- </div> <div id="page135-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 135 SFS 2011:1244 verket eller, om den tiden har g�tt ut, inom tv� m�nader fr�n den dag d� det �verklagade beslutet meddelades. Best�mmelserna i 19 och 22 �� g�ller n�r det allm�nna ombudet �verkla- gar. 24 � Om det allm�nna ombudet �verklagar ett beslut om efterbeskattning eller ett beslut om skattetill�gg som har meddelats samtidigt och yrkar �nd- ring till nackdel f�r den som beslutet g�ller, ska �verklagandet ha kommit in till Skatteverket inom tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet meddelades. Det- samma g�ller om det allm�nna ombudet yrkar att skattetill�gg ska tas ut. 25 � Om det allm�nna ombudet �verklagar ett beslut i en fr�ga som har f�ranlett att skattetill�gg har tagits ut och �verklagandet �r till nackdel f�r den som beslutet g�ller, ska ombudet samtidigt �ven ta upp fr�gan om skattetill�gg. �verklagande av f�rvaltningsr�ttens och kammarr�ttens beslut Beslut som inte f�r �verklagas 26 � F�ljande beslut av f�rvaltningsr�tten f�r inte �verklagas: 1. beslut som avser Skatteverkets beslut att avvisa en beg�ran om ompr�v- ning som har kommit in f�r sent, och 2. beslut som avser s�rskild redovisning av arbetsgivaravgifter enligt 26 kap. 38 �. Pr�vningstillst�nd i kammarr�tten 27 � Det kr�vs pr�vningstillst�nd f�r att kammarr�tten ska pr�va ett �ver- klagande om f�rvaltningsr�ttens beslut avser 1. registrering, 2. prelimin�r skatt, 3. s�rskild inkomstskatteredovisning, 4. anst�nd med att l�mna deklaration eller s�rskild uppgift, 5. undantag fr�n skyldigheten att anv�nda kassaregister enligt 39 kap. 9 �, 6. deklarationsombud, 7. kontrollavgift, 8. betalning eller �terbetalning av skatt eller avgift med undantag f�r be- slut om �terbetalning p� grund av skattefrihet enligt 64 kap. 6 �, eller 9. ers�ttning f�r kostnader f�r st�lld s�kerhet enligt 58 kap. 4 � eller 63 kap. 10 �. Tiden f�r �verklagande 28 � Ett �verklagande av f�rvaltningsr�ttens eller kammarr�ttens beslut ska ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det. �verklagandet ska dock ha kommit in inom tre veckor fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det om beslutet avser 1. deklarationsombud, </div> <div id="page136-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 136 SFS 2011:1244 2. tv�ngs�tg�rder, eller 3. ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning om beslutet inte har meddelats i samband med avg�randet av det �rende som kostna- derna h�nf�r sig till. Om Skatteverket eller det allm�nna ombudet �verklagar, ska tiden f�r �verklagande r�knas fr�n den dag d� beslutet meddelades. Anslutnings�verklagande 29 � Om n�gon som var part i f�rvaltningsr�tten eller kammarr�tten �ver- klagar, f�r ocks� motparten komma in med ett �verklagande �ven om tiden f�r �verklagande har g�tt ut. Ett s�dant �verklagande ska ha kommit in inom en m�nad fr�n utg�ngen av tiden f�r �verklagande f�r den som �verklagade f�rst. �verklagandet ska dock ha kommit in inom en vecka fr�n utg�ngen av tiden f�r den som �verklagade f�rst om beslutet avser 1. deklarationsombud, 2. tv�ngs�tg�rder, eller 3. ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning om beslutet inte har meddelats i samband med avg�randet av det �rende som kostna- derna h�nf�r sig till. �terkallas eller f�rfaller det f�rsta �verklagandet, f�rfaller �ven det senare �verklagandet. Det allm�nna f�r �verklaga till f�rdel f�r den som beslutet g�ller 30 � Skatteverket och det allm�nna ombudet f�r �verklaga till f�rdel f�r den som ett beslut g�ller. Handl�ggning vid domstol �ndring av talan 31 � Den som har �verklagat f�r inte �ndra sin talan i andra fall �n som anges i 32 och 33 ��. Det ska dock inte anses vara en �ndring av talan n�r klaganden 1. inskr�nker sin talan, eller 2. �beropar en ny omst�ndighet till st�d f�r sin talan utan att fr�gan som ska pr�vas �ndras. 32 � Den som har �verklagat f�r yrka n�got nytt under f�ruts�ttning att n�gon ny fr�ga inte tas upp i m�let. I m�l i f�rvaltningsr�tten f�r den som har �verklagat ta upp en ny fr�ga om 1. det g�rs f�re utg�ngen av �verklagandetiden, 2. den nya fr�gan har samband med den fr�ga som ska pr�vas, och 3. f�rvaltningsr�tten anser att den nya fr�gan utan ol�genhet kan pr�vas i m�let. </div> <div id="page137-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 137 SFS 2011:1244 33 � Den som har �verklagat ett beslut i en fr�ga som har f�ranlett skatte- till�gg f�r �ven ta upp fr�gan om skattetill�gg om domstolen anser att skatte- till�gget utan ol�genhet kan pr�vas i m�let. 34 � Om en domstol inte pr�var en ny fr�ga eller en fr�ga om skattetill�gg, ska domstolen �verl�mna fr�gan till Skatteverket f�r ompr�vning. Deldom 35 � Om det finns flera fr�gor i ett m�l, f�r domstolen besluta s�rskilt i n�gon av fr�gorna trots att handl�ggningen av �vriga fr�gor inte �r klar. Mellandom 36 � Om det �r l�mpligt med h�nsyn till utredningen i ett m�l, f�r domsto- len besluta s�rskilt om 1. en eller flera omst�ndigheter som var f�r sig har omedelbar betydelse f�r utg�ngen i m�let, eller 2. hur en uppkommen fr�ga, som fr�mst har betydelse f�r r�ttstill�mp- ningen, ska bed�mas vid avg�randet av m�let. Domstolen best�mmer om beslutet ska f� �verklagas direkt eller f�rst i samband med domstolens beslut i sj�lva m�let. Om domstolen best�mmer att ett s�rskilt beslut f�r �verklagas direkt, f�r domstolen besluta att m�let i �vrigt ska vila till dess att det s�rskilda beslutet har f�tt laga kraft. Muntlig f�rhandling 37 � F�rvaltningsr�tt och kammarr�tt ska h�lla muntlig f�rhandling i ett m�l om s�rskilda avgifter om en enskild beg�r det. Muntlig f�rhandling be- h�ver dock inte h�llas, om avgift inte kommer att tas ut. �ndring i beslut om skatt p� grund av skatteavtal 38 � Om en best�mmelse i ett skatteavtal som Sverige har ing�tt med en annan stat leder till att ett beslut om skatt ska �ndras, f�r regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer vidta s�dan �ndring. Beslut av regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer 39 � Beslut som meddelas av regeringen f�r inte �verklagas. Detsamma g�ller beslut enligt 38 � och 63 kap. 4 � andra stycket som meddelas av den myndighet som regeringen best�mmer. </div> <div id="page138-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 138 SFS 2011:1244 AVDELNING XVI. VERKST�LLIGHET 68 kap. Besluts verkst�llbarhet Huvudregeln 1 � Beslut enligt denna lag g�ller omedelbart. Undantagen 2 � Ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning, eller st�l- lande av s�kerhet f�r inte betalas ut f�rr�n beslutet har f�tt laga kraft mot Skatteverket. 3 � Om det anges i beslutet, g�ller f�ljande beslut inte omedelbart: 1. beslut om �terkallelse av godk�nnande som deklarationsombud enligt 6 kap. 8 �, 2. beslut om beviss�kring, och 3. beslut om att undanta uppgift eller handling fr�n kontroll. 69 kap. Verkst�llighet av beslut om beviss�kring och betalningss�kring Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om beviss�kring (212 ��), betalningss�kring (1315 ��), st�llande av s�kerhet (16 �), n�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k (17 �), och �verklagande (18 �). Beviss�kring 2 � Ett beslut om beviss�kring upph�r att g�lla om verkst�lligheten inte p�b�rjas inom en m�nad fr�n dagen f�r beslutet. 3 � Kronofogdemyndigheten verkst�ller beslut om beviss�kring p� beg�- ran av granskningsledaren. Granskningsledaren f�r dock verkst�lla beslut om beviss�kring i verksamhetslokaler, om det kan ske obehindrat. 4 � Verkst�llighet av beslut om beviss�kring ska genomf�ras s� att den inte v�llar den som beslutet g�ller st�rre kostnader eller ol�genheter �n vad som �r n�dv�ndigt. Utan s�rskilda sk�l f�r ett beslut inte verkst�llas mellan kl. 19.00 och kl. 8.00. F�ruts�ttningar f�r verkst�llighet 5 � F�ljande beslut om beviss�kring f�r verkst�llas utan att den som beslu- tet g�ller har underr�ttats om beslutet: 1. beslut att ta om hand handlingar enligt 45 kap. 4 eller 5 �, och 2. beslut om f�rsegling enligt 45 kap. 12 �. </div> <div id="page139-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 139 SFS 2011:1244 Om den som beslutet g�ller inte har underr�ttats om beslutet innan det verkst�lls, ska underr�ttelse l�mnas omedelbart efter verkst�lligheten. 6 � Andra beslut om beviss�kring �n de som anges i 5 � f�r inte verkst�llas f�rr�n den som beslutet g�ller har underr�ttats om beslutet. Om det finns synnerliga sk�l, f�r dock beslutet verkst�llas �ven om den som beslutet g�ller inte har g�tt att n�. 7 � Den som ska underr�ttas om ett beslut om beviss�kring innan det verk- st�lls ska ges sk�lig tid att inst�lla sig och tillkalla ombud eller bitr�de. Det g�ller dock inte om 1. beviss�kringen d�rigenom f�rdr�js v�sentligt, eller 2. det finns en p�taglig risk f�r att �ndam�let med beviss�kringen annars inte uppn�s. Befogenheter och begr�nsningar vid verkst�lligheten 8 � N�r en handling tas om hand f�r �ven p�rm, mapp eller liknande f�rva- ringsmaterial tas med. Om en upptagning som kan uppfattas bara med tekniska hj�lpmedel tas om hand, ska ett exemplar l�mnas kvar om det �r m�jligt. 9 � Tekniska hj�lpmedel som finns d�r beslutet verkst�lls f�r anv�ndas om det �r n�dv�ndigt. Om det finns synnerliga sk�l f�r tekniska hj�lpmedel tas om hand. 10 � Vid verkst�llighet som avser upptagning som kan uppfattas bara med tekniska hj�lpmedel g�ller de begr�nsningar som anges i 41 kap. 10 � fj�rde stycket. Kronofogdemyndighetens befogenhet att anv�nda tv�ng 11 � Kronofogdemyndigheten f�r genoms�ka en lokal, en f�rvaringsplats eller ett annat utrymme. Om ett utrymme som beh�ver genoms�kas �r tillslutet, f�r Kronofogde- myndigheten �ppna l�s eller ta sig in p� annat s�tt. Myndigheten f�r �ven i �vrigt anv�nda tv�ng om det kan anses befogat med h�nsyn till omst�ndig- heterna. V�ld mot person f�r dock anv�ndas bara om Kronofogdemyndigheten m�ter motst�nd och det med h�nsyn till �ndam�let med beslutet om bevis- s�kring kan anses f�rsvarligt. �terl�mnande av handlingar 12 � Granskningsledaren ska l�mna tillbaka handlingar och annat som har tagits om hand s� snart de inte l�ngre beh�vs. Om den som beslutet om beviss�kring g�ller har f�rsatts i konkurs n�r handlingarna ska l�mnas tillbaka, ska granskningsledaren 1. �verl�mna handlingarna till konkursf�rvaltaren, och </div> <div id="page140-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 140 SFS 2011:1244 2. underr�tta den som beslutet om beviss�kring g�ller om att handlingarna har �verl�mnats till konkursf�rvaltaren. Betalningss�kring 13 � Kronofogdemyndigheten verkst�ller beslut om betalningss�kring p� beg�ran av Skatteverket. 14 � Om ett beslut om betalningss�kring upph�vs, ska den egendom som beslutet avser omedelbart l�mnas tillbaka. F�rvaltningsr�tten eller kammar- r�tten f�r dock besluta att egendomen ska omfattas av betalningss�kring till dess att beslutet om upph�vande har f�tt laga kraft. 15 � I fr�ga om verkst�lligheten till�mpas best�mmelserna i uts�knings- balken om exekutiv myndighet m.m. i 1 kap., f�rfarandet hos Kronofogdemyndigheten i 2 kap., utm�tning i 4 kap. 29 och 1219 ��, 22 � f�rsta och tredje styckena, 24 och 25 ��, 29 � andra stycket, 31 och 3335 ��, undantag fr�n utm�tning i 5 kap., s�kerst�llande av utm�tning i 6 kap., beskrivning och v�rdering av utm�tt fastighet m.m. i 12 kap. 35 ��, f�rvaltning av utm�tt fastighet i 12 kap. 610 ��, verkst�llighet av beslut om kvarstad f�r fordran i 16 kap. 14 � f�rsta och tredje styckena samt 15 �, och f�rr�ttningskostnader i 17 kap. 9 � f�rsta stycket. St�llande av s�kerhet 16 � Om ett beslut om betalningss�kring har �verl�mnats till Kronofogde- myndigheten f�r verkst�llighet, f�r myndigheten ta emot s�kerhet som den betalningsskyldige eller, d�r den betalningsskyldige kan antas medge det, n�gon annan erbjuder sig att st�lla. N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k 17 � St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k n�r den tidsperiod som betalnings- skyldigheten avser har g�tt ut eller vid den senare tidpunkt som Kronofogde- myndigheten har medgett. �verklagande 18 � I fr�ga om �verklagande av Kronofogdemyndighetens beslut till�m- pas best�mmelserna om �verklagande i 18 kap. uts�kningsbalken. </div> <div id="page141-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 141 SFS 2011:1244 70 kap. Indrivning Beg�ran om indrivning 1 � Om ett skattebelopp eller avgiftsbelopp inte har betalats i r�tt tid, ska fordran l�mnas till Kronofogdemyndigheten f�r indrivning, om 1. det obetalda beloppet uppg�r till a) minst 10 000 kronor f�r en betalningsskyldig som ska l�mna skatte- deklaration eller �r godk�nd f�r F-skatt, b) minst 2 000 kronor f�r andra betalningsskyldiga, och 2. den betalningsskyldige har uppmanats att betala beloppet. En fordran p� en betalningsskyldig som avses i f�rsta stycket 1 a ska ocks� l�mnas f�r indrivning, om ett belopp p� minst 2 000 kronor har varit obetalt under en l�ngre tid trots att den betalningsskyldige har uppmanats att betala beloppet. 2 � Om det finns s�rskilda sk�l f�r Skatteverket 1. avst� fr�n att l�mna en fordran f�r indrivning, och 2. l�mna en fordran f�r indrivning �ven om f�ruts�ttningarna enligt 1 � inte �r uppfyllda. 3 � Vid indrivning f�r verkst�llighet enligt uts�kningsbalken ske. R�nta 4 � Om en fordran p� skatt eller avgift har l�mnats f�r indrivning, ska Kro- nofogdemyndigheten ber�kna r�ntan enligt 65 kap. 13 � andra stycket f�r tiden efter �verl�mnandet och driva in den. �tertagande av en fordran fr�n indrivning 5 � Skatteverket ska �terta en fordran p� skatt eller avgift fr�n indrivning om 1. anst�nd beviljas med betalningen, eller 2. fordran s�tts ned eller undanr�js. N�r underskott som inte l�mnas f�r indrivning ska falla bort 6 � Ett underskott p� ett skattekonto som, utan h�nsyn till kostnadsr�nta, understiger 2 000 kronor ska falla bort om underskottet har varit obetalt i minst fem �r och inga andra belopp �n kostnadsr�nta har registrerats p� kon- tot under samma tid. Om ett underskott ska falla bort, g�ller det �ven kostnadsr�ntan. 71 kap. �vriga best�mmelser om verkst�llighet N�r s�kerhet tas i anspr�k 1 � Om Kronofogdemyndigheten beslutar att st�lld s�kerhet ska tas i an- spr�k enligt 46 kap. 18 � eller 69 kap. 17 �, ska 13 � lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. till�mpas. </div> <div id="page142-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 142 SFS 2011:1244 Detsamma g�ller om Skatteverket beslutar att st�lld s�kerhet enligt 58 kap. 1 � eller 63 kap. 8 � ska tas i anspr�k. Det som s�gs om Kronofogde- myndigheten i 13 � lagen om indrivning av statliga fordringar m.m. g�ller d� i st�llet Skatteverket. F�rbud mot �verl�telse 2 � En fordran p� skatt eller avgift som ska betalas tillbaka eller ers�ttning f�r kostnader f�r st�llande av s�kerhet f�r inte �verl�tas innan beloppet kan betalas ut. En fordran p� skatt som ska f�ras �ver till en annan stat enligt 64 kap. 7 eller 8 � f�r inte �verl�tas. 3 � En fordran som avses i 2 � f�rsta stycket f�r utm�tas trots att den inte f�r �verl�tas. Om fordran avser skatt eller avgift som ska betalas tillbaka enligt 64 kap. 2 � f�rsta stycket 2 a, f�r utm�tning dock g�ras f�rst efter det att Kronofog- demyndigheten har f�tt tillf�lle att ta fordran i anspr�k enligt lagen (1985:146) om avr�kning vid �terbetalning av skatter och avgifter. Best�mmelserna i 5 kap. 13 �� uts�kningsbalken till�mpas inte vid ut- m�tning av en fordran p� skatter eller avgifter som ska betalas tillbaka. F�rbud mot kvittning 4 � Skatteverket f�r inte fullg�ra skyldigheten att betala ut beviljad ers�tt- ning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning genom att kvitta for- dran p� ers�ttning mot den enskildes sammanlagda skatteskuld. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2012. Lagen till�mpas f�rsta g�ngen enligt f�ljande uppst�llning: N�r det g�ller till�mpas lagen f�rsta g�ngen p� a) F-skatt, s�rskild A-skatt och slut- lig skatt skatt som avser beskattnings�r som b�rjar den 1 februari 2012 b) arbetsgivaravgifter avgifter som avser redovisnings- perioden januari 2012 c) skatteavdrag skatt som ska dras av fr�n ers�tt- ningar som betalas ut efter utg�ngen av 2011 d) merv�rdesskatt och punktskatt: f�r redovisningsperioder skatt som avser redovisnings- perioder som b�rjar den 1 januari 2012 eller, om redovisningsperioden �r ett beskattnings�r, den redovis- ningsperiod som b�rjar den 1 febru- ari 2012 </div> <div id="page143-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 143 SFS 2011:1244 2. Den som vid utg�ngen av 2011 har ett skattekonto enligt skattebetal- ningslagen (1997:483) ska vid ing�ngen av 2012 anses ha ett skattekonto enligt skattef�rfarandelagen. Ing�ende saldo enligt skattef�rfarandelagen �r utg�ende saldo enligt skattebetalningslagen. 3. Den som vid utg�ngen av 2011 har en sammanlagd skatteskuld enligt 16 kap. 9 � skattebetalningslagen (1997:483) ska vid ing�ngen av 2012 anses ha en lika stor sammanlagd skatteskuld enligt 62 kap. 11 �. 4. P� ett skattekonto enligt skattef�rfarandelagen ska �ven registreringar enligt skattebetalningslagen (1997:483) g�ras. 5. Den som vid utg�ngen av 2011 �r registrerad som deklarationsombud enligt 5 � lagen (2005:1117) om deklarationsombud ska vid ing�ngen av 2012 anses vara godk�nd som deklarationsombud enligt 6 kap. 6 �. 6. Den som vid utg�ngen av 2011 har en F-skattsedel ska vid ing�ngen av 2012 anses vara godk�nd f�r F-skatt enligt 9 kap. 1 �. Om F-skattsedeln har utf�rdats under villkor att den f�r �beropas bara i personens n�ringsverksam- het, ska personen anses vara godk�nd f�r F-skatt med villkor enligt 9 kap. 3 �. f�r f�rv�rv och h�ndelser som medf�r skattskyldighet och som inte ska h�nf�ras till redovisnings- perioder skatt som avser f�rv�rv och h�ndel- ser som genomf�rs respektive intr�f- far efter utg�ngen av 2011 e) s�rskild inkomstskatt inkomster som kommer den skatt- skyldige till del efter utg�ngen av 2011 f) kontrolluppgifter och informa- tionsuppgifter uppgifter som avser kalender�ret 2013 g) �tagande pensionsf�rs�kringsavtal och avtal om tj�nstepension som har ing�tts efter utg�ngen av 2012 h) s�rskilda uppgifter: enligt 33 kap. 8 � uppgifter som avser kalender�ret 2013 enligt 33 kap. 9 � uppgifter som avser beslut som med- delas efter utg�ngen av 2012 �vriga s�rskilda uppgifter uppgifter som avser beskattnings�r som b�rjar den 1 februari 2012 i) periodiska sammanst�llningar uppgifter som avser f�rsta kalender- m�naden 2012 eller f�rsta kalender- kvartalet 2012 j) ers�ttning f�r kostnader f�r om- bud, bitr�de eller utredning kostnader i �renden och m�l som in- leds efter utg�ngen av 2011. </div> <div id="page144-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 144 SFS 2011:1244 7. Ett innehav av F-skattsedel f�re den 1 januari 2012 ska vid till�mpningen av skattef�rfarandelagen anses vara ett godk�nnande f�r F-skatt under samma tid. 8. Vid ber�kningen av F-skatt och s�rskild A-skatt enligt 55 kap. 3 � ska skatten f�r det beskattnings�r som b�rjar den 1 februari 2012 ber�knas med utg�ngspunkt i den slutliga skatten vid 2011 �rs taxering. F�r beskattnings�r som b�rjar den 1 januari 2013 ska skatten ber�knas med utg�ngspunkt i den slutliga skatten vid 2012 �rs taxering. 9. Den som vid utg�ngen av 2011 har ett undantag som avses i 30 � lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska vid ing�ngen av 2012 anses ha mot- svarande undantag fr�n skyldigheten att anv�nda kassaregister enligt 39 kap. 9 �. 10. F�ljande best�mmelser om s�rskilda avgifter ska till�mpas fr�n och med ikrafttr�dandet i fr�ga om uppgifter som ska l�mnas efter ikrafttr�dandet: a) 49 kap. 10 � 1, b) 49 kap. 15 � f�rsta stycket 1 b, och c) 51 kap. 1 �. Best�mmelsen i 49 kap. 10 � 2 ska till�mpas p� �tg�rder som den upp- giftsskyldige vidtar efter ikrafttr�dandet. Det som f�reskrivs i f�rsta stycket c g�ller �ven skattetill�gg p� grund av att skatteavdrag, som ska g�ras efter utg�ngen av 2011, inte har gjorts. 11. Best�mmelserna om skattekonton i 61 kap. 3 och 7 ��, om betalning av skatter och avgifter i 62 kap. 1016 ��, om anst�nd med betalning av skatter och avgifter i 63 kap., om �terbetalning av skatter och avgifter i 64 kap. och om �tertagande av fordran fr�n indrivning i 70 kap. 5 � ska till�mpas fr�n och med ikrafttr�dandet. 12. Best�mmelserna om r�nta i 65 kap. ska till�mpas p� r�nta som h�nf�r sig till tid fr�n och med den 1 januari 2013. Best�mmelserna i 65 kap. 2 � andra stycket samt 19 och 20 �� om r�nta vid beslut om ansvar enligt 59 kap. ska dock till�mpas fr�n och med ikrafttr�dandet. F�r r�nta som h�nf�r sig till tid f�re den 1 januari 2013 g�ller best�mmel- serna om r�nta i 19 kap. skattebetalningslagen (1997:483). Best�mmelserna om kostnadsr�nta i 19 kap. 6 � f�rsta och tredje styckena skattebetalnings- lagen ska �ven till�mpas i fr�ga om anst�nd enligt 63 kap. 23 �. 13. Den som under tiden den 1 januari 2008den 31 december 2009 har avyttrat en s�dan andel som avses i 50 kap. 7 � och 57 kap. 21 � inkomst- skattelagen (1999:1229) ska l�mna uppgift om eget och n�rst�endes, direkta eller indirekta, innehav, f�rv�rv och om inflytande som avses i punkterna 4, 5, 7 och 8 i �verg�ngsbest�mmelserna till lagen (2007:1251) om �ndring i inkomstskattelagen. Uppgift ska ocks� l�mnas om verksamheten inte drivs vidare p� s�tt som anges i punkt 9 andra stycket i �verg�ngsbest�mmelserna till n�mnda lag. Det som s�gs i f�rsta stycket g�ller �ven f�r den som under 2007 har av- yttrat en s�dan andel som avses i 50 kap. 7 � och 57 kap. 21 � inkomstskatte- </div> <div id="page145-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 145 SFS 2011:1244 lagen och som enligt punkten 2 i �verg�ngsbest�mmelserna till n�mnda lag om �ndring i inkomstskattelagen har beg�rt att punkterna 310 i �verg�ngs- best�mmelserna ska till�mpas. En fysisk person som �r uppgiftsskyldig enligt f�rsta eller andra stycket ska l�mna en inkomstdeklaration enligt 30 kap. Detta g�ller �ven ett d�dsbo som �r uppgiftsskyldigt enligt f�rsta eller andra stycket. Uppgift enligt f�rsta och andra styckena ska l�mnas n�r skyldigheten att l�mna inkomstdeklara- tion fullg�rs f�r det beskattnings�r d� s�dan omst�ndighet har intr�ffat som utl�ser uppgiftsskyldigheten. Om en �ndring i ett beslut om slutlig skatt f�ranleds av en uppgift som har l�mnats eller skulle ha l�mnats enligt f�rsta och andra styckena, f�r efterbe- skattning ske enligt 66 kap. 2734 ��. 14. Lagen (1978:880) om betalningss�kring f�r skatter, tullar och avgifter ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfarande f�r betalningss�kring som avser beskattnings�r, redovisnings- perioder, f�rv�rv och skattepliktiga h�ndelser som har p�b�rjats, avslutats, genomf�rts respektive intr�ffat f�re den tidpunkt d� skattef�rfarandelagen enligt punkten 1 ska till�mpas f�r f�rsta g�ngen. Den upph�vda lagen g�ller ocks� fortfarande f�r skatter, tullar, avgifter, s�rskilda avgifter och r�nta som inte ska tas ut enligt skattef�rfarandelagen och som avser beskattnings�r, redovisningsperioder, f�rv�rv och skattepliktiga h�ndelser som har p�b�r- jats, avslutats, genomf�rts respektive intr�ffat f�re utg�ngen av 2011. 15. Lagen (1989:479) om ers�ttning f�r kostnader i �renden och m�l om skatt, m.m. ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfarande i fr�ga om kostnader i �renden och m�l som har in- letts f�re utg�ngen av 2011. 16. Taxeringslagen (1990:324) ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfarande, om inte annat f�ljer av punkten 10, f�r 2013 och tidigare �rs taxeringar. Best�mmelserna om skatten�mnd och dess medverkan i skatte�renden g�ller dock inte efter utg�ngen av 2011. I st�llet g�ller i till�mpliga delar be- st�mmelserna om s�rskilt kvalificerad beslutsfattare i 66 kap. 5 �. �verklagandef�rbudet i 6 kap. 2 � den upph�vda lagen g�ller inte vites- f�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av 2011. Vitesf�rel�gganden som meddelas efter den tidpunkten g�ller omedelbart. 17. Lagen (1994:466) om s�rskilda tv�ngs�tg�rder i beskattningsf�rfarandet ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfarande f�r tv�ngs�tg�rder som avser a) beskattnings�r, redovisningsperioder, f�rv�rv, skattepliktiga h�ndelser och anteckningsskyldigheter som har p�b�rjats, avslutats, genomf�rts res- pektive intr�ffat f�re den tidpunkt d� skattef�rfarandelagen enligt punkten 1 ska till�mpas f�r f�rsta g�ngen, och b) kontroller enligt lagen (1998:514) om s�rskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m. som har inletts f�re utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller ocks� fortfarande f�r tv�ngs�tg�rder som avser skatt, tull och avgift som inte ska tas ut enligt skattef�rfarandelagen f�r be- </div> <div id="page146-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 146 SFS 2011:1244 skattnings�r, redovisningsperioder, f�rv�rv och skattepliktiga h�ndelser som har p�b�rjats, avslutats, genomf�rts respektive intr�ffat f�re utg�ngen av 2011. 18. Skattebetalningslagen (1997:483) ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfarande, om inte annat f�ljer av punkterna 24, 10 och 11, f�r beskattnings�r, redovisningsperioder, f�rv�rv och skattepliktiga h�ndelser som har p�b�rjats, avslutats, genomf�rts respek- tive intr�ffat f�re den tidpunkt d� skattef�rfarandelagen enligt punkten 1 ska till�mpas f�r f�rsta g�ngen. �verklagandef�rbudet i 22 kap. 2 � f�rsta stycket 4 den upph�vda lagen g�ller inte vitesf�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av 2011. 19. F-skatt och s�rskild A-skatt som enligt 11 kap. 3 � skattebetalningslagen (1997:483) ska debiteras senast den 18 januari 2012 ska f�r den som har ett brutet r�kenskaps�r som beskattnings�r avse perioden fr�n och med den 1 ja- nuari 2012 till och med beskattnings�rets sista dag (f�rkortat inkomst�r). Skatten ska ber�knas till en andel av den senast debiterade prelimin�ra skatten som motsvarar det f�rkortade inkomst�rets andel av ett helt inkomst- �r. Om den skattskyldige inte har debiterats n�gon prelimin�r skatt f�r inkomst�ret 2011 eller om det finns synnerliga sk�l, ska ber�kningen g�ras enligt prelimin�r taxering enligt 6 kap. 3 och 4 �� skattebetalningslagen. Skatten ska betalas med lika stora belopp varje m�nad fr�n och med det f�rkortade inkomst�rets andra m�nad till och med m�naden efter det f�rkor- tade inkomst�rets utg�ng. De f�rfallodagar som anges i 16 kap. 5 � f�rsta stycket skattebetalningslagen ska g�lla som sista dag f�r betalningen. 20. Skattebetalningslagen (1997:483) ska fortfarande till�mpas i fr�ga om skatt enligt lagen (1984:409) om skatt p� g�dselmedel som h�nf�r sig till tiden f�re den 1 januari 2010. 21. Lagen (1998:514) om s�rskild skattekontroll av torg- och marknadshan- del m.m., lagen (2006:575) om s�rskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. De upph�vda lagarna g�ller dock fortfarande f�r kontroller som har inletts f�re utg�ngen av 2011. �verklagandef�rbuden i 7 � andra stycket lagen om s�rskild skattekon- troll av torg- och marknadshandel m.m., 19 � f�rsta stycket lagen om s�r- skild skattekontroll i vissa branscher och 32 � f�rsta stycket lagen om kassa- register m.m. g�ller inte vitesf�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av 2011. Vitesf�rel�gganden som meddelas efter den tidpunkten g�ller omedel- bart. 22. Lagen (2001:1227) om sj�lvdeklarationer och kontrolluppgifter ska upp- h�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfa- rande f�r 2013 och tidigare �rs taxeringar. �verklagandef�rbudet i 19 kap. 3 � den upph�vda lagen g�ller inte vites- f�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av 2011. Vitesf�rel�gganden som meddelas efter den tidpunkten g�ller omedelbart. </div> <div id="page147-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 147 SFS 2011:1244 Den som f�re utg�ngen av 2012 har gett in en skriftlig f�rbindelse enligt 13 kap. 1 � lagen om sj�lvdeklarationer och kontrolluppgifter ska vid in- g�ngen av 2013 �ven anses ha gett in en f�rbindelse enligt 23 kap. 5 �. Den som f�re utg�ngen av 2012 har gett in ett �tagande enligt 13 kap. 2 � lagen om sj�lvdeklarationer och kontrolluppgifter ska vid ing�ngen av 2013 �ven anses ha gett in ett �tagande enligt 23 kap. 6 �. 23. Lagen (2003:643) om allm�nt ombud hos Skatteverket ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Lagen g�ller dock fortfarande f�r beslut som ska �verklagas enligt �ldre best�mmelser. 24. Lagen (2005:1117) om deklarationsombud ska upph�ra att g�lla vid ut- g�ngen av 2011. F�r beslut som ska �verklagas enligt den upph�vda lagen g�ller 3 kap. 10 � samt 67 kap. 710 ��, 12 � andra stycket 1 och 1922 ��. 25. Vid till�mpningen av punkterna 1, 8, 16, 19 och 22 ska det som s�gs om beskattnings�r och redovisningsperioder som �r brutna r�kenskaps�r �ven g�lla beskattnings�r och redovisningsperioder som best�r av ett r�kenskaps- �r som �r l�ngre eller kortare �n tolv m�nader. 26. Skattef�rfarandelagen ska till�mpas p� f�rl�ngda r�kenskaps�r som av- slutas efter utg�ngen av 2012. Detsamma g�ller f�rkortade r�kenskaps�r som b�de p�b�rjas och avslutas under 2012. I detta fall ska dock best�mmelserna om n�r en inkomstdeklaration ska l�mnas i 32 kap. och betalning av slutlig skatt i 62 kap. till�mpas som om r�kenskaps�ret hade avslutats den 30 april 2013. P� regeringens v�gnar FREDRIK REINFELDT PETER NORMAN (Finansdepartementet) </div> <div id="page148-div" style="position:relative;width:892px;height:1263px;"> <img width="892" height="1263" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> Karnov Group Sweden AB, tel. 08-587 671 00 Edita V�stra Aros, V�ster�s 2011 </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Skattef�rfarandelag;

utf�rdad den 1 december 2011.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs f�ljande.

AVDELNING I. INNEH�LL, TILL�MPNING OCH
DEFINITIONER

1 kap. Lagens inneh�ll

1 �

I denna lag finns best�mmelser om f�rfarandet vid uttag av skatter och

avgifter.

Inneh�llet i lagen �r uppdelat enligt f�ljande.

AVDELNING I. INNEH�LL, TILL�MPNING OCH DEFINITIONER

1 kap. Lagens inneh�ll
2 kap. Lagens till�mpning
3 kap. Definitioner och f�rklaringar

AVDELNING II. F�RETR�DARE

4 kap. Uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning
5 kap. Uppgifts- och betalningsskyldiga f�retr�dare
6 kap. Ombud

AVDELNING III. REGISTRERING

7 kap. Registrering

AVDELNING IV. PRELIMIN�R SKATT

8 kap. Prelimin�rskattesystemets grunder
9 kap. Godk�nnande f�r F-skatt
10 kap. Skatteavdrag f�r prelimin�r skatt
11 kap. Ber�kning av skatteavdrag f�r prelimin�r skatt
12 kap. Skattetabeller

AVDELNING V. S�RSKILD INKOMSTSKATT

13 kap. Redovisning och betalning av s�rskild inkomstskatt

AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH
�VRIGA UPPGIFTER

14 kap. Syftet med kontrolluppgifter
15 kap. Kontrolluppgift om int�kt i inkomstslaget tj�nst

1 Prop. 2010/11:165, bet. 2011/12:SkU3, rskr. 2011/12:28.

SFS 2011:1244

Utkom fr�n trycket
den 13 december 2011

SFS 2011:1244

16 kap. Kontrolluppgift om int�kt och avdrag i inkomstslaget n�rings-

verksamhet

17 kap. Kontrolluppgift om r�nteinkomster och annan avkastning p�

fordringsr�tter

18 kap. Kontrolluppgift om r�nteutgifter
19 kap. Kontrolluppgift om avkastning p� del�garr�tter
20 kap. Kontrolluppgift om avyttring av andelar i investeringsfonder

och fondf�retag

21 kap. Kontrolluppgift om avyttring av fordringsr�tter och andra del-

�garr�tter �n andelar i investeringsfonder och fondf�retag

22 kap. Kontrolluppgift om vissa andra f�rh�llanden
23 kap. Kontrolluppgift om utl�ndska f�rh�llanden
24 kap. �vriga best�mmelser om kontrolluppgifter
25 kap. Undantag fr�n kontrolluppgiftsskyldighet
26 kap. Skattedeklaration
27 kap. Skalbolagsdeklaration
28 kap. Prelimin�r inkomstdeklaration
29 kap. Syftet med inkomstdeklaration
30 kap. Vem ska l�mna en inkomstdeklaration?
31 kap. Vad ska en inkomstdeklaration inneh�lla?
32 kap. N�r och var ska en inkomstdeklaration l�mnas?
33 kap. S�rskilda uppgifter
34 kap. Informationsuppgifter
35 kap. Periodiska sammanst�llningar
36 kap. Anst�nd med att l�mna deklaration och s�rskilda uppgifter
37 kap. F�rel�ggande
38 kap. Formkrav

AVDELNING VII. DOKUMENTATION

39 kap. Dokumentationsskyldighet

AVDELNING VIII. UTREDNING OCH KONTROLL

40 kap. Skatteverkets skyldighet att utreda och kommunicera
41 kap. Revision
42 kap. Tillsyn �ver kassaregister och kontrollbes�k

AVDELNING IX. ERS�TTNING F�R KOSTNADER F�R OMBUD,
BITR�DE ELLER UTREDNING

43 kap. Ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning

AVDELNING X. TV�NGS�TG�RDER

44 kap. Vitesf�rel�ggande
45 kap. Beviss�kring
46 kap. Betalningss�kring

AVDELNING XI. UNDANTAG FR�N KONTROLL

47 kap. Uppgifter och handlingar som ska undantas fr�n kontroll

AVDELNING XII. S�RSKILDA AVGIFTER

48 kap. F�rseningsavgift

SFS 2011:1244

49 kap. Skattetill�gg
50 kap. Kontrollavgift
51 kap. Befrielse fr�n s�rskilda avgifter
52 kap. Beslut om s�rskilda avgifter

AVDELNING XIII. BESLUT OM SKATTER OCH AVGIFTER

53 kap. Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt och

punktskatt

54 kap. Beslut om s�rskild inkomstskatt
55 kap. Beslut om prelimin�r skatt
56 kap. Beslut och besked om slutlig skatt
57 kap. Sk�nsm�ssiga beslut om skatter och avgifter
58 kap. Beslut om s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag
59 kap. Ansvar f�r skatter och avgifter
60 kap. Beslut om befrielse fr�n skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mer-

v�rdesskatt och punktskatt

AVDELNING XIV. BETALNING OCH �TERBETALNING AV
SKATTER OCH AVGIFTER

61 kap. Skattekonton
62 kap. Betalning av skatter och avgifter
63 kap. Anst�nd med betalning av skatter och avgifter
64 kap. �terbetalning av skatter och avgifter
65 kap. R�nta

AVDELNING XV. OMPR�VNING SAMT �VERKLAGANDE
OCH �NDRING I BESLUT P� GRUND AV SKATTEAVTAL

66 kap. Ompr�vning
67 kap. �verklagande och �ndring i beslut p� grund av skatteavtal

AVDELNING XVI. VERKST�LLIGHET

68 kap. Besluts verkst�llbarhet
69 kap. Verkst�llighet av beslut om beviss�kring och betalningss�kring
70 kap. Indrivning
71 kap. �vriga best�mmelser om verkst�llighet.

2 kap. Lagens till�mpning

Till�mpningsomr�de

1 �

Lagen g�ller f�r skatt, dock inte skatt som tas ut enligt

1. kupongskattelagen (1970:624),
2. lagen (1984:404) om st�mpelskatt vid inskrivningsmyndigheter,
3. lagen (1990:676) om skatt p� r�nta p� skogskontomedel m.m.,
4. tullagen (2000:1281),
5. lagen (2004:629) om tr�ngselskatt, och
6. v�gtrafikskattelagen (2006:227).
Lagen g�ller �ven f�r belopp som avses i 1 kap. 1 � tredje stycket merv�r-

desskattelagen (1994:200).

SFS 2011:1244

2 �

Lagen g�ller ocks� f�r avgifter enligt

1. begravningslagen (1990:1144),
2. lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift,
3. lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift,
4. lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund,
5. socialavgiftslagen (2000:980), och
6. lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift.

3 �

Lagen g�ller inte f�r punktskattepliktiga varor som

1. �r omh�ndertagna med st�d av lagen (1998:506) om punktskattekon-

troll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter,
eller

2. omfattas av ett beslut om skatt enligt samma lag.
Om ett s�dant beslut om omh�ndertagande eller om skatt upph�vs, ska

dock den h�r lagen anses ha varit till�mplig som om beslutet aldrig hade fat-
tats.

4 �

Lagen g�ller inte heller f�r merv�rdesskatt som ska redovisas och beta-

las enligt lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mer-
v�rdesskatt f�r elektroniska tj�nster.

Proportionalitetsprincipen

5 �

Av proportionalitetsprincipen f�ljer att beslut enligt denna lag f�r fattas

bara om sk�len f�r beslutet uppv�ger det intr�ng eller men i �vrigt som be-
slutet inneb�r f�r den som beslutet g�ller eller f�r n�got annat motst�ende in-
tresse.

3 kap. Definitioner och f�rklaringar

Var finns definitioner och f�rklaringar?

1 �

I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till

hur vissa termer och uttryck anv�nds i lagen. Det finns definitioner och f�r-
klaringar ocks� i andra kapitel.

Best�mmelser om betydelsen av f�ljande begrepp, termer och uttryck

samt f�rklaringar finns i nedan angivna paragrafer:

arbetsgivaravgifter i 3 �
arbetsgivardeklaration i 26 kap. 3 �
beskattnings�r i 4 och 5 ��
beslut om debitering av prelimin�r skatt i 55 kap. 2 �
beslut om prelimin�r A-skatt i 55 kap. 6 �
beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning i 13 kap. 1 �
deklarationsombud i 6 kap. 4 �
europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) i 6 �
europeiska grupperingar f�r territoriellt samarbete (EGTS) i 7 �
felaktigt debiterad merv�rdesskatt i 12 �
fris�rverksamhet i 39 kap. 2 �
f�renklad arbetsgivardeklaration i 26 kap. 4 �
granskningsledare i 8 �

SFS 2011:1244

handling i 9 �
hemortskommun i 10 �
huvudinkomst i 11 kap. 3 �
journalminne i 42 kap. 2 �
juridisk person i 11 �
kassaregister i 39 kap. 2 �
kontrollremsa i 42 kap. 2 �
n�ringsverksamhet i 14 �
punktskatt i 15 �
regelbunden ers�ttning i 11 kap. 2 �
restaurangverksamhet i 39 kap. 2 �
sk�nsbeskattning i 57 kap. 1 �
slutlig skatt i 56 kap. 27 ��
s�rskilda avgifter i 17 �
torg- och marknadshandel i 39 kap. 2 �
verksamhetslokal i 18 �
�verskjutande ing�ende merv�rdesskatt i 13 �
�verskjutande punktskatt i 16 �.

Betydelsen och till�mpningsomr�det framg�r av n�gon annan lag

2 �

Termer och uttryck som anv�nds i denna lag har samma betydelse och

till�mpningsomr�de som i de lagar enligt vilka en skatt eller en avgift be-
st�ms. Detta g�ller dock inte om annat anges i denna lag.

Arbetsgivaravgifter

3 �

Med arbetsgivaravgifter avses

1. arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980),
2. skatt enligt 1 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�r-

v�rvsinkomster, och

3. avgift enligt 1 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift.

Beskattnings�r

4 �

Vad som avses med beskattnings�r framg�r av f�ljande uppst�llning:

F�r

avses med beskattnings�r

1. skatt enligt
a) inkomstskattelagen (1999:1229),
b) lagen (1984:1052) om statlig fastig-

hetsskatt,

c) lagen (1990:661) om avkastnings-

skatt p� pensionsmedel i fall som avses
i 2 � f�rsta stycket 14, och

d) lagen (1991:687) om s�rskild l�ne-

skatt p� pensionskostnader, samt avgift
enligt

e) lagen (2007:1398) om kommunal

fastighetsavgift

beskattnings�r enligt 1 kap.
1315 �� inkomstskattelagen

SFS 2011:1244

Med beskattnings�r f�r fysisk person avses dock i fr�ga om prelimin�r

skatt alltid kalender�r.

5 �

Om en juridisk persons beskattnings�r har en annan slutdag �n den

31 december, den 30 april, den 30 juni eller den 31 augusti g�ller andra och
tredje styckena.

I st�llet f�r det egentliga beskattnings�ret avses med beskattnings�r den av

f�ljande perioder som g�r ut n�rmast efter det egentliga beskattnings�ret:

1 januari31 december,
1 maj30 april,
1 juli30 juni, eller
1 september31 augusti.
Detta g�ller vid till�mpning av
28 kap. 3 � andra stycket (n�r en prelimin�r inkomstdeklaration ska l�m-

nas),

32 kap. 2 � (n�r en inkomstdeklaration ska l�mnas),
49 kap. 10, 12 och 15 �� (normalt tillg�ngligt kontrollmaterial),
55 kap. 2 � f�rsta stycket (debitering av prelimin�r skatt),
56 kap. 10 � (besked om slutlig skatt),
62 kap. 4 � f�rsta stycket och 5 � (betalning av prelimin�r skatt),
65 kap. 5, 6, 9, 17 och 18 �� (ber�kning av r�nta),
66 kap. 13 och 26 �� (ompr�vning av beslut om debitering av prelimi-

n�r skatt), samt

67 kap. 15 � (�verklagande av beslut om debitering av prelimin�r skatt).

2. skatt enligt lagen (1991:586) om

s�rskild inkomstskatt f�r utomlands
bosatta och lagen (1991:591) om s�rskild
inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis-
ter m.fl.

det kalender�r d� ers�ttningen
betalas ut

3. skatt enligt merv�rdesskattelagen

(1994:200) som ska redovisas f�r redo-
visningsperioder

beskattnings�r enligt 1 kap. 14 �
merv�rdesskattelagen

4. annan merv�rdesskatt

det kalender�r d� den felaktiga
debiteringen har gjorts eller f�r-
v�rvet har skett

5. punktskatt som ska redovisas f�r

redovisningsperioder

beskattnings�r enligt 1 kap. 14 �
merv�rdesskattelagen

6. annan punktskatt

det kalender�r d� den h�ndelse
som medf�r skattskyldighet har
intr�ffat

7. �vriga skatter

det kalender�r som skatten ska
betalas f�r

8. arbetsgivaravgifter och avgifter som

ing�r i slutlig skatt

det kalender�r som avgiften ska
betalas f�r.

SFS 2011:1244

Europeiska ekonomiska intressegrupperingar

6 �

Det som s�gs om svenska handelsbolag g�ller �ven europeiska ekono-

miska intressegrupperingar (EEIG).

Europeiska grupperingar f�r territoriellt samarbete

7 � Det som s�gs om ekonomiska f�reningar g�ller �ven europeiska gruppe-
ringar f�r territoriellt samarbete (EGTS).

Granskningsledare

8 �

Med granskningsledare avses den som har utsetts av Skatteverket att

vara granskningsledare.

Handling

9 �

Med handling avses framst�llning i skrift eller bild och upptagning

som kan l�sas, avlyssnas eller p� annat s�tt uppfattas bara med tekniska
hj�lpmedel.

Hemortskommun

10 �

Med hemortskommun avses den kommun d�r den fysiska personen

var folkbokf�rd den 1 november �ret f�re det �r d� aktuellt beslut fattades.

F�r den som var bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige under n�gon

del av det �r d� aktuellt beslut fattades, men som inte var folkbokf�rd i lan-
det den 1 november f�reg�ende �r, avses med hemortskommun den kommun
d�r den fysiska personen f�rst var bosatt eller stadigvarande vistades.

F�r den som p� grund av v�sentlig anknytning till Sverige �r obegr�nsat

skattskyldig, avses med hemortskommun den kommun som anknytningen
var starkast till under �ret f�re det �r d� aktuellt beslut fattades.

Juridisk person

11 �

Med juridisk person avses ocks� d�dsbon, svenska handelsbolag och i

utlandet del�garbeskattade juridiska personer.

Felaktigt debiterad merv�rdesskatt

12 �

Det som s�gs om merv�rdesskatt g�ller �ven belopp som har beteck-

nats som merv�rdesskatt och som enligt 1 kap. 1 � tredje stycket merv�rdes-
skattelagen (1994:200) ska betalas till staten, �ven om beloppet inte utg�r
merv�rdesskatt enligt samma lag. Det som s�gs om skattskyldig enligt mer-
v�rdesskattelagen g�ller �ven den som �r skyldig att betala s�dant belopp.

�verskjutande ing�ende merv�rdesskatt

13 �

Med �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt avses den del av ing�en-

de merv�rdesskatt som �verstiger utg�ende merv�rdesskatt.

SFS 2011:1244

N�ringsverksamhet

14 �

Med n�ringsverksamhet avses verksamhet av s�dant slag att int�kter i

verksamheten enligt best�mmelserna i 13

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) r�knas till inkomstslaget n�ringsverksamhet f�r den som bedri-
ver verksamheten eller, n�r verksamheten bedrivs av ett svenskt handelsbo-
lag, f�r n�gon del�gare i bolaget.

Punktskatt

15 �

Med punktskatt avses skatt enligt

1. lagen (1972:266) om skatt p� annonser och reklam,
2. lagen (1972:820) om skatt p� spel,
3. lagen (1984:410) om skatt p� bek�mpningsmedel,
4. 2 � f�rsta stycket 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensions-

medel,

5. lagen (1990:1427) om s�rskild premieskatt f�r grupplivf�rs�kring,

m.m.,

6. lagen (1991:1482) om lotteriskatt,
7. lagen (1991:1483) om skatt p� vinstsparande m.m.,
8. lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
9. lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
10. lagen (1994:1776) om skatt p� energi,
11. lagen (1995:1667) om skatt p� naturgrus,
12. lagen (1999:673) om skatt p� avfall,
13. lagen (2000:466) om skatt p� termisk effekt i k�rnkraftsreaktorer, och
14. lagen (2007:460) om skatt p� trafikf�rs�kringspremie m.m.

�verskjutande punktskatt

16 �

Med �verskjutande punktskatt avses det belopp med vilket avdragen

�verstiger skattens bruttobelopp.

S�rskilda avgifter

17 �

Med s�rskilda avgifter avses f�rseningsavgift, skattetill�gg och kon-

trollavgift.

Verksamhetslokal

18 �

Med verksamhetslokal avses utrymmen som huvudsakligen anv�nds i

verksamhet som medf�r eller kan antas medf�ra bokf�ringsskyldighet enligt
bokf�ringslagen (1999:1078) eller som bedrivs av en annan juridisk person
�n ett d�dsbo.

Med verksamhetslokal avses �ven markomr�den, transportmedel, f�rva-

ringsplatser och andra utrymmen som disponeras eller kan antas disponeras i
verksamheten.

SFS 2011:1244

AVDELNING II. F�RETR�DARE

4 kap. Uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning

Huvudregeln

1 �

Om en deklaration eller n�gon annan uppgift har l�mnats av en beh�rig

f�retr�dare, anses uppgiften ha l�mnats av den som f�retr�ds.

