SFS 2023:875 Lag om tilläggsskatt

Start / Skatterätt / Lag (2023:875) om tilläggsskatt / SFS 2023:875 Lag om tilläggsskatt

SFS2023-875.pdf

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">                                                        </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Svensk f�rfattningssamling Lag om till�ggsskatt Utf�rdad den 14 december 2023 Enligt riksdagens beslut1 f�reskrivs2 f�ljande. 1 kap. Lagens inneh�ll och till�mpningsomr�de 1 � I denna lag finns best�mmelser om till�ggsskatt. Till�ggsskatt utg�r en skatt som syftar till att s�kerst�lla en effektiv minimibeskattning av enheter som ing�r i stora nationella eller multinationella koncerner. Till�ggsskatt ska betalas till staten. 2 � Inneh�llet i lagen �r uppdelat enligt f�ljande: lagens inneh�ll och till�mpningsomr�de (1 kap.), definitioner och f�rklaringar (2 kap.), ber�kning av till�ggsskattebeloppet (3 kap.), val, tillkommande till�ggsskattebelopp i vissa fall och justering av skattekostnad (4 kap.), substansbelopp, verksamhet av begr�nsad betydelse och internationell sj�fartsverksamhet (5 kap.), skattskyldighet f�r till�ggsskatt (6 kap.), s�rskilda enheter och transaktioner (7 kap.), och f�renklingsregeln (8 kap.). Lagens till�mpningsomr�de 3 � Denna lag ska till�mpas n�r en svensk koncernenhet ing�r i en koncern som har en �rlig int�kt p� minst 750 miljoner euro enligt moderf�retagets koncernredovisning under minst tv� av de fyra r�kenskaps�r som f�reg�r det aktuella r�kenskaps�ret. Lagen ska inte till�mpas p� undantagna enheter. Int�kter f�r undantagna enheter ska dock ing� i de int�kter som avses i f�rsta stycket. Om ett eller flera av de fyra r�kenskaps�ren �r l�ngre eller kortare �n tolv m�nader, ska beloppsgr�nsen i f�rsta stycket justeras proportionellt f�r vart och ett av dessa r�kenskaps�r. Valuta 4 � Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i 3 � ska belopp i annan valuta r�knas om enligt den genomsnittliga v�xelkursen f�r 1 Prop. 2023/24:32, bet. 2023/24:SkU6, rskr. 2023/24:89. 2 Jfr r�dets direktiv (EU) 2022/2523 av den 14 december 2022 om s�kerst�llande av en global minimiskatteniv� f�r multinationella koncerner och storskaliga nationella koncerner i unionen, i den ursprungliga lydelsen. SFS 2023:875 Publicerad den 16 december 2023 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 2 december �ret f�re det aktuella r�kenskaps�ret. Vid omr�kningen ska de kurser som fastst�lls av Europeiska centralbanken anv�ndas. Om Europeiska centralbanken inte har fastst�llt n�gon kurs f�r en valuta, ska i st�llet motsvarande kurs fr�n centralbanken i den stat d�r den aktuella koncern- enheten h�r hemma anv�ndas. Undantagna enheter 5 � F�ljande enheter �r undantagna enheter: 1. myndighetsenheter, 2. internationella organisationer, 3. ideella organisationer, 4. investeringsfonder som �r moderf�retag, 5. fastighetsinvesteringsf�retag som �r moderf�retag, 6. pensionsfonder, och 7. investeringsenheter f�r pensioner. 6 � Som en undantagen enhet behandlas ocks� en enhet vars v�rde till minst 95 procent �gs av en eller flera s�dana enheter som anges i 5 � 16 eller av offentliga organ, om 1. enheten uteslutande eller s� gott som uteslutande bedriver verksamhet som best�r i att inneha tillg�ngar eller investera medel till f�rm�n f�r den eller de undantagna enheterna eller offentliga organen, eller 2. enheten uteslutande bedriver verksamhet till st�d f�r verksamheten i den eller de undantagna enheterna eller offentliga organen. �gandet kan vara direkt eller, om samtliga enheter i �garkedjan �r eller ska behandlas som undantagna enheter, indirekt. 7 � Som en undantagen enhet behandlas ocks� en enhet vars v�rde till minst 85 procent �gs av en eller flera s�dana enheter som avses i 5 � 16 eller av offentliga organ. Detta g�ller dock bara om dess inkomst uteslutande eller s� gott som uteslutande best�r av s�dana utdelningar och andra v�rde- �verf�ringar eller vinster och f�rluster som enligt 3 kap. 9 eller 10 � inte ing�r i det justerade resultatet. �gandet kan vara direkt eller, om samtliga enheter i �garkedjan �r eller ska behandlas som undantagna enheter, indirekt. 8 � En rapporterande enhet kan v�lja att en enhet som avses i 6 eller 7 � inte ska behandlas som en undantagen enhet. Ett s�dant val g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser. F�r�ndringar i koncernen 9 � Om tv� eller flera koncerner har slagits samman f�r att bilda en ny koncern under n�got av de fyra r�kenskaps�r som n�rmast f�reg�r det aktuella r�kenskaps�ret, ska beloppsgr�nsen i 3 � anses vara uppn�dd varje r�kenskaps�r f�re sammanslagningen f�r vilket summan av int�kterna i de enskilda koncernredovisningarna uppg�r till minst 750 miljoner euro. Om en enhet som inte ing�r i en koncern sl�s samman med en enhet eller koncern under det aktuella r�kenskaps�ret och om n�gon av dessa inte har uppr�ttat en koncernredovisning f�r n�got av de fyra r�kenskaps�r som n�rmast f�reg�r det aktuella �ret, ska beloppsgr�nsen i 3 � anses vara </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 3 uppn�dd f�r varje r�kenskaps�r f�re sammanslagningen f�r vilket summan av int�kterna i de enskilda �rs- eller koncernredovisningarna uppg�r till minst 750 miljoner euro. Med sl�s samman avses att alla eller i huvudsak alla koncernenheter i tv� eller flera separata koncerner st�lls under gemensam kontroll p� ett s�dant s�tt att de utg�r enheter i en enda koncern eller att en enhet som inte ing�r i n�gon koncern st�lls under gemensam kontroll med en annan enhet eller koncern p� ett s�dant s�tt att de utg�r enheter i en enda koncern. 10 � Om en koncern som omfattades av lagens till�mpningsomr�de �ret f�re det aktuella r�kenskaps�ret delas i tv� eller flera nya koncerner, ska beloppsgr�nsen i 3 � anses vara uppn�dd f�r det r�kenskaps�r d� delningen sker: om summan av int�kterna i koncernredovisningen f�r vardera ny koncern f�r det r�kenskaps�ret uppg�r till minst 750 miljoner euro, och f�r det andra till fj�rde r�kenskaps�ret efter delningen: om summan av int�kterna i koncernredovisningen f�r vardera ny koncern uppg�r till minst 750 miljoner euro under minst tv� av dessa r�kenskaps�r. F�rsta stycket g�ller i fr�ga om varje arrangemang d�r koncernenheterna i en koncern delas upp i tv� eller flera nya koncerner och inte l�ngre ing�r i samma moderf�retags koncernredovisning. I vilken stat en enhet eller ett fast driftst�lle h�r hemma Var en enhet h�r hemma 11 � En enhet som inte omfattas av best�mmelserna i 14 och 15 �� h�r hemma i den stat d�r den �r skattskyldig f�r bolagsskatt enligt de regler som g�ller i den staten. Detta g�ller dock bara om den r�ttsliga grunden f�r skatt- skyldigheten �r platsen f�r f�retagsledning, platsen f�r bildande eller annan liknande omst�ndighet. Om en enhet inte �r skattskyldig f�r bolagsskatt eller om det av annan anledning inte �r m�jligt att avg�ra var en enhet h�r hemma med ledning av vad som anges i f�rsta stycket, ska enheten anses h�ra hemma i den stat d�r den bildades. Om en enhet vid till�mpningen av f�rsta stycket anses h�ra hemma i mer �n en stat, ska fr�gan om var enheten h�r hemma avg�ras enligt 12 och 13 ��. 12 � Om det finns ett till�mpligt skatteavtal mellan staterna h�r en koncernenhet hemma i den stat d�r den har sin skatter�ttsliga hemvist enligt avtalet. �ven om det finns ett till�mpligt skatteavtal mellan de ber�rda staterna ska best�mmelserna i 13 � till�mpas, om 1. koncernenhetens skatter�ttsliga hemvist enligt avtalet ska avg�ras genom en �msesidig �verenskommelse mellan beh�riga myndigheter och n�gon s�dan �verenskommelse inte har tr�ffats, eller 2. avtalet inte leder till att dubbelbeskattning undviks d�rf�r att koncernenheten har skatter�ttslig hemvist i b�da de ber�rda staterna. 13 � Om det inte finns n�got till�mpligt skatteavtal, h�r en koncernenhet hemma i den stat som har p�f�rt h�gst medr�knade skatter under r�ken- skaps�ret. Skatt som har betalats enligt ett system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska f�retag ska inte beaktas. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 4 Om skatten �r lika h�g i b�da staterna, h�r koncernenheten hemma i den stat d�r den har det h�gsta substansbeloppet enligt 5 kap. 2 �. Om beloppet som avses i andra stycket �r lika h�gt i b�da staterna, ska enheten anses vara statsl�s eller, om den �r ett moderf�retag, anses h�ra hemma i den stat d�r den bildades. Var en del�garbeskattad enhet h�r hemma 14 � Del�garbeskattade enheter som �r moderf�retag eller skyldiga att till�mpa en huvudregel f�r till�ggsskatt h�r hemma i den stat d�r de bildades. Andra del�garbeskattade enheter �r statsl�sa. Var ett fast driftst�lle h�r hemma 15 � Ett fast driftst�lle som avses i 7 kap. 17 � 1 h�r hemma i den stat d�r det behandlas som ett fast driftst�lle och �r skyldigt att betala skatt enligt ett skatteavtal, 7 kap. 17 � 2 h�r hemma i den stat d�r det �r skyldigt att betala skatt p� �verskottet i sin verksamhet, 7 kap. 17 � 3 h�r hemma i den stat d�r det fasta driftst�llets aff�rs- verksamhet bedrivs, 7 kap. 17 � 4 ska behandlas som statsl�st. Enheter som flyttar under r�kenskaps�ret 16 � Om en enhet flyttar under r�kenskaps�ret ska fr�gan om var den h�r hemma avg�ras med h�nsyn till f�rh�llandena vid r�kenskaps�rets ing�ng. Utvidgad till�mpning av huvudregeln f�r till�ggsskatt 17 � Om en moderenhet till f�ljd av 12 eller 13 � h�r hemma i en stat d�r den inte omfattas av en huvudregel f�r till�ggsskatt, omfattas enheten av den andra statens huvudregel. Detta g�ller dock inte om till�mpningen av en s�dan regel inte �r till�ten enligt ett till�mpligt skatteavtal. F�rfarandet 18 � I skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns best�mmelser om f�rfarandet vid beskattningen. 2 kap. Definitioner och f�rklaringar Var finns definitioner och f�rklaringar? 1 � I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds i denna lag. Det finns definitioner av vissa begrepp och f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds i lagen ocks� i andra kapitel. Definitioner av f�ljande begrepp samt f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds finns i nedan angivna paragrafer: allm�nt erk�nd redovisningsstandard i 20 � asymmetrisk vinst och f�rlust i utl�ndsk valuta i 3 kap. 13 � balansv�rde i 5 kap. 5 � beskattnings�r i 24 � best�mmande inflytande i 14 � betydande snedvridning av konkurrensen i 3 kap. 7 � bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar i 23 � del�garbeskattad enhet i 7 kap. 2 � </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 5 del�gd moderenhet i 13 � effektiv skattesats i 3 kap. 37 � enhet i 6 � f�rsta stycket fast driftst�lle i 7 kap. 17 � fastighetsinvesteringsf�retag i 40 � f�rs�kringsinvesteringsenhet i 41 � godk�nd redovisningsstandard i 21 � godk�nt utdelningsskattessystem i 31 � huvudenhet i 7 kap. 18 � huvudregel f�r till�ggsskatt i 4 � h�r hemma i 1 kap. 1116 �� icke kvalificerat imputationsbelopp i 28 � icke kvalificerat skattetillgodohavande i 30 � ideell organisation i 34 � internationell organisation i 33 � investeringsenhet i 38 � investeringsenhet f�r pensioner i 37 � investeringsfond i 39 � justerat resultat i 3 kap. 2 � justerad skattekostnad i 3 kap. 23 � kompletteringsregel f�r till�ggsskatt i 5 � koncern i 7 � koncernenhet i 8 � koncernredovisning i 19 � kvalificerat imputationsbelopp i 27 � kvalificerat skattetillgodohavande i 29 � l�gbeskattad koncernenhet i 44 � l�gskattestat i 45 � medr�knade skatter i 3 kap. 2426 �� mellanliggande moderenhet i 12 � minimiskattesats i 25 � modellreglerna i 47 � moderenhet i 10 � moderf�retag i 11 � myndighetsenhet i 32 � nettoskattekostnad i 3 kap. 8 � offentligt organ i 6 � tredje stycket omorganisering i 7 kap. 59 � omv�nd hybridenhet i 7 kap. 4 � pensionsenhet i 35 � pensionsfond i 36 � portf�ljinnehav i 17 � procentsats f�r till�ggsskatt i 3 kap. 38 � f�rsta stycket rapporterande enhet i 43 � redovisat resultat i 18 � regel om nationell till�ggsskatt i 3 � r�kenskaps�r i 22 � skattetransparent enhet i 7 kap. 3 � stat i 46 � statsl�s koncernenhet i 48 � substansbelopp i 5 kap. 2 � svensk koncernenhet i 9 � system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska f�retag i 26 � s�rskild uppskjuten skattefordran i 4 kap. 13 � </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 6 till�ggsskatt i 2 � till�ggsskattebelopp i 3 kap. 3739 �� till�ggsskatterapport i 42 � undantagna utdelningar i 3 kap. 9 � undantagen vinst och f�rlust avseende �garintressen i 3 kap. 10 � undantagna enheter i 1 kap. 58 �� �garenhet i 16 � �garintresse i 15 � �verskjutande vinst i 3 kap. 38 � andra stycket. Till�ggsskatt Vad som avses med till�ggsskatt 2 � Med till�ggsskatt avses svensk eller utl�ndsk skatt som ber�knas med st�d av en regel om nationell till�ggsskatt, en huvudregel f�r till�ggsskatt eller en kompletteringsregel f�r till�ggsskatt. Vid till�mpningen av en kompletteringsregel f�r till�ggsskatt ska �ven ett belopp som motsvarar skatteeffekten av ett v�grat avdrag vid inkomstbeskattning anses som s�dan skatt. Regel om nationell till�ggsskatt 3 � Med en regel om nationell till�ggsskatt avses en stats regelverk som fastst�ller �verskjutande vinster f�r de koncernenheter som h�r hemma i den staten och som medf�r att dessa �verskjutande vinster i staten beskattas med minst minimiskattesatsen. F�r att utg�ra en regel om nationell till�ggsskatt ska regelverket vara likv�rdigt med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med 1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523 av den 14 december 2022 om s�kerst�llande av en global minimiskatteniv� f�r multinationella koncerner och storskaliga nationella koncerner i unionen, i den ursprungliga lydelsen, eller 2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna. Ett regelverk ska inte behandlas som en regel om nationell till�ggsskatt om den stat som har inf�rt regelverket ger f�rm�ner f�r att kompensera f�r regelverket. Huvudregel f�r till�ggsskatt 4 � Med huvudregel f�r till�ggsskatt avses en stats regelverk som inneb�r att moderenheter i en koncern ber�knar och betalar sin andel av en till�ggs- skatt f�r l�gbeskattade koncernenheter i koncernen. F�r att utg�ra en huvudregel f�r till�ggsskatt ska regelverket vara lik- v�rdigt med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med 1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523, i den ursprungliga lydelsen, eller 2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna. Ett regelverk ska inte behandlas som en huvudregel f�r till�ggsskatt om den stat som har inf�rt regelverket ger f�rm�ner f�r att kompensera f�r regelverket. Kompletteringsregel f�r till�ggsskatt 5 � Med kompletteringsregel f�r till�ggsskatt avses en stats regelverk som inneb�r att staten tar ut sin andel av kompletterande till�ggsskatt f�r en koncern. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 7 F�r att utg�ra en kompletteringsregel f�r till�ggsskatt ska regelverket vara likv�rdigt med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med 1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523, i den ursprungliga lydelsen, eller 2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna. Ett regelverk ska inte behandlas som en kompletteringsregel f�r till�ggs- skatt om den stat som har inf�rt regelverket ger f�rm�ner f�r att kompensera f�r regelverket. Koncern och enheter Enheter och offentliga organ 6 � Med enhet avses en juridisk person eller en annan juridisk konstruktion som uppr�ttar s�rskilda r�kenskaper. Vid till�mpningen av denna lag ska inte offentliga organ anses vara enheter. Med offentliga organ avses staten Sverige, Sveriges riksdag, Sveriges regering, svenska regioner, svenska kommuner och till n�gon av dessa h�rande organ, verk och integrerade delar. Med offentliga organ avses �ven utl�ndska motsvarigheter. Koncern 7 � Med koncern avses 1. enheter som �r f�renade genom �gande eller kontroll p� s� s�tt att dessa enheters tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den ing�r i moderf�retagets koncernredovisning eller �r undantagna fr�n moder- f�retagets koncernredovisning endast p� grund av enhetens ringa storlek eller v�sentlighet eller p� grund av att enheten innehas f�r f�rs�ljning, eller 2. en enhet som har ett eller flera fasta driftst�llen f�rutsatt att enheten inte �r en del av en annan koncern i enlighet med vad som anges i 1. Koncernenhet 8 � Med koncernenhet avses 1. en enhet som ing�r i en koncern, eller 2. ett fast driftst�lle till en huvudenhet som ing�r i en koncern. Svensk koncernenhet 9 � Med svensk koncernenhet avses en koncernenhet som h�r hemma i Sverige enligt best�mmelserna i 1 kap. 1116 ��. Moderenhet 10 � Med moderenhet avses 1. ett moderf�retag som inte �r en undantagen enhet, 2. en mellanliggande moderenhet, eller 3. en del�gd moderenhet. Moderf�retag 11 � Med moderf�retag avses 1. en enhet som direkt eller indirekt har ett best�mmande inflytande �ver en annan enhet och som i sin tur inte direkt eller indirekt �gs av en annan enhet som har ett best�mmande inflytande �ver den, eller 2. huvudenheten i en s�dan koncern som avses i 7 � 2. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 8 Mellanliggande moderenhet 12 � Med mellanliggande moderenhet avses en koncernenhet som direkt eller indirekt har ett �garintresse i en annan koncernenhet i samma koncern och som inte �r ett moderf�retag, en del�gd moderenhet, ett fast driftst�lle eller en investeringsenhet. Del�gd moderenhet 13 � Med del�gd moderenhet avses en koncernenhet 1. d�r mer �n 20 procent av �garintresset i koncernenhetens vinst innehas direkt eller indirekt av en eller flera personer som inte �r koncernenheter i koncernen, 2. som har ett direkt eller indirekt �garintresse i en annan koncernenhet i koncernen, och 3. som inte �r ett moderf�retag, ett fast driftst�lle eller en investerings- enhet. �gande och kontroll Best�mmande inflytande 14 � Med best�mmande inflytande avses ett �garintresse som inneb�r att innehavaren 1. �r skyldig att post-f�r-post konsolidera en enhets tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den enligt en allm�nt erk�nd redovisnings- standard, eller 2. skulle ha varit skyldig att konsolidera en enhets tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den post-f�r-post om innehavaren hade uppr�ttat en koncernredovisning. En huvudenhet anses ha best�mmande inflytande �ver sitt fasta driftst�lle. �garintresse 15 � Med �garintresse avses en s�dan r�tt till en andel i en enhets eller ett fast driftst�lles vinst, eget kapital eller reserver som har sin grund i �gande eller vad som motsvarar �gande. �garenhet 16 � Med �garenhet avses en koncernenhet som direkt eller indirekt har ett �garintresse i en annan koncernenhet i samma koncern. Portf�ljinnehav 17 � Med portf�ljinnehav avses en koncerns �garintresse i en enhet om koncernen vid den tidpunkt d� vinst delas ut eller andelar avyttras har r�tt till mindre �n tio procent av vinsten, kapitalet, reserverna eller r�sterna. Redovisning, resultat och skatt Redovisat resultat 18 � Med redovisat resultat avses koncernenhetens redovisade resultat justerat i enlighet med de redovisningsprinciper som moderf�retaget till�mpar eller ska till�mpa vid uppr�ttande av sin koncernredovisning, dock utan eliminering av koncerninterna transaktioner. Om det inte sk�ligen kan kr�vas att det redovisade resultatet best�ms enligt f�rsta stycket, ska resultatet i st�llet ber�knas enligt en annan allm�nt </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 9 erk�nd redovisningsstandard eller en godk�nd redovisningsstandard, dock utan eliminering av koncerninterna transaktioner, om 1. enheten uppr�ttar sina r�kenskaper enligt dessa alternativa principer, och 2. uppgifterna i redovisningen �r tillf�rlitliga. Resultatet enligt andra stycket ska justeras om till�mpningen av en redovisningsprincip eller redovisningsstandard p� en int�ktspost, kostnads- post eller transaktion leder till permanenta skillnader i f�rh�llande till resultatet enligt f�rsta stycket som �verstiger en miljon euro. Vid till�mp- ningen av beloppsangivelsen i euro ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. Koncernredovisning 19 � Med koncernredovisning avses 1. en enhets redovisning som uppr�ttats enligt en allm�nt erk�nd redo- visningsstandard och i vilken tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den hos enheten och eventuella enheter som den har ett best�mmande inflytande �ver redovisas som en enda ekonomisk enhet, 2. den redovisning som en enhet i en koncern som avses i 7 � 2 uppr�ttar enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard, 3. r�kenskaper som uppr�ttats av ett moderf�retag, men inte enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard, och som senare har justerats f�r att f�rhindra eventuell betydande snedvridning av konkurrensen, eller 4. om moderf�retaget inte uppr�ttar r�kenskaper enligt 1, 2 eller 3, de r�kenskaper som skulle ha uppr�ttats om moderf�retaget var skyldigt att g�ra det enligt a) en allm�nt erk�nd redovisningsstandard, eller b) en annan redovisningsstandard under f�ruts�ttning att r�kenskaperna har justerats f�r att f�rhindra eventuell betydande snedvridning av konkurrensen. Allm�nt erk�nd redovisningsstandard 20 � Med allm�nt erk�nd redovisningsstandard avses f�ljande redovis- ningsstandarder: International Financial Reporting Standards (IFRS) som antagits av International Accounting Standards Board, IFRS som antagits av unionen i enlighet med Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 1606/2002 om till�mpning av internationella redovisningsstandarder, eller de allm�nt erk�nda redovisningsprinciperna i Australien, Brasilien, Kanada, medlemsstaterna i Europeiska unionen, staterna inom Europeiska ekonomiska samarbetsomr�det, Hongkong (Kina), Japan, Mexiko, Nya Zeeland, Folkrepubliken Kina, Republiken Indien, Republiken Korea, Ryssland, Singapore, Schweiz, F�renade kungariket och Amerikas f�renta stater. Godk�nd redovisningsstandard 21 � Med godk�nd redovisningsstandard avses allm�nt erk�nda redo- visningsprinciper som �r till�tna av ett godk�nt redovisningsorgan i den stat d�r enheten h�r hemma. Ett godk�nt redovisningsorgan �r det organ i en stat som har r�ttslig beh�righet att f�reskriva, fastst�lla eller godta redovisningsstandarder. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 10 R�kenskaps�r 22 � Med r�kenskaps�r avses den redovisningsperiod f�r vilken moderf�retaget i en koncern uppr�ttar sin koncernredovisning. Om moderf�retaget inte uppr�ttar en koncernredovisning avses med r�kenskaps�r i st�llet kalender�r. Bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar 23 � Med bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar avses genomsnittet av de materiella tillg�ngarnas v�rde i �rsredovisningen vid r�kenskaps�rets ing�ng och utg�ng efter att h�nsyn tagits till ackumulerade avskrivningar, v�rdeminskningar och nedskrivningar. Beskattnings�r 24 � Med beskattnings�r avses det �r som motsvarar moderf�retagets r�kenskaps�r. Minimiskattesats 25 � Med minimiskattesats avses en skattesats om 15 procent. System f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska f�retag 26 � Med system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska f�retag avses skatteregler, med undantag f�r en huvudregel som avses i 4 �, som inneb�r att den som direkt eller indirekt �ger andelar i en utl�ndsk enhet eller ett fast driftst�lles huvudenhet �r skattskyldig f�r sin andel av eller hela den utl�ndska koncernenhetens inkomst, oavsett om den delas ut eller inte. Kvalificerat imputationsbelopp 27 � Med kvalificerat imputationsbelopp avses medr�knad skatt som �r betald av eller p�f�rd en koncernenhet och som kan �terbetalas till eller avr�knas hos den som faktiskt har r�tt till utdelning fr�n enheten, om s�dan �terbetalning eller avr�kning medges 1. i en annan stat �n den som p�f�rde den medr�knade skatten, 2. den mottagare som faktiskt har r�tt till utdelningen och utdelningen beskattas minst med minimiskattesatsen enligt den nationella lagstiftningen i den stat d�r den medr�knade skatten p�f�rdes, 3. en fysisk person som faktiskt har r�tt till utdelningen och som har hemvist i den stat d�r den medr�knade skatten p�f�rdes och utdelningen beskattas minst med den allm�nt g�llande inkomstskattesatsen, eller 4. en myndighetsenhet, ett offentligt organ, en internationell organisation, en ideell organisation, en pensionsenhet, en investeringsenhet som inte ing�r i koncernen, eller till ett livf�rs�kringsbolag i den m�n utdelningen erh�lls i samband med inhemsk pensionsenhetsverksamhet och beskattas p� liknande s�tt som en utdelning som erh�lls av en pensionsenhet. I fr�ga om en ideell organisation, en pensionsenhet, en investeringsenhet och ett livf�rs�kringsbolag g�ller f�rsta stycket 4 bara om den stat som p�f�rt de medr�knade skatterna �r den stat d�r den ideella organisationen eller pensionsenheten inr�ttats och f�rvaltas, investeringsenheten bildats och regleras, eller livf�rs�kringsbolaget h�r hemma. I fr�ga om medr�knad skatt som �r betald av eller p�f�rd ett fast driftst�lle avses s�dan utdelning som huvudenheten l�mnat. </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 11 Icke kvalificerat imputationsbelopp 28 � Med icke kvalificerat imputationsbelopp avses skatt som inte uppfyller kriterierna i 27 � och som betalas av eller p�f�rs en koncernenhet och som 1. �terbetalas vid utdelningstillf�llet till den som har r�tt till utdelningen fr�n koncernenheten, 2. avr�knas hos den som har r�tt till utdelningen mot skatt p� annan inkomst �n utdelningen, eller 3. �terbetalas till det utdelande bolaget vid utdelning till dess �gare. Kvalificerat skattetillgodohavande 29 � Med kvalificerat skattetillgodohavande avses 1. ett anspr�k p� �terbetalning (skattetillgodohavande) som �r utformat p� ett s�dant s�tt att det ska betalas kontant eller p� n�got motsvarande s�tt till en koncernenhet inom fyra �r fr�n den dag d� koncernenheten har r�tt att erh�lla betalningen enligt lagstiftningen i den stat som beviljar detta, eller 2. om skattetillgodohavandet delvis �terbetalas, den del av skatte- tillgodohavandet som ska betalas kontant eller p� n�got motsvarande s�tt till en koncernenhet inom fyra �r fr�n den dag d� koncernenheten har r�tt att erh�lla detta belopp. Ett kvalificerat skattetillgodohavande ska inte omfatta n�got skattebelopp som kan avr�knas eller �terbetalas p� grundval av ett imputationsbelopp enligt 27 eller 28 �. Icke kvalificerat skattetillgodohavande 30 � Med icke kvalificerat skattetillgodohavande avses ett anspr�k p� �terbetalning som inte omfattas av 29 � men som �r helt eller delvis �terbetalningsbart. Godk�nt utdelningsskattessystem 31 � Med godk�nt utdelningsskattesystem avses ett bolagsskattesystem som 1. leder till skatt p� vinst bara n�r s�dan vinst delas ut eller anses vara utdelad till aktie�garna, eller n�r f�retaget har vissa andra kostnader �n r�relsekostnader, 2. inneb�r att skatt tas ut utifr�n en skattesats som �r lika med eller h�gre �n minimiskattesatsen, och 3. var i kraft senast den 1 juli 2021. S�rskilda subjekt Myndighetsenhet 32 � Med myndighetsenhet avses en enhet 1. som helt och h�llet �gs av ett offentligt organ, 2. som inte bedriver handel eller n�ringsverksamhet och som har som huvudsakligt �ndam�l att a) fullg�ra offentliga f�rvaltningsuppgifter, eller b) f�rvalta eller investera det offentliga organets tillg�ngar genom att g�ra och inneha investeringar, f�rvalta tillg�ngar och bedriva d�rmed sammanh�ngande investeringsverksamhet till f�rm�n f�r det offentliga organets tillg�ngar, 3. som �r redovisningsskyldig inf�r det offentliga organet f�r sitt �vergripande resultat och som �rligen rapporterar in uppgifter till detta, </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 12 4. vars nettoinkomster, om dessa f�rdelas, endast tillgodog�rs det offentliga organet utan att n�gon del av nettoinkomsterna f�rdelas till f�rm�n f�r n�gon privatperson, och 5. vars tillg�ngar tillfaller det offentliga organet vid uppl�sning. Internationell organisation 33 � Med internationell organisation avses en mellanstatlig eller �ver- statlig organisation 1. som har bildats enligt en �verenskommelse mellan huvudsakligen stater, 2. som har ett g�llande v�rdlandsavtal eller annan �verenskommelse om immunitet och privilegier med den stat d�r organisationen �r etablerad, och 3. vars inkomster enligt lag eller organisationens styrande dokument inte gynnar privatpersoner. Med internationell organisation avses �ven en institution eller ett organ som �gs helt av en internationell organisation enligt f�rsta stycket. Ideell organisation 34 � Med ideell organisation avses en enhet som uppfyller samtliga f�ljande kriterier: 1. den har etablerats och �r verksam i den stat d�r den har hemvist och a) dess �ndam�l avser uteslutande religion, v�lg�renhet, vetenskap, konst, kultur, idrott, utbildning eller liknande �ndam�l, eller b) den �r en yrkesorganisation, branschorganisation, handelskammare, arbetstagarorganisation, jord- eller tr�dg�rdsbruksorganisation, med- borgarorganisation eller en organisation som uteslutande verkar f�r att fr�mja social v�lf�rd, 2. dess inkomster �r i v�sentlig m�n befriade fr�n inkomstskatt i den stat d�r den har hemvist, 3. den har inte n�gra �gare eller medlemmar med �gar- eller vinstintressen i enhetens int�kter eller tillg�ngar, 4. dess int�kter eller tillg�ngar f�r inte delas ut eller anv�ndas till f�rm�n f�r privatpersoner eller enheter vars �ndam�l inte avser v�lg�renhet, annat �n a) som en f�ljd av att enheten fullf�ljer de �ndam�l som anges i 1, b) som sk�lig ers�ttning f�r utf�rda tj�nster eller anv�ndning av egendom eller kapital, eller c) som betalning som motsvarar sk�ligt marknadsv�rde f�r egendom som enheten har f�rv�rvat, 5. dess tillg�ngar tillfaller eller �terf�rs till en annan ideell organisation eller till ett offentligt organ i staten d�r enheten har hemvist vid dess upph�rande, likvidation eller uppl�sning, och 6. den bedriver inte handel eller annan verksamhet som inte har direkt samband med de �ndam�l f�r vilka den etablerades. Pensionsenhet 35 � Med pensionsenhet avses en pensionsfond eller en investeringsenhet f�r pensioner. Pensionsfond 36 � Med pensionsfond avses en enhet som �r etablerad i en stat och vars verksamhet i staten