Presumtionsregeln

2 �

Om en deklaration eller n�gon annan uppgift har l�mnats f�r en juri-

disk person, anses uppgiften ha l�mnats av den juridiska personen, om det
inte �r uppenbart att uppgiftsl�mnaren saknade beh�righet att f�retr�da den
juridiska personen.

5 kap. Uppgifts- och betalningsskyldiga f�retr�dare

Ombud f�r en generalrepresentation

1 �

Om ett utl�ndskt skadef�rs�kringsf�retag bedriver verksamhet i Sve-

rige genom generalrepresentation, ska ett s�dant ombud som avses i 1 kap.
12 � lagen (1998:293) om utl�ndska f�rs�kringsgivares och tj�nstepensions-
instituts verksamhet i Sverige fullg�ra deklarationsskyldigheten och betala
skatter och avgifter f�r verksamheten samt i �vrigt f�retr�da f�retaget i fr�-
gor som r�r s�dana skatter och avgifter.

Underlag f�r kontroll av att deklarationsskyldigheten fullg�rs ska finnas

tillg�ngligt hos ombudet.

Representant f�r ett enkelt bolag eller ett partrederi

2 �

Om en verksamhet bedrivs genom ett enkelt bolag eller ett partrederi,

f�r Skatteverket efter ans�kan av samtliga del�gare besluta att den av del-
�garna som dessa f�resl�r ska vara representant. Representanten ska redo-
visa och betala skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt och punkt-
skatt f�r verksamheten samt i �vrigt f�retr�da bolaget eller partrederiet i fr�-
gor som r�r s�dana skatter och avgifter.

Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos repre-

sentanten.

Beslutet inneb�r inte att �vriga del�gare befrias fr�n sina skyldigheter om

representanten inte fullg�r sina skyldigheter.

Huvudman f�r en merv�rdesskattegrupp

3 �

Om Skatteverket har beslutat att n�ringsidkare f�r bilda en merv�rdes-

skattegrupp, ska den huvudman som verket utsett f�r gruppen enligt 6 a kap.
4 � merv�rdesskattelagen (1994:200) redovisa och betala merv�rdesskatt f�r
den verksamhet som gruppen bedriver och i �vrigt f�retr�da gruppen i fr�gor
som r�r s�dan skatt.

Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos huvud-

mannen.

SFS 2011:1244

Skatterepresentant f�r en utl�ndsk f�rs�kringsgivare

4 �

Om en utl�ndsk f�rs�kringsgivare inte bedriver sin verksamhet i Sve-

rige fr�n en sekund�retablering enligt lagen (1998:293) om utl�ndska f�rs�k-
ringsgivares och tj�nstepensionsinstituts verksamhet i Sverige, ska den skat-
terepresentant som avses i 3 � andra stycket lagen (2007:460) om skatt p�
trafikf�rs�kringspremie m.m. redovisa och betala skatt enligt den lagen och i
�vrigt f�retr�da f�rs�kringsgivaren i fr�gor som r�r s�dan skatt.

Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos repre-

sentanten.

6 kap. Ombud

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

ombud f�r en utl�ndsk f�retagare (2 och 3 ��), och
deklarationsombud (48 ��).
I 38 kap. 3 � andra stycket 3 finns en best�mmelse om ombud f�r ett d�ds-

bo.

Ombud f�r en utl�ndsk f�retagare

2 �

En utl�ndsk f�retagare som �r skattskyldig enligt merv�rdesskattelagen

(1994:200) ska f�retr�das av ett ombud som �r godk�nt av Skatteverket.
Ombudet ska enligt fullmakt av f�retagaren svara f�r redovisningen av mer-
v�rdesskatt f�r den verksamhet som skattskyldigheten omfattar och i �vrigt
f�retr�da f�retagaren i fr�gor som g�ller merv�rdesskatt.

Underlag f�r kontroll av redovisningen ska finnas tillg�ngligt hos ombu-

det.

3 �

En utl�ndsk f�retagare beh�ver inte utse ett ombud om Sverige har en

s�rskild �verenskommelse om �msesidigt bist�nd f�r indrivning av skatte-
fordringar och utbyte av information i skatte�renden med det land d�r f�re-
tagaren har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller sitt fasta etablerings-
st�lle eller �r bosatt eller stadigvarande vistas. En s�dan �verenskommelse
ska ha en r�ckvidd som �r likartad med den som f�reskrivs i

1. kapitel V, med undantag av artikel 27.4, i r�dets f�rordning (EG) nr

1798/2003 av den 7 oktober 2003 om administrativt samarbete i fr�ga om
merv�rdesskatt och om upph�vande av f�rordning (EEG) nr 218/92

2. r�dets f�rordning (EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om adminis-

trativt samarbete och kampen mot merv�rdesskattebedr�geri

3, samt

3. r�dets direktiv 2010/24/EU av den 16 mars 2010 om �msesidigt bist�nd

f�r indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra �tg�rder

2 EUT L 264, 15.10.2003, s. 1 (Celex 32003R1798).

3 EUT L 268, 12.10.2010, s. 1 (Celex 32010R0904).

4 EUT L 84, 31.3.2010, s. 1 (Celex 32010L0024).

SFS 2011:1244

Deklarationsombud

Definition

4 �

Ett deklarationsombud �r en fysisk person som den deklarationsskyl-

dige har utsett och som �r godk�nd av Skatteverket som ombud f�r den
deklarationsskyldige.

Ett deklarationsombuds beh�righet

5 �

Ett deklarationsombud f�r

1. l�mna deklaration, men bara elektroniskt,
2. ta del av de deklarations- och skattekontouppgifter som den deklara-

tionsskyldige har direkt�tkomst till,

3. komplettera l�mnade uppgifter i en deklaration, och
4. beg�ra anst�nd med att l�mna deklaration.
Om deklarationsombudet har utsetts av en utl�ndsk f�retagare som �r

skyldig att utse ett ombud enligt 2 och 3 ��, f�r deklarationsombudet dock
inte f�retr�da f�retagaren i fr�gor som g�ller merv�rdesskatt.

Vem kan godk�nnas som deklarationsombud?

6 �

Skatteverket ska godk�nna ett deklarationsombud om han eller hon kan

antas vara l�mplig f�r uppdraget.

Vid bed�mningen av ett deklarationsombuds l�mplighet ska Skatteverket

s�rskilt beakta om ombudet

1. kan antas ha de kunskaper och erfarenheter som ett deklarationsombud

beh�ver med h�nsyn till redovisnings- och skattefr�gornas art,

2. har d�mts f�r brott i n�ringsverksamhet eller f�r annan ekonomisk

brottslighet,

3. har visat sig oskicklig eller annars ol�mplig att ha hand om redovisning

av skatter eller avgifter till det allm�nna, eller

4. saknar fast adress eller annars lever under s�dana omst�ndigheter att

han eller hon kan antas vara sv�r att n� eller ha sv�rt att fullg�ra sitt uppdrag.

Om den deklarationsskyldige beg�r det, ska godk�nnandet begr�nsas till

en viss tid.

7 �

Den som �r under�rig eller har f�rvaltare enligt 11 kap. 7 � f�r�ldrabal-

ken f�r inte godk�nnas som deklarationsombud. Detsamma g�ller den som

1. �r f�rsatt i konkurs,
2. har n�ringsf�rbud, eller
3. har �lagts f�rbud enligt 3 � lagen (1985:354) om f�rbud mot juridiskt

eller ekonomiskt bitr�de i vissa fall.

�terkallelse av godk�nnande som deklarationsombud

8 �

Skatteverket ska �terkalla ett godk�nnande som deklarationsombud om

1. ombudet eller den deklarationsskyldige har beg�rt det,
2. uppdraget har upph�rt att g�lla, eller
3. det har visat sig att ombudet inte uppfyller kraven enligt 6 och 7 ��.

SFS 2011:1244

AVDELNING III. REGISTRERING

7 kap. Registrering

Vem ska registreras?

1 �

Skatteverket ska registrera

1. den som �r skyldig att g�ra skatteavdrag,
2. den som �r skyldig att betala arbetsgivaravgifter,
3. den som �r skattskyldig enligt merv�rdesskattelagen (1994:200), med

undantag f�r den som �r skattskyldig bara p� grund av f�rv�rv av s�dana
varor som anges i 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1 och 2 samma lag,

4. den som utan att omfattas av 19 kap. 1 � merv�rdesskattelagen har r�tt

till �terbetalning av ing�ende merv�rdesskatt enligt 10 kap. 9 och 1113 ��
samma lag,

5. den som g�r s�dant unionsinternt f�rv�rv som �r undantaget fr�n skatte-

plikt enligt 3 kap. 30 d � f�rsta stycket merv�rdesskattelagen,

6. en utl�ndsk f�retagare som �r etablerad i ett annat EU-land och har r�tt

till �terbetalning enligt 10 kap. 13 �� merv�rdesskattelagen utan att omfat-
tas av 19 kap. 1 � samma lag och inte heller ska registreras enligt 3, 4 eller 5,

7. en n�ringsidkare som �r etablerad i Sverige och oms�tter tj�nster i ett

annat EU-land som f�rv�rvaren av tj�nsten �r skattskyldig f�r i det landet i
enlighet med till�mpningen av artikel 196 i r�dets direktiv 2006/112/EG av
den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt

8. den som �r skyldig att j�mka ing�ende merv�rdesskatt enligt 8 a kap.

eller 9 kap. 913 �� merv�rdesskattelagen,

den som �r skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen

(1972:266) om skatt p� annonser och reklam,

10. den som �r skattskyldig enligt
a) lagen (1972:820) om skatt p� spel,
b) lagen (1984:410) om skatt p� bek�mpningsmedel,
c) lagen (1990:1427) om s�rskild premieskatt f�r grupplivf�rs�kring,

m.m.,

d) lagen (1991:1482) om lotteriskatt,
e) 10, 13 eller 15 � eller 16 � f�rsta stycket eller 38 � 1 lagen (1994:1563)

om tobaksskatt,

f) 9, 12, 14 eller 15 � f�rsta stycket lagen (1994:1564) om alkoholskatt,
g) 4 kap. 3, 6, 8 eller 9 � f�rsta stycket eller 12 � f�rsta stycket 1 eller

11 kap. 5 � f�rsta stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt p� energi,

h) lagen (1995:1667) om skatt p� naturgrus,
i) lagen (1999:673) om skatt p� avfall,
j) lagen (2000:466) om skatt p� termisk effekt i k�rnkraftsreaktorer, eller
k) lagen (2007:460) om skatt p� trafikf�rs�kringspremie m.m., och
11. den som �r skyldig att anv�nda kassaregister enligt 39 kap. 46 ��.
Om den som ska registreras enligt f�rsta stycket har en f�retr�dare enligt

5 kap., ska dock f�retr�daren registreras i st�llet.

5 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112).

SFS 2011:1244

Anm�lan f�r registrering

2 �

Den som avser att bedriva n�ringsverksamhet och som ska registreras

ska anm�la sig f�r registrering hos Skatteverket innan n�ringsverksamheten
p�b�rjas eller �vertas.

Den som driver flera verksamheter som medf�r skattskyldighet f�r eller

r�tt till �terbetalning av merv�rdesskatt ska g�ra en anm�lan f�r varje verk-
samhet.

3 �

Om den som ska anm�la sig f�r registrering �r skyldig att anv�nda

kassaregister, ska anm�lan inneh�lla uppgift om de kassaregister som finns i
verksamheten.

4 �

Om en uppgift som ligger till grund f�r registreringen �ndras, ska den

som �r registrerad underr�tta Skatteverket om �ndringen inom tv� veckor
fr�n det att �ndringen intr�ffade.

F�rel�ggande

5 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter enligt

24 �� att fullg�ra dem eller att l�mna uppgifter som verket beh�ver f�r att
kunna avg�ra om n�gon s�dan skyldighet finns.

Avregistrering

6 �

Skatteverket f�r avregistrera den som inte l�ngre ska vara registrerad.

Om den som inte l�ngre ska vara registrerad beg�r det, ska Skatteverket be-
sluta om avregistrering.

Om den som inte l�ngre bedriver n�ringsverksamhet beg�r att f� bli av-

registrerad, f�r Skatteverket besluta att registreringen ska best� till dess att
avvecklingen av verksamheten har slutf�rts.

AVDELNING IV. PRELIMIN�R SKATT

8 kap. Prelimin�rskattesystemets grunder

1 �

Prelimin�r skatt ska betalas f�r beskattnings�ret med belopp som s�

n�ra som m�jligt kan antas motsvara den slutliga skatten f�r samma �r.

2 �

Den prelimin�ra skatten ska betalas enligt s�rskild debitering (F-skatt

eller s�rskild A-skatt) eller genom skatteavdrag (A-skatt).

Best�mmelser om beslut om prelimin�r skatt finns i 55 kap.

3 �

F-skatt ska betalas av den som �r godk�nd f�r F-skatt.

Av 10 kap. framg�r att skatteavdrag i vissa fall ska g�ras �ven f�r den som

�r godk�nd f�r F-skatt.

4 �

Skatteavdrag ska g�ras av den som betalar ut ers�ttning f�r arbete, r�n-

ta, utdelning eller annan avkastning enligt best�mmelserna i 10 kap.

SFS 2011:1244

5 �

S�rskild A-skatt ska betalas av den skattskyldige om Skatteverket har

beslutat det.

Skatteverket f�r besluta om s�rskild A-skatt f�r den som inte �r godk�nd

f�r F-skatt, om det leder till att den prelimin�ra skatten st�mmer b�ttre �ver-
ens med den ber�knade slutliga skatten �n om bara skatteavdrag g�rs.

9 kap. Godk�nnande f�r F-skatt

F�ruts�ttningarna f�r godk�nnande

1 �

Skatteverket ska efter ans�kan godk�nna den som uppger sig bedriva

eller ha f�r avsikt att bedriva n�ringsverksamhet i Sverige f�r F-skatt.

F�rsta stycket g�ller dock inte om
1. det finns sk�lig anledning att anta att n�ringsverksamhet varken bedrivs

eller kommer att bedrivas,

2. ans�kan bara grundar sig p� en del�gares int�kter fr�n ett svenskt han-

delsbolag, eller

3. den s�kande eller n�gon som ska pr�vas enligt 2 �
a) inom de senaste tv� �ren har brutit mot villkor som har meddelats enligt

3 � eller p� annat s�tt missbrukat ett godk�nnande f�r F-skatt och missbruket
inte �r obetydligt,

b) inte har redovisat eller betalat skatter eller avgifter enligt denna lag

eller motsvarande utl�ndska skatter eller avgifter i en utstr�ckning som inte
�r obetydlig,

c) inte har f�ljt ett f�rel�ggande att l�mna inkomstdeklaration eller s�dana

s�rskilda uppgifter som avses i 33 kap. 6 �, eller har l�mnat eller godk�nt s�
bristf�lliga uppgifter att de uppenbarligen inte kan l�ggas till grund f�r be-
skattning,

d) har n�ringsf�rbud, eller
e) �r f�rsatt i konkurs.
Om det finns s�rskilda sk�l, f�r beslut om godk�nnande f�r F-skatt fattas

trots vad som f�reskrivs i andra stycket 3.

2 �

Pr�vningen enligt 1 � andra stycket 3 ska

1. om den s�kande �r ett f�mansf�retag �ven avse f�retagsledare i f�re-

taget och andra f�mansf�retag som han eller hon �r eller under de senaste tv�
�ren har varit f�retagsledare i, och

2. om den s�kande �r eller under de senaste tv� �ren har varit f�retags-

ledare i f�mansf�retag �ven avse f�retaget.

Pr�vningen av f�mansf�retaget ska bara avse missf�rh�llanden som kan

h�nf�ras till f�retagsledaren.

Det som s�gs i f�rsta och andra styckena om f�mansf�retag g�ller �ven

f�manshandelsbolag.

F-skatt med villkor

3 �

Skatteverket f�r besluta att ett godk�nnande f�r F-skatt f�r en fysisk

person ska f�renas med villkoret att det bara f�r �beropas i hans eller hennes
n�ringsverksamhet.

SFS 2011:1244

Skatteverket f�r besluta att ett godk�nnande f�r F-skatt som inte har f�ren-

ats med ett villkor enligt f�rsta stycket ska bytas ut mot ett godk�nnande
med ett s�dant villkor.

�terkallelse av godk�nnande f�r F-skatt

4 �

Skatteverket ska �terkalla ett godk�nnande f�r F-skatt om

1. innehavaren beg�r det, eller
2. f�ruts�ttningarna f�r godk�nnande f�r F-skatt inte �r uppfyllda enligt

1 � andra stycket.

Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket avst� fr�n �terkallelse enligt

f�rsta stycket 2.

10 kap. Skatteavdrag f�r prelimin�r skatt

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

skyldighet att g�ra skatteavdrag (2 �),
huvudregeln f�r skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete (3 �),
undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r

arbete (413 ��),

anm�lningsskyldighet f�r utbetalare (14 �),
huvudregeln f�r skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning

(15 �),

undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n r�nta och utdel-

ning (1618 ��),

skyldighet att l�mna uppgift om skatteavdrag (19 �),
�terbetalning av skatteavdrag (20 �), och
f�rel�ggande att g�ra skatteavdrag eller l�mna uppgift om skatteavdrag

(21 �).

Skyldighet att g�ra skatteavdrag

2 �

Den som betalar ut ers�ttning f�r arbete, r�nta, utdelning eller annan

avkastning som �r skattepliktig enligt inkomstskattelagen (1999:1229) ska
g�ra skatteavdrag enligt best�mmelserna i detta kapitel.

Skatteavdrag ska g�ras vid varje tillf�lle d� utbetalning sker.

Skatteavdrag ska g�ras fr�n ers�ttning f�r arbete huvudregeln

3 �

Skatteavdrag ska g�ras fr�n kontant ers�ttning f�r arbete.

Som ers�ttning f�r arbete r�knas i denna lag �ven
1. pension,
2. livr�nta som inte �r ers�ttning f�r avyttrade tillg�ngar,
3. ers�ttning p� grund av sjuk- eller olycksfallsf�rs�kring som har teck-

nats i samband med tj�nsten om ers�ttningen inte utg�r livr�nta,

4. eng�ngsbelopp p� grund av personskada,
5. sjukpenning och annan ers�ttning som avses i 11 kap. 24, 30, 31, 34

och 36 �� samt 15 kap. 8 � inkomstskattelagen (1999:1229),

SFS 2011:1244

6. ers�ttning f�r f�rlorad arbetsf�rtj�nst och f�r intr�ng i n�ringsverksam-

het,

7. undantagsf�rm�ner och s�dant periodiskt underst�d eller s�dan lik-

nande periodisk utbetalning som givaren enligt inkomstskattelagen ska dra
av i inkomstslaget n�ringsverksamhet,

8. beh�llning p� pensionssparkonto som ska avskattas enligt 58 kap. 33 �

inkomstskattelagen p� grund av att pensionssparavtalet har upph�rt att g�lla
eller att beh�llningen har tagits i anspr�k vid utm�tning, konkurs eller ack-
ord,

9. ers�ttning f�r �kade levnadskostnader som l�mnas vid s�dan tj�nsteresa

som avses i 12 kap. 6 � inkomstskattelagen, till den del ers�ttningen �ver-
stiger

a) de schablonbelopp som anges i 12 kap. 6 a, 1015, 17 och 21 ��

inkomstskattelagen, eller

b) den faktiska utgiften n�r det g�ller kostnad f�r logi,
10. andra ers�ttningar f�r kostnader i tj�nsten �n de som avses i 9, till den

del ers�ttningen avser kostnader som det �r uppenbart att mottagaren inte f�r
dra av vid beskattningen, och

11. annan kontant ers�ttning som betalas ut med anledning av tj�nsten.

Undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r
arbete

Begr�nsade belopp

4 �

Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n ers�ttning f�r arbete om

1. ers�ttningen understiger 100 kronor,
2. det kan antas att den ers�ttning som utbetalaren sammanlagt kommer

att betala ut till mottagaren under kalender�ret understiger 1 000 kronor,

3. det kan antas att den ers�ttning som utbetalaren sammanlagt kommer att

betala ut till mottagaren under kalender�ret understiger 10 000 kronor och

a) utbetalaren �r en fysisk person eller ett d�dsbo,
b) ers�ttningen inte utg�r utgift i en n�ringsverksamhet som utbetalaren

bedriver,

c) utbetalaren och mottagaren inte har tr�ffat en s�dan �verenskommelse

som avses i 25 kap. 13 � 4 socialf�rs�kringsbalken om att ers�ttningen ska
anses som inkomst av anst�llning, samt

d) det inte �r fr�ga om s�dan ers�ttning till en f�rmyndare, god man eller

f�rvaltare som avses i 12 kap. 16 � f�r�ldrabalken, eller

4. ers�ttningen betalas ut till en idrottsut�vare av en s�dan ideell f�rening

som avses i 7 kap. 7 � f�rsta stycket inkomstskattelagen (1999:1229) och
som har till huvudsakligt syfte att fr�mja idrottslig verksamhet och det kan
antas att det som f�reningen sammanlagt kommer att betala ut under kalen-
der�ret understiger ett halvt prisbasbelopp.

Vissa ers�ttningar och betalningsmottagare

5 �

Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n

1. ers�ttning f�r arbete som ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet

del�garbeskattad juridisk person betalar ut till en del�gare i bolaget eller i
den juridiska personen,

SFS 2011:1244

2. sjukpenning eller annan ers�ttning som avses i 15 kap. 8 � inkomstskat-

telagen (1999:1229) till en mottagare som har debiterats prelimin�r skatt f�r
beskattnings�ret, eller

3. ers�ttning f�r arbete som betalas ut till staten, landsting, kommuner

eller kommunalf�rbund.

6 �

Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en utl�ndsk

juridisk person eller en fysisk person som �r begr�nsat skattskyldig i Sverige
ska bara g�ras om ers�ttningen betalas ut f�r n�ringsverksamhet som mot-
tagaren bedriver fr�n ett fast driftst�lle i Sverige.

7 �

Om ers�ttning f�r arbete omfattas av ett beslut om s�rskild inkomst-

skatteredovisning och utbetalaren k�nner till beslutet, ska skatteavdrag inte
g�ras enligt best�mmelserna i detta kapitel utan enligt best�mmelserna i
13 kap.

8 �

Om ers�ttning f�r arbete �r skattepliktig enligt lagen (1991:591) om

s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl., ska skatteavdrag
inte g�ras enligt best�mmelserna i detta kapitel utan enligt best�mmelserna i
13 kap.

Best�mmelserna i detta kapitel g�ller dock, med undantag f�r 6 �, om
1. Skatteverket enligt 5 a � tredje stycket lagen om s�rskild inkomstskatt

f�r utomlands bosatta artister m.fl. har meddelat ett beslut om skattskyldig-
het enligt inkomstskattelagen (1999:1229), och

2. utbetalaren k�nner till beslutet.

Beslut om befrielse fr�n skatteavdrag

9 �

Skatteverket f�r besluta att skatteavdrag inte ska g�ras fr�n en viss

ers�ttning f�r arbete om

1. ers�ttningen betalas ut till n�gon som inte �r skattskyldig f�r den i Sve-

rige och n�gon �verenskommelse inte har tr�ffats med den stat d�r ers�tt-
ningen ska beskattas om att skatteavdrag ska g�ras i Sverige, eller

2. skatteavdraget, med h�nsyn till den skattskyldiges inkomst- eller

anst�llningsf�rh�llanden eller av andra s�rskilda sk�l, skulle medf�ra avse-
v�rda besv�r f�r utbetalaren.

10 �

Skatteverket f�r besluta att skatteavdrag inte ska g�ras fr�n ers�ttning

f�r arbete till en mottagare som

1. �r obegr�nsat skattskyldig i Sverige men utf�r arbete i en annan stat

som Sverige har tr�ffat �verenskommelse med f�r undvikande av att preli-
min�r skatt tas ut i mer �n en av staterna, eller

2. �r bosatt i en s�dan stat som avses i 1 men utf�r arbete i Sverige.
F�rsta stycket g�ller bara om avdrag f�r prelimin�r skatt p� grund av arbe-

tet g�rs i den andra staten.

Om det r�der tvist om i vilken stat den prelimin�ra skatten ska tas ut och

om Skatteverket tr�ffar �verenskommelse med beh�rig myndighet i den
andra staten om att skatten ska tas ut d�r, f�r verket besluta att skatteavdrag
enligt denna lag inte ska g�ras.

SFS 2011:1244

Mottagare som �r godk�nd f�r F-skatt

11 �

Skatteavdrag ska inte g�ras om den som tar emot ers�ttning f�r arbete

�r godk�nd f�r F-skatt antingen n�r ers�ttningen best�ms eller n�r den beta-
las ut.

Om mottagaren �r godk�nd f�r F-skatt med villkor enligt 9 kap. 3 �, g�ller

f�rsta stycket bara om godk�nnandet �beropas skriftligen.

12 �

Den som betalar ut ers�ttning f�r arbete f�r godta en uppgift om god-

k�nnande f�r F-skatt fr�n mottagaren om den l�mnas i en handling som upp-
r�ttas i samband med uppdraget och som inneh�ller n�dv�ndiga identifika-
tionsuppgifter f�r utbetalaren och mottagaren.

Om utbetalaren k�nner till att en uppgift om godk�nnande f�r F-skatt �r

oriktig, f�r den inte godtas.

13 �

�ven om mottagaren �r godk�nd f�r F-skatt, ska skatteavdrag g�ras

fr�n pension, sjukpenning och annan ers�ttning som avses i 3 � andra stycket
samt fr�n ers�ttning fr�n semesterkassa.

Anm�lningsskyldighet f�r utbetalare

14 �

Om skatteavdrag inte ska g�ras enligt 11 eller 12 � och det �r uppen-

bart att den som utf�r arbetet �r att anse som anst�lld hos utbetalaren, ska ut-
betalaren skriftligen anm�la detta till Skatteverket. Anm�lan ska g�ras senast
den dag d� arbetsgivardeklaration ska l�mnas f�r den redovisningsperiod d�
utbetalningen gjordes.

I 59 kap. 79 �� finns best�mmelser om ansvar f�r den som inte g�r an-

m�lan enligt f�rsta stycket.

Skatteavdrag ska g�ras fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning
huvudregeln

15 �

Skatteavdrag ska g�ras fr�n s�dan r�nta och utdelning som l�mnas i

pengar och som kontrolluppgift ska l�mnas om enligt 17 eller 19 kap.

Skatteavdrag ska ocks� g�ras fr�n s�dan annan avkastning som kontroll-

uppgift ska l�mnas om enligt 17 kap. 1 � andra stycket eller 19 kap. 1 �
andra stycket, om avkastningen betalas ut tillsammans med r�nta eller utdel-
ning som avses i f�rsta stycket.

Undantag fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag fr�n r�nta och
utdelning

16 �

Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n r�nta eller utdelning

1. till fysiska personer som �r begr�nsat skattskyldiga i Sverige,
2. som enligt skatteavtal �r helt undantagen fr�n beskattning i Sverige,

eller

3. som ett utl�ndskt f�retag ska l�mna kontrolluppgift om enligt 23 kap.

5 �.

17 �

Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n r�nta

SFS 2011:1244

1. p� ett konto, om r�ntan understiger 100 kronor,
2. p� ett f�rfogarkonto som avses i 17 kap. 6 � andra stycket, om r�ntan

understiger 1 000 kronor,

3. p� ett konto f�r klientmedel, eller
4. som betalas ut tillsammans med ett annat belopp, om utbetalaren inte

vet hur stor del av utbetalningen som utg�r r�nta och d�rf�r ska redovisa
hela beloppet i kontrolluppgift enligt 17 kap. 5 � andra stycket.

Skatteavdrag ska inte heller g�ras fr�n r�ntekompensation som f�rv�rva-

ren av en fordringsr�tt eller del�garr�tt betalar till �verl�taren f�r intj�nad
r�nta som �nnu inte ska betalas ut.

18 �

Skatteavdrag ska inte g�ras fr�n utdelning

1. p� aktier i ett svenskt aktiebolag som inte �r ett avst�mningsbolag enligt

1 kap. 10 � aktiebolagslagen (2005:551), eller

2. p� andelar i en svensk ekonomisk f�rening.

Skyldighet att l�mna uppgift om skatteavdrag

19 �

Den som betalar ut ers�ttning f�r arbete ska vid varje utbetalningstill-

f�lle l�mna mottagaren uppgift om skatteavdragets belopp.

Skatteverket f�r besluta om undantag fr�n skyldigheten att l�mna uppgift

om skatteavdragets belopp, om avdraget �r lika stort som vid det n�rmast
f�reg�ende utbetalningstillf�llet och beslutet inte medf�r v�sentlig ol�genhet
f�r den skattskyldige.

�terbetalning av skatteavdrag

20 �

Om den f�r vars r�kning skatteavdrag har gjorts kan visa att ett av-

drag har gjorts med f�r h�gt belopp och beloppet �nnu inte har betalats in till
Skatteverket, ska den som har gjort skatteavdraget skyndsamt betala tillbaka
mellanskillnaden mot kvitto.

�terbetalning som grundas p� ett beslut om prelimin�r A-skatt i samband

med konkurs eller utm�tning ska g�ras till konkursboet respektive Krono-
fogdemyndigheten.

F�rel�ggande att g�ra skatteavdrag eller l�mna uppgift om
skatteavdrag

21 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sin skyldighet att g�ra

skatteavdrag eller att l�mna uppgift till mottagaren om skatteavdragets be-
lopp att fullg�ra sin skyldighet.

11 kap. Ber�kning av skatteavdrag f�r prelimin�r skatt

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

definitioner (2 och 3 ��),
underlag f�r ber�kning av skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete

(415 ��),

SFS 2011:1244

skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en fysisk person (1623 ��),
skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en juridisk person (24 �),
skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning (25 och 26 ��),

och

skyldighet att f�lja och visa upp beslut (27 �).

Definitioner

2 �

Med regelbunden ers�ttning avses s�dan ers�ttning f�r arbete som g�l-

ler en best�md tidsperiod och som betalas ut till en fysisk person vid regel-
bundet �terkommande tillf�llen.

3 �

Med huvudinkomst avses s�dan regelbunden ers�ttning till en fysisk

person som utg�r dennes huvudsakliga ers�ttning f�r arbete.

Detsamma g�ller ers�ttning som inte �r regelbunden men som betalas ut

tillsammans med huvudinkomsten.

Underlag f�r ber�kning av skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete

4 �

I underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete

ska det ing�

1. kontant ers�ttning som en utbetalare ska g�ra skatteavdrag fr�n enligt

10 kap.,

2. v�rdet av f�rm�ner som ges ut av utbetalaren och som �r skattepliktiga

enligt inkomstskattelagen (1999:1229), samt

3. ers�ttning eller f�rm�n som enligt 57 �� anses utgiven av utbetalaren,

om skatteavdrag enligt 10 kap. skulle ha gjorts fr�n motsvarande ers�ttning
eller f�rm�n som ges ut direkt av utbetalaren.

F�rm�n av framtida f�rv�rv av v�rdepapper

5 �

En s�dan f�rm�n som avses i 10 kap. 11 � andra stycket inkomstskatte-

lagen (1999:1229) och som inneb�r en r�tt att i framtiden f�rv�rva v�rdepap-
per ska anses utgiven av den i vars tj�nst r�ttigheten har f�rv�rvats.

Rabatt, bonus eller annan liknande f�rm�n

6 �

Rabatt, bonus eller annan f�rm�n som har getts ut p� grund av kundtro-

het eller liknande ska anses utgiven av den som slutligt har st�tt f�r de kost-
nader som ligger till grund f�r f�rm�nen.

Ers�ttning eller f�rm�n fr�n utlandet som har sin grund i en anst�llning i
Sverige

7 �

En ers�ttning eller en annan f�rm�n �n som avses i 5 � som har getts ut

av en fysisk person som �r bosatt utomlands eller av en utl�ndsk juridisk per-
son, ska anses utgiven av den hos vilken mottagaren �r anst�lld i Sverige om

1. ers�ttningen eller f�rm�nen kan anses ha sin grund i anst�llningen, och
2. det inte finns n�got anst�llningsf�rh�llande mellan utgivaren och mot-

tagaren.

SFS 2011:1244

N�r ska f�rm�ner och ers�ttningar beaktas?

8 �

En s�dan f�rm�n som avses i 5 � ska r�knas med i underlaget f�r be-

r�kning av skatteavdrag n�r den som ska anses som utgivare av f�rm�nen
har f�tt k�nnedom om att r�ttigheten har utnyttjats eller �verl�tits.

F�rm�ner och ers�ttningar som avses i 6 och 7 �� ska r�knas med i under-

laget n�r den som ska anses som utgivare har f�tt k�nnedom om dem.

V�rdering av f�rm�ner

9 �

F�rm�ner ska v�rderas enligt best�mmelserna i 61 kap. 217 ��

inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat f�ljer av 10 eller 11 �.

10 �

V�rdet av f�rm�n av bostad i Sverige som inte �r semesterbostad eller

bostad som avses i 61 kap. 3 a � inkomstskattelagen (1999:1229) ska ber�k-
nas enligt s�dana v�rdetabeller som avses i 2 kap. 10 a � f�rsta stycket 1 och
andra stycket socialavgiftslagen (2000:980).

Om Skatteverket har best�mt v�rdet av en bostadsf�rm�n vid ber�kning

av underlag f�r arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 10 c � socialavgiftslagen,
ska detta v�rde anv�ndas i underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag.

11 �

Om Skatteverket har best�mt v�rdet av en bilf�rm�n eller kostf�rm�n

vid ber�kning av underlag f�r arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. 10 b � social-
avgiftslagen (2000:980), ska detta v�rde anv�ndas i underlaget f�r ber�kning
av skatteavdrag.

Hemresor

12 �

Om en utbetalare beg�r det, f�r Skatteverket besluta att underlaget f�r

ber�kning av skatteavdrag ska best�mmas utan h�nsyn till f�rm�n av fri
hemresa eller ers�ttning f�r kostnad f�r hemresa med allm�nna kommunika-
tioner.

F�rsta stycket g�ller bara till den del f�rm�nen eller ers�ttningen inte

�verstiger det belopp som f�r dras av enligt 12 kap. 24 � inkomstskattelagen
(1999:1229).

Inst�llelseresor

13 �

Underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag ska best�mmas utan h�nsyn

till f�rm�n av fri resa inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det i
samband med tilltr�dande eller fr�ntr�dande av anst�llning eller uppdrag
eller till ers�ttning f�r kostnader f�r s�dan resa.

F�rm�n av hush�llsarbete

14 �

Underlaget f�r ber�kning av skatteavdrag ska best�mmas utan h�nsyn

till f�rm�n av hush�llsarbete enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229),
om den som har utf�rt arbetet var godk�nd f�r F-skatt vid n�gon av de tid-
punkter som anges i 67 kap. 16 � 1 inkomstskattelagen eller har ett intyg
eller n�gon annan handling som avses i 67 kap. 17 � samma lag.

SFS 2011:1244

F�rsta stycket g�ller bara f�rm�n upp till ett v�rde av 100 000 kronor per

beskattnings�r.

Avdrag f�r utgifter i arbetet

15 �

Avdrag f�r utgifter i arbetet f�r g�ras om

1. den som tar emot ers�ttning f�r arbete �r en fysisk person som f�r dra

av utgifterna vid beskattningen, och

2. utgifterna kan ber�knas uppg� till minst 10 procent av mottagarens

ers�ttning fr�n utbetalaren under beskattnings�ret.

Utgifterna ska ber�knas enligt s�dan schablon som avses i 2 kap. 21 �

tredje stycket socialavgiftslagen (2000:980). Om Skatteverket har best�mt
hur utgifterna ska ber�knas enligt 2 kap. 21 � fj�rde stycket socialavgifts-
lagen, ska denna ber�kning anv�ndas.

Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en fysisk person

16 �

Fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en fysisk person ska skat-

teavdrag g�ras i enlighet med beslut om prelimin�r A-skatt. Ett beslut om att
skatteavdrag ska g�ras enligt skattetabell ska dock inte till�mpas i de fall
som avses i 20 �.

Under januari f�r skatteavdrag g�ras enligt den skattetabell som senast har

till�mpats under det f�reg�ende beskattnings�ret.

Allm�n eller s�rskild skattetabell

17 �

Skatteavdrag ska, om inte annat f�reskrivs i 18 eller 19 �, g�ras enligt

en allm�n skattetabell i fr�ga om s�dan ers�ttning som �r mottagarens
huvudinkomst. Om ers�ttningen inte �r regelbunden, ska skatteavdrag dock
g�ras enligt en s�rskild skattetabell f�r eng�ngsbelopp enligt 12 kap. 6 �.

18 �

Skatteavdrag ska g�ras enligt en s�rskild skattetabell f�r sjukpenning

m.m., om ers�ttningen f�r arbete �r s�dan som avses i 11 kap. 24 �, 30 �
f�rsta stycket eller 31 � eller 15 kap. 8 � inkomstskattelagen (1999:1229).

F�rsta stycket g�ller inte om ers�ttningen �r v�rdbidrag enligt 22 kap.

socialf�rs�kringsbalken.

19 �

Skatteavdrag ska g�ras enligt en s�rskild skattetabell f�r sj�m�n om

ers�ttningen �r sj�inkomst och mottagarens huvudinkomst. Om ers�ttningen
inte �r regelbunden, ska skatteavdrag dock g�ras enligt en s�rskild skatte-
tabell f�r eng�ngsbelopp enligt 12 kap. 6 �.

Skatteavdrag med 30 procent

20 �

Fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en fysisk person ska skat-

teavdrag g�ras med 30 procent av underlaget, om ers�ttningen

1. inte �r mottagarens huvudinkomst och inte heller s�dan sjukpenning

m.m. som avses i 18 �,

2. g�ller arbete som �r avsett att p�g� kortare tid �n en vecka,

SFS 2011:1244

3. redovisas i en f�renklad arbetsgivardeklaration, eller
4. �r s�dan som avses i 10 kap. 13 � och mottagaren �r godk�nd f�r

F-skatt.

Obligatorisk f�rh�jning av skatteavdrag

21 �

Ett f�rh�jt skatteavdrag ska g�ras fr�n ers�ttning f�r arbete som beta-

las ut till en fysisk person om

1. utbetalaren inte har inh�mtat uppgift fr�n Skatteverket om vilket skatte-

avdrag som ska g�ras,

2. den som ska ta emot ers�ttningen inte har visat upp ett beslut om preli-

min�r A-skatt trots att utbetalaren har beg�rt detta, och

3. ers�ttningen �r mottagarens huvudinkomst.
Ett f�rh�jt skatteavdrag ska g�ras enligt den skattetabell som n�rmast

motsvarar skattesatsen f�r kommunal inkomstskatt f�r den ort d�r utbetala-
ren har sitt kontor eller d�r ers�ttningen i annat fall betalas ut, �kat med
10 procent av avdraget enligt tabellen.

Frivillig f�rh�jning av skatteavdrag

22 �

Om den som tar emot ers�ttning f�r arbete beg�r det, ska utbetalaren

g�ra ett f�rh�jt skatteavdrag fr�n huvudinkomsten. Utbetalaren ska g�ra av-
drag med det beg�rda beloppet senast fr�n och med det f�rsta utbetalnings-
tillf�llet som infaller tv� veckor efter beg�ran.

Utbetalaren f�r inte g�ra skatteavdrag enligt f�rsta stycket om Skattever-

ket har ompr�vat ett beslut om prelimin�r A-skatt p� beg�ran av ett kon-
kursbo eller Kronofogdemyndigheten enligt 66 kap. 15 �.

Skatteavdrag fr�n f�rskott

23 �

Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut i form av f�r-

skott ska ber�knas till s� stor del av skatteavdraget p� hela ers�ttningen som
det utbetalda beloppet utg�r av hela ers�ttningen.

Om hela ers�ttningen inte �r k�nd n�r f�rskottet betalas ut, ska skatteav-

draget ber�knas som om f�rskottet utg�r hela ers�ttningen f�r den aktuella
tidsperioden.

N�r resterande belopp betalas ut, ska skatteavdrag g�ras med �terst�ende

del av det sammanlagda avdraget f�r hela ers�ttningen.

Skatteavdrag fr�n ers�ttning f�r arbete till en juridisk person

24 �

Fr�n ers�ttning f�r arbete som betalas ut till en juridisk person ska

skatteavdrag g�ras med 30 procent av underlaget om inte annat f�ljer av ett
beslut om s�rskild ber�kningsgrund enligt 55 kap. 9 �.

Skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning

25 �

Skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning som avses i

10 kap. 15 � ska g�ras med 30 procent om inte annat f�ljer av 26 � eller ett
beslut om s�rskild ber�kningsgrund enligt 55 kap. 9 �.

SFS 2011:1244

26 �

Skatteavdrag fr�n r�nta, utdelning och annan avkastning som avses i

10 kap. 15 � p� utl�ndska v�rdepapper ska g�ras med s� stort belopp att det
tillsammans med den skatt som dras av i utlandet uppg�r till 30 procent av
r�ntan, utdelningen eller avkastningen.

Skyldighet att f�lja och visa upp beslut

27 �

En utbetalare ska f�lja ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund enligt

55 kap. 9 � senast tv� veckor efter det att utbetalaren fick del av det. Det-
samma g�ller ett beslut om ompr�vning av beslut om prelimin�r A-skatt.

Om ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund meddelas efter den 18 januari

beskattnings�ret, ska den som beslutet g�ller genast visa upp det f�r den som
ska g�ra skatteavdraget. Skyldigheten att visa upp ett s�dant beslut g�ller
oberoende av n�r det meddelas om beslutet g�ller en juridisk person.

12 kap. Skattetabeller

1 �

Allm�nna och s�rskilda skattetabeller ska fastst�llas f�r varje kalender-

�r enligt best�mmelserna i detta kapitel.

Allm�nna skattetabeller

2 �

De allm�nna skattetabellerna ska ange skatteavdraget p� olika

inkomstbelopp, ber�knade f�r en m�nad eller kortare tid.

3 �

De allm�nna skattetabellerna ska grundas p� att

1. inkomsten �r of�r�ndrad under kalender�ret,
2. mottagaren bara kommer att beskattas f�r den inkomst som anges i

tabellen,

3. mottagaren inte ska betala n�gon annan skatt eller avgift �n
a) kommunal inkomstskatt,
b) statlig inkomstskatt p� f�rv�rvsinkomster,
c) begravningsavgift enligt begravningslagen (1990:1144),
d) avgift enligt lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift, och
e) avgift som avses i lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossam-

fund,

4. mottagaren inte kommer att medges n�got annat avdrag �n grundavdrag

vid beskattningen, och

5. mottagaren kommer att medges skattereduktion f�r allm�n pensions-

avgift och arbetsinkomst enligt 67

kap. 49 �� inkomstskattelagen

(1999:1229).

Tabellerna ska ocks� ange skatteavdraget f�r
1. den som inte �r skyldig att betala allm�n pensionsavgift enligt 67 kap.

4 � inkomstskattelagen, och

2. den som inte har r�tt till skattereduktion f�r arbetsinkomst enligt

67 kap. 59 �� inkomstskattelagen.

SFS 2011:1244

S�rskilda skattetabeller

4 �

De s�rskilda skattetabellerna f�r sjukpenning m.m. ska f�r olika sjuk-

penninggrundande inkomster enligt 25 och 26 kap. socialf�rs�kringsbalken
ange det skatteavdrag som ska g�ras fr�n en viss ers�ttning uttryckt i pro-
cent. I �vrigt g�ller 3 � f�rsta stycket.

5 �

De s�rskilda skattetabellerna f�r sj�m�n ska grundas p� att den skatt-

skyldige har r�tt till sj�inkomstavdrag enligt 64 kap. inkomstskattelagen
(1999:1229) och skattereduktion enligt 67 kap. 3 � samma lag. I �vrigt g�ller
3 �.

6 �

De s�rskilda skattetabellerna f�r eng�ngsbelopp ska f�r olika �rsin-

komster ange det skatteavdrag som ska g�ras fr�n ett visst eng�ngsbelopp ut-
tryckt i procent. Tabellerna ska grundas p� en f�r Sverige genomsnittlig
sammanlagd skatte- och avgiftssats.

AVDELNING V. S�RSKILD INKOMSTSKATT

13 kap. Redovisning och betalning av s�rskild inkomstskatt

Beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning

1 �

Skatteverket beslutar huruvida skatt f�r en fysisk person ska tas ut en-

ligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta (beslut
om s�rskild inkomstskatteredovisning). I ett beslut om s�rskild inkomst-
skatteredovisning ska Skatteverket ange om

1. utbetalaren av den skattepliktiga ers�ttningen ska g�ra skatteavdrag

enligt 3 �, och

2. mottagaren har inkomster som �r undantagna fr�n skatteplikt.

2 �

Om Skatteverket har beslutat om s�rskild inkomstskatteredovisning,

ska den som beslutet g�ller genast visa upp beslutet f�r utbetalaren.

Skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt

3 �

Den som betalar ut kontant ers�ttning eller annat vederlag som �r

skattepliktig inkomst enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r
utomlands bosatta ska g�ra skatteavdrag f�r s�dan skatt om

1. Skatteverket i ett beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning har

angett att skatteavdrag ska g�ras, och

2. utbetalaren k�nner till beslutet.
Skatteavdrag ska dock inte g�ras om utbetalaren �r hemmah�rande i

utlandet.

4 �

Den som betalar ut kontant ers�ttning eller annat vederlag som �r

skattepliktig inkomst enligt lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r
utomlands bosatta artister m.fl. ska g�ra skatteavdrag f�r s�dan skatt.

5 �

I fr�ga om skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt g�ller best�mmelser-

na om

SFS 2011:1244

1. befrielse fr�n skatteavdrag i 10 kap. 10 � f�rsta stycket 2 och andra

stycket,

2. skyldighet att l�mna uppgift om skatteavdrag i 10 kap. 19 �, och
3. v�rdering av f�rm�ner vid ber�kning av underlag f�r skatteavdrag i

11 kap. 911 ��.

F�rsta stycket 1 g�ller inte skatteavdrag som avses i 4 �.

I vilka fall ska den skattskyldige redovisa och betala skatten?

6 �

Om utbetalaren �r hemmah�rande i utlandet, ska den som tar emot

ers�ttning eller annat vederlag som �r skattepliktig inkomst enligt lagen
(1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta redovisa och
betala skatten.

7 �

Den som �r skattskyldig arrang�r enligt lagen (1991:591) om s�rskild

inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. ska redovisa och betala
skatten.

AVDELNING VI. KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARA-
TIONER OCH �VRIGA UPPGIFTER

14 kap. Syftet med kontrolluppgifter

1 �

Kontrolluppgifter ska l�mnas f�r andra �n uppgiftsl�mnaren sj�lv till

ledning f�r

1. best�mmande av underlag f�r att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (1999:1229),
b) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,
c) lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�rv�rvsinkomster,
d) lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel i fall som

avses i 2 � f�rsta stycket 14 och 68 den lagen,

e) lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader,
f) lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift,
g) lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, och
h) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift,
2. best�mmande av underlag f�r att ta ut egenavgifter enligt 3 kap. social-

avgiftslagen (2000:980),

3. registrering av skatteavdrag,
4. best�mmande av skattereduktion,
5. ber�kning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap. socialf�rs�k-

ringsbalken,

6. beskattning enligt
a) lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta, och
b) lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis-

ter m.fl., och

7. beskattning utomlands.

SFS 2011:1244

15 kap. Kontrolluppgift om int�kt i inkomstslaget tj�nst

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

skyldighet att l�mna kontrolluppgift (2 �),
f�r vem och av vem kontrolluppgift ska l�mnas (37 ��),
undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift (8 �),
kontrolluppgiftens inneh�ll (9 och 10 ��), och
v�rdering av ers�ttningar och f�rm�ner (11 �).

Skyldighet att l�mna kontrolluppgift

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om utgiven ers�ttning och f�rm�n som

utg�r int�kt i inkomstslaget tj�nst. Kontrolluppgift ska inte l�mnas om
ers�ttningen eller f�rm�nen �r skattefri av n�gon annan anledning �n f�r-
h�llanden hos mottagaren.

Som utgiven ers�ttning r�knas �ven
1. beh�llning p� pensionssparkonto som ska avskattas i inkomstslaget

tj�nst enligt 58 kap. 33 � inkomstskattelagen (1999:1229), och

2. belopp som utg�r int�kt i inkomstslaget tj�nst och som enligt en

best�mmelse i inkomstskattelagen eller n�gon annan lag ska anses som ut-
betalt.

I 22 kap. 10 och 11 �� finns best�mmelser om skyldighet att l�mna kon-

trolluppgift om omst�ndigheter som medf�r eller kan medf�ra avskattning i
inkomstslaget tj�nst av pensionsf�rs�kring eller av s�dana avtal om tj�nste-
pension som �r j�mf�rbara med pensionsf�rs�kring.

F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas?

F�r vem ska kontrolluppgift l�mnas?

3 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon.

Den som ska l�mna kontrolluppgift huvudregeln

4 �

Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har gett ut ers�ttning eller f�r-

m�n.

F�rm�n av framtida f�rv�rv av v�rdepapper

5 �

Kontrolluppgift om en s�dan f�rm�n som avses i 10 kap. 11 � andra

stycket inkomstskattelagen (1999:1229) och som inneb�r en r�tt att i fram-
tiden f�rv�rva v�rdepapper ska l�mnas av den i vars tj�nst r�ttigheten har
f�rv�rvats.

Rabatt, bonus eller annan liknande f�rm�n

6 �

Om f�rm�nen utg�rs av rabatt, bonus eller annan f�rm�n som har getts

ut p� grund av kundtrohet eller liknande, ska kontrolluppgift l�mnas av den
som slutligt har st�tt f�r de kostnader som ligger till grund f�r f�rm�nen.

SFS 2011:1244

Ers�ttning eller f�rm�n fr�n utlandet som har sin grund i en anst�llning i
Sverige

7 �

Om en ers�ttning eller en annan f�rm�n �n som avses i 5 � har getts ut

av en fysisk person som �r bosatt utomlands eller av en utl�ndsk juridisk per-
son, ska kontrolluppgift l�mnas av den hos vilken mottagaren �r anst�lld i
Sverige om

1. ers�ttningen eller f�rm�nen kan anses ha sin grund i anst�llningen, och
2. det inte finns n�got anst�llningsf�rh�llande mellan utgivaren och mot-

tagaren.

Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift

8 �

Kontrolluppgift beh�ver inte l�mnas om

1. s�dan ers�ttning eller f�rm�n f�r arbete som en fysisk person eller ett

d�dsbo har gett ut, under f�ruts�ttning att

a) ers�ttningen eller f�rm�nen inte motsvarar en utgift i en n�ringsverk-

samhet,

b) skatteavdrag inte har gjorts, och
c) det som mottagaren under �ret har f�tt sammanlagt har haft ett v�rde

som understiger 1 000 kronor,

2. s�dan ers�ttning eller f�rm�n f�r arbete som har getts ut i annat fall �n

som avses i 1, under f�ruts�ttning att

a) det som mottagaren under �ret har f�tt sammanlagt har haft ett v�rde

som understiger 100 kronor, och

b) skatteavdrag inte har gjorts,
3. s�dan ers�ttning eller f�rm�n som har redovisats i en f�renklad arbets-

givardeklaration, eller

s�dan ers�ttning eller f�rm�n som �r skattepliktig enligt lagen

(1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. och
som har redovisats f�r mottagaren i en arbetsgivardeklaration.

Kontrolluppgiftens inneh�ll

9 �

I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas:

1. v�rdet av den ers�ttning eller f�rm�n som har getts ut,
2. den tid ers�ttningen eller f�rm�nen avser, om den bara avser del av �ret,
3. antalet dagar med sj�inkomst samt p� vilket fartyg och i vilket fartom-

r�de tj�nstg�ringen har �gt rum,

4. om Skatteverket har best�mt v�rdet av en f�rm�n enligt 2 kap. 10 b

eller 10 c � socialavgiftslagen (2000:980),

5. om ers�ttningen ges ut p� grund av tj�nstepensionsf�rs�kring eller s�-

dant avtal om tj�nstepension som avses i 28 kap. 2 � andra stycket inkomst-
skattelagen (1999:1229), och

6. arbetsst�llenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsst�llenummer

m.m., om ett s�dant har tilldelats.

Om kontrolluppgiften avser en ers�ttning med ett s�dant eng�ngsbelopp

p� grund av personskada som avses i 11 kap. 38 � inkomstskattelagen, ska
det i kontrolluppgiften anges om eng�ngsbelopp p� grund av samma skada
har getts ut tidigare samt i s� fall med vilket belopp och under vilket utbetal-
nings�r.

SFS 2011:1244

10 �

Om den uppgiftsskyldige har gett ut ers�ttning f�r s�dana utgifter som

avses i 12

kap. 2 � f�rsta och andra styckena inkomstskattelagen

(1999:1229) och det av 10 kap. 3 � andra stycket 9 eller 10 f�ljer att skatte-
avdrag inte ska g�ras fr�n ers�ttningen, �r det tillr�ckligt att det i kontroll-
uppgiften anges att s�dan ers�ttning har getts ut.

V�rdering av ers�ttningar och f�rm�ner

11 �

V�rdet av ers�ttningar och f�rm�ner som har getts ut i annat �n

pengar ska ber�knas i enlighet med best�mmelserna i 61 kap. inkomstskatte-
lagen (1999:1229).

Vid ber�kning av v�rdet av kostf�rm�n och bilf�rm�n f�r best�mmelserna

i 61 kap. 18, 19 och 19 b �� inkomstskattelagen till�mpas bara om Skatte-
verket har beslutat det enligt 2 kap. 10 b � socialavgiftslagen (2000:980).

V�rdet av f�rm�n av bostad i Sverige som inte �r en semesterbostad eller

en bostad som avses i 61 kap. 3 a � inkomstskattelagen ska ber�knas enligt
s�dana v�rdetabeller som avses i 2 kap. 10 a � f�rsta stycket 1 och andra
stycket socialavgiftslagen. Om Skatteverket har best�mt v�rdet enligt 2 kap.
10 c � socialavgiftslagen, ska detta v�rde anv�ndas.

16 kap. Kontrolluppgift om int�kt och avdrag i inkomstslaget
n�ringsverksamhet

Ers�ttningar och f�rm�ner

1 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om ers�ttningar och f�rm�ner som anges i

3 � och som ska h�nf�ras till inkomstslaget n�ringsverksamhet.

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och, i de fall som av-

ses i 3 � 1 och 4, �ven f�r juridiska personer av den som har gett ut ers�ttning
eller f�rm�n.

3 �

I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas:

1. ers�ttning och f�rm�n som har getts ut f�r arbete och som utgivaren har

gjort eller varit skyldig att g�ra skatteavdrag fr�n,

2. sjukpenning och annan s�dan ers�ttning som avses i 15 kap. 8 �

inkomstskattelagen (1999:1229),

3. s�dant utbetalt st�d eller eftersk�nkt belopp som avses i 29 kap.

inkomstskattelagen, och

4. betalning f�r
a) nyttjandet av eller r�tten att nyttja upphovsr�tt till litter�rt, konstn�rligt

eller vetenskapligt verk, inklusive biograffilm, patent, varum�rke, m�nster
eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller

b) upplysning om erfarenhetsr�n av industriell, kommersiell eller veten-

skaplig natur.

Skogs-, skogsskade- och upphovsmannakonto

4 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om

1. ins�ttning enligt

SFS 2011:1244

a) 21 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) p� skogskonto eller skogsska-

dekonto, och

b) 32 kap. inkomstskattelagen p� upphovsmannakonto,
2. uttag och utbetalning enligt
a) 21 kap. 36 � inkomstskattelagen fr�n ett skogskonto eller ett skogsska-

dekonto, och

b) 32 kap. 8 � inkomstskattelagen fr�n ett upphovsmannakonto, samt
3. �verl�telse, pants�ttning eller �vertagande av medel, om dessa f�rh�l-

landen �r k�nda, enligt

a) 21 kap. 40 och 41 �� inkomstskattelagen p� skogskonto eller skogsska-

dekonto, och

b) 32 kap. 11 � f�rsta stycket 1 eller 2 inkomstskattelagen p� upphovs-

mannakonto.

5 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r kontohavaren av det kontof�rande kre-

ditinstitutet.

6 �

I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas:

1. insatt belopp,
2. uttaget eller utbetalt belopp, och
3. �verl�telse, pants�ttning eller �vertagande av kontomedel.

17 kap. Kontrolluppgift om r�nteinkomster och annan
avkastning p� fordringsr�tter

Skyldighet att l�mna kontrolluppgift

1 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om r�nteinkomster.

Kontrolluppgift ska ocks� l�mnas om annan avkastning �n kapitalvinst

som h�nf�r sig till fordringsr�tter och som utg�r int�kt i inkomstslaget kapi-
tal.

F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas?

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon.

3 �

Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har tillgodor�knat eller betalat

ut r�nta eller annan avkastning.

Uppgiftsskyldiga �r andra juridiska personer �n d�dsbon.

Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift

4 �

Kontrolluppgift om r�nteinkomster eller annan avkastning beh�ver inte

l�mnas

1. f�r ett konto som det inte finns ett personnummer f�r och som har �pp-

nats f�re den 1 januari 1985, om r�ntan understiger 100 kronor under �ret
eller, om kontot innehas av mer �n en person, r�ntan f�r var och en av dem
understiger 100 kronor,

2. om den sammanlagda r�ntan p� konton i annat fall �n som avses i 1

understiger 100 kronor under �ret f�r en person, och

SFS 2011:1244

3. f�r skogskonto, skogsskadekonto, upphovsmannakonto och pensions-

sparkonto.

Kontrolluppgiftens inneh�ll

5 �

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om tillgodor�knad eller utbetald

r�nta och annan avkastning.

Om den uppgiftsskyldige inte kan ange hur stor del av utbetalt belopp som

utg�r r�nta, ska uppgift om det sammanlagda utbetalda beloppet l�mnas i
kontrolluppgiften.

N�r tv� eller flera personer innehar ett konto

6 �

Om ett konto innehas av tv� eller flera personer, ska r�nta eller annan

avkastning f�rdelas mellan dem efter deras andelar i r�ntan eller i annan av-
kastning eller, om dessa andelar inte �r k�nda f�r den uppgiftsskyldige, i lika
stora andelar.

Om ett konto innehas av fler �n fem personer och en person f�rfogar �ver

kontot, beh�ver kontrolluppgift bara l�mnas f�r den person som f�rfogar
�ver kontot.

18 kap. Kontrolluppgift om r�nteutgifter

Skyldighet att l�mna kontrolluppgift

1 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om r�nteutgifter.

F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas?

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon.

3 �

Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har tagit emot r�nta.

Uppgiftsskyldiga �r andra juridiska personer �n d�dsbon.
Enskild som bara har tagit emot dr�jsm�lsr�nta beh�ver inte l�mna kon-

trolluppgift.

Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift

4 �

Kontrolluppgift om r�nteutgifter beh�ver inte l�mnas om den samman-

lagda r�ntan f�r en person understiger 100 kronor under �ret.

Kontrolluppgiftens inneh�ll

5 �

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om mottagen r�nta.

Om n�gon del av r�ntan har betalats i f�rskott, ska uppgift bara l�mnas om

den del av r�ntan som avser tiden till och med den 31 januari �ret efter be-
skattnings�ret.

SFS 2011:1244

N�r tv� eller flera personer �r betalningsansvariga f�r en skuld

6 �

Om tv� eller flera personer �r betalningsansvariga f�r en skuld, ska

r�ntan f�rdelas mellan dem efter deras andelar i r�ntan eller, om dessa ande-
lar inte �r k�nda f�r den uppgiftsskyldige, i lika stora andelar.

Om en skuld �r gemensam f�r fler �n fem personer, beh�ver kontrollupp-

gift bara l�mnas f�r den person som kan anses som f�retr�dare f�r dem.

19 kap. Kontrolluppgift om avkastning p� del�garr�tter

Skyldighet att l�mna kontrolluppgift

1 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om r�nta och utdelning p� del�garr�tter.

Kontrolluppgift ska ocks� l�mnas om annan avkastning �n kapitalvinst

som h�nf�r sig till del�garr�tter och som utg�r int�kt i inkomstslaget kapital.

F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas?

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon.

3 �

Kontrolluppgift ska l�mnas av den som har tillgodor�knat eller betalat

ut r�nta, utdelning eller annan avkastning.

Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift

4 �

Kontrolluppgift ska inte l�mnas om r�nta, utdelning eller annan avkast-

ning p� tillg�ngar p� pensionssparkonto.

Kontrolluppgiftens inneh�ll

5 �

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om tillgodor�knad eller utbetald

r�nta, utdelning och annan avkastning.

N�r fler �n fem personer innehar en dep� eller ett konto

6 �

Om en dep� eller ett konto innehas av fler �n fem personer och en per-

son f�rfogar �ver dep�n eller kontot, beh�ver kontrolluppgift bara l�mnas
f�r den person som f�rfogar �ver dep�n eller kontot.

20 kap. Kontrolluppgift om avyttring av andelar i investerings-
fonder och fondf�retag

Skyldighet att l�mna kontrolluppgift

1 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om avyttring av andelar i en investerings-

fond eller i ett s�dant fondf�retag som driver verksamhet i Sverige enligt
1 kap. 7 eller 9 � lagen (2004:46) om investeringsfonder.

F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas?

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon.

SFS 2011:1244

3 �

Kontrolluppgift om avyttring genom inl�sen ska l�mnas av

1. s�dana fondbolag som avses i 1 kap. 1 � f�rsta stycket 7 lagen

(2004:46) om investeringsfonder eller av ett f�rvaringsinstitut, om f�rvalt-
ningen av investeringsfonden eller fondf�retaget har �verg�tt till institutet,

2. v�rdepappersbolag och kreditinstitut som f�rvaltar specialfonder enligt

1 kap. 5 � lagen om investeringsfonder,

3. f�rvaltningsbolag som driver verksamhet i Sverige enligt 1 kap. 6 eller

8 � lagen om investeringsfonder, och

4. fondf�retag som driver verksamhet i Sverige enligt 1 kap. 7 eller 9 �

lagen om investeringsfonder.

Om ett f�rvaltningsbolag eller ett fondf�retag har slutit avtal med ett v�r-

depappersinstitut om att ombes�rja f�rs�ljning och inl�sen av andelar, ska
kontrolluppgiften i st�llet l�mnas av v�rdepappersinstitutet.

Om en andel �r f�rvaltarregistrerad ska i st�llet f�rvaltaren l�mna kon-

trolluppgiften.

4 �

Kontrolluppgift om annan avyttring �n inl�sen av andelar i en investe-

ringsfond eller i ett s�dant fondf�retag som avses i 1 kap. 7 eller 9 � lagen
(2004:46) om investeringsfonder ska l�mnas av f�rvaltare, om andelarna �r
f�rvaltarregistrerade.

Om en andel i ett fondf�retag inte �r f�rvaltarregistrerad, ska kontrollupp-

gift l�mnas av ett v�rdepappersinstitut i det fall detta medverkar vid avytt-
ringen.

Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift

5 �

Kontrolluppgift ska inte l�mnas om avyttring av tillg�ngar p� pen-

sionssparkonto.

Kontrolluppgiftens inneh�ll

6 �

I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas:

1. kapitalvinst eller kapitalf�rlust,
2. slag av fond,
3. fondens identifikationsuppgifter, och
4. om fonden �r marknadsnoterad.
Om den uppgiftsskyldige saknar uppgift om ers�ttning vid avyttring, ska

andelens marknadsv�rde p� avyttringsdagen anv�ndas vid ber�kning av
kapitalvinst eller kapitalf�rlust. Om avyttringsdagen inte �r k�nd, ska
marknadsv�rdet p� dagen d� avyttringen registrerades anv�ndas.

Om uppgift saknas om anskaffningsutgift, ska uppgift l�mnas om ers�tt-

ningen vid avyttringen efter avdrag f�r utgifterna f�r avyttringen i st�llet f�r
kapitalvinsten eller kapitalf�rlusten.

SFS 2011:1244

21 kap. Kontrolluppgift om avyttring av fordringsr�tter och
andra del�garr�tter �n andelar i investeringsfonder och
fondf�retag

Skyldighet att l�mna kontrolluppgift

1 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om

1. avyttring av andra del�garr�tter �n s�dana som avses i 20 kap. 1 � och

av fordringsr�tter, om inte kontrolluppgift ska l�mnas enligt 2,

2. slutf�rande av options- och terminsaff�rer, som inte inneb�r f�rv�rv

eller f�rs�ljning av egendom, samt

3. utf�rdande av optioner.

F�r vem och av vem ska kontrolluppgift l�mnas?

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon.

3 �

Kontrolluppgift ska l�mnas av

1. v�rdepappersinstitut i de fall de medverkar vid avyttring av del�garr�tt

eller fordringsr�tt och kontrolluppgift inte ska l�mnas av dem som avses i
26,

2. v�rdepappersinstitut i de fall de registrerar en option eller en termin

eller p� annat s�tt medverkar vid utf�rdandet av optionen eller vid slutf�r-
andet av options- eller terminsaff�ren,

3. kreditmarknadsf�retag,
4. garantimyndigheten enligt lagen (1995:1571) om ins�ttningsgaranti

eller lagen (1999:158) om investerarskydd,

5. den som har betalat ut ers�ttning vid avyttring genom inl�sen, och
6. f�rs�kringsgivare som har betalat ut ers�ttning p� grund av en s�dan

f�rs�kring som ett v�rdepappersbolag har tecknat f�r skadest�ndsskyldighet
som det kan komma att �dra sig n�r tj�nster utf�rs i r�relsen.

Undantag fr�n skyldigheten att l�mna kontrolluppgift

4 �

Kontrolluppgift ska inte l�mnas om avyttring av tillg�ngar p� pen-

sionssparkonto.

Kontrolluppgiftens inneh�ll

5 �

I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas:

1. den ers�ttning som har �verenskommits efter avdrag f�r f�rs�ljnings-

provision och liknande utgifter,

2. antalet del�garr�tter eller fordringsr�tter,
3. del�garr�tternas eller fordringsr�tternas slag och sort, samt
4. den kontanta ers�ttningen vid s�dana byten av andelar som avses i

48 a kap. 2 � och 49 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229).

Om ett terminsavtal slutf�rs genom att den ena parten s�ljer en tillg�ng

samtidigt som samma part f�rv�rvar en mindre tillg�ng av samma slag, f�r
uppgift l�mnas om bruttoers�ttningen vid f�rs�ljningen.

SFS 2011:1244

6 �

Om en utbetalning avser �ven annat �n ers�ttning f�r del�garr�tter eller

fordringsr�tter och den uppgiftsskyldige inte kan ange hur stor del av utbe-
talt belopp som utg�r ers�ttning f�r s�dana r�tter, ska uppgift om det sam-
manlagda utbetalda beloppet l�mnas i kontrolluppgiften.

N�r del�garr�tter eller fordringsr�tter �gs gemensamt av flera personer

7 �

Om del�garr�tter eller fordringsr�tter �gs gemensamt av flera personer

och det vid avyttringen har uppr�ttats en rapport enligt 8 kap. 27 � lagen
(2007:528) om v�rdepappersmarknaden, beh�ver kontrolluppgift bara l�m-
nas f�r den person som anges i rapporten.

22 kap. Kontrolluppgift om vissa andra f�rh�llanden

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om skyldighet att l�mna kontroll-

uppgift om

�verl�telse av privatbostadsr�tt och andelar i vissa bostadsf�retag (2 och

3 ��),

uppl�telse av privatbostad eller bostad som innehas med hyresr�tt (4 �),
samf�llighet (5 och 6 ��),
r�ntebidrag (7 �),
pensionsf�rs�kringar och pensionssparkonton (8 och 9 ��),
avskattning av pensionsf�rs�kring (10 �),
tj�nstepensionsavtal (11 �),
underlag f�r avkastningsskatt p� livf�rs�kringar (12 �),
skattereduktion f�r f�rm�n av hush�llsarbete (13 �),
elcertifikat (14 �), och
utsl�ppsr�tter, utsl�ppsminskningsenheter och certifierade utsl�pps-

minskningar (15 �).

�verl�telse av privatbostadsr�tt och andelar i vissa bostadsf�retag

2 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om �verl�telse av en privatbostadsr�tt.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av privat-

bostadsf�retaget.

I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas:
1. l�genhetens beteckning,
2. tidpunkten f�r �verl�telsen och f�r �verl�tarens f�rv�rv,
3. ers�ttningen vid �verl�telsen,
4. om �verl�taren f�rv�rvade privatbostadsr�tten efter �r 1983, ers�ttning-

en vid detta f�rv�rv,

5. �verl�tarens andel av innest�ende medel i inre reparationsfond eller lik-

nande fond vid avyttringen och, om �verl�taren f�rv�rvade privatbostadsr�t-
ten efter �r 1973, andelen vid detta f�rv�rv,

6. kapitaltillskott som har l�mnats efter �r 1973 och som �verl�taren enligt

46 kap. 7 � inkomstskattelagen (1999:1229) f�r r�kna in i omkostnadsbe-
loppet, samt

SFS 2011:1244

7. om �verl�taren f�rv�rvade privatbostadsr�tten senast �r 1973, �verl�ta-

rens andel av privatbostadsf�retagets f�rm�genhet den 1 januari 1974, be-
r�knad enligt 46 kap. 14 � inkomstskattelagen.

3 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om �verl�telse av en medlems eller en del-

�gares andel i en svensk ekonomisk f�rening eller ett svenskt aktiebolag som
inte uppfyller villkoren i 2 kap. 17 � inkomstskattelagen (1999:1229) f�r att
vara ett privatbostadsf�retag men som tillhandah�ller bost�der �t sina med-
lemmar eller del�gare i byggnader som �gs av f�reningen eller bolaget, om
det till andelen �r knutet en s�dan bostad.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av s�dana

svenska ekonomiska f�reningar och svenska aktiebolag som avses i f�rsta
stycket.

I kontrolluppgiften ska f�ljande uppgifter l�mnas:
1. bostadens beteckning,
2. tidpunkten f�r �verl�telsen och f�r �verl�tarens f�rv�rv,
3. ers�ttningen vid �verl�telsen, samt
4. om �verl�taren f�rv�rvade andelen efter �r 1983, ers�ttningen vid detta

f�rv�rv.

Uppl�telse av privatbostad eller bostad som innehas med hyresr�tt

4 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om uppl�telse av en privatbostad eller en

bostad som innehas med hyresr�tt.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den som

har gett ut ers�ttning eller f�rm�n f�r bostad. Detta g�ller dock bara om utbe-
talaren �ven har betalat ut ers�ttning f�r arbete till mottagaren och har gjort
eller varit skyldig att g�ra skatteavdrag fr�n denna ers�ttning.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om ers�ttningen eller f�rm�nen.

Samf�llighet

5 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om utdelning till del�gare i s�dana samf�l-

ligheter som avses i 6

kap. 6 � f�rsta stycket inkomstskattelagen

(1999:1229).

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den juri-

diska person som f�rvaltar samf�lligheten.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om utbetald utdelning och hur stor

del av utdelningen som kommer fr�n int�kt av skogsbruk som bedrivs i sam-
f�lligheten.

6 �

Om en privatbostadsfastighet har del i en annan samf�llighet �n som

avses i 6 kap. 6 � f�rsta stycket inkomstskattelagen (1999:1229), ska kon-
trolluppgift l�mnas om privatbostadsfastighetens andel av samf�llighetens
inkomster som �r avkastning av kapital.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den juri-

diska person som f�rvaltar samf�lligheten.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om privatbostadsfastighetens andel

av samf�llighetens inkomster till den del dessa �verstiger 600 kronor.

SFS 2011:1244

R�ntebidrag

7 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om statliga r�ntebidrag f�r bostads�nda-

m�l.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av Boverket.
I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om utbetalt r�ntebidrag eller efter-

given �terbetalningsskyldighet.

Pensionsf�rs�kringar och pensionssparkonton

8 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om pensionsf�rs�kringar och pensions-

sparkonton.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av f�rs�k-

ringsgivare och pensionssparinstitut.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om betalda premier och gjorda in-

betalningar som avdrag f�r g�ras f�r enligt 59 kap. 2 � inkomstskattelagen
(1999:1229).

9 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om

1. s�dan �verf�ring av hela v�rdet i en pensionsf�rs�kring som avses i

58 kap. 18 � tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229), och

2. f�rs�kringsgivares �verl�telse eller �verf�ring av en pensionsf�rs�kring

till en annan f�rs�kringsgivare eller till en annan del av f�rs�kringsgivarens
verksamhet.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r juridiska personer och fysiska personer av

den f�rs�kringsgivare som har �verf�rt v�rdet i f�rs�kringen eller �verl�tit
eller �verf�rt f�rs�kringen.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om det �verl�tna eller �verf�rda

v�rdet. Kontrolluppgiften ska ocks� inneh�lla n�dv�ndiga identifikations-
uppgifter f�r f�rs�kringstagaren, den f�rs�krade och den mottagande f�rs�k-
ringsgivaren.

Avskattning av pensionsf�rs�kring

10 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om omst�ndigheter som medf�r eller kan

medf�ra avskattning av en pensionsf�rs�kring enligt 58 kap. 19 eller 19 a �
inkomstskattelagen (1999:1229).

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av f�rs�k-

ringsgivare.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om den omst�ndighet som medf�r

eller kan medf�ra avskattning och det kapital som h�nf�r sig till f�rs�kring-
en n�r omst�ndigheten intr�ffar. Kontrolluppgiften ska ocks� inneh�lla n�d-
v�ndiga identifikationsuppgifter f�r f�rs�kringstagaren och den f�rs�krade.

Tj�nstepensionsavtal

11 �

Kontrolluppgift som avses i 9 och 10 �� ska ocks� l�mnas av utl�nd-

ska tj�nstepensionsinstitut om s�dana avtal om tj�nstepension som �r j�m-
f�rbara med pensionsf�rs�kring.

SFS 2011:1244

Underlag f�r avkastningsskatt p� livf�rs�kringar

12 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om s�dan f�rs�kring eller s�dant avtal om

tj�nstepension som avses i 2 � f�rsta stycket 68 lagen (1990:661) om av-
kastningsskatt p� pensionsmedel.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r juridiska personer och fysiska personer av

f�rs�kringsgivare och tj�nstepensionsinstitut.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om v�rdet av f�rs�kringen eller

avtalet om tj�nstepension vid n�rmast f�reg�ende �rs utg�ng. V�rdet av f�r-
s�kringen respektive v�rdet av avtalet om tj�nstepension ska ber�knas enligt
best�mmelserna i 3 � �ttonde respektive tionde stycket lagen om avkast-
ningsskatt p� pensionsmedel.

Kontrolluppgiften ska ocks� inneh�lla uppgift om huruvida
1. f�rs�kringen �r en pensionsf�rs�kring eller en kapitalf�rs�kring, eller
2. avtalet om tj�nstepension �r j�mf�rbart med en pensionsf�rs�kring eller

en kapitalf�rs�kring.

Skattereduktion f�r f�rm�n av hush�llsarbete

13 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om skattereduktion f�r f�rm�n av hus-

h�llsarbete enligt 67 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), om den som utf�r
arbetet var godk�nd f�r F-skatt vid n�gon av de tidpunkter som anges i
67 kap. 16 � 1 inkomstskattelagen eller har ett intyg eller n�gon annan hand-
ling som avses i 67 kap. 17 � samma lag.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av den som

har gett ut f�rm�nen.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om underlaget f�r skattereduk-

tionen.

Elcertifikat

14 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om avyttring av elcertifikat.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av Aff�rs-

verket svenska kraftn�t.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om antalet avyttrade elcertifikat

och f�rs�ljningspriset.

Utsl�ppsr�tter, utsl�ppsminskningsenheter och certifierade
utsl�ppsminskningar

15 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om avyttring av utsl�ppsr�tter, utsl�pps-

minskningsenheter och certifierade utsl�ppsminskningar.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r fysiska personer och d�dsbon av Statens

energimyndighet.

I kontrolluppgiften ska uppgift l�mnas om antalet avyttrade utsl�ppsr�tter,

utsl�ppsminskningsenheter och certifierade utsl�ppsminskningar.

SFS 2011:1244

23 kap. Kontrolluppgift om utl�ndska f�rh�llanden

Betalningar till och fr�n utlandet

1 �

Kontrolluppgift ska l�mnas om direkta och indirekta betalningar som

�verstiger 150 000 kronor eller utg�r delbetalningar av en summa som �ver-
stiger 150 000 kronor, om betalningarna g�rs

1. till utlandet fr�n en obegr�nsat skattskyldig,
2. fr�n utlandet till en obegr�nsat skattskyldig, eller
3. inom landet mellan en obegr�nsat skattskyldig och en begr�nsat skatt-

skyldig.

Kontrolluppgift ska l�mnas f�r juridiska personer och fysiska personer av

den som har f�rmedlat betalningen.

I kontrolluppgiften om betalning till utlandet ska f�ljande uppgifter l�m-

nas:

1. betalningens belopp i anv�nd valuta,
2. betalningsdatum,
3. valutakod,
4. vilket land som betalningen har gjorts till,
5. vad betalningen avser, och
6. betalningsmottagaren.
I kontrolluppgiften om betalning fr�n utlandet ska f�ljande uppgifter l�m-

nas:

1. betalningens belopp i anv�nd valuta,
2. betalningsdatum,
3. valutakod, och
4. vilket land som betalningen kommer fr�n.

Begr�nsat skattskyldiga

2 �

Kontrolluppgifter enligt 15 kap., 16 kap. 1 � om ers�ttning som avses i

16 kap. 3 � 4 samt 4 � 1 a, 2 a och 3 a, 17, 19, 20 och 21 kap. samt 22 kap. 2,
3 och 911 �� ska �ven l�mnas f�r fysiska personer som �r begr�nsat skatt-
skyldiga.

Kontrolluppgift enligt 22 kap. 10 � ska ocks� avse omst�ndigheter som

medf�r eller kan medf�ra avskattning enligt 5 � f�rsta stycket 6, 6 a eller 7
lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta.

3 �

Kontrolluppgifter enligt 16 kap. 1 � om ers�ttning som avses i 16 kap.

3 � 4 ska �ven l�mnas f�r juridiska personer som �r begr�nsat skattskyldiga.

Utl�ndska f�rs�kringar

4 �

Den som har f�rmedlat en utl�ndsk f�rs�kring som avses i 22 kap. 12 �

ska l�mna s�dana uppgifter att f�rs�kringsgivaren och f�rs�kringstagaren
kan identifieras.

SFS 2011:1244

F�rbindelse och �tagande fr�n utl�ndska f�retag att l�mna
kontrolluppgift

5 �

Utl�ndska f�retag som driver bankverksamhet, v�rdepappersr�relse,

fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller f�rs�kringsverksamhet i Sve-
rige utan att inr�tta en filial eller motsvarande etablering i landet, ska innan
verksamheten inleds ge in en skriftlig f�rbindelse till Finansinspektionen om
att l�mna kontrolluppgifter i enlighet med best�mmelserna i denna lag.

Skyldigheten att l�mna en s�dan f�rbindelse g�ller inte ett utl�ndskt f�re-

tag som h�r hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�-
det (EES) och som p� grund av best�mmelser i den staten �r f�rhindrat att
l�mna kontrolluppgifter. Skyldigheten g�ller inte heller f�rs�kringsgivare
inom EES som bara meddelar pensionsf�rs�kring enligt 58 kap. inkomst-
skattelagen (1999:1229).

6 �

F�rs�kringsgivare som meddelar f�rs�kring fr�n fast driftst�lle utanf�r

Sverige men i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det, ska
f�r varje pensionsf�rs�kringsavtal ge in ett �tagande till Skatteverket om att
l�mna kontrolluppgifter om pensionsf�rs�kring enligt 15 och 22 kap. samt
2 �.

Detta g�ller ocks� utl�ndska tj�nstepensionsinstitut som ing�r s�dana av-

tal om tj�nstepension som �r j�mf�rbara med en pensionsf�rs�kring.

�tagandet ska inneh�lla n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r f�rs�k-

ringsgivaren, f�rs�kringstagaren, den f�rs�krade och pensionsf�rs�krings-
avtalet.

En kopia av f�rs�kringsavtalet ska l�mnas in tillsammans med �tagandet.

24 kap. �vriga best�mmelser om kontrolluppgifter

N�r ska kontrolluppgifter l�mnas?

Huvudregeln

1 �

Kontrolluppgifter ska l�mnas f�r varje kalender�r och ha kommit in till

Skatteverket senast den 31 januari n�rmast f�ljande kalender�r.

Kontrolluppgifter om pensionsf�rs�kringar och tj�nstepensionsavtal

2 �

Kontrolluppgift enligt 22 kap. 911 �� ska ha kommit in till Skattever-

ket inom 14 dagar fr�n den dag d� den omst�ndighet som utl�ste kontroll-
uppgiftsskyldigheten intr�ffade.

Kontrolluppgifter om skogs-, skogsskade- och upphovsmannakonto

3 �

Kontrolluppgift enligt 16 kap. 4 � 1 ska ha kommit in till Skatteverket

senast den 30 juni n�rmast f�ljande kalender�r.

Uppgifter som ska finnas i alla kontrolluppgifter

4 �

En kontrolluppgift ska inneh�lla

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den uppgiftsskyldige och den

som kontrolluppgiften l�mnas f�r,

SFS 2011:1244

2. uppgift om skatteavdrag och inneh�llen utl�ndsk k�llskatt, samt
3. uppgift om huruvida den person som kontrolluppgiften l�mnas f�r �r

f�retagsledare, n�rst�ende till en s�dan person eller del�gare, om uppgiften
l�mnas av ett f�mansf�retag eller ett f�manshandelsbolag.

25 kap. Undantag fr�n kontrolluppgiftsskyldighet

1 �

Skyldigheten att l�mna kontrolluppgifter g�ller inte uppgifter som sak-

nar betydelse f�r

1. best�mmande av underlag f�r att ta ut skatt eller avgift enligt de lagar

som anges i 14 kap. 1 � 1,

2. best�mmande av underlag f�r att ta ut egenavgifter enligt 3 kap. social-

avgiftslagen (2000:980),

3. registrering av skatteavdrag,
4. best�mmande av skattereduktion,
5. ber�kning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap. socialf�rs�k-

ringsbalken,

6. beskattning enligt
a) lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta, och
b) lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis-

ter m.fl., och

7. Sveriges �taganden inom det internationella utbytet av information.

26 kap. Skattedeklaration

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

vem som ska l�mna en skattedeklaration (2 �),
vilken sorts skattedeklaration som ska l�mnas (39 ��),
redovisningsperioder (1017 ��),
vad de olika skattedeklarationerna ska inneh�lla (1825 ��),
n�r en skattedeklaration ska l�mnas (2637 ��), och
s�rskilda best�mmelser om redovisning (38 och 39 ��).

Vem ska l�mna en skattedeklaration?

2 �

En skattedeklaration ska l�mnas av

1. den som �r skyldig att g�ra skatteavdrag eller betala arbetsgivaravgifter

eller som har gjort ett skatteavdrag utan att vara skyldig att g�ra det,

2. den som �r skattskyldig enligt merv�rdesskattelagen (1994:200),
3. den som ska registreras enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 4, 5 eller 6,
4. den som �r skyldig att j�mka ing�ende merv�rdesskatt enligt 8 a kap.

eller 9 kap. 913 �� merv�rdesskattelagen,

5. den som �r skattskyldig f�r punktskatt enligt n�gon av de lagar som

anges i 3 kap. 15 �, och

6. den som �r skattskyldig enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomst-

skatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt
f�r utomlands bosatta artister m.fl. och som ska redovisa och betala skatt
enligt 13 kap. 6 och 7 ��.

SFS 2011:1244

Vilken sorts skattedeklaration ska l�mnas?

Arbetsgivardeklaration

3 �

Skatteavdrag och arbetsgivaravgifter ska redovisas i en arbetsgivar-

deklaration f�r redovisningsperioder.

Den som �r registrerad ska l�mna en arbetsgivardeklaration f�r varje redo-

visningsperiod. Om den registrerade skriftligen upplyser Skatteverket om att
det varken finns skatteavdrag eller arbetsgivaravgifter att redovisa f�r en
viss redovisningsperiod, beh�ver deklaration dock inte l�mnas f�r den perio-
den. Det g�ller �ven om bara en f�renklad arbetsgivardeklaration enligt 4 �
ska l�mnas f�r redovisningsperioden.

F�renklad arbetsgivardeklaration

4 �

En fysisk person eller ett d�dsbo som har betalat ut ers�ttning f�r

arbete till en annan fysisk person f�r fullg�ra skyldigheten att l�mna arbets-
givardeklaration f�r den ers�ttningen genom att l�mna en f�renklad arbets-
givardeklaration, om ers�ttningen inte utg�r utgift i en n�ringsverksamhet
som utbetalaren bedriver.

En f�renklad arbetsgivardeklaration ska bara l�mnas f�r redovisningsperi-

oder d� ers�ttning har betalats ut. En deklaration ska l�mnas f�r varje betal-
ningsmottagare.

Merv�rdesskattedeklaration

5 �

Den som �r skyldig att l�mna en skattedeklaration enligt 2 � 2, 3 eller 4

ska, om inte annat f�ljer av 7 � andra stycket, fullg�ra skyldigheten genom
att l�mna en merv�rdesskattedeklaration f�r redovisningsperioder.

Den som �r registrerad ska l�mna en merv�rdesskattedeklaration f�r varje

redovisningsperiod.

Punktskattedeklaration

6 �

Punktskatt ska redovisas i en punktskattedeklaration f�r redovisnings-

perioder om inte annat f�ljer av 8 �.

Den som �r registrerad ska l�mna en punktskattedeklaration f�r varje

redovisningsperiod.

S�rskilda skattedeklarationer

7 �

Den som �r betalningsskyldig bara p� grund av felaktigt debiterad mer-

v�rdesskatt enligt 1 kap. 2 e � merv�rdesskattelagen (1994:200) ska redovisa
betalningen i en s�rskild skattedeklaration f�r den redovisningsperiod d�
debiteringen har gjorts.

Den som �r skattskyldig bara p� grund av f�rv�rv av s�dana nya transport-

medel eller punktskattepliktiga varor som avses i 2 a kap. 3 � f�rsta stycket 1
eller 2 merv�rdesskattelagen ska redovisa merv�rdesskatten i en s�rskild
skattedeklaration f�r varje f�rv�rv.

SFS 2011:1244

8 �

Punktskatt ska redovisas i en s�rskild skattedeklaration f�r varje h�n-

delse som medf�r skattskyldighet, om den som �r skyldig att l�mna skatte-
deklaration �r skattskyldig enligt

1. lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt,

eller lagen (1994:1776) om skatt p� energi och inte ska registreras till f�ljd
av 7 kap. 1 �,

2. 16 � f�rsta stycket lagen om tobaksskatt, 15 � f�rsta stycket lagen om

alkoholskatt eller 4 kap. 9 � f�rsta stycket lagen om skatt p� energi och ska
registreras enligt 7 kap. 1 � samt inte f�retr�ds av en representant som �r
godk�nd av Skatteverket, eller

3. lagen (1991:1483) om skatt p� vinstsparande m.m.

9 �

Den som �r skyldig att l�mna skattedeklaration enligt 2 � 6 ska l�mna

en s�rskild skattedeklaration f�r varje skattepliktig ers�ttning.

Redovisningsperioder

Kalenderm�nad �r huvudregeln

10 �

En redovisningsperiod omfattar en kalenderm�nad, om inte n�got

annat f�reskrivs.

Kalenderkvartal och beskattnings�r f�r merv�rdesskatt

11 �

Om beskattningsunderlaget f�r merv�rdesskatt, exklusive unionsin-

terna f�rv�rv och import, ber�knas sammanlagt uppg� till h�gst 40 miljoner
kronor f�r beskattnings�ret, ska redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt
vara ett kalenderkvartal. Om samma underlag ber�knas sammanlagt uppg�
till h�gst en miljon kronor, ska redovisningsperioden vara ett beskattnings�r.

12 �

F�r den som �r skyldig att l�mna skattedeklaration enligt 2 � 3 �r

redovisningsperioden ett kalenderkvartal.

Kortare redovisningsperiod �n kalenderkvartal eller beskattnings�r

13 �

Skatteverket ska besluta att redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt

ska vara en kalenderm�nad i st�llet f�r ett kalenderkvartal eller en kalender-
m�nad eller ett kalenderkvartal i st�llet f�r ett beskattnings�r om

1. den deklarationsskyldige beg�r det, eller
2. det finns s�rskilda sk�l.
Ett beslut enligt f�rsta stycket 1 ska g�lla minst 24 p� varandra f�ljande

kalenderm�nader, om inte s�rskilda sk�l talar emot det.

Fr�n vilken tidpunkt g�ller en �ndring mellan kalenderkvartal och
kalenderm�nad?

14 �

Ett beslut enligt 13 � f�rsta stycket 2 om att redovisningsperioden f�r

merv�rdesskatt ska vara en kalenderm�nad i st�llet f�r ett kalenderkvartal
g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal som har g�tt ut n�rmast f�re
dagen f�r beslutet. Om beslutet meddelas efter den tidpunkt d� deklaration

SFS 2011:1244

enligt 26 � ska l�mnas f�r kalenderkvartalet eller om deklaration har l�mnats
f�r kalenderkvartalet d� beslutet meddelas, ska beslutet dock g�lla fr�n
ing�ngen av det kalenderkvartal d� det meddelades.

Om det finns s�rskilda sk�l, g�ller f�rsta stycket �ven beslut enligt 13 �

f�rsta stycket 1.

15 �

Om redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt �ndras till en kalender-

m�nad i st�llet f�r ett kalenderkvartal eller omv�nt i andra fall �n de som av-
ses i 14 �, ska den nya redovisningsperioden b�rja g�lla efter utg�ngen av
det kalenderkvartal d� den deklarationsskyldige underr�ttade Skatteverket
om �ndringen enligt 7 kap. 4 � eller Skatteverket beslutade om �ndringen.

Fr�n vilken tidpunkt g�ller en �ndring fr�n eller till beskattnings�r?

16 �

Om redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt �ndras fr�n eller till ett

beskattnings�r, ska den nya redovisningsperioden g�lla fr�n ing�ngen res-
pektive efter utg�ngen av det beskattnings�r d� den deklarationsskyldige
underr�ttade Skatteverket om �ndringen enligt 7 kap. 4 � eller Skatteverket
beslutade om �ndringen.

Beskattnings�r som redovisningsperiod f�r punktskatt

17 �

F�r den som kan ber�knas redovisa punktskatt med ett nettobelopp p�

h�gst 50 000 kronor f�r beskattnings�ret f�r Skatteverket besluta att redovis-
ningsperioden f�r punktskatten ska vara ett beskattnings�r.

Redovisningsperioden f�r punktskatt ska best�mmas att g�lla fr�n ing�ng-

en av det beskattnings�r d� den deklarationsskyldige ans�kte om att ha be-
skattnings�r som redovisningsperiod eller fr�n utg�ngen av det beskattnings-
�r d� den deklarationsskyldige underr�ttade Skatteverket om en �ndring av
redovisningsperioden enligt 7 kap. 4 � eller verket beslutade om en s�dan
�ndring.

Beslutet upph�r att g�lla om den deklarationsskyldige f�rs�tts i konkurs.

Den p�g�ende redovisningsperioden l�per i s�dana fall ut vid utg�ngen av
den kalenderm�nad d� konkursbeslutet har fattats.

Vad ska de olika skattedeklarationerna inneh�lla?

Samtliga skattedeklarationer

18 �

En skattedeklaration ska inneh�lla

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter,
2. uppgift om den redovisningsperiod som redovisning l�mnas f�r, och
3. de ytterligare uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna ber�kna

och kontrollera skatten och avgifterna.

Arbetsgivardeklaration

19 �

En arbetsgivardeklaration ska inneh�lla uppgift om

1. den sammanlagda ers�ttning som utbetalaren �r skyldig att g�ra skatte-

avdrag f�r,

2. sammanlagt avdraget belopp,

SFS 2011:1244

3. den sammanlagda ers�ttning som utbetalaren �r skyldig att betala

arbetsgivaravgifter f�r,

4. sammanlagt avdrag med till�mpning av 2 kap. 21 � socialavgiftslagen

(2000:980), och

5. periodens sammanlagda arbetsgivaravgifter.

F�renklad arbetsgivardeklaration

20 �

En f�renklad arbetsgivardeklaration ska inneh�lla uppgift om

1. den ers�ttning som utbetalaren �r skyldig att g�ra skatteavdrag f�r och

betala arbetsgivaravgifter f�r,

2. verkst�llt skatteavdrag,
3. periodens arbetsgivaravgifter, och
4. avdrag f�r s�dan prelimin�r skattereduktion f�r hush�llsarbete som

avses i 17 � f�rsta stycket 2 lagen (2009:194) om f�rfarandet vid skatte-
reduktion f�r hush�llsarbete.

Merv�rdesskattedeklaration

21 �

En merv�rdesskattedeklaration ska inneh�lla uppgift om

1. utg�ende skatt,
2. ing�ende skatt, och
3. oms�ttning, f�rv�rv och �verf�ringar av varor som transporteras mellan

EU-l�nder.

En merv�rdesskattedeklaration som ska l�mnas av en grupphuvudman ska

inneh�lla uppgifter f�r hela gruppen.

Punktskattedeklaration

22 �

En punktskattedeklaration ska inneh�lla uppgift om

1. skattens bruttobelopp,
2. yrkade avdrag, och
3. skattens nettobelopp.

23 �

Till varje redovisningsperiod ska den punktskatt h�nf�ras f�r vilken

redovisningsskyldighet har intr�tt under perioden. Skatt enligt lagen
(2007:460) om skatt p� trafikf�rs�kringspremie m.m. ska dock h�nf�ras till
den redovisningsperiod d� skattskyldigheten intr�der.

Redovisningsskyldigheten intr�der n�r aff�rsh�ndelser, som grundar

skattskyldighet, enligt god redovisningssed bokf�rs eller borde ha bokf�rts.
�r den deklarationsskyldige inte bokf�ringsskyldig enligt bokf�ringslagen
(1999:1078) intr�der redovisningsskyldigheten samtidigt med skattskyldig-
heten. Detsamma g�ller om skattskyldigheten intr�der vid h�ndelser som
inte f�ranleder n�gon bokf�rings�tg�rd.

Vid f�rs�ljning mot kredit f�r Skatteverket, om principerna f�r den redo-

visningsskyldiges bokf�ring f�ranleder det, besluta att redovisningsskyldig-
heten ska intr�da vid beskattnings�rets utg�ng, dock inte senare �n n�r betal-
ning inflyter eller fordran diskonteras eller �verl�ts.

SFS 2011:1244

Om en deklarationsskyldig f�rs�tts i konkurs, intr�der redovisningsskyl-

dighet genast f�r de aff�rsh�ndelser f�r vilka skattskyldighet har intr�tt f�re
konkursbeslutet.

S�rskilda skattedeklarationer

24 �

En s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 7 och 8 �� ska inne-

h�lla uppgift om

1. det f�rv�rv eller den h�ndelse som medf�r skattskyldighet och skatten

p� grund av f�rv�rvet eller h�ndelsen, eller

2. det belopp som felaktigt har betecknats som merv�rdesskatt enligt

1 kap. 1 � tredje stycket merv�rdesskattelagen (1994:200).

25 �

En s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 9 � ska inneh�lla upp-

gift om

1. den skattepliktiga ers�ttningen, och
2. skatten p� ers�ttningen.

N�r ska en skattedeklaration l�mnas?

Mindre f�retag som ska l�mna merv�rdesskattedeklaration

26 �

Den som �r skyldig att redovisa merv�rdesskatt p� beskattningsunder-

lag som exklusive unionsinterna f�rv�rv och import ber�knas sammanlagt
uppg� till h�gst 40 miljoner kronor f�r beskattnings�ret ska, om inte annat
f�ljer av 2735 ��, l�mna skattedeklaration enligt f�ljande uppst�llning:

27 �

Om Skatteverket har beslutat enligt 13 � att redovisningsperioden f�r

merv�rdesskatt ska vara en kalenderm�nad, ska merv�rdesskattedeklaration
l�mnas enligt uppst�llningen f�r punktskattedeklaration i 26 �.

Arbetsgivar-
deklaration f�r
redovisnings-
perioden

Punktskatte-
deklaration
f�r redovisnings-
perioden

Merv�rdesskatte-
deklaration f�r
redovisnings-
perioden

ska ha kommit
in till Skatte-
verket senast
den

januari

december

oktober
december

12 februari

februari

januari

12 mars

mars

februari

12 april

april

mars

januarimars

12 maj

maj

april

12 juni

juni

maj

12 juli

juli

juni

apriljuni

17 augusti

augusti

juli

12 september

september

augusti

12 oktober

oktober

september

juliseptember

12 november

november

oktober

12 december

december

november

17 januari

SFS 2011:1244

28 �

Om den deklarationsskyldige beg�r det, ska Skatteverket besluta att

merv�rdesskattedeklaration som enligt 27 � ska l�mnas enligt uppst�llningen
f�r punktskattedeklaration i 26 � i st�llet ska l�mnas enligt uppst�llningen i
30 �. Beslutet ska, om inte s�rskilda sk�l talar emot det, g�lla minst tolv p�
varandra f�ljande redovisningsperioder.

29 �

Den som saknar m�jlighet att l�mna merv�rdesskattedeklaration i r�tt

tid p� grund av att redovisningsperioden har �ndrats fr�n beskattnings�r till
ett kalenderkvartal eller en kalenderm�nad, eller fr�n ett kalenderkvartal till
en kalenderm�nad, ska l�mna merv�rdesskattedeklaration senast vid den
deklarationstidpunkt som kommer n�rmast efter den dag d� den deklara-
tionsskyldige under�ttade Skatteverket om �ndringen enligt 7 kap. 4 � eller
Skatteverket beslutade om �ndringen.

Om merv�rdesskattedeklarationen ska l�mnas f�r mer �n en ny redovis-

ningsperiod, f�r perioderna sl�s samman till en period och redovisas i en
skattedeklaration.

St�rre f�retag som ska l�mna merv�rdesskattedeklaration

30 �

Den som �r skyldig att redovisa merv�rdesskatt p� beskattningsunder-

lag som exklusive unionsinterna f�rv�rv och import ber�knas sammanlagt
�verstiga 40 miljoner kronor f�r beskattnings�ret ska, om inte Skatteverket
har beslutat n�got annat enligt 31 �, l�mna skattedeklaration enligt f�ljande
uppst�llning:

Tidigare deklarationstidpunkt f�r arbetsgivardeklaration

31 �

Om en s�dan n�ringsidkare som avses i 30 � inte har sk�tt betalning-

arna av skatteavdrag eller arbetsgivaravgifter, f�r Skatteverket besluta att
han eller hon ska l�mna arbetsgivardeklaration senast den 12 i m�naden efter
redovisningsperiodens utg�ng, i januari senast den 17.

Arbetsgivardeklaration,
merv�rdesskattedeklaration och
punktskattedeklaration f�r
redovisningsperioden

ska ha kommit in till Skatteverket
senast den

januari

26 februari

februari

26 mars

mars

26 april

april

26 maj

maj

26 juni

juni

26 juli

juli

26 augusti

augusti

26 september

september

26 oktober

oktober

26 november

november

27 december

december

26 januari

SFS 2011:1244

Enbart arbetsgivardeklaration, f�renklad arbetsgivardeklaration och
punktskattedeklaration

32 �

Den som inte ska l�mna merv�rdesskattedeklaration, ska l�mna

arbetsgivardeklaration, f�renklad arbetsgivardeklaration och punktskatte-
deklaration enligt f�ljande uppst�llning:

S�rskild deklarationstidpunkt

33 �

Den som har en redovisningsperiod som �r l�ngre �n en kalender-

m�nad ska redovisa skatten i en skattedeklaration som ska ha kommit in till
Skatteverket senast den 26 i andra m�naden efter redovisningsperiodens ut-
g�ng, med undantag f�r december d� deklarationen i st�llet ska ha kommit in
senast den 27.

F�rsta stycket g�ller inte den som enligt 11, 12 eller 13 � har kalender-

kvartal som redovisningsperiod f�r merv�rdesskatt.

F�rsta stycket g�ller inte heller s�dan period som avses i 29 � andra

stycket.

Kommuner och landsting

34 �

Kommuner och landsting ska l�mna arbetsgivardeklaration och

punktskattedeklaration enligt uppst�llningen i 26 �. Merv�rdesskattedeklara-
tion ska l�mnas enligt uppst�llningen f�r punktskattedeklaration i den para-
grafen. De skattedeklarationer som ska l�mnas i januari och augusti ska dock
ha kommit in till Skatteverket senast den 12 i m�naden.

S�rskilda skattedeklarationer

35 �

S�rskilda skattedeklarationer ska, om inte annat f�ljer av 36 eller

37 �, l�mnas enligt f�ljande uppst�llning:

Arbetsgivardeklaration, f�renklad
arbetsgivardeklaration och
punktskattedeklaration f�r
redovisningsperioden

ska ha kommit in till Skatteverket
senast den

januari

12 februari

februari

12 mars

mars

12 april

april

12 maj

maj

12 juni

juni

12 juli

juli

17 augusti

augusti

12 september

september

12 oktober

oktober

12 november

november

12 december

december

17 januari

SFS 2011:1244

36 �

Deklaration som avses i 8 � 1 och som ska l�mnas av den som �r

skattskyldig enligt 11 kap. 5 � andra stycket lagen (1994:1776) om skatt p�
energi ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�nad efter dagen f�r till-
synsmyndighetens beslut.

37 �

Deklaration som avses i 8 � 1 ska ha kommit in till Skatteverket

senast vid den h�ndelse som medf�r skattskyldighet, om den som ska l�mna
deklarationen �r skattskyldig enligt

1. 9 � f�rsta stycket 6 lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 8 � f�rsta

stycket 6 lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 1 � 6 lagen
(1994:1776) om skatt p� energi och inte har st�llt s�kerhet f�r skattens betal-
ning,

2. 9 � f�rsta stycket 9 eller 16 c � lagen om tobaksskatt,
3. 8 � f�rsta stycket 9 eller 15 c � lagen om alkoholskatt, eller
4. 4 kap. 1 � 10 eller 4 kap. 10 � lagen om skatt p� energi.

S�rskilda best�mmelser om redovisning

Utl�ndsk avgiftsskyldig

38 �

Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket besluta att den som �r

skyldig att betala arbetsgivaravgifter och �r bosatt utomlands eller �r en ut-
l�ndsk juridisk person som saknar fast driftst�lle i Sverige redovisar avgif-
terna p� n�got annat s�tt eller vid n�gon annan tidpunkt �n som anges i detta
kapitel.

Deklaration som avses i

ska ha kommit in till Skatteverket
senast

7 � f�rsta stycket

den 26 i m�naden efter redovis-
ningsperiodens utg�ng

7 � andra stycket

35 dagar efter f�rv�rvet

8 � 1

fem dagar efter den h�ndelse som
medf�r skattskyldighet

8 � 2

vid den h�ndelse som medf�r skatt-
skyldighet

8 � 3

25 dagar efter den h�ndelse som
medf�r skattskyldighet

9 �

den 12 i m�naden efter den m�nad
d� den skattepliktiga ers�ttningen
kom den skattskyldige till del, med
undantag f�r januari och augusti d�
deklarationen i st�llet ska ha kommit
in senast den 17

SFS 2011:1244

Viss verksamhet ska redovisas f�r sig

39 �

Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket besluta att en viss verk-

samhet ska redovisas f�r sig.

27 kap. Skalbolagsdeklaration

Syftet med skalbolagsdeklaration

1 �

Skalbolagsdeklaration ska l�mnas f�r undantag fr�n skalbolagsbe-

skattning enligt 25 a kap. 11 � eller 49 a kap. 13 � inkomstskattelagen
(1999:1229) och till ledning f�r beslut om s�kerhet f�r slutlig skatt.

Skyldighet att l�mna skalbolagsdeklaration

2 �

En skalbolagsdeklaration ska l�mnas av ett avyttrat f�retag som �r ett

skalbolag och som till�mpar undantagen fr�n skalbolagsbeskattning i
25 a kap. 11 � eller 49 a kap. 13 � inkomstskattelagen (1999:1229).

Om det avyttrade f�retaget �r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet

del�garbeskattad juridisk person, ska skalbolagsdeklaration i st�llet l�mnas
av den del�gare som har avyttrat andelen. Handelsbolaget eller den juridiska
personen ska l�mna del�garen de uppgifter som beh�vs f�r deklarationen.

Vad ska en skalbolagsdeklaration inneh�lla?

3 �

En skalbolagsdeklaration ska inneh�lla

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som har avyttrat andelen

och f�r den som har f�rv�rvat andelen,

2. uppgift om det avyttrade f�retagets �verskott eller underskott enligt ett

s�dant s�rskilt bokslut som avses i 25 a kap. 11 � eller 49 a kap. 13 �
inkomstskattelagen (1999:1229),

3. uppgifter om de int�ktsposter och kostnadsposter som har tagits upp i

bokslutet, och

4. de �vriga uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna fatta beslut

om s�kerhet f�r slutlig skatt.

N�r ska en skalbolagsdeklaration l�mnas?

4 �

En skalbolagsdeklaration ska ha kommit in till Skatteverket senast

30 dagar efter det att andelen eller del�garr�tten har avyttrats eller, i fr�ga
om ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk per-
son, avyttringen eller tilltr�det.

28 kap. Prelimin�r inkomstdeklaration

Syftet med prelimin�r inkomstdeklaration

1 �

Prelimin�r inkomstdeklaration ska l�mnas till ledning f�r best�mman-

de av prelimin�r skatt.

SFS 2011:1244

Skyldighet att l�mna prelimin�r inkomstdeklaration

Prelimin�r inkomstdeklaration vid ans�kan om godk�nnande f�r F-skatt

2 �

Den som ans�ker om godk�nnande f�r F-skatt ska l�mna en prelimin�r

inkomstdeklaration till Skatteverket.

Prelimin�r inkomstdeklaration inf�r beskattnings�ret

3 �

Om den slutliga skatten f�r beskattnings�ret ber�knas �verstiga mot-

svarande skatt f�r det f�reg�ende beskattnings�ret, ska den som �r godk�nd
f�r F-skatt eller har s�rskild A-skatt l�mna en prelimin�r inkomstdeklaration,
om

1. skillnaden �r betydande med h�nsyn till den skattskyldiges f�rh�llan-

den, eller

r�kenskaps�ret har lagts om enligt 3

kap. 6 � bokf�ringslagen

(1999:1078) utan Skatteverkets tillst�nd.

Deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�nad f�re be-

skattnings�rets ing�ng.

Prelimin�r inkomstdeklaration under beskattnings�ret

4 �

Om det kan antas att den slutliga skatten f�r beskattnings�ret kommer

att �verstiga den debiterade prelimin�ra skatten, ska den som �r godk�nd f�r
F-skatt eller har s�rskild A-skatt l�mna en prelimin�r inkomstdeklaration,
om

1. skillnaden �r betydande med h�nsyn till den skattskyldiges f�rh�llan-

den, eller

r�kenskaps�ret har lagts om enligt 3

kap. 6 � bokf�ringslagen

(1999:1078) utan Skatteverkets tillst�nd.

Deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket inom 14 dagar fr�n det

att deklarationsskyldigheten uppkom. N�r mindre �n en m�nad �terst�r av
beskattnings�ret beh�ver deklaration dock inte l�mnas.

Prelimin�r inkomstdeklaration i andra fall

5 �

En prelimin�r inkomstdeklaration f�r �ven l�mnas i andra fall �n som

avses i 24 ��.

Vad ska en prelimin�r inkomstdeklaration inneh�lla?

6 �

En prelimin�r inkomstdeklaration ska inneh�lla uppgifter om ber�kna-

de inkomster och utgifter samt �vriga uppgifter som Skatteverket beh�ver
f�r att kunna best�mma den prelimin�ra skatten.

29 kap. Syftet med inkomstdeklaration

1 �

Inkomstdeklaration ska l�mnas till ledning f�r

1. best�mmande av underlag f�r att ta ut skatt eller avgift enligt
a) inkomstskattelagen (1999:1229),
b) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,

SFS 2011:1244

c) 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�rv�rvsinkomster,
d) lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel i de fall som

avses i 2 � f�rsta stycket 14 och 68 den lagen,

e) lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader,
f) lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift,
g) 2 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, och
h) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift,
2. best�mmande av underlag f�r att ta ut egenavgifter enligt 3 kap. social-

avgiftslagen (2000:980),

3. best�mmande av skattereduktion, samt
4. ber�kning av pensionsgrundande inkomst enligt 59 kap. socialf�rs�k-

ringsbalken.

30 kap. Vem ska l�mna en inkomstdeklaration?

Fysiska personer

1 �

En fysisk person ska l�mna en inkomstdeklaration, om

1. int�kterna i inkomstslagen tj�nst och n�ringsverksamhet i annat fall �n

som avses i 2 har uppg�tt till sammanlagt minst 42,3 procent av prisbas-
beloppet under beskattnings�ret,

2. s�dan int�kt i inkomstslaget tj�nst som avses i 11 kap. 45 �, 50 kap. 7 �

samt 57 kap. 20 och 21 �� inkomstskattelagen (1999:1229) eller int�kt av
passiv n�ringsverksamhet har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor
under beskattnings�ret,

3. int�kterna i inkomstslaget kapital, med undantag f�r s�dan r�nta, utdel-

ning eller annan avkastning som kontrolluppgift ska l�mnas om enligt 17
eller 19 kap., har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor under beskatt-
nings�ret,

4. han eller hon �r begr�nsat skattskyldig och den skattepliktiga int�kten

har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor under beskattnings�ret,

5. underlag f�r statlig fastighetsskatt, kommunal fastighetsavgift, avkast-

ningsskatt p� pensionsmedel eller s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader
ska fastst�llas, eller

6. uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 � ska l�mnas.

D�dsbon

2 �

Det som skulle ha g�llt f�r den avlidne i fr�ga om deklarationsskyldig-

het ska f�r d�ds�ret till�mpas p� d�dsboet.

3 �

F�r �r efter d�ds�ret ska ett d�dsbo l�mna en inkomstdeklaration, om

1. de skattepliktiga int�kterna, med undantag f�r s�dan r�nta, utdelning

eller annan avkastning som kontrolluppgift ska l�mnas om enligt 17 eller
19 kap., har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor under beskattnings-
�ret,

2. underlag f�r statlig fastighetsskatt, kommunal fastighetsavgift, avkast-

ningsskatt p� pensionsmedel eller s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader
ska fastst�llas, eller

3. uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 � ska l�mnas.

SFS 2011:1244

Andra juridiska personer �n d�dsbon

4 � En inkomstdeklaration ska l�mnas av

1. aktiebolag, ekonomiska f�reningar och s�dana stiftelser, andra liknande

subjekt eller andra tillg�ngsmassor som enligt stiftelsef�rordnande eller mot-
svarande best�mmelse har till huvudsakligt �ndam�l att tillgodose viss
sl�kts, vissa sl�kters eller best�mda fysiska personers ekonomiska intressen,

2. s�dana ideella f�reningar och registrerade trossamfund som avses i

7 kap. 7 och 14 �� inkomstskattelagen (1999:1229), om int�kterna under be-
skattnings�ret har �verstigit grundavdraget enligt 63 kap. 11 � den lagen,

3. andra juridiska personer �n s�dana som avses i 1 och 2, med undantag

f�r d�dsbon och svenska handelsbolag, om de skattepliktiga int�kterna under
beskattnings�ret har uppg�tt till sammanlagt minst 100 kronor,

4. andra juridiska personer �n d�dsbon f�r vilka underlag f�r statlig fastig-

hetsskatt, kommunal fastighetsavgift, avkastningsskatt p� pensionsmedel
eller s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader ska fastst�llas, och

5. fondbolag, f�rvaltningsbolag och f�rvaringsinstitut f�r varje av bolaget

eller institutet f�rvaltad investeringsfond.

Skattefri inkomst

5 �

Vid bed�mning av deklarationsskyldighet som �r beroende av att

int�kterna har uppg�tt till visst belopp ska h�nsyn inte tas till s�dan int�kt
som �r skattefri eller som den fysiska personen inte �r skattskyldig f�r enligt
inkomstskattelagen (1999:1229).

F�rsta stycket g�ller inte i fr�ga om inkomst som enligt skatteavtal helt

eller delvis ska undantas fr�n beskattning i Sverige.

31 kap. Vad ska en inkomstdeklaration inneh�lla?

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

uppgifter som ska l�mnas i samtliga inkomstdeklarationer (2 och 3 ��),
uppgifter som fysiska personer och d�dsbon ska underr�ttas om och

godk�nna eller l�mna (4 och 5 ��),

uppgift som ska l�mnas om inkomstslaget tj�nst (6 �),
uppgifter som ska l�mnas om inkomstslaget n�ringsverksamhet

(715 ��),

uppgifter som ska l�mnas om inkomstslaget kapital (1619 ��),
uppgift om tillkommande belopp (20 �),
uppgifter om vissa andelsavyttringar m.m. (2124 ��),
uppgifter f�r ber�kning av egenavgifter (25 och 26 ��),
uppgifter som f�mansf�retag samt f�retagsledare och del�gare ska

l�mna (2729 ��),

uppgift om tillskott och uttag (30 �),
uppgift om betalning till utlandet (31 �),
uppgift som ekonomiska f�reningar ska l�mna (32 �),
uppgifter om skattereduktion f�r hush�llsarbete (33 �), och
uppgifter om priss�ttningsbesked (34 �).

SFS 2011:1244

Samtliga inkomstdeklarationer

2 �

En inkomstdeklaration ska inneh�lla

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter,
2. uppgifter om de int�ktsposter och kostnadsposter som ska h�nf�ras till

respektive inkomstslag,

3. uppgifter om de allm�nna avdrag som den deklarationsskyldige har r�tt

till,

4. de uppgifter som beh�vs f�r ber�kning av skatt eller avgift enligt
a) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,
b) 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�rv�rvsinkomster,
c) lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel,
d) lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader,
e) 2 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift,
f) 34 kap. inkomstskattelagen (1999:1229),
g) 3 kap. socialavgiftslagen (2000:980), och
h) lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift,
5. de uppgifter som beh�vs f�r ber�kning av pensionsgrundande inkomst

enligt 59 kap. socialf�rs�kringsbalken, samt

6. de uppgifter som beh�vs f�r att avg�ra om en begr�nsat skattskyldig

uppfyller kraven f�r att f� allm�nna avdrag enligt 62 kap. 58 �� eller grund-
avdrag enligt 63 kap. inkomstskattelagen.

3 �

Den som �r deklarationsskyldig ska ocks� l�mna de �vriga uppgifter

som Skatteverket beh�ver f�r att kunna fatta riktiga beslut om slutlig skatt
och beslut om pensionsgrundande inkomst.

Fysiska personer och d�dsbon

Underr�ttelse

4 �

Skatteverket ska f�re den 15 april �ret efter utg�ngen av beskattnings-

�ret underr�tta fysiska personer och d�dsbon som kan antas vara deklara-
tionsskyldiga om de kontrolluppgifter och �vriga uppgifter som har kommit
in till verket som underlag f�r beslut om slutlig skatt och beslut om pen-
sionsgrundande inkomst samt �vriga uppgifter som verket k�nner till.

Godk�nna eller l�mna uppgifter

5 �

Om en uppgift som den deklarationsskyldige har f�tt underr�ttelse om

enligt 4 � �r korrekt, ska den deklarationsskyldige godk�nna uppgiften. Om
en uppgift �r felaktig eller saknas, ska den deklarationsskyldige genom �nd-
ring eller till�gg l�mna de uppgifter som beh�vs.

Inkomstslaget tj�nst

Uppgift om kostnadsers�ttning

6 �

Uppgift om kostnadsers�ttning som avses i 15 kap. 10 � beh�ver bara

l�mnas i den utstr�ckning avdrag g�rs f�r �kade levnadskostnader.

SFS 2011:1244

Inkomstslaget n�ringsverksamhet

Undantag

7 �

Om makar tillsammans deltar i enskild n�ringsverksamhet, beh�ver

uppgifterna enligt 2 och 3 �� om n�ringsverksamheten bara l�mnas av en av
makarna.

Uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna till�mpa best�mmelser-

na om f�rdelning av inkomsten mellan makar i 60 kap. 611 �� inkomst-
skattelagen (1999:1229) ska dock l�mnas av b�da makarna.

8 �

Uppgifter om n�ringsverksamhet enligt 33 kap. 6 � beh�ver inte l�m-

nas av del�garna.

Uppgifter om �rsbokslut och �rsredovisning

9 �

Den som �r skyldig att l�mna inkomstdeklaration f�r inkomstslaget

n�ringsverksamhet ska l�mna uppgift om huruvida

1. �rsbokslutet eller �rsredovisningen, som ligger till grund f�r inkomst-

deklarationen, har uppr�ttats med hj�lp av en uppdragstagare, eller

2. �rsredovisningen, som ligger till grund f�r inkomstdeklarationen, har

reviderats av en auktoriserad eller godk�nd revisor eller ett registrerat revi-
sionsbolag.

Uppgift om utdelning eller annat f�rfogande �ver uppkommen vinst

10 �

Om lagerv�rdet ska h�jas enligt 17 kap. 21 � inkomstskattelagen

(1999:1229), ska f�retaget l�mna uppgift om beslut om eller styrelsens f�r-
slag till utdelning eller annat f�rfogande �ver uppkommen vinst.

Uppgifter som dotterf�retag ska l�mna

11 �

Ett dotterf�retag som redovisar int�kter i inkomstslaget n�ringsverk-

samhet ska l�mna

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r moderf�retaget,
2. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r hela koncernens moderf�retag

om moderf�retaget i sin tur �r ett dotterf�retag, samt

3. uppgifter om sitt aktie- eller andelsinnehav i moderf�retaget och inne-

havets r�stv�rde.

�garuppgifterna ska avse f�rh�llandena vid utg�ngen av det senast avslu-

tade beskattnings�ret.

Uppgifter om n�ringsbetingade andelar och vissa andra tillg�ngar

12 �

Den som har f�tt utdelning p� en n�ringsbetingad andel som �r mark-

nadsnoterad ska l�mna uppgift om utdelningen om andelen har innehafts
kortare tid �n ett �r n�r utdelningen r�tteligen skulle ha tagits upp i r�kenska-
perna.

Den som har avyttrat en n�ringsbetingad andel eller en n�ringsbetingad

aktiebaserad del�garr�tt som �r marknadsnoterad ska l�mna uppgift om av-
yttringen om andelen eller del�garr�tten har innehafts kortare tid �n ett �r.

SFS 2011:1244

Uppgifter om ers�ttningsfond

13 �

Den som har eller som under beskattnings�ret har haft en ers�ttnings-

fond ska l�mna uppgifter om

1. fondens �ndam�l,
2. fondens storlek,
3. fondens ianspr�ktagande, och
4. �terf�rt avdrag f�r avs�ttning till fonden.
Fysiska personer ska �ven i fr�ga om en s�dan ers�ttningsfond f�r

byggnad eller markanl�ggning som avses i 31 kap. 5 � inkomstskatte-
lagen (1999:1229) l�mna uppgift om hur stor del av fonden som har �ter-
f�rts enligt 26 kap. 2 och 47 �� den lagen.

Uppgift om skalbolag

14 �

Den som har f�rv�rvat tillg�ngar enligt 25 a kap. 18 � eller 49 a kap.

10 � inkomstskattelagen (1999:1229) ska l�mna uppgift om detta.

Uppgifter om utl�ndska juridiska personer med l�gbeskattade inkomster

15 �

Den som n�gon g�ng under beskattnings�ret har haft andelar i en ut-

l�ndsk juridisk person med l�gbeskattade inkomster i s�dan omfattning eller
p� ett s�dant s�tt som anges i 39 a kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229)
ska l�mna

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den juridiska personen,
2. uppgift om sitt andelsinnehav vid beskattnings�rets utg�ng,
3. uppgift om r�stv�rdet f�r sina andelar vid beskattnings�rets utg�ng, och
4. uppgift om f�r�ndringar av andelsinnehavet eller av r�stv�rdet f�r an-

delarna som har intr�ffat under �ret.

Den som innehar andelarna vid beskattnings�rets utg�ng ska �ven l�mna

s�dana resultat- och balansr�kningar som avses i 39 a kap. 11 � inkomstskat-
telagen.

Inkomstslaget kapital

Uppgifter om l�ngivare

16 �

Den som g�r avdrag f�r r�nteutgifter vid ber�kning av resultatet i in-

komstslaget kapital ska, om kontrolluppgift inte ska l�mnas enligt 18 kap.,
l�mna n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r l�ngivaren.

Uppskovsbelopp

17 �

Den som g�r avdrag f�r uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskat-

telagen (1999:1229) vid avyttring av en privatbostadsfastighet eller en pri-
vatbostadsr�tt ska l�mna uppgift om beteckningen p� ers�ttningsbostaden.

Om ers�ttningsbostaden �r en bostad i ett privatbostadsf�retag eller i ett

f�retag som avses i 47 kap. 5 b � inkomstskattelagen, ska �ven n�dv�ndiga
identifikationsuppgifter f�r f�retaget l�mnas.

Om ers�ttningsbostaden f�rv�rvas f�rst �ret efter det d� ursprungsbostaden

avyttrades, ska uppgifterna l�mnas i inkomstdeklarationen f�r det senare �ret.

SFS 2011:1244

18 �

En �gare av en ers�ttningsbostad med ett uppskovsbelopp enligt

47 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ska, om ers�ttningsbostaden �r
bel�gen utomlands, l�mna uppgifter av det slag som avses i 17 � f�rsta och
andra styckena samt �vriga uppgifter som �r av betydelse f�r om uppskovs-
beloppet ska tas upp till beskattning.

19 �

Om �gander�tten till en ers�ttningsbostad har �verg�tt till n�gon

annan genom arv, testamente eller bodelning, ska d�dsboet eller �verl�taren
l�mna

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den nya �garen,
2. de uppgifter som har l�mnats enligt 17 �, och
3. uppgift om storleken p� uppskovsbelopp som enligt 47 kap. inkomst-

skattelagen (1999:1229) ska �terf�ras till beskattning vid avyttring av ers�tt-
ningsbostaden.

F�rsta stycket g�ller bara om �gander�tten har �verg�tt
1. genom arv eller testamente till en make, en sambo eller ett hemma-

varande barn under 18 �r, eller

2. vid bodelning med anledning av upph�rande av ett sambof�rh�llande,

�ktenskapsskillnad eller makens eller sambons d�d.

Tillkommande belopp

20 �

Om kapitalvinsten vid avyttring av en tillg�ng inte kan ber�knas p�

grund av att vinsten �r beroende av n�gon h�ndelse i framtiden, ska den
skattskyldige l�mna uppgift om detta. Det g�ller dock inte om uppgiften ska
l�mnas enligt 33 kap. 6 � andra stycket.

Vissa andelsavyttringar m.m.

21 �

Den som enligt 49 kap. 6 � inkomstskattelagen (1999:1229) beg�r

uppskov med beskattningen vid ett uppskovsgrundande andelsbyte ska l�m-
na de uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna besluta om uppsko-
vet.

Den som har f�tt uppskov ska �rligen l�mna de uppgifter som �r av bety-

delse f�r om uppskovsbeloppet ska tas upp till beskattning.

22 �

Den som innehar en andel som �r kvalificerad enligt 57 kap. 7, 7 a

eller 7 b � inkomstskattelagen (1999:1229) ska l�mna de uppgifter som
Skatteverket beh�ver f�r att kunna

1. besluta om kapitalbelopp enligt 48 a kap. 8 a � inkomstskattelagen,
2. besluta om tj�nstebelopp f�r utdelning och kapitalvinst
a) vid partiell fission enligt 48 kap. 18 d � inkomstskattelagen, och
b) vid andelsbyten enligt 48 a kap. 8 b � inkomstskattelagen, samt
3. besluta om de tj�nstebelopp som har f�rdelats enligt 48 kap. 18 e �,

48 a kap. 8 c � och 57 kap. 7 c � inkomstskattelagen.

Uppgifter om utdelning och kapitalvinst p� andelarna ska ocks� l�mnas.

23 �

Om �gander�tten till andelar som har f�rv�rvats genom s�dant upp-

skovsgrundande andelsbyte som avses i 49

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) har �verg�tt till n�gon annan genom arv, testamente, bodelning

SFS 2011:1244

eller g�va och om andelen �r en lagertillg�ng hos f�rv�rvaren, ska denne
l�mna

1. uppgift om antalet andelar som har f�rv�rvats,
2. uppgift om uppskovsbeloppet f�r varje andel, och
3. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som andelarna har �verg�tt

fr�n.

F�rv�rvaren ska �rligen l�mna de uppgifter som �r av betydelse f�r om

uppskovsbeloppet ska tas upp till beskattning.

24 �

Om �gander�tten till andelar som �r kvalificerade enligt 57 kap. 7, 7 a

eller 7 b � inkomstskattelagen (1999:1229) har �verg�tt till n�gon annan
genom arv, testamente, bodelning eller g�va, ska f�rv�rvaren l�mna

1. uppgift om antalet andelar som har f�rv�rvats,
2. uppgift om tj�nstebeloppet f�r varje andel, och
3. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som andelarna har �verg�tt

fr�n.

F�rv�rvaren ska �rligen l�mna de uppgifter som �r av betydelse f�r om

tj�nstebeloppet ska tas upp till beskattning.

Ber�kning av egenavgifter

25 �

Om ett avtal som avses i 2 kap. 7 � andra stycket socialavgiftslagen

(2000:980) har tr�ffats om att arbetsgivaravgifter ska betalas p� en viss
ers�ttning, ska den som f�r ers�ttningen l�mna uppgift om detta.

Om ett avtal som avses i 2 kap. 8 � socialavgiftslagen har tr�ffats om att

arbetsgivaravgifter inte ska betalas p� en viss ers�ttning, ska den som f�r
ers�ttningen l�mna uppgift om detta.

26 �

Den som beg�r avdrag vid ber�kningen av egenavgifterna enligt

3 kap. 18 � socialavgiftslagen (2000:980) ska l�mna

1. uppgift om annat st�d som har beviljats den uppgiftsskyldige under

beskattnings�ret och de tv� f�reg�ende beskattnings�ren och som utg�r
s�dant st�d av mindre betydelse som avses i

kommissionens f�rordning (EG) nr 1998/2006 av den 15 december

2006 om till�mpningen av artiklarna 87 och 88 i f�rdraget p� st�d av mindre
betydelse

kommissionens f�rordning (EG) nr 875/2007 av den 24 juli 2007 om

till�mpningen av artiklarna 87 och 88 i EG-f�rdraget p� st�d av mindre bety-
delse inom fiskerisektorn och om �ndring av f�rordning nr 1860/2004

7, eller

kommissionens f�rordning (EG) nr 1535/2007 av den 20 december

2007 om till�mpningen av artiklarna 87 och 88 i EG-f�rdraget p� st�d av
mindre betydelse inom sektorn f�r produktion av jordbruksprodukter

8, samt

2. de �vriga uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna bed�ma om

den uppgiftsskyldige har r�tt till avdrag.

6 EUT L 379, 28.12.2006, s. 5 (Celex 32006R1998).

7 EUT L 193, 25.7.2007, s. 6 (Celex 32007R0875).

8 EUT L 337, 21.12.2007, s. 35 (Celex 32007R1535).

SFS 2011:1244

F�mansf�retag

Uppgifter som f�mansf�retag ska l�mna

27 �

Ett f�mansf�retag ska l�mna

1. n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r del�garna och n�rst�ende till

dem, samt

2. uppgifter om varje del�gares andelsinnehav och innehavets r�stv�rde.
Uppgifter enligt f�rsta stycket 1 beh�ver inte l�mnas f�r en n�rst�ende

som inte har tagit emot ers�ttning fr�n f�retaget eller tr�ffat avtal med eller
f�retagit n�gon annan r�ttshandling med f�retaget.

Vid till�mpningen av denna paragraf g�ller 57 kap. 3 � andra stycket

inkomstskattelagen (1999:1229).

28 �

Ett f�mansf�retag ska ocks� l�mna

1. en s�dan f�rteckning �ver penningl�n och s�kerheter som avses i

21 kap. 10 � aktiebolagslagen (2005:551), och

2. en f�rteckning �ver utbetald vinstandelsr�nta till personer som avses i

24 kap. 6 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229).

Uppgifter som f�retagsledare och del�gare ska l�mna

29 �

En f�retagsledare och en del�gare i f�mansf�retag som avses i 27 �

ska l�mna de uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna till�mpa be-
st�mmelserna om utdelning och kapitalvinst p� kvalificerade andelar i
57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

Skyldigheten g�ller f�r fem beskattnings�r efter det att f�retaget har upp-

h�rt att vara ett f�mansf�retag.

Tillskott och uttag

30 �

En fysisk person som �r del�gare i ett svenskt handelsbolag ska l�mna

uppgift om tillskott till och uttag fr�n bolaget. Det g�ller dock inte en med-
lem i en europeisk ekonomisk intressegruppering.

Betalning till utlandet

31 �

F�mansf�retag, del�gare i f�manshandelsbolag och enskilda n�rings-

idkare ska l�mna uppgift om utgift som har tillgodor�knats mottagare i ut-
landet om den avser

1. annan r�nta �n dr�jsm�lsr�nta, eller
2. betalning f�r
a) nyttjandet av eller r�tten att nyttja upphovsr�tt till litter�rt, konstn�rligt

eller vetenskapligt verk, inklusive biograffilm, patent, varum�rke, m�nster
eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod, eller

b) upplysning om erfarenhetsr�n av industriell, kommersiell eller veten-

skaplig natur.

Uppgiften beh�ver bara l�mnas om utgiften ska dras av vid beskattningen.

SFS 2011:1244

Uppgift som ekonomiska f�reningar ska l�mna

32 �

En ekonomisk f�rening ska l�mna uppgift om huruvida den �r en eko-

nomisk f�rening enligt 1 kap. 1 � f�rsta eller tredje stycket lagen (1987:667)
om ekonomiska f�reningar.

Skattereduktion f�r hush�llsarbete

33 �

Den som beg�r skattereduktion f�r hush�llsarbete enligt 67 kap.

1119 �� inkomstskattelagen (1999:1229) ska l�mna uppgift om underlaget
f�r skattereduktionen.

I fr�ga om f�rm�n av s�dant arbete som r�knas som hush�llsarbete enligt

67 kap. 13 a och 13 b �� inkomstskattelagen ska �ven s�dana uppgifter som
avses i 9 a � lagen (2009:194) om f�rfarandet vid skattereduktion f�r hus-
h�llsarbete l�mnas.

Priss�ttningsbesked

34 �

Den som har f�tt ett priss�ttningsbesked enligt lagen (2009:1289) om

priss�ttningsbesked vid internationella transaktioner ska l�mna uppgift om
huruvida

1. beskedet har till�mpats, och
2. de antaganden, villkor och �vriga f�ruts�ttningar som har angetts i be-

skedet har uppfyllts.

32 kap. N�r och var ska en inkomstdeklaration l�mnas?

Fysiska personer och d�dsbon

1 �

Fysiska personer och d�dsbon ska l�mna inkomstdeklaration senast

den 2 maj �ret efter utg�ngen av beskattnings�ret.

Andra juridiska personer �n d�dsbon

2 �

Andra juridiska personer �n d�dsbon ska l�mna inkomstdeklaration f�r

ett beskattnings�r enligt f�ljande uppst�llning:

Den som l�mnar inkomstdeklaration elektroniskt f�r l�mna deklaration en

m�nad senare �n vad som f�ljer av f�rsta stycket.

Om beskattnings�ret g�r ut den

ska deklaration ha kommit in senast
den

31 december

1 juli

30 april

1 november

30 juni

15 december

31 augusti

1 mars

SFS 2011:1244

Var ska en inkomstdeklaration l�mnas?

3 �

En inkomstdeklaration ska l�mnas till Skatteverket eller till ett mottag-

ningsst�lle som har godk�nts av verket.

33 kap. S�rskilda uppgifter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

syftet med s�rskilda uppgifter (2 �),
uppgifter som ska l�mnas av stiftelser, ideella f�reningar och registre-

rade trossamfund (35 ��),

uppgifter som ska l�mnas av svenska handelsbolag och i utlandet del-

�garbeskattade juridiska personer (6 �),

uppgifter om ers�ttningsbostad i utlandet (7 �),
uppgifter som ska l�mnas av redare (8 �),
uppgifter om neds�ttning av utl�ndsk skatt (9 �),
n�r s�rskilda uppgifter ska l�mnas (10 och 11 ��), och
redares uppgiftsskyldighet vid �ndrade f�rh�llanden (12 �).

Syftet med s�rskilda uppgifter

2 �

S�rskilda uppgifter ska l�mnas till ledning f�r

1. bed�mning av stiftelsers, ideella f�reningars och registrerade trossam-

funds skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229),

2. beskattning av del�gare i svenska handelsbolag och i utlandet del�gar-

beskattade juridiska personer,

3. best�mmande av vilket fartomr�de ett fartyg g�r i,
4. kontroll av uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskattelagen n�r

ers�ttningsbostaden �r bel�gen utomlands, och

5. beslut om avr�kning av utl�ndsk skatt.

Stiftelser, ideella f�reningar och registrerade trossamfund

Undantag fr�n skattskyldighet f�r inkomst

3 �

Stiftelser, ideella f�reningar och registrerade trossamfund som �r un-

dantagna fr�n skattskyldighet f�r inkomst ska l�mna s�rskilda uppgifter om

1. int�kter och kostnader under r�kenskaps�ret,
2. tillg�ngar och skulder vid r�kenskaps�rets b�rjan och slut, samt
3. �vriga omst�ndigheter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna bed�ma

om den uppgiftsskyldige �r undantagen fr�n skattskyldighet.

Skyldigheten att l�mna s�rskilda uppgifter g�ller dock inte pensionsstiftel-

ser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutf�stelse m.m.

4 �

Skatteverket f�r besluta om undantag fr�n skyldigheten att l�mna s�r-

skilda uppgifter enligt 3 � om uppgifterna inte beh�vs f�r kontroll av undan-
tag fr�n skattskyldigheten.

Ett beslut om undantag ska avse en viss tid och f�r �terkallas.

SFS 2011:1244

Utl�ndska arrang�rer som motsvarar ideella f�reningar

5 �

Arrang�rer som har inkomster som �r undantagna fr�n skatteplikt

enligt 8 � f�rsta stycket 7 lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r
utomlands bosatta artister m.fl., ska l�mna s�rskilda uppgifter om de omst�n-
digheter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna bed�ma om den uppgifts-
skyldige �r undantagen fr�n skatteplikt.

Svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska
personer

6 �

Svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska perso-

ner med fast driftst�lle i Sverige ska till ledning f�r del�garnas beskattning
l�mna s�rskilda uppgifter om

1. n�ringsverksamheten enligt 31 kap. 2 och 3 ��,
2. varje del�gares andel av bolagets eller den juridiska personens inkomst

av varje inkomstslag och n�ringsverksamhet,

3. varje del�gares andel eller lott i bolaget eller den juridiska personen,
4. skalbolag enligt 31 kap. 14 �, och
5. priss�ttningsbesked enligt 31 kap. 34 �.
Om ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk

person med fast driftst�lle i Sverige har avyttrat en fastighet och kapitalvin-
sten inte kan ber�knas p� grund av att den �r beroende av n�gon h�ndelse i
framtiden, ska bolaget eller den juridiska personen l�mna uppgift om detta.

Ers�ttningsbostad i utlandet

7 �

Den som inte �r skyldig att l�mna inkomstdeklaration och som �ger en

ers�ttningsbostad i utlandet med ett uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomst-
skattelagen (1999:1229), ska l�mna s�rskilda uppgifter om s�dana f�rh�llan-
den som avses i 31 kap. 18 �.

Redare

8 �

Redare ska f�r till�mpning av 64 kap. 2 � och 67 kap. 3 � inkomstskat-

telagen (1999:1229) l�mna s�rskilda uppgifter om

1. storleken av de fartyg som redaren ska anv�nda i sin n�ringsverksam-

het,

2. vilka entrepren�rer som redaren ska anlita f�r sin verksamhet, och
3. �vriga f�rh�llanden som Skatteverket beh�ver k�nna till f�r att kunna

best�mma vilka fartomr�den fartygen avses g� i.

Neds�ttning av utl�ndsk skatt

9 �

Den som har f�tt avr�kning av utl�ndsk skatt fr�n sin inkomstskatt

enligt best�mmelser i skatteavtal eller enligt lagen (1986:468) om avr�kning
av utl�ndsk skatt och d�refter har f�tt neds�ttning av den utl�ndska skatten,
ska l�mna s�rskilda uppgifter om neds�ttningen.

SFS 2011:1244

N�r ska s�rskilda uppgifter l�mnas?

10 �

S�rskilda uppgifter enligt 3 och 6 �� ska ha kommit in till Skattever-

ket senast den sista dagen f�r inkomstdeklaration enligt 32 kap. 2 �.

11 �

S�rskilda uppgifter enligt 5 och 79 �� ska l�mnas enligt f�ljande

uppst�llning:

Redares uppgiftsskyldighet vid �ndrade f�rh�llanden

12 �

Om det intr�ffar n�gon �ndring av de f�rh�llanden som avses i 8 �,

ska redaren inom tv� veckor fr�n den dag d� f�rh�llandena �ndrades under-
r�tta Skatteverket om detta.

34 kap. Informationsuppgifter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

syftet med informationsuppgifter (2 �),
uppgifter till den deklarationsskyldige (35 ��), och
uppgifter till den kontrolluppgiftsskyldige (611 ��).

Syftet med informationsuppgifter

2 �

Informationsuppgifter l�mnas f�r att n�gon annan ska kunna fullg�ra

sin uppgiftsskyldighet.

Uppgifter till den deklarationsskyldige

Uppgifter till den som kontrolluppgiften l�mnas f�r

3 �

Den som �r skyldig att l�mna kontrolluppgift enligt 1522 kap. ska

senast den 31 januari �ret n�rmast efter det �r som kontrolluppgiften g�ller
informera den som uppgiften avser om de uppgifter som l�mnas i kontroll-
uppgiften.

S�rskilda uppgifter enligt

ska ha kommit in till Skatteverket
senast

5 �

den 12 i m�naden efter den m�nad
d� tillst�llningen �gde rum

7 �

den 2 maj �ret efter beskattnings�ret

8 �

den 1 oktober �ret f�re det kalender-
�r uppgifterna avser

9 �

tre m�nader efter den dag d� den
som beslutet om neds�ttning av
utl�ndsk skatt g�ller fick del av det

SFS 2011:1244

Uppgifter till f�retagsledare och del�gare i f�mansf�retag och
f�manshandelsbolag

4 �

Onoterade f�retag som omfattas av 57

kap. inkomstskattelagen

(1999:1229) samt f�manshandelsbolag ska till f�retagsledare och del�gare
l�mna alla uppgifter som dessa beh�ver f�r att kunna ber�kna sina int�kter
fr�n f�retaget eller handelsbolaget.

Uppgifter till medhj�lpande make i enskild n�ringsverksamhet

5 �

Om makar tillsammans deltar i enskild n�ringsverksamhet och den ena

�r f�retagsledande make medan den andra �r medhj�lpande make, ska den
f�retagsledande maken till den medhj�lpande maken l�mna de uppgifter om
verksamheten som beh�vs f�r ber�kningen av �verskottet eller underskottet i
verksamheten.

Uppgifter till den kontrolluppgiftsskyldige

F�rm�ner och ers�ttningar

6 �

Den som har utnyttjat eller �verl�tit en s�dan r�ttighet som avses i

10 kap. 11 � andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) ska till den kon-
trolluppgiftsskyldige l�mna de uppgifter som beh�vs f�r att kontrollupp-
giftsskyldigheten ska kunna fullg�ras.

7 �

Den som har utnyttjat en s�dan rabatt, bonus eller annan f�rm�n som

avses i 15 kap. 6 � ska till den kontrolluppgiftsskyldige l�mna de uppgifter
som beh�vs f�r att kontrolluppgiftsskyldigheten ska kunna fullg�ras.

F�rsta stycket g�ller �ven den som har tagit emot s�dan ers�ttning eller

f�rm�n som avses i 15 kap. 7 �.

Betalningar till och fr�n utlandet

8 �

Den som har gjort en s�dan betalning till eller fr�n utlandet som avses i

23 kap. 1 � ska till den kontrolluppgiftsskyldige l�mna de uppgifter som be-
h�vs f�r att kontrolluppgiftsskyldigheten ska kunna fullg�ras.

Uppgifter om anskaffningsutgift f�r andelar i investeringsfonder

9 �

Fondbolag och f�rvaltningsbolag som ska f�ra eller l�ta f�ra ett regis-

ter �ver andelsinnehavare i en investeringsfond ska, d� en f�rvaltare ska f�-
ras in i registret enligt 4 kap. 12 � lagen (2004:46) om investeringsfonder,
l�mna f�rvaltaren uppgifter om den genomsnittliga anskaffningsutgiften f�r
de andelar i en investeringsfond som tillh�r en andels�gare och som har
registrerats p� f�rvaltaren i st�llet f�r andels�garen.

Vid byte av en f�rvaltare eller om f�rvaltaren inte l�ngre ska vara inf�rd i

ett register, ska den f�rvaltare som andelarna i investeringsfonden flyttas
fr�n l�mna den nya f�rvaltaren, fondbolaget eller f�rvaltningsbolaget upp-
gifter om den genomsnittliga anskaffningsutgiften f�r de andelar som flyttas.

SFS 2011:1244

N�r ska uppgifter till den kontrolluppgiftsskyldige l�mnas?

10 �

Uppgifter som avses i 6 och 7 �� ska l�mnas senast m�naden efter det

att skyldigheten att l�mna kontrolluppgift uppkom, dock inte senare �n den
15 januari p�f�ljande �r.

Uppgifter som avses i 8 och 9 �� ska l�mnas snarast och senast den

15 januari �ret efter det �r som uppgiften g�ller.

Anm�lan om uteblivna informationsuppgifter

11 �

Om den som �r skyldig att l�mna uppgifter till den kontrolluppgifts-

skyldige inte g�r det, ska den kontrolluppgiftsskyldige snarast anm�la detta
till Skatteverket.

35 kap. Periodiska sammanst�llningar

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

vad som ska l�mnas i en periodisk sammanst�llning (2 �),
f�r vilken period en periodisk sammanst�llning ska l�mnas (3 �),
beslut (48 ��), och
n�r en periodisk sammanst�llning ska l�mnas (9 �).

Vad ska l�mnas i en periodisk sammanst�llning?

2 �

Den som �r registrerad eller skyldig att anm�la sig f�r registrering f�r

merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 eller 2 � ska l�mna en periodisk sammanst�ll-
ning �ver

1. oms�ttning, f�rv�rv och �verf�ring av varor som transporteras mellan

EU-l�nder, och

2. oms�ttning av en tj�nst som �r skattepliktig i det EU-land d�r tj�nsten

�r omsatt om f�rv�rvaren av tj�nsten �r skattskyldig f�r f�rv�rvet i det landet
i enlighet med till�mpningen av artikel 196 i r�dets direktiv 2006/112/EG av
den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt

Uppgifterna ska tas upp f�r den period som omfattar den tidpunkt som av-

ses i 13 kap. 8 b � andra stycket eller 8 c � merv�rdesskattelagen (1994:200).

F�r vilken period ska en periodisk sammanst�llning l�mnas?

3 �

En periodisk sammanst�llning ska l�mnas f�r varje

1. kalenderm�nad f�r uppgifter om varor som avses i 2 � f�rsta stycket 1,

eller

2. kalenderkvartal f�r uppgifter om tj�nster som avses i 2 � f�rsta

stycket 2.

Om uppgifter ska l�mnas avseende b�de varor och tj�nster enligt 2 �, ska

sammanst�llningen l�mnas f�r varje kalenderm�nad.

Den som �verg�r fr�n att l�mna en sammanst�llning f�r varje kalender-

kvartal till att l�mna den f�r varje kalenderm�nad ska till�mpa den nya peri-

9 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112).

SFS 2011:1244

oden till och med det fj�rde kalenderkvartalet som f�ljer efter den tidpunkt
n�r bytet av period gjordes.

Beslut

4 �

Skatteverket ska besluta att en periodisk sammanst�llning ska g�ras f�r

varje kalenderkvartal i st�llet f�r vad som f�reskrivs i 3 � f�rsta stycket 1,
om

1. den som �r skyldig att l�mna sammanst�llningen beg�r det, och
2. det sammanlagda v�rdet av oms�ttning och �verf�ringar av varor enligt

2 � f�rsta stycket 1 inte �verstiger 500 000 kronor exklusive merv�rdesskatt
f�r det innevarande kalenderkvartalet eller f�r n�got av de fyra n�rmast f�re-
g�ende kalenderkvartalen.

5 �

Skatteverket ska besluta att en periodisk sammanst�llning ska g�ras f�r

varje kalenderm�nad i st�llet f�r vad som f�reskrivs i 3 � f�rsta stycket 2
eller 4 �, om

1. den som �r skyldig att l�mna sammanst�llningen beg�r det, eller
2. det finns s�rskilda sk�l.

6 �

Ett beslut enligt 4 � g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal som

f�ljer n�rmast efter den kalenderm�nad d� beslutet fattades.

Ett beslut enligt 5 � g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal d� beslutet

fattades.

7 �

Skatteverket ska upph�va ett beslut enligt 4 � om de f�ruts�ttningar

som anges i 4 � 2 inte l�ngre �r uppfyllda.

Ett s�dant beslut g�ller fr�n ing�ngen av det kalenderkvartal d� beslutet

fattades.

8 �

Om ett beslut har fattats enligt 5 eller 7 �, ska en sammanst�llning g�-

ras f�r varje kalenderm�nad som har g�tt sedan ing�ngen av det kalender-
kvartal d� beslutet fattades.

N�r ska en periodisk sammanst�llning l�mnas?

9 �

En periodisk sammanst�llning ska ha kommit in till Skatteverket senast

1. den 25 i m�naden efter utg�ngen av den period som sammanst�llningen

avser, om den l�mnas elektroniskt, eller

2. den 20 i m�naden efter den period som den avser i andra fall.
Sammanst�llningar som ska g�ras enligt 8 � ska ha kommit in till Skatte-

verket senast den 20 i m�naden efter utg�ngen av den m�nad d� beslutet fat-
tades.

SFS 2011:1244

36 kap. Anst�nd med att l�mna deklaration och s�rskilda
uppgifter

Ans�kan om anst�nd

1 �

Anst�nd kan beviljas efter ans�kan fr�n den som ska l�mna deklaration

eller s�rskilda uppgifter.

Anst�nd enligt 3 � kan dock beviljas efter ans�kan fr�n den som i n�rings-

verksamhet l�mnar deklarationshj�lp.

Inkomstdeklaration och s�rskilda uppgifter

Fysiska personer och d�dsbon

2 �

Om det finns s�rskilda sk�l, ska Skatteverket bevilja en fysisk person

eller ett d�dsbo anst�nd med att l�mna

1. inkomstdeklaration, och
2. s�rskilda uppgifter enligt 33 kap. 7 �.
Anst�nd l�ngre �n till och med den 31 maj f�r beviljas bara om det finns

synnerliga sk�l.

3 �

Anst�nd med att l�mna inkomstdeklaration ska beviljas f�r fysiska per-

soner och d�dsbon som anlitar deklarationshj�lp om hj�lpen l�mnas i en n�-
ringsverksamhet. Om den som ska l�mna deklarationshj�lpen har missk�tt
tidigare anst�nd, f�r anst�nd v�gras.

Anst�nd f�r beviljas l�ngst till och med den 15 juni.

Juridiska personer

4 �

Om det finns synnerliga sk�l, ska Skatteverket bevilja en annan juri-

disk person �n ett d�dsbo anst�nd med att l�mna

1. inkomstdeklaration, och
2. s�rskilda uppgifter enligt 33 kap. 3 eller 6 �.

Skattedeklaration

5 �

Om det finns s�rskilda sk�l, ska Skatteverket bevilja en deklarations-

skyldig anst�nd med att l�mna skattedeklaration.

Om f�rh�llandena har �ndrats s� att det inte l�ngre finns f�ruts�ttningar

f�r anst�ndet, ska anst�ndet �terkallas.

37 kap. F�rel�ggande

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om f�rel�ggande att

fullg�ra uppgiftsskyldighet (2 �),
medverka personligen (3 �), och
l�mna uppgift (410 ��).

SFS 2011:1244

F�rel�ggande att fullg�ra uppgiftsskyldighet

2 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte har fullgjort en uppgiftsskyl-

dighet enligt 1535 kap. att fullg�ra skyldigheten.

Ett s�dant f�rel�ggande f�r inte bara avse komplettering av arbetsst�lle-

nummer enligt 15 kap. 9 � f�rsta stycket 6.

F�rel�ggande att medverka personligen

3 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som har l�mnat deklaration genom ett

deklarationsombud eller ett ombud f�r ett d�dsbo att personligen eller
genom beh�rig st�llf�retr�dare bekr�fta eller komplettera l�mnade eller god-
k�nda uppgifter.

F�rel�ggande att l�mna uppgift

L�mna deklaration

4 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte �r skyldig att l�mna deklara-

tion att g�ra det.

Kommande utbetalningar av ers�ttning f�r arbete

5 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som ger ut ers�ttning f�r arbete att l�m-

na uppgift om den ers�ttning som kan antas komma att betalas ut under mot-
tagarens beskattnings�r.

Kontroll av egen uppgifts- eller dokumentationsskyldighet

6 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som �r eller kan antas vara uppgiftsskyl-

dig enligt 1535 kap. att l�mna uppgift som verket beh�ver f�r att kunna
kontrollera skyldigheten.

Skatteverket f�r �ven f�rel�gga den som �r eller kan antas vara skyldig att

redovisa punktskatt att l�mna varuprov.

7 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som �r eller kan antas vara bokf�rings-

skyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078) eller som �r en annan juridisk
person �n ett d�dsbo, att l�mna uppgift som verket beh�ver f�r att kunna
kontrollera dokumentationsskyldigheten enligt 39 kap. 3 �.

Kontroll av n�gon annans uppgiftsskyldighet

8 �

Skatteverket f�r f�rel�gga en fysisk person och ett d�dsbo i andra fall

�n som avses i 16 och 17 kap. att l�mna kontrolluppgift om

1. s�dan ers�ttning f�r utf�rt arbete som har betalats till en namngiven

n�ringsidkare, eller

2. r�nta fr�n en namngiven l�ntagare.

9 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som �r eller kan antas vara bokf�rings-

skyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078) eller som �r en annan juridisk

SFS 2011:1244

person �n ett d�dsbo, att l�mna uppgift om en r�ttshandling med n�gon
annan.

F�rel�ggandet ska avse f�rh�llanden som �r av betydelse f�r kontroll av

att andra �n den som f�rel�ggs

1. har fullgjort en uppgiftsskyldighet enligt 1535 kap., eller
2. kan fullg�ra s�dan uppgiftsskyldighet.

10 �

Om det finns s�rskilda sk�l f�r �ven n�gon annan person �n som

avses i 9 � f�rel�ggas att l�mna s�dan uppgift som avses i den paragrafen.

38 kap. Formkrav

Fastst�llda formul�r

1 �

Fastst�llda formul�r ska anv�ndas f�r att l�mna

1. kontrolluppgifter,
2. �tagande enligt 23 kap. 6 � om att l�mna kontrolluppgifter om pen-

sionsf�rs�kringar och s�dana avtal om tj�nstepension som �r j�mf�rbara
med en pensionsf�rs�kring,

3. deklarationer,
4. s�rskilda uppgifter, och
5. periodiska sammanst�llningar.

Uppgifter som ska undertecknas

2 �

F�ljande uppgifter ska undertecknas:

1. uppgifter i deklaration, och
2. s�rskilda uppgifter som ska l�mnas av
a) stiftelser, ideella f�reningar och registrerade trossamfund enligt 33 kap.

3 �, och

b) �gare av en ers�ttningsbostad i utlandet enligt 33 kap. 7 �.

Vem ska underteckna uppgifterna?

3 �

Uppgifter enligt 2 � ska undertecknas av den uppgiftsskyldige eller be-

h�rig st�llf�retr�dare.