uteslutande eller s� gott som uteslutande best�r i att </div> <div id="page13-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 13 administrera eller tillhandah�lla pensionsf�rm�ner och kompletterande f�rm�ner till enskilda i den staten. Som ytterligare f�ruts�ttning g�ller 1. att enheten �r reglerad som en s�dan i den staten, eller 2. att f�rm�nerna �r tryggade och finansieras av en samling av tillg�ngar som f�rvaltas f�r att s�kerst�lla att f�rm�nerna fullg�rs om den som l�mnat pensionsutf�stelsen blir insolvent. Investeringsenhet f�r pensioner 37 � Med investeringsenhet f�r pensioner avses en enhet som �r etablerad f�r och som uteslutande eller s� gott som uteslutande bedriver verksamhet f�r att 1. investera medel till f�rm�n f�r en pensionsfond, eller 2. st�dja verksamhet som bedrivs av en pensionsfond i samma koncern. Investeringsenhet 38 � Med investeringsenhet avses en investeringsfond eller ett fastighetsinvesteringsf�retag. Med investeringsenhet avses ocks� en enhet som till minst 95 procent �gs av en eller flera investeringsfonder eller fastighetsinvesteringsf�retag och som uteslutande eller s� gott som uteslutande bedriver verksamhet som best�r i att inneha tillg�ngar eller investera medel till f�rm�n f�r �garen. Ett indirekt �garf�rh�llande j�mst�lls med ett direkt �gande om samtliga enheter i �garkedjan �r investeringsfonder eller fastighetsinvesteringsf�retag. Med investeringsenhet avses vidare en enhet vars v�rde till minst 85 procent �gs av investeringsfonder eller fastighetsinvesteringsf�retag. Detta g�ller dock bara om dess inkomst uteslutande eller s� gott som uteslutande best�r av s�dana utdelningar och andra v�rde�verf�ringar eller vinster och f�rluster som enligt 3 kap. 9 eller 10 � inte ing�r i det justerade resultatet. Investeringsfond 39 � Med investeringsfond avses en enhet eller en annan juridisk konstruktion 1. som �r utformad f�r gemensam f�rvaltning av ett antal fr�n varandra frist�ende investerares tillg�ngar, 2. som investerar i enlighet med en fastst�lld investeringspolicy, 3. som g�r det m�jligt f�r investerare att minska transaktions-, forsknings- och analyskostnader eller sprida risker kollektivt, 4. som huvudsakligen �r utformad f�r att generera avkastning eller vinst p� investeringar, eller att skydda mot en s�rskild eller allm�n h�ndelse eller effekt, 5. vars investerare har r�tt till avkastning fr�n fondens tillg�ngar eller int�kter fr�n dessa tillg�ngar, p� grundval av deras respektive bidrag, 6. som omfattas av ett regelverk f�r investeringsverksamhet, inbegripet relevanta best�mmelser om penningtv�tt och investerarskydd, i den stat d�r den �r etablerad eller f�rvaltas, eller vars ledning omfattas av ett s�dant regelverk, och 7. som f�rvaltas av yrkesverksamma f�rvaltare f�r investerarnas r�kning. Fastighetsinvesteringsf�retag 40 � Med fastighetsinvesteringsf�retag avses en enhet som har ett stort antal del�gare, </div> <div id="page14-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 14 som huvudsakligen innehar fast egendom, och vars inkomst endast beskattas i ett led, antingen i enheten eller hos del�garna, senast ett �r efter r�kenskaps�rets utg�ng. F�rs�kringsinvesteringsenhet 41 � Med f�rs�kringsinvesteringsenhet avses en enhet som 1. har etablerats med anledning av skyldigheter enligt ett f�rs�krings- eller livr�nteavtal, 2. uteslutande �gs av en eller flera enheter inom samma koncern, vilka �r f�rem�l f�r lagstiftning avseende f�rs�kringsf�retag i den stat d�r f�rs�kringsinvesteringsenheten h�r hemma, och 3. i �vrigt uppfyller villkoren f�r att utg�ra antingen en investeringsfond enligt 39 � eller ett fastighetsinvesteringsf�retag enligt 40 �. F�rfarande Till�ggsskatterapport 42 � Med till�ggsskatterapport avses en s�dan till�ggsskatterapport som ska l�mnas enligt 33 d kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244). Rapporterande enhet 43 � Med rapporterande enhet avses en enhet som l�mnar till�ggs- skatterapport. �vrigt L�gbeskattad koncernenhet 44 � Med l�gbeskattad koncernenhet avses 1. en koncernenhet som h�r hemma i en l�gskattestat, eller 2. en koncernenhet som �r statsl�s och har ett positivt justerat resultat och en effektiv skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen. En koncernenhet anses alltid vara l�gbeskattad om tillkommande till�ggsskatt har f�rdelats till koncernenheten enligt 3 kap. 40 och 41 �� eller 4 kap. 19 �. L�gskattestat 45 � Med l�gskattestat avses, i fr�ga om en koncern, en stat d�r koncernen har 1. en justerad vinst, och 2. en effektiv skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen. Stat 46 � Med stat avses �ven jurisdiktion. Modellreglerna 47 � Med modellreglerna avses the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two) antagna av OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS den 14 december 2021. Statsl�s koncernenhet 48 � Med statsl�s koncernenhet avses en koncernenhet som inte h�r hemma i en stat enligt 1 kap. 1315 ��. </div> <div id="page15-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 15 3 kap. Ber�kning av till�ggsskattebeloppet 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om ber�kning av det justerade resultatet (222 ��), justerad skattekostnad f�r ber�kning av den effektiva skattesatsen (23 37 ��), och ber�kning av till�ggsskattebelopp (3842 ��). Ber�kning av det justerade resultatet Huvudprinciper f�r ber�kning 2 � En koncernenhets justerade resultat �r det resultat som enheten har eller skulle ha redovisat enligt r�kenskaper som uppr�ttats med ledning av de redovisningsprinciper som till�mpas i dess moderf�retags koncern- redovisning enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard utan h�nsyn till elimineringar f�r koncerninterna transaktioner, och med justeringar enligt 822 ��. I 4, 5 och 7 kap. finns ytterligare best�mmelser som kan p�verka det justerade resultatet. I 7 kap. 50 � finns en best�mmelse om de v�rden som resultatber�kningen ska baseras p� f�r f�rv�rvade enheter. Moderf�retagets koncernredovisning �r inte uppr�ttad enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard 3 � Om koncernredovisningen f�r en koncernenhets moderf�retag inte �r uppr�ttad enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard g�ller f�ljande. Koncernenhetens resultat enligt 2 � ska best�mmas p� grundval av de redovisningsprinciper som moderf�retaget har till�mpat i sina r�kenskaper enligt 2 kap. 19 � 3. Om detta resultat har p�verkats av skillnaderna mellan de till�mpade redovisningsprinciperna och en allm�nt erk�nd redovisnings- standard, ska det justeras s� att skillnaderna inte leder till n�gon betydande snedvridning av konkurrensen. Moderf�retaget uppr�ttar inte n�gon koncernredovisning 4 � Om en koncernenhets moderf�retag inte har uppr�ttat n�gon koncernredovisning enligt 2 kap. 19 � 13 g�ller f�ljande. Koncernenhetens resultat enligt 2 � ska best�mmas p� grundval av redovisningsprinciperna i en allm�nt erk�nd redovisningsstandard. Resultatet f�r �ven best�mmas enligt redovisningsprinciperna i en god- k�nd redovisningsstandard. Om detta resultat har p�verkats av skillnaderna mellan de till�mpade redovisningsprinciperna och en allm�nt erk�nd redovisningsstandard, ska det justeras s� att skillnaderna inte leder till n�gon betydande snedvridning av konkurrensen. Alternativregel f�r ber�kningen 5 � Ber�kningen av det justerade resultatet enligt 2 � f�r i st�llet f�r vad som s�gs i den paragrafen utg� fr�n en annan allm�nt erk�nd redovisningsstandard eller en godk�nd redovisningsstandard, om 1. det inte sk�ligen kan kr�vas att resultatet best�ms med ledning av moderf�retagets redovisningsprinciper, 2. enheten uppr�ttar sina r�kenskaper enligt dessa alternativa principer, och 3. uppgifterna i redovisningen �r tillf�rlitliga. Om en till�mpning av en s�dan redovisningsstandard som avses i f�rsta stycket p� en int�ktspost, kostnadspost eller annan transaktion leder till en </div> <div id="page16-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 16 permanent avvikelse i resultatet i f�rh�llande till ett resultat, ber�knat enligt 2 �, och denna avvikelse �verstiger en miljon euro, ska resultatet justeras. Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i andra stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. S�rskild regel f�r ber�kningen av nationell till�ggsskatt 6 � Vad avser nationell till�ggsskatt f�r det justerade resultatet f�r koncernenheter i en stat, i st�llet f�r en ber�kning enligt 25 ��, ber�knas enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard eller godk�nd redovisningsstandard som skiljer sig fr�n den som anv�nds i koncernredovisningen. En godk�nd redovisningsstandard f�r anv�ndas bara under f�ruts�ttning att resultatet justeras f�r att f�rhindra en betydande snedvridning av konkurrensen enligt 7 �. Betydande snedvridning av konkurrensen 7 � En betydande snedvridning av konkurrensen anses uppst� om till�mpningen av en s�rskild princip eller ett s�rskilt f�rfarande enligt en godk�nd redovisningsstandard f�r koncernen som helhet leder till skillnader som uppg�r till mer �n 75 miljoner euro under ett r�kenskaps�r vid en j�mf�relse med till�mpning av motsvarande princip eller f�rfarande enligt IFRS som antagits av International Accounting Standards Board, eller IFRS som antagits av unionen i enlighet med f�rordning (EG) nr 1606/2002. Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i f�rsta stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. Nettoskattekostnad 8 � Resultatet ska justeras s� att det inte p�verkas av nettoskatte- kostnaderna. Med nettoskattekostnaderna avses nettoposten av 1. aktuella och uppskjutna medr�knade skatter som har kostnadsf�rts, inklusive medr�knade skatter avseende inkomster som �r undantagna vid ber�kningen av det justerade resultatet, 2. uppskjutna skattefordringar som �r h�nf�rliga till en f�rlust under �ret, 3. till�ggsskatt, och 4. icke kvalificerat imputationsbelopp. Undantagna utdelningar 9 � Utdelning eller annan v�rde�verf�ring som har tagits emot eller anteciperats och som har sin grund i �garintressen ska inte tas med i det justerade resultatet. Detta g�ller dock inte om 1. de andelar som �garintresset avser �r ett portf�ljinnehav, och 2. koncernenheten som tar emot utdelningen i ekonomisk mening har �gt andelarna mindre �n ett �r vid dagen f�r utdelningen eller v�rde- �verf�ringen. En utdelning eller v�rde�verf�ring �r inte heller undantagen om den l�mnas av en investeringsenhet och omfattas av ett val enligt 7 kap. 36 �. </div> <div id="page17-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 17 Undantagen vinst eller f�rlust avseende �garintressen 10 � Vinster och f�rluster som ing�r i enhetens resultat ska inte tas med i det justerade resultatet, om 1. de beror p� �ndringar i det verkliga v�rdet p� ett �garintresse som inte �r ett portf�ljinnehav, 2. de avser ett �garintresse som redovisas enligt kapitalandelsmetoden, eller 3. de avser vinst eller f�rlust vid avyttring av ett �garintresse som inte utg�r ett portf�ljinnehav. Omv�rdering av materiella anl�ggningstillg�ngar 11 � Resultatet ska justeras med ett belopp som motsvarar en redovisad v�rdef�r�ndring, �kad eller minskad med tillh�rande uppskjuten skatt h�nf�rlig till r�kenskaps�ret, som beror p� till�mpningen av en redovisningsprincip avseende materiella anl�ggningstillg�ngar som inneb�r att 1. tillg�ngarna omv�rderas l�pande i redovisningen till verkligt v�rde, 2. v�rdef�r�ndringen redovisas mot eget kapital, och 3. vinster och f�rluster d�refter inte p�verkar resultatr�kningen. Justering till f�ljd av omorganisering 12 � Resultatet ska justeras med belopp som avser vinst eller f�rlust som ska undantas enligt best�mmelserna om omorganisering i 7 kap. 5961 ��. Undantagna vinster ska minska det justerade resultatet och undantagna f�rluster ska �ka det justerade resultatet. Asymmetrisk vinst eller f�rlust i utl�ndsk valuta 13 � Resultatet ska justeras f�r vinst eller f�rlust i utl�ndsk valuta f�r en koncernenhet vars funktionella valuta och beskattningsvaluta skiljer sig �t. Justering ska g�ras om vinsten eller f�rlusten 1. ing�r i koncernenhetens beskattningsbara vinst eller f�rlust och �r h�nf�rlig till fluktuationer i valutakursen mellan den funktionella valutan och beskattningsvalutan, 2. ing�r i koncernenhetens redovisade resultat och �r h�nf�rlig till fluktuationer i valutakursen mellan den funktionella valutan och beskattningsvalutan, 3. ing�r i koncernenhetens redovisade resultat och �r h�nf�rlig till fluktuationer i valutakursen mellan en tredje utl�ndsk valuta och koncernenhetens funktionella valuta, eller 4. kan h�nf�ras till fluktuationer i valutakursen mellan en tredje utl�ndsk valuta och beskattningsvalutan, oavsett om vinsten eller f�rlusten i den tredje utl�ndska valutan ing�r i den beskattningsbara inkomsten eller inte. Den funktionella valutan �r den valuta som anv�nds f�r att fastst�lla enhetens redovisade resultat. Beskattningsvalutan �r den valuta som anv�nds f�r att fastst�lla koncernenhetens skattepliktiga inkomst n�r medr�knade skatter ber�knas. En tredje utl�ndsk valuta �r en valuta som varken �r enhetens funktionella valuta eller beskattningsvaluta. Mutor och b�ter 14 � F�ljande kostnader ska inte r�knas med i resultatet: </div> <div id="page18-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 18 1. kostnader som h�nf�r sig till betalningar som enligt reglerna i den stat d�r koncernenheten eller moderf�retaget h�r hemma �r olagliga, d�ribland mutor och olagliga provisioner, och 2. b�ter och sanktionsavgifter, om ett b�tes- eller sanktionsbelopp som belastat resultatet f�r r�kenskaps�ret uppg�r till eller �verstiger 50 000 euro eller vad som motsvarar 50 000 euro i koncernenhetens funktionella valuta. Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i f�rsta stycket 2 ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. Fel under tidigare r�kenskaps�r och byte av redovisningsprinciper 15 � Om fel som avser tidigare �rs resultat och som avser en int�kt eller kostnad som skulle ha ing�tt i det justerade resultatet har korrigerats genom en justering direkt mot eget kapital, ska det justerade resultatet �kas eller minskas med ett belopp motsvarande den del av korrigeringsbeloppet som inte redovisats i resultatr�kningen. Detta g�ller dock inte om en s�dan korrigering av tidigare fel resulterat i en v�sentlig minskning av en s�dan skuld avseende medr�knade skatter som avses i 4 kap. 20 � andra stycket. F�rsta stycket g�ller ocks� i fr�ga om en korrigeringspost som uppst�tt till f�ljd av byte av redovisningsprinciper eller redovisningspolicy, om den har redovisats direkt mot eget kapital och avser en int�kt eller kostnad som ska ing� i det justerade resultatet. Pensionskostnader 16 � Resultatet ska justeras f�r skillnaden mellan den redovisade pensionskostnaden och det belopp som tillf�rts en pensionsenhet f�r r�kenskaps�ret. Detta g�ller dock bara f�r pension som tryggas genom �verf�ring till en pensionsenhet. Justering av koncerninterna transaktioner 17 � Resultatet ska justeras enligt f�ljande: 1. Transaktioner mellan koncernenheter som �r hemmah�rande i olika stater som inte redovisats till samma belopp i de b�da koncernenheternas r�kenskaper eller som inte �r i enlighet med marknadsm�ssiga villkor ska justeras s� att de uppg�r till samma belopp och �r i enlighet med s�dana villkor. 2. En f�rlust vid f�rs�ljning eller annan �verf�ring av en tillg�ng mellan tv� koncernenheter i samma stat som inte redovisats enligt marknadsm�ssiga villkor ska justeras till det belopp som f�ljer av s�dana villkor, om f�rlusten ska ing� i ber�kningen av det justerade resultatet. Med marknadsm�ssiga villkor avses s�dana villkor som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende f�retag f�r motsvarande transaktion under j�mf�rbara omst�ndigheter. Skattetillgodohavanden 18 � Kvalificerade skattetillgodohavanden ska tas upp som int�kt. Icke kvalificerade skattetillgodohavanden ska inte tas upp som int�kt. Koncerninterna finansieringsarrangemang 19 � Resultatet ska �kas med kostnader som �r h�nf�rliga till finansieringsarrangemang genom vilka en eller flera koncernenheter ger </div> <div id="page19-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 19 tillgodohavanden till, eller p� annat s�tt g�r investeringar i, en eller flera andra koncernenheter (koncerninternt finansieringsarrangemang) om 1. koncernenheten som har skulden eller som investeringen g�rs i h�r hemma i en l�gskattestat eller i en stat som skulle ha varit en l�gskattestat om kostnaden inte hade belastat koncernenheten, 2. det koncerninterna finansieringsarrangemanget rimligen kan f�rv�ntas �ka koncernhetens kostnader under den tid finansieringsarrangemanget l�per utan att detta leder till en motsvarande �kning av den beskattningsbara inkomsten f�r den koncernenhet som ger krediten eller g�r investeringen, och 3. den koncernenhet som ger krediten eller g�r investeringen h�r hemma i en stat som inte �r en l�gskattestat eller som inte skulle ha varit en l�gskattestat om den koncernenheten inte hade haft de int�kter som �r h�nf�rliga till krediten eller investeringen. Denna paragraf ska inte till�mpas om 22 � ska till�mpas. F�rs�kringsf�retag 20 � Vid ber�kning av det justerade resultatet f�r ett f�rs�kringsf�retag som har redovisat en s�dan skattekostnad som avses i 26 � 3 ska avdrag g�ras f�r motsvarande belopp som har redovisats som en int�kt och som avser s�dan skatt. I det justerade resultatet ska ett f�rs�kringsf�retag ta med eventuell av- kastning p� f�rs�kringstagarnas kapital som inte �terspeglas i f�rs�kringsf�retagets redovisning av vinst eller f�rlust i den m�n motsvarande f�r�ndring av skulden till f�rs�kringstagarna �terspeglas i dess redovisning av vinst eller f�rlust. 21 � Vid ber�kning av det justerade resultatet f�r �msesidiga livf�rs�kringsbolag och livf�rs�kringsaktiebolag som inte f�r dela ut vinst ska avdrag g�ras f�r belopp som �verf�rs till en konsolideringsfond. Belopp som tas i anspr�k fr�n konsolideringsfonden f�r att t�cka en f�rlust ska l�ggas till. �vrigt prim�rkapital f�r kapitalt�cknings�ndam�l 22 � En koncernenhet som emitterat ett instrument f�r �vrigt prim�rkapital f�r kapitalt�cknings�ndam�l ska minska det justerade resultatet med belopp som inte dragits av som en kostnad i det redovisade resultatet men som redovisats som en minskning av eget kapital f�r koncernenheten och beror p� genomf�rda eller kommande betalningar som utg�r r�nta, utdelning eller liknande. En koncernenhet som �r innehavare av ett instrument f�r �vrigt prim�rkapital f�r kapitalt�cknings�ndam�l ska �ka det justerade resultatet med belopp som inte tagits upp som en int�kt i det redovisade resultatet men som redovisats som en �kning av eget kapital f�r koncernenheten och beror p� genomf�rda eller kommande betalningar som utg�r r�nta, utdelning eller liknande. Med instrument f�r �vrigt prim�rkapital f�r kapitalt�cknings�ndam�l avses ett instrument som emitterats i enlighet med tillsyns- eller regleringskrav f�r den finansiella sektorn, kan omvandlas till eget kapital eller skrivas ned under vissa s�rskilt angivna omst�ndigheter, och </div> <div id="page20-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 20 utformats f�r att kvittas mot f�rlust i h�ndelse av finanskris. Ber�kning av justerad skattekostnad Ber�kning av den justerade skattekostnaden 23 � Den justerade skattekostnaden �r summan av de redovisade kostnaderna avseende medr�knade aktuella skatter efter justeringar f�r 1. nettobeloppet f�r till�gg och minskningar enligt 29 och 30 ��, 2. det uppskjutna skattejusteringsbeloppet enligt 3134 ��, och 3. nettof�r�ndringen av skatter som redovisas direkt mot eget kapital till den del de h�nf�r sig till int�kter eller kostnader som ing�r i det justerade resultatet och som beskattas enligt lokala skatteregler. Ber�kningen av den justerade skattekostnaden ska utg� fr�n den redovisning som anv�nds vid ber�kning av det justerade resultatet enligt 2 7 ��. Vid ber�kningen ska justering bara g�ras en g�ng �ven om flera best�mmelser skulle kunna g�lla f�r samma skattebelopp. I 27 � och i 7 kap. 11, 25, 63 och 64 �� finns best�mmelser om f�rdelning av medr�knade skatter till en annan koncernenhet �n den som har tagit upp skatterna i sin redovisning. 24 � Vid ber�kning av den justerade skattekostnaden ska f�ljande skatter r�knas med (medr�knade skatter): 1. skatt som redovisas i enhetens r�kenskaper och som avser koncernenhetens int�kter eller vinst eller dess andel av int�kter eller vinst i en koncernenhet som den har ett �garintresse i, 2. skatt som tas ut enligt ett godk�nt utdelningsskattesystem, 3. skatt som p�f�rs i st�llet f�r allm�nt till�mplig bolagsskatt, och 4. skatt som tas ut p� balanserade vinstmedel och annat eget kapital, d�ribland skatter som tas ut p� en kombination av int�kter och eget kapital. 25 � Vid ber�kning av den justerade skattekostnaden ska f�ljande skatter inte r�knas med: 1. till�ggsskatt, 2. icke kvalificerade imputationsbelopp, och 3. skatt som betalas av ett f�rs�kringsf�retag och som avser avkastning p� f�rs�kringstagares kapital. 26 � Skatter som avser vinst eller f�rlust och h�nf�r sig till avyttring av fast egendom ska, om valm�jligheten i 4 kap. 9 � utnyttjas, inte r�knas med i den justerade skattekostnaden f�r det �r som valet g�rs. F�rdelning av medr�knade skatter p� utdelning 27 � Skattekostnader som avses i 24 och 25 �� i en koncernenhets r�kenskaper och avser utdelning under r�kenskaps�ret fr�n en annan koncernenhet ska f�rdelas till den koncernenhet som l�mnade utdelningen. Justeringar av aktuell skatt 28 � Skattekostnaden ska �kas med medr�knade skatter enligt f�ljande: 1. skatt som redovisats som en kostnad som p�verkar resultatet f�re skatt, 2. skatt som avser uppskjutna skattefordringar som hanteras enligt 4 kap. 14 � f�rsta stycket, </div> <div id="page21-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 21 3. belopp som avser betalning under r�kenskaps�ret av skatt som tidigare �r inte r�knats med som en skattekostnad f�r att skattesituationen d� var os�ker, och 4. belopp som avser tillgodohavande eller �terbetalning av ett kvalificerat skattetillgodohavande om beloppet har minskat den aktuella skattekostnaden i r�kenskaperna. 29 � Skattekostnaden ska minskas med 1. aktuell skattekostnad som avser int�kter om int�kterna inte ing�r i ber�kningen av det justerade resultatet, 2. skattekostnad som avser tillgodohavande eller �terbetalning av ett icke kvalificerat skattetillgodohavande om kostnaden inte har minskat den aktuella skattekostnaden i r�kenskaperna, 3. skatt som har �terbetalats till eller tillgodor�knats en koncernenhet, om skatten inte har behandlats som en justering av skattekostnaderna i r�kenskaperna, 4. aktuell skattekostnad som �r h�nf�rlig till en os�ker skattesituation, och 5. aktuell skattekostnad som inte f�rv�ntas bli betald inom tre �r fr�n r�kenskaps�rets utg�ng. F�rsta stycket 3 ska inte till�mpas p� kvalificerade skattetillgodo- havanden. Justeringar avseende uppskjuten skatt 30 � Det uppskjutna skattejusteringsbeloppet uppg�r till den nettopost i r�kenskaperna som visar r�kenskaps�rets f�r�ndring av uppskjutna skatteskulder och skattefordringar med justeringar enligt 3134 ��. Detta g�ller under f�ruts�ttning att den skattesats som anv�nts vid ber�kningen i r�kenskaperna �r lika med eller l�gre �n minimiskattesatsen. Om den nationella skattesats som anv�nts vid ber�kningen �r h�gre �n minimiskattesatsen, ska det uppskjutna skattejusteringsbeloppet i st�llet ber�knas utifr�n minimiskattesatsen. 31 � Om en uppskjuten skattefordran avseende �rets f�rlust inte alls har redovisats i r�kenskaperna f�r att kriterierna f�r redovisning av fordran inte �r uppfyllda, ska det uppskjutna skattejusteringsbeloppet minskas med ett belopp som motsvarar den minskning som skulle ha skett om den uppskjutna skattefordran hade redovisats. 32 � Om en uppskjuten skattefordran i r�kenskaperna har ber�knats utifr�n en skattesats som understiger minimiskattesatsen, f�r den i st�llet beaktas till det v�rde som den skulle ha haft om den hade ber�knats med ledning av minimiskattesatsen. Som f�ruts�ttning f�r detta g�ller att 1. den uppskjutna skattefordran �r h�nf�rlig till en justerad f�rlust, och 2. omr�kningen g�rs f�r det �r som f�rlusten uppkommer. Om en uppskjuten skattefordran �kas enligt f�rsta stycket ska en motsvarande minskning g�ras av det uppskjutna skattejusteringsbeloppet. 33 � F�ljande ska l�ggas till vid ber�kningen av det uppskjutna skatte- justeringsbeloppet: 1. belopp som avser betalning av en uppskjuten skatteskuld, om skatteskulden inte har r�knats med i det justerade resultatet f�r tidigare r�kenskaps�r men har betalats under det aktuella r�kenskaps�ret, och </div> <div id="page22-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 22 2. belopp som har minskat den justerade skattekostnaden enligt 35 � f�rsta stycket f�r ett tidigare r�kenskaps�r, om beloppet har betalats under det aktuella r�kenskaps�ret. 34 � F�ljande ska inte r�knas med vid ber�kningen av det uppskjutna skattejusteringsbeloppet: 1. skattekostnad som �r h�nf�rlig till poster som inte ing�r i ber�kningen av det justerade resultatet, 2. skattekostnad som �r os�ker, 3. skattekostnad som avser utdelning fr�n en koncernenhet, 4. skattekostnad som avser en uppskjuten skatteskuld om skatteskulden omfattas av ett val enligt 4 kap. 17 �, 5. effekter som uppst�r n�r v�rdet i redovisningen p� en uppskjuten skattefordran justeras eller n�r principer f�r att ta upp en s�dan fordran i redovisningen �ndras, 6. skattekostnad som uppst�r till f�ljd av att den nationella skattesatsen �ndras, och 7. effekter som uppst�r till f�ljd av att skattereduktion beviljas eller att ett reduktionsbelopp utnyttjas. Tidsgr�ns f�r uppskjutna skatteskulder 35 � Om en uppskjuten skatteskuld som p�verkat koncernenhetens justerade skattekostnad inte �terf�rs, betalas eller regleras p� annat s�tt senast vid utg�ngen av det femte r�kenskaps�ret fr�n det att den f�rst redovisades i r�kenskaperna, ska de justerade skattekostnaderna f�r det �ret d� skulden f�rst redovisades minskas med ett belopp som motsvarar den del av skulden som kvarst�r. Effektiv skattesats och till�ggsskattebelopp ska d� r�knas om enligt 37 och 38 ��. Tillkommande till�ggsskattebelopp ska f�rdelas enligt 40 och 41 ��. I 4 kap. 18 � finns en best�mmelse om att en uppskjuten skatteskuld inte beh�ver beaktas. 36 � Best�mmelsen i 35 � f�rsta stycket g�ller inte om den uppskjutna skatteskulden avser 1. v�rdeminskningsavdrag avseende materiella tillg�ngar, 2. kostnader f�r licenser eller liknande tillg�ngar som g�ller i f�rh�llande till en offentlig f�rvaltning och ger r�tt att anv�nda fast egendom eller nyttja en naturresurs, om nyttjandet medf�r betydande investeringar i materiella tillg�ngar, 3. kostnader f�r forskning och utveckling, 4. kostnader f�r avveckling och sanering, 5. orealiserade nettovinster vid redovisning till verkligt v�rde, 6. orealiserade nettovinster som beror p� fluktuationer i utl�ndsk valuta, 7. f�rs�kringsreserver och f�rutbetalda anskaffningskostnader f�r f�rs�kringsavtal, 8. vinster fr�n f�rs�ljning av materiella anl�ggningstillg�ngar i samma stat som koncernenheten h�r hemma i, om vinsterna �terinvesteras i materiella anl�ggningstillg�ngar i samma stat, eller 9. ytterligare belopp som lagts till i redovisningen som en f�ljd av en f�r�ndring av redovisningsprinciperna f�r de poster som avses i 18. </div> <div id="page23-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 23 Ber�kning av till�ggsskattebelopp Ber�kningen av den effektiva skattesatsen 37 � Den effektiva skattesatsen �r kvoten av de sammanlagda justerade skattekostnaderna f�r koncernenheterna i en stat och det sammanlagda justerade resultatet f�r koncernenheterna i den staten. Justerat resultat och justerad skattekostnad som avser en koncernenhet som �r en investeringsenhet ska inte r�knas med. S�rskilda regler f�r ber�kning av effektiv skattesats f�r investeringsenheter finns i 7 kap. 28 och 29 ��. Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat 38 � Om den effektiva skattesatsen �r l�gre �n minimiskattesatsen ska en procentsats f�r till�ggsskatt ber�knas. Med procentsats f�r till�ggsskatt avses minimiskattesatsen minskad med koncernens effektiva skattesats f�r r�kenskaps�ret i den aktuella staten. Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat �r lika med enheternas sammantagna �verskjutande vinst multiplicerad med procentsatsen f�r till�ggsskatt f�r staten. Med �verskjutande vinst avses det sammanlagda justerade resultatet f�r enheterna i en stat minskat med ett substansbelopp ber�knat enligt 5 kap. 211 ��. Till�ggsskattebelopp som avser en koncernenhet som �r en investeringsenhet ska inte r�knas med. S�rskilda regler f�r ber�kning av till�ggsskattebelopp f�r investeringsenheter finns i 7 kap. 30 ��. Tillkommande till�ggsskattebelopp ska l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r det aktuella r�kenskaps�ret. Nationell till�ggsskatt ska dras ifr�n eller l�ggas till enligt f�ruts�ttningarna i 39 �. 39 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en utl�ndsk stat ska minskas med belopp avseende den nationella till�ggsskatt som ska betalas i den stat d�r enheterna h�r hemma. Om utl�ndsk nationell till�ggsskatt f�r koncernenheterna i en medlemsstat i Europeiska unionen ber�knats med utg�ngspunkt i IFRS som antagits av International Accounting Standards Board eller IFRS som antagits av unionen i enlighet med f�rordning (EG) nr 1606/2002, alternativt moderf�retagets allm�nt erk�nda redovisningsstandard, ska n�got till�ggsskattebelopp inte ber�knas f�r enheterna i den staten. Till den del nationell till�ggsskatt inte har betalats inom fyra �r efter utg�ngen av det r�kenskaps�r d� den skulle ha betalats ska den l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i den staten i form av ett tillkommande till�ggsskattebelopp. Till�ggsskattebeloppet f�r en koncernenhet 40 � Till�ggsskattebeloppet enligt 38 � ska f�rdelas mellan koncern- enheterna i staten utifr�n hur stor andel enhetens justerade vinst �r av den justerade vinsten f�r samtliga koncernenheter som har justerad vinst och h�r hemma i den staten. Ingen del av till�ggsskattebeloppet ska f�rdelas till koncernenheter som har justerad f�rlust. Om till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat endast best�r av tillkommande till�ggsskattebelopp och det inte finns n�gon justerad vinst i staten under r�kenskaps�ret, ska till�ggsskatten f�rdelas mellan koncernenheterna i staten enligt f�rsta stycket utifr�n deras justerade vinst under de r�kenskaps�r som omr�kningen avser. </div> <div id="page24-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 24 41 � Om tillkommande till�ggsskattebelopp f�rdelas enligt 40 � andra stycket till koncernenheter i en stat d�r koncernenheterna inte har n�gon justerad vinst, g�ller f�ljande vid ber�kningen enligt 6 kap. 47 �� av en moderenhets andel av det tillkommande till�ggsskattebeloppet. Varje koncernenhet ska d� anses ha en justerad vinst som motsvarar det till- kommande till�ggsskattebelopp som f�rdelats till den koncernenheten dividerat med minimiskattesatsen. Statsl�sa koncernenheter 42 � F�r statsl�sa koncernenheter ska s�v�l den effektiva skattesatsen som till�ggsskattebeloppet ber�knas enhet f�r enhet. 