Uppgifterna f�r undertecknas av ett ombud i f�ljande fall:
1. Ett deklarationsombud f�r underteckna uppgifter i en deklaration som

l�mnas elektroniskt.

2. Ett ombud f�r en utl�ndsk f�retagare f�r underteckna uppgifter i en

merv�rdesskattedeklaration.

3. En d�dsbodel�gare som �r ombud f�r ett d�dsbo f�r underteckna upp-

gifter i en deklaration.

SFS 2011:1244

AVDELNING VII. DOKUMENTATION

39 kap. Dokumentationsskyldighet

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

definitioner (2 �),
generell dokumentationsskyldighet (3 �),
dokumentationsskyldighet som avser kassaregister (410 ��),
dokumentationsskyldighet som avser personalliggare (11 och 12 ��),
dokumentationsskyldighet som avser torg- och marknadshandel (13 �),
dokumentationsskyldighet som avser oms�ttning av investeringsguld

(14 �),

dokumentationsskyldighet som avser internpriss�ttning (15 och 16 ��),

och

f�rel�ggande (17 �)

Definitioner

2 �

I denna lag avses med

kassaregister: kassaapparat, kassaterminal, kassasystem och liknande

apparatur f�r registrering av f�rs�ljning av varor och tj�nster mot kontant
betalning eller mot betalning med kontokort,

torg- och marknadshandel: all handel utom s�dan som en n�ringsidkare

stadigvarande bedriver i permanenta lokaler eller i omedelbar anslutning till
dessa,

restaurangverksamhet: n�ringsverksamhet som avser restaurang, pizza-

butik och annat liknande avh�mtningsst�lle, gatuk�k, kaf�, personalmatsal,
catering och centralk�k, samt

fris�rverksamhet: n�ringsverksamhet som avser h�rv�rd.
N�ringsverksamhet som huvudsakligen avser annan verksamhet �n res-

taurang- eller fris�rverksamhet ska dock inte anses som s�dan verksamhet.

Generell dokumentationsskyldighet

3 �

Den som �r uppgiftsskyldig enligt 1535 kap. ska i sk�lig omfattning

genom r�kenskaper, anteckningar eller annan l�mplig dokumentation se till
att det finns underlag f�r att fullg�ra uppgiftsskyldigheten samt f�r kontroll
av uppgiftsskyldigheten och beskattningen.

Kassaregister

Vem ska anv�nda kassaregister?

4 �

Den som i n�ringsverksamhet s�ljer varor eller tj�nster mot kontant be-

talning eller mot betalning med kontokort ska anv�nda kassaregister.

5 �

Skyldigheten att anv�nda kassaregister g�ller inte f�r den som

1. bara i obetydlig omfattning s�ljer varor eller tj�nster mot kontant betal-

ning eller mot betalning med kontokort,

SFS 2011:1244

2. �r befriad fr�n skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229)

f�r inkomst fr�n s�dan f�rs�ljning som avses i 4 �,

3. bedriver taxitrafik enligt 1 kap. 3 � 2 yrkestrafiklagen (1998:490),
4. s�ljer varor eller tj�nster genom s�dana distansavtal eller hemf�rs�lj-

ningsavtal som avses i distans- och hemf�rs�ljningslagen (2005:59),

5. s�ljer varor eller tj�nster med hj�lp av en varuautomat eller annan lik-

nande automat eller i en automatiserad aff�rslokal,

6. anordnar automatspel enligt lagen (1982:636) om anordnande av visst

automatspel eller enligt lotterilagen (1994:1000), eller

7. bedriver torg- och marknadshandel.
Undantaget i f�rsta stycket 7 g�ller inte f�r den som enligt 8 kap. 1 �

f�rsta stycket alkohollagen (2010:1622) har tillst�nd f�r servering till all-
m�nheten.

6 �

Vid till�mpningen av 4 och 5 �� ska sj�lvst�ndiga verksamheter inom

ramen f�r en n�ringsverksamhet bed�mas var f�r sig.

Registrering i kassaregister

7 �

All f�rs�ljning och annan l�pande anv�ndning av ett kassaregister ska

registreras i kassaregistret.

Vid varje f�rs�ljning ska ett av kassaregistret framst�llt kvitto tas fram

och erbjudas kunden.

Krav som ett kassaregister ska uppfylla

8 �

Ett kassaregister ska p� ett tillf�rlitligt s�tt visa

1. alla registreringar som har gjorts, samt
2. programmeringar och inst�llningar som utg�r behandlingshistorik

enligt bokf�ringslagen (1999:1078).

Kassaregistret ska vara certifierat.

Beslut om undantag i enskilda fall

9 �

Skatteverket f�r i enskilda fall besluta om undantag fr�n skyldigheter

som g�ller kassaregister om

1. behovet av tillf�rlitligt underlag f�r skattekontroll kan tillgodoses p�

annat s�tt, eller

2. en viss skyldighet av tekniska orsaker �r osk�lig.
Ett beslut om undantag f�r f�renas med villkor.

Bemyndiganden

10 �

Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer f�r med-

dela ytterligare f�reskrifter om

1. krav p� kassaregister,
2. teknisk kontroll av kassaregister,
3. anv�ndning av kassaregister, och
4. undantag fr�n skyldigheter som g�ller kassaregister.

SFS 2011:1244

Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer f�r meddela

f�reskrifter om certifiering av kassaregister.

Personalliggare

11 �

Den som bedriver restaurang- eller fris�rverksamhet ska f�ra en per-

sonalliggare och i denna dokumentera n�dv�ndiga identifikationsuppgifter
f�r n�ringsidkaren och l�pande dokumentera n�dv�ndiga identifikationsupp-
gifter f�r de personer som �r verksamma i n�ringsverksamheten.

Skyldigheten att f�ra personalliggare g�ller dock inte f�r
1. enskild n�ringsverksamhet d�r bara n�ringsidkaren, dennes make eller

barn under 16 �r �r verksamma, eller

2. f�mansf�retag eller f�manshandelsbolag d�r bara f�retagsledaren, den-

nes make eller barn under 16 �r �r verksamma.

12 �

Personalliggaren ska finnas tillg�nglig f�r Skatteverket i verksam-

hetslokalen.

Torg- och marknadshandel

13 �

Den som uppl�ter en plats f�r torg- och marknadshandel ska doku-

mentera n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r den som platsen uppl�ts till
och f�r dennes f�retr�dare.

Oms�ttning av investeringsguld

14 �

En n�ringsidkare som oms�tter investeringsguld som avses i 1 kap.

18 � merv�rdesskattelagen (1994:200) i Sverige eller till ett annat EU-land
ska vid en transaktion som uppg�r till ett belopp motsvarande 10 000 kronor
eller mer dokumentera n�dv�ndiga identifikationsuppgifter f�r k�paren.

F�rsta stycket g�ller �ven f�r en transaktion som understiger 10 000 kro-

nor men som kan antas ha samband med en annan transaktion och tillsam-
mans med denna uppg�r till minst detta belopp. Om summan inte �r k�nd vid
tidpunkten f�r en transaktion, ska n�dv�ndiga identifikationsuppgifter doku-
menteras s� snart summan av transaktionerna uppg�r till minst 10 000 kro-
nor.

Best�mmelserna i 2 kap. 2 � f�rsta stycket 1, 3 � f�rsta stycket 2, 5 � 2 a

och 6 � lagen (2009:62) om �tg�rder mot penningtv�tt och finansiering av
terrorism ska �ven till�mpas vid transaktioner som avses i f�rsta och andra
styckena.

Internpriss�ttning

15 �

Den som �r skattskyldig f�r inkomst av en n�ringsverksamhet ska

dokumentera transaktioner med ett f�retag som �r begr�nsat skattskyldigt,
om det finns en s�dan ekonomisk intressegemenskap som anges i 14 kap.
20 � inkomstskattelagen (1999:1229).

Om den ekonomiska intressegemenskapen uteslutande kan h�nf�ras till

ett f�retags direkta eller indirekta kapitalinnehav i ett eller flera andra f�re-

SFS 2011:1244

tag, beh�ver transaktionerna dokumenteras bara om kapitalandelen i varje
led uppg�r till mer �n 50 procent.

16 �

Dokumentation enligt 15 � ska inneh�lla de uppgifter som beh�vs f�r

en bed�mning av om resultatet av n�ringsverksamheten ska justeras enligt
14 kap. 19 � inkomstskattelagen (1999:1229).

F�rel�ggande

17 �

Skatteverket f�r f�rel�gga

1. den som ska anv�nda kassaregister att fullg�ra sina skyldigheter enligt

4, 7 och 8 ��, samt

2. den som ska f�ra personalliggare att fullg�ra sina skyldigheter enligt 11

och 12 ��.

AVDELNING VIII. UTREDNING OCH KONTROLL

40 kap. Skatteverkets skyldighet att utreda och kommunicera

Skatteverkets utredningsskyldighet

1 �

Skatteverket ska se till att �rendena blir tillr�ckligt utredda.

Skatteverkets kommunikationsskyldighet

2 �

Ett �rende f�r inte avg�ras till nackdel f�r den som �rendet g�ller utan

att denne har f�tt tillf�lle att yttra sig i �rendet. Om det �r uppenbart obeh�v-
ligt, beh�ver den som �rendet g�ller inte f� tillf�lle att yttra sig.

3 �

Om ett �rende har tillf�rts uppgifter av n�gon annan �n den som �ren-

det g�ller, f�r det inte avg�ras utan att den som �rendet g�ller har underr�t-
tats om uppgifterna och f�tt tillf�lle att yttra sig �ver dem.

F�rsta stycket g�ller inte om
1. avg�randet inte �r till nackdel f�r den som �rendet g�ller,
2. uppgiften saknar betydelse eller om det av n�gon annan anledning �r

uppenbart obeh�vligt att den som �rendet g�ller underr�ttas och f�r tillf�lle
att yttra sig,

3. det finns risk att en underr�ttelse skulle g�ra det avsev�rt sv�rare att ge-

nomf�ra beslutet i �rendet, eller

4. avg�randet inte kan skjutas upp.
Underr�ttelseskyldigheten g�ller med de begr�nsningar som f�ljer av

10 kap. 3 � offentlighets- och sekretesslagen (2009:400).

4 �

Om det kan antas att den som ett �rende om slutlig skatt g�ller inte �r

deklarationsskyldig, f�r beslut om slutlig skatt fattas p� grundval av kon-
trolluppgift om int�kter i inkomstslaget kapital utan att han eller hon har
underr�ttats om och f�tt tillf�lle att yttra sig �ver kontrolluppgiften.

SFS 2011:1244

41 kap. Revision

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

syftet med en revision (2 �),
vem som f�r revideras (3 �),
beslut om revision (4 och 5 ��),
samverkan (6 �),
revisorns befogenheter (7 �),
den reviderades skyldigheter (811 ��),
f�rel�ggande (12 �), och
revisionens avslutande (13 och 14 ��).

Syftet med en revision

2 �

Skatteverket f�r besluta om revision f�r att kontrollera

1. att uppgiftsskyldighet enligt 1535 kap. har fullgjorts,
2. att det finns f�ruts�ttningar att fullg�ra uppgiftsskyldighet enligt

1535 kap. som kan antas uppkomma,

skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen

(1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt p� energi,

4. att den som har ans�kt om �terbetalning, kompensation eller neds�tt-

ning av punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 � 2 har l�mnat riktiga och
fullst�ndiga uppgifter,

5. att den som har ans�kt om �terbetalning av punktskatt i de fall som

avses i 53 kap. 5 � 1 har l�mnat riktiga och fullst�ndiga uppgifter,

6. att den som har eller kan antas ha uppl�tit en plats f�r torg- och mark-

nadshandel har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 13 �, eller

7. att den som har eller kan antas ha omsatt investeringsguld har fullgjort

sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 �.

Skatteverket f�r besluta om revision ocks� f�r att inh�mta uppgifter av

betydelse f�r kontroll enligt f�rsta stycket 14 av n�gon annan �n den som
revideras.

Vem f�r revideras?

3 �

Revision f�r g�ras hos

1. den som �r eller kan antas vara bokf�ringsskyldig enligt bokf�rings-

lagen (1999:1078),

2. n�gon annan juridisk person �n ett d�dsbo,
3. den som har anm�lt sig f�r registrering,
4. den som har ans�kt om eller �r godk�nd f�r F-skatt,
5. s�dant ombud f�r en utl�ndsk f�retagare som avses i 6 kap. 2 �,
6. s�dan representant som avses i 16 a � lagen (1994:1563) om tobaks-

skatt, 15 a � lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 9 a � lagen
(1994:1776) om skatt p� energi,

7. den som har ans�kt om godk�nnande som upplagshavare enligt lagen

om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi,

8. den som har ans�kt om registrering som varumottagare enligt lagen om

tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi,

SFS 2011:1244

9. den som har ans�kt om godk�nnande som skattebefriad f�rbrukare

enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi, och

10. den som har ans�kt om godk�nnande som registrerad avs�ndare enligt

lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt p� energi.

Beslut om revision

4 �

Ett beslut om revision ska inneh�lla

1. uppgift om syftet med revisionen,
2. uppgift om m�jligheten att undanta uppgifter och handlingar fr�n kon-

troll, och

3. f�rordnande av de tj�nstem�n som ska verkst�lla revisionen (revisorer).
Av uppgift som avses i f�rsta stycket 1 beh�ver det inte framg� vilken

person eller r�ttshandling som kontrollen avser om

1. beslutet om revision g�ller en s�dan revision som avses i 2 � andra

stycket, och

2. det finns s�rskilda sk�l f�r att inte n�mna personen eller r�ttshandling-

en.

5 �

Innan en revision verkst�lls ska den som ska revideras underr�ttas om

beslutet om revision.

Underr�ttelsen f�r ske i samband med att revisionen verkst�lls om
1. kontroll som avses i 7 � 26 beh�ver genomf�ras och kontrollen skulle

f�rlora sin betydelse om den som ska revideras underr�ttas i f�rv�g,

2. revisionen ska genomf�ras i samband med ett kontrollbes�k enligt

42 kap. 8 � och �r begr�nsad till handlingar som r�r personalen, eller

3. det f�ljer av best�mmelserna om underr�ttelse om beslut om beviss�k-

ring i 45 kap. 16 � andra stycket.

Samverkan

6 �

En revision ska genomf�ras i samverkan med den reviderade och p� ett

s�dant s�tt att den inte on�digt hindrar verksamheten hos denne.

Kravet p� samverkan g�ller inte om tv�ngs�tg�rden beviss�kring har be-

slutats p� grund av att det finns en p�taglig risk f�r sabotage enligt 45 kap.
2 �.

Revisorns befogenheter

7 �

Vid en revision f�r revisorn

1. granska r�kenskapsmaterial och andra handlingar som r�r verksam-

heten,

2. inventera kassan,
3. granska lager, maskiner och inventarier,
4. besiktiga verksamhetslokaler,
5. ta prov p� varor som anv�nds, s�ljs eller tillhandah�lls p� annat s�tt i

verksamheten, och

6. prova teknisk utrustning som anv�nds i verksamheten.

SFS 2011:1244

Den reviderades skyldigheter

8 �

Den reviderade ska l�mna tilltr�de till verksamhetslokalerna f�r

1. granskning av handlingar enligt 7 � 1 om granskningen inte utan sv�-

righet kan genomf�ras p� n�gon annan plats, och

2. s�dana �tg�rder som avses i 7 � 26.
I andra fall �n som avses i f�rsta stycket 1 f�r en revision genomf�ras i

verksamhetslokalerna om den reviderade medger det. Revisionen ska ge-
nomf�ras i verksamhetslokalerna om den reviderade beg�r det och revisio-
nen kan genomf�ras d�r utan betydande sv�righet.

I de fall en revision genomf�rs i verksamhetslokalerna ska den reviderade,

om det �r m�jligt, st�lla en �ndam�lsenlig arbetsplats till revisorns f�rfogan-
de.

9 �

Den reviderade ska tillhandah�lla revisorn de handlingar och l�mna de

upplysningar som beh�vs f�r revisionen. Om handlingar ska granskas p� n�-
gon annan plats �n i verksamhetslokalerna, ska den reviderade p� beg�ran
och mot kvitto �verl�mna handlingarna till revisorn.

10 �

Den reviderade ska p� beg�ran ge revisorn tillf�lle att anv�nda tek-

niska hj�lpmedel f�r att granska upptagning som kan uppfattas bara med
s�dana hj�lpmedel.

F�rsta stycket g�ller inte om
1. den reviderade tillhandah�ller en kopia av upptagningen, och
2. kopian utan sv�righet kan granskas med tekniska hj�lpmedel som revi-

sorn har tillg�ng till.

I det fall som avses i andra stycket ska den reviderade ge revisorn m�jlig-

het att kontrollera att kopian st�mmer �verens med den upptagning som
finns hos den reviderade.

Vid granskning enligt f�rsta stycket eller kontroll enligt tredje stycket f�r

bara de tekniska hj�lpmedel och s�kbegrepp anv�ndas som beh�vs f�r att
tillgodose syftet med revisionen. Granskningen f�r inte verkst�llas via tele-
n�t.

11 �

Den reviderade ska, ut�ver vad som f�ljer av 810 ��, ge revisorn

den hj�lp som beh�vs vid revisionen.

F�rel�ggande

12 �

Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter

enligt 811 �� att fullg�ra dem.

Revisionens avslutande

13 �

En revision f�r inte p�g� under l�ngre tid �n n�dv�ndigt.

Skatteverket ska snarast meddela den reviderade resultatet av revisionen i

de delar som r�r den reviderade.

14 �

Skatteverket ska l�mna tillbaka r�kenskapsmaterial och andra hand-

lingar till den reviderade s� snart som m�jligt och senast n�r revisionen har
avslutats.

SFS 2011:1244

Om den reviderade har f�rsatts i konkurs n�r handlingarna ska l�mnas till-

baka, ska Skatteverket

1. �verl�mna handlingarna till konkursf�rvaltaren, och
2. underr�tta den reviderade om att handlingarna har �verl�mnats till kon-

kursf�rvaltaren.

42 kap. Tillsyn �ver kassaregister och kontrollbes�k

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

definitioner (2 �),
tillsyn �ver kassaregister (35 ��),
kontrollbes�k (69 ��), och
genomf�randet av tillsyn och kontrollbes�k (10 och 11 ��).

Definitioner

2 �

Med kontrollremsa avses dokumentation av den l�pande registreringen

i ett kassaregister i pappersform.

Med journalminne avses dokumentation av den l�pande registreringen i

ett kassaregister i elektronisk form.

Tillsyn �ver kassaregister

3 �

Skatteverket ut�var tillsyn �ver att den som �r eller kan antas vara

skyldig att anv�nda kassaregister har kassaregister och att kassaregister som
anv�nds i en verksamhet uppfyller f�reskrivna krav.

4 �

Skatteverket har f�r tillsynen r�tt att f� tilltr�de till verksamhetslokaler

d�r den som �r eller kan antas vara skyldig att anv�nda kassaregister bedri-
ver verksamhet.

Polismyndighet ska p� Skatteverkets beg�ran l�mna det bitr�de som

beh�vs f�r tillsynen.

5 �

Om Skatteverket beg�r det, ska den som �r eller kan antas vara skyldig

att anv�nda kassaregister tillhandah�lla de handlingar och l�mna de upplys-
ningar som beh�vs f�r tillsynen.

Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter enligt

f�rsta stycket att fullg�ra dem.

Kontrollbes�k

Kassaregister

6 �

Skatteverket f�r besluta om kontrollbes�k f�r att kontrollera att den

som �r eller kan antas vara skyldig att anv�nda kassaregister fullg�r sina
eventuella skyldigheter. Verket f�r vid ett s�dant bes�k g�ra kundr�kning,
kontrollk�p, kvittokontroll och kassainventering.

SFS 2011:1244

Kontrollbes�ket f�r bara genomf�ras i verksamhetslokaler som allm�nhe-

ten har tilltr�de till. Kundr�kning f�r �ven g�ras p� en allm�n plats i anslut-
ning till en s�dan lokal.

7 �

Om Skatteverket beg�r det, ska den som verket har gjort kontrollbes�k

hos tillhandah�lla kontrollremsa, uppgifter fr�n journalminne eller t�m-
ningskvitto f�r kontroll av hur f�rs�ljningar har registrerats i kassaregistret.

Skatteverket f�r f�rel�gga den som inte fullg�r sina skyldigheter enligt

f�rsta stycket att fullg�ra dem.

Personalliggare

8 �

Skatteverket f�r besluta om kontrollbes�k f�r att kontrollera att den

som �r eller kan antas vara skyldig att f�ra personalliggare fullg�r sina even-
tuella skyldigheter. Verket f�r vid ett s�dant bes�k beg�ra att en person som
utf�r eller kan antas utf�ra arbetsuppgifter i verksamheten styrker sin identi-
tet. Uppgifterna f�r st�mmas av mot personalliggaren.

Kontrollbes�ket f�r bara genomf�ras i verksamhetslokaler.

Torg- och marknadshandel

9 �

Skatteverket f�r besluta om kontrollbes�k f�r att identifiera en person

som bedriver eller kan antas bedriva torg- och marknadshandel. Verket f�r
vid ett s�dant bes�k kontrollera godk�nnande f�r F-skatt och st�lla fr�gor om
verksamheten.

Kontrollbes�ket f�r bara genomf�ras d�r torg- och marknadshandel

bedrivs.

Gemensamma best�mmelser

10 �

Den som enligt ett beslut om tillsyn eller kontrollbes�k ska kontrolle-

ras beh�ver inte underr�ttas om beslutet f�re tillsynen eller kontrollbes�ket.
Underr�ttelse om beslutet ska dock l�mnas s� snart det kan ske utan att kon-
trollen f�rlorar sin betydelse.

11 �

Tillsyn och kontrollbes�k ska genomf�ras p� ett s�dant s�tt att verk-

samheten inte hindras i on�dan.

AVDELNING IX. ERS�TTNING F�R KOSTNADER F�R
OMBUD, BITR�DE ELLER UTREDNING

43 kap. Ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller
utredning

R�tten till ers�ttning

1 �

Den som i ett �rende eller m�l har haft kostnader f�r ombud, bitr�de,

utredning eller annat som denne sk�ligen har beh�vt f�r att ta till vara sin r�tt
har, efter ans�kan, r�tt till ers�ttning om

1. den s�kandes yrkanden i �rendet eller m�let bifalls helt eller delvis,

SFS 2011:1244

2. �rendet eller m�let avser en fr�ga som �r av betydelse f�r r�ttstill�mp-

ningen, eller

3. det finns synnerliga sk�l f�r ers�ttning.
R�tt till ers�ttning finns dock inte i �renden som ska handl�ggas av beh�-

rig myndighet enligt skatteavtal eller enligt det avtal som avses i lagen
(2004:982) om avtal mellan Sveriges Exportr�d och Taipeis delegation i
Sverige betr�ffande skatter p� inkomst.

Begr�nsningar i r�tten till ers�ttning

2 �

Ers�ttning f�r inte beviljas f�r kostnader som avser skyldigheten att

1. l�mna deklaration,
2. l�mna f�reskrivna uppgifter, eller
3. genom r�kenskaper, anteckningar eller annan l�mplig dokumentation se

till att det finns underlag f�r att fullg�ra uppgiftsskyldighet samt f�r kontroll
av uppgiftsskyldighet.

3 �

Ers�ttning f�r inte beviljas f�r den s�kandes eget arbete eller egen tids-

spillan eller i �vrigt f�r kostnader f�r s�dant som den s�kande sj�lv har utf�rt
med anledning av �rendet eller m�let.

4 �

Ers�ttning f�r inte beviljas f�r kostnader som har ersatts eller kan

komma att ers�ttas enligt n�gon annan f�rfattning eller enligt avtal.

5 �

Ers�ttningen f�r minskas om

1. den s�kandes yrkanden i �rendet eller m�let bifalls bara delvis, s�vida

inte �vriga yrkanden bara �r av ringa betydelse, eller

2. den s�kande har varit f�rsumlig eller orsakat att �rendet eller m�let bli-

vit mer omfattande �n n�dv�ndigt.

Ans�kan om ers�ttning

6 �

En ans�kan om ers�ttning f�r kostnader ska g�ras hos den myndighet

d�r kostnaderna har uppkommit. Ans�kan ska ha kommit in till myndigheten
innan �rendet eller m�let avg�rs.

7 �

En ans�kan om ers�ttning f�r kostnader som har kommit in f�r sent f�r

pr�vas om f�rseningen beror p� n�got urs�ktligt misstag.

AVDELNING X. TV�NGS�TG�RDER

44 kap. Vitesf�rel�ggande

N�r f�r ett f�rel�ggande f�renas med vite?

1 �

Ett f�rel�ggande enligt 41 kap. 12 �, 42 kap. 5 � andra stycket eller

42 kap. 7 � andra stycket f�r f�renas med vite.

2 �

�ven i andra fall �n som avses i 1 � f�r ett f�rel�ggande f�renas med

vite om det finns anledning att anta att f�rel�ggandet annars inte f�ljs.

SFS 2011:1244

F�rbud mot att f�rena ett f�rel�ggande med vite

3 �

Ett f�rel�ggande f�r inte f�renas med vite om

1. det finns anledning att anta att den som ska f�rel�ggas har beg�tt en

g�rning som �r straffbelagd eller kan leda till skattetill�gg eller kontroll-
avgift, och

2. f�rel�ggandet avser utredning av en fr�ga som har samband med den

misst�nkta g�rningen.

Om den som ska f�rel�ggas �r en juridisk person, g�ller f�rsta stycket

�ven st�llf�retr�dare f�r den juridiska personen.

Beh�rig f�rvaltningsr�tt

4 �

Fr�gor om utd�mande av vite pr�vas av den f�rvaltningsr�tt som enligt

67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den som f�rel�ggandet
g�ller n�r ans�kan om utd�mande g�rs.

45 kap. Beviss�kring

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

definitioner (2 �),
revision i den reviderades verksamhetslokaler (3 �),
efters�kande och omh�ndertagande av handlingar (411 ��),
f�rsegling av lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme (12 �),
beslut om beviss�kring (1316 ��), och
beh�rig f�rvaltningsr�tt (17 �).

Definitioner

2 �

Med beviss�kring avses f�ljande tv�ngs�tg�rder:

1. revision i den reviderades verksamhetslokaler enligt 3 �,
2. efters�kande och omh�ndertagande av handlingar enligt 411 ��, samt
3. f�rsegling av lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme enligt 12 �.
Med risk f�r sabotage avses att det finns risk f�r att den som beviss�kring-

en g�ller kommer att undanh�lla, f�rvanska eller f�rst�ra det som f�r kon-
trolleras.

Revision i den reviderades verksamhetslokaler

3 �

En revision f�r genomf�ras i den reviderades verksamhetslokaler om

den reviderade enligt 41 kap. 8 � f�rsta stycket �r skyldig att l�mna tilltr�de
till lokalerna och

1. den reviderade inte fullg�r sina skyldigheter att medverka enligt

41 kap. 811 ��, eller

2. det finns en p�taglig risk f�r sabotage.

SFS 2011:1244

Efters�kande och omh�ndertagande av handlingar

4 �

N�r en revision genomf�rs enligt 3 �, f�r handlingar som beh�vs f�r re-

visionen efters�kas i verksamhetslokalerna och tas om hand f�r granskning.

Om revisionen genomf�rs enligt 3 � 1, g�ller dock f�rsta stycket bara om

handlingen inte har tillhandah�llits inom rimlig tid eller om det finns en p�-
taglig risk f�r sabotage.

5 �

Om den reviderade har medgett att revisionen genomf�rs i verksam-

hetslokalerna enligt 41 kap 8 �, f�r handlingar som p�tr�ffas eller tillhanda-
h�lls och som beh�vs f�r revisionen tas om hand f�r granskning.

6 �

N�r en revision genomf�rs p� n�gon annan plats �n i verksamhetsloka-

ler med st�d av 41 kap., f�r en handling som beh�vs f�r revisionen efters�-
kas i verksamhetslokalerna och tas om hand f�r granskning om

1. den reviderade inte har f�ljt ett f�rel�ggande enligt 41 kap. 12 � om att

l�mna ut handlingen, eller

2. det finns en p�taglig risk f�r sabotage.

7 �

En handling som beh�vs f�r en revision enligt 3 � eller 41 kap. f�r ef-

ters�kas i en lokal, p� en f�rvaringsplats eller i ett annat utrymme som inte
utg�r den reviderades verksamhetslokaler och tas om hand f�r granskning
om det finns s�rskild anledning att anta att handlingen finns i utrymmet och

1. den reviderade inte har f�ljt ett f�rel�ggande enligt 41 kap. 12 � om att

l�mna ut handlingen, eller

2. det finns en p�taglig risk f�r sabotage.

8 �

Om ett f�rel�ggande att l�mna ut en handling vid annan kontroll �n re-

vision inte har f�ljts och det finns s�rskild anledning att anta att handlingen
finns hos den som har f�relagts, f�r handlingen efters�kas och tas om hand
f�r granskning.

9 �

Hos den som inte f�r revideras men som kan f�rel�ggas att l�mna upp-

gift enligt 37 kap. 10 � f�r handling som han eller hon kan f�rel�ggas att
l�mna uppgift om efters�kas och tas om hand f�r granskning utan ett f�reg�-
ende f�rel�ggande om det finns

1. s�rskild anledning att anta att handlingen kommer att p�tr�ffas hos per-

sonen,

2. en p�taglig risk f�r sabotage om personen f�rel�ggs, och
3. ett betydande intresse av att handlingen granskas.
Granskningen ska ske p� annan plats �n hos den som beviss�kringen

g�ller.

10 �

Om det finns s�rskilda sk�l, beh�ver den som uppgifterna avser eller

de handlingar som efters�ks inte anges i ett beslut om �tg�rd enligt 9 �.

11 �

Beslut om �tg�rd enligt 9 � f�r inte meddelas f�r att samla in uppgif-

ter f�r att f�rbereda kontroll av n�gon annan person �n den som kontrolleras.

SFS 2011:1244

F�rsegling av lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme

12 �

Lokal, f�rvaringsplats eller annat utrymme f�r f�rseglas f�r att

skydda handlingar som ska

1. granskas enligt 3 � eller tas om hand f�r granskning enligt 4 �,
2. tas om hand f�r granskning enligt 5 � om
a) handlingarna inte kan f�ras fr�n platsen, och
b) risk f�r sabotage kan befaras, eller
3. tas om hand f�r granskning enligt 69 �� om handlingarna inte omedel-

bart kan f�ras fr�n platsen.

Beslut om beviss�kring

13 �

Beslut om beviss�kring enligt 3 och 69 �� fattas av f�rvaltnings-

r�tten p� ans�kan av granskningsledaren.

Beslut enligt 4, 5 och 12 �� fattas av granskningsledaren.

14 �

Granskningsledaren f�r besluta om beviss�kring enligt 3 och 68 ��

1. det finns en p�taglig risk f�r sabotage innan f�rvaltningsr�tten kan fatta

beslut, samt

2. �tg�rden ska genomf�ras i en verksamhetslokal.
Om granskningsledaren har beslutat om �tg�rd enligt f�rsta stycket, ska

han eller hon s� snart som m�jligt och senast inom fem dagar ans�ka om
beviss�kring hos f�rvaltningsr�tten. Om granskningsledaren inte g�r n�gon
ans�kan eller om f�rvaltningsr�tten avsl�r ans�kan, ska omh�ndertagna
handlingar l�mnas tillbaka och �vriga insamlade uppgifter f�rst�ras.

Om den som beslutet om beviss�kringen g�ller har f�rsatts i konkurs n�r

handlingarna ska l�mnas tillbaka, ska handlingarna �verl�mnas till konkurs-
f�rvaltaren och den som beviss�kringen g�ller underr�ttas om �verl�mnan-
det.

15 �

Ett beslut om beviss�kring ska inneh�lla uppgift om m�jligheten att

undanta uppgifter och handlingar fr�n kontroll samt om vad som g�ller vid
verkst�llighet.

16 �

Den som ett beslut om beviss�kring g�ller ska omedelbart underr�ttas

om beslutet.

Underr�ttelse f�r dock ske i samband med att �tg�rden verkst�lls om det

finns en p�taglig risk f�r sabotage om den som beslutet g�ller underr�ttas i
f�rv�g.

I 69 kap. 5 � finns best�mmelser om verkst�llighet av beslut om beviss�k-

ring utan att den som beslutet g�ller har underr�ttats om beslutet.

Beh�rig f�rvaltningsr�tt

17 �

Fr�gor om beviss�kring pr�vas av den f�rvaltningsr�tt som enligt

67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den som beviss�kringen
g�ller n�r ans�kan g�rs.

SFS 2011:1244

46 kap. Betalningss�kring

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

definition (2 �),
avgifter som undantas fr�n betalningss�kring (3 �),
betalningss�kring enligt �verenskommelse med en annan stat (4 �),
beslut om betalningss�kring (513 ��),
tidsfrist n�r betalningsskyldigheten inte �r fastst�lld (14 och 15 ��),
beslut om att ta egendom i f�rvar (16 �),
st�llande av s�kerhet (17 �),
n�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k (18 �),
beh�rig f�rvaltningsr�tt (19 �), och
ers�ttning f�r skada (2022 ��).

Definition

2 �

Med betalningss�kring avses att Skatteverket f�r ta en betalningsskyl-

digs egendom i anspr�k f�r att s�kerst�lla betalning av skatt, avgift, s�rskild
avgift eller r�nta.

Avgifter som undantas fr�n betalningss�kring

3 �

Betalningss�kring f�r inte anv�ndas f�r avgifter enligt

1. begravningslagen (1990:1144), och
2. lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund.

Betalningss�kring enligt �verenskommelse med en annan stat

4 �

Om det f�ljer av en �verenskommelse mellan Sverige och en annan

stat, f�r betalningss�kring �ven anv�ndas f�r att s�kerst�lla betalning av ut-
l�ndsk skatt, avgift, s�rskild avgift eller r�nta.

Beslut om betalningss�kring

5 �

Beslut om betalningss�kring fattas av f�rvaltningsr�tten p� ans�kan av

Skatteverket.

F�ruts�ttningar f�r betalningss�kring

6 �

Betalningss�kring f�r beslutas om

1. det finns en p�taglig risk f�r att den som �r betalningsskyldig drar sig

undan skyldigheten, och

2. betalningsskyldigheten avser ett betydande belopp.

7 �

Om betalningsskyldigheten inte �r fastst�lld, f�r betalningss�kring be-

slutas bara om det �r sannolikt att skyldigheten kommer att fastst�llas. En
betalningss�kring f�r i s�dana fall inte avse ett h�gre belopp �n det belopp
betalningsskyldigheten sannolikt kommer att fastst�llas till.

SFS 2011:1244

8 �

Betalningss�kring f�r inte beslutas f�rr�n den tidsperiod som betal-

ningsskyldigheten avser har g�tt ut.

N�r f�ruts�ttningar inte l�ngre finns

9 �

Ett beslut om betalningss�kring ska upph�vas helt eller delvis om

1. det inte l�ngre finns f�ruts�ttningar f�r beslutet, eller
2. beslutet av n�gon annan anledning inte b�r kvarst�.

10 �

F�rvaltningsr�tten ska pr�va om ett beslut om betalningss�kring ska

upph�vas helt eller delvis om Skatteverket eller den betalningsskyldige be-
g�r det eller om det annars finns sk�l f�r det.

Den betalningsskyldige ska upplysas om sin r�tt att beg�ra att ett beslut

om betalningss�kring ska upph�vas.

11 �

F�rvaltningsr�ttens befogenhet att pr�va om ett beslut om betalnings-

s�kring ska upph�vas helt eller delvis g�ller �ven beslut som har �verklagats.

Ett �verklagande av f�rvaltningsr�ttens beslut f�rfaller om f�rvaltnings-

r�tten �ndrar beslutet p� det s�tt som den betalningsskyldige beg�r. Om f�r-
valtningsr�tten �ndrar beslutet p� n�got annat s�tt �n den betalningsskyldige
beg�r, ska �verklagandet anses omfatta det nya beslutet.

Muntlig f�rhandling

12 �

F�rvaltningsr�tten och kammarr�tten ska h�lla muntlig f�rhandling i

ett m�l om betalningss�kring om den betalningsskyldige beg�r det. Muntlig
f�rhandling beh�ver dock inte h�llas, om en ans�kan om betalningss�kring
kommer att avsl�s eller ett beslut om betalningss�kring kommer att upp-
h�vas.

Den betalningsskyldige ska upplysas om sin r�tt att beg�ra muntlig f�r-

handling.

Underr�ttelse om beslut

13 �

Den betalningsskyldige ska omedelbart underr�ttas om ett beslut om

betalningss�kring.

Underr�ttelse f�r dock ske i samband med att beslutet verkst�lls om det

finns risk f�r att den betalningsskyldige undanskaffar egendom som kan be-
talningss�kras.

Tidsfrist n�r betalningsskyldigheten inte �r fastst�lld

14 �

Ett beslut om betalningss�kring f�r en betalningsskyldighet som inte

�r fastst�lld upph�r att g�lla, om Skatteverket inte har fastst�llt betalnings-
skyldigheten eller ans�kt om fastst�llelse hos f�rvaltningsr�tten inom
sex m�nader r�knat fr�n den dag d� betalningss�kringen beslutades.

Om det finns s�rskilda sk�l, f�r f�rvaltningsr�tten p� ans�kan av Skatte-

verket f�rl�nga tidsfristen med tre m�nader i taget.

SFS 2011:1244

15 �

Om ett beslut om betalningss�kring har upph�rt att g�lla enligt 14 �,

f�r betalningss�kring p� samma grund beslutas f�rst efter det att Skattever-
ket har fastst�llt betalningsskyldigheten eller ans�kt om fastst�llelse hos f�r-
valtningsr�tten.

Beslut om att ta egendom i f�rvar

16 �

Om det finns en risk f�r att l�s egendom som kan betalningss�kras

undanskaffas innan f�rvaltningsr�tten kan fatta beslut, f�r granskningsleda-
ren besluta att ta egendomen i f�rvar.

Om egendomen har tagits i f�rvar, ska Skatteverket s� snart som m�jligt

och senast inom fem dagar ans�ka om betalningss�kring hos f�rvaltnings-
r�tten. Om Skatteverket inte g�r n�gon ans�kan eller om f�rvaltningsr�tten
avsl�r ans�kan, ska egendomen omedelbart l�mnas tillbaka. Om betalnings-
s�kring beslutas, ska egendomen bli kvar i f�rvar till dess att beslutet verk-
st�lls om inte f�rvaltningsr�tten best�mmer n�got annat.

St�llande av s�kerhet

17 �

Kronofogdemyndigheten f�r efter anvisning av Skatteverket ta emot

s�kerhet som den betalningsskyldige eller, d�r den betalningsskyldige kan
antas medge det, n�gon annan erbjuder sig att st�lla innan ett beslut om be-
talningss�kring har fattats.

N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k

18 �

St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k n�r den tidsperiod som betalnings-

skyldigheten avser har g�tt ut eller vid den senare tidpunkt som Kronofogde-
myndigheten har medgett.

Beh�rig f�rvaltningsr�tt

19 �

Fr�gor om betalningss�kring pr�vas av den f�rvaltningsr�tt som en-

ligt 67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den som betalningss�k-
ringen g�ller n�r ans�kan g�rs.

Ers�ttning f�r skada

20 �

Om betalningss�kring har beslutats f�r en betalningsskyldighet som

inte �r fastst�lld och som inte heller senare fastst�lls slutligt, ska staten ers�t-
ta den betalningsskyldige f�r ren f�rm�genhetsskada. Detsamma g�ller om
betalningsskyldigheten fastst�lls slutligt men till ett v�sentligt l�gre belopp
�n det som har betalningss�krats.

F�rsta stycket g�ller inte kostnader som omfattas av best�mmelserna om

ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning.

21 �

Ers�ttning f�r skada f�r v�gras eller s�ttas ned om

1. den betalningsskyldige inte har fullgjort sin uppgiftsskyldighet eller p�

annat s�tt genom v�llande har medverkat till skadan, eller

2. det annars �r osk�ligt att ers�ttning l�mnas.

SFS 2011:1244

22 �

Fr�gor om ers�ttning f�r skada pr�vas p� det s�tt som g�ller f�r ska-

dest�ndsanspr�k mot staten.

AVDELNING XI. UNDANTAG FR�N KONTROLL

47 kap. Uppgifter och handlingar som ska undantas fr�n
kontroll

Undantag av uppgifter fr�n f�rel�ggande

1 �

Ett f�rel�ggande som g�ller kontroll av uppgifts- eller dokumentations-

skyldighet f�r inte avse en uppgift i en s�dan handling som inte f�r tas i be-
slag enligt 27 kap. 2 � r�tteg�ngsbalken.

Ett s�dant f�rel�ggande f�r inte heller avse en uppgift som har ett bety-

dande skyddsintresse om det finns s�rskilda omst�ndigheter som g�r att upp-
giften inte b�r komma till n�gon annans k�nnedom och uppgiftens skyddsin-
tresse �r st�rre �n dess betydelse f�r kontrollen.

Undantag av handlingar fr�n granskning

Vilka handlingar f�r Skatteverket inte granska?

2 �

Vid revision, beviss�kring, tillsyn �ver kassaregister och kontrollbes�k

f�r Skatteverket inte granska

1. en handling som inte f�r tas i beslag enligt 27 kap. 2 � r�tteg�ngs-

balken, eller

2. en handling som inte omfattas av revisionen, beviss�kringen, tillsynen

eller kontrollbes�ket.

Skatteverket f�r inte heller granska en handling som har ett betydande

skyddsintresse om det finns s�rskilda omst�ndigheter som g�r att handling-
ens inneh�ll inte b�r komma till n�gon annans k�nnedom och handlingens
skyddsintresse �r st�rre �n dess betydelse f�r kontrollen.

Beg�ran om undantag

3 �

En handling som inte f�r granskas ska p� beg�ran av den som �r f�re-

m�l f�r revision, beviss�kring, tillsyn �ver kassaregister eller kontrollbes�k
undantas fr�n kontrollen.

4 �

Beslut om undantag av handling fr�n kontroll fattas av den f�rvalt-

ningsr�tt som enligt 67 kap. �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av den
som beg�r undantag n�r beg�ran g�rs.

Den handling som beg�ran avser ska ges in till f�rvaltningsr�tten. Om

Skatteverket redan har handlingen, ska verket omedelbart f�rsegla hand-
lingen och �verl�mna den till f�rvaltningsr�tten.

Gemensamma best�mmelser

5 �

Om en uppgift i en s�dan upptagning som avses i 3 kap. 9 � ska undan-

tas, f�r f�rvaltningsr�tten besluta om s�dana begr�nsningar i r�tten att anv�n-
da tekniska hj�lpmedel och s�kbegrepp som beh�vs f�r att uppgiften inte ska
bli tillg�nglig f�r Skatteverket.

SFS 2011:1244

6 �

Om den som vill att en uppgift eller en handling ska undantas fr�n

kontroll beg�r det, ska f�rvaltningsr�tten pr�va om beslut om undantag kan
fattas utan att r�tten granskar handlingen.

7 �

Om en uppgift eller en handling har undantagits fr�n kontroll, f�r Skat-

teverket inte �terge eller �beropa inneh�llet i uppgiften eller handlingen.

AVDELNING XII. S�RSKILDA AVGIFTER

48 kap. F�rseningsavgift

Huvudregeln f�r f�rseningsavgift

1 �

F�rseningsavgift ska tas ut om den som ska l�mna skattedeklaration,

inkomstdeklaration, s�rskilda uppgifter eller periodisk sammanst�llning, inte
har gjort det i r�tt tid.

F�rseningsavgift ska dock inte tas ut om det �r fr�ga om
1. en f�renklad arbetsgivardeklaration enligt 26 kap. 4 �,
2. en s�rskild skattedeklaration f�r redovisning av merv�rdesskatt enligt

26 kap. 7 � andra stycket,

3. s�rskilda uppgifter som redare ska l�mna enligt 33 kap. 8 �, eller
4. s�rskilda uppgifter om neds�ttning av utl�ndsk skatt enligt 33 kap. 9 �.

F�rseningsavgift om uppgifterna �r bristf�lliga

2 �

Den uppgiftsskyldige ska inte anses ha l�mnat inkomstdeklaration eller

s�rskilda uppgifter, om uppgifterna i deklarationen eller de s�rskilda uppgif-
terna �r s� bristf�lliga att de uppenbarligen inte kan l�ggas till grund f�r
beskattningen.

Undantagen

Fysiska personer i utlandet

3 �

F�rseningsavgift f�r inte tas ut av en fysisk person som inte har l�mnat

en inkomstdeklaration i r�tt tid om han eller hon

1. �r bosatt utomlands eller stadigvarande vistas utomlands den dag d�

deklaration ska l�mnas, och

2. l�mnar deklaration senast den 31 maj.

Om uppgifterna inte �r undertecknade

4 �

Om grunden f�r att ta ut f�rseningsavgift �r att den som har l�mnat in-

komstdeklaration eller s�rskilda uppgifter inte har undertecknat uppgifterna
enligt 38 kap. 2 �, ska Skatteverket f�rel�gga den uppgiftsskyldige att g�ra
det. F�rseningsavgift ska tas ut bara om f�rel�ggandet inte f�ljs. Avgiften
ska i s�dana fall best�mmas enligt 6 �.

SFS 2011:1244

Inte mer �n en f�rseningsavgift f�r skattedeklaration

5 �

Om en deklarationsskyldig som vid samma tillf�lle ska ha kommit in

med flera skattedeklarationer �r f�rsenad med mer �n en deklaration, ska
bara en f�rseningsavgift tas ut.

F�rseningsavgiftens storlek

6 �

F�rseningsavgiftens storlek framg�r av f�ljande uppst�llning:

F�rseningsavgiften f�r skattedeklaration uppg�r dock till 1 000 kronor om

det �r fr�ga om en deklaration som ska l�mnas efter f�rel�ggande.

Flera f�rseningsavgifter

7 �

Om den som utan f�rel�ggande ska l�mna en inkomstdeklaration eller

s�rskilda uppgifter inte har gjort det inom tre m�nader fr�n den tidpunkt d�
skyldigheten enligt denna lag skulle ha fullgjorts, ska en andra f�rsenings-
avgift tas ut.

Om skyldigheten inte har fullgjorts efter ytterligare tv� m�nader, ska en

tredje f�rseningsavgift tas ut.

Vid till�mpningen av f�rsta stycket ska h�nsyn inte tas till den senare-

lagda deklarationstidpunkt som g�ller f�r andra juridiska personer �n d�ds-
bon som l�mnar deklaration elektroniskt.

49 kap. Skattetill�gg

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

till�mpningsomr�det f�r skattetill�gg (2 och 3 ��),
skattetill�gg vid oriktig uppgift (4 och 5 ��),
skattetill�gg vid sk�nsbeskattning (6 och 7 ��),
skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut (8 �),
skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts (9 �),
n�r skattetill�gg inte f�r tas ut (10 �),
ber�kning av skattetill�gg vid oriktig uppgift (1114 ��),
ber�kning av skattetill�gg vid sk�nsbeskattning (15 och 16 ��),
ber�kning av skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut

(17 �),

ber�kning av skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts (18 �),
att underlaget ska best�mmas utan h�nsyn till andra fr�gor (19 �),

Om f�rseningsavgiften g�ller

uppg�r den till

aktiebolags eller ekonomisk
f�renings inkomstdeklaration

5 000 kronor

n�gon annans inkomstdeklaration

1 000 kronor

s�rskilda uppgifter

1 000 kronor

periodisk sammanst�llning

1 000 kronor

skattedeklaration

500 kronor

SFS 2011:1244

r�ttr�kning (20 �), och
n�r skattetill�gg ska tas ut enligt mer �n en procentsats (21 �).

Till�mpningsomr�det f�r skattetill�gg

2 �

Skattetill�gg ska tas ut p� skatter som omfattas av denna lag, dock inte

p� skatt som avses i 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�r-
v�rvsinkomster.

3 �

Skattetill�gg ska tas ut p� f�ljande avgifter:

1. avgift enligt 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980),
2. avgift enligt 1 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift, samt
3. avgift enligt lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift.
Det som s�gs om skatt i detta kapitel g�ller �ven dessa avgifter.

Skattetill�gg vid oriktig uppgift

4 �

Skattetill�gg ska tas ut av den som p� n�got annat s�tt �n muntligen

1. under f�rfarandet har l�mnat en oriktig uppgift till ledning f�r egen be-

skattning, eller

2. har l�mnat en oriktig uppgift i ett m�l om egen beskattning.
Skattetill�gg enligt f�rsta stycket 2 f�r dock tas ut bara om uppgiften inte

har godtagits efter pr�vning i sak.

5 �

En uppgift ska anses vara oriktig om det klart framg�r att

1. en l�mnad uppgift �r felaktig, eller
2. en uppgift som ska l�mnas till ledning f�r beskattningen har utel�m-

nats.

En uppgift ska dock inte anses vara oriktig om
1. uppgiften tillsammans med �vriga uppgifter som har l�mnats eller god-

k�nts utg�r tillr�ckligt underlag f�r ett riktigt beslut, eller

2. uppgiften uppenbart inte kan l�ggas till grund f�r ett beslut.

Skattetill�gg vid sk�nsbeskattning

6 �

Skattetill�gg ska tas ut vid sk�nsbeskattning.

7 �

Ett beslut om skattetill�gg vid sk�nsbeskattning p� grund av att den

deklarationsskyldige inte har l�mnat n�gon skattedeklaration eller inkomst-
deklaration ska undanr�jas om

1. en skattedeklaration l�mnas inom tv� m�nader fr�n utg�ngen av den

m�nad d� beslutet meddelades, eller

2. en inkomstdeklaration l�mnas inom fyra m�nader fr�n utg�ngen av den

m�nad d� beslutet meddelades.

Om den deklarationsskyldige g�r sannolikt att han eller hon inte har f�tt

k�nnedom om skattetill�gget f�re utg�ngen av den m�nad d� beslutet med-
delades, ska fristen i st�llet r�knas fr�n den dag d� den deklarationsskyldige
fick s�dan k�nnedom.

Skattedeklaration eller inkomstdeklaration ska ha kommit in till Skatte-

verket eller en allm�n f�rvaltningsdomstol inom den angivna tiden.

SFS 2011:1244

Skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut

8 �

Skattetill�gg ska tas ut av den som

1. har sk�nsbeskattats p� grund av att n�gon inkomstdeklaration inte har

l�mnats,

2. inte heller har l�mnat deklaration inom den tid som f�reskrivs i 7 �, och
3. p� Skatteverkets initiativ p�f�rs ytterligare skatt genom ompr�vning av

sk�nsbeskattningsbeslutet.

Ett beslut om skattetill�gg ska inte undanr�jas om en inkomstdeklaration

l�mnas senare.

Om skattetill�gg inte har tagits ut i samband med det f�rsta sk�nsbeskatt-

ningsbeslutet ska, vid till�mpningen av f�rsta stycket 2, det som s�gs i 7 �
om beslutet om skattetill�gg och k�nnedom om skattetill�gget i st�llet g�lla
sk�nsbeskattningsbeslutet och k�nnedom om sk�nsbeskattningen.

Skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts

9 �

Skattetill�gg ska tas ut av den som inte har fullgjort sin skyldighet att

g�ra skatteavdrag.

N�r f�r skattetill�gg inte tas ut?

10 �

Skattetill�gg f�r inte tas ut om

1. den oriktiga uppgiften kan r�ttas med ledning av kontrollmaterial som

normalt �r tillg�ngligt f�r Skatteverket och som har varit tillg�ngligt f�r ver-
ket inom ett �r fr�n utg�ngen av beskattnings�ret,

2. den uppgiftsskyldige p� eget initiativ har r�ttat den oriktiga uppgiften

eller l�mnat uppgift om att skatteavdrag inte har gjorts, eller

3. det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller

passiviteten �r obetydligt.

Ber�kning av skattetill�gg vid oriktig uppgift

Huvudregeln

11 �

Skattetill�gg p� s�dan skatt som avses i 56 kap. 3 � 14 och 6 (skatte-

till�gg p� slutlig skatt) �r 40 procent av den skatt som, om den oriktiga upp-
giften hade godtagits, inte skulle ha best�mts f�r den som har l�mnat uppgif-
ten. Skattetill�gg p� annan skatt �r 20 procent av den skatt som, om den orik-
tiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha best�mts f�r eller felaktigt
skulle ha tillgodor�knats den som har l�mnat uppgiften.

Normalt tillg�ngligt kontrollmaterial

12 �

Om den oriktiga uppgiften inte kan r�ttas med ledning av kontrollma-

terial som normalt �r tillg�ngligt f�r Skatteverket och som har varit tillg�ng-
ligt f�r verket inom ett �r fr�n utg�ngen av beskattnings�ret, men det �nd� av
s�dant material framg�r att uppgiften �r oriktig, �r skattetill�gget p� slutlig
skatt 10 procent och skattetill�gget p� annan skatt 5 procent.

SFS 2011:1244

Periodiseringsfel

13 �

Om den oriktiga uppgiften best�r i att ett belopp har h�nf�rts eller kan

antas komma att h�nf�ras till fel beskattnings�r eller fel redovisningsperiod,
�r

1. skattetill�gget p� slutlig skatt 10 procent,
2. skattetill�gget p� annan skatt
a) 2 procent om redovisningsperioden f�r skatten �r h�gst tre m�nader och

den uppgiftsskyldige har h�nf�rt eller kan antas ha avsett att h�nf�ra be-
loppet till en period som l�per ut h�gst fyra m�nader f�re eller fyra m�nader
efter den period som beloppet borde ha h�nf�rts till, och

b) 5 procent i andra fall.

Underskott

14 �

Om en oriktig uppgift skulle ha medf�rt ett s�dant underskott av en

n�ringsverksamhet eller i inkomstslaget tj�nst som inte utnyttjas samma be-
skattnings�r, ska skattetill�gget inte ber�knas p� skatt utan i st�llet p� en
fj�rdedel av det underskott som, om den oriktiga uppgiften hade godtagits,
felaktigt skulle ha tillgodor�knats den som har l�mnat uppgiften.

Ber�kning av skattetill�gg vid sk�nsbeskattning

Huvudregeln

15 �

Vid sk�nsbeskattning �r skattetill�gget p� slutlig skatt 40 procent och

skattetill�gget p� annan skatt 20 procent. Skattetill�gget ska ber�knas p�

1. den skatt som till f�ljd av sk�nsbeskattningen best�ms f�r den uppgifts-

skyldige ut�ver vad som annars skulle ha best�mts enligt

a) de uppgifter som den uppgiftsskyldige har l�mnat till ledning f�r be-

skattningen p� n�got annat s�tt �n muntligen, och

b) kontrollmaterial som normalt �r tillg�ngligt f�r Skatteverket och som

har varit tillg�ngligt f�r verket inom ett �r fr�n utg�ngen av beskattnings�ret,
och

2. den skatt som till f�ljd av sk�nsbeskattningen inte ska tillgodor�knas

den uppgiftsskyldige.

I den utstr�ckning en sk�nsbeskattning innefattar r�ttelse av en oriktig

uppgift, ska skattetill�gget ber�knas enligt best�mmelserna i 1114 ��.

Underskott

16 �

Om en sk�nsbeskattning har minskat ett s�dant underskott av en

n�ringsverksamhet eller i inkomstslaget tj�nst som inte utnyttjas samma
beskattnings�r, ska skattetill�gget inte ber�knas p� skatt utan i st�llet p� en
fj�rdedel av denna minskning.

Om en sk�nsbeskattning har beslutats p� grund av att den som �r skyldig

att l�mna inkomstdeklaration inte har gjort det och beslutet inneb�r att ett f�r
tidigare beskattnings�r fastst�llt underskott av en n�ringsverksamhet eller i
inkomstslaget tj�nst utnyttjas, ska skattetill�gget inte ber�knas p� skatt utan i
st�llet p� en fj�rdedel av den del av underskottet som utnyttjas.

SFS 2011:1244

Ber�kning av skattetill�gg vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut

17 �

Skattetill�gg som tas ut vid ompr�vning av sk�nsbeskattningsbeslut

�r 40 procent av den ytterligare skatt som har tagits ut genom ompr�vnings-
beslutet.

Ber�kning av skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts

18 �

Skattetill�gg som tas ut p� grund av att skatteavdrag inte har gjorts �r

5 procent av det skatteavdrag som skulle ha gjorts.

Underlaget ska best�mmas utan h�nsyn till andra fr�gor

19 �

N�r det underlag som skattetill�gg ska ber�knas p� best�ms, ska h�n-

syn bara tas till f�rh�llanden som r�r den fr�ga som ligger till grund f�r skat-
tetill�gget.

R�ttr�kning

20 �

Innan ett skattetill�gg ber�knas, ska de �ndringar g�ras av underlaget

f�r inkomstskatt som f�ranleds av andra fr�gor �n den som ligger till grund
f�r skattetill�gget. Det g�ller dock inte �ndringar som blir m�jliga f�rst p�
grund av r�ttelsen av den oriktiga uppgiften eller den sk�nsm�ssiga avvikel-
sen fr�n l�mnade uppgifter.

Mer �n en procentsats

21 �

N�r skattetill�gg p� slutlig skatt ska tas ut enligt mer �n en procent-

sats, ska de belopp som skattetill�ggen ska ber�knas p� best�mmas enligt
f�ljande.

Om skattetill�gg ska ber�knas p� undandragen skatt, ska f�rst skatten p�

summan av de undanh�llna beloppen ber�knas. Skatten ska d�refter f�rdelas
p� respektive undanh�llet belopp efter den kvotdel som vart och ett av de
undanh�llna beloppen utg�r av de sammanlagda undanh�llna beloppen.

Om skattetill�gg ska ber�knas p� minskning av underskott av en n�rings-

verksamhet eller i inkomstslaget tj�nst, ska den sammanlagda minskningen
f�rdelas p� respektive undanh�llet belopp efter den kvotdel som vart och ett
av de undanh�llna beloppen utg�r av de sammanlagda undanh�llna belop-
pen.

Om skattetill�gg ska ber�knas p� b�de undandragen skatt och minskning

av underskott, ska ber�kningen g�ras p� varje underlag f�r sig.

50 kap. Kontrollavgift

Kassaregister och personalliggare

N�r ska kontrollavgift tas ut?

1 �

Kontrollavgift ska tas ut om Skatteverket vid tillsyn eller kontrollbes�k

finner att den som �r skyldig att anv�nda kassaregister

1. inte fullg�r denna skyldighet, eller

SFS 2011:1244

2. inte har l�mnat uppgift om de kassaregister som finns i verksamheten

enligt 7 kap. 3 och 4 ��.

2 �

Kontrollavgiften enligt 1 � �r 10 000 kronor f�r varje kontrolltillf�lle.

Om Skatteverket tidigare har tagit ut en kontrollavgift och en ny kontroll-

avgift ska tas ut f�r en �vertr�delse som har intr�ffat inom ett �r fr�n den dag
d� beslutet om kontrollavgift meddelades, ska avgiften i st�llet vara
20 000 kronor.

3 �

Kontrollavgift ska tas ut om Skatteverket vid kontrollbes�k finner att

den som �r skyldig att dokumentera identifikationsuppgifter i en personal-
liggare

1. inte fullg�r denna skyldighet, eller
2. inte h�ller personalliggaren tillg�nglig i verksamhetslokalen.

4 �

Kontrollavgiften enligt 3 � �r

1. 10 000 kronor f�r varje kontrolltillf�lle, och
2. 2 000 kronor f�r varje person som vid kontrollen �r verksam och inte �r

dokumenterad i en tillg�nglig personalliggare.

Om Skatteverket tidigare har tagit ut en kontrollavgift och en ny kontroll-

avgift ska tas ut f�r en �vertr�delse som har intr�ffat inom ett �r fr�n den dag
d� beslutet om kontrollavgift meddelades, ska avgiften enligt f�rsta stycket 1
i st�llet vara 20 000 kronor.

N�r f�r kontrollavgift inte tas ut?

5 �

Kontrollavgift f�r inte tas ut f�r en �vertr�delse som omfattas av ett

vitesf�rel�ggande.

6 �

Om en kontrollavgift har beslutats enligt 1 eller 3 �, ska den som be-

slutet g�ller avhj�lpa bristen inom sk�lig tid. Under denna tid f�r en ny kon-
trollavgift inte tas ut f�r samma brist.

Torg- och marknadshandel samt oms�ttning av investeringsguld

7 �

Kontrollavgift ska tas ut av den som inte har fullgjort dokumentations-

skyldigheten vid uppl�telse av plats f�r torg- och marknadshandel eller vid
oms�ttning av investeringsguld.

Kontrollavgiften �r 2 000 kronor f�r varje tillf�lle d� skyldigheten inte har

fullgjorts.

51 kap. Befrielse fr�n s�rskilda avgifter

1 �

Skatteverket ska besluta om hel eller delvis befrielse fr�n en s�rskild

avgift om det �r osk�ligt att ta ut avgiften med fullt belopp.

Vid bed�mningen ska det s�rskilt beaktas om
1. den felaktighet eller passivitet som har lett till avgiften kan antas ha
a) berott p� �lder, h�lsa eller liknande f�rh�llande,
b) berott p� en felbed�mning av en regel eller betydelsen av de faktiska

f�rh�llandena, eller

SFS 2011:1244

c) f�ranletts av vilseledande eller missvisande kontrolluppgifter,
2. avgiften inte st�r i rimlig proportion till felaktigheten eller passiviteten,
3. en osk�ligt l�ng tid har g�tt efter det att Skatteverket har funnit anled-

ning att anta att avgift ska tas ut utan att den som avgiften g�ller kan lastas
f�r dr�jsm�let, eller

4. felaktigheten eller passiviteten �ven har medf�rt att den som avgiften

g�ller har f�llts till ansvar f�r brott enligt skattebrottslagen (1971:69) eller
blivit f�rem�l f�r f�rverkande av utbyte av brottslig verksamhet enligt
36 kap. 1 b � brottsbalken.

52 kap. Beslut om s�rskilda avgifter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

beslut om f�rseningsavgift (2 �),
beslut om skattetill�gg (38 ��),
beslut om kontrollavgift (9 �),
att s�rskild avgift inte f�r beslutas f�r en person som har avlidit (10 �),

och

att s�rskild avgift tillfaller staten (11 �).

Beslut om f�rseningsavgift

2 �

Ett beslut om f�rseningsavgift ska meddelas inom tv� �r fr�n den dag

d� uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.

Beslut om skattetill�gg

Skattetill�gg vid oriktig uppgift och sk�nsbeskattning

3 �

Ett beslut om skattetill�gg p� grund av oriktig uppgift eller sk�ns-

beskattning ska meddelas senast under det andra �ret efter utg�ngen av det
kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut.

Skattetill�gg vid f�r sen eller utebliven deklaration

4 �

Om den som �r deklarationsskyldig l�mnar deklaration efter utg�ngen

av �ret efter det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut, f�r ett beslut om
skattetill�gg meddelas inom ett �r fr�n den dag d� deklarationen kom in till
Skatteverket.

Om den deklarationsskyldige inte har l�mnat n�gon deklaration, f�r ett be-

slut om skattetill�gg meddelas inom sex �r fr�n utg�ngen av det kalender�r
d� beskattnings�ret har g�tt ut.

Skattetill�gg vid efterbeskattning

5 �

Om efterbeskattning beslutas, f�r ett beslut om skattetill�gg meddelas

samtidigt.

SFS 2011:1244

Oriktig uppgift i ett ompr�vnings�rende

6 �

Ett beslut om skattetill�gg p� grund av en oriktig uppgift i ett ompr�v-

nings�rende f�r meddelas samtidigt med beslutet i ompr�vnings�rendet.

Oriktig uppgift i ett m�l om beskattning

7 �

Ett beslut om skattetill�gg p� grund av en oriktig uppgift i ett m�l om

beskattning f�r meddelas inom ett �r fr�n utg�ngen av den m�nad d� domsto-
lens beslut fick laga kraft.

Skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts

8 �

Ett beslut om skattetill�gg p� grund av att skatteavdrag inte har gjorts

ska meddelas senast under det sj�tte �ret efter utg�ngen av det kalender�r d�
avdraget skulle ha gjorts.

Om ansvar ska beslutas enligt 59 kap. f�r den skatt som inte har dragits

av, ska beslutet om skattetill�gg meddelas samtidigt.

Beslut om kontrollavgift

9 �

Ett beslut om kontrollavgift enligt 50 kap. 1 eller 3 � ska meddelas

inom tv� �r fr�n den dag d� beslutet om tillsyn eller kontrollbes�k meddela-
des.

Ett beslut om kontrollavgift enligt 50 kap. 7 � ska meddelas inom tv� �r

fr�n den dag d� Skatteverket konstaterade att dokumentationsskyldigheten
inte har fullgjorts.

Inget beslut f�r en person som har avlidit

10 �

En s�rskild avgift f�r inte beslutas f�r en person som har avlidit.

S�rskild avgift tillfaller staten

11 �

En s�rskild avgift ska tillfalla staten.

AVDELNING XIII. BESLUT OM SKATTER OCH
AVGIFTER

53 kap. Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter,
merv�rdesskatt och punktskatt

1 �

Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt och

punktskatt ska fattas f�r varje redovisningsperiod f�r sig med ledning av
inneh�llet i skattedeklarationer och andra tillg�ngliga uppgifter.

Om merv�rdesskatt ska redovisas i en s�rskild skattedeklaration f�r varje

f�rv�rv enligt 26 kap. 7 � andra stycket, ska beslut om skatten fattas f�r varje
f�rv�rv med ledning av inneh�llet i den s�rskilda skattedeklarationen och
andra tillg�ngliga uppgifter.

Om punktskatt ska redovisas i en s�rskild skattedeklaration f�r varje h�n-

delse som medf�r skattskyldighet enligt 26 kap. 8 �, ska beslut om skatten

SFS 2011:1244

fattas f�r varje h�ndelse med ledning av inneh�llet i den s�rskilda skatte-
deklarationen och andra tillg�ngliga uppgifter.

F�r beslut om ansvar f�r den som har betalat ut ers�ttning utan att g�ra

skatteavdrag med r�tt belopp g�ller 59 kap. 26 ��.

2 �

Om en skattedeklaration har l�mnats i r�tt tid och p� r�tt s�tt, anses ett

beslut om skatten och avgifterna ha fattats i enlighet med deklarationen.

Har beslut fattats i enlighet med en arbetsgivardeklaration eller en f�renk-

lad arbetsgivardeklaration enligt vad som f�reskrivs i f�rsta stycket och
kommer en s�dan deklaration d�refter in f�r sent, ska beslut om skatten och
avgifterna anses ha fattats i enlighet med denna deklaration, om

1. en eller flera f�renklade arbetsgivardeklarationer har l�mnats, och
2. ompr�vning inte har beg�rts eller beslutats.

3 �

Om den som �r registrerad inte beh�ver l�mna n�gon arbetsgivardekla-

ration till f�ljd av best�mmelserna i 26 kap. 3 � andra stycket, anses skatte-
avdrag och arbetsgivaravgifter ha beslutats till noll kronor vid den tidpunkt
d� deklaration annars skulle ha l�mnats.

4 �

Om en skattedeklaration inte har l�mnats i r�tt tid eller p� r�tt s�tt eller

om skatten eller avgifterna inte har redovisats i deklarationen, ska varje ore-
dovisad skatt eller avgift anses ha beslutats till noll kronor. Redovisas skat-
ten eller avgifterna senare, anses ett beslut i st�llet ha fattats i enlighet med
redovisningen, om inte ett beslut om ompr�vning har meddelats dessf�rin-
nan.

5 �

Som beslut om punktskatt anses ocks�

1. beslut om �terbetalning av skatt enligt
a) 24 eller 25 � lagen (1972:266) om skatt p� annonser och reklam,
b) 29 eller 30 � lagen (1994:1563) om tobaksskatt, eller
c) 28, 29 eller 30 � lagen (1994:1564) om alkoholskatt, och
2. beslut om �terbetalning, kompensation eller neds�ttning enligt 9 kap. 2,

3, 4, 5, 6, 8 a eller 9 �, 9 b � tredje stycket, 10 eller 11 � eller 11 kap. 12 eller
13 � lagen (1994:1776) om skatt p� energi.

54 kap. Beslut om s�rskild inkomstskatt

1 �

Om skatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utom-

lands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands
bosatta artister m.fl. ska redovisas av den skattskyldige, ska beslut om skat-
ten fattas f�r varje skattepliktig ers�ttning f�r sig med ledning av inneh�llet i
en s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 26 kap. 9 � och andra till-
g�ngliga uppgifter.

Vad som f�reskrivs i 53 kap. 2 � f�rsta stycket och 4 � g�ller �ven s�dan

s�rskild skattedeklaration som avses i 26 kap. 9 �.

2 �

Skatteverket f�r inom den tid och p� det s�tt som g�ller f�r ompr�v-

ning besluta att den som �r skattskyldig enligt lagen (1991:586) om s�rskild
inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild

SFS 2011:1244

inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. ska betala skatt i andra fall
�n som avses i 1 �.

3 �

Om skatteavdrag f�r skatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild

inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild
inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister m.fl. har gjorts med f�r h�gt
belopp, ska Skatteverket efter ans�kan besluta att den skattskyldige ska till-
godor�knas det �verskjutande beloppet.

Ans�kan ska ha kommit in till Skatteverket senast det sj�tte �ret efter ut-

g�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut.

4 �

Om s�rskild inkomstskatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomst-

skatt f�r utomlands bosatta har betalats in f�r en skattskyldig med hemvist i
en stat som Sverige har tr�ffat skatteavtal med och om det f�ljer av avtalet
att Sverige ska medge avr�kning f�r skatt som har betalats i den andra staten,
ska Skatteverket efter ans�kan besluta att den skattskyldige ska tillgodor�k-
nas ett belopp motsvarande den skatt som har betalats i den andra staten.
Den skattskyldige f�r dock inte tillgodor�knas ett h�gre belopp �n inbetald
s�rskild inkomstskatt p� inkomsten i fr�ga.

55 kap. Beslut om prelimin�r skatt

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

beslut om debitering av prelimin�r skatt (25 ��),
beslut om prelimin�r A-skatt (613 ��), och
�ndrade skatte- eller avgiftssatser (14 �).

Beslut om debitering av prelimin�r skatt

2 �

Skatteverket ska senast den 20 i den f�rsta m�naden under beskatt-

nings�ret besluta om debitering av F-skatt och s�rskild A-skatt (beslut om
debitering av prelimin�r skatt) f�r den som ska betala s�dan skatt.

Om skyldigheten att betala F-skatt eller s�rskild A-skatt uppkommer se-

nare, ska beslut om debitering av prelimin�r skatt fattas s� snart som m�jligt.

F-skatt och s�rskild A-skatt ska debiteras i en post. Skatt som inte uppg�r

till 2 400 kronor f�r beskattnings�ret debiteras inte.

Ber�kning enligt schablon

3 �

F-skatt och s�rskild A-skatt ska ber�knas enligt schablon om inte annat

f�ljer av 4 �. Skatten ska ber�knas till 110 procent av den slutliga skatt som
best�mdes i det senaste beslutet om slutlig skatt enligt 56 kap. 6 �. Om den
slutliga skatten understeg den ursprungligen debiterade prelimin�ra skatten,
ber�knas dock skatten till 105 procent av den slutliga skatten.

F�r svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska per-

soner med fast driftst�lle i Sverige ska skatten i st�llet ber�knas till belopp
som motsvarar den senast beslutade slutliga skatten f�r bolaget eller den ju-
ridiska personen.

SFS 2011:1244

Skatt som ber�knas enligt schablon f�r inte tas ut med ett l�gre belopp �n

den senast debiterade prelimin�ra skatten.

Ber�kning enligt tillg�ngliga uppgifter

4 �

F-skatt och s�rskild A-skatt ska ber�knas med ledning av tillg�ngliga

uppgifter om ber�knade inkomster om n�got beslut om debitering av preli-
min�r skatt inte har fattats f�r beskattnings�ret och

1. den skattskyldige har l�mnat en prelimin�r inkomstdeklaration, eller
2. det inte finns n�gon slutlig skatt att l�gga till grund f�r en schablon-

ber�kning.

Skatten f�r ocks� i andra fall ber�knas med ledning av tillg�ngliga uppgif-

ter om ber�knade inkomster om det leder till att den skattskyldiges prelimi-
n�ra skatt st�mmer b�ttre �verens med den ber�knade slutliga skatten och
f�rb�ttringen inte �r obetydlig.

H�nsyn till andra belopp

5 �

Vid ber�kningen av F-skatt och s�rskild A-skatt ska om m�jligt h�nsyn

tas till andra belopp som kan komma att dras ifr�n eller l�ggas till den slut-
liga skatten enligt 56 kap. 9 � andra stycket och tredje stycket 13.

Beslut om prelimin�r A-skatt

6 �

Skatteverket ska senast den 18 januari under beskattnings�ret besluta

om till�mplig skattetabell eller s�rskild ber�kningsgrund (beslut om prelimi-
n�r A-skatt) f�r en fysisk person som

1. inte �r godk�nd f�r F-skatt, eller
2. �r godk�nd f�r F-skatt med villkoret att godk�nnandet bara f�r �beropas

i hans eller hennes n�ringsverksamhet.

Om den som tidigare inte har haft inkomst som skatteavdrag ska g�ras

fr�n f�r s�dan inkomst, ska beslut om prelimin�r A-skatt fattas s� snart som
m�jligt.

7 �

F�r en juridisk person f�r beslut om prelimin�r A-skatt fattas om f�rut-

s�ttningarna enligt 9 och 10 �� r uppfyllda.

Till�mplig skattetabell

8 �

Till�mplig skattetabell ska best�mmas med ledning av

1. den skattesats som f�r beskattnings�ret g�ller f�r den fysiska personen i

hemortskommunen,

2. den avgiftssats som f�r beskattnings�ret g�ller f�r den fysiska personen

enligt begravningslagen (1990:1144), om den inte ing�r i avgiftssatsen enligt
3, och

3. den avgiftssats som f�r beskattnings�ret g�ller f�r den fysiska personen

enligt de uppgifter som har l�mnats av ett trossamfund enligt lagen
(1999:291) om avgift till registrerat trossamfund.

SFS 2011:1244

S�rskild ber�kningsgrund f�r skatteavdrag

9 �

Skatteverket f�r besluta att skatteavdrag ska g�ras enligt en s�rskild be-

r�kningsgrund om

1. det leder till att den prelimin�ra skatten st�mmer b�ttre �verens med

den ber�knade slutliga skatten, och

2. f�rb�ttringen inte �r obetydlig.
Ett beslut som avser r�nta, utdelning eller annan avkastning f�r bara inne-

b�ra att skatteavdrag inte ska g�ras fr�n viss r�nta, utdelning eller annan av-
kastning.

10 �

Ett beslut om s�rskild ber�kningsgrund f�r ett svenskt handelsbolag

eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person med fast driftst�lle i Sve-
rige f�r fattas bara om det finns s�rskilda sk�l.

11 �

N�r Skatteverket best�mmer en s�rskild ber�kningsgrund, ska

1. en juridisk persons kostnader f�r l�n till del�gare inte beaktas, och
2. h�nsyn om m�jligt tas till s�dana belopp som kan komma att dras ifr�n

eller l�ggas till den slutliga skatten enligt 56 kap. 9 � andra stycket samt
tredje stycket 1 och 2.

12 �

N�r Skatteverket best�mmer en s�rskild ber�kningsgrund, f�r best�m-

melserna om justering av v�rdet av kostf�rm�n, bilf�rm�n och bostadsf�r-
m�n i 61 kap. 1820 �� inkomstskattelagen (1999:1229) till�mpas bara om
det finns ett beslut om v�rdering enligt 2 kap. 10 b eller 10 c � socialav-
giftslagen (2000:980).

13 �

N�r Skatteverket best�mmer en s�rskild ber�kningsgrund, f�r avdrag

f�r utgifter i arbetet ber�knas p� annat s�tt �n enligt s�dan schablon som av-
ses i 2 kap. 21 � tredje stycket socialavgiftslagen (2000:980) bara om det
finns ett beslut enligt 2 kap. 21 � fj�rde stycket samma lag.

�ndrade skatte- eller avgiftssatser

14 �

Om en skatte- eller avgiftssats har �ndrats s� sent att �ndringen inte

kan beaktas n�r beslut om debitering av prelimin�r skatt eller beslut om pre-
limin�r A-skatt fattas, ska den tidigare skatte- eller avgiftssatsen till�mpas.

56 kap. Beslut och besked om slutlig skatt

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

beslut om slutlig skatt (2 �),
underlag f�r skatt och avgift (35 ��),
skatternas och avgifternas storlek (6 �),
skattereduktion (7 �),
hur vissa avgifter ska ber�knas (8 �),
ber�kning av om skatt ska betalas eller tillgodor�knas (9 �), och
besked om slutlig skatt (10 �).

100

SFS 2011:1244

Beslut om slutlig skatt

2 �

Skatteverket ska f�r varje beskattnings�r besluta om slutlig skatt p�

grundval av uppgifter som har l�mnats i en inkomstdeklaration, kontrollupp-
gifter och vad som i �vrigt har kommit fram vid utredning och kontroll.

Underlag f�r skatt och avgift

3 �

I beslut om slutlig skatt ska Skatteverket fastst�lla underlaget f�r att ta

ut skatt eller avgift enligt

1. inkomstskattelagen (1999:1229),
2. lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt,
3. lagen (1990:661) om avkastningsskatt p� pensionsmedel i fall som

avses i 2 � f�rsta stycket 14 och 68 den lagen,

4. lagen (1991:687) om s�rskild l�neskatt p� pensionskostnader,
5. lagen (1994:1744) om allm�n pensionsavgift, och
6. lagen (2007:1398) om kommunal fastighetsavgift.

Undantag fr�n skattskyldighet vid vistelse utomlands

4 �

Om en skattskyldig g�r sannolikt att det efter att ett beslut om slutlig

skatt har fattats kommer att finnas f�ruts�ttningar f�r att till�mpa best�m-
melserna om undantag fr�n skattskyldighet vid vistelse utomlands i 3 kap.
913 �� inkomstskattelagen (1999:1229), ska Skatteverket inte ta upp in-
komsten till beskattning.

Avvikelse som avser mindre belopp

5 �

Skatteverket f�r avst� fr�n att besluta om avvikelse fr�n en inkomst-

deklaration om avvikelsen bara avser ett mindre belopp.

Skatternas och avgifternas storlek

6 �

I beslut om slutlig skatt ska Skatteverket �ven best�mma storleken p�

f�ljande skatter och avgifter:

1. skatt och avgift p� de underlag som avses i 3 �,
2. skatt enligt 2 � lagen (1990:659) om s�rskild l�neskatt p� vissa f�r-

v�rvsinkomster,

3. begravningsavgift enligt begravningslagen (1990:1144), om den inte

ing�r i avgiften enligt 5,

4. avgift enligt 2 � lagen (1994:1920) om allm�n l�neavgift,
5. avgift enligt lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund,

och

6. egenavgifter enligt 3 kap. socialavgiftslagen (2000:980).

Skattereduktion

7 �

I beslut om slutlig skatt ska Skatteverket ut�ver de skattereduktioner

som ska g�ras enligt inkomstskattelagen (1999:1229) �ven g�ra de skattere-
duktioner som enligt andra lagar g�ller f�r beskattnings�ret.

101

SFS 2011:1244

Hur vissa avgifter ska ber�knas

8 �

N�r den slutliga skatten best�ms g�ller att

1. egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980) ber�knas med ledning

av uppgifter om f�rs�kringsf�rh�llanden som l�mnas av F�rs�kringskassan,

2. begravningsavgift enligt begravningslagen (1990:1144), som inte ing�r

i avgift enligt 3, ber�knas med ledning av den avgiftssats som f�r beskatt-
nings�ret g�ller f�r den fysiska personen enligt de uppgifter som har l�mnats
f�r den f�rsamling eller kommun som avgiften ska betalas till, och

3. avgift som avses i lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossam-

fund ber�knas med ledning av den avgiftssats som f�r beskattnings�ret g�ller
f�r den fysiska personen enligt de uppgifter som har l�mnats av trossamfun-
det.

Ber�kning av om skatt ska betalas eller tillgodor�knas

9 �

Efter att ett beslut om slutlig skatt har fattats ska Skatteverket ber�kna

om den som beslutet g�ller ska betala skatt eller tillgodor�knas skatt
(slutskatteber�kning).

Fr�n den slutliga skatten ska avdrag g�ras f�r
1. debiterad F-skatt och s�rskild A-skatt,
2. avdragen A-skatt,
3. A-skatt som ska betalas p� grund av beslut enligt 59 kap. 3 � andra

stycket,

4. skatt som har f�rts �ver fr�n en stat som Sverige har tr�ffat �verens-

kommelse med om att ta ut och f�ra �ver skatt,

5. skatt enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands

bosatta eller lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bo-
satta artister m.fl. som har betalats f�r den tid under beskattnings�ret d� den
som beslutet g�ller har varit obegr�nsat skattskyldig i Sverige,

6. skatt enligt lagen om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta som

har betalats, om en beg�ran har gjorts enligt 4 � den lagen,

7. skatt enligt lagen om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artis-

ter m.fl. som har betalats, om Skatteverket har meddelat beslut enligt 5 a �
tredje stycket den lagen, och

8. skatt som avser s�dana �terbetalningar som ska g�ras enligt r�dets

direktiv 2003/48/EG av den 3 juni 2003 om beskattning av inkomster fr�n
sparande i form av r�ntebetalningar

10, senast �ndrat genom r�dets beslut

2004/ 587/EG

11.

Till den slutliga skatten ska f�ljande belopp l�ggas:
1. skatt som har betalats tillbaka enligt 64 kap. 5 � f�rsta stycket,
2. skatt som har f�rts �ver till en annan stat enligt 64 kap. 7 och 8 ��,
3. prelimin�r skattereduktion enligt 17 � lagen (2009:194) om f�rfarandet

vid skattereduktion f�r hush�llsarbete,

4. skattetill�gg som har beslutats med anledning av beslut om slutlig skatt,

och

5. f�rseningsavgift som har beslutats f�r att en inkomstdeklaration inte har

kommit in i r�tt tid.

10 EUT L 157, 26.6.2003, s. 38 (Celex 32003L0048).

11 EUT L 257, 4.8.2004, s. 7 (Celex 32004D0587).

102

SFS 2011:1244

Besked om slutlig skatt

10 �

Ett besked om den slutliga skatten och om resultatet av ber�kningen

enligt 9 � ska skickas till fysiska personer och d�dsbon senast den 15 decem-
ber efter beskattnings�rets utg�ng.

Till andra juridiska personer �n d�dsbon ska s�dana besked skickas senast

den 15 i tolfte m�naden efter beskattnings�rets utg�ng.

57 kap. Sk�nsm�ssiga beslut om skatter och avgifter

1 �

Om den som �r skyldig att l�mna deklaration inte har gjort det, ska

skatten eller underlaget f�r skatten best�mmas till vad som framst�r som
sk�ligt med h�nsyn till uppgifterna i �rendet (sk�nsbeskattning). Detsamma
g�ller om skatten eller underlaget f�r skatten inte kan ber�knas tillf�rlitligt
p� grund av brister i eller bristf�lligt underlag f�r deklarationen.

F�rsta stycket g�ller �ven avgift.

2 �

Sk�nsbeskattning p� grund av att den som �r skyldig att l�mna in-

komstdeklaration inte har gjort det, f�r beslutas bara om ett f�rel�ggande att
l�mna deklaration har s�nts ut till den deklarationsskyldige och f�rel�ggan-
det inte har f�ljts.

3 �

Om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt eller punktskatt

har best�mts till noll kronor p� grund av att deklaration inte har l�mnats eller
skatt eller avgift inte har redovisats och om uppgifterna i �rendet inte talar
f�r n�got annat f�r sk�nsbeskattning ske enligt schablon.

Vid sk�nsbeskattning enligt schablon ska skatten eller avgiften best�m-

mas till det h�gsta av de belopp, ber�knat per kalenderm�nad, som har
best�mts f�r skatten eller avgiften vid n�gon av de tre n�rmast f�reg�ende
redovisningsperioderna multiplicerat med antalet kalenderm�nader i den
redovisningsperiod som sk�nsbeskattningen omfattar.

F�rsta och andra styckena g�ller inte
1. beslut om merv�rdesskatt eller punktskatt, om bara �verskjutande ing�-

ende merv�rdesskatt eller �verskjutande punktskatt har best�mts f�r de tre
n�rmast f�reg�ende redovisningsperioderna, och

2. skatt eller avgift som har redovisats i en f�renklad arbetsgivardeklara-

tion.

58 kap. Beslut om s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag

1 �

Om en skalbolagsdeklaration har l�mnats enligt best�mmelserna i

27 kap. f�r Skatteverket besluta om att s�kerhet ska st�llas f�r slutlig skatt.
Vid pr�vningen ska h�nsyn tas till tidigare st�llda s�kerheter och best�mmel-
serna i 59 kap. 24 � om ansvar f�r skatt f�r den som har avyttrat ett skalbo-
lag. Om Skatteverket inte beslutar om att s�kerhet f�r slutlig skatt ska st�llas,
g�ller best�mmelserna i 59 kap. 24 �.

103

SFS 2011:1244

S�kerhetens storlek

2 �

Om s�kerhet ska st�llas, ska storleken best�mmas till summan av f�re-

tagets obetalda inkomstskatt f�r n�rmast f�reg�ende beskattnings�r och
26,3 procent av det �verskott som har redovisats i skalbolagsdeklarationen. I
fr�ga om svenska handelsbolag och i utlandet del�garbeskattade juridiska
personer ska s�kerheten bara avse �verskottet i skalbolagsdeklarationen.

Om en fysisk person har f�rv�rvat en andel i ett svenskt handelsbolag eller

i en i utlandet del�garbeskattad juridisk person, ska s�kerhetens storlek be-
st�mmas till 40 procent av �verskottet.

Om flera skalbolagsdeklarationer l�mnas, ska kompletterande s�kerhet

st�llas f�r den �kning av �verskottet som redovisas i f�rh�llande till en tidi-
gare deklaration.

N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k

3 �

St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k om den slutliga skatten inte betalas.

Om flera s�kerheter har st�llts, ska skatten f�rdelas proportionellt mellan
s�kerheterna.

Ers�ttning f�r s�kerhet som inte beh�ver tas i anspr�k

4 �

Om s�kerheten inte beh�ver tas i anspr�k, ska Skatteverket efter ans�-

kan besluta om sk�lig ers�ttning f�r kostnaden att st�lla s�kerhet.

En ans�kan om ers�ttning ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�-

nad efter den dag d� den slutliga skatten betalades. Om en ans�kan kommer
in f�r sent och f�rseningen �r urs�ktlig, f�r ans�kan �nd� pr�vas.

59 kap. Ansvar f�r skatter och avgifter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

ansvar n�r skatteavdrag inte har gjorts med r�tt belopp (26 ��),
ansvar n�r anm�lan om F-skatt inte har gjorts (79 ��),
betalningsmottagarens ansvar f�r arbetsgivaravgifter (10 �),
ansvar f�r del�gare i ett svenskt handelsbolag (11 �),
f�retr�daransvar (1221 ��),
ansvar f�r redare (22 �),
ansvar f�r n�ringsidkare i en merv�rdesskattegrupp (23 �),
ansvar f�r den som har avyttrat ett skalbolag (24 �),
ansvar vid fusion, delning eller annan ombildning av investeringsfonder

(25 �), och

indrivning och preskription (26 och 27 ��).

Ansvar n�r skatteavdrag inte har gjorts med r�tt belopp

2 �

Skatteverket f�r besluta att den som har betalat ut ers�ttning utan att

g�ra skatteavdrag med r�tt belopp ska betala det belopp som skulle ha dra-
gits av.

104

SFS 2011:1244

3 �

Om mottagaren ska betala slutlig skatt, f�r utbetalarens ansvar inte

avse st�rre belopp �n vad som kan beh�vas f�r att betala den slutliga skatten
f�r det beskattnings�r som ers�ttningen avser.

Ett beslut om ansvar f�r utbetalaren ska �ven omfatta mottagaren. Det g�l-

ler dock inte om

1. beslut om slutlig skatt f�r beskattnings�ret har fattats eller tiden f�r att

fatta ett s�dant beslut har g�tt ut, eller

2. mottagaren �r ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbe-

skattad juridisk person.

4 �

Om den skatt som skulle ha dragits av inte kan ber�knas tillf�rlitligt,

f�r skatten uppskattas till vad som framst�r som sk�ligt med h�nsyn till upp-
gifterna i �rendet.

5 �

En utbetalare som har betalat skatt enligt 2 � har r�tt att kr�va mottaga-

ren p� beloppet.

6 �

Ett beslut om ansvar f�r den som inte har gjort skatteavdrag med r�tt

belopp ska meddelas senast under det sj�tte �ret efter utg�ngen av det be-
skattnings�r d� avdraget skulle ha gjorts.

Ansvar n�r anm�lan om F-skatt inte har gjorts

F�ruts�ttningar f�r ansvar

7 �

Skatteverket f�r besluta att den som i sin n�ringsverksamhet har betalat

ut ers�ttning f�r arbete och inte har fullgjort skyldigheten att g�ra en anm�-
lan om F-skatt enligt 10 kap. 14 �, �r skyldig att betala det belopp som kan
beh�vas f�r att betala skatten och avgifterna p� ers�ttningen.

Ett beslut om ansvar f�r inte fattas om statens fordran mot den som har

tagit emot ers�ttningen har preskriberats.

Skatten och avgifterna p� ers�ttningen

8 �

Skatten och avgifterna p� ers�ttningen f�r arbetet ska anses motsvara

h�gst 60 procent av ers�ttningen.

Om mottagaren i sin tur betalar ers�ttning till den som utf�r arbetet, avses

med skatten och avgifterna p� ers�ttningen i st�llet skatteavdrag och arbets-
givaravgifter p� den ers�ttningen.

Andra stycket g�ller inte om mottagaren �r ett svenskt handelsbolag eller

en i utlandet del�garbeskattad juridisk person som i sin tur betalar ers�ttning
till en del�gare.

Regressr�tt

9 �

En utbetalare som har betalat skatt eller avgift enligt 7 � har r�tt att kr�-

va mottagaren p� beloppet.

Om arbetet har utf�rts av n�gon annan �n mottagaren och skatteavdrag

inte gjordes med r�tt belopp n�r ers�ttningen betalades ut till den som utf�r-
de arbetet, f�r ocks� denne kr�vas p� beloppet till den del det avser skatteav-
drag.

105

SFS 2011:1244

Betalningsmottagarens ansvar f�r arbetsgivaravgifter

10 �

Skatteverket f�r besluta att den som i sin n�ringsverksamhet har tagit

emot ers�ttning f�r arbete ska betala arbetsgivaravgifter f�r ers�ttningen om

1. utbetalaren har befriats fr�n sin betalningsskyldighet f�r avgifterna

enligt 60 kap. 1 �,

2. mottagaren inte �r godk�nd f�r F-skatt, och
3. det m�ste anses uppenbart f�r mottagaren att utbetalaren inte ins�g att

han eller hon var skyldig att betala arbetsgivaravgifter och saknade anled-
ning att r�kna med det.

Ett beslut om ansvar ska meddelas samtidigt med beslutet om befrielse.

Ansvar f�r del�gare i ett svenskt handelsbolag

11 �

Skatteverket beslutar om ansvar f�r del�gare i ett svenskt handelsbo-

lag enligt 2 kap. 20 � lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag
avseende skatter och avgifter enligt denna lag.

Ett beslut om ansvar f�r inte fattas om statens fordran mot handelsbolaget

har preskriberats.

F�retr�daransvar

F�ruts�ttningar f�r f�retr�daransvar

12 �

Om en f�retr�dare f�r en juridisk person upps�tligen eller av grov

oaktsamhet inte har gjort skatteavdrag med r�tt belopp eller anm�lan om
F-skatt enligt 10 kap. 14 �, �r f�retr�daren tillsammans med den juridiska
personen skyldig att betala det belopp som den juridiska personen har gjorts
ansvarig f�r.

Betalningsskyldigheten �r knuten till den tidpunkt vid vilken skatten ur-

sprungligen skulle ha dragits av eller anm�lan skulle ha gjorts.

13 �

Om en f�retr�dare f�r en juridisk person upps�tligen eller av grov

oaktsamhet inte har betalat skatt eller avgift, �r f�retr�daren tillsammans
med den juridiska personen skyldig att betala skatten eller avgiften.

Betalningsskyldigheten �r knuten till den tidpunkt vid vilken skatten eller

avgiften ursprungligen skulle ha betalats.

Om Skatteverket enligt 66 kap. 35 � har h�nf�rt skatt eller avgift som av-

ser flera redovisningsperioder till en period, avses med ursprunglig tidpunkt
f�r betalning f�rfallodagen f�r skatt eller avgift som redovisas i den perio-
den.

14 �

Om en f�retr�dare f�r en juridisk person upps�tligen eller av grov

oaktsamhet har l�mnat oriktiga uppgifter som har lett till att den juridiska
personen har tillgodor�knats �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt eller
�verskjutande punktskatt med ett f�r stort belopp, �r f�retr�daren tillsam-
mans med den juridiska personen skyldig att betala beloppet. Detsamma g�l-
ler om de oriktiga uppgifterna har lett till att ing�ende merv�rdesskatt eller
punktskatt har betalats tillbaka med ett f�r h�gt belopp.

106

SFS 2011:1244

15 �

Om det finns s�rskilda sk�l, f�r f�retr�daren helt eller delvis befrias

fr�n betalningsskyldigheten.

F�rfarandet

16 �

F�rvaltningsr�tten beslutar om f�retr�daransvar p� ans�kan av Skat-

teverket.

Ans�kan ska g�ras hos den f�rvaltningsr�tt som enligt 67 kap. �r beh�rig

att pr�va ett �verklagande av beslutet om den skatt eller avgift som ansvaret
g�ller.

17 �

Skatteverket f�r inte ans�ka om f�retr�daransvar om statens fordran

mot den juridiska personen har preskriberats eller om det finns en �verens-
kommelse om betalningsskyldighet enligt 19 �.

18 �

F�rvaltningsr�tten och kammarr�tten ska h�lla muntlig f�rhandling i

ett m�l om f�retr�daransvar om f�retr�daren beg�r det. Muntlig f�rhandling
beh�ver dock inte h�llas, om betalningsskyldighet inte kommer att fastst�l-
las.

F�retr�daren ska upplysas om sin r�tt att beg�ra muntlig f�rhandling.

�verenskommelse om f�retr�daransvar

19 �

Skatteverket f�r tr�ffa en �verenskommelse med f�retr�daren om be-

talningsskyldigheten, om inte detta med h�nsyn till f�retr�darens personliga
f�rh�llanden eller av annan anledning framst�r som ol�mpligt fr�n allm�n
synpunkt.

Om talan om f�retr�daransvar har v�ckts vid domstol n�r �verenskom-

melsen tr�ffas, f�r �verenskommelsen verkan f�rst sedan talan i m�let har
�terkallats och m�let avskrivits.

20 �

Om en �verenskommelse fullf�ljs inom r�tt tid, ska staten avst� fr�n

ytterligare anspr�k mot f�retr�daren avseende de skulder som omfattas av
�verenskommelsen.

En �verenskommelse som inte fullf�ljs inom r�tt tid upph�r att g�lla. Be-

lopp som f�retr�daren har betalat in till Skatteverket p� grund av �verens-
kommelsen ska d� tillgodor�knas f�retr�daren. Den juridiska personens
skulder ska �kas med motsvarande belopp.

Regressr�tt

21 �

En f�retr�dare som har betalat skatt eller avgift p� grund av f�retr�-

daransvar har r�tt att kr�va den juridiska personen p� beloppet.

Ansvar f�r redare

22 �

Om den som betalar ut ers�ttning f�r arbete till sj�m�n har fast drift-

st�lle i Sverige bara p� fartyg, svarar redaren f�r att utbetalaren fullg�r sina
f�rpliktelser som om redaren sj�lv har haft f�rpliktelserna.

107

SFS 2011:1244

En redare som har betalat skatt eller avgift enligt f�rsta stycket har r�tt att

kr�va utbetalaren p� beloppet.

Ansvar f�r n�ringsidkare i en merv�rdesskattegrupp

23 �

Om huvudmannen f�r en merv�rdesskattegrupp inte har fullgjort

skyldigheten att betala merv�rdesskatt, �r varje annan n�ringsidkare som in-
g�r i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till
den del skatten h�nf�r sig till verksamhet som gruppen har bedrivit under
den tid n�ringsidkaren varit medlem i gruppen.

Ansvar f�r den som har avyttrat ett skalbolag

24 �

Om Skatteverket inte har beslutat om att s�kerhet f�r slutlig skatt ska

st�llas enligt 58 kap. 1 �, �r den som har avyttrat andelen eller den aktiebase-
rade del�garr�tten i f�retaget tillsammans med f�retaget skyldig att betala
f�retagets slutliga skatt. Om den avyttrade andelen avser ett svenskt handels-
bolag eller en i utlandet del�garbeskattad juridisk person, �r den som har av-
yttrat andelen tillsammans med den som f�rv�rvat andelen skyldig att betala
f�rv�rvarens slutliga skatt.

Betalningsansvar f�r den som har avyttrat andelen eller den aktiebaserade

del�garr�tten f�r uppg� h�gst till det belopp som s�kerhet skulle ha st�llts f�r
om s�dan hade beslutats.

Om s�kerhet f�r slutlig skatt har st�llts, ska den tas i anspr�k innan Skatte-

verket beslutar om betalningsskyldighet f�r den som har avyttrat andelen
eller den aktiebaserade del�garr�tten.

Ansvar vid fusion, delning eller annan ombildning av
investeringsfonder

25 �

Om en investeringsfond har fusionerats eller delats enligt 8 kap. 1, 24

eller 25 � lagen (2004:46) om investeringsfonder, �verg�r r�ttigheter och
skyldigheter n�r det g�ller skatter och avgifter som avser tiden f�re ombild-
ningen till den eller de nybildade fonderna. Vid delning f�rdelas r�ttigheter-
na och skyldigheterna mellan de nybildade fonderna i f�rh�llande till fonder-
nas v�rde vid delningen.

F�rsta stycket g�ller �ven vid en gr�ns�verskridande fusion enligt 8 kap.

17 � lagen om investeringsfonder och n�r en specialfond ombildas till en
v�rdepappersfond.

Indrivning och preskription

26 �

En regressfordran f�r drivas in p� det s�tt som g�ller f�r indrivning av

skatter och avgifter.

27 �

Best�mmelsen i 4 � preskriptionslagen (1981:130) g�ller f�r en reg-

ressfordran.

108

SFS 2011:1244

60 kap. Beslut om befrielse fr�n skatteavdrag, arbetsgivar-
avgifter, merv�rdesskatt och punktskatt

1 �

Om det finns synnerliga sk�l, f�r regeringen eller den myndighet som

regeringen best�mmer helt eller delvis medge befrielse fr�n

1. betalningsskyldigheten enligt 59 kap. 2 � f�r den som inte har gjort

skatteavdrag med r�tt belopp, och

2. skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt eller punkt-

skatt.

Om beslut om befrielse fattas enligt f�rsta stycket f�r motsvarande befri-

else medges fr�n f�rseningsavgift, skattetill�gg och r�nta.

AVDELNING XIV. BETALNING OCH �TERBETALNING
AV SKATTER OCH AVGIFTER

61 kap. Skattekonton

Vad ska registreras p� ett skattekonto?

1 �

P� ett skattekonto ska Skatteverket registrera

1. skatter och avgifter som ska betalas eller tillgodor�knas,
2. belopp som ska dras ifr�n eller l�ggas till slutlig skatt enligt 56 kap. 9 �,

samt

3. inbetalningar och utbetalningar.
Skatter och avgifter som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt

59 kap. ska dock inte registreras. Ers�ttningar ska inte heller registreras.

N�r ska registreringen p� skattekontot g�ras?

Huvudregeln

2 �

Belopp som ska betalas ska registreras p� f�rfallodagen. Belopp som

ska tillgodor�knas ska registreras s� snart det finns underlag.

Anst�nd

3 �

Om anst�nd med att betala skatt eller avgift har beviljats f�re skattens

eller avgiftens f�rfallodag, ska anst�ndet registreras p� f�rfallodagen.

�verskjutande ing�ende merv�rdesskatt eller �verskjutande punktskatt

4 �

Om �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt eller �verskjutande punkt-

skatt redovisas i m�naden efter redovisningsperioden, ska den registreras
den 12, i januari den 17, i denna m�nad. �verskjutande skatt som redovisas
senare ska registreras den dag d� redovisningen senast ska l�mnas.

�rlig registrering av slutlig skatt m.m.

5 �

Slutlig skatt och belopp som avses i 56 kap. 9 � ska registreras samti-

digt. Beloppen ska registreras

1. p� f�rfallodagen f�r slutlig skatt, om ber�kningen enligt 56 kap. 9 �

visar att slutlig skatt ska betalas, eller

109

SFS 2011:1244

2. s� snart det finns underlag, om ber�kningen visar att skatt ska tillgodo-

r�knas.

6 �

Registreringen ska g�ras s� snart det finns underlag �ven om slutlig

skatt ska betalas, om

1. det finns ett �verskott p� skattekontot som t�cker den skatt som ska be-

talas, och

2. kontohavaren inte
a) har F-skatt eller s�rskild A-skatt och inte heller har varit skyldig att

l�mna annan skattedeklaration �n f�renklad arbetsgivardeklaration under det
innevarande beskattnings�ret, eller

b) har en skatt eller avgift att betala med f�rfallodag f�re f�rfallodagen f�r

den slutliga skatten.