4 kap. Val, tillkommande till�ggsskattebelopp i vissa fall och justering av skattekostnad 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om de val som f�r g�ras i fr�ga om ber�kning av det justerade resultatet och den justerade skattekostnaden (217 ��), tillkommande till�ggsskattebelopp i vissa fall n�r det inte redovisas vinst i en stat (18 och 19 ��), justering av skattekostnad i efterhand (2024 ��), och uppskjutna skattefordringar, uppskjutna skatteskulder och �verf�rda tillg�ngar vid �verg�ngen till systemet (2528 ��). Val som p�verkar det justerade resultatet Ber�kning av det justerade resultatet vid aktiebaserad ers�ttning 2 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r en koncernenhet f�r den rapporterande enheten v�lja att, i fr�ga om aktiebaserad ers�ttning, i st�llet f�r den redovisade kostnaden ber�kna resultatet med ledning av den kostnad som behandlas som avdragsgill vid enhetens inkomstbeskattning. D� g�ller best�mmelserna i 35 ��. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r samtliga koncernenheter i samma stat under det r�kenskaps�r som valet avser och de efterf�ljande r�kenskaps�r som omfattas av valet. Ett s�dant val g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser. 3 � Om instrument som �r h�nf�rliga till aktiebaserad ers�ttning f�rfaller utan att utnyttjas, ska vid ber�kningen av det justerade resultatet hela den kostnad som f�r tidigare r�kenskaps�r har minskat det justerade resultatet tas upp f�r det r�kenskaps�r d� m�jligheten att utnyttja instrumentet f�rf�ll. 4 � Om en del av kostnaden f�r den aktiebaserade ers�ttningen har redo- visats f�re det r�kenskaps�r d� ett val enligt 2 � g�rs, ska resultatet korrigeras f�r det �r d� valet g�rs. Vid ber�kningen av det justerade resultatet ska resultatet justeras med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan summan av de belopp som har dragits av vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r tidigare �r och summan av de belopp som skulle ha dragits av, om valet enligt 2 � hade gjorts f�r de tidigare r�kenskaps�ren. </div> <div id="page25-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 25 5 � Om ett val enligt 2 � �terkallas g�ller f�ljande. Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r det r�kenskaps�r som �terkallelsen avser ska en int�kt tas upp. Int�kten ska uppg� till summan av de belopp som f�r tidigare r�kenskaps�r har dragits av fr�n det justerade resultatet minskad med summan av de redovisade kostnaderna. Detta g�ller endast f�r positiva belopp och f�r belopp som avser ers�ttning som inte realiserats eller betalats ut f�re det r�kenskaps�r d� valet �terkallas. Tillg�ngar och skulder som redovisas till verkligt v�rde 6 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r en koncernenhet f�r den rapporterande enheten, avseende tillg�ngar och skulder som tas upp till verkligt v�rde i redovisningen, v�lja att i st�llet l�gga realiserade vinster och f�rluster till grund f�r ber�kningen. I s� fall ska undantag g�ras f�r vinst eller f�rlust som beror p� att redovisningen sker till verkligt v�rde. Vid avyttring eller �terbetalning ska realiserade vinster och f�rluster ligga till grund f�r ber�kningen. Om valet enligt f�rsta stycket g�rs f�r samma r�kenskaps�r som tillg�ngen f�rv�rvas eller skulden uppkommer, ska anskaffningsv�rdet ligga till grund f�r ber�kningen av det justerade resultatet. Om valet g�rs f�r ett senare �r �n det �r d� tillg�ngen f�rv�rvades eller skulden uppkom, ska i st�llet det bokf�rda v�rdet den f�rsta dagen p� det r�kenskaps�r som valet avser ligga till grund f�r ber�kningen. 7 � Ett val enligt 6 � g�ller f�r samtliga koncernenheter i samma stat och f�r samtliga tillg�ngar som redovisas till verkligt v�rde. Den rapporterande enheten kan dock v�lja att begr�nsa valet till att endast g�lla materiella tillg�ngar eller s�dana tillg�ngar och skulder som innehas av investeringsenheter. Valet g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser. 8 � Om valet �terkallas ska ett belopp tas med vid ber�kningen av det justerade resultatet. Detta belopp ska uppg� till skillnaden mellan 1. tillg�ngens eller skuldens verkliga v�rde den f�rsta dagen p� det r�kenskaps�r som �terkallelsen avser, och 2. det v�rde som legat till grund f�r ber�kningen av det justerade resultatet. Vinst eller f�rlust vid avyttring av fast egendom 9 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r den rapporterande enheten v�lja att behandla vinst eller f�rlust vid avyttring av fast egendom p� det s�tt som framg�r av 10 �, om 1. den fasta egendomen finns i samma stat som den avyttrande koncernenheten h�r hemma i, 2. f�rv�rvaren inte ing�r i samma koncern som den avyttrande koncernenheten, och 3. den enhet som utnyttjar vinsten eller f�rlusten f�r avr�kning h�r hemma i samma stat som den koncernenhet som avyttrat fastigheten med vinst. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. </div> <div id="page26-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 26 10 � S�dan vinst som avses i 9 � ska avr�knas mot koncernenhetens eller en annan koncernenhets f�rlust vid en s�dan avyttring som avses i 9 � under r�kenskaps�ret eller de fyra �r som f�reg�r detta (fem�rsperioden). Vinsten ska f�rst avr�knas mot f�rlust som uppst�tt under fem�rsperiodens f�rsta r�kenskaps�r. �terst�ende vinst ska avr�knas mot f�rluster senare �r under fem�rsperioden. Om det �terst�r vinst efter att den avr�knats mot f�rluster enligt f�rsta stycket ska vinsten f�rdelas j�mnt �ver fem�rsperioden. Vinsten ska h�nf�ras till de koncernenheter som h�r hemma i samma stat som den avyttrande koncernenheten och som gjort s�dana vinster som avses i 9 �. Den �terst�ende vinsten ska f�rdelas proportionellt med h�nsyn till koncernenhetens vinst i f�rh�llande till motsvarande vinster f�r alla koncernenheter i staten. Om det under n�got r�kenskaps�r inte finns n�gon koncernenhet som har gjort en s�dan vinst som avses i 9 �, ska det �ter- st�ende beloppet f�r det �ret f�rdelas lika mellan koncernenheterna i staten. 11 � Ett val enligt 9 � medf�r att justerat resultat, effektiv skattesats och till�ggsskattebelopp enligt 3 kap. ska r�knas om f�r samtliga koncernenheter och r�kenskaps�r som ber�rs av valet. Den till�ggsskatt som tillkommer ska enligt 3 kap. 38 � l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r det �r som valet enligt 9 � avser. Tillkommande till�ggsskattebelopp ska f�rdelas enligt 3 kap. 40 och 41 ��. I 3 kap. 26 � finns en best�mmelse som avser skatter h�nf�rliga till vinster eller f�rluster n�r 9 � till�mpas. Transaktioner mellan koncernenheter som ing�r i en grupp f�r skattekonsolidering 12 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r den rapporterande enheten v�lja att eliminera koncerninterna int�kter, kostnader, vinster och f�rluster om koncernenheterna 1. h�r hemma i samma stat, och 2. ing�r i en grupp f�r konsolidering av skatt. F�r det �r d� valet g�rs eller �terkallas ska justeringar g�ras s� att poster inte beaktas mer �n en g�ng och inte heller utel�mnas helt. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser. Val som p�verkar den justerade skattekostnaden Alternativregel f�r uppskjuten skattefordran 13 � Vid ber�kning av den effektiva skattesatsen i en stat enligt 3 kap. 37 � f�r den rapporterande enheten v�lja att, i st�llet f�r att f�r koncernenheterna i staten beakta uppskjutna skattejusteringsbelopp ber�knade enligt 3 kap. 3136 ��, ta upp en s�rskild uppskjuten skattefordran. Detta g�ller bara om det sammanlagda justerade resultatet f�r de koncernenheter som h�r hemma i staten �r en f�rlust. Den s�rskilda uppskjutna skattefordran ska motsvara koncernenheternas sammanlagda justerade f�rlust multiplicerad med minimiskattesatsen. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r samtliga koncernenheter i den aktuella staten och f�r inte g�ras avseende koncernenheter som h�r hemma i en stat som har ett godk�nt utdelningsskattesystem. </div> <div id="page27-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 27 Ett val enligt f�rsta stycket f�r g�ras endast f�r det f�rsta r�kenskaps�r som en enhet i den stat som valet g�ller ing�r i den koncern som omfattas av denna lag eller av utl�ndsk lagstiftning som �r likv�rdig med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523 i den ursprungliga lydelsen eller, n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. 14 � En s�rskild uppskjuten skattefordran enligt 13 � ska minskas f�r det r�kenskaps�r d� det sammanlagda justerade resultatet f�r koncernenheterna i staten �r en vinst. Minskningen ska uppg� till det l�gsta av 1. det belopp som motsvarar den justerade vinsten multiplicerad med minimiskattesatsen, och 2. det belopp som skattefordran uppg�r till. �terst�ende skattefordran ska �verf�ras till efterf�ljande r�kenskaps�r och l�ggas samman med motsvarande fordringar under dessa �r. 15 � Om den rapporterande enheten �terkallar valet enligt 13 � ska den s�rskilda uppskjutna skattefordran minskas till noll med verkan fr�n den f�rsta dagen p� det r�kenskaps�r som �terkallelsen avser. 16 � Om valet enligt 13 � avser en del�garbeskattad enhet som �r ett moderf�retag ska den s�rskilda uppskjutna skattefordran ber�knas med h�nsyn till enhetens justerade f�rlust efter de justeringar som avses i 7 kap. 14 �. Uppskjuten skatteskuld 17 � Den rapporterande enheten f�r v�lja att vid ber�kningen av den justerade skattekostnaden inte beakta en uppskjuten skatteskuld som inte f�rv�ntas bli reglerad inom den tid som anges i 3 kap. 35 � f�rsta stycket. Ett s�dant val g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Tillkommande till�ggsskattebelopp n�r koncernenheterna i en stat inte redovisar vinst 18 � Ett tillkommande till�ggsskattebelopp ska ber�knas, om 1. koncernenheterna i en stat sammantaget inte redovisar n�gon justerad nettovinst, och 2. den justerade skattekostnaden �r a) ett negativt belopp, och b) l�gre �n ett belopp som ber�knas genom att den justerade f�rlusten multipliceras med minimiskattesatsen. Det tillkommande till�ggsskattebeloppet ska uppg� till skillnaden mellan den justerade skattekostnaden och den justerade f�rlusten multiplicerad med minimiskattesatsen. 19 � Tillkommande till�ggsskattebelopp enligt 18 � ska f�rdelas till koncernenheter i staten med justerade skattekostnader som 1. understiger noll, och 2. understiger det justerade resultatet multiplicerat med minimiskatte- satsen. Beloppet ska f�rdelas proportionellt. Det belopp som ska h�nf�ras till respektive enhet ber�knas genom att den justerade skattekostnaden f�r </div> <div id="page28-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 28 enheten dras av fr�n dess justerade resultat multiplicerat med minimi- skattesatsen. En koncernenhet ska vid ber�kningen enligt 6 kap. 47 �� anses ha en justerad vinst som motsvarar det tillkommande till�ggsskattebelopp som f�rdelats p� den koncernenheten dividerat med minimiskattesatsen. Justering av skattekostnad i efterhand 20 � Om en koncernenhet justerar kostnaden f�r medr�knade skatter i r�kenskaperna f�r ett tidigare r�kenskaps�r, ska den justerade skatte- kostnaden inte �ndras f�r det tidigare �ret. I st�llet ska motsvarande belopp p�verka den justerade skattekostnaden f�r det aktuella r�kenskaps�ret. Om en s�dan justering inneb�r att skattekostnaden minskar ska dock den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet r�knas om i enlighet med 3 kap. 37 och 38 �� f�r det �r justeringen avser (justerings�ret) och de efterf�ljande �r som p�verkas. Ett tillkommande till�ggsskattebelopp ska enligt 3 kap. 38 � l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r det aktuella r�kenskaps�ret och ska f�rdelas enligt 3 kap. 40 och 41 ��. 21 � Den rapporterande enheten f�r v�lja att l�ta en ov�sentlig minskning av skattekostnaden f�r medr�knade skatter p�verka det innevarande r�kenskaps�ret i st�llet f�r justerings�ret. En minskning av skattekostnaden �r ov�sentlig om minskningarna sammantaget f�r koncernenheterna i den aktuella staten understiger en miljon euro. Vid till�mpningen av beloppsangivelsen i euro ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. 22 � Om skattesatsen i en stat s�nks s� att den understiger minimiskattesatsen och det leder till att den uppskjutna skattekostnaden f�r en koncernenhet minskar, ska ett belopp som motsvarar f�r�ndringen behandlas enligt 20 och 21 ��. 23 � Om en uppskjuten skattekostnad har ber�knats enligt en nationell skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen och den nationella skattesatsen h�js, ska den uppskjutna skattekostnad som f�ljer av en s�dan h�jning behandlas enligt 20 � f�r det r�kenskaps�r d� skatten betalas. Justeringen enligt f�rsta stycket f�r inte �verstiga ett belopp som mot- svarar den uppskjutna skattekostnaden ber�knad enligt minimiskattesatsen. 24 � Om mer �n en miljon euro av en koncernenhets aktuella skattekostnad, som ing�r i de medr�knade skatterna, inte har betalats inom tre �r fr�n r�kenskaps�rets utg�ng, ska justerad skattekostnad, effektiv skattesats och till�ggsskattebelopp r�knas om. Den justerade skatte- kostnaden ska d� minskas med det obetalda beloppet. Vid till�mpningen av beloppsangivelsen i euro ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. Den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet ska d� r�knas om i enlighet med 3 kap. 37 och 38 �� f�r justerings�ret och de efterf�ljande �r som p�verkas. Ett tillkommande till�ggsskattebelopp ska enligt 3 kap. 38 � l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r det innevarande r�kenskaps�ret och ska f�rdelas enligt 3 kap. 40 och 41 ��. </div> <div id="page29-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 29 Uppskjutna skattefordringar, uppskjutna skatteskulder och �verf�rda tillg�ngar vid �verg�ngen till systemet 25 � Vid fastst�llande av den effektiva skattesatsen f�r koncernenheter i en stat f�r ett �verg�ngs�r enligt 26 � och f�r varje d�rp� f�ljande r�kenskaps�r ska alla de uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatte- skulder som �terspeglas eller redovisas i alla koncernenheters r�kenskaper i en stat beaktas f�r �verg�ngs�ret. Uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder ska r�knas med utifr�n den skattesats som �r l�gst av minimiskattesatsen och den till�mpliga nationella skattesatsen. En uppskjuten skattefordran som har redovisats till en skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen f�r dock r�knas om enligt minimiskattesatsen om den skattskyldige kan visa att den uppskjutna skattefordran �r h�nf�rlig till en justerad f�rlust. Effekter som uppst�r n�r v�rdet p� en uppskjuten skattefordran justeras eller n�r principer f�r att ta upp en s�dan fordran i r�kenskaperna �ndras ska inte p�verka v�rdet av den uppskjutna skattefordran. 26 � Med �verg�ngs�r f�r en stat avses det f�rsta r�kenskaps�r d� en koncernenhet omfattas av en lagstiftning som �r likv�rdig med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med 1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523, i den ursprungliga lydelsen, eller 2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna. 27 � Uppskjutna skattefordringar som h�rr�r fr�n s�dana poster som enligt 3 kap. inte ska ing� vid ber�kningen av justerat resultat ska undantas fr�n den ber�kning som avses i 25 � n�r s�dana uppskjutna skattefordringar uppkommer i en transaktion som har �gt rum efter den 30 november 2021. 28 � Vid �verf�ring av tillg�ngar mellan koncernenheter efter den 30 november 2021 men f�re �verg�ngs�rets b�rjan ska det skattem�ssiga v�rdet f�r de �verf�rda tillg�ngarna, med undantag f�r lager, motsvara det v�rde som de �verf�rda tillg�ngarna hade vid tidpunkten f�r �verf�ringen enligt den �verf�rande koncernenhetens redovisning. Uppskjutna skatte- fordringar och skatteskulder ska fastst�llas p� grundval av samma v�rde. 5 kap. Substansbelopp, verksamhet av begr�nsad betydelse och internationell sj�fartsverksamhet 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om substansbelopp (211 ��), undantag f�r verksamhet av begr�nsad betydelse (1214 ��), och undantag f�r internationell sj�fartsverksamhet (1519 ��). Substansbelopp Ber�kningen av substansbeloppet 2 � Vid ber�kningen enligt 3 kap. 38 � av den �verskjutande vinsten ska en koncerns sammanlagda justerade resultat i en stat minskas med ett substansbelopp. Substansbeloppet f�r samtliga koncernenheter som h�r hemma i en stat �r summan av ett belopp som avser personalkostnader ber�knade enligt 3 � och ett belopp som avser materiella anl�ggnings- tillg�ngar ber�knat enligt 4 �. F�rsta stycket g�ller inte f�r investeringsenheter. </div> <div id="page30-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 30 Personalkostnader 3 � Beloppet f�r personalkostnader f�r en koncernenhet �r fem procent av kostnaderna f�r anst�llda och oberoende uppdragstagare som arbetar f�r koncernen i den staten i enhetens ordinarie verksamhet och under koncernens ledning och kontroll. F�ljande ska inte ing� i ber�kningen: 1. personalkostnader som lagts till balansv�rdet p� s�dana materiella anl�ggningstillg�ngar som avses i 4 �, och 2. personalkostnader som kan h�nf�ras till det resultat som inte tas med vid ber�kningen av det justerade resultatet enligt 15 �. Materiella anl�ggningstillg�ngar 4 � Beloppet f�r materiella anl�ggningstillg�ngar f�r en koncernenhet �r fem procent av balansv�rdet p� s�dana tillg�ngar i den stat d�r koncern- enheten h�r hemma. Som materiella anl�ggningstillg�ngar behandlas ocks� f�ljande tillg�ngar om de finns i eller kan h�nf�ras till samma stat: 1. naturresurser, 2. leasetagares nyttjander�tt till materiella anl�ggningstillg�ngar som redovisas som tillg�ng i balansr�kningen, och 3. en licens eller ett liknande arrangemang fr�n en offentlig f�rvaltning som g�ller r�tten att anv�nda fast egendom eller att utnyttja naturresurser och som medf�r betydande investeringar i materiella anl�ggningstillg�ngar. F�ljande ska inte ing� i ber�kningen: 1. balansv�rdet p� materiella anl�ggningstillg�ngar som innehas f�r f�rs�ljning, leasing eller investering, och 2. balansv�rdet p� materiella anl�ggningstillg�ngar som anv�nds i verksamhet som avses i 15 �. 5 � Med balansv�rde enligt 4 � avses genomsnittet av v�rdet vid r�kenskaps�rets ing�ng och utg�ng i moderf�retagets koncernredovisning. Fast driftst�lle 6 � F�r ett fast driftst�lle ska de belopp som avses i 3 och 4 �� ber�knas p� grundval av s�dana kostnader och tillg�ngar som ing�r i det fasta driftst�llets separata r�kenskaper enligt 7 kap. 1921 ��. Detta g�ller under f�ruts�ttning att tillg�ngarna och personalen finns i samma stat som det fasta driftst�llet. Personalkostnader och materiella anl�ggningstillg�ngar som h�nf�r sig till ett fast driftst�lle ska inte beaktas vid ber�kningen enligt 3 och 4 �� f�r huvudenheten. Om ett fast driftst�lles inkomster helt eller delvis undantas fr�n det redovisade respektive justerade resultatet i enlighet med 7 kap. 6 och 16 �� ska personalkostnader och materiella anl�ggningstillg�ngar hos det fasta driftst�llet undantas i motsvarande m�n fr�n ber�kningen enligt 3 och 4 ��. Del�garbeskattade enheter 7 � Om en del�garbeskattad enhets personalkostnader och materiella anl�ggningstillg�ngar inte kan h�nf�ras till ett fast driftst�lle enligt 6 � ska de f�rdelas till den del�garbeskattade enhetens �garenheter. Det g�ller under f�ruts�ttning att tillg�ngarna och personalen finns i den stat d�r �garenheten h�r hemma. </div> <div id="page31-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 31 Personalkostnaderna och v�rdet av de materiella anl�ggningstillg�ngarna ska f�rdelas p� det s�tt som anges i 7 kap. 8 �. 8 � Om den del�garbeskattade enheten �r ett moderf�retag ska personal- kostnaderna och de materiella anl�ggningstillg�ngar som finns i den stat d�r enheten h�r hemma f�rdelas till den del�garbeskattade enheten. Personal- kostnaderna och v�rdet av tillg�ngarna ska s�nkas i proportion till hur stor andel av den justerade vinsten som undantas fr�n den del�garbeskattade enheten enligt med 7 kap. 12 och 13 ��. 9 � De personalkostnader och anl�ggningstillg�ngar f�r en del�garbe- skattad enhet som inte omfattas av 7 eller 8 � ska undantas fr�n koncernens ber�kningar av substansbeloppet. Statsl�sa enheter 10 � Substansbeloppet f�r statsl�sa koncernenheter ska ber�knas enhet f�r enhet. Val att inte g�ra avdrag f�r substansbeloppet 11 � En rapporterande enhet f�r v�lja att inte g�ra avdrag f�r substansbelopp f�r koncernenheterna som h�r hemma i en stat. Ett s�dant val g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. Undantag vid verksamhet av begr�nsad betydelse 12 � En rapporterande enhet f�r v�lja att g�ra ett undantag vid verksamhet av begr�nsad betydelse. Ett s�dant undantag inneb�r att till�ggs- skattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska best�mmas till noll. Undantaget f�r endast g�ras om 1. den genomsnittliga int�kten f�r koncernenheterna i staten, ber�knad enligt 13 � f�rsta stycket �r l�gre �n tio miljoner euro, och 2. det genomsnittliga justerade resultatet f�r koncernenheterna i staten, ber�knat enligt 13 � andra stycket, �r l�gre �n en miljon euro. Vid till�mpningen av de beloppsangivelser i euro som finns i f�rsta stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. 13 � Den genomsnittliga int�kten �r genomsnittet av int�kterna f�r koncernenheterna under r�kenskaps�ret och de tv� f�reg�ende r�ken- skaps�ren. I 3, 4, 5 och 7 kap. finns best�mmelser som kan p�verka int�kterna f�r koncernenheterna. Det genomsnittliga justerade resultatet �r genomsnittet av vinsterna minskat med f�rlusterna f�r koncernenheterna under r�kenskaps�ret och de tv� f�reg�ende r�kenskaps�ren. I 3, 4, 5 och 7 kap. finns best�mmelser som kan p�verka vinster respektive f�rluster f�r koncernenheterna. Om det f�r n�got av de tv� f�reg�ende r�kenskaps�ren inte fanns koncernenheter i staten med int�kt eller justerad f�rlust, ska det r�ken- skaps�ret undantas fr�n ber�kningen. 14 � Best�mmelserna i 12 och 13 �� ska inte till�mpas p� statsl�sa koncernenheter eller p� investeringsenheter. S�dana koncernenheters int�kter och justerade resultat ska undantas fr�n ber�kningen enligt 12 och 13 ��. </div> <div id="page32-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 32 Undantag f�r internationell sj�fartsverksamhet Resultat som inte ska tas med 15 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r en koncernenhet ska enhetens resultat fr�n internationell sj�fartsverksamhet och fr�n verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet inte tas med. Detta g�ller endast om den strategiska eller kommersiella f�rvaltningen av alla ber�rda fartyg faktiskt bedrivs fr�n den stat d�r koncernenheten h�r hemma. Med en koncernenhets resultat fr�n internationell sj�fartsverksamhet och verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet avses enhetens int�kter enligt 18 och 19 �� med avdrag f�r enhetens kostnader enligt 16 �. F�rsta stycket g�ller dock inte till den del int�kterna f�r samtliga koncernenheter i staten fr�n s�dan kompletterande verksamhet som avses i 19 � �verstiger h�lften av dessa enheters int�kter fr�n internationell sj�fartsverksamhet enligt 18 �. I ett s�dant fall ska det �verskjutande beloppet tas med vid ber�kningen av koncernenheternas justerade resultat. Kostnader 16 � En koncernenhets kostnader som direkt kan h�nf�ras till en enhets internationella sj�fartsverksamhet eller till verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet ska dras av fr�n enhetens int�kter fr�n s�dan verksamhet vid ber�kning av det resultat som ska undantas enligt 15 �. En koncernenhets kostnader som indirekt kan h�nf�ras till en enhets internationella sj�fartsverksamhet eller till verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet ska dras av fr�n enhetens int�kter fr�n s�dan verksamhet i proportion till enhetens totala int�kter vid ber�kning av det resultat som ska undantas enligt 15 �. F�rluster 17 � Vid ber�kning av en koncernenhets justerade resultat enligt 15 � ska f�rluster fr�n internationell sj�fartsverksamhet och verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet inte tas med. Int�kter fr�n internationell sj�fartsverksamhet 18 � Med en koncernenhets int�kter fr�n internationell sj�farts- verksamhet avses int�kter fr�n f�ljande verksamheter: 1. transporter av passagerare eller gods med fartyg i internationell trafik oavsett om fartygen �gs, leasas eller p� annat s�tt st�r till enhetens f�rfogande, 2. transporter av passagerare eller gods med fartyg i internationell trafik inom ramen f�r charterarrangemang som avser hyra av ett visst utrymme p� ett fartyg, 3. leasing av fartyg som ska anv�ndas f�r transporter av passagerare eller gods i internationell trafik med charter, fullt utrustade, bemannade och f�rsedda med f�rn�denheter och vad som i �vrigt �r n�dv�ndigt f�r fartygets drift, 4. leasing till en annan koncernenhet av obemannade fartyg som anv�nds f�r transporter av passagerare eller gods i internationell trafik, 5. deltagande i en pool, ett gemensamt f�retag eller en internationell driftsorganisation f�r transporter av passagerare eller gods med fartyg i internationell trafik, och </div> <div id="page33-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 33 6. f�rs�ljning av fartyg som anv�nds f�r transporter av passagerare eller gods i internationell trafik under f�ruts�ttning att fartygen innehafts av enheten f�r anv�ndning under minst ett �r. Som int�kter fr�n internationell sj�fartsverksamhet avses dock inte en koncernenhets int�kter fr�n transporter av passagerare eller gods med fartyg som endast sker via inre vattenv�gar inom en och samma stat. Int�kter fr�n verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet 19 � Med en koncernenhets int�kter fr�n verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet avses int�kter fr�n f�ljande verksamheter, under f�ruts�ttning att de huvudsakligen bedrivs i samband med transport av passagerare eller gods i internationell trafik: 1. leasing av ett obemannat fartyg i form av charter till ett annat rederi som inte �r en koncernenhet, under f�ruts�ttning att chartern inte �verstiger tre �r, 2. f�rs�ljning av biljetter som utf�rdats av andra rederier f�r den inrikes delen av en internationell resa, 3. leasing och korttidslagring av containrar eller f�rseningsavgift som avser sen �terl�mning av containrar, 4. tillhandah�llandet av tj�nster till andra rederier som best�r av att ingenj�rer, underh�llspersonal, lasthanterare, cateringpersonal eller kund- servicepersonal st�lls till rederiernas f�rfogande, och 5. avkastning p� kapital om investeringen �r en integrerad del av driften av fartyg i internationell trafik. 6 kap. Skattskyldighet f�r till�ggsskatt 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om skattskyldighet f�r svensk nationell till�ggsskatt (2 �), skattskyldighet enligt huvudregeln f�r till�ggsskatt (38 ��), skattskyldighet enligt kompletteringsregeln f�r till�ggsskatt (915 ��), och undantag fr�n reglerna under fem �r (1618 ��). I 7 kap. finns best�mmelser om hur best�mmelserna i detta kapitel ska till�mpas f�r s�rskilda enheter och transaktioner. Skattskyldighet f�r svensk nationell till�ggsskatt 2 � Om en svensk koncernenhet �r l�gbeskattad �r enheten skattskyldig f�r hela det till�ggsskattebelopp som ber�knats och f�rdelats p� enheten enligt 3 kap. 3740 �� eller 4 kap. 19 �. Skattskyldighet enligt huvudregeln f�r till�ggsskatt 3 � Om till�mpningen av 2 � om nationell till�ggsskatt inte leder till att samtliga till�ggsskattebelopp i koncernen tas ut i sin helhet, �r svenska koncernenheter skattskyldiga f�r till�ggsskatt enligt best�mmelserna i 4 8 ��. Moderf�retag 4 � Ett moderf�retag som har ett direkt eller indirekt �garintresse i en l�gbeskattad koncernenhet �r skattskyldigt f�r sin andel av koncernenhetens till�ggsskattebelopp. </div> <div id="page34-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 34 Moderf�retagets andel �r koncernenhetens justerade resultat, efter avdrag f�r det resultat som tillh�r andra �garintressen delat med enhetens totala justerade resultat. Ber�kningen av det resultat som tillh�r andra �garintressen framg�r av 7 �. Mellanliggande moderenheter 5 � Vad som s�gs om moderf�retag i 4 � g�ller �ven f�r en mellanliggande moderenhet om inte 1. enhetens moderf�retag eller en annan mellanliggande moderenhet som har ett best�mmande inflytande �ver enheten omfattas av en huvudregel f�r till�ggsskatt, eller 2. enhetens moderf�retag �r undantaget fr�n att till�mpa huvudregeln och kompletteringsregeln enligt artikel 50 i r�dets direktiv (EU) 2022/2523, i den ursprungliga lydelsen. Del�gda moderenheter 6 � Vad som s�gs om moderf�retag i 4 � g�ller �ven f�r en del�gd moderenhet om denna inte direkt eller indirekt helt �gs av en annan del�gd moderenhet som omfattas av en huvudregel. Ber�kning av det resultat som tillh�r andra �garintressen 7 � Den andel av det justerade resultatet som tillh�r andra �garintressen i en l�gbeskattad koncernenhet �r det belopp som skulle ha ansetts h�ra till andra �garintressen enligt principerna i den allm�nt erk�nda redo- visningsstandard som anv�nds i moderf�retagets koncernredovisning. F�r denna ber�kning ska den l�gbeskattade koncernenhetens justerade resultat anses utg�ra dess nettoresultat. Vid denna ber�kning ska 1. moderenheten anses ha uppr�ttat koncernredovisning i enlighet med den allm�nt erk�nda redovisningsstandarden, 2. moderenheten anses ha ett s�dant best�mmande inflytande i koncernenheten som kr�ver konsolidering post-f�r-post i koncern- redovisningen i 1, 3. hela det justerade resultatet anses vara h�nf�rligt till transaktioner med enheter som inte �r koncernenheter, och 4. alla �garintressen som inte direkt eller indirekt �gs av moderenheten anses tillh�ra �gare som inte �r koncernenheter. Avr�kning 8 � Fr�n den andel av ett till�ggsskattebelopp som en moderenhet �r skattskyldig f�r enligt 46 �� ska s� stor del av beloppet avr�knas som motsvarar det till�ggsskattebelopp som ska betalas av en annan moderenhet som den f�rstn�mnda moderenheten direkt eller indirekt �ger andel i. H�gst ett belopp som motsvarar den f�rstn�mnda moderenhetens andel av till�ggsskattebeloppet f�r avr�knas. Skattskyldighet enligt kompletteringsregeln f�r till�ggsskatt Kompletterande till�ggsskatt 9 � Om till�mpningen av 2 � om nationell till�ggsskatt och en huvudregel f�r till�ggsskatt i en stat inte leder till att till�ggsskattebelopp f�r koncernens samtliga l�gbeskattade koncernenheter tas ut i sin helhet, �r svenska </div> <div id="page35-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 35 koncernenheter skattskyldiga f�r kompletterande till�ggsskatt enligt best�mmelserna i 1013 ��. Kompletteringsregeln ska inte till�mpas p� investeringsenheter. Kompletterande till�ggsskatt f�r svenska koncernenheter 10 � Svenska koncernenheter �r skattskyldiga f�r kompletterande till�ggs- skatt om 1. moderf�retaget inte omfattas av en huvudregel eller endast omfattas av en huvudregel i f�rh�llande till l�gbeskattade koncernenheter i andra stater �n den d�r moderf�retaget h�r hemma, och 2. kompletterande till�ggsskatt ska f�rdelas till svenska koncernenheter enligt 12 �. Underlaget f�r att f�rdela kompletterande till�ggsskatt 11 � En koncerns kompletterande till�ggsskatt �r summan av samtliga koncernenheters till�ggsskattebelopp efter att f�ljande justeringar gjorts f�r koncernenheterna: 1. Om moderf�retagets alla �garintressen i en l�gbeskattad koncernenhet innehas genom moderenheter som samtliga omfattas av en huvudregel, ska till�ggsskattebeloppet f�r den l�gbeskattade koncernenheten anses vara noll. 2. Om n�gon moderenhet med �garintressen i en l�gbeskattad koncernenhet i annat fall omfattas av en huvudregel i f�rh�llande till den l�gbeskattade koncernenheten, ska till�ggsskattebeloppet minskas med s� stor del av till�ggsskattebeloppet som ska betalas enligt huvudregeln. F�rdelning av kompletterande till�ggsskatt till svenska koncernenheter 12 � Svenska koncernenheter som ing�r i en koncern vid utg�ngen av det beskattnings�r som till�ggsskatten avser �r skattskyldiga f�r den del av koncernens kompletterande till�ggsskatt som motsvarar de svenska koncernenheternas andel av anst�llda och materiella tillg�ngar. De svenska koncernenheternas andel ber�knas genom att antalet anst�llda respektive det totala v�rdet p� de materiella tillg�ngarna f�r dessa enheter divideras med motsvarande tal f�r samtliga koncernenheter i de stater som till�mpar en kompletteringsregel. Kvoten av antalet anst�llda och kvoten av materiella tillg�ngar ska d�refter l�ggas samman och delas med tv�. 13 � Vid till�mpningen av 12 � g�ller f�ljande: 1. Med anst�llda avses heltidsanst�llda och oberoende uppdragstagare som deltar i den ordinarie verksamheten. 2. Med v�rdet av materiella tillg�ngar avses det bokf�rda nettov�rdet. 3. Till fasta driftst�llen ska de materiella tillg�ngar h�nf�ras som ing�r i driftst�llets r�kenskaper enligt 7 kap. 1921 ��. Anst�llda ska h�nf�ras till ett fast driftst�lle om l�nekostnaderna redovisas i dess r�kenskaper enligt samma best�mmelser. Tillg�ngar och anst�llda som h�nf�rs till ett fast driftst�lle ska inte samtidigt h�nf�ras till huvudenheten. 4. Tillg�ngar och anst�llda som �r h�nf�rliga till en investeringsenhet ska inte beaktas. 5. Anst�llda och bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar i en del�garbeskattad enhet ska i f�rsta hand h�nf�ras till ett fast driftst�lle och i andra hand till de koncernenheter som h�r hemma i den stat d�r den del�garbeskattade enheten bildades. Om det inte finns n�gra koncern- enheter i den stat d�r den del�garbeskattade enheten bildades, ska antalet anst�llda och bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar inte beaktas. </div> <div id="page36-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 36 Om till�ggsskatt som tidigare har f�rdelats till koncernenheter i en stat enligt kompletteringsregeln inte har tagits ut i sin helhet, ska antalet anst�llda och bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar h�nf�rliga till koncernenheter i den staten inte beaktas. F�rdelning av kompletterande till�ggsskatt mellan svenska koncernenheter 14 � Till�ggsskatt enligt 1013 �� ska f�rdelas mellan svenska koncern- enheter i proportion till respektive enhets andel av anst�llda och materiella tillg�ngar i Sverige. Ans�kan om ansvar f�r kompletterande till�ggsskatt 15 � Om samtliga svenska koncernenheter i en koncern ans�ker om det ska Skatteverket besluta att en av dessa �r ansvarig f�r hela den kompletterande till�ggsskatt som f�rdelas till svenska koncernenheter enligt 12 �. Ans�kan ska g�ras senast 14 m�nader efter utg�ngen av det beskatt- nings�r som den avser. Beslutet g�ller s� l�nge den ansvariga koncern- enheten ing�r i koncernen eller till dess att de svenska koncernenheterna gemensamt anm�ler att ansvaret ska upph�ra. Undantag fr�n reglerna under fem �r 16 � F�r en svensk koncernenhet som �r ett moderf�retag eller en mellanliggande moderenhet vars moderf�retag �r en undantagen enhet, ska till�ggsskatt enligt 2 � s�ttas ned till noll under de f�rsta fem �ren av det som enligt 18 � utg�r koncernens inledande fas av internationell verksamhet. Om till�ggsskatt ska s�ttas ned enligt f�rsta stycket ska �ven till�ggsskatt enligt 2 � f�r andra svenska koncernenheter i samma koncern s�ttas ned till noll under samma period. Detta g�ller dock inte f�r en svensk koncernenhet som innehas av en mellanliggande moderenhet som har ett best�mmande inflytande �ver enheten, om den mellanliggande moderenheten omfattas av en huvudregel f�r till�ggsskatt i en annan stat. F�r en svensk koncernenhet som �r ett moderf�retag eller en mellanliggande moderenhet vars moderf�retag �r en undantagen enhet, ska till�ggsskatt enligt 4 eller 5 � avseende svenska koncernenheter s�ttas ned till noll under de f�rsta fem �ren av koncernens inledande fas av internationell verksamhet. F�r en koncern med samtliga koncernenheter i Sverige ska den till�ggs- skatt som en svensk koncernenhet �r skattskyldig f�r enligt 2, 4 eller 5 � s�ttas ned till noll under de f�rsta fem �ren som koncernen omfattas av denna lag. Fem�rsperioden b�rjar l�pa tidigast det r�kenskaps�r d� koncernen f�rst omfattas av denna lag. 17 � Om moderf�retaget h�r hemma i en stat utanf�r Europeiska unionen, ska den kompletterande till�ggsskatten enligt 10 � s�ttas ned till noll under de f�rsta fem �ren av koncernens inledande fas av internationell verksamhet. Fem�rsperioden b�rjar l�pa det r�kenskaps�r d� koncernen f�rst omfattas av denna lag, dock tidigast f�r beskattnings�r som b�rjar den 31 december 2024. 18 � En koncern ska anses vara i den inledande fasen av internationell verksamhet om den har koncernenheter i h�gst sex stater och summan av det bokf�rda nettov�rdet av materiella tillg�ngar f�r alla koncernenheter i alla </div> <div id="page37-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 37 stater utom referensstaten inte �verstiger 50 miljoner euro. Vid till�mp- ningen av beloppsangivelsen i euro ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. Med referensstat avses den stat d�r koncernen redovisar det h�gsta totala v�rdet av materiella tillg�ngar under det r�kenskaps�r d� koncernen f�rst omfattas av denna lag. Det totala v�rdet av materiella tillg�ngar i en stat �r summan av det bokf�rda nettov�rdet av alla materiella tillg�ngar f�r alla koncernenheter som h�r hemma i den staten. 7 kap. S�rskilda enheter och transaktioner 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om del�garbeskattade enheter (216 ��), fasta driftst�llen (1726 ��), investeringsenheter (2740 ��), minoritets�gda koncernenheter (41 och 42 ��), samriskf�retag (4347 ��), enheter som ansluter sig till eller l�mnar en koncern (4856 ��), �verf�ring av tillg�ngar eller skulder (5762 ��), kontrollerade utl�ndska f�retag och hybridenheter (6365 ��), moderf�retag som omfattas av system med avdragsgill utdelning (66 70 ��), koncerner med flera moderf�retag (7177 ��), och godk�nt utdelningsskattesystem (7883 ��). Del�garbeskattade enheter Definitioner 2 � Med del�garbeskattad enhet avses en enhet vars del�gare �r skattskyldiga f�r enhetens int�kter, kostnader, vinst eller f�rlust enligt lagstiftningen i den stat d�r enheten bildades. En enhet ska dock inte anses som en del�garbeskattad enhet om den har skatter�ttslig hemvist i en annan stat �n den d�r den bildades och �r skattskyldig d�r f�r medr�knade skatter. 3 � Med skattetransparent enhet avses en del�garbeskattad enhet till den del dess del�gare �r skattskyldiga f�r enhetens int�kter, kostnader, vinst eller f�rlust i den stat d�r �garen h�r hemma enligt lagstiftningen d�r. Med skattetransparent enhet avses ocks� en koncernenhet som 1. inte har skatter�ttslig hemvist i n�gon stat, 2. inte �r skattskyldig f�r medr�knade skatter eller f�r nationell till�ggsskatt p� grundval av platsen f�r f�retagsledningen, platsen f�r bildandet eller annan liknande omst�ndighet vad avser dess int�kter, kostnader, vinst eller f�rlust, och 3. uppfyller f�ljande f�ruts�ttningar: dess del�gare h�r hemma i en stat d�r de �r skattskyldiga p� det s�tt som anges i f�rsta stycket, enheten har inte platsen f�r aff�rsverksamhet i den stat d�r den bildades, och enhetens int�kter, kostnader, vinst eller f�rlust kan inte h�nf�ras till ett fast driftst�lle. 4 � Med omv�nd hybridenhet avses en del�garbeskattad enhet till den del dess �gare inte �r skattskyldiga f�r enhetens int�kter, kostnader, vinst eller f�rlust i den stat d�r del�garen h�r hemma enligt lagstiftningen d�r. </div> <div id="page38-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 38 5 � Med skattetransparent struktur avses ett �garintresse i en koncern- enhet som innehas indirekt genom en kedja av skattetransparenta enheter. Minskning och f�rdelning av redovisat resultat 6 � Det redovisade resultatet f�r en del�garbeskattad enhet ska minskas med det belopp som h�r till �gare som inte �r koncernenheter och som �ger enheten direkt eller genom en skattetransparent struktur. F�rsta stycket g�ller inte del�garbeskattade enheter som 1. �r moderf�retag, eller 2. �gs, direkt eller genom en skattetransparent struktur, av ett moder- f�retag som �r en del�garbeskattad enhet. 7 � Om en del�garbeskattad enhet bedriver verksamhet genom ett fast driftst�lle, ska det redovisade resultat som �terst�r efter minskning enligt 6 � f�rdelas till det fasta driftst�llet i enlighet med vad som anges i 1924 ��. 8 � Det redovisade resultat som �terst�r efter minskning och f�rdelning enligt 6 eller 7 � ska f�rdelas till 1. koncernenhetens �gare i enlighet med deras �garintressen om enheten �r en skattetransparent enhet som inte �r moderf�retag, 2. koncernenheten sj�lv om enheten �r en skattetransparent enhet som �r moderf�retag, och 3. koncernenheten sj�lv om enheten �r en omv�nd hybridenhet. 9 � F�rdelningen enligt 7 och 8 �� ska g�ras separat f�r varje enskilt �garintresse i den del�garbeskattade enheten. 10 � Det redovisade resultatet f�r en del�garbeskattad koncernenhet ska minskas med den nettovinst eller nettof�rlust som f�rdelas till en annan koncernenhet enligt 8 �. F�rdelning av skattekostnad 11 � Om redovisat resultat f�rdelas till en �garenhet enligt 8 � 1 ska skattekostnad f�rdelas till �garenheten p� samma s�tt, om skattekostnaden 1. avser medr�knade skatter, och 2. har redovisats i den del�garbeskattade enhetens r�kenskaper. Justerat resultat f�r en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag 12 � Det justerade resultatet f�r en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag ska minskas med det belopp som ska h�nf�ras till innehavaren av ett �garintresse, om 1. �garen beskattas f�r inkomsten med en skattesats som �r lika med eller h�gre �n minimiskattesatsen och inkomsten h�nf�rs till ett beskattnings�r som avslutas senast tolv m�nader efter utg�ngen av moderf�retagets r�kenskaps�r, eller 2. det rimligen kan f�rv�ntas att det sammanlagda beloppet av medr�knade skatter f�r moderf�retaget och skatt som innehavaren av �garintresset ska betala p� inkomsten fr�n enheten inom tolv m�nader efter utg�ngen av moderf�retagets r�kenskaps�r �r lika med eller �verstiger enhetens inkomst multiplicerad med minimiskattesatsen. </div> <div id="page39-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 39 13 � Det justerade resultatet f�r en del�garbeskattad enhet som �r moder- f�retag ska ocks� minskas med det belopp som ska h�nf�ras till innehavaren av ett �garintresse, om denna innehavare �r 1. en fysisk person som har skatter�ttslig hemvist och �r skattskyldig i den stat d�r moderf�retaget h�r hemma och vars �garintresse ger r�tt till h�gst fem procent av vinst och tillg�ngar i moderf�retaget, eller 2. ett offentligt organ, en myndighetsenhet, en internationell organisation, en ideell organisation eller en pensionsenhet som har hemvist i den stat d�r moderf�retaget h�r hemma och vars �garintresse ger r�tt till h�gst fem procent av vinst och tillg�ngar i moderf�retaget. 14 � Den justerade f�rlusten f�r en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag ska minskas med den del som ska h�nf�ras till innehavaren av ett �garintresse. Detta g�ller dock bara till den del innehavaren f�r beakta f�rlusten vid ber�kningen av sin beskattningsbara inkomst. 15 � Kostnaden f�r medr�knade skatter ska minskas i proportion till minskningen av det justerade resultatet enligt 12 och 13 ��. 16 � Best�mmelserna i 1215 �� g�ller ocks� f�r ett fast driftst�lle, om 1. en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag helt eller delvis bedriver sin verksamhet genom det fasta driftst�llet, eller 2. en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag, direkt eller genom en skattetransparent struktur, har ett �garintresse i en skattetransparent enhet vars verksamhet helt eller delvis bedrivs genom det fasta driftst�llet. Fasta driftst�llen Definitioner 17 � Med fast driftst�lle avses i denna lag 1. om det finns ett g�llande skatteavtal: en plats f�r aff�rsverksamhet i en stat d�r platsen behandlas som ett fast driftst�lle enligt skatteavtalet, om den staten beskattar inkomst h�nf�rlig till driftst�llet enligt en best�mmelse liknande artikel 7 i OECD:s modellavtal f�r skatter p� inkomst och f�rm�genhet, 2. om det inte finns ett g�llande skatteavtal: en plats f�r aff�rsverksamhet i en stat, om den staten beskattar inkomst h�nf�rlig till en s�dan plats f�r aff�rsverksamhet p� grundval av ett nettoresultat p� liknande s�tt som staten beskattar personer som h�r hemma d�r, 3. om en stat inte har ett system f�r bolagsbeskattning: en plats f�r aff�rsverksamhet i en stat d�r platsen skulle ha behandlats som fast driftst�lle enligt OECD:s modellavtal f�r skatter p� inkomst och f�rm�genhet, om den staten enligt artikel 7 i OECD:s modellavtal f�r skatter p� inkomst och f�rm�genhet skulle ha haft r�tt att beskatta inkomst h�nf�rlig till platsen, eller 4. i �vriga fall: en plats f�r aff�rsverksamhet fr�n vilken verksamhet bedrivs utanf�r den stat d�r en huvudenhet h�r hemma, om den staten inte beskattar inkomst h�nf�rlig till s�dan verksamhet. Vad som s�gs i f�rsta stycket om plats f�r aff�rsverksamhet i en stat g�ller ocks� f�r verksamhet som inte bedrivs fr�n n�gon viss plats, om verksamheten �r att likst�lla med aff�rsverksamhet som bedrivs av en huvudenhet p� en plats inom staten. </div> <div id="page40-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 40 18 � Med huvudenhet avses en enhet som tar upp ett fast driftst�lles redovisade resultat i sina r�kenskaper. S�rskilda regler f�r ber�kningen av redovisat och justerat resultat 19 � Med redovisat resultat avses, i fr�ga om ett fast driftst�lle enligt 17 � 13, det resultat som framg�r av dess r�kenskaper om dessa uppr�ttats i enlighet med 2 kap. 19 � 1 eller 3. Om det fasta driftst�llet saknar r�kenskaper avses det resultat som skulle ha framg�tt av dess r�kenskaper, om s�dana hade uppr�ttats i enlighet med den redovisningsstandard som anv�nds i koncernredovisningen. 20 � Det redovisade resultatet f�r ett fast driftst�lle enligt 17 � 1 eller 2 ska justeras s� att det �terspeglar endast inkomster och utgifter h�nf�rliga till det fasta driftst�llet enligt ett till�mpligt skatteavtal eller lagstiftningen i den stat d�r det fasta driftst�llet h�r hemma. Detta g�ller oavsett vilket belopp som �r f�rem�l f�r beskattning och vilket belopp som kan dras av som kostnader i denna stat. 21 � Det redovisade resultatet f�r ett fast driftst�lle enligt 17 � 3 ska justeras s� att det �terspeglar endast de inkomster och utgifter som enligt artikel 7 i OECD:s modellavtal f�r skatter p� inkomst och f�rm�genhet ska vara h�nf�rliga till det fasta driftst�llet. 22 � Det redovisade resultatet f�r ett fast driftst�lle enligt 17 � 4 ska ber�knas med h�nsyn till de inkomster som undantas fr�n beskattning i den stat d�r huvudenheten h�r hemma och de utgifter som inte f�r dras av i denna stat. Detta g�ller endast inkomster och utgifter h�nf�rliga till verksamhet som bedrivs utanf�r den staten. 23 � Vid ber�kningen av huvudenhetens justerade resultat ska ett fast driftst�lles redovisade resultat inte beaktas ut�ver vad som anges i 24 �. 24 � Vid ber�kningen av huvudenhetens justerade resultat ska en justerad f�rlust hos ett fast driftst�lle behandlas som en kostnad till den del f�rlusten behandlas som en kostnad vid ber�kningen av huvudenhetens beskattningsbara inkomst i den stat d�r den h�r hemma. Detta g�ller under f�ruts�ttning att f�rlusten inte kvittas mot n�gon inkomst som �r f�rem�l f�r beskattning b�de i den stat d�r huvudenheten h�r hemma och i den stat d�r det fasta driftst�llet h�r hemma. Justerad vinst som uppst�r ett senare �r f�r det fasta driftst�llet ska behandlas som justerad vinst hos huvudenheten i den m�n den inte �verstiger den justerade f�rlust som enligt f�rsta stycket behandlades som en kostnad vid ber�kningen av justerat resultat f�r huvudenheten. F�rdelning av medr�knade skatter mellan huvudenhet och fast driftst�lle 25 � Kostnaden f�r medr�knade skatter i en koncernenhets r�kenskaper ska f�rdelas till ett fast driftst�lle om den �r h�nf�rlig till det justerade resultatet f�r det fasta driftst�llet. 26 � Om ett fast driftst�lles justerade vinst behandlas som justerad vinst f�r huvudenheten i enlighet med 24 �, ska kostnaden f�r medr�knade skatter som uppkommer i den stat d�r det fasta driftst�llet h�r hemma och som har samband med s�dan vinst behandlas som en skattekostnad f�r </div> <div id="page41-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 41 huvudenheten. Detta g�ller dock endast till den del beloppet inte �verstiger vinsten multiplicerad med den h�gsta bolagsskattesatsen f�r inkomst i den stat d�r huvudenheten h�r hemma. Investeringsenheter Ber�kning av en investeringsenhets effektiva skattesats och till�ggsskattebelopp 27 � Den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet f�r en investeringsenhet ska ber�knas enligt 2832 ��. Detta g�ller dock inte om 1. enheten �r en skattetransparent enhet, eller 2. den rapporterande enheten har gjort ett val enligt 33 eller 36 �. 28 � En investeringsenhets effektiva skattesats ska ber�knas genom att den justerade skattekostnaden divideras med koncernens andel av investerings- enhetens justerade resultat. Den effektiva skattesatsen f�r investeringsenheten ska ber�knas separat fr�n den effektiva skattesatsen f�r �vriga koncernenheter i den stat d�r investeringsenheten h�r hemma. Om flera investeringsenheter h�r hemma i samma stat ska skatter respektive andelar l�ggas samman f�r dessa enheter. 29 � Vid ber�kningen enligt 28 � ska beaktas endast den del av den justerade skattekostnaden som �r h�nf�rlig till koncernens andel av 1. justerad vinst, och 2. medr�knade skatter som f�rdelats till investeringsenheten i enlighet med 3 kap. 27 �, 7 kap. 11, 25, 26 och 6365 ��. Medr�knade skatter som inte kan h�nf�ras till inkomster som ing�r i koncernens andel av investeringsenhetens justerade vinst ska inte beaktas. 30 � Vid ber�kningen av till�ggsskattebeloppet f�r en investeringsenhet ska det ber�knas en procentsats f�r till�ggsskatt. Ber�kningen av procentsatsen ska ske genom att minimiskattesatsen minskas med den effektiva skattesatsen f�r enheten, om den effektiva skattesatsen �r l�gre �n minimiskattesatsen. Till�ggsskattebeloppet f�r investeringsenheten ska ber�knas genom att procentsatsen f�r till�ggsskatt multipliceras med koncernens andel av investeringsenhetens justerade vinst efter minskning med ett substans- belopp, ber�knat enligt 31 �. Om flera investeringsenheter h�r hemma i samma stat, ska substans- beloppen respektive koncernens andelar av investeringsenheternas justerade vinster l�ggas samman vid ber�kningen enligt andra stycket. 31 � En investeringsenhets substansbelopp ska ber�knas enligt 5 kap. 2 9 ��. Beloppet f�r personalkostnader och beloppet f�r materiella anl�ggningstillg�ngar ska tas med i ber�kningen till den del de h�nf�rs till koncernens andel av investeringsenhetens justerade vinst. En rapporterande enhet f�r v�lja att inte g�ra avdrag f�r substansbelopp. Ett s�dant val g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. 32 � Vid till�mpningen av 2831 �� ska koncernens andel av en investeringsenhets justerade vinst motsvara moderf�retagets andel av dess justerade resultat enligt 6 kap. 4 och 7 ��. Vid ber�kningen av andelen ska �garintressen som omfattas av ett val enligt 33 eller 36 � inte beaktas. </div> <div id="page42-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 42 Val att behandla en investeringsenhet som en skattetransparent enhet 33 � En rapporterande enhet f�r v�lja att behandla en investeringsenhet eller en f�rs�kringsinvesteringsenhet som en skattetransparent enhet om �garenheten 1. �r skattskyldig i den stat d�r den h�r hemma enligt ett system f�r omv�rdering till aktuellt marknadsv�rde eller liknande system baserat p� de �rliga f�r�ndringarna av det verkliga v�rdet p� dess �garintressen i enheten, och 2. beskattas med en skattesats som �r lika med eller �verstiger minimiskattesatsen. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser. 34 � Om den rapporterande enheten g�r ett val enligt 33 � g�ller f�ljande. En koncernenhet som indirekt har ett �garintresse i en investeringsenhet eller en f�rs�kringsinvesteringsenhet genom ett direkt �garintresse i en annan s�dan enhet ska anses vara skattskyldig enligt ett system f�r omv�rdering till aktuellt marknadsv�rde eller liknande system �ven avseende dess indirekta �garintresse. 35 � Om den rapporterande enheten �terkallar valet att behandla en investeringsenhet eller en f�rs�kringsinvesteringsenhet som en skatte- transparent enhet, ska resultatet av en avyttring av investeringsenhetens eller f�rs�kringsinvesteringsenhetens tillg�ngar eller skulder ber�knas med h�nsyn till deras sk�liga marknadsv�rde vid ing�ngen av det r�kenskaps�r d� �terkallelsen g�rs. Val att till�mpa en s�rskild beskattningsmetod 36 � En rapporterande enhet f�r v�lja att l�ta en �garenhet till�mpa best�mmelserna i 3740 �� i fr�ga om sitt �garintresse i en investerings- enhet, om 1. �garenheten inte �r en investeringsenhet, och 2. �garenheten rimligen kan f�rv�ntas bli f�rem�l f�r beskattning av utdelningar fr�n investeringsenheten till en skattesats som �r lika med eller �verstiger minimiskattesatsen. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser. 37 � Vid ett val enligt 36 � g�ller f�ljande: 1. Utdelning och uppskattad utdelning av en investeringsenhets justerade vinst ska tas med i den justerade vinsten f�r den �garenhet som erh�ll utdelningen. 2. Investeringsenhetens medr�knade skatter ska tas med vid ber�kningen av den justerade vinsten och de medr�knade skatterna f�r den �garenhet som erh�ll utdelningen, under f�ruts�ttning att de kan avr�knas mot s�dan skatteskuld som uppkommit f�r �garenheten till f�ljd av utdelning fr�n investeringsenheten. 3. Investeringsenhetens justerade vinst ska motsvara �garenhetens andel av investeringsenhetens ej utdelade justerade nettovinst enligt 38 � som </div> <div id="page43-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 43 uppkommit under det ber�knings�r som avses i 39 �. Vid till�mpningen av 6 kap. ska till�ggsskattebeloppet f�r en l�gbeskattad koncernenhet ber�knas genom att s�dan justerad vinst multipliceras med minimiskattesatsen. 4. Investeringsenhetens justerade resultat och justerade skattekostnad som kan h�nf�ras till resultatet ska undantas fr�n ber�kningen av den effektiva skattesatsen enligt best�mmelserna i 3, 4, 5 kap. och 2730 �� i detta kapitel. Det g�ller dock inte f�r de medr�knade skatter som avses i 2. 38 � En investeringsenhets ej utdelade justerade nettovinst f�r ber�knings�ret ska ber�knas genom att investeringsenhetens justerade vinst f�r det �ret minskas med f�ljande poster, dock l�gst till noll: 1. investeringsenhetens medr�knade skatter, 2. utdelningar och uppskattade utdelningar till aktie�gare som inte �r investeringsenheter under ber�kningsperioden, i den m�n de inte dragits av ett tidigare ber�knings�r, 3. justerade f�rluster som uppst�r under ber�kningsperioden, i den m�n de inte dragits av ett tidigare ber�knings�r, och 4. �terst�ende justerade f�rluster som har uppst�tt f�re ber�knings- perioden. 39 � Med uppskattad utdelning avses att ett direkt eller indirekt �garintresse i en investeringsenhet, som omfattas av ett val enligt 36 �, �verf�rs till en enhet som inte tillh�r koncernen. Utdelningen ska anses uppg� till den andel av den ej utdelade justerade nettovinsten som �r h�nf�rlig till det �verf�rda �garintresset p� dagen f�r en s�dan �verf�ring, utan h�nsyn till den uppskattade utdelningen. Med ber�knings�r avses det tredje �ret som f�reg�r r�kenskaps�ret. Med ber�kningsperiod avses den period som b�rjar den f�rsta dagen av det tredje �ret som f�reg�r r�kenskaps�ret och som slutar den sista dagen av r�kenskaps�ret. 40 � Om den rapporterande enheten �terkallar valet ska investerings- enhetens justerade vinst motsvara �garenhetens andel av investerings- enhetens ej utdelade justerade nettovinst f�r ber�knings�ret vid utg�ngen av det r�kenskaps�r som f�reg�r det r�kenskaps�r som �terkallelsen avser. Vid till�mpningen av 6 kap. ska till�ggsskattebeloppet f�r en l�gbeskattad koncernenhet ber�knas genom att en s�dan justerad vinst multipliceras med minimiskattesatsen. Minoritets�gda koncernenheter Ber�kning av den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet 41 � Ber�kningen av den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska, vad avser koncernenheter som ing�r i en minoritets�gd undergrupp, g�ras som om varje minoritets�gd undergrupp var en egen koncern. Den justerade skattekostnaden och det justerade resultatet f�r en enhet i en minoritets�gd undergrupp ska undantas fr�n best�mmandet av den �vriga koncernens effektiva skattesats ber�knad enligt 3 kap. 37 � och dess till�ggsskattebelopp ber�knat enligt 3 kap. 38 �. Den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet f�r en minoritets�gd koncernenhet som inte ing�r i en minoritets�gd undergrupp ska ber�knas separat f�r den enheten. Den justerade skattekostnaden och det justerade resultatet f�r enheten ska undantas fr�n best�mmandet av den �vriga </div> <div id="page44-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 44 koncernens effektiva skattesats och till�ggsskattebelopp. Detta g�ller dock inte en koncernenhet som �r en investeringsenhet. Definitioner 42 � Med minoritets�gd koncernenhet avses en koncernenhet i vilken moderf�retaget har ett direkt eller indirekt �garintresse p� h�gst 30 procent. En minoritets�gd moderenhet �r en minoritets�gd koncernenhet som direkt eller indirekt har best�mmande inflytande i en annan minoritets�gd koncernenhet, utom n�r den minoritets�gda moderenhetens best�mmande inflytande direkt eller indirekt innehas av en annan minoritets�gd koncernenhet. Med minoritets�gd undergrupp avses en minoritets�gd moderenhet och dess minoritets�gda dotterf�retag. Ett minoritets�gt dotterf�retag �r en minoritets�gd koncernenhet i vilken det best�mmande inflytandet direkt eller indirekt innehas av en minoritets- �gd moderenhet. Samriskf�retag 43 � Med samriskf�retag avses en enhet vars finansiella resultat redovisas enligt kapitalandelsmetoden i moderf�retagets koncernredovisning, under f�ruts�ttning att moderf�retaget direkt eller indirekt innehar minst 50 procent av �garintresset i samriskf�retaget. En enhet ska inte anses som ett samriskf�retag om den utg�r 1. ett moderf�retag i en koncern som ska till�mpa huvudregeln f�r till�ggsskatt, 2. en undantagen enhet, 3. en enhet i vilken koncernens �garintresse innehas direkt genom en undantagen enhet och som uteslutande, eller s� gott som uteslutande, bedriver verksamhet f�r att inneha tillg�ngar eller investera medel till f�rm�n f�r dess investerare, som bedriver verksamheter som har samband med s�dan verksamhet som bedrivs av den undantagna enheten, eller vars int�kter i allt v�sentligt undantas fr�n ber�kningen av den justerade vinsten eller f�rlusten i enlighet med 3 kap. 9 och 10 ��, 4. en enhet som innehas av en koncern som uteslutande best�r av undantagna enheter, och 5. ett dotterf�retag till ett samriskf�retag. 44 � Med dotterf�retag till ett samriskf�retag avses en enhet vars tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den 1. har konsoliderats i ett samriskf�retags koncernredovisning enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard, eller 2. skulle ha konsoliderats i en s�dan koncernredovisning enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard. Ett fast driftst�lle vars huvudenhet �r ett samriskf�retag eller dotterf�retag till ett samriskf�retag ska anses utg�ra ett dotterf�retag till ett samrisk- f�retag. 45 � Ber�kningen av till�ggsskattebeloppet f�r ett samriskf�retag och dess dotterf�retag (en samriskf�retagskoncern) ska g�ras i enlighet med 3 kap. 3741 �� som om enheterna hade varit koncernenheter i en egen koncern med samriskf�retaget som moderf�retag. </div> <div id="page45-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 45 46 � En moderenhet som har ett direkt eller indirekt �garintresse i ett samriskf�retag eller ett dotterf�retag till ett samriskf�retag ska med avseende p� sin andel av till�ggsskattebeloppet f�r samriskf�retaget eller f�r dotterf�retaget till�mpa best�mmelserna i 6 kap. 38 ��. 47 � Det till�ggsskattebelopp som bel�per p� en samriskf�retagskoncern ska minskas med varje moderenhets andel av det till�ggsskattebelopp som ska tas ut enligt 46 �. �terst�ende till�ggsskattebelopp ska l�ggas till det totala till�ggsskattebeloppet enligt best�mmelserna i 6 kap. 11 �. Enheter som ansluter sig till eller l�mnar en koncern 48 � Om en enhet blir eller upph�r att vara en del av en koncern till f�ljd av att det sker en �verf�ring av direkta eller indirekta �garintressen i enheten eller om enheten blir moderf�retag i en ny koncern under ett r�kenskaps�r (f�rv�rvs�ret), ska enheten behandlas som en koncernenhet i b�da koncernerna. Detta g�ller om en del av enhetens tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den konsolideras post-f�r-post i moderf�retagets koncernredovisning under f�rv�rvs�ret. Enhetens effektiva skattesats och till�ggsskatt ska ber�knas enligt 49 56 ��. 49 � Under f�rv�rvs�ret ska koncernen beakta endast den del av en koncernenhets redovisade resultat och medr�knade skatter som ing�r i moderf�retagets koncernredovisning. 50 � Under f�rv�rvs�ret och varje d�rp� f�ljande r�kenskaps�r ska en koncernenhets justerade resultat och justerade skatter baseras p� de v�rden av tillg�ngar och skulder som redovisades omedelbart f�re f�rv�rvet. 51 � Under f�rv�rvs�ret ska vid ber�kningen av en koncernenhets belopp f�r personalkostnader enligt 5 kap. 3 � beaktas endast de kostnader som ing�r i moderf�retagets koncernredovisning. 52 � Ber�kningen av beloppet f�r en koncernenhets materiella anl�gg- ningstillg�ngar enligt 5 kap. 4 � ska justeras i proportion till den del av f�rv�rvs�ret som enheten varit en del av koncernen. 53 � Den f�rv�rvande koncernen ska beakta uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder f�r en koncernenhet som �verf�rs mellan koncerner p� samma s�tt och i samma utstr�ckning som om den f�rv�rvande koncernen hade haft ett best�mmande inflytande �ver enheten n�r s�dana tillg�ngar och skulder uppkom. Detta g�ller dock inte en s�dan uppskjuten skattefordran som avses i 4 kap. 1317 ��. 54 � Uppskjutna skatteskulder som tidigare har beaktats vid ber�kningen av en koncernenhets justerade skattekostnad ska vid till�mpningen av 3 kap. 35 � behandlas som �terf�rda av den avyttrande koncernen och som om de uppkommit i den f�rv�rvande koncernen under f�rv�rvs�ret. Om en uppskjuten skatteskuld inte �terf�rs f�re slutet av det femte r�kenskaps�ret efter f�rv�rvs�ret, ska den minskning av den skattekostnad som anges i 3 kap. 35 � i st�llet g�ras det femte �ret efter f�rv�rvet. Om minskningen medf�r att det blir en negativ skattekostnad ska ett tillkommande till�ggsskattebelopp ber�knas. </div> <div id="page46-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 46 55 � Om den f�rv�rvade enheten �r en moderenhet som ocks� �r en koncernenhet i tv� eller flera koncerner under f�rv�rvs�ret, ska huvudregeln f�r till�ggsskatt till�mpas p� moderenhetens andel av det till�ggs- skattebelopp som ber�knats f�r de l�gbeskattade koncernenheterna i respektive koncern. 56 � Trots best�mmelserna i 4955 �� ska i vissa fall f�rv�rv eller avyttring av andelar som inneb�r att det best�mmande inflytandet �ver en enhet �verg�r fr�n en enhet till en annan behandlas som f�rv�rv eller avyttring av enhetens tillg�ngar och skulder. Detta g�ller om 1. den stat d�r den f�rv�rvade enheten h�r hemma eller, n�r det g�ller en skattetransparent enhet, den stat d�r tillg�ngarna �r bel�gna behandlar f�rv�rvet eller avyttringen p� samma eller liknande s�tt som ett f�rv�rv eller en avyttring av tillg�ngar och skulder, och 2. den �verl�tande enheten beskattas f�r skillnaden mellan det skattem�ssiga v�rdet p� tillg�ngarna och skulderna och ers�ttningen f�r andelarna eller det verkliga v�rdet p� tillg�ngarna och skulderna. �verf�ring av tillg�ngar eller skulder Justerat resultat 57 � En koncernenhet som avyttrar tillg�ngar eller skulder ska vid ber�kningen av sitt justerade resultat ta med den vinst eller f�rlust som uppkommer vid en s�dan avyttring. En koncernenhet som f�rv�rvar tillg�ngar eller skulder ska ber�kna sitt justerade resultat p� grundval av de f�rv�rvade tillg�ngarnas och skuldernas redovisade v�rde som har best�mts enligt den redovisningsstandard som anv�nds i moderf�retagets koncernredovisning. 58 � Vid en omorganisering enligt 59 � g�ller best�mmelserna i 60 och 61 �� i st�llet f�r best�mmelsen i 57 �. 59 � Med omorganisering avses en �verf�ring av tillg�ngar eller skulder vid en fusion, delning, likvidation eller liknande transaktion om f�ljande villkor �r uppfyllda: 1. Ers�ttningen f�r �verf�ringen utg�rs helt eller delvis av egetkapital- instrument emitterade av den f�rv�rvande koncernenheten eller av en person med anknytning till den enheten eller, vid likvidation, enhetens egetkapitalinstrument. Om en emission av egetkapitalinstrument inte skulle ha n�gon ekonomisk betydelse beh�ver n�gon ers�ttning inte l�mnas. 2. Den avyttrande koncernenhetens vinst eller f�rlust p� dessa tillg�ngar beskattas inte. 3. Den f�rv�rvande koncernenheten ska ber�kna, enligt skattelagstiftningen d�r den h�r hemma, den beskattningsbara inkomsten efter �verf�ringen med h�nsyn till den avyttrande enhetens skattem�ssiga v�rde f�r tillg�ngarna, justerad f�r icke kvalificerad vinst eller f�rlust vid �verf�ringen. Med icke kvalificerad vinst eller f�rlust avses det l�gsta beloppet av den avyttrande koncernenhetens vinst eller f�rlust som uppkommer i samband med en omorganisering som beskattas i den stat d�r den avyttrande koncernenheten h�r hemma, eller den vinst eller f�rlust i redovisningen som uppkommer i samband med omorganiseringen. </div> <div id="page47-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 47 60 � Vid en avyttring eller ett f�rv�rv av tillg�ngar eller skulder som sker i samband med en omorganisering enligt 59 � g�ller f�ljande: 1. Den avyttrande koncernenheten ska vid ber�kningen av sitt justerade resultat undanta vinst eller f�rlust som uppkommer vid en s�dan avyttring. 2. Den f�rv�rvande koncernenheten ska ber�kna sitt justerade resultat p� grundval av det v�rde p� tillg�ngarna och skulderna som den avyttrande koncernenheten redovisat omedelbart f�re avyttringen. 61 � Vid en avyttring av tillg�ngar eller skulder som sker i samband med en omorganisering enligt 59 � och som f�r den avyttrande koncernenheten leder till en icke kvalificerad vinst eller f�rlust g�ller f�ljande: 1. Den avyttrande koncernenheten ska inkludera vinst eller f�rlust som h�rr�r fr�n avyttringen vid ber�kningen av dess justerade resultat motsvarande den icke kvalificerade vinsten eller f�rlusten enligt 59 � andra stycket. 2. Den f�rv�rvande koncernenheten ska ber�kna sitt justerade resultat efter f�rv�rvet p� grundval av det v�rde p� tillg�ngarna och skulderna som den avyttrande koncernenheten redovisat omedelbart f�re avyttringen. V�rdet ska justeras i enlighet med lokala skatteregler f�r att ta h�nsyn till den icke kvalificerade vinsten eller f�rlusten. 62 � En rapporterande enhet f�r v�lja att en koncernenhet, som vid beskattningen f�r eller ska v�rdera tillg�ngar och skulder till verkligt v�rde i den stat d�r den h�r hemma, ska 1. vid ber�kningen av sitt justerade resultat ta med ett vinst- eller f�rlustbelopp f�r varje tillg�ng och skuld som ska a) motsvara skillnaden mellan tillg�ngens eller skuldens redovisade v�rde omedelbart f�re tidpunkten f�r den beskattningsbara h�ndelsen och tillg�ngens eller skuldens verkliga v�rde omedelbart efter den h�ndelsen, och b) minskas eller �kas med icke kvalificerad vinst eller f�rlust enligt 59 � andra stycket som uppkommer i samband med den beskattningsbara h�ndelsen, 2. anv�nda tillg�ngens eller skuldens verkliga v�rde enligt redovisningen omedelbart efter den beskattningsbara h�ndelsen f�r att ber�kna justerad vinst eller f�rlust f�r de r�kenskaps�r som avslutas efter den beskattningsbara h�ndelsen, och 3. ta med nettosumman av de belopp som best�ms enligt 1 i koncern- enhetens justerade resultat, antingen genom att a) nettosumman av beloppen tas med f�r det r�kenskaps�r d� den beskattningsbara h�ndelsen intr�ffar, eller b) ett belopp som uppg�r till nettosumman av dessa belopp dividerat med fem tas med under det r�kenskaps�r d� den beskattningsbara h�ndelsen intr�ffar och under vart och ett av de fyra f�ljande r�kenskaps�ren. Vad som s�gs i f�rsta stycket 3 b g�ller inte om koncernenheten upph�r att ing� i koncernen. I s� fall ska det �terst�ende beloppet tas med under det r�kenskaps�ret d� koncernf�rh�llandet upph�rt. Kontrollerade utl�ndska f�retag och hybridenheter F�rdelning av medr�knade skatter 63 � Kostnaden f�r medr�knade skatter i en koncernenhets r�kenskaper ska f�rdelas till koncernenhetens kontrollerade utl�ndska f�retag om den </div> <div id="page48-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 48 h�nf�r sig till detta f�retags inkomst och har tagits ut enligt ett system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska bolag. I fr�ga om skattekostnad som avser passiva int�kter ska f�rdelningen enligt f�rsta stycket motsvara det l�gsta beloppet av medr�knade skatter p� passiva int�kter och ett belopp som utg�rs av procentsatsen f�r till�ggsskatt f�r den l�gbeskattade staten multiplicerad med de passiva int�kterna. Vid ber�kningen av procentsatsen f�r till�ggsskatt ska �garenhetens medr�knade skatter p� de passiva int�kterna inte beaktas. �verskjutande medr�knade skatter p� passiva int�kter ska h�nf�ras till �garenheten. 64 � Kostnaden f�r medr�knade skatter i en koncernenhets r�kenskaper ska f�rdelas till en hybridenhet om den avser hybridenhetens justerade vinst. Den del av kostnaden som avser passiva int�kter ska f�rdelas p� s�tt som anges i 63 � andra och tredje styckena. Med hybridenhet avses en enhet som �r skattskyldig f�r inkomstskatt i den stat d�r den h�r hemma och som beskattas hos del�garna i den stat d�r de h�r hemma. 65 � Med passiva int�kter avses int�kter som 1. ing�r i den justerade vinsten f�r en koncernenhet och beskattas hos �garenheten enligt ett system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska bolag eller p� grund av �garintresse i en hybridenhet, och 2. utg�r utdelning eller motsvarande, r�nta eller motsvarande, hyra, royalty, annan avtalsenlig ers�ttning som sker �ver tid (annuitetsbelopp), eller nettovinst vid f�rs�ljning av egendom som ger upphov till s�dana int�kter. Moderf�retag som omfattas av system med avdragsgill utdelning 66 � Med system med avdragsgill utdelning avses regler som syftar till att uppn� beskattning i ett led genom att utdelning fr�n en enhet till dess �gare ska dras av fr�n enhetens inkomst. I fr�ga om ett kooperativ avses ocks� regler om att ett kooperativ undantas fr�n beskattning. Med avdragsgill utdelning avses utdelning till den som �ger andel i en koncernenhet om utdelningen enligt lagstiftningen i den stat som enheten h�r hemma i ska dras av vid ber�kningen av dess beskattningsbara inkomst, eller kooperativ utdelning till en medlem i ett kooperativ. Med kooperativ avses en enhet som gemensamt s�ljer eller f�rv�rvar varor eller tj�nster f�r sina medlemmars r�kning och som i den stat d�r den h�r hemma omfattas av regler som s�kerst�ller skattem�ssig neutralitet f�r varor eller tj�nster som s�ljs eller f�rv�rvas av dess medlemmar genom kooperativet. 67 � Den justerade vinsten f�r ett moderf�retag i en koncern som omfattas av ett system med avdragsgill utdelning ska minskas med belopp som delas ut som avdragsgill utdelning inom tolv m�nader efter utg�ngen av det r�kenskaps�r som den justerade vinsten avser, om 1. mottagaren beskattas f�r utdelningen med en skattesats som �r lika med eller h�gre �n minimiskattesatsen och inkomsten h�nf�rs till ett </div> <div id="page49-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 49 beskattnings�r som avslutas senast tolv m�nader efter utg�ngen av r�kenskaps�ret, eller 2. det rimligen kan f�rv�ntas att det sammanlagda beloppet av medr�knade skatter f�r moderf�retaget och skatt som mottagaren betalar p� utdelningen �r lika med eller �verstiger den utdelande enhetens inkomst multiplicerad med minimiskattesatsen. Vid till�mpningen av best�mmelserna i f�rsta stycket ska mottagaren anses ha beskattats f�r utdelning som l�mnats i f�rh�llande till ink�p fr�n ett ink�pskooperativ till den del utdelningen minskar en avdragsgill utgift eller kostnad. 68 � Den justerade vinsten f�r ett moderf�retag i en koncern som omfattas av ett system med avdragsgill utdelning ska, ut�ver vad som anges i 67 �, minskas med det belopp som delas ut som avdragsgill utdelning inom tolv m�nader efter utg�ngen av det r�kenskaps�r som den justerade vinsten avser, om mottagaren �r 1. en fysisk person som �r medlem i ett ink�pskooperativ, och utdelningen l�mnas i f�rh�llande till gjorda ink�p, 2. en fysisk person som har skatter�ttslig hemvist och �r skattskyldig i den stat d�r moderf�retaget h�r hemma och dennes �garintressen ger r�tt till h�gst fem procent av vinst och tillg�ngar i moderf�retaget, eller 3. ett offentligt organ, en myndighetsenhet, en internationell organisation, en ideell organisation eller en pensionsfond som h�r hemma i den stat d�r moderf�retaget h�r hemma. 69 � Kostnaden f�r medr�knade skatter p� utdelad vinst ska minskas i proportion till minskningen av den justerade vinsten enligt 67 eller 68 �. Den justerade vinsten ska minskas med samma belopp som kostnaden f�r medr�knade skatter minskats med. 70 � Om moderf�retaget direkt innehar en �garandel i en koncernenhet som omfattas av best�mmelser om avdragsgill utdelning, ska best�m- melserna i 67 och 68 �� till�mpas p� �vriga koncernenheter som h�r hemma i samma stat som moderf�retaget till den del koncernenheten l�mnar utdelning till moderf�retaget och moderf�retaget delar ut den justerade vinsten till en mottagare som anges i 67 eller 68 �. Detta g�ller ocks� om ett moderf�retag indirekt har en �garandel i en s�dan koncernenhet genom andra koncernenheter som omfattas av best�mmelserna i 67 eller 68 �. Koncerner med flera moderf�retag 71 � Med koncern med flera moderf�retag avses tv� eller flera koncerner vars moderf�retag ing�tt ett arrangemang i form av en sammanl�nkad struktur eller dubbel notering, om minst en enhet eller ett fast driftst�lle i den kombinerade koncernen h�r hemma i en annan stat �n �vriga enheter. Med sammanl�nkad struktur avses ett arrangemang mellan minst tv� moderf�retag i olika koncerner om 1. moderf�retagen, ifall de �r marknadsnoterade, �r noterade till samma kursv�rde, 2. �garintressena i respektive moderf�retag till minst 50 procent kom- binerats genom �gande, �verl�telsebegr�nsning eller annat villkor och inte kan �verl�tas eller handlas var f�r sig, och 3. ett av moderf�retagen uppr�ttar koncernredovisning d�r tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den f�r alla enheter i de ber�rda </div> <div id="page50-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 50 koncernerna �r redovisade tillsammans som f�r en ekonomisk enhet och som m�ste bli f�rem�l f�r en extern revision. Med dubbel notering avses ett arrangemang mellan minst tv� moder- f�retag i olika koncerner, om 1. andelarna i moderf�retagen �r marknadsnoterade och handlas eller �verl�ts p� olika kapitalmarknader, 2. f�retagens verksamheter kombinerats enbart genom avtal mellan moderf�retagen, 3. moderf�retagen har avtalat att utskiftning vid likvidation och utdelning ska ske enligt best�mda andelar, 4. moderf�retagens verksamheter utg�r en ekonomisk enhet enligt avtal, och 5. moderf�retagen uppr�ttar en koncernredovisning d�r tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den f�r alla enheter i de ber�rda koncernerna �r redovisade tillsammans som f�r en ekonomisk enhet och som m�ste bli f�rem�l f�r en extern revision. 72 � Samtliga enheter och koncernenheter i de koncerner som tillsammans utg�r en koncern med flera moderf�retag ska anses vara koncernenheter i samma koncern. 73 � En enhet �r en koncernenhet i en koncern med flera moderf�retag om den konsolideras post-f�r-post i koncernredovisningen f�r koncernen. Med koncernenhet avses �ven en enhet �ver vilken koncernenheter i en koncern med flera moderf�retag har ett best�mmande inflytande, �ven om den inte konsolideras post-f�r-post i koncernredovisningen. En enhet som �r undantagen enligt 1 kap. 57 �� anses inte vara en koncernenhet. 74 � F�r en koncern med flera moderf�retag ska moderf�retagets koncernredovisning anses vara den koncernredovisning som anges i 71 � andra och tredje styckena. Best�mmelser i lagen om till�mpning av de redovisningsprinciper som anv�nds i ett moderf�retags koncernredovisning avser, vad g�ller koncerner med flera moderf�retag, de redovisningsprinciper som anv�nds f�r att uppr�tta den koncernredovisning som avses i f�rsta stycket. 75 � Samtliga moderf�retag i de koncerner som tillsammans utg�r en koncern med flera moderf�retag ska anses vara moderf�retag i koncernen med flera moderf�retag. 76 � Ett moderf�retag och en annan moderenhet i en koncern med flera moderf�retag ska till�mpa best�mmelserna i 6 kap. 38 �� p� sin andel av till�ggsskattebeloppet f�r l�gbeskattade koncernenheter. 77 � Vid ber�kningen av kompletterande till�ggsskatt enligt 6 kap. 9 13 �� ska, f�r varje koncernenhet i en koncern med flera moderf�retag, samtliga l�gbeskattade koncernenheter i koncernen med flera moderf�retag beaktas. </div> <div id="page51-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 51 Godk�nt utdelningsskattesystem Fiktivt utdelningsskattebelopp f�r ber�kning av justerad skattekostnad 78 � Vid ber�kningen av den justerade skattekostnaden f�r koncernenheter i en stat med ett godk�nt utdelningsskattesystem f�r den rapporterande enheten v�lja att ta med ett fiktivt utdelningsskattebelopp. Ett val enligt f�rsta stycket g�ller alla koncernenheter i den staten. Valet g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. 79 � Med fiktivt utdelningsskattebelopp avses det l�gsta av f�ljande tv� belopp: ett belopp som motsvarar den �kade skattekostnad som skulle medf�ra att den effektiva skattesatsen f�r koncernenheterna i den aktuella staten uppg�r till minimiskattesatsen, och ett belopp som utg�rs av den skatt som skulle ha tagits ut om enheterna hade delat ut all vinst som omfattas av ett godk�nt utdelningsskattesystem under r�kenskaps�ret. �terf�ring av fiktivt utdelningsskattebelopp 80 � Om ett val enligt 78 � g�rs ska en f�rteckning f�r �terf�ring uppr�ttas f�r det fiktiva utdelningsskattebeloppet. Det fiktiva skattebeloppet ska tas upp i �terf�ringsf�rteckningen f�r det r�kenskaps�r f�r vilket beloppet har best�mts. 81 � Vid utg�ngen av varje r�kenskaps�r ska det fiktiva utdelnings- skattebeloppet i en �terf�ringsf�rteckning f�r tidigare r�kenskaps�r minskas genom �terf�ring. Belopp som tagits upp i den tidigast uppr�ttade �terf�ringsf�rteckningen ska minskas f�rst. Minskning f�r g�ras h�gst med det belopp som finns i f�rteckningen. Belopp i f�rteckningen ska minskas i f�ljande ordning. F�rst ska minskning g�ras med ett belopp som motsvarar koncernenheternas betalda skatt p� utdelning eller fiktiv utdelning under r�kenskaps�ret. D�refter ska minskning g�ras med ett belopp som motsvarar den justerade f�rlusten i staten med ett godk�nt utdelningsskattesystem multiplicerad med minimi- skattesatsen. Belopp som �terst�r efter en till�mpning av andra stycket och som motsvarar justerad f�rlust multiplicerad med minimiskattesatsen f�r beaktas senare r�kenskaps�r. Skatt som betalas p� faktisk eller fiktiv utdelning ska inte tas med vid ber�kningen av den justerade skattekostnaden till den del skatten minskar belopp i f�rteckningen. 82 � Belopp som �terst�r i �terf�ringsf�rteckningen vid utg�ngen av det fj�rde r�kenskaps�ret efter det r�kenskaps�r som f�rteckningen avser ska minska den justerade skattekostnaden f�r det �r f�rteckningen avser. Effektiv skattesats och till�ggsskattebelopp ska d� r�knas om enligt 3 kap. 37 och 38 ��. Tillkommande till�ggsskattebelopp f�rdelas enligt 3 kap. 40 och 41 ��. 83 � Om en koncernenhet som omfattas av ett val enligt 78 � l�mnar koncernen eller om dess tillg�ngar i allt v�sentligt �verf�rs till n�gon som inte �r en koncernenhet i samma koncern i samma stat, ska ett belopp som �terst�r i en �terf�ringsf�rteckning f�r tidigare r�kenskaps�r minska den justerade skattekostnaden f�r koncernenheterna i staten f�r respektive �r. </div> <div id="page52-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 52 Det belopp som ska minska skattekostnaden ber�knas genom att det �terst�ende beloppet i �terf�ringsf�rteckningen multipliceras med den aktuella koncernenhetens andel av det sammanlagda justerade resultatet f�r koncernenheterna i staten, f�r respektive �r. Detta g�ller endast r�kenskaps�r f�r vilka den aktuella koncernenhetens justerade resultat �r positivt. Effektiv skattesats och till�ggsskattebelopp ska d� r�knas om enligt 3 kap. 37 och 38 ��. Tillkommande till�ggsskattebelopp f�rdelas enligt med 3 kap. 40 och 41 ��. 8 kap. F�renklingsregeln 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om tidsgr�ns f�r f�renklingsregeln (2 �), villkor f�r den tillf�lliga f�renklingsregeln (37 ��), s�rskilda enheter och koncerner (811 ��), undantag fr�n till�mpningen av den tillf�lliga f�renklingsregeln (12 �), och �verg�ngs�r (13 �). Tidsgr�ns f�r f�renklingsregeln 2 � Best�mmelserna i detta kapitel g�ller f�r koncernenheter i en stat f�r tid som motsvarar de r�kenskaps�r som g�ller f�r enheternas moderf�retag, och b�rjar n�rmast efter den 31 december 2023 men f�re den 1 januari 2027. Best�mmelserna g�ller dock inte f�r r�kenskaps�r som avslutas efter den 30 juni 2028. Villkor f�r den tillf�lliga f�renklingsregeln 3 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska anses vara noll, om koncernenheterna uppfyller f�ljande villkor: 1. koncernenheternas totala int�kter i staten enligt koncernens kvalificerade land-f�r-land-rapport �r l�gre �n tio miljoner euro, och 2. koncernenheternas totala vinst f�re inkomstskatt i staten enligt den kvalificerade land-f�r-land-rapporten f�r r�kenskaps�ret �r l�gre �n en miljon euro. Om en koncernenhet inte redovisas i den kvalificerade land-f�r-land- rapporten d�rf�r att den innehas f�r f�rs�ljning, ska dess int�kter �nd� beaktas vid ber�kningen enligt f�rsta stycket 1. Vid till�mpningen av de beloppsangivelser i euro som finns i f�rsta stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. 4 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska anses vara noll, om koncernenheterna tillsammans har en effektiv skattesats som �r lika med eller st�rre �n den procentsats som anges i tredje stycket. Den effektiva skattesatsen ska motsvara kvoten mellan koncernenheternas skattekostnad enligt andra stycket och deras vinst eller f�rlust f�re inkomstskatt enligt koncernens kvalificerade land-f�r-land-rapport. Med skattekostnad avses i f�rsta stycket s�dan skattekostnad som redovisas i koncernens kvalificerade finansiella rapport minskad med skatter som inte �r medr�knade skatter och medr�knade skatter som h�nf�r sig till en os�ker skattesituation. Procentsatsen enligt f�rsta stycket ska vara 15 procent f�r r�kenskaps�r som b�rjar under 2024, </div> <div id="page53-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 53 16 procent f�r r�kenskaps�r som b�rjar under 2025, och 17 procent f�r r�kenskaps�r som b�rjar under 2026. 5 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska anses vara noll, om koncernenheterna som h�r hemma i den staten har en vinst enligt koncernens kvalificerade land-f�r-land-rapport som inte �verstiger substansbeloppet, ber�knat enligt 5 kap. 210 ��. Ber�kningen av substansbeloppet ska grunda sig p� uppgifter i koncernens kvalificerade land-f�r-land-rapport. 6 � Med kvalificerad land-f�r-land-rapport avses i 35 �� en rapport som har uppr�ttats p� grundval av en kvalificerad finansiell rapport. Med kvalificerad finansiell rapport avses 1. de r�kenskaper som anv�nds f�r att uppr�tta moderf�retagets koncernredovisning, 2. varje koncernenhets �rsredovisning f�rutsatt att den uppr�ttas enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard enligt 2 kap. 20 �, eller en godk�nd redovisningsstandard enligt 2 kap. 21 � om informationen i denna �r tillf�rlitlig, eller 3. om en koncernenhet inte omfattas av moderf�retagets koncern- redovisning enbart p� grund av sin ringa storlek eller av v�sentlighetssk�l, koncernenhetens r�kenskaper som anv�nds som underlag f�r land-f�r-land- rapporten. 7 � Vid till�mpningen av 35 �� ska en s�dan orealiserad f�rlust som avses i 3 kap. 10 � 1 undantas fr�n vinst eller f�rlust f�re inkomstskatt om f�rlusten �verstiger 50 miljoner euro i en stat. Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i f�rsta stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �. S�rskilda enheter och koncerner 8 � Vid till�mpningen av 37 �� ska ett samriskf�retag och dess dotter- f�retag behandlas som koncernenheter i en egen koncern. I dessa fall ska uppgifter om int�kter och vinster h�mtas fr�n de kvalificerade finansiella rapporterna f�r dessa f�retag. 9 � Vid till�mpningen av 37 �� g�ller f�ljande f�r moderf�retag som �r del�garbeskattade enheter eller enheter som omfattas av ett system med avdragsgill utdelning. Vinsten f�re bolagsskatt ska minskas i den utstr�ckning som beloppet �r h�nf�rligt till en persons �garintresse i den del�garbeskattade enheten eller utdelat till f�ljd av en �garandel som innehas av en s�dan person. Med person avses i f�rsta stycket en s�dan innehavare av ett �garintresse som best�mmelserna i 7 kap. 12 och 13 �� avser eller s�dana mottagare som best�mmelserna i 67 och 68 �� avser. F�r del�garbeskattade enheter g�ller f�rsta stycket bara om samtliga �garintressen i moderf�retaget innehas av n�gon som avses i 7 kap. 12 och 13 ��. 10 � Best�mmelserna i 37 �� ska inte till�mpas p� en investeringsenhet som omfattas av ett val enligt 7 kap. 33 eller 36 �. Om andra koncernenheter som h�r hemma i samma stat som investeringsenheten till�mpar 37 ��, ska </div> <div id="page54-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 54 investeringsenhetens resultat f�re inkomstskatt samt de totala int�kter och tillh�rande skatter som avser investeringsenheten beaktas i den stat d�r enhetens direkta �gare finns, i proportion till dennes �garintresse. En investeringsenhet som inte omfattas av ett val enligt 7 kap. 33 eller 36 � f�r till�mpa 37 �� endast om alla enhetens �gare h�r hemma i samma stat som denna. F�rsta och andra styckena g�ller �ven f�r f�rs�kringsinvesteringsenheter. 11 � Best�mmelserna i 37 �� ska till�mpas �ven p� koncernenheter som inte tagits med i den kvalificerade finansiella rapporten d�rf�r att de innehas f�r f�rs�ljning. Undantag fr�n till�mpningen av den tillf�lliga f�renklingsregeln 12 � F�ljande koncernenheter �r undantagna fr�n till�mpningen av 3 5 ��: 1. statsl�sa koncernenheter, 2. koncernenheter i en stat vilka ing�r i en koncern med flera moderenheter, n�r en kvalificerad land-f�r-land-rapport inte inneh�ller information fr�n hela den kombinerade koncernen, 3. koncernenheter i en stat f�r vilka ett val har gjorts enligt 7 kap. 78 �, 4. koncernenheter i en stat f�r vilka 35 �� inte till�mpats f�r ett tidigare r�kenskaps�r trots att enheterna uppfyllde villkoren i 35 ��, och 5. koncernenheter i en stat f�r vilka 35 �� inte till�mpats f�r ett tidigare r�kenskaps�r f�r att enheterna inte uppfyllde villkoren i 35 ��. �verg�ngs�r 13 � Vid till�mpningen av 4 kap. 26 och 28 �� ska ett �verg�ngs�r enligt 4 kap. 25 � f�r en koncernenhet i en stat inte omfatta de �r d� 35 �� till�mpas av koncernenheten. Vid till�mpningen av 4 kap. 28 � ska �verg�ngs�ret vara det f�rsta r�kenskaps�r d� 35 �� inte l�ngre till�mpas i fr�ga om en koncernenhet till vilken en tillg�ng har �verl�tits. Detta g�ller dock inte om den avyttrande koncernenheten omfattas av en regel om till�ggsskatt eller om �verf�ringen ger upphov till en skattepliktig vinst enligt denna lag. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2024. 2. Lagen till�mpas f�rsta g�ngen f�r beskattnings�r som b�rjar n�rmast efter den 31 december 2023 eller, i fr�ga om svenska handelsbolag, r�kenskaps�r som b�rjar n�rmast efter den 31 december 2023. 3. Best�mmelserna i 6 kap. 915 �� ska dock till�mpas p� svenska koncernenheter f�rsta g�ngen f�r beskattnings�r som b�rjar n�rmast efter den 31 december 2024 eller, i fr�ga om svenska handelsbolag, r�kenskaps�r som b�rjar n�rmast efter den 31 december 2024. Detta g�ller dock inte om koncernenhetens moderf�retag �r ett s�dant moderf�retag som avses i 6 kap. 5 � 2. 4. Vid till�mpningen av 5 kap. 3 � ska i st�llet f�r den procentsats som anges d�r f�ljande procentsats anv�ndas f�r det beskattnings�r eller, i fr�ga om svenska handelsbolag, r�kenskaps�r som inleds under nedanst�ende kalender�r: 2024 2025 2026 2027 9,8 procent 9,6 procent 9,4 procent 9,2 procent </div> <div id="page55-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:875 55 2028 2029 2030 2031 2032 9,0 procent 8,2 procent 7,4 procent 6,6 procent 5,8 procent 5. Vid till�mpningen av 5 kap. 4 � ska i st�llet f�r den procentsats som anges d�r f�ljande procentsats anv�ndas f�r det beskattnings�r eller, i fr�ga om svenska handelsbolag, r�kenskaps�r som inleds under nedanst�ende kalender�r: 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 7,8 procent 7,6 procent 7,4 procent 7,2 procent 7,0 procent 6,6 procent 6,2 procent 5,8 procent 5,4 procent P� regeringens v�gnar EBBA BUSCH ELISABETH SVANTESSON (Finansdepartementet) </div> </div>

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Svensk f�rfattningssamling

Lag

om till�ggsskatt

Utf�rdad den 14 december 2023

Enligt riksdagens beslut1 f�reskrivs2 f�ljande.

1 kap. Lagens inneh�ll och till�mpningsomr�de
1 � I denna lag finns best�mmelser om till�ggsskatt. Till�ggsskatt utg�r en
skatt som syftar till att s�kerst�lla en effektiv minimibeskattning av enheter
som ing�r i stora nationella eller multinationella koncerner. Till�ggsskatt ska
betalas till staten.

2 � Inneh�llet i lagen �r uppdelat enligt f�ljande:

lagens inneh�ll och till�mpningsomr�de (1 kap.),
definitioner och f�rklaringar (2 kap.),
ber�kning av till�ggsskattebeloppet (3 kap.),
val, tillkommande till�ggsskattebelopp i vissa fall och justering av

skattekostnad (4 kap.),

substansbelopp, verksamhet av begr�nsad betydelse och internationell

sj�fartsverksamhet (5 kap.),

skattskyldighet f�r till�ggsskatt (6 kap.),
s�rskilda enheter och transaktioner (7 kap.), och
f�renklingsregeln (8 kap.).

Lagens till�mpningsomr�de

3 � Denna lag ska till�mpas n�r en svensk koncernenhet ing�r i en koncern
som har en �rlig int�kt p� minst 750 miljoner euro enligt moderf�retagets
koncernredovisning under minst tv� av de fyra r�kenskaps�r som f�reg�r det
aktuella r�kenskaps�ret.

Lagen ska inte till�mpas p� undantagna enheter. Int�kter f�r undantagna

enheter ska dock ing� i de int�kter som avses i f�rsta stycket.

Om ett eller flera av de fyra r�kenskaps�ren �r l�ngre eller kortare �n tolv

m�nader, ska beloppsgr�nsen i f�rsta stycket justeras proportionellt f�r vart
och ett av dessa r�kenskaps�r.

Valuta

4 � Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i 3 � ska
belopp i annan valuta r�knas om enligt den genomsnittliga v�xelkursen f�r

1 Prop. 2023/24:32, bet. 2023/24:SkU6, rskr. 2023/24:89.
2 Jfr r�dets direktiv (EU) 2022/2523 av den 14 december 2022 om s�kerst�llande av en global
minimiskatteniv� f�r multinationella koncerner och storskaliga nationella koncerner i unionen, i
den ursprungliga lydelsen.

SFS

2023:875

Publicerad
den

16 december 2023

SFS

2023:875

december �ret f�re det aktuella r�kenskaps�ret. Vid omr�kningen ska de
kurser som fastst�lls av Europeiska centralbanken anv�ndas. Om Europeiska
centralbanken inte har fastst�llt n�gon kurs f�r en valuta, ska i st�llet
motsvarande kurs fr�n centralbanken i den stat d�r den aktuella koncern-
enheten h�r hemma anv�ndas.

Undantagna enheter

5 � F�ljande enheter �r undantagna enheter:

1. myndighetsenheter,
2. internationella organisationer,
3. ideella organisationer,
4. investeringsfonder som �r moderf�retag,
5. fastighetsinvesteringsf�retag som �r moderf�retag,
6. pensionsfonder, och
7. investeringsenheter f�r pensioner.

6 � Som en undantagen enhet behandlas ocks� en enhet vars v�rde till
minst 95 procent �gs av en eller flera s�dana enheter som anges i 5 � 16
eller av offentliga organ, om

1. enheten uteslutande eller s� gott som uteslutande bedriver verksamhet

som best�r i att inneha tillg�ngar eller investera medel till f�rm�n f�r den
eller de undantagna enheterna eller offentliga organen, eller

2. enheten uteslutande bedriver verksamhet till st�d f�r verksamheten i

den eller de undantagna enheterna eller offentliga organen.

�gandet kan vara direkt eller, om samtliga enheter i �garkedjan �r eller

ska behandlas som undantagna enheter, indirekt.

7 � Som en undantagen enhet behandlas ocks� en enhet vars v�rde till
minst 85 procent �gs av en eller flera s�dana enheter som avses i 5 � 16
eller av offentliga organ. Detta g�ller dock bara om dess inkomst uteslutande
eller s� gott som uteslutande best�r av s�dana utdelningar och andra v�rde-
�verf�ringar eller vinster och f�rluster som enligt 3 kap. 9 eller 10 � inte
ing�r i det justerade resultatet.

�gandet kan vara direkt eller, om samtliga enheter i �garkedjan �r eller

ska behandlas som undantagna enheter, indirekt.

8 � En rapporterande enhet kan v�lja att en enhet som avses i 6 eller 7 �
inte ska behandlas som en undantagen enhet.

Ett s�dant val g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet

avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte
�terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket
g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser.

F�r�ndringar i koncernen

9 � Om tv� eller flera koncerner har slagits samman f�r att bilda en ny
koncern under n�got av de fyra r�kenskaps�r som n�rmast f�reg�r det
aktuella r�kenskaps�ret, ska beloppsgr�nsen i 3 � anses vara uppn�dd varje
r�kenskaps�r f�re sammanslagningen f�r vilket summan av int�kterna i de
enskilda koncernredovisningarna uppg�r till minst 750 miljoner euro.

Om en enhet som inte ing�r i en koncern sl�s samman med en enhet eller

koncern under det aktuella r�kenskaps�ret och om n�gon av dessa inte har
uppr�ttat en koncernredovisning f�r n�got av de fyra r�kenskaps�r som
n�rmast f�reg�r det aktuella �ret, ska beloppsgr�nsen i 3 � anses vara

SFS

2023:875

uppn�dd f�r varje r�kenskaps�r f�re sammanslagningen f�r vilket summan
av int�kterna i de enskilda �rs- eller koncernredovisningarna uppg�r till
minst 750 miljoner euro.

Med sl�s samman avses att alla eller i huvudsak alla koncernenheter i tv�

eller flera separata koncerner st�lls under gemensam kontroll p� ett s�dant
s�tt att de utg�r enheter i en enda koncern eller att en enhet som inte ing�r i
n�gon koncern st�lls under gemensam kontroll med en annan enhet eller
koncern p� ett s�dant s�tt att de utg�r enheter i en enda koncern.

10 � Om en koncern som omfattades av lagens till�mpningsomr�de �ret
f�re det aktuella r�kenskaps�ret delas i tv� eller flera nya koncerner, ska
beloppsgr�nsen i 3 � anses vara uppn�dd

f�r det r�kenskaps�r d� delningen sker: om summan av int�kterna i

koncernredovisningen f�r vardera ny koncern f�r det r�kenskaps�ret uppg�r
till minst 750 miljoner euro, och

f�r det andra till fj�rde r�kenskaps�ret efter delningen: om summan av

int�kterna i koncernredovisningen f�r vardera ny koncern uppg�r till minst
750 miljoner euro under minst tv� av dessa r�kenskaps�r.

F�rsta stycket g�ller i fr�ga om varje arrangemang d�r koncernenheterna

i en koncern delas upp i tv� eller flera nya koncerner och inte l�ngre ing�r i
samma moderf�retags koncernredovisning.

I vilken stat en enhet eller ett fast driftst�lle h�r hemma
Var en enhet h�r hemma

11 � En enhet som inte omfattas av best�mmelserna i 14 och 15 �� h�r
hemma i den stat d�r den �r skattskyldig f�r bolagsskatt enligt de regler som
g�ller i den staten. Detta g�ller dock bara om den r�ttsliga grunden f�r skatt-
skyldigheten �r platsen f�r f�retagsledning, platsen f�r bildande eller annan
liknande omst�ndighet.

Om en enhet inte �r skattskyldig f�r bolagsskatt eller om det av annan

anledning inte �r m�jligt att avg�ra var en enhet h�r hemma med ledning av
vad som anges i f�rsta stycket, ska enheten anses h�ra hemma i den stat d�r
den bildades.

Om en enhet vid till�mpningen av f�rsta stycket anses h�ra hemma i mer

�n en stat, ska fr�gan om var enheten h�r hemma avg�ras enligt 12 och
13 ��.

12 � Om det finns ett till�mpligt skatteavtal mellan staterna h�r en
koncernenhet hemma i den stat d�r den har sin skatter�ttsliga hemvist enligt
avtalet.

�ven om det finns ett till�mpligt skatteavtal mellan de ber�rda staterna

ska best�mmelserna i 13 � till�mpas, om

1. koncernenhetens skatter�ttsliga hemvist enligt avtalet ska avg�ras

genom en �msesidig �verenskommelse mellan beh�riga myndigheter och
n�gon s�dan �verenskommelse inte har tr�ffats, eller

2. avtalet inte leder till att dubbelbeskattning undviks d�rf�r att

koncernenheten har skatter�ttslig hemvist i b�da de ber�rda staterna.

13 � Om det inte finns n�got till�mpligt skatteavtal, h�r en koncernenhet
hemma i den stat som har p�f�rt h�gst medr�knade skatter under r�ken-
skaps�ret. Skatt som har betalats enligt ett system f�r beskattning av
kontrollerade utl�ndska f�retag ska inte beaktas.

SFS

2023:875

Om skatten �r lika h�g i b�da staterna, h�r koncernenheten hemma i den

stat d�r den har det h�gsta substansbeloppet enligt 5 kap. 2 �.

Om beloppet som avses i andra stycket �r lika h�gt i b�da staterna, ska

enheten anses vara statsl�s eller, om den �r ett moderf�retag, anses h�ra
hemma i den stat d�r den bildades.

Var en del�garbeskattad enhet h�r hemma

14 � Del�garbeskattade enheter som �r moderf�retag eller skyldiga att
till�mpa en huvudregel f�r till�ggsskatt h�r hemma i den stat d�r de bildades.
Andra del�garbeskattade enheter �r statsl�sa.

Var ett fast driftst�lle h�r hemma

15 � Ett fast driftst�lle som avses i

7 kap. 17 � 1 h�r hemma i den stat d�r det behandlas som ett fast

driftst�lle och �r skyldigt att betala skatt enligt ett skatteavtal,

7 kap. 17 � 2 h�r hemma i den stat d�r det �r skyldigt att betala skatt p�

�verskottet i sin verksamhet,

7 kap. 17 � 3 h�r hemma i den stat d�r det fasta driftst�llets aff�rs-

verksamhet bedrivs,

7 kap. 17 � 4 ska behandlas som statsl�st.

Enheter som flyttar under r�kenskaps�ret

16 � Om en enhet flyttar under r�kenskaps�ret ska fr�gan om var den h�r
hemma avg�ras med h�nsyn till f�rh�llandena vid r�kenskaps�rets ing�ng.

Utvidgad till�mpning av huvudregeln f�r till�ggsskatt

17 � Om en moderenhet till f�ljd av 12 eller 13 � h�r hemma i en stat d�r
den inte omfattas av en huvudregel f�r till�ggsskatt, omfattas enheten av den
andra statens huvudregel. Detta g�ller dock inte om till�mpningen av en
s�dan regel inte �r till�ten enligt ett till�mpligt skatteavtal.

F�rfarandet

18 � I skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns best�mmelser om
f�rfarandet vid beskattningen.

2 kap. Definitioner och f�rklaringar
Var finns definitioner och f�rklaringar?

1 � I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till
hur vissa termer och uttryck anv�nds i denna lag. Det finns definitioner av
vissa begrepp och f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds i
lagen ocks� i andra kapitel.

Definitioner av f�ljande begrepp samt f�rklaringar till hur vissa termer

och uttryck anv�nds finns i nedan angivna paragrafer:

allm�nt erk�nd redovisningsstandard i 20 �
asymmetrisk vinst och f�rlust i utl�ndsk valuta i 3 kap. 13 �
balansv�rde i 5 kap. 5 �
beskattnings�r i 24 �
best�mmande inflytande i 14 �
betydande snedvridning av konkurrensen i 3 kap. 7 �
bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar i 23 �
del�garbeskattad enhet i 7 kap. 2 �

SFS

2023:875

del�gd moderenhet i 13 �
effektiv skattesats i 3 kap. 37 �
enhet i 6 � f�rsta stycket
fast driftst�lle i 7 kap. 17 �
fastighetsinvesteringsf�retag i 40 �
f�rs�kringsinvesteringsenhet i 41 �
godk�nd redovisningsstandard i 21 �
godk�nt utdelningsskattessystem i 31 �
huvudenhet i 7 kap. 18 �
huvudregel f�r till�ggsskatt i 4 �
h�r hemma i 1 kap. 1116 ��
icke kvalificerat imputationsbelopp i 28 �
icke kvalificerat skattetillgodohavande i 30 �
ideell organisation i 34 �
internationell organisation i 33 �
investeringsenhet i 38 �
investeringsenhet f�r pensioner i 37 �
investeringsfond i 39 �
justerat resultat i 3 kap. 2 �
justerad skattekostnad i 3 kap. 23 �
kompletteringsregel f�r till�ggsskatt i 5 �
koncern i 7 �
koncernenhet i 8 �
koncernredovisning i 19 �
kvalificerat imputationsbelopp i 27 �
kvalificerat skattetillgodohavande i 29 �
l�gbeskattad koncernenhet i 44 �
l�gskattestat i 45 �
medr�knade skatter i 3 kap. 2426 ��
mellanliggande moderenhet i 12 �
minimiskattesats i 25 �
modellreglerna i 47 �
moderenhet i 10 �
moderf�retag i 11 �
myndighetsenhet i 32 �
nettoskattekostnad i 3 kap. 8 �
offentligt organ i 6 � tredje stycket
omorganisering i 7 kap. 59 �
omv�nd hybridenhet i 7 kap. 4 �
pensionsenhet i 35 �
pensionsfond i 36 �
portf�ljinnehav i 17 �
procentsats f�r till�ggsskatt i 3 kap. 38 � f�rsta stycket
rapporterande enhet i 43 �
redovisat resultat i 18 �
regel om nationell till�ggsskatt i 3 �
r�kenskaps�r i 22 �
skattetransparent enhet i 7 kap. 3 �
stat i 46 �
statsl�s koncernenhet i 48 �
substansbelopp i 5 kap. 2 �
svensk koncernenhet i 9 �
system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska f�retag i 26 �
s�rskild uppskjuten skattefordran i 4 kap. 13 �

SFS

2023:875

till�ggsskatt i 2 �
till�ggsskattebelopp i 3 kap. 3739 ��
till�ggsskatterapport i 42 �
undantagna utdelningar i 3 kap. 9 �
undantagen vinst och f�rlust avseende �garintressen i 3 kap. 10 �
undantagna enheter i 1 kap. 58 ��
�garenhet i 16 �
�garintresse i 15 �
�verskjutande vinst i 3 kap. 38 � andra stycket.

Till�ggsskatt
Vad som avses med till�ggsskatt

2 � Med till�ggsskatt avses svensk eller utl�ndsk skatt som ber�knas med
st�d av en regel om nationell till�ggsskatt, en huvudregel f�r till�ggsskatt
eller en kompletteringsregel f�r till�ggsskatt. Vid till�mpningen av en
kompletteringsregel f�r till�ggsskatt ska �ven ett belopp som motsvarar
skatteeffekten av ett v�grat avdrag vid inkomstbeskattning anses som s�dan
skatt.

Regel om nationell till�ggsskatt

3 � Med en regel om nationell till�ggsskatt avses en stats regelverk som
fastst�ller �verskjutande vinster f�r de koncernenheter som h�r hemma i den
staten och som medf�r att dessa �verskjutande vinster i staten beskattas med
minst minimiskattesatsen.

F�r att utg�ra en regel om nationell till�ggsskatt ska regelverket vara

likv�rdigt med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med

1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523 av den 14 december 2022

om s�kerst�llande av en global minimiskatteniv� f�r multinationella
koncerner och storskaliga nationella koncerner i unionen, i den ursprungliga
lydelsen, eller

2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna.
Ett regelverk ska inte behandlas som en regel om nationell till�ggsskatt

om den stat som har inf�rt regelverket ger f�rm�ner f�r att kompensera f�r
regelverket.

Huvudregel f�r till�ggsskatt

4 � Med huvudregel f�r till�ggsskatt avses en stats regelverk som inneb�r
att moderenheter i en koncern ber�knar och betalar sin andel av en till�ggs-
skatt f�r l�gbeskattade koncernenheter i koncernen.

F�r att utg�ra en huvudregel f�r till�ggsskatt ska regelverket vara lik-

v�rdigt med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med

1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523, i den ursprungliga

lydelsen, eller

2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna.
Ett regelverk ska inte behandlas som en huvudregel f�r till�ggsskatt om

den stat som har inf�rt regelverket ger f�rm�ner f�r att kompensera f�r
regelverket.

Kompletteringsregel f�r till�ggsskatt

5 � Med kompletteringsregel f�r till�ggsskatt avses en stats regelverk som
inneb�r att staten tar ut sin andel av kompletterande till�ggsskatt f�r en
koncern.

SFS

2023:875

F�r att utg�ra en kompletteringsregel f�r till�ggsskatt ska regelverket vara

likv�rdigt med och administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med

1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523, i den ursprungliga

lydelsen, eller

2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna.
Ett regelverk ska inte behandlas som en kompletteringsregel f�r till�ggs-

skatt om den stat som har inf�rt regelverket ger f�rm�ner f�r att kompensera
f�r regelverket.

Koncern och enheter
Enheter och offentliga organ

6 � Med enhet avses en juridisk person eller en annan juridisk konstruktion
som uppr�ttar s�rskilda r�kenskaper.

Vid till�mpningen av denna lag ska inte offentliga organ anses vara

enheter.

Med offentliga organ avses staten Sverige, Sveriges riksdag, Sveriges

regering, svenska regioner, svenska kommuner och till n�gon av dessa
h�rande organ, verk och integrerade delar. Med offentliga organ avses �ven
utl�ndska motsvarigheter.

Koncern

7 � Med koncern avses

1. enheter som �r f�renade genom �gande eller kontroll p� s� s�tt att dessa

enheters tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den ing�r i
moderf�retagets koncernredovisning eller �r undantagna fr�n moder-
f�retagets koncernredovisning endast p� grund av enhetens ringa storlek
eller v�sentlighet eller p� grund av att enheten innehas f�r f�rs�ljning, eller

2. en enhet som har ett eller flera fasta driftst�llen f�rutsatt att enheten inte

�r en del av en annan koncern i enlighet med vad som anges i 1.

Koncernenhet

8 � Med koncernenhet avses

1. en enhet som ing�r i en koncern, eller
2. ett fast driftst�lle till en huvudenhet som ing�r i en koncern.

Svensk koncernenhet

9 � Med svensk koncernenhet avses en koncernenhet som h�r hemma i
Sverige enligt best�mmelserna i 1 kap. 1116 ��.

Moderenhet

10 � Med moderenhet avses

1. ett moderf�retag som inte �r en undantagen enhet,
2. en mellanliggande moderenhet, eller
3. en del�gd moderenhet.

Moderf�retag

11 � Med moderf�retag avses

1. en enhet som direkt eller indirekt har ett best�mmande inflytande �ver

en annan enhet och som i sin tur inte direkt eller indirekt �gs av en annan
enhet som har ett best�mmande inflytande �ver den, eller

2. huvudenheten i en s�dan koncern som avses i 7 � 2.

SFS

2023:875

Mellanliggande moderenhet

12 � Med mellanliggande moderenhet avses en koncernenhet som direkt
eller indirekt har ett �garintresse i en annan koncernenhet i samma koncern
och som inte �r ett moderf�retag, en del�gd moderenhet, ett fast driftst�lle
eller en investeringsenhet.

Del�gd moderenhet

13 � Med del�gd moderenhet avses en koncernenhet

1. d�r mer �n 20 procent av �garintresset i koncernenhetens vinst innehas

direkt eller indirekt av en eller flera personer som inte �r koncernenheter i
koncernen,

2. som har ett direkt eller indirekt �garintresse i en annan koncernenhet i

koncernen, och

3. som inte �r ett moderf�retag, ett fast driftst�lle eller en investerings-

enhet.

�gande och kontroll
Best�mmande inflytande

14 � Med best�mmande inflytande avses ett �garintresse som inneb�r att
innehavaren

1. �r skyldig att post-f�r-post konsolidera en enhets tillg�ngar, skulder,

int�kter, kostnader och kassafl�den enligt en allm�nt erk�nd redovisnings-
standard, eller

2. skulle ha varit skyldig att konsolidera en enhets tillg�ngar, skulder,

int�kter, kostnader och kassafl�den post-f�r-post om innehavaren hade
uppr�ttat en koncernredovisning.

En huvudenhet anses ha best�mmande inflytande �ver sitt fasta driftst�lle.

�garintresse

15 � Med �garintresse avses en s�dan r�tt till en andel i en enhets eller ett
fast driftst�lles vinst, eget kapital eller reserver som har sin grund i �gande
eller vad som motsvarar �gande.

�garenhet

16 � Med �garenhet avses en koncernenhet som direkt eller indirekt har ett
�garintresse i en annan koncernenhet i samma koncern.

Portf�ljinnehav

17 � Med portf�ljinnehav avses en koncerns �garintresse i en enhet om
koncernen vid den tidpunkt d� vinst delas ut eller andelar avyttras har r�tt
till mindre �n tio procent av vinsten, kapitalet, reserverna eller r�sterna.

Redovisning, resultat och skatt
Redovisat resultat

18 � Med redovisat resultat avses koncernenhetens redovisade resultat
justerat i enlighet med de redovisningsprinciper som moderf�retaget
till�mpar eller ska till�mpa vid uppr�ttande av sin koncernredovisning, dock
utan eliminering av koncerninterna transaktioner.

Om det inte sk�ligen kan kr�vas att det redovisade resultatet best�ms

enligt f�rsta stycket, ska resultatet i st�llet ber�knas enligt en annan allm�nt

SFS

2023:875

erk�nd redovisningsstandard eller en godk�nd redovisningsstandard, dock
utan eliminering av koncerninterna transaktioner, om

1. enheten uppr�ttar sina r�kenskaper enligt dessa alternativa principer,

och

2. uppgifterna i redovisningen �r tillf�rlitliga.
Resultatet enligt andra stycket ska justeras om till�mpningen av en

redovisningsprincip eller redovisningsstandard p� en int�ktspost, kostnads-
post eller transaktion leder till permanenta skillnader i f�rh�llande till
resultatet enligt f�rsta stycket som �verstiger en miljon euro. Vid till�mp-
ningen av beloppsangivelsen i euro ska belopp i annan valuta r�knas om p�
det s�tt som anges i 1 kap. 4 �.

Koncernredovisning

19 � Med koncernredovisning avses

1. en enhets redovisning som uppr�ttats enligt en allm�nt erk�nd redo-

visningsstandard och i vilken tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och
kassafl�den hos enheten och eventuella enheter som den har ett
best�mmande inflytande �ver redovisas som en enda ekonomisk enhet,

2. den redovisning som en enhet i en koncern som avses i 7 � 2 uppr�ttar

enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard,

3. r�kenskaper som uppr�ttats av ett moderf�retag, men inte enligt en

allm�nt erk�nd redovisningsstandard, och som senare har justerats f�r att
f�rhindra eventuell betydande snedvridning av konkurrensen, eller

4. om moderf�retaget inte uppr�ttar r�kenskaper enligt 1, 2 eller 3, de

r�kenskaper som skulle ha uppr�ttats om moderf�retaget var skyldigt att
g�ra det enligt

a) en allm�nt erk�nd redovisningsstandard, eller
b) en annan redovisningsstandard under f�ruts�ttning att r�kenskaperna

har justerats f�r att f�rhindra eventuell betydande snedvridning av
konkurrensen.

Allm�nt erk�nd redovisningsstandard

20 � Med allm�nt erk�nd redovisningsstandard avses f�ljande redovis-
ningsstandarder:

International Financial Reporting Standards (IFRS) som antagits av

International Accounting Standards Board,

IFRS som antagits av unionen i enlighet med Europaparlamentets och

r�dets f�rordning (EG) nr 1606/2002 om till�mpning av internationella
redovisningsstandarder, eller

de allm�nt erk�nda redovisningsprinciperna i Australien, Brasilien,

Kanada, medlemsstaterna i Europeiska unionen, staterna inom Europeiska
ekonomiska samarbetsomr�det, Hongkong (Kina), Japan, Mexiko, Nya
Zeeland, Folkrepubliken Kina, Republiken Indien, Republiken Korea,
Ryssland, Singapore, Schweiz, F�renade kungariket och Amerikas f�renta
stater.

Godk�nd redovisningsstandard

21 � Med godk�nd redovisningsstandard avses allm�nt erk�nda redo-
visningsprinciper som �r till�tna av ett godk�nt redovisningsorgan i den stat
d�r enheten h�r hemma.

Ett godk�nt redovisningsorgan �r det organ i en stat som har r�ttslig

beh�righet att f�reskriva, fastst�lla eller godta redovisningsstandarder.

SFS

2023:875

R�kenskaps�r

22 � Med r�kenskaps�r avses den redovisningsperiod f�r vilken
moderf�retaget i en koncern uppr�ttar sin koncernredovisning.

Om moderf�retaget inte uppr�ttar en koncernredovisning avses med

r�kenskaps�r i st�llet kalender�r.

Bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar

23 � Med bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar avses genomsnittet
av de materiella tillg�ngarnas v�rde i �rsredovisningen vid r�kenskaps�rets
ing�ng och utg�ng efter att h�nsyn tagits till ackumulerade avskrivningar,
v�rdeminskningar och nedskrivningar.

Beskattnings�r

24 � Med beskattnings�r avses det �r som motsvarar moderf�retagets
r�kenskaps�r.

Minimiskattesats

25 � Med minimiskattesats avses en skattesats om 15 procent.

System f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska f�retag

26 � Med system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska f�retag avses
skatteregler, med undantag f�r en huvudregel som avses i 4 �, som inneb�r
att den som direkt eller indirekt �ger andelar i en utl�ndsk enhet eller ett fast
driftst�lles huvudenhet �r skattskyldig f�r sin andel av eller hela den
utl�ndska koncernenhetens inkomst, oavsett om den delas ut eller inte.

Kvalificerat imputationsbelopp

27 � Med kvalificerat imputationsbelopp avses medr�knad skatt som �r
betald av eller p�f�rd en koncernenhet och som kan �terbetalas till eller
avr�knas hos den som faktiskt har r�tt till utdelning fr�n enheten, om s�dan
�terbetalning eller avr�kning medges

1. i en annan stat �n den som p�f�rde den medr�knade skatten,
2. den mottagare som faktiskt har r�tt till utdelningen och utdelningen

beskattas minst med minimiskattesatsen enligt den nationella lagstiftningen
i den stat d�r den medr�knade skatten p�f�rdes,

3. en fysisk person som faktiskt har r�tt till utdelningen och som har

hemvist i den stat d�r den medr�knade skatten p�f�rdes och utdelningen
beskattas minst med den allm�nt g�llande inkomstskattesatsen, eller

4. en myndighetsenhet, ett offentligt organ, en internationell organisation,

en ideell organisation, en pensionsenhet, en investeringsenhet som inte ing�r
i koncernen, eller till ett livf�rs�kringsbolag i den m�n utdelningen erh�lls i
samband med inhemsk pensionsenhetsverksamhet och beskattas p� liknande
s�tt som en utdelning som erh�lls av en pensionsenhet.

I fr�ga om en ideell organisation, en pensionsenhet, en investeringsenhet

och ett livf�rs�kringsbolag g�ller f�rsta stycket 4 bara om den stat som
p�f�rt de medr�knade skatterna �r den stat d�r

den ideella organisationen eller pensionsenheten inr�ttats och f�rvaltas,
investeringsenheten bildats och regleras, eller
livf�rs�kringsbolaget h�r hemma.
I fr�ga om medr�knad skatt som �r betald av eller p�f�rd ett fast driftst�lle

avses s�dan utdelning som huvudenheten l�mnat.

SFS

2023:875

Icke kvalificerat imputationsbelopp

28 � Med icke kvalificerat imputationsbelopp avses skatt som inte
uppfyller kriterierna i 27 � och som betalas av eller p�f�rs en koncernenhet
och som

1. �terbetalas vid utdelningstillf�llet till den som har r�tt till utdelningen

fr�n koncernenheten,

2. avr�knas hos den som har r�tt till utdelningen mot skatt p� annan

inkomst �n utdelningen, eller

3. �terbetalas till det utdelande bolaget vid utdelning till dess �gare.

Kvalificerat skattetillgodohavande

29 � Med kvalificerat skattetillgodohavande avses

1. ett anspr�k p� �terbetalning (skattetillgodohavande) som �r utformat p�

ett s�dant s�tt att det ska betalas kontant eller p� n�got motsvarande s�tt till
en koncernenhet inom fyra �r fr�n den dag d� koncernenheten har r�tt att
erh�lla betalningen enligt lagstiftningen i den stat som beviljar detta, eller

2. om skattetillgodohavandet delvis �terbetalas, den del av skatte-

tillgodohavandet som ska betalas kontant eller p� n�got motsvarande s�tt till
en koncernenhet inom fyra �r fr�n den dag d� koncernenheten har r�tt att
erh�lla detta belopp.

Ett kvalificerat skattetillgodohavande ska inte omfatta n�got skattebelopp

som kan avr�knas eller �terbetalas p� grundval av ett imputationsbelopp
enligt 27 eller 28 �.

Icke kvalificerat skattetillgodohavande

30 � Med icke kvalificerat skattetillgodohavande avses ett anspr�k p�
�terbetalning som inte omfattas av 29 � men som �r helt eller delvis
�terbetalningsbart.

Godk�nt utdelningsskattessystem

31 � Med godk�nt utdelningsskattesystem avses ett bolagsskattesystem
som

1. leder till skatt p� vinst bara n�r s�dan vinst delas ut eller anses vara

utdelad till aktie�garna, eller n�r f�retaget har vissa andra kostnader �n
r�relsekostnader,

2. inneb�r att skatt tas ut utifr�n en skattesats som �r lika med eller h�gre

�n minimiskattesatsen, och

3. var i kraft senast den 1 juli 2021.

S�rskilda subjekt
Myndighetsenhet

32 � Med myndighetsenhet avses en enhet

1. som helt och h�llet �gs av ett offentligt organ,
2. som inte bedriver handel eller n�ringsverksamhet och som har som

huvudsakligt �ndam�l att

a) fullg�ra offentliga f�rvaltningsuppgifter, eller
b) f�rvalta eller investera det offentliga organets tillg�ngar genom att g�ra

och inneha investeringar, f�rvalta tillg�ngar och bedriva d�rmed
sammanh�ngande investeringsverksamhet till f�rm�n f�r det offentliga
organets tillg�ngar,

3. som �r redovisningsskyldig inf�r det offentliga organet f�r sitt

�vergripande resultat och som �rligen rapporterar in uppgifter till detta,

SFS

2023:875

4. vars nettoinkomster, om dessa f�rdelas, endast tillgodog�rs det

offentliga organet utan att n�gon del av nettoinkomsterna f�rdelas till
f�rm�n f�r n�gon privatperson, och

5. vars tillg�ngar tillfaller det offentliga organet vid uppl�sning.

Internationell organisation

33 � Med internationell organisation avses en mellanstatlig eller �ver-
statlig organisation

1. som har bildats enligt en �verenskommelse mellan huvudsakligen

stater,

2. som har ett g�llande v�rdlandsavtal eller annan �verenskommelse om

immunitet och privilegier med den stat d�r organisationen �r etablerad, och

3. vars inkomster enligt lag eller organisationens styrande dokument inte

gynnar privatpersoner.

Med internationell organisation avses �ven en institution eller ett organ

som �gs helt av en internationell organisation enligt f�rsta stycket.

Ideell organisation

34 � Med ideell organisation avses en enhet som uppfyller samtliga
f�ljande kriterier:

1. den har etablerats och �r verksam i den stat d�r den har hemvist och
a) dess �ndam�l avser uteslutande religion, v�lg�renhet, vetenskap, konst,

kultur, idrott, utbildning eller liknande �ndam�l, eller

b) den �r en yrkesorganisation, branschorganisation, handelskammare,

arbetstagarorganisation, jord- eller tr�dg�rdsbruksorganisation, med-
borgarorganisation eller en organisation som uteslutande verkar f�r att
fr�mja social v�lf�rd,

2. dess inkomster �r i v�sentlig m�n befriade fr�n inkomstskatt i den stat

d�r den har hemvist,

3. den har inte n�gra �gare eller medlemmar med �gar- eller vinstintressen

i enhetens int�kter eller tillg�ngar,

4. dess int�kter eller tillg�ngar f�r inte delas ut eller anv�ndas till f�rm�n

f�r privatpersoner eller enheter vars �ndam�l inte avser v�lg�renhet, annat
�n

a) som en f�ljd av att enheten fullf�ljer de �ndam�l som anges i 1,
b) som sk�lig ers�ttning f�r utf�rda tj�nster eller anv�ndning av egendom

eller kapital, eller

c) som betalning som motsvarar sk�ligt marknadsv�rde f�r egendom som

enheten har f�rv�rvat,

5. dess tillg�ngar tillfaller eller �terf�rs till en annan ideell organisation

eller till ett offentligt organ i staten d�r enheten har hemvist vid dess
upph�rande, likvidation eller uppl�sning, och

6. den bedriver inte handel eller annan verksamhet som inte har direkt

samband med de �ndam�l f�r vilka den etablerades.

Pensionsenhet

35 � Med pensionsenhet avses en pensionsfond eller en investeringsenhet
f�r pensioner.

Pensionsfond

36 � Med pensionsfond avses en enhet som �r etablerad i en stat och vars
verksamhet i staten uteslutande eller s� gott som uteslutande best�r i att

SFS

2023:875

administrera eller tillhandah�lla pensionsf�rm�ner och kompletterande
f�rm�ner till enskilda i den staten.

Som ytterligare f�ruts�ttning g�ller
1. att enheten �r reglerad som en s�dan i den staten, eller
2. att f�rm�nerna �r tryggade och finansieras av en samling av tillg�ngar

som f�rvaltas f�r att s�kerst�lla att f�rm�nerna fullg�rs om den som l�mnat
pensionsutf�stelsen blir insolvent.

Investeringsenhet f�r pensioner

37 � Med investeringsenhet f�r pensioner avses en enhet som �r etablerad
f�r och som uteslutande eller s� gott som uteslutande bedriver verksamhet
f�r att

1. investera medel till f�rm�n f�r en pensionsfond, eller
2. st�dja verksamhet som bedrivs av en pensionsfond i samma koncern.

Investeringsenhet

38 � Med investeringsenhet avses en investeringsfond eller ett
fastighetsinvesteringsf�retag.

Med investeringsenhet avses ocks� en enhet som till minst 95 procent �gs

av en eller flera investeringsfonder eller fastighetsinvesteringsf�retag och
som uteslutande eller s� gott som uteslutande bedriver verksamhet som
best�r i att inneha tillg�ngar eller investera medel till f�rm�n f�r �garen. Ett
indirekt �garf�rh�llande j�mst�lls med ett direkt �gande om samtliga enheter
i �garkedjan �r investeringsfonder eller fastighetsinvesteringsf�retag.

Med investeringsenhet avses vidare en enhet vars v�rde till minst

85 procent �gs av investeringsfonder eller fastighetsinvesteringsf�retag.
Detta g�ller dock bara om dess inkomst uteslutande eller s� gott som
uteslutande best�r av s�dana utdelningar och andra v�rde�verf�ringar eller
vinster och f�rluster som enligt 3 kap. 9 eller 10 � inte ing�r i det justerade
resultatet.

Investeringsfond

39 � Med investeringsfond avses en enhet eller en annan juridisk
konstruktion

1. som �r utformad f�r gemensam f�rvaltning av ett antal fr�n varandra

frist�ende investerares tillg�ngar,

2. som investerar i enlighet med en fastst�lld investeringspolicy,
3. som g�r det m�jligt f�r investerare att minska transaktions-, forsknings-

och analyskostnader eller sprida risker kollektivt,

4. som huvudsakligen �r utformad f�r att generera avkastning eller vinst

p� investeringar, eller att skydda mot en s�rskild eller allm�n h�ndelse eller
effekt,

5. vars investerare har r�tt till avkastning fr�n fondens tillg�ngar eller

int�kter fr�n dessa tillg�ngar, p� grundval av deras respektive bidrag,

6. som omfattas av ett regelverk f�r investeringsverksamhet, inbegripet

relevanta best�mmelser om penningtv�tt och investerarskydd, i den stat d�r
den �r etablerad eller f�rvaltas, eller vars ledning omfattas av ett s�dant
regelverk, och

7. som f�rvaltas av yrkesverksamma f�rvaltare f�r investerarnas r�kning.

Fastighetsinvesteringsf�retag

40 � Med fastighetsinvesteringsf�retag avses en enhet

som har ett stort antal del�gare,

SFS

2023:875

som huvudsakligen innehar fast egendom, och
vars inkomst endast beskattas i ett led, antingen i enheten eller hos

del�garna, senast ett �r efter r�kenskaps�rets utg�ng.

F�rs�kringsinvesteringsenhet

41 � Med f�rs�kringsinvesteringsenhet avses en enhet som

1. har etablerats med anledning av skyldigheter enligt ett f�rs�krings-

eller livr�nteavtal,

2. uteslutande �gs av en eller flera enheter inom samma koncern, vilka �r

f�rem�l f�r lagstiftning avseende f�rs�kringsf�retag i den stat d�r
f�rs�kringsinvesteringsenheten h�r hemma, och

3. i �vrigt uppfyller villkoren f�r att utg�ra antingen en investeringsfond

enligt 39 � eller ett fastighetsinvesteringsf�retag enligt 40 �.

F�rfarande
Till�ggsskatterapport

42 � Med till�ggsskatterapport avses en s�dan till�ggsskatterapport som
ska l�mnas enligt 33 d kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244).

Rapporterande enhet

43 � Med rapporterande enhet avses en enhet som l�mnar till�ggs-
skatterapport.

�vrigt
L�gbeskattad koncernenhet

44 � Med l�gbeskattad koncernenhet avses

1. en koncernenhet som h�r hemma i en l�gskattestat, eller
2. en koncernenhet som �r statsl�s och har ett positivt justerat resultat och

en effektiv skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen.

En koncernenhet anses alltid vara l�gbeskattad om tillkommande

till�ggsskatt har f�rdelats till koncernenheten enligt 3 kap. 40 och 41 �� eller
4 kap. 19 �.

L�gskattestat

45 � Med l�gskattestat avses, i fr�ga om en koncern, en stat d�r koncernen
har

1. en justerad vinst, och
2. en effektiv skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen.

Stat

46 � Med stat avses �ven jurisdiktion.

Modellreglerna

47 � Med modellreglerna avses the Tax Challenges Arising from the
Digitalisation of the Economy Global Anti-Base Erosion Model Rules
(Pillar Two) antagna av OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS den
14 december 2021.

Statsl�s koncernenhet

48 � Med statsl�s koncernenhet avses en koncernenhet som inte h�r
hemma i en stat enligt 1 kap. 1315 ��.

SFS

2023:875

3 kap. Ber�kning av till�ggsskattebeloppet
1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

ber�kning av det justerade resultatet (222 ��),
justerad skattekostnad f�r ber�kning av den effektiva skattesatsen (23

37 ��), och

ber�kning av till�ggsskattebelopp (3842 ��).

Ber�kning av det justerade resultatet
Huvudprinciper f�r ber�kning

2 � En koncernenhets justerade resultat �r det resultat som enheten har
eller skulle ha redovisat enligt r�kenskaper som uppr�ttats med ledning av
de redovisningsprinciper som till�mpas i dess moderf�retags koncern-
redovisning enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard

utan h�nsyn till elimineringar f�r koncerninterna transaktioner, och
med justeringar enligt 822 ��.
I 4, 5 och 7 kap. finns ytterligare best�mmelser som kan p�verka det

justerade resultatet. I 7 kap. 50 � finns en best�mmelse om de v�rden som
resultatber�kningen ska baseras p� f�r f�rv�rvade enheter.

Moderf�retagets koncernredovisning �r inte uppr�ttad enligt en allm�nt

erk�nd redovisningsstandard

3 � Om koncernredovisningen f�r en koncernenhets moderf�retag inte �r
uppr�ttad enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard g�ller f�ljande.
Koncernenhetens resultat enligt 2 � ska best�mmas p� grundval av de
redovisningsprinciper som moderf�retaget har till�mpat i sina r�kenskaper
enligt 2 kap. 19 � 3. Om detta resultat har p�verkats av skillnaderna mellan
de till�mpade redovisningsprinciperna och en allm�nt erk�nd redovisnings-
standard, ska det justeras s� att skillnaderna inte leder till n�gon betydande
snedvridning av konkurrensen.

Moderf�retaget uppr�ttar inte n�gon koncernredovisning

4 � Om en koncernenhets moderf�retag inte har uppr�ttat n�gon
koncernredovisning enligt 2 kap. 19 � 13 g�ller f�ljande. Koncernenhetens
resultat enligt 2 � ska best�mmas p� grundval av redovisningsprinciperna i
en allm�nt erk�nd redovisningsstandard.

Resultatet f�r �ven best�mmas enligt redovisningsprinciperna i en god-

k�nd redovisningsstandard. Om detta resultat har p�verkats av skillnaderna
mellan de till�mpade redovisningsprinciperna och en allm�nt erk�nd
redovisningsstandard, ska det justeras s� att skillnaderna inte leder till n�gon
betydande snedvridning av konkurrensen.

Alternativregel f�r ber�kningen

5 � Ber�kningen av det justerade resultatet enligt 2 � f�r i st�llet f�r vad
som s�gs i den paragrafen utg� fr�n en annan allm�nt erk�nd
redovisningsstandard eller en godk�nd redovisningsstandard, om

1. det inte sk�ligen kan kr�vas att resultatet best�ms med ledning av

moderf�retagets redovisningsprinciper,

2. enheten uppr�ttar sina r�kenskaper enligt dessa alternativa principer,

och

3. uppgifterna i redovisningen �r tillf�rlitliga.
Om en till�mpning av en s�dan redovisningsstandard som avses i f�rsta

stycket p� en int�ktspost, kostnadspost eller annan transaktion leder till en

SFS

2023:875

permanent avvikelse i resultatet i f�rh�llande till ett resultat, ber�knat enligt
2 �, och denna avvikelse �verstiger en miljon euro, ska resultatet justeras.

Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i andra

stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap.
4 �.

S�rskild regel f�r ber�kningen av nationell till�ggsskatt

6 � Vad avser nationell till�ggsskatt f�r det justerade resultatet f�r
koncernenheter i en stat, i st�llet f�r en ber�kning enligt 25 ��, ber�knas
enligt en allm�nt erk�nd redovisningsstandard eller godk�nd
redovisningsstandard som skiljer sig fr�n den som anv�nds i
koncernredovisningen. En godk�nd redovisningsstandard f�r anv�ndas bara
under f�ruts�ttning att resultatet justeras f�r att f�rhindra en betydande
snedvridning av konkurrensen enligt 7 �.

Betydande snedvridning av konkurrensen

7 � En betydande snedvridning av konkurrensen anses uppst� om
till�mpningen av en s�rskild princip eller ett s�rskilt f�rfarande enligt en
godk�nd redovisningsstandard f�r koncernen som helhet leder till skillnader
som uppg�r till mer �n 75 miljoner euro under ett r�kenskaps�r vid en
j�mf�relse med till�mpning av motsvarande princip eller f�rfarande enligt
IFRS som antagits av International Accounting Standards Board, eller IFRS
som antagits av unionen i enlighet med f�rordning (EG) nr 1606/2002.

Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i f�rsta

stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap.
4 �.

Nettoskattekostnad

8 � Resultatet ska justeras s� att det inte p�verkas av nettoskatte-
kostnaderna.

Med nettoskattekostnaderna avses nettoposten av
1. aktuella och uppskjutna medr�knade skatter som har kostnadsf�rts,

inklusive medr�knade skatter avseende inkomster som �r undantagna vid
ber�kningen av det justerade resultatet,

2. uppskjutna skattefordringar som �r h�nf�rliga till en f�rlust under �ret,
3. till�ggsskatt, och
4. icke kvalificerat imputationsbelopp.

Undantagna utdelningar

9 � Utdelning eller annan v�rde�verf�ring som har tagits emot eller
anteciperats och som har sin grund i �garintressen ska inte tas med i det
justerade resultatet.

Detta g�ller dock inte om
1. de andelar som �garintresset avser �r ett portf�ljinnehav, och
2. koncernenheten som tar emot utdelningen i ekonomisk mening har �gt

andelarna mindre �n ett �r vid dagen f�r utdelningen eller v�rde-
�verf�ringen.

En utdelning eller v�rde�verf�ring �r inte heller undantagen om den

l�mnas av en investeringsenhet och omfattas av ett val enligt 7 kap. 36 �.

SFS

2023:875

Undantagen vinst eller f�rlust avseende �garintressen

10 � Vinster och f�rluster som ing�r i enhetens resultat ska inte tas med i
det justerade resultatet, om

1. de beror p� �ndringar i det verkliga v�rdet p� ett �garintresse som inte

�r ett portf�ljinnehav,

2. de avser ett �garintresse som redovisas enligt kapitalandelsmetoden,

eller

3. de avser vinst eller f�rlust vid avyttring av ett �garintresse som inte

utg�r ett portf�ljinnehav.

Omv�rdering av materiella anl�ggningstillg�ngar

11 � Resultatet ska justeras med ett belopp som motsvarar en redovisad
v�rdef�r�ndring, �kad eller minskad med tillh�rande uppskjuten skatt
h�nf�rlig till r�kenskaps�ret, som beror p� till�mpningen av en
redovisningsprincip avseende materiella anl�ggningstillg�ngar som inneb�r
att

1. tillg�ngarna omv�rderas l�pande i redovisningen till verkligt v�rde,
2. v�rdef�r�ndringen redovisas mot eget kapital, och
3. vinster och f�rluster d�refter inte p�verkar resultatr�kningen.

Justering till f�ljd av omorganisering

12 � Resultatet ska justeras med belopp som avser vinst eller f�rlust som
ska undantas enligt best�mmelserna om omorganisering i 7 kap. 5961 ��.
Undantagna vinster ska minska det justerade resultatet och undantagna
f�rluster ska �ka det justerade resultatet.

Asymmetrisk vinst eller f�rlust i utl�ndsk valuta

13 � Resultatet ska justeras f�r vinst eller f�rlust i utl�ndsk valuta f�r en
koncernenhet vars funktionella valuta och beskattningsvaluta skiljer sig �t.
Justering ska g�ras om vinsten eller f�rlusten

1. ing�r i koncernenhetens beskattningsbara vinst eller f�rlust och �r

h�nf�rlig till fluktuationer i valutakursen mellan den funktionella valutan
och beskattningsvalutan,

2. ing�r i koncernenhetens redovisade resultat och �r h�nf�rlig till

fluktuationer i valutakursen mellan den funktionella valutan och
beskattningsvalutan,

3. ing�r i koncernenhetens redovisade resultat och �r h�nf�rlig till

fluktuationer i valutakursen mellan en tredje utl�ndsk valuta och
koncernenhetens funktionella valuta, eller

4. kan h�nf�ras till fluktuationer i valutakursen mellan en tredje utl�ndsk

valuta och beskattningsvalutan, oavsett om vinsten eller f�rlusten i den
tredje utl�ndska valutan ing�r i den beskattningsbara inkomsten eller inte.

Den funktionella valutan �r den valuta som anv�nds f�r att fastst�lla

enhetens redovisade resultat. Beskattningsvalutan �r den valuta som
anv�nds f�r att fastst�lla koncernenhetens skattepliktiga inkomst n�r
medr�knade skatter ber�knas. En tredje utl�ndsk valuta �r en valuta som
varken �r enhetens funktionella valuta eller beskattningsvaluta.

Mutor och b�ter

14 � F�ljande kostnader ska inte r�knas med i resultatet:

SFS

2023:875

1. kostnader som h�nf�r sig till betalningar som enligt reglerna i den stat

d�r koncernenheten eller moderf�retaget h�r hemma �r olagliga, d�ribland
mutor och olagliga provisioner, och

2. b�ter och sanktionsavgifter, om ett b�tes- eller sanktionsbelopp som

belastat resultatet f�r r�kenskaps�ret uppg�r till eller �verstiger 50 000 euro
eller vad som motsvarar 50 000 euro i koncernenhetens funktionella valuta.

Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i f�rsta

stycket 2 ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap.
4 �.

Fel under tidigare r�kenskaps�r och byte av redovisningsprinciper

15 � Om fel som avser tidigare �rs resultat och som avser en int�kt eller
kostnad som skulle ha ing�tt i det justerade resultatet har korrigerats genom
en justering direkt mot eget kapital, ska det justerade resultatet �kas eller
minskas med ett belopp motsvarande den del av korrigeringsbeloppet som
inte redovisats i resultatr�kningen. Detta g�ller dock inte om en s�dan
korrigering av tidigare fel resulterat i en v�sentlig minskning av en s�dan
skuld avseende medr�knade skatter som avses i 4 kap. 20 � andra stycket.

F�rsta stycket g�ller ocks� i fr�ga om en korrigeringspost som uppst�tt till

f�ljd av byte av redovisningsprinciper eller redovisningspolicy, om den har
redovisats direkt mot eget kapital och avser en int�kt eller kostnad som ska
ing� i det justerade resultatet.

Pensionskostnader

16 � Resultatet ska justeras f�r skillnaden mellan den redovisade
pensionskostnaden och det belopp som tillf�rts en pensionsenhet f�r
r�kenskaps�ret. Detta g�ller dock bara f�r pension som tryggas genom
�verf�ring till en pensionsenhet.

Justering av koncerninterna transaktioner

17 � Resultatet ska justeras enligt f�ljande:

1. Transaktioner mellan koncernenheter som �r hemmah�rande i olika

stater som inte redovisats till samma belopp i de b�da koncernenheternas
r�kenskaper eller som inte �r i enlighet med marknadsm�ssiga villkor ska
justeras s� att de uppg�r till samma belopp och �r i enlighet med s�dana
villkor.

2. En f�rlust vid f�rs�ljning eller annan �verf�ring av en tillg�ng mellan

tv� koncernenheter i samma stat som inte redovisats enligt marknadsm�ssiga
villkor ska justeras till det belopp som f�ljer av s�dana villkor, om f�rlusten
ska ing� i ber�kningen av det justerade resultatet.

Med marknadsm�ssiga villkor avses s�dana villkor som skulle ha avtalats

mellan sinsemellan oberoende f�retag f�r motsvarande transaktion under
j�mf�rbara omst�ndigheter.

Skattetillgodohavanden

18 � Kvalificerade skattetillgodohavanden ska tas upp som int�kt. Icke
kvalificerade skattetillgodohavanden ska inte tas upp som int�kt.

Koncerninterna finansieringsarrangemang

19 � Resultatet ska �kas med kostnader som �r h�nf�rliga till
finansieringsarrangemang genom vilka en eller flera koncernenheter ger

SFS

2023:875

tillgodohavanden till, eller p� annat s�tt g�r investeringar i, en eller flera
andra koncernenheter (koncerninternt finansieringsarrangemang) om

1. koncernenheten som har skulden eller som investeringen g�rs i h�r

hemma i en l�gskattestat eller i en stat som skulle ha varit en l�gskattestat
om kostnaden inte hade belastat koncernenheten,

2. det koncerninterna finansieringsarrangemanget rimligen kan f�rv�ntas

�ka koncernhetens kostnader under den tid finansieringsarrangemanget
l�per utan att detta leder till en motsvarande �kning av den beskattningsbara
inkomsten f�r den koncernenhet som ger krediten eller g�r investeringen,
och

3. den koncernenhet som ger krediten eller g�r investeringen h�r hemma

i en stat som inte �r en l�gskattestat eller som inte skulle ha varit en
l�gskattestat om den koncernenheten inte hade haft de int�kter som �r
h�nf�rliga till krediten eller investeringen.

Denna paragraf ska inte till�mpas om 22 � ska till�mpas.

F�rs�kringsf�retag

20 � Vid ber�kning av det justerade resultatet f�r ett f�rs�kringsf�retag
som har redovisat en s�dan skattekostnad som avses i 26 � 3 ska avdrag
g�ras f�r motsvarande belopp som har redovisats som en int�kt och som
avser s�dan skatt.

I det justerade resultatet ska ett f�rs�kringsf�retag ta med eventuell av-

kastning p� f�rs�kringstagarnas kapital som inte �terspeglas i
f�rs�kringsf�retagets redovisning av vinst eller f�rlust i den m�n
motsvarande f�r�ndring av skulden till f�rs�kringstagarna �terspeglas i dess
redovisning av vinst eller f�rlust.

21 � Vid ber�kning av det justerade resultatet f�r �msesidiga
livf�rs�kringsbolag och livf�rs�kringsaktiebolag som inte f�r dela ut vinst
ska avdrag g�ras f�r belopp som �verf�rs till en konsolideringsfond. Belopp
som tas i anspr�k fr�n konsolideringsfonden f�r att t�cka en f�rlust ska
l�ggas till.

�vrigt prim�rkapital f�r kapitalt�cknings�ndam�l

22 � En koncernenhet som emitterat ett instrument f�r �vrigt prim�rkapital
f�r kapitalt�cknings�ndam�l ska minska det justerade resultatet med belopp
som inte dragits av som en kostnad i det redovisade resultatet men som

redovisats som en minskning av eget kapital f�r koncernenheten och
beror p� genomf�rda eller kommande betalningar som utg�r r�nta,

utdelning eller liknande.

En koncernenhet som �r innehavare av ett instrument f�r �vrigt

prim�rkapital f�r kapitalt�cknings�ndam�l ska �ka det justerade resultatet
med belopp som inte tagits upp som en int�kt i det redovisade resultatet men
som

redovisats som en �kning av eget kapital f�r koncernenheten och
beror p� genomf�rda eller kommande betalningar som utg�r r�nta,

utdelning eller liknande.

Med instrument f�r �vrigt prim�rkapital f�r kapitalt�cknings�ndam�l

avses ett instrument som

emitterats i enlighet med tillsyns- eller regleringskrav f�r den finansiella

sektorn,

kan omvandlas till eget kapital eller skrivas ned under vissa s�rskilt

angivna omst�ndigheter, och

SFS

2023:875

utformats f�r att kvittas mot f�rlust i h�ndelse av finanskris.

Ber�kning av justerad skattekostnad
Ber�kning av den justerade skattekostnaden

23 � Den justerade skattekostnaden �r summan av de redovisade
kostnaderna avseende medr�knade aktuella skatter efter justeringar f�r

1. nettobeloppet f�r till�gg och minskningar enligt 29 och 30 ��,
2. det uppskjutna skattejusteringsbeloppet enligt 3134 ��, och
3. nettof�r�ndringen av skatter som redovisas direkt mot eget kapital till

den del de h�nf�r sig till int�kter eller kostnader som ing�r i det justerade
resultatet och som beskattas enligt lokala skatteregler.

Ber�kningen av den justerade skattekostnaden ska utg� fr�n den

redovisning som anv�nds vid ber�kning av det justerade resultatet enligt 2
7 ��. Vid ber�kningen ska justering bara g�ras en g�ng �ven om flera
best�mmelser skulle kunna g�lla f�r samma skattebelopp.

I 27 � och i 7 kap. 11, 25, 63 och 64 �� finns best�mmelser om f�rdelning

av medr�knade skatter till en annan koncernenhet �n den som har tagit upp
skatterna i sin redovisning.

24 � Vid ber�kning av den justerade skattekostnaden ska f�ljande skatter
r�knas med (medr�knade skatter):

1. skatt som redovisas i enhetens r�kenskaper och som avser

koncernenhetens int�kter eller vinst eller dess andel av int�kter eller vinst i
en koncernenhet som den har ett �garintresse i,

2. skatt som tas ut enligt ett godk�nt utdelningsskattesystem,
3. skatt som p�f�rs i st�llet f�r allm�nt till�mplig bolagsskatt, och
4. skatt som tas ut p� balanserade vinstmedel och annat eget kapital,

d�ribland skatter som tas ut p� en kombination av int�kter och eget kapital.

25 � Vid ber�kning av den justerade skattekostnaden ska f�ljande skatter
inte r�knas med:

1. till�ggsskatt,
2. icke kvalificerade imputationsbelopp, och
3. skatt som betalas av ett f�rs�kringsf�retag och som avser avkastning p�

f�rs�kringstagares kapital.

26 � Skatter som avser vinst eller f�rlust och h�nf�r sig till avyttring av
fast egendom ska, om valm�jligheten i 4 kap. 9 � utnyttjas, inte r�knas med
i den justerade skattekostnaden f�r det �r som valet g�rs.

F�rdelning av medr�knade skatter p� utdelning

27 � Skattekostnader som avses i 24 och 25 �� i en koncernenhets
r�kenskaper och avser utdelning under r�kenskaps�ret fr�n en annan
koncernenhet ska f�rdelas till den koncernenhet som l�mnade utdelningen.

Justeringar av aktuell skatt

28 � Skattekostnaden ska �kas med medr�knade skatter enligt f�ljande:

1. skatt som redovisats som en kostnad som p�verkar resultatet f�re skatt,
2. skatt som avser uppskjutna skattefordringar som hanteras enligt 4 kap.

14 � f�rsta stycket,

SFS

2023:875

3. belopp som avser betalning under r�kenskaps�ret av skatt som tidigare

�r inte r�knats med som en skattekostnad f�r att skattesituationen d� var
os�ker, och

4. belopp som avser tillgodohavande eller �terbetalning av ett kvalificerat

skattetillgodohavande om beloppet har minskat den aktuella
skattekostnaden i r�kenskaperna.

29 � Skattekostnaden ska minskas med

1. aktuell skattekostnad som avser int�kter om int�kterna inte ing�r i

ber�kningen av det justerade resultatet,

2. skattekostnad som avser tillgodohavande eller �terbetalning av ett icke

kvalificerat skattetillgodohavande om kostnaden inte har minskat den
aktuella skattekostnaden i r�kenskaperna,

3. skatt som har �terbetalats till eller tillgodor�knats en koncernenhet, om

skatten inte har behandlats som en justering av skattekostnaderna i
r�kenskaperna,

4. aktuell skattekostnad som �r h�nf�rlig till en os�ker skattesituation, och
5. aktuell skattekostnad som inte f�rv�ntas bli betald inom tre �r fr�n

r�kenskaps�rets utg�ng.

F�rsta stycket 3 ska inte till�mpas p� kvalificerade skattetillgodo-

havanden.

Justeringar avseende uppskjuten skatt

30 � Det uppskjutna skattejusteringsbeloppet uppg�r till den nettopost i
r�kenskaperna som visar r�kenskaps�rets f�r�ndring av uppskjutna
skatteskulder och skattefordringar med justeringar enligt 3134 ��. Detta
g�ller under f�ruts�ttning att den skattesats som anv�nts vid ber�kningen i
r�kenskaperna �r lika med eller l�gre �n minimiskattesatsen. Om den
nationella skattesats som anv�nts vid ber�kningen �r h�gre �n
minimiskattesatsen, ska det uppskjutna skattejusteringsbeloppet i st�llet
ber�knas utifr�n minimiskattesatsen.

31 � Om en uppskjuten skattefordran avseende �rets f�rlust inte alls har
redovisats i r�kenskaperna f�r att kriterierna f�r redovisning av fordran inte
�r uppfyllda, ska det uppskjutna skattejusteringsbeloppet minskas med ett
belopp som motsvarar den minskning som skulle ha skett om den uppskjutna
skattefordran hade redovisats.

32 � Om en uppskjuten skattefordran i r�kenskaperna har ber�knats utifr�n
en skattesats som understiger minimiskattesatsen, f�r den i st�llet beaktas
till det v�rde som den skulle ha haft om den hade ber�knats med ledning av
minimiskattesatsen. Som f�ruts�ttning f�r detta g�ller att

1. den uppskjutna skattefordran �r h�nf�rlig till en justerad f�rlust, och
2. omr�kningen g�rs f�r det �r som f�rlusten uppkommer.
Om en uppskjuten skattefordran �kas enligt f�rsta stycket ska en

motsvarande minskning g�ras av det uppskjutna skattejusteringsbeloppet.

33 � F�ljande ska l�ggas till vid ber�kningen av det uppskjutna skatte-
justeringsbeloppet:

1. belopp som avser betalning av en uppskjuten skatteskuld, om

skatteskulden inte har r�knats med i det justerade resultatet f�r tidigare
r�kenskaps�r men har betalats under det aktuella r�kenskaps�ret, och

SFS

2023:875

2. belopp som har minskat den justerade skattekostnaden enligt 35 �

f�rsta stycket f�r ett tidigare r�kenskaps�r, om beloppet har betalats under
det aktuella r�kenskaps�ret.

34 � F�ljande ska inte r�knas med vid ber�kningen av det uppskjutna
skattejusteringsbeloppet:

1. skattekostnad som �r h�nf�rlig till poster som inte ing�r i ber�kningen

av det justerade resultatet,

2. skattekostnad som �r os�ker,
3. skattekostnad som avser utdelning fr�n en koncernenhet,
4. skattekostnad som avser en uppskjuten skatteskuld om skatteskulden

omfattas av ett val enligt 4 kap. 17 �,

5. effekter som uppst�r n�r v�rdet i redovisningen p� en uppskjuten

skattefordran justeras eller n�r principer f�r att ta upp en s�dan fordran i
redovisningen �ndras,

6. skattekostnad som uppst�r till f�ljd av att den nationella skattesatsen

�ndras, och

7. effekter som uppst�r till f�ljd av att skattereduktion beviljas eller att ett

reduktionsbelopp utnyttjas.

Tidsgr�ns f�r uppskjutna skatteskulder

35 � Om en uppskjuten skatteskuld som p�verkat koncernenhetens
justerade skattekostnad inte �terf�rs, betalas eller regleras p� annat s�tt
senast vid utg�ngen av det femte r�kenskaps�ret fr�n det att den f�rst
redovisades i r�kenskaperna, ska de justerade skattekostnaderna f�r det �ret
d� skulden f�rst redovisades minskas med ett belopp som motsvarar den del
av skulden som kvarst�r. Effektiv skattesats och till�ggsskattebelopp ska d�
r�knas om enligt 37 och 38 ��. Tillkommande till�ggsskattebelopp ska
f�rdelas enligt 40 och 41 ��.

I 4 kap. 18 � finns en best�mmelse om att en uppskjuten skatteskuld inte

beh�ver beaktas.

36 � Best�mmelsen i 35 � f�rsta stycket g�ller inte om den uppskjutna
skatteskulden avser

1. v�rdeminskningsavdrag avseende materiella tillg�ngar,
2. kostnader f�r licenser eller liknande tillg�ngar som g�ller i f�rh�llande

till en offentlig f�rvaltning och ger r�tt att anv�nda fast egendom eller nyttja
en naturresurs, om nyttjandet medf�r betydande investeringar i materiella
tillg�ngar,

3. kostnader f�r forskning och utveckling,
4. kostnader f�r avveckling och sanering,
5. orealiserade nettovinster vid redovisning till verkligt v�rde,
6. orealiserade nettovinster som beror p� fluktuationer i utl�ndsk valuta,
7. f�rs�kringsreserver och f�rutbetalda anskaffningskostnader f�r

f�rs�kringsavtal,

8. vinster fr�n f�rs�ljning av materiella anl�ggningstillg�ngar i samma

stat som koncernenheten h�r hemma i, om vinsterna �terinvesteras i
materiella anl�ggningstillg�ngar i samma stat, eller

9. ytterligare belopp som lagts till i redovisningen som en f�ljd av en

f�r�ndring av redovisningsprinciperna f�r de poster som avses i 18.

SFS

2023:875

Ber�kning av till�ggsskattebelopp
Ber�kningen av den effektiva skattesatsen

37 � Den effektiva skattesatsen �r kvoten av de sammanlagda justerade
skattekostnaderna f�r koncernenheterna i en stat och det sammanlagda
justerade resultatet f�r koncernenheterna i den staten.

Justerat resultat och justerad skattekostnad som avser en koncernenhet

som �r en investeringsenhet ska inte r�knas med. S�rskilda regler f�r
ber�kning av effektiv skattesats f�r investeringsenheter finns i 7 kap. 28 och
29 ��.

Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat

38 � Om den effektiva skattesatsen �r l�gre �n minimiskattesatsen ska en
procentsats f�r till�ggsskatt ber�knas. Med procentsats f�r till�ggsskatt
avses minimiskattesatsen minskad med koncernens effektiva skattesats f�r
r�kenskaps�ret i den aktuella staten.

Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat �r lika med

enheternas sammantagna �verskjutande vinst multiplicerad med
procentsatsen f�r till�ggsskatt f�r staten. Med �verskjutande vinst avses det
sammanlagda justerade resultatet f�r enheterna i en stat minskat med ett
substansbelopp ber�knat enligt 5 kap. 211 ��. Till�ggsskattebelopp som
avser en koncernenhet som �r en investeringsenhet ska inte r�knas med.
S�rskilda

regler

f�r

ber�kning

till�ggsskattebelopp

f�r

investeringsenheter finns i 7 kap. 30 ��.

Tillkommande till�ggsskattebelopp ska l�ggas till till�ggsskattebeloppet

f�r det aktuella r�kenskaps�ret. Nationell till�ggsskatt ska dras ifr�n eller
l�ggas till enligt f�ruts�ttningarna i 39 �.

39 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en utl�ndsk stat ska
minskas med belopp avseende den nationella till�ggsskatt som ska betalas i
den stat d�r enheterna h�r hemma.

Om utl�ndsk nationell till�ggsskatt f�r koncernenheterna i en

medlemsstat i Europeiska unionen ber�knats med utg�ngspunkt i