N�r ska skattekontot st�mmas av?

7 �

Skatteverket ska st�mma av skattekontot varje m�nad om n�got annat

belopp �n r�nta har registrerats.

62 kap. Betalning av skatter och avgifter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

inbetalning till det s�rskilda kontot f�r skattebetalningar (2 �),
n�r skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration ska betalas

(3 �),

n�r F-skatt och s�rskild A-skatt ska betalas (47 ��),
n�r �vriga skatter och avgifter ska betalas (8 och 9 ��),
betalning fr�n kommuner och landsting (10 �),
avr�kning (1114 ��),
vilken skatt eller avgift som �r betald (15 och 16 ��),
�lderspensionsavgift och allm�n pensionsavgift (17 och 18 ��), samt
inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodor�knas n�gon (19 �).

Inbetalning till det s�rskilda kontot f�r skattebetalningar

2 �

Skatter och avgifter ska betalas in till Skatteverkets s�rskilda konto f�r

skattebetalningar.

Skatten eller avgiften �r betald den dag betalningen har bokf�rts p� det

s�rskilda kontot.

N�r ska skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration
betalas?

3 �

Skatter och avgifter som ska redovisas i en skattedeklaration ska vara

betalda senast den dag d� deklarationen ska ha kommit in till Skatteverket.

F�r den som redovisar merv�rdesskatt p� beskattningsunderlag som ex-

klusive unionsinterna f�rv�rv och import f�r beskattnings�ret ber�knas sam-
manlagt �verstiga 40 miljoner kronor, �r f�rfallodagen f�r skatteavdragen

110

SFS 2011:1244

och arbetsgivaravgifterna i st�llet den 12, i januari den 17, i m�naden efter
redovisningsperioden.

N�r ska F-skatt och s�rskild A-skatt betalas?

Huvudregeln

4 �

F-skatt och s�rskild A-skatt ska betalas med lika stora belopp varje m�-

nad. Betalning ska g�ras fr�n och med beskattnings�rets andra m�nad till
och med m�naden efter beskattnings�rets utg�ng.

F�rfallodagarna �r
den 17 i januari och augusti, och
den 12 i �vriga m�nader.
I augusti �r f�rfallodagen dock den 12 f�r den som redovisar merv�rdes-

skatt p� beskattningsunderlag som exklusive unionsinterna f�rv�rv och im-
port f�r beskattnings�ret ber�knas sammanlagt �verstiga 40 miljoner kronor.

Kortare betalningsperiod f�r skatt som beslutas sent

5 �

F�r F-skatt och s�rskild A-skatt som beslutas under perioden fr�n och

med den 21 i beskattnings�rets f�rsta m�nad till och med den 20 i beskatt-
nings�rets sista m�nad g�ller f�ljande.

Om beslutet fattas
1. senast den 20 i en m�nad, ska den f�rsta betalningen g�ras senast p�

f�rfallodagen i m�naden efter beslutet, och

2. efter den 20 i en m�nad, ska den f�rsta betalningen g�ras senast p� f�r-

fallodagen i den andra m�naden efter beslutet.

Om F-skatt och s�rskild A-skatt beslutas efter den 20 i beskattnings�rets

sista m�nad, ska hela skatten betalas p� den f�rfallodag som g�ller enligt
f�rsta stycket.

S�songsverksamhet

6 �

Skatteverket f�r besluta att F-skatt och s�rskild A-skatt ska betalas bara

under vissa kalenderm�nader om

1. den som ska betala skatten beg�r det, och
2. n�ringsverksamheten p�g�r bara under en del av beskattnings�ret.

Nystartad verksamhet

7 �

Om den som startar en n�ringsverksamhet beg�r det, ska Skatteverket

besluta att den f�rsta betalningen av F-skatt eller s�rskild A-skatt ska senare-
l�ggas med tre m�nader.

F�rsta stycket g�ller inte om
1. beslutet om F-skatt eller s�rskild A-skatt fattas efter beskattnings�rets

utg�ng,

2. n�ringsverksamheten har �vertagits fr�n n�gon annan,
3. den som startar n�ringsverksamheten redan bedriver n�ringsverksam-

het, eller

4. s�rskilda sk�l talar emot det.

111

SFS 2011:1244

N�r ska �vriga skatter och avgifter betalas?

8 �

Slutlig skatt ber�knad enligt 56 kap. 9 � ska betalas senast den f�rfallo-

dag som infaller n�rmast efter det att 90 dagar har g�tt fr�n den dag d� beslut
om slutlig skatt fattades.

F�ljande skatter och avgifter ska vara betalda senast den f�rfallodag som

infaller n�rmast efter det att 30 dagar har g�tt fr�n den dag beslut fattades:

1. annan skatt �n F-skatt och s�rskild A-skatt samt avgifter som har be-

st�mts genom ett ompr�vningsbeslut eller efter ett beslut av domstol,

2. f�rseningsavgift och skattetill�gg som har best�mts genom ett ompr�v-

ningsbeslut eller efter ett beslut av domstol samt kontrollavgift,

3. s�rskild inkomstskatt som har beslutats enligt 54 kap. 2 �, samt
4. skatt och avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt

59 kap.

Slutlig skatt enligt andra stycket 1 samt f�rseningsavgift och skattetill�gg

enligt andra stycket 2 beh�ver dock inte betalas f�re den f�rfallodag som
anges i f�rsta stycket.

9 �

De f�rfallodagar som avses i 8 � �r

i januari den 17 och 26,
i februarijuli den 12 och 26,
i augusti den 12, 17 och 26,
i septembernovember den 12 och 26, samt
i december den 12 och 27.
Om det finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket besluta att en annan f�rfallo-

dag ska g�lla.

Kommuner och landsting

10 �

Betalning av skatt och avgift enligt denna lag fr�n kommuner och

landsting ska g�ras genom avr�kning fr�n fordran enligt 4 � lagen
(1965:269) med s�rskilda best�mmelser om kommuns och annan menighets
utdebitering av skatt, m.m. Detsamma g�ller s�dan ers�ttning eller s�dant
justeringsbelopp som har debiterats enligt 17 b � lagen (2005:807) om er-
s�ttning f�r viss merv�rdesskatt f�r kommuner och landsting.

Avr�kning

Huvudregeln

11 �

Inbetalda och andra tillgodor�knade belopp ska i f�rsta hand r�knas

av fr�n den del av betalarens sammanlagda skuld f�r skatter och avgifter
(sammanlagd skatteskuld) som inte har l�mnats f�r indrivning och i andra
hand fr�n den del av skulden som har l�mnats f�r indrivning.

Betalning av n�gon annans skatter eller avgifter

12 �

Om betalaren �r betalningsskyldig f�r n�gon annans skatter eller av-

gifter enligt 59 kap., ska inbetalda och andra tillgodor�knade belopp i f�rsta
hand r�knas av fr�n den egna skulden.

112

SFS 2011:1244

Inbetalda belopp ska dock r�knas av fr�n den skuld som avser n�gon

annans skatter eller avgifter om betalaren i samband med inbetalningen
beg�r det.

13 �

Den som �r betalningsskyldig f�r n�gon annans skatter eller avgifter

enligt 5 kap. f�r best�mma om ett inbetalt belopp ska r�knas av fr�n den
egna skulden eller fr�n den skuld som avser n�gon annans skatter eller avgif-
ter.

Andra tillgodor�knade belopp �n inbetalningar ska i f�rsta hand r�knas av

fr�n skulden f�r den verksamhet som beloppet h�r till.

�verskjutande ing�ende merv�rdesskatt som tillgodor�knas en grupphu-

vudman ska dock r�knas av fr�n grupphuvudmannens egen skuld eller andra
gruppmedlemmars skulder i den ordning som grupphuvudmannen best�m-
mer.

Avr�kning efter ackord

14 �

Om en skatt eller avgift som omfattas av ett villkor om avr�kning i ett

beslut om ackord s�tts ned, ska det tillgodor�knade beloppet i f�rsta hand
r�knas av mot den skuld som ackordet avs�g.

Vilken skatt eller avgift �r betald?

15 �

Om det beh�ver anges om en skatt eller avgift �r betald, ska inbetalda

och andra tillgodor�knade belopp f�rdelas proportionellt mellan samtliga
skatter och avgifter som har registrerats under den aktuella avst�mningsperi-
oden. Anst�nd med betalning eller neds�ttning av skatt eller avgift som har
tillgodor�knats under perioden ska dock beaktas bara om beloppet avser en
skatt eller avgift som har betalats under en tidigare period. Den skatt eller
avgift som ett anst�nd eller en neds�ttning avser ska inte beaktas.

F�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer av 12, 13 eller 14 � eller av be-

st�mmelser i annan lag.

16 �

Om en s�kerhet som har st�llts enligt lagen (1994:1563) om tobaks-

skatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt
p� energi ska tas i anspr�k, ska obetald tobaksskatt, alkoholskatt eller energi-
skatt som har best�mts enligt 15 � f�rdelas proportionellt mellan skatt som
omfattas av s�kerheten och skatt som inte omfattas.

�lderspensionsavgift och allm�n pensionsavgift

17 �

Vid ber�kning av pensionsr�tt och pensionspo�ng enligt 61 kap. soci-

alf�rs�kringsbalken anses den �lderspensionsavgift och allm�nna pensions-
avgift som den fysiska personen ska betala sj�lv vara helt betald om betald
prelimin�r skatt �r minst lika stor som den slutliga skatten.

Om den betalda prelimin�ra skatten understiger den slutliga skatten, anses

s� stor del av det betalda beloppet avse avgifter som motsvarar avgifternas
andel av den slutliga skatten. Samtliga betalningar som g�rs under beskatt-
nings�ret och fram till den dag d� beslut om slutlig skatt fattas ska beaktas.

113

SFS 2011:1244

Belopp som betalas senare, men f�re utg�ngen av juni m�nad andra �ret

efter beskattnings�ret, anses som betalning av obetalda avgifter till samma
kvotdel som de obetalda avgifterna utg�r av den fysiska personens samman-
lagda skuld vid den tidpunkt d� betalningen g�rs. Detsamma g�ller om av-
gifterna beslutas p� annat s�tt �n genom ett beslut om slutlig skatt, dock bara
i fr�ga om belopp som betalas f�re utg�ngen av den fj�rde m�naden efter den
m�nad d� skatten beslutades.

Avgifter som inte har betalats inom den tid som s�gs i tredje stycket tas

inte ut.

18 �

En fysisk person anses ha betalat �lderspensionsavgift och allm�n

pensionsavgift med de belopp som har ber�knats enligt 17 � �ven om avgif-
terna f�r beskattnings�ret s�tts ned.

Inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodor�knas n�gon

19 �

Ett inbetalt skattebelopp eller avgiftsbelopp tillfaller staten om det p�

grund av bristf�lliga identifieringsuppgifter inte har kunnat tillgodor�knas
den som gjort inbetalningen inom sju �r efter det kalender�r d� inbetalningen
gjordes.

63 kap. Anst�nd med betalning av skatter och avgifter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

ans�kan om anst�nd (2 �),
deklarationsanst�nd (3 �),
�ndringsanst�nd (4 �),
anst�nd f�r att undvika betydande skada (5 �),
anst�ndstid i fall som avses i 4 och 5 �� (6 �),
anst�nd med att betala skattetill�gg och kontrollavgift (7 �),
s�kerhet (810 ��),
anst�nd vid avyttring av tillg�ngar (11 �),
anst�nd n�r punktskatt ska betalas f�r helt varulager (12 �),
anst�nd vid totalf�rsvarstj�nstg�ring (13 �),
anst�nd med inbetalning av skatt i samband med uttagsbeskattning

(14 �),

anst�nd p� grund av synnerliga sk�l (15 �),
anst�ndsbeloppet (1621 ��),
�ndrade f�rh�llanden (22 �), och
anst�nd som �r till f�rdel f�r det allm�nna (23 �).

Ans�kan om anst�nd

2 �

Anst�nd med betalning av skatt eller avgift kan beviljas efter ans�kan.

Skatteverket f�r dock bevilja anst�nd enligt 23 � utan ans�kan.

114

SFS 2011:1244

Deklarationsanst�nd

3 �

Om Skatteverket beviljar anst�nd med att l�mna skattedeklaration en-

ligt 36 kap. 5 �, f�r verket ocks� bevilja motsvarande anst�nd med betalning
av den skatt och de avgifter som ska redovisas i deklarationen.

�ndringsanst�nd

4 �

Skatteverket ska bevilja anst�nd med betalning av skatt eller avgift, om

det �r tveksamt hur stort belopp som kommer att beh�va betalas.

Vid handl�ggning av �rende enligt skatteavtal f�r regeringen, eller den

myndighet som regeringen har best�mt att handl�gga s�dant �rende, bevilja
anst�nd med betalning av den skatt som �rendet g�ller.

Anst�nd f�r att undvika betydande skada

5 �

Om den som �r skyldig att betala skatt eller avgift har beg�rt ompr�v-

ning av eller �verklagat beslutet och det skulle medf�ra betydande skade-
verkningar f�r den betalningsskyldige eller annars framst� som osk�ligt att
betala skatten eller avgiften, ska Skatteverket bevilja anst�nd med betal-
ningen.

Anst�ndstid i fall som avses i 4 och 5 ��

6 �

Anst�ndstiden ska i de fall som avses i 4 och 5 �� best�mmas till l�ngst

tre m�nader efter dagen f�r beslutet i den fr�ga som har f�ranlett anst�ndet.

Anst�nd med att betala skattetill�gg och kontrollavgift

7 �

Skatteverket ska bevilja anst�nd med betalning av skattetill�gg och

kontrollavgift om den som avgiften g�ller har beg�rt ompr�vning av eller till
f�rvaltningsr�tten �verklagat

1. beslutet om skattetill�gg eller kontrollavgift, eller
2. beslutet i den fr�ga som har f�ranlett skattetill�gget.
Anst�nd vid ompr�vning f�r dock inte beviljas om anst�nd tidigare har be-

viljats enligt f�rsta stycket med betalningen i avvaktan p� en ompr�vning av
samma fr�ga.

Anst�ndet ska g�lla fram till dess att Skatteverket eller f�rvaltningsr�tten

har meddelat sitt beslut eller l�ngst tre m�nader efter dagen f�r beslutet.

S�kerhet

S�kerhet som villkor f�r anst�nd

8 �

Om det i de fall som avses i 4 eller 5 � kan antas att skatten eller avgif-

ten inte kommer att betalas i r�tt tid, f�r anst�nd beviljas bara om s�kerhet
st�lls f�r skattens eller avgiftens betalning.

F�rsta stycket g�ller inte om
1. anst�ndsbeloppet �r f�rh�llandevis obetydligt,
2. det kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att beh�va betalas,
3. anst�ndet avser skattetill�gg eller kontrollavgift,

115

SFS 2011:1244

4. det allm�nna ombudet hos Skatteverket har ans�kt om f�rhandsbesked,

eller

5. det annars finns s�rskilda sk�l.

N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k

9 �

St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k n�r anst�ndstiden har g�tt ut.

Ers�ttning f�r s�kerhet som inte beh�ver tas i anspr�k

10 �

Om s�kerheten inte beh�ver tas i anspr�k, ska Skatteverket efter ans�-

kan besluta om sk�lig ers�ttning f�r kostnaden att st�lla s�kerhet.

En ans�kan om ers�ttning ska ha kommit in till Skatteverket senast en m�-

nad efter den dag d� anst�ndstiden gick ut. Om en ans�kan kommer in f�r
sent och f�rseningen �r urs�ktlig, f�r ans�kan �nd� pr�vas.

Anst�nd vid avyttring av tillg�ngar

11 � Den som �r skyldig att betala inkomstskatt enligt inkomstskattelagen
(1999:1229) p� grund av att tillg�ngar har avyttrats, ska beviljas anst�nd
med betalning av skatten om det finns s�rskilda sk�l och

1. ers�ttningen f�r den avyttrade tillg�ngen ska betalas under minst tre �r,

eller

2. det �r tveksamt om avyttringen kommer att best�.
Anst�ndstiden f�r best�mmas till l�ngst tv� �r. Anst�nd enligt f�rsta

stycket 2 f�r dock inte beviljas f�r l�ngre tid �n tre m�nader efter den dag d�
det blev klart att avyttringen skulle best�.

Anst�nd n�r punktskatt ska betalas f�r helt varulager

12 �

Den som �r skyldig att betala punktskatt f�r lager av varor p� grund

av att den skattepliktiga verksamheten har upph�rt eller p� grund av att god-
k�nnandet som upplagshavare eller lagerh�llare har �terkallats, ska beviljas
anst�nd med betalning av skatten om det finns s�rskilda sk�l.

Anst�ndstiden f�r best�mmas till l�ngst ett �r efter utg�ngen av den m�nad

d� skatten senast ska betalas.

Anst�nd vid totalf�rsvarstj�nstg�ring

13 �

Den som har nedsatt betalningsf�rm�ga p� grund av tj�nstg�ring

enligt lagen (1994:1809) om totalf�rsvarsplikt under minst 60 dagar, ska
beviljas anst�nd med betalning av skatt eller avgift som ska betalas under
tj�nstg�ringstiden eller under n�gon av de tre n�rmast f�ljande m�naderna.
Detsamma g�ller vid tj�nstg�ring av

1. officerare p� reservstat, reservpersonal och reservofficerare,
2. krigsfrivillig personal,
3. hemv�rnspersonal, samt
4. medlemmar i frivilliga f�rsvarsorganisationer.
Anst�ndstiden f�r best�mmas till l�ngst fyra m�nader efter den dag d�

tj�nstg�ringen upph�rde.

116

SFS 2011:1244

Anst�nd med betalning av skatt i samband med uttagsbeskattning

14 �

Skatteverket ska bevilja en obegr�nsat skattskyldig anst�nd med be-

talning av slutlig skatt till den del den avser skatt enligt inkomstskattelagen
(1999:1229) och egenavgifter som avses i 3

kap. socialavgiftslagen

(2000:980) om

1. uttagsbeskattning har skett bara p� grund av best�mmelserna i 22 kap.

5 � 4 eller 5 inkomstskattelagen,

2. det skatteavtal som avses i 22 kap. 5 � 4 eller 5 inkomstskattelagen har

ing�tts med en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det (EES),

3. tillg�ngen ing�r i en n�ringsverksamhet inom EES, och
4. den n�ringsverksamhet som enligt 22 kap. 5 � 4 eller 5 inkomstskatte-

lagen ska beskattas i en annan stat inte har upph�rt.

Anst�ndstiden ska best�mmas till ett �r efter den dag d� skatten senast ska

betalas. Om ett nytt anst�nd beviljas, ska anst�ndstiden best�mmas till ett �r
efter den dag d� f�reg�ende anst�ndstid l�per ut.

Anst�nd p� grund av synnerliga sk�l

15 �

Om det finns synnerliga sk�l, ska Skatteverket bevilja anst�nd med

betalning av skatt eller avgift �ven i andra fall eller p� annat s�tt �n som
avses i 38 och 1114 ��.

Anst�ndsbeloppet

16 �

Anst�nd beviljas, om inte annat f�ljer av 1721 ��, med sk�ligt be-

lopp. I de fall som avses i 7 � ska anst�nd dock beviljas med det belopp som
beg�ran om ompr�vning eller �verklagandet g�ller.

17 �

Anst�nd enligt 14 � beviljas h�gst med ett belopp som motsvarar

skillnaden mellan den slutliga skatt som har best�mts f�r det beskattnings�r
d� inkomsten p� grund av uttaget togs med vid ber�kningen av inkomst i
inkomstslaget n�ringsverksamhet, och den slutliga skatt som skulle ha be-
st�mts om denna inkomst inte hade tagits med vid ber�kningen.

Anst�ndsbeloppet f�r inte �verstiga den slutliga skatten p� de tillg�ngar

som vid tidpunkten f�r ans�kan om anst�nd finns kvar i n�ringsverksam-
heten och omfattas av ans�kan.

Den slutliga skatten p� en tillg�ng utg�rs av s� stor del av det h�gsta till�t-

na anst�ndsbeloppet enligt f�rsta stycket som den anst�ndsgrundande
inkomsten f�r tillg�ngen utg�r av de ursprungliga anst�ndsgrundande
inkomsterna f�r de tillg�ngar som har legat till grund f�r uttagsbeskatt-
ningen.

18 �

De lagertillg�ngar som fortfarande finns kvar i n�ringsverksamheten

ska anses vara de som har anskaffats eller tillverkats senast.

19 �

Den anst�ndsgrundande inkomsten f�r en tillg�ng utg�rs av mark-

nadsv�rdet minskat med det skattem�ssiga v�rdet vid tidpunkten f�r uttaget
om inte annat anges i 21 �.

117

SFS 2011:1244

20 �

Det skattem�ssiga v�rdet f�r inventarier utg�rs av en sk�lig del av det

skattem�ssiga v�rdet av samtliga inventarier i n�ringsverksamheten.

21 �

Om en tillg�ng efter tidpunkten f�r uttaget delvis har �verg�tt till

n�gon annan, utg�r den anst�ndsgrundande inkomsten f�r den kvarvarande
tillg�ngen s� stor del av den ursprungliga anst�ndsgrundande inkomsten som
bel�per p� den kvarvarande tillg�ngen.

F�r inventarier g�ller dock att den anst�ndsgrundande inkomsten f�r den

kvarvarande tillg�ngen utg�r s� stor del av den ursprungliga anst�ndsgrun-
dande inkomsten, minskad med en femtedel varje �r nytt anst�nd beviljas,
som bel�per p� den kvarvarande tillg�ngen.

Andra stycket g�ller �ven f�r immateriella tillg�ngar med den skillnaden

att den ursprungliga anst�ndsgrundande inkomsten minskas med en tiondel
varje �r nytt anst�nd beviljas.

�ndrade f�rh�llanden

22 �

Om f�rh�llandena har �ndrats v�sentligt sedan anst�nd beviljats eller

om det finns andra s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket

1. �terkalla anst�ndet,
2. s�tta ned anst�ndsbeloppet, eller
3. i de fall som avses i 4 eller 5 � kr�va s�kerhet f�r fortsatt anst�nd.
F�rsta stycket g�ller �ven om anst�nd har beviljats p� grund av att s�kan-

den har l�mnat felaktiga uppgifter.

Anst�nd som �r till f�rdel f�r det allm�nna

23 �

Om det kan antas vara till f�rdel f�r det allm�nna, f�r Skatteverket

bevilja anst�nd med betalning av skatt eller avgift.

64 kap. �terbetalning av skatter och avgifter

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

�terbetalning vid avst�mning av skattekonto (2 �),
f�rtids�terbetalning av merv�rdesskatt och punktskatt (3 �),
hinder mot �terbetalning (4 �),
f�rtids�terbetalning av prelimin�r A-skatt (5 �),
�terbetalning vid skattefrihet (6 �),
�verf�ring av skatt till en annan stat (7 och 8 ��), och
�verskott som inte har kunnat betalas tillbaka (9 och 10 ��).

�terbetalning vid avst�mning av skattekonto

2 �

Om en avst�mning av skattekontot visar att det finns ett �verskott p�

kontot, ska beloppet betalas tillbaka om

1. kontohavaren beg�r det,
2. �verskottet grundas p�
a) en slutskatteber�kning enligt 56 kap. 9 �,

118

SFS 2011:1244

b) ett beslut om �verskjutande ing�ende merv�rdesskatt,
c) ett beslut om �verskjutande punktskatt,
d) ett ompr�vningsbeslut eller ett beslut av domstol, eller
3. kontohavaren �r en kommun eller ett landsting.
En automatisk �terbetalning enligt f�rsta stycket 2 ska dock g�ras bara om

beloppet �r minst 2 000 kronor eller �terbetalningen kan g�ras till ett konto
hos bank- eller kreditmarknadsf�retag.

F�rtids�terbetalning av merv�rdesskatt och punktskatt

3 �

�verskjutande ing�ende merv�rdesskatt och �verskjutande punktskatt

som har redovisats f�re den tid som anges i 26 kap. 26, 27, 28 eller 30 �, ska
betalas tillbaka f�rst n�r samtliga arbetsgivar-, merv�rdesskatte- och punkt-
skattedeklarationer har l�mnats f�r skatter och avgifter som ska redovisas se-
nast den m�nad d� den �verskjutande skatten redovisades. Det g�ller dock
inte deklarationer f�r redovisningsperioder som omfattas av ett ompr�v-
ningsbeslut.

F�rsta stycket g�ller inte kommuner och landsting.

Hinder mot �terbetalning

4 �

En �terbetalning enligt 2 eller 3 � ska inte g�ras av belopp som

1. understiger 100 kronor om det inte finns s�rskilda sk�l f�r �terbetal-

ning,

2. beh�vs f�r avr�kning enligt 62 kap. 1114 ��,
3. kan komma att beh�vas f�r betalning av s�dan annan skatt �n F-skatt

och s�rskild A-skatt eller avgift som

a) har beslutats men �nnu inte ska ha betalats, eller
b) inte har beslutats men kan antas komma att beslutas,
4. kan antas komma att f�ras �ver till en annan stat, eller
5. enligt kontohavarens beg�ran ska anv�ndas f�r betalning av framtida

skatteskulder eller avgiftsskulder.

F�rtids�terbetalning av prelimin�r A-skatt

5 �

Belopp som motsvarar �nnu inte tillgodor�knad prelimin�r A-skatt ska

betalas tillbaka om kontohavaren beg�r det och

1. det kan antas att beloppet annars skulle betalas tillbaka efter slutskatte-

ber�kningen enligt 56 kap. 9 �, och

2. det �r osk�ligt att v�nta med �terbetalningen.
Vid bed�mningen av om �terbetalning kan g�ras till en juridisk person f�r

h�nsyn inte tas till den juridiska personens kostnader f�r l�n till del�gare.

�terbetalning till ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet del�garbe-

skattad juridisk person med fast driftst�lle i Sverige ska g�ras till del�gares
skattekonto om det inte finns s�rskilda sk�l f�r �terbetalning direkt till han-
delsbolaget eller den juridiska personen.

119

SFS 2011:1244

�terbetalning vid skattefrihet

6 �

Den som till f�ljd av lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i

vissa fall, lagen (1994:1500) med anledning av Sveriges anslutning till Euro-
peiska unionen eller direkt till�mpliga EU-best�mmelser har r�tt att f�rv�rva
varor eller tj�nster utan merv�rdesskatt eller punktskatt, f�r ut�va den r�tten
genom en ans�kan om �terbetalning av skatten. Detta g�ller dock inte om
n�gon av f�ljande best�mmelser om �terbetalning av skatt �r till�mplig p�
f�rv�rvet:

10 kap. 58 �� merv�rdesskattelagen (1994:200),
31 d � lagen (1994:1563) om tobaksskatt,
31 d � lagen (1994:1564) om alkoholskatt, eller
9 kap. 1 � lagen (1994:1776) om skatt p� energi.

�verf�ring av skatt till en annan stat

7 �

Om skatt har betalats genom skatteavdrag i Sverige f�r en inkomst som

ska beskattas i en annan stat som Sverige har tr�ffat �verenskommelse med
om att ta ut och f�ra �ver skatt, f�r Skatteverket besluta att skatten ska f�ras
�ver till den andra staten.

8 �

Om en inkomst har beskattats b�de i Sverige och i en stat som Sverige

har tr�ffat skatteavtal med, f�r regeringen eller den myndighet som reger-
ingen best�mmer besluta att skatt som har betalats in f�r beskattnings�ret ska
f�ras �ver till den andra staten.

En �verf�ring enligt f�rsta stycket f�r bara g�ras till den del som den

svenska skatten s�tts ned genom avr�kning av den utl�ndska skatten eller ge-
nom att inkomsten undantas fr�n beskattning. �verf�ringen f�r inte avse ett
belopp som beh�vs f�r betalning av svensk skatt f�r beskattnings�ret.

�verskott som inte har kunnat betalas tillbaka

9 �

Om ett �verskott p� ett skattekonto inte har kunnat betalas tillbaka p�

grund av att kontohavarens adress inte �r k�nd f�r Skatteverket eller p�
grund av n�gon annan omst�ndighet som beror p� kontohavaren, ska belop-
pet st� kvar p� skattekontot.

10 �

Ett �verskott som inte har kunnat betalas tillbaka inom tio �r tillfaller

staten.

Om �verskottet, utan h�nsyn till int�ktsr�nta, understiger 100 kronor, ska

det dock tillfalla staten efter tre �r om inga andra registreringar �n r�nta har
gjorts p� skattekontot under den tiden och ett f�rs�k att betala tillbaka belop-
pet har misslyckats.

Om ett �verskott ska tillfalla staten, g�ller det �ven int�ktsr�ntan.

120

SFS 2011:1244

65 kap. R�nta

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

grunder f�r r�nteber�kningen (24 ��),
kostnadsr�nta p� sent debiterad prelimin�r skatt (5 �),
kostnadsr�nta p� slutlig skatt (6 �),
kostnadsr�nta vid anst�nd (7 �),
kostnadsr�nta vid ompr�vning och �verklagande (811 ��),
kostnadsr�nta n�r befrielse fr�n skatt p� energi upph�r (12 �),
kostnadsr�nta vid f�r sen betalning (13 �),
minskning av och befrielse fr�n kostnadsr�nta (14 och 15 ��),
int�ktsr�nta (16 och 17 ��),
en annan startdag f�r r�nteber�kningen p� grund av helg (18 �), och
r�nteber�kning utanf�r skattekontot (19 och 20 ��).

Grunder f�r r�nteber�kningen

2 �

R�nta ska ber�knas dagligen p� skattekontots saldo. R�nta som ska p�-

f�ras (kostnadsr�nta) ska ber�knas n�r det finns ett underskott p� skattekon-
tot och r�nta som ska tillgodor�knas (int�ktsr�nta) n�r kontot uppvisar ett
�verskott.

R�nta p� skatt eller avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar

enligt 59 kap. ska dock ber�knas utan h�nsyn till skattekontots saldo enligt
best�mmelserna i 19 och 20 ��.

R�nta ska p�f�ras eller tillgodor�knas varje m�nad.

3 �

R�nta ska ber�knas med utg�ngspunkt i en basr�nta. Basr�ntan ska

fastst�llas p� grundval av 125 procent av r�ntesatsen f�r sexm�naders stats-
skuldv�xlar och g�lla fr�n och med kalenderm�naden n�rmast efter fastst�l-
landet. Basr�ntan f�r dock ber�knas till l�gst 1,25 procent.

4 �

Kostnadsr�nta ber�knas, om inte annat f�reskrivs, efter en r�ntesats

som motsvarar basr�ntan.

P� debiterad prelimin�r skatt som ska betalas den 12 i andra m�naden

efter beskattnings�ret eller senare ber�knas inte kostnadsr�nta fr�n och med
den 13 i andra m�naden efter beskattnings�ret till och med den 3 i femte
m�naden efter beskattnings�ret p� belopp till och med 30 000 kronor. Det-
samma g�ller slutlig skatt som ska betalas.

Int�ktsr�nta ber�knas efter en r�ntesats som motsvarar 45 procent av bas-

r�ntan.

Kostnadsr�nta p� sent debiterad prelimin�r skatt

5 �

Om debiterad prelimin�r skatt ska betalas den 12 i andra m�naden efter

beskattnings�ret eller senare, ska kostnadsr�nta, om inte annat f�ljer av 4 �
andra stycket, ber�knas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskatt-
nings�ret. Kostnadsr�nta ska ber�knas till och med den dag d� betalning
senast ska ske.

121

SFS 2011:1244

Kostnadsr�nta p� slutlig skatt

6 �

Om en slutskatteber�kning enligt 56 kap. 9 � visar att slutlig skatt ska

betalas, ska kostnadsr�nta, om inte annat f�ljer av 4 � andra stycket, ber�k-
nas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskattnings�ret. Kostnads-
r�nta ska ber�knas till och med den dag d� betalning senast ska ske.

Innan kostnadsr�ntan ber�knas ska avr�kning g�ras f�r
1. s�rskilda avgifter, och
2. skatt enligt 2 � f�rsta stycket 6 och 7 lagen (1990:661) om avkastnings-

skatt p� pensionsmedel.

Kostnadsr�nta vid anst�nd

7 �

Om anst�nd med betalning av skatt eller avgift har beviljats och an-

st�ndsbeloppet ska betalas n�r anst�ndstiden har g�tt ut, ska kostnadsr�nta
ber�knas fr�n och med dagen efter beloppets ursprungliga f�rfallodag. Vid
anst�nd enligt 63 kap. 13 eller 15 � ska dock r�ntan ber�knas fr�n och med
dagen efter den dag d� anst�ndet beviljades.

Vid anst�nd enligt 63 kap. 14 � tas anst�ndsr�nta inte ut. Om beslutet om

anst�nd genom ompr�vning har upph�rt, eller beviljats med ett l�gre belopp
�n tidigare, ber�knas dock kostnadsr�nta fr�n och med dagen efter den dag
d� den omst�ndighet som har f�ranlett ompr�vningen intr�ffade.

Kostnadsr�nta ska ber�knas till och med den dag d� anst�ndsbeloppet

senast ska vara inbetalt.

Kostnadsr�nta vid ompr�vning och �verklagande

Huvudregeln

8 �

Om skatt eller avgift ska betalas p� grund av ett ompr�vningsbeslut

eller ett beslut av domstol, ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med dagen
efter beloppets ursprungliga f�rfallodag. Kostnadsr�nta ska ber�knas till och
med den dag d� betalning senast ska ske.

Sent debiterad prelimin�r skatt och slutlig skatt

9 �

Om debiterad prelimin�r skatt ska betalas den 12 i andra m�naden efter

beskattnings�ret eller senare eller slutlig skatt ska betalas, ska kostnadsr�nta
ber�knas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter beskattnings�ret, om
inte annat f�ljer av 4 � andra stycket.

F�r skatt enligt 2 � f�rsta stycket 6 och 7 lagen (1990:661) om avkast-

ningsskatt p� pensionsmedel g�ller dock 8 �.

�verskjutande ing�ende merv�rdesskatt och �verskjutande punktskatt

10 �

Om skatt ska betalas p� grund av att �verskjutande ing�ende merv�r-

desskatt eller �verskjutande punktskatt har satts ned, ska kostnadsr�nta be-
r�knas fr�n och med dagen efter den dag d� skatten registrerades.

122

SFS 2011:1244

Sk�nsbeskattning

11 �

Om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt eller punktskatt

ska betalas enligt ett beslut om sk�nsbeskattning som har fattats p� grund av
att skatten inte har redovisats, ska kostnadsr�ntan ber�knas efter en r�ntesats
som motsvarar basr�ntan plus 15 procentenheter.

F�rsta stycket g�ller �ven s�rskild inkomstskatt som ska betalas enligt ett

beslut om sk�nsbeskattning p� grund av att skatten inte har redovisats i en
s�dan s�rskild skattedeklaration som avses i 26 kap. 9 �.

Kostnadsr�nta n�r befrielse fr�n skatt p� energi upph�r

12 �

Om punktskatt ska betalas p� grund av att Skatteverket enligt 11 kap.

5 � andra stycket lagen (1994:1776) om skatt p� energi har beslutat att f�rut-
s�ttningarna f�r skattebefrielse f�r energieffektivisering inte �r uppfyllda,
ska kostnadsr�nta ber�knas fr�n och med dagen efter den dag d� skatten
senast skulle ha betalats om befrielse aldrig hade medgetts.

Har skattebefrielsen medgetts genom �terbetalning, ska kostnadsr�nta

ber�knas fr�n och med dagen efter den dag d� �terbetalningen beslutades.

Kostnadsr�nta ska ber�knas till och med den dag d� betalning senast ska

ske.

Kostnadsr�nta vid f�r sen betalning

13 �

Om skatt eller avgift inte betalas i r�tt tid, ska kostnadsr�nta ber�knas

fr�n och med dagen efter den dag d� beloppet senast skulle ha betalats.

Kostnadsr�nta ska ber�knas efter en r�ntesats som motsvarar basr�ntan

plus 15 procentenheter till och med den dag d� ett beslut om att l�mna belop-
pet till Kronofogdemyndigheten f�r indrivning eller f�r verkst�llighet av
betalningss�kring registreras i uts�knings- och indrivningsdatabasen enligt
lagen (2001:184) om behandling av uppgifter i Kronofogdemyndighetens
verksamhet. D�refter ber�knas kostnadsr�ntan efter en r�ntesats som mot-
svarar basr�ntan.

Minskning av och befrielse fr�n kostnadsr�nta

14 �

Om den betalningsskyldige betalar en del av skulden, ska betalningen

anses minska den del av skulden som den h�gsta kostnadsr�ntan skulle ha
ber�knats p�.

15 �

Om det finns synnerliga sk�l, ska Skatteverket besluta om befrielse

fr�n kostnadsr�nta.

Int�ktsr�nta

Ompr�vning och �verklagande

16 �

Om skatt eller avgift ska tillgodor�knas p� grund av ett ompr�vnings-

beslut eller ett beslut av domstol, ska int�ktsr�nta ber�knas fr�n och med
dagen efter beloppets ursprungliga f�rfallodag till och med den dag d� till-
godor�knandet registreras p� skattekontot.

123

SFS 2011:1244

F�rsta stycket g�ller inte skatt som till f�ljd av ett beslut enligt 64 kap. 8 �

ska f�ras �ver till en annan stat f�r att d�r tillgodor�knas den som beslutet
g�ller.

Slutlig skatt och �terbetalning av prelimin�r A-skatt

17 �

Int�ktsr�nta ska ber�knas fr�n och med den 13 i andra m�naden efter

beskattnings�ret till och med den dag d� skatt tillgodor�knas eller betalas
tillbaka om

1. en ber�kning enligt 56 kap. 9 � visar att skatt ska tillgodor�knas, eller
2. prelimin�r A-skatt ska betalas tillbaka i f�rtid enligt 64 kap. 5 �.

En annan startdag f�r r�nteber�kningen p� grund av helg

18 �

Om den 12 i andra m�naden efter beskattnings�ret �r en l�rdag eller

s�ndag, ska r�nta som ska ber�knas fr�n och med den 13 i den m�naden i
st�llet ber�knas fr�n och med n�rmast f�ljande tisdag.

Om den 3 i femte m�naden efter beskattnings�ret �r en l�rdag eller s�n-

dag, ska r�nta som ska ber�knas fr�n och med den 4 i den m�naden i st�llet
ber�knas fr�n och med n�rmast f�ljande tisdag.

R�nteber�kning utanf�r skattekontot

Kostnadsr�nta

19 �

Om skatt eller avgift ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt

59 kap., ska kostnadsr�nta ber�knas p� beloppet fr�n och med dagen efter
beslutet till och med den dag d� betalning sker.

Int�ktsr�nta

20 �

Om den som ett beslut om ansvar enligt 59 kap. g�ller ska tillgodo-

r�knas belopp p� grund av att ansvarsbeslutet har �ndrats, ska int�ktsr�nta
ber�knas p� beloppet fr�n och med dagen efter den dag d� betalningen gjor-
des till och med den dag d� beloppet tillgodor�knas.

AVDELNING XV. OMPR�VNING SAMT �VERKLAGANDE
OCH �NDRING I BESLUT P� GRUND AV SKATTEAVTAL

66 kap. Ompr�vning

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om ompr�vning av Skatteverkets

beslut. Best�mmelserna ges i f�ljande ordning:

Skatteverkets skyldighet att ompr�va beslut (24 ��),
s�rskilt kvalificerad beslutsfattare (5 �),
ompr�vning p� beg�ran av den som beslutet g�ller (618 ��),
ompr�vning till f�rdel f�r den som beslutet g�ller p� initiativ av Skatte-

verket (19 �),

124

SFS 2011:1244

ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller p� initiativ av Skat-

teverket (2034 ��), och

ompr�vning av flera redovisningsperioder (35 �).

Skatteverkets skyldighet att ompr�va beslut

2 �

Skatteverket ska ompr�va sina beslut i en fr�ga som har betydelse f�r

beskattningen eller n�got annat f�rh�llande mellan en enskild och det all-
m�nna om

1. den som beslutet g�ller beg�r ompr�vning,
2. den som beslutet g�ller eller f�retr�daren enligt 67 kap. 4 � �verklagar,

eller

3. det finns andra sk�l.
Om Skatteverket ska besluta i en fr�ga inom viss tid och inte har gjort det,

f�r verket besluta i fr�gan p� det s�tt och inom den tid som g�ller f�r om-
pr�vning.

3 �

Skatteverket f�r inte ompr�va beslut i fr�gor som har avgjorts av all-

m�n f�rvaltningsdomstol.

Skatteverket f�r dock p� beg�ran av den som beslutet g�ller ompr�va en

fr�ga som har avgjorts av f�rvaltningsr�tt eller kammarr�tt genom beslut
som har f�tt laga kraft om beslutet avviker fr�n r�ttstill�mpningen i ett avg�-
rande fr�n H�gsta f�rvaltningsdomstolen som har meddelats senare.

4 �

Om den som ett beslut g�ller varken har beg�rt ompr�vning eller �ver-

klagat, f�r Skatteverket avst� fr�n att besluta om ompr�vningar som avser
mindre belopp.

S�rskilt kvalificerad beslutsfattare

5 �

Ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, merv�rdesskatt, punkt-

skatt, slutlig skatt, skattetill�gg eller anst�nd med betalning av skatt eller av-
gift ska ompr�vas av en s�rskilt kvalificerad beslutsfattare som tidigare inte
har pr�vat fr�gan, om

1. den som beslutet g�ller har beg�rt ompr�vning eller �verklagat och inte

�r ense med Skatteverket om utg�ngen,

2. de omst�ndigheter och bevis som �beropas inte redan har pr�vats vid en

s�dan ompr�vning,

3. fr�gan ska pr�vas i sak, och
4. pr�vningen inte �r enkel.
F�rsta stycket g�ller inte den f�rsta ompr�vningen av ett beslut enligt

53 kap. 2, 3 eller 4 �.

Ompr�vning p� beg�ran av den som beslutet g�ller

Hur ompr�vning beg�rs

6 �

En beg�ran om ompr�vning ska vara skriftlig.

Om en beg�ran om ompr�vning inte �r undertecknad, f�r Skatteverket

f�rel�gga den som har beg�rt ompr�vningen att underteckna beg�ran. F�re-

125

SFS 2011:1244

l�ggandet ska inneh�lla en upplysning om att ompr�vning annars inte kom-
mer att ske.

Tiden f�r beg�ran om ompr�vning huvudregeln

7 �

En beg�ran om ompr�vning ska ha kommit in till Skatteverket senast

det sj�tte �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt
ut.

Beg�ran ska dock ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den

som beslutet g�ller fick del av det om beslutet avser

1. registrering,
2. p� vilket s�tt prelimin�r skatt ska betalas,
3. uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,
4. f�rel�ggande,
5. revision, tillsyn �ver kassaregister eller kontrollbes�k,
6. tv�ngs�tg�rder,
7. kontrollavgift,
8. s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag,
9. betalning eller �terbetalning av skatt eller avgift,
10. verkst�llighet, eller
11. avvisning av en beg�ran om ompr�vning eller ett �verklagande eller

n�gon annan liknande �tg�rd.

F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av beslut som meddelas sent

8 �

Om ett beslut har meddelats efter den 30 juni det sj�tte �ret efter ut-

g�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut och den som beslu-
tet g�ller har f�tt del av det efter utg�ngen av oktober m�nad samma �r, f�r
en beg�ran om ompr�vning komma in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den
som beslutet g�ller fick del av det.

F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av beslut om skattetill�gg

9 �

Ompr�vning av ett beslut om skattetill�gg f�r beg�ras s� l�nge beslutet

i den fr�ga som har f�ranlett skattetill�gget inte har f�tt laga kraft.

F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av skatt p� ackumulerad inkomst

10 �

En beg�ran om ompr�vning som avser s�rskild skatteber�kning f�r

ackumulerad inkomst och f�ranleds av ett beslut i ett �rende eller m�l, f�r
komma in inom ett �r fr�n den dag d� beslutet meddelades.

F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av inkomstskatt f�r utomlands bosatta

11 �

En beg�ran om ompr�vning som avser till�mpning av 4 � lagen

(1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller 5 a � f�rsta
stycket lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta
artister m.fl. och f�ranleds av ett beslut i ett �rende eller m�l, f�r komma in
inom ett �r fr�n den dag d� beslutet meddelades.

126

SFS 2011:1244

F�rl�ngd tid f�r ompr�vning av priss�ttning av internationella
transaktioner

12 �

En beg�ran om ompr�vning som avser priss�ttning av internationella

transaktioner och f�ranleds av Skatteverkets beslut enligt lagen (2009:1289)
om priss�ttningsbesked vid internationella transaktioner, f�r komma in inom
ett �r fr�n den dag d� beslutet meddelades.

Ompr�vning av beslut om prelimin�r skatt

13 �

En beg�ran om ompr�vning av ett beslut om debitering av prelimin�r

skatt ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av den sj�tte m�naden
efter beskattnings�ret.

Om beslutet meddelas efter utg�ngen av den fj�rde m�naden efter beskatt-

nings�ret, f�r beg�ran om ompr�vning komma in inom tv� m�nader fr�n den
dag d� beslutet meddelades.

14 �

En beg�ran om ompr�vning ska ha kommit in till Skatteverket f�re

utg�ngen av beskattnings�rets n�st sista m�nad om den g�ller ett beslut om

1. prelimin�r A-skatt,
2. befrielse fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag enligt 10 kap. 9 eller

10 �, eller

3. skatteavdrag f�r hemresa enligt 11 kap. 12 �.

15 �

Om den som ett beslut om prelimin�r A-skatt g�ller �r f�rsatt i kon-

kurs, f�r konkursboet beg�ra ompr�vning. Beg�ran ska ha kommit in till
Skatteverket inom s�dan tid som anges i 14 �.

Om ett beslut om prelimin�r A-skatt omfattar ers�ttning som ska utm�tas,

f�r �ven Kronofogdemyndigheten beg�ra ompr�vning. Beg�ran ska ha kom-
mit in till Skatteverket inom s�dan tid som anges i 14 �.

Ompr�vning av beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning

16 �

En beg�ran om ompr�vning av ett beslut om s�rskild inkomstskattere-

dovisning eller befrielse fr�n skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt enligt
13 kap. 5 � f�rsta stycket 1 ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen
av beskattnings�rets n�st sista m�nad.

Ompr�vning av beslut om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller
utredning

17 �

En beg�ran om ompr�vning av ett beslut om ers�ttning f�r kostnader

f�r ombud, bitr�de eller utredning, som har meddelats i samband med avg�-
randet av det �rende som kostnaderna h�nf�r sig till, ska ha kommit in till
Skatteverket inom den tid som g�ller f�r beg�ran om ompr�vning av avg�-
randet i �rendet. I annat fall ska en beg�ran ha kommit in inom tv� m�nader
fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det.

127

SFS 2011:1244

Beg�ran om ompr�vning som l�mnas till domstol

18 �

Om en beg�ran om ompr�vning kommer in till allm�n f�rvaltnings-

domstol i st�llet f�r till Skatteverket, ska domstolen s�nda beg�ran till Skat-
teverket och samtidigt l�mna uppgift om vilken dag den kom in till domsto-
len.

En beg�ran om ompr�vning som kommer in f�r sent till Skatteverket ska

inte avvisas om den har kommit in till allm�n f�rvaltningsdomstol i r�tt tid.

Ompr�vning till f�rdel p� initiativ av Skatteverket

19 �

Skatteverket f�r p� eget initiativ ompr�va ett beslut till f�rdel f�r den

som beslutet g�ller.

Ompr�vning till nackdel p� initiativ av Skatteverket

Beslut som inte f�r ompr�vas till nackdel

20 �

F�ljande beslut f�r inte ompr�vas till nackdel f�r den som beslutet

g�ller:

1. beslut om ansvar f�r skatt eller avgift enligt 59 kap., och
2. beslut om skattetill�gg n�r skatteavdrag inte har gjorts.
Beslut som �r m�jliga att �terkalla f�r inte heller ompr�vas till nackdel f�r

den som beslutet g�ller.

Ompr�vningstiden huvudregeln

21 �

Ett beslut om ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller ska

meddelas inom tv� �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret
har g�tt ut (tv��rsfristen).

F�rl�ngd ompr�vningstid p� grund av f�r sen eller utebliven deklaration

22 �

Om den som �r deklarationsskyldig l�mnar deklaration efter utg�ngen

av �ret efter det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut, f�r ett beslut om
ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller meddelas inom ett �r
fr�n den dag d� deklarationen kom in till Skatteverket. Ett s�dant beslut f�r
dock bara meddelas inom sex �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskatt-
nings�ret har g�tt ut.

Om den deklarationsskyldige inte har l�mnat n�gon deklaration, f�r beslu-

tet meddelas inom sex �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret
har g�tt ut.

F�rsta och andra styckena g�ller inte beslut om f�rseningsavgift.

F�rseningsavgift annan utg�ngspunkt f�r ompr�vningstiden

23 �

Om beslutet avser f�rseningsavgift, ska tv��rsfristen f�r ompr�vning

r�knas fr�n den dag d� uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts.

128

SFS 2011:1244

Kontrollavgift annan utg�ngspunkt f�r ompr�vningstiden

24 �

Om beslutet avser kontrollavgift enligt 50 kap. 1 eller 3 �, ska tv��rs-

fristen f�r ompr�vning r�knas fr�n den dag d� beslutet om tillsyn eller kon-
trollbes�k meddelades.

Om beslutet avser kontrollavgift enligt 50 kap. 7 �, ska tv��rsfristen f�r

ompr�vning r�knas fr�n den dag d� Skatteverket konstaterade att dokumen-
tationsskyldigheten inte har fullgjorts.

Ompr�vning till nackdel av beslut om ers�ttning f�r kostnader

25 �

Ett beslut om ers�ttning f�r kostnader i ett �rende hos Skatteverket f�r

ompr�vas till nackdel f�r den som beslutet g�ller bara om

1. ers�ttningen har beslutats med f�r h�gt belopp p� grund av att den som

beslutet g�ller har l�mnat felaktiga uppgifter, eller

2. det finns s�rskilda sk�l.
Tv��rsfristen f�r ompr�vning ska r�knas fr�n den dag d� beslutet om er-

s�ttning meddelades.

Ompr�vning till nackdel av beslut om debitering av prelimin�r skatt

26 �

Ett beslut om ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller som

avser debitering av prelimin�r skatt ska meddelas inom sex m�nader fr�n ut-
g�ngen av beskattnings�ret.

Efterbeskattning ompr�vning till nackdel efter tv��rsfristen

27 �

Ett beslut om ompr�vning till nackdel f�r den som beslutet g�ller av

ett beslut om skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 � f�r meddelas inom sex
�r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut (efterbe-
skattning) om

1. ett beslut har blivit felaktigt eller inte fattats p� grund av att den upp-

giftsskyldige

a) under f�rfarandet har l�mnat oriktig uppgift till ledning f�r egen

beskattning,

b) har l�mnat oriktig uppgift i ett m�l om egen beskattning,
c) inte har l�mnat en deklaration eller l�tit bli att l�mna en beg�rd uppgift,

eller

d) inte har l�mnat beg�rt varuprov,
2. en felr�kning, felskrivning eller n�got annat uppenbart f�rbiseende ska

r�ttas,

3. kontrolluppgift som ska l�mnas utan f�rel�ggande har saknats eller

varit felaktig och den som uppgiften ska l�mnas f�r inte har varit skyldig att
l�mna inkomstdeklaration,

4. det f�ranleds av ett beslut i ett �rende eller m�l
a) om en annan skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 �, eller samma skatt

eller avgift som avses i 2 kap. 2 �, men f�r en annan redovisningsperiod, ett
annat beskattnings�r eller en annan person,

b) om fastighetstaxering,

129

SFS 2011:1244

c) om utl�ndsk skatt eller om obligatoriska utl�ndska socialf�rs�kringsav-

gifter som avses i 62 kap. 6 � inkomstskattelagen (1999:1229),

d) enligt lagen (2005:807) om ers�ttning f�r viss merv�rdesskatt f�r kom-

muner och landsting,

e) om huruvida en inkomst ska beskattas enligt inkomstskattelagen eller

enligt lagen (1991:586) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta eller
lagen (1991:591) om s�rskild inkomstskatt f�r utomlands bosatta artister
m.fl., eller

f) om Skatteverkets priss�ttningsbesked enligt lagen (2009:1289) om pris-

s�ttningsbesked vid internationella transaktioner eller beslut om �ndring av
s�dant priss�ttningsbesked,

5. en f�rening eller ett registrerat trossamfund inte har genomf�rt en in-

vestering inom den tid som f�reskrivs i ett s�dant beslut som avses i 7 kap.
12 � inkomstskattelagen eller inte har f�ljt ett annat villkor i beslutet, eller

6. det f�ranleds av en uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 �.

N�r efterbeskattning inte f�r beslutas

28 �

Efterbeskattning f�r inte beslutas om

1. Skatteverket tidigare har beslutat om efterbeskattning avseende samma

fr�ga, eller

2. det �r uppenbart osk�ligt.
Efterbeskattning enligt 27 � 13 f�r inte heller beslutas om den avser ett

obetydligt skattebelopp eller avgiftsbelopp.

F�rkortad tid f�r efterbeskattning vid d�dsfall

29 �

Om den som en efterbeskattning g�ller har avlidit, f�r beslut om efter-

beskattning inte meddelas efter utg�ngen av det andra �ret efter det kalender-
�r d� bouppteckningen efter den avlidne gavs in f�r registrering.

F�rl�ngd tid f�r efterbeskattning

30 �

Beslut om efterbeskattning enligt 27 � 4 f�r meddelas inom sex m�na-

der fr�n den dag d� det beslut som f�ranleder �ndringen meddelades.

Om anst�nd med betalning av skatt eller avgift har beviljats i avvaktan p�

beslut av kammarr�tten eller H�gsta f�rvaltningsdomstolen med anledning
av ett �verklagande, f�r beslut om efterbeskattning som avser skatteavdrag
meddelas senast andra �ret efter utg�ngen av det kalender�r d� domstolens
beslut meddelades.

31 �

Beslut om efterbeskattning p� grund av oriktig uppgift i ett ompr�v-

nings�rende eller i ett m�l om skatt eller avgift f�r meddelas inom ett �r fr�n
utg�ngen av den m�nad d� beslutet i �rendet eller m�let har f�tt laga kraft.

32 �

Ett beslut om efterbeskattning f�r meddelas inom ett �r fr�n utg�ngen

av det kalender�r d�

1. den som efterbeskattningen g�ller
a) delgavs underr�ttelse om misstanke om brott som avser hans eller

hennes beskattning p� s�dant s�tt som anges i 14 � andra stycket skatte-
brottslagen (1971:69),

130

SFS 2011:1244

b) �talades f�r s�dant brott enligt skattebrottslagen, eller
c) vidtog en �tg�rd p� eget initiativ enligt 12 � skattebrottslagen, eller
2. det beslutades enligt 14 a � skattebrottslagen om f�rl�ngning av tiden

f�r att d�ma den som efterbeskattningen g�ller till p�f�ljd.

Om den som efterbeskattningen g�ller har avlidit, f�r beslutet dock inte

meddelas senare �n sex m�nader efter d�dsfallet.

33 �

Ett beslut om efterbeskattning enligt 32 � f�rsta stycket 1 a, b eller 2

ska undanr�jas, om

1. �tal inte v�cks p� grund av den f�runders�kning som har f�ranlett

underr�ttelsen om brottsmisstanke eller beslutet om tidsf�rl�ngning, eller

2. �talet l�ggs ned eller inte bifalls till n�gon del.

34 �

Ett beslut om efterbeskattning som g�ller en juridisk person f�r med-

delas inom den tid som anges i 32 � eller undanr�jas enligt 33 �, om det som
f�reskrivs d�r g�ller den som har f�retr�tt den juridiska personen.

Ompr�vning av flera redovisningsperioder

35 �

Om en ompr�vning av ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter,

merv�rdesskatt eller punktskatt avser flera redovisningsperioder och det inte
framg�r vilka perioder skatten eller avgiften ska h�nf�ras till, f�r en ompr�v-
ning som beslutas under beskattnings�ret h�nf�ras till den senaste redovis-
ningsperioden. Beslutas ompr�vningen efter beskattnings�rets utg�ng, f�r
�ndringen h�nf�ras till beskattnings�rets sista period.

67 kap. �verklagande och �ndring i beslut p� grund av
skatteavtal

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

�verklagande av Skatteverkets beslut (211 ��),
�verklagande av den som beslutet g�ller (1222 ��),
det allm�nna ombudets �verklagande (2325 ��),

�verklagande av f�rvaltningsr�ttens och kammarr�ttens beslut

(2630 ��),

handl�ggning vid domstol (3137 ��),
�ndring i beslut om skatt p� grund av skatteavtal (38 �), och
beslut av regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer

(39 �).

�verklagande av Skatteverkets beslut

Beslut som f�r �verklagas och vem som f�r �verklaga

2 �

Skatteverkets beslut i en fr�ga som har betydelse f�r beskattningen

eller n�got annat f�rh�llande mellan en enskild och det allm�nna f�r �ver-
klagas av den som beslutet g�ller.

Den som beslutet g�ller f�r �verklaga �ven om beslutet inte �r till nackdel

f�r denne.

131

SFS 2011:1244

3 �

Hos Skatteverket ska det finnas ett allm�nt ombud som utses av reger-

ingen.

Det allm�nna ombudet f�r �verklaga beslut som avses i 2 �.

4 �

Om Skatteverket har ans�kt om f�retr�daransvar enligt 59 kap. 16 �,

f�r f�retr�daren �verklaga beslut som omfattas av ans�kan inom den tid och
p� det s�tt som g�ller f�r den juridiska personen.

Beslut som inte f�r �verklagas

5 �

F�ljande beslut f�r inte �verklagas. Beslut som avser

1. befrielse fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag enligt 10 kap. 10 �

eller 13 kap. 5 � f�rsta stycket 1,

2. f�rel�ggande utan vite,
3. revision,
4. tillsyn �ver kassaregister,
5. kontrollbes�k, eller
6. anst�nd enligt 63 kap. 23 �.
En granskningsledares beslut om beviss�kring enligt 45 kap. 14 � f�rsta

stycket eller beslut om att ta egendom i f�rvar enligt 46 kap. 16 � f�rsta
stycket f�r inte �verklagas.

Skatteverkets beslut �verklagas till f�rvaltningsr�tten med ett undantag

6 �

Skatteverkets beslut �verklagas till f�rvaltningsr�tten. Skatteverkets

eller en annan myndighets beslut om befrielse fr�n betalningsskyldighet
enligt 60 kap. 1 � �verklagas dock till regeringen.

Beh�rig f�rvaltningsr�tt f�r fysiska personer

7 �

Ett beslut som g�ller en fysisk person �verklagas till den f�rvaltnings-

r�tt inom vars domkrets personen hade sin hemortskommun det �r d� beslu-
tet fattades.

Beh�rig f�rvaltningsr�tt f�r juridiska personer

8 �

Beslut som g�ller juridiska personer �verklagas enligt f�ljande upp-

st�llning:

Beslut som g�ller

�verklagas till den f�rvaltningsr�tt

1. ett svenskt handelsbolag

inom vars domkrets bolaget enligt
uppgift i handelsregistret hade sitt
huvudkontor den 1 november �ret
f�re det �r d� beslutet fattades

2. en europeisk ekonomisk intresse-
gruppering

inom vars domkrets intressegruppe-
ringen hade sitt s�te den 1 november
�ret f�re det �r d� beslutet fattades

132

SFS 2011:1244

9 �

F�ljande beslut f�r �verklagas till den f�rvaltningsr�tt som ska pr�va

moderf�retagets eller den juridiska personens �verklagande. Beslut som g�l-
ler

1. f�retag eller annan n�ringsidkare inom en koncern och moderf�retaget i

koncernen,

2. tv� eller flera f�retag eller andra n�ringsidkare inom en koncern,
3. del�gare i en juridisk person och den juridiska personen, eller
4. tv� eller flera del�gare i en juridisk person.
F�rsta stycket g�ller bara om �verklagandena sker samtidigt och st�der

sig p� v�sentligen samma grund.

10 �

Best�mmelserna i 7 och 8 �� g�ller inte, om regeringen har meddelat

f�reskrifter om att beslut i vissa �renden ska tas upp av n�gon annan f�rvalt-
ningsr�tt.

Skatteverket eller det allm�nna ombudet �r motpart

11 �

Skatteverket �r klagandens motpart efter det att handlingarna i m�let

har �verl�mnats till f�rvaltningsr�tten.

Om det allm�nna ombudet har �verklagat Skatteverkets beslut i en fr�ga,

f�rs dock det allm�nnas talan av ombudet. Det allm�nna ombudet f�r �ven
det allm�nnas talan i m�l om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de
eller utredning om ombudet har �verklagat beslutet i den fr�ga som kostna-
derna h�nf�r sig till.

3. en europeisk gruppering f�r terri-
toriellt samarbete

inom vars domkrets grupperingen
hade sitt s�te den 1 november �ret
f�re det �r d� beslutet fattades

4. ett d�dsbo

som senast var beh�rig att pr�va ett
�verklagande som g�llde den av-
lidne

5. n�gon annan juridisk person �n
som avses i 14

inom vars domkrets styrelsen hade
sitt s�te eller, om s�dant saknas, f�r-
valtningen ut�vades den 1 november
�ret f�re det �r d� beslutet fattades

6. en juridisk person som inte �r ett
d�dsbo och som har bildats efter den
1 november �ret f�re det �r d� beslu-
tet fattades

inom vars domkrets huvudkontoret
eller s�tet var bel�get eller, om
huvudkontor och s�te saknas, f�r-
valtningen ut�vades d� den juridiska
personen bildades

7. en juridisk person som har upp-
l�sts

som senast var beh�rig.

133

SFS 2011:1244

�verklagande av den som beslutet g�ller

Tiden f�r �verklagande huvudregeln

12 �

Ett �verklagande ska ha kommit in till Skatteverket senast det sj�tte

�ret efter utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut.

�verklagandet ska dock ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d�

den som beslutet g�ller fick del av det om beslutet avser

1. registrering,
2. p� vilket s�tt prelimin�r skatt ska betalas,
3. uppgifts- eller dokumentationsskyldighet,
4. deklarationsombud,
5. tv�ngs�tg�rder,
6. kontrollavgift,
7. s�kerhet f�r slutlig skatt f�r skalbolag,
8. betalning eller �terbetalning av skatt eller avgift,
9. verkst�llighet, eller
10. avvisning av en beg�ran om ompr�vning eller ett �verklagande eller

n�gon annan liknande �tg�rd.

F�rl�ngd tid f�r �verklagande av beslut som meddelas sent

13 �

Om ett beslut har meddelats efter den 30 juni det sj�tte �ret efter

utg�ngen av det kalender�r d� beskattnings�ret har g�tt ut och den som
beslutet g�ller har f�tt del av det efter utg�ngen av oktober m�nad samma �r,
f�r ett �verklagande komma in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som
beslutet g�ller fick del av det.

F�rl�ngd tid f�r �verklagande av beslut om skattetill�gg

14 �

Ett beslut om skattetill�gg f�r �verklagas s� l�nge beslutet i den fr�ga

som har f�ranlett skattetill�gget inte har f�tt laga kraft.

�verklagande av beslut om prelimin�r skatt

15 �

Ett �verklagande av ett beslut om debitering av prelimin�r skatt ska

ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av den sj�tte m�naden efter be-
skattnings�ret.

Om beslutet meddelas efter utg�ngen av den fj�rde m�naden efter beskatt-

nings�ret, f�r �verklagandet komma in inom tv� m�nader fr�n den dag d�
beslutet meddelades.

16 �

Ett �verklagande ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av

beskattnings�rets n�st sista m�nad om det g�ller ett beslut om

1. prelimin�r A-skatt,
2. befrielse fr�n skyldigheten att g�ra skatteavdrag enligt 10 kap. 9 eller

10 �, eller

3. skatteavdrag f�r hemresa enligt 11 kap. 12 �.

134

SFS 2011:1244

�verklagande av beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning

17 �

Ett �verklagande av ett beslut om s�rskild inkomstskatteredovisning

eller befrielse fr�n skatteavdrag f�r s�rskild inkomstskatt enligt 13 kap. 5 �
f�rsta stycket 1 ska ha kommit in till Skatteverket f�re utg�ngen av beskatt-
nings�rets n�st sista m�nad.

�verklagande av beslut om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller
utredning

18 �

Ett �verklagande av ett beslut om ers�ttning f�r kostnader f�r ombud,

bitr�de eller utredning, som har meddelats i samband med avg�randet av det
�rende som kostnaderna h�nf�r sig till, ska ha kommit in till Skatteverket
inom den tid som g�ller f�r �verklagande av avg�randet i �rendet. I annat
fall ska ett �verklagande ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d�
den som beslutet g�ller fick del av det.

�verklagande som l�mnas till domstol och r�ttidspr�vning

19 �

Om ett �verklagande kommer in till allm�n f�rvaltningsdomstol

i st�llet f�r till Skatteverket, ska domstolen s�nda �verklagandet till Skatte-
verket och samtidigt l�mna uppgift om vilken dag �verklagandet kom in till
domstolen.

Skatteverket ska pr�va om ett �verklagande har kommit in i r�tt tid. Om

ett �verklagande har kommit in f�r sent, ska Skatteverket avvisa det.

Ett �verklagande ska dock inte avvisas om
1. f�rseningen beror p� att Skatteverket har l�mnat den som beslutet g�ller

en felaktig underr�ttelse om hur man �verklagar, eller

2. det i r�tt tid har kommit in till en allm�n f�rvaltningsdomstol.

Ompr�vning av det �verklagade beslutet

20 �

Om �verklagandet inte ska avvisas och det inte finns hinder mot om-

pr�vning, ska Skatteverket snarast ompr�va det �verklagade beslutet.

21 �

Ett �verklagande f�rfaller om Skatteverket �ndrar det �verklagade be-

slutet s� som den klagande beg�r. Om Skatteverket �ndrar beslutet p� n�got
annat s�tt, ska �verklagandet anses omfatta det nya beslutet. Detsamma g�l-
ler om Skatteverket p� eget initiativ ompr�var det �verklagade beslutet i en
fr�ga som omfattas av �verklagandet till nackdel f�r den som beslutet g�ller.

�verl�mnande av handlingar till f�rvaltningsr�tten

22 �

Om ett �verklagande varken avvisas eller f�rfaller, ska Skatteverket

�verl�mna handlingarna i �rendet till f�rvaltningsr�tten.

Det allm�nna ombudets �verklagande

23 �

Ett �verklagande fr�n det allm�nna ombudet ska ha kommit in till

Skatteverket inom den tid som g�ller f�r ompr�vning p� initiativ av Skatte-

135

SFS 2011:1244

verket eller, om den tiden har g�tt ut, inom tv� m�nader fr�n den dag d� det
�verklagade beslutet meddelades.

Best�mmelserna i 19 och 22 �� g�ller n�r det allm�nna ombudet �verkla-

gar.

24 �

Om det allm�nna ombudet �verklagar ett beslut om efterbeskattning

eller ett beslut om skattetill�gg som har meddelats samtidigt och yrkar �nd-
ring till nackdel f�r den som beslutet g�ller, ska �verklagandet ha kommit in
till Skatteverket inom tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet meddelades. Det-
samma g�ller om det allm�nna ombudet yrkar att skattetill�gg ska tas ut.

25 �

Om det allm�nna ombudet �verklagar ett beslut i en fr�ga som har

f�ranlett att skattetill�gg har tagits ut och �verklagandet �r till nackdel f�r
den som beslutet g�ller, ska ombudet samtidigt �ven ta upp fr�gan om
skattetill�gg.

�verklagande av f�rvaltningsr�ttens och kammarr�ttens beslut

Beslut som inte f�r �verklagas

26 �

F�ljande beslut av f�rvaltningsr�tten f�r inte �verklagas:

1. beslut som avser Skatteverkets beslut att avvisa en beg�ran om ompr�v-

ning som har kommit in f�r sent, och

2. beslut som avser s�rskild redovisning av arbetsgivaravgifter enligt

26 kap. 38 �.

Pr�vningstillst�nd i kammarr�tten

27 �

Det kr�vs pr�vningstillst�nd f�r att kammarr�tten ska pr�va ett �ver-

klagande om f�rvaltningsr�ttens beslut avser

1. registrering,
2. prelimin�r skatt,
3. s�rskild inkomstskatteredovisning,
4. anst�nd med att l�mna deklaration eller s�rskild uppgift,
5. undantag fr�n skyldigheten att anv�nda kassaregister enligt 39 kap. 9 �,
6. deklarationsombud,
7. kontrollavgift,
8. betalning eller �terbetalning av skatt eller avgift med undantag f�r be-

slut om �terbetalning p� grund av skattefrihet enligt 64 kap. 6 �, eller

9. ers�ttning f�r kostnader f�r st�lld s�kerhet enligt 58 kap. 4 � eller

63 kap. 10 �.

Tiden f�r �verklagande

28 �

Ett �verklagande av f�rvaltningsr�ttens eller kammarr�ttens beslut

ska ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller
fick del av det.

�verklagandet ska dock ha kommit in inom tre veckor fr�n den dag d�

den som beslutet g�ller fick del av det om beslutet avser

1. deklarationsombud,

136

SFS 2011:1244

2. tv�ngs�tg�rder, eller
3. ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning om beslutet

inte har meddelats i samband med avg�randet av det �rende som kostna-
derna h�nf�r sig till.

Om Skatteverket eller det allm�nna ombudet �verklagar, ska tiden f�r

�verklagande r�knas fr�n den dag d� beslutet meddelades.

Anslutnings�verklagande

29 �

Om n�gon som var part i f�rvaltningsr�tten eller kammarr�tten �ver-

klagar, f�r ocks� motparten komma in med ett �verklagande �ven om tiden
f�r �verklagande har g�tt ut. Ett s�dant �verklagande ska ha kommit in inom
en m�nad fr�n utg�ngen av tiden f�r �verklagande f�r den som �verklagade
f�rst.

�verklagandet ska dock ha kommit in inom en vecka fr�n utg�ngen av

tiden f�r den som �verklagade f�rst om beslutet avser

1. deklarationsombud,
2. tv�ngs�tg�rder, eller
3. ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning om beslutet

inte har meddelats i samband med avg�randet av det �rende som kostna-
derna h�nf�r sig till.

�terkallas eller f�rfaller det f�rsta �verklagandet, f�rfaller �ven det senare

�verklagandet.

Det allm�nna f�r �verklaga till f�rdel f�r den som beslutet g�ller

30 �

Skatteverket och det allm�nna ombudet f�r �verklaga till f�rdel f�r

den som ett beslut g�ller.

Handl�ggning vid domstol

�ndring av talan

31 �

Den som har �verklagat f�r inte �ndra sin talan i andra fall �n som

anges i 32 och 33 ��.

Det ska dock inte anses vara en �ndring av talan n�r klaganden
1. inskr�nker sin talan, eller
2. �beropar en ny omst�ndighet till st�d f�r sin talan utan att fr�gan som

ska pr�vas �ndras.

32 �

Den som har �verklagat f�r yrka n�got nytt under f�ruts�ttning att

n�gon ny fr�ga inte tas upp i m�let.

I m�l i f�rvaltningsr�tten f�r den som har �verklagat ta upp en ny fr�ga om
1. det g�rs f�re utg�ngen av �verklagandetiden,
2. den nya fr�gan har samband med den fr�ga som ska pr�vas, och
3. f�rvaltningsr�tten anser att den nya fr�gan utan ol�genhet kan pr�vas i

m�let.

137

SFS 2011:1244

33 �

Den som har �verklagat ett beslut i en fr�ga som har f�ranlett skatte-

till�gg f�r �ven ta upp fr�gan om skattetill�gg om domstolen anser att skatte-
till�gget utan ol�genhet kan pr�vas i m�let.

34 �

Om en domstol inte pr�var en ny fr�ga eller en fr�ga om skattetill�gg,

ska domstolen �verl�mna fr�gan till Skatteverket f�r ompr�vning.

Deldom

35 �

Om det finns flera fr�gor i ett m�l, f�r domstolen besluta s�rskilt i

n�gon av fr�gorna trots att handl�ggningen av �vriga fr�gor inte �r klar.

Mellandom

36 �

Om det �r l�mpligt med h�nsyn till utredningen i ett m�l, f�r domsto-

len besluta s�rskilt om

1. en eller flera omst�ndigheter som var f�r sig har omedelbar betydelse

f�r utg�ngen i m�let, eller

2. hur en uppkommen fr�ga, som fr�mst har betydelse f�r r�ttstill�mp-

ningen, ska bed�mas vid avg�randet av m�let.

Domstolen best�mmer om beslutet ska f� �verklagas direkt eller f�rst i

samband med domstolens beslut i sj�lva m�let.

Om domstolen best�mmer att ett s�rskilt beslut f�r �verklagas direkt, f�r

domstolen besluta att m�let i �vrigt ska vila till dess att det s�rskilda beslutet
har f�tt laga kraft.

Muntlig f�rhandling

37 �

F�rvaltningsr�tt och kammarr�tt ska h�lla muntlig f�rhandling i ett

m�l om s�rskilda avgifter om en enskild beg�r det. Muntlig f�rhandling be-
h�ver dock inte h�llas, om avgift inte kommer att tas ut.

�ndring i beslut om skatt p� grund av skatteavtal

38 �

Om en best�mmelse i ett skatteavtal som Sverige har ing�tt med en

annan stat leder till att ett beslut om skatt ska �ndras, f�r regeringen eller den
myndighet som regeringen best�mmer vidta s�dan �ndring.

Beslut av regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer

39 �

Beslut som meddelas av regeringen f�r inte �verklagas. Detsamma

g�ller beslut enligt 38 � och 63 kap. 4 � andra stycket som meddelas av den
myndighet som regeringen best�mmer.

138

SFS 2011:1244

AVDELNING XVI. VERKST�LLIGHET

68 kap. Besluts verkst�llbarhet

Huvudregeln

1 �

Beslut enligt denna lag g�ller omedelbart.

Undantagen

2 �

Ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning, eller st�l-

lande av s�kerhet f�r inte betalas ut f�rr�n beslutet har f�tt laga kraft mot
Skatteverket.

3 �

Om det anges i beslutet, g�ller f�ljande beslut inte omedelbart:

1. beslut om �terkallelse av godk�nnande som deklarationsombud enligt

6 kap. 8 �,

2. beslut om beviss�kring, och
3. beslut om att undanta uppgift eller handling fr�n kontroll.

69 kap. Verkst�llighet av beslut om beviss�kring och
betalningss�kring

Inneh�ll

1 �

I detta kapitel finns best�mmelser om

beviss�kring (212 ��),
betalningss�kring (1315 ��),
st�llande av s�kerhet (16 �),
n�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k (17 �), och
�verklagande (18 �).

Beviss�kring

2 �

Ett beslut om beviss�kring upph�r att g�lla om verkst�lligheten inte

p�b�rjas inom en m�nad fr�n dagen f�r beslutet.

3 �

Kronofogdemyndigheten verkst�ller beslut om beviss�kring p� beg�-

ran av granskningsledaren. Granskningsledaren f�r dock verkst�lla beslut
om beviss�kring i verksamhetslokaler, om det kan ske obehindrat.

4 �

Verkst�llighet av beslut om beviss�kring ska genomf�ras s� att den

inte v�llar den som beslutet g�ller st�rre kostnader eller ol�genheter �n vad
som �r n�dv�ndigt. Utan s�rskilda sk�l f�r ett beslut inte verkst�llas mellan
kl. 19.00 och kl. 8.00.

F�ruts�ttningar f�r verkst�llighet

5 �

F�ljande beslut om beviss�kring f�r verkst�llas utan att den som beslu-

tet g�ller har underr�ttats om beslutet:

1. beslut att ta om hand handlingar enligt 45 kap. 4 eller 5 �, och
2. beslut om f�rsegling enligt 45 kap. 12 �.

139

SFS 2011:1244

Om den som beslutet g�ller inte har underr�ttats om beslutet innan det

verkst�lls, ska underr�ttelse l�mnas omedelbart efter verkst�lligheten.

6 �

Andra beslut om beviss�kring �n de som anges i 5 � f�r inte verkst�llas

f�rr�n den som beslutet g�ller har underr�ttats om beslutet.

Om det finns synnerliga sk�l, f�r dock beslutet verkst�llas �ven om den

som beslutet g�ller inte har g�tt att n�.

7 �

Den som ska underr�ttas om ett beslut om beviss�kring innan det verk-

st�lls ska ges sk�lig tid att inst�lla sig och tillkalla ombud eller bitr�de. Det
g�ller dock inte om

1. beviss�kringen d�rigenom f�rdr�js v�sentligt, eller
2. det finns en p�taglig risk f�r att �ndam�let med beviss�kringen annars

inte uppn�s.

Befogenheter och begr�nsningar vid verkst�lligheten

8 �

N�r en handling tas om hand f�r �ven p�rm, mapp eller liknande f�rva-

ringsmaterial tas med.

Om en upptagning som kan uppfattas bara med tekniska hj�lpmedel tas

om hand, ska ett exemplar l�mnas kvar om det �r m�jligt.

9 �

Tekniska hj�lpmedel som finns d�r beslutet verkst�lls f�r anv�ndas om

det �r n�dv�ndigt.

Om det finns synnerliga sk�l f�r tekniska hj�lpmedel tas om hand.

10 �

Vid verkst�llighet som avser upptagning som kan uppfattas bara med

tekniska hj�lpmedel g�ller de begr�nsningar som anges i 41 kap. 10 � fj�rde
stycket.

Kronofogdemyndighetens befogenhet att anv�nda tv�ng

11 �

Kronofogdemyndigheten f�r genoms�ka en lokal, en f�rvaringsplats

eller ett annat utrymme.

Om ett utrymme som beh�ver genoms�kas �r tillslutet, f�r Kronofogde-

myndigheten �ppna l�s eller ta sig in p� annat s�tt. Myndigheten f�r �ven i
�vrigt anv�nda tv�ng om det kan anses befogat med h�nsyn till omst�ndig-
heterna.

V�ld mot person f�r dock anv�ndas bara om Kronofogdemyndigheten

m�ter motst�nd och det med h�nsyn till �ndam�let med beslutet om bevis-
s�kring kan anses f�rsvarligt.

�terl�mnande av handlingar

12 �

Granskningsledaren ska l�mna tillbaka handlingar och annat som har

tagits om hand s� snart de inte l�ngre beh�vs.

Om den som beslutet om beviss�kring g�ller har f�rsatts i konkurs n�r

handlingarna ska l�mnas tillbaka, ska granskningsledaren

1. �verl�mna handlingarna till konkursf�rvaltaren, och

140

SFS 2011:1244

2. underr�tta den som beslutet om beviss�kring g�ller om att handlingarna

har �verl�mnats till konkursf�rvaltaren.

Betalningss�kring

13 �

Kronofogdemyndigheten verkst�ller beslut om betalningss�kring p�

beg�ran av Skatteverket.

14 �

Om ett beslut om betalningss�kring upph�vs, ska den egendom som

beslutet avser omedelbart l�mnas tillbaka. F�rvaltningsr�tten eller kammar-
r�tten f�r dock besluta att egendomen ska omfattas av betalningss�kring till
dess att beslutet om upph�vande har f�tt laga kraft.

15 �

I fr�ga om verkst�lligheten till�mpas best�mmelserna i uts�knings-

balken om

exekutiv myndighet m.m. i 1 kap.,
f�rfarandet hos Kronofogdemyndigheten i 2 kap.,
utm�tning i 4 kap. 29 och 1219 ��, 22 � f�rsta och tredje styckena, 24

och 25 ��, 29 � andra stycket, 31 och 3335 ��,

undantag fr�n utm�tning i 5 kap.,
s�kerst�llande av utm�tning i 6 kap.,
beskrivning och v�rdering av utm�tt fastighet m.m. i 12 kap. 35 ��,
f�rvaltning av utm�tt fastighet i 12 kap. 610 ��,
verkst�llighet av beslut om kvarstad f�r fordran i 16 kap. 14 � f�rsta och

tredje styckena samt 15 �, och

f�rr�ttningskostnader i 17 kap. 9 � f�rsta stycket.

St�llande av s�kerhet

16 �

Om ett beslut om betalningss�kring har �verl�mnats till Kronofogde-

myndigheten f�r verkst�llighet, f�r myndigheten ta emot s�kerhet som den
betalningsskyldige eller, d�r den betalningsskyldige kan antas medge det,
n�gon annan erbjuder sig att st�lla.

N�r st�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k

17 �

St�lld s�kerhet f�r tas i anspr�k n�r den tidsperiod som betalnings-

skyldigheten avser har g�tt ut eller vid den senare tidpunkt som Kronofogde-
myndigheten har medgett.

�verklagande

18 �

I fr�ga om �verklagande av Kronofogdemyndighetens beslut till�m-

pas best�mmelserna om �verklagande i 18 kap. uts�kningsbalken.

141

SFS 2011:1244

70 kap. Indrivning

Beg�ran om indrivning

1 �

Om ett skattebelopp eller avgiftsbelopp inte har betalats i r�tt tid, ska

fordran l�mnas till Kronofogdemyndigheten f�r indrivning, om

1. det obetalda beloppet uppg�r till
a) minst 10 000 kronor f�r en betalningsskyldig som ska l�mna skatte-

deklaration eller �r godk�nd f�r F-skatt,

b) minst 2 000 kronor f�r andra betalningsskyldiga, och
2. den betalningsskyldige har uppmanats att betala beloppet.
En fordran p� en betalningsskyldig som avses i f�rsta stycket 1 a ska

ocks� l�mnas f�r indrivning, om ett belopp p� minst 2 000 kronor har varit
obetalt under en l�ngre tid trots att den betalningsskyldige har uppmanats att
betala beloppet.

2 �

Om det finns s�rskilda sk�l f�r Skatteverket

1. avst� fr�n att l�mna en fordran f�r indrivning, och
2. l�mna en fordran f�r indrivning �ven om f�ruts�ttningarna enligt 1 �

inte �r uppfyllda.

3 �

Vid indrivning f�r verkst�llighet enligt uts�kningsbalken ske.

R�nta

4 �

Om en fordran p� skatt eller avgift har l�mnats f�r indrivning, ska Kro-

nofogdemyndigheten ber�kna r�ntan enligt 65 kap. 13 � andra stycket f�r
tiden efter �verl�mnandet och driva in den.

�tertagande av en fordran fr�n indrivning

5 �

Skatteverket ska �terta en fordran p� skatt eller avgift fr�n indrivning

1. anst�nd beviljas med betalningen, eller
2. fordran s�tts ned eller undanr�js.

N�r underskott som inte l�mnas f�r indrivning ska falla bort

6 �

Ett underskott p� ett skattekonto som, utan h�nsyn till kostnadsr�nta,

understiger 2 000 kronor ska falla bort om underskottet har varit obetalt i
minst fem �r och inga andra belopp �n kostnadsr�nta har registrerats p� kon-
tot under samma tid.

Om ett underskott ska falla bort, g�ller det �ven kostnadsr�ntan.

71 kap. �vriga best�mmelser om verkst�llighet

N�r s�kerhet tas i anspr�k

1 �

Om Kronofogdemyndigheten beslutar att st�lld s�kerhet ska tas i an-

spr�k enligt 46 kap. 18 � eller 69 kap. 17 �, ska 13 � lagen (1993:891) om
indrivning av statliga fordringar m.m. till�mpas.

142

SFS 2011:1244

Detsamma g�ller om Skatteverket beslutar att st�lld s�kerhet enligt

58 kap. 1 � eller 63 kap. 8 � ska tas i anspr�k. Det som s�gs om Kronofogde-
myndigheten i 13 � lagen om indrivning av statliga fordringar m.m. g�ller d�
i st�llet Skatteverket.

F�rbud mot �verl�telse

2 �

En fordran p� skatt eller avgift som ska betalas tillbaka eller ers�ttning

f�r kostnader f�r st�llande av s�kerhet f�r inte �verl�tas innan beloppet kan
betalas ut.

En fordran p� skatt som ska f�ras �ver till en annan stat enligt 64 kap. 7

eller 8 � f�r inte �verl�tas.

3 �

En fordran som avses i 2 � f�rsta stycket f�r utm�tas trots att den inte

f�r �verl�tas.

Om fordran avser skatt eller avgift som ska betalas tillbaka enligt 64 kap.

2 � f�rsta stycket 2 a, f�r utm�tning dock g�ras f�rst efter det att Kronofog-
demyndigheten har f�tt tillf�lle att ta fordran i anspr�k enligt lagen
(1985:146) om avr�kning vid �terbetalning av skatter och avgifter.

Best�mmelserna i 5 kap. 13 �� uts�kningsbalken till�mpas inte vid ut-

m�tning av en fordran p� skatter eller avgifter som ska betalas tillbaka.

F�rbud mot kvittning

4 �

Skatteverket f�r inte fullg�ra skyldigheten att betala ut beviljad ers�tt-

ning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning genom att kvitta for-
dran p� ers�ttning mot den enskildes sammanlagda skatteskuld.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2012. Lagen till�mpas f�rsta g�ngen
enligt f�ljande uppst�llning:

N�r det g�ller

till�mpas lagen f�rsta g�ngen p�

a) F-skatt, s�rskild A-skatt och slut-
lig skatt

skatt som avser beskattnings�r som
b�rjar den 1 februari 2012

b) arbetsgivaravgifter

avgifter som avser redovisnings-
perioden januari 2012

c) skatteavdrag

skatt som ska dras av fr�n ers�tt-
ningar som betalas ut efter utg�ngen
av 2011

d) merv�rdesskatt och punktskatt:

f�r redovisningsperioder

skatt som avser redovisnings-
perioder som b�rjar den 1 januari
2012 eller, om redovisningsperioden
�r ett beskattnings�r, den redovis-
ningsperiod som b�rjar den 1 febru-
ari 2012

143

SFS 2011:1244

2. Den som vid utg�ngen av 2011 har ett skattekonto enligt skattebetal-
ningslagen (1997:483) ska vid ing�ngen av 2012 anses ha ett skattekonto
enligt skattef�rfarandelagen. Ing�ende saldo enligt skattef�rfarandelagen �r
utg�ende saldo enligt skattebetalningslagen.

3. Den som vid utg�ngen av 2011 har en sammanlagd skatteskuld enligt
16 kap. 9 � skattebetalningslagen (1997:483) ska vid ing�ngen av 2012
anses ha en lika stor sammanlagd skatteskuld enligt 62 kap. 11 �.

4. P� ett skattekonto enligt skattef�rfarandelagen ska �ven registreringar
enligt skattebetalningslagen (1997:483) g�ras.

5. Den som vid utg�ngen av 2011 �r registrerad som deklarationsombud
enligt 5 � lagen (2005:1117) om deklarationsombud ska vid ing�ngen av
2012 anses vara godk�nd som deklarationsombud enligt 6 kap. 6 �.

6. Den som vid utg�ngen av 2011 har en F-skattsedel ska vid ing�ngen av
2012 anses vara godk�nd f�r F-skatt enligt 9 kap. 1 �. Om F-skattsedeln har
utf�rdats under villkor att den f�r �beropas bara i personens n�ringsverksam-
het, ska personen anses vara godk�nd f�r F-skatt med villkor enligt 9 kap.
3 �.

f�r f�rv�rv och h�ndelser som

medf�r skattskyldighet och som inte
ska h�nf�ras till redovisnings-
perioder

skatt som avser f�rv�rv och h�ndel-
ser som genomf�rs respektive intr�f-
far efter utg�ngen av 2011

e) s�rskild inkomstskatt

inkomster som kommer den skatt-
skyldige till del efter utg�ngen av
2011

f) kontrolluppgifter och informa-
tionsuppgifter

uppgifter som avser kalender�ret
2013

g) �tagande

pensionsf�rs�kringsavtal och avtal
om tj�nstepension som har ing�tts
efter utg�ngen av 2012

h) s�rskilda uppgifter:

enligt 33 kap. 8 �

uppgifter som avser kalender�ret
2013

enligt 33 kap. 9 �

uppgifter som avser beslut som med-
delas efter utg�ngen av 2012

�vriga s�rskilda uppgifter

uppgifter som avser beskattnings�r
som b�rjar den 1 februari 2012

i) periodiska sammanst�llningar

uppgifter som avser f�rsta kalender-
m�naden 2012 eller f�rsta kalender-
kvartalet 2012

j) ers�ttning f�r kostnader f�r om-
bud, bitr�de eller utredning

kostnader i �renden och m�l som in-
leds efter utg�ngen av 2011.

144

SFS 2011:1244

7. Ett innehav av F-skattsedel f�re den 1 januari 2012 ska vid till�mpningen
av skattef�rfarandelagen anses vara ett godk�nnande f�r F-skatt under
samma tid.

8. Vid ber�kningen av F-skatt och s�rskild A-skatt enligt 55 kap. 3 � ska
skatten f�r det beskattnings�r som b�rjar den 1 februari 2012 ber�knas med
utg�ngspunkt i den slutliga skatten vid 2011 �rs taxering. F�r beskattnings�r
som b�rjar den 1 januari 2013 ska skatten ber�knas med utg�ngspunkt i den
slutliga skatten vid 2012 �rs taxering.

9. Den som vid utg�ngen av 2011 har ett undantag som avses i 30 � lagen
(2007:592) om kassaregister m.m. ska vid ing�ngen av 2012 anses ha mot-
svarande undantag fr�n skyldigheten att anv�nda kassaregister enligt 39 kap.
9 �.

10. F�ljande best�mmelser om s�rskilda avgifter ska till�mpas fr�n och med
ikrafttr�dandet i fr�ga om uppgifter som ska l�mnas efter ikrafttr�dandet:

a) 49 kap. 10 � 1,
b) 49 kap. 15 � f�rsta stycket 1 b, och
c) 51 kap. 1 �.
Best�mmelsen i 49 kap. 10 � 2 ska till�mpas p� �tg�rder som den upp-

giftsskyldige vidtar efter ikrafttr�dandet.

Det som f�reskrivs i f�rsta stycket c g�ller �ven skattetill�gg p� grund av

att skatteavdrag, som ska g�ras efter utg�ngen av 2011, inte har gjorts.

11. Best�mmelserna om skattekonton i 61 kap. 3 och 7 ��, om betalning av
skatter och avgifter i 62 kap. 1016 ��, om anst�nd med betalning av skatter
och avgifter i 63 kap., om �terbetalning av skatter och avgifter i 64 kap. och
om �tertagande av fordran fr�n indrivning i 70 kap. 5 � ska till�mpas fr�n
och med ikrafttr�dandet.

12. Best�mmelserna om r�nta i 65 kap. ska till�mpas p� r�nta som h�nf�r sig
till tid fr�n och med den 1 januari 2013. Best�mmelserna i 65 kap. 2 � andra
stycket samt 19 och 20 �� om r�nta vid beslut om ansvar enligt 59 kap. ska
dock till�mpas fr�n och med ikrafttr�dandet.

F�r r�nta som h�nf�r sig till tid f�re den 1 januari 2013 g�ller best�mmel-

serna om r�nta i 19 kap. skattebetalningslagen (1997:483). Best�mmelserna
om kostnadsr�nta i 19 kap. 6 � f�rsta och tredje styckena skattebetalnings-
lagen ska �ven till�mpas i fr�ga om anst�nd enligt 63 kap. 23 �.

13. Den som under tiden den 1 januari 2008den 31 december 2009 har
avyttrat en s�dan andel som avses i 50 kap. 7 � och 57 kap. 21 � inkomst-
skattelagen (1999:1229) ska l�mna uppgift om eget och n�rst�endes, direkta
eller indirekta, innehav, f�rv�rv och om inflytande som avses i punkterna 4,
5, 7 och 8 i �verg�ngsbest�mmelserna till lagen (2007:1251) om �ndring i
inkomstskattelagen. Uppgift ska ocks� l�mnas om verksamheten inte drivs
vidare p� s�tt som anges i punkt 9 andra stycket i �verg�ngsbest�mmelserna
till n�mnda lag.

Det som s�gs i f�rsta stycket g�ller �ven f�r den som under 2007 har av-

yttrat en s�dan andel som avses i 50 kap. 7 � och 57 kap. 21 � inkomstskatte-

145

SFS 2011:1244

lagen och som enligt punkten 2 i �verg�ngsbest�mmelserna till n�mnda lag
om �ndring i inkomstskattelagen har beg�rt att punkterna 310 i �verg�ngs-
best�mmelserna ska till�mpas.

En fysisk person som �r uppgiftsskyldig enligt f�rsta eller andra stycket

ska l�mna en inkomstdeklaration enligt 30 kap. Detta g�ller �ven ett d�dsbo
som �r uppgiftsskyldigt enligt f�rsta eller andra stycket. Uppgift enligt f�rsta
och andra styckena ska l�mnas n�r skyldigheten att l�mna inkomstdeklara-
tion fullg�rs f�r det beskattnings�r d� s�dan omst�ndighet har intr�ffat som
utl�ser uppgiftsskyldigheten.

Om en �ndring i ett beslut om slutlig skatt f�ranleds av en uppgift som har

l�mnats eller skulle ha l�mnats enligt f�rsta och andra styckena, f�r efterbe-
skattning ske enligt 66 kap. 2734 ��.

14. Lagen (1978:880) om betalningss�kring f�r skatter, tullar och avgifter
ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock
fortfarande f�r betalningss�kring som avser beskattnings�r, redovisnings-
perioder, f�rv�rv och skattepliktiga h�ndelser som har p�b�rjats, avslutats,
genomf�rts respektive intr�ffat f�re den tidpunkt d� skattef�rfarandelagen
enligt punkten 1 ska till�mpas f�r f�rsta g�ngen. Den upph�vda lagen g�ller
ocks� fortfarande f�r skatter, tullar, avgifter, s�rskilda avgifter och r�nta som
inte ska tas ut enligt skattef�rfarandelagen och som avser beskattnings�r,
redovisningsperioder, f�rv�rv och skattepliktiga h�ndelser som har p�b�r-
jats, avslutats, genomf�rts respektive intr�ffat f�re utg�ngen av 2011.

15. Lagen (1989:479) om ers�ttning f�r kostnader i �renden och m�l om
skatt, m.m. ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen
g�ller dock fortfarande i fr�ga om kostnader i �renden och m�l som har in-
letts f�re utg�ngen av 2011.

16. Taxeringslagen (1990:324) ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011.
Den upph�vda lagen g�ller dock fortfarande, om inte annat f�ljer av punkten
10, f�r 2013 och tidigare �rs taxeringar.

Best�mmelserna om skatten�mnd och dess medverkan i skatte�renden

g�ller dock inte efter utg�ngen av 2011. I st�llet g�ller i till�mpliga delar be-
st�mmelserna om s�rskilt kvalificerad beslutsfattare i 66 kap. 5 �.

�verklagandef�rbudet i 6 kap. 2 � den upph�vda lagen g�ller inte vites-

f�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av 2011. Vitesf�rel�gganden
som meddelas efter den tidpunkten g�ller omedelbart.

17. Lagen (1994:466) om s�rskilda tv�ngs�tg�rder i beskattningsf�rfarandet
ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock
fortfarande f�r tv�ngs�tg�rder som avser

a) beskattnings�r, redovisningsperioder, f�rv�rv, skattepliktiga h�ndelser

och anteckningsskyldigheter som har p�b�rjats, avslutats, genomf�rts res-
pektive intr�ffat f�re den tidpunkt d� skattef�rfarandelagen enligt punkten 1
ska till�mpas f�r f�rsta g�ngen, och

b) kontroller enligt lagen (1998:514) om s�rskild skattekontroll av torg-

och marknadshandel m.m. som har inletts f�re utg�ngen av 2011.

Den upph�vda lagen g�ller ocks� fortfarande f�r tv�ngs�tg�rder som avser

skatt, tull och avgift som inte ska tas ut enligt skattef�rfarandelagen f�r be-

146

SFS 2011:1244

skattnings�r, redovisningsperioder, f�rv�rv och skattepliktiga h�ndelser som
har p�b�rjats, avslutats, genomf�rts respektive intr�ffat f�re utg�ngen av
2011.

18. Skattebetalningslagen (1997:483) ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen av
2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfarande, om inte annat f�ljer av
punkterna 24, 10 och 11, f�r beskattnings�r, redovisningsperioder, f�rv�rv
och skattepliktiga h�ndelser som har p�b�rjats, avslutats, genomf�rts respek-
tive intr�ffat f�re den tidpunkt d� skattef�rfarandelagen enligt punkten 1 ska
till�mpas f�r f�rsta g�ngen.

�verklagandef�rbudet i 22 kap. 2 � f�rsta stycket 4 den upph�vda lagen

g�ller inte vitesf�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av 2011.

19. F-skatt och s�rskild A-skatt som enligt 11 kap. 3 � skattebetalningslagen
(1997:483) ska debiteras senast den 18 januari 2012 ska f�r den som har ett
brutet r�kenskaps�r som beskattnings�r avse perioden fr�n och med den 1 ja-
nuari 2012 till och med beskattnings�rets sista dag (f�rkortat inkomst�r).

Skatten ska ber�knas till en andel av den senast debiterade prelimin�ra

skatten som motsvarar det f�rkortade inkomst�rets andel av ett helt inkomst-
�r. Om den skattskyldige inte har debiterats n�gon prelimin�r skatt f�r
inkomst�ret 2011 eller om det finns synnerliga sk�l, ska ber�kningen g�ras
enligt prelimin�r taxering enligt 6 kap. 3 och 4 �� skattebetalningslagen.

Skatten ska betalas med lika stora belopp varje m�nad fr�n och med det

f�rkortade inkomst�rets andra m�nad till och med m�naden efter det f�rkor-
tade inkomst�rets utg�ng. De f�rfallodagar som anges i 16 kap. 5 � f�rsta
stycket skattebetalningslagen ska g�lla som sista dag f�r betalningen.

20. Skattebetalningslagen (1997:483) ska fortfarande till�mpas i fr�ga om
skatt enligt lagen (1984:409) om skatt p� g�dselmedel som h�nf�r sig till
tiden f�re den 1 januari 2010.

21. Lagen (1998:514) om s�rskild skattekontroll av torg- och marknadshan-
del m.m., lagen (2006:575) om s�rskild skattekontroll i vissa branscher och
lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upph�ra att g�lla vid utg�ngen
av 2011. De upph�vda lagarna g�ller dock fortfarande f�r kontroller som har
inletts f�re utg�ngen av 2011.

�verklagandef�rbuden i 7 � andra stycket lagen om s�rskild skattekon-

troll av torg- och marknadshandel m.m., 19 � f�rsta stycket lagen om s�r-
skild skattekontroll i vissa branscher och 32 � f�rsta stycket lagen om kassa-
register m.m. g�ller inte vitesf�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av
2011. Vitesf�rel�gganden som meddelas efter den tidpunkten g�ller omedel-
bart.

22. Lagen (2001:1227) om sj�lvdeklarationer och kontrolluppgifter ska upp-
h�ra att g�lla vid utg�ngen av 2011. Den upph�vda lagen g�ller dock fortfa-
rande f�r 2013 och tidigare �rs taxeringar.

�verklagandef�rbudet i 19 kap. 3 � den upph�vda lagen g�ller inte vites-

f�rel�gganden som meddelas efter utg�ngen av 2011. Vitesf�rel�gganden
som meddelas efter den tidpunkten g�ller omedelbart.

147

SFS 2011:1244

Den som f�re utg�ngen av 2012 har gett in en skriftlig f�rbindelse enligt

13 kap. 1 � lagen om sj�lvdeklarationer och kontrolluppgifter ska vid in-
g�ngen av 2013 �ven anses ha gett in en f�rbindelse enligt 23 kap. 5 �.

Den som f�re utg�ngen av 2012 har gett in ett �tagande enligt 13 kap. 2 �

lagen om sj�lvdeklarationer och kontrolluppgifter ska vid ing�ngen av 2013
�ven anses ha gett in ett �tagande enligt 23 kap. 6 �.

23. Lagen (2003:643) om allm�nt ombud hos Skatteverket ska upph�ra att
g�lla vid utg�ngen av 2011. Lagen g�ller dock fortfarande f�r beslut som ska
�verklagas enligt �ldre best�mmelser.

24. Lagen (2005:1117) om deklarationsombud ska upph�ra att g�lla vid ut-
g�ngen av 2011.

F�r beslut som ska �verklagas enligt den upph�vda lagen g�ller 3 kap.

10 � samt 67 kap. 710 ��, 12 � andra stycket 1 och 1922 ��.

25. Vid till�mpningen av punkterna 1, 8, 16, 19 och 22 ska det som s�gs om
beskattnings�r och redovisningsperioder som �r brutna r�kenskaps�r �ven
g�lla beskattnings�r och redovisningsperioder som best�r av ett r�kenskaps-
�r som �r l�ngre eller kortare �n tolv m�nader.

26. Skattef�rfarandelagen ska till�mpas p� f�rl�ngda r�kenskaps�r som av-
slutas efter utg�ngen av 2012. Detsamma g�ller f�rkortade r�kenskaps�r som
b�de p�b�rjas och avslutas under 2012. I detta fall ska dock best�mmelserna
om n�r en inkomstdeklaration ska l�mnas i 32 kap. och betalning av slutlig
skatt i 62 kap. till�mpas som om r�kenskaps�ret hade avslutats den 30 april
2013.

P� regeringens v�gnar

FREDRIK REINFELDT

PETER NORMAN
(Finansdepartementet)

Karnov Group Sweden AB, tel. 08-587 671 00

Edita V�stra Aros, V�ster�s 2011

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2011:1244 Skatteförfarandelag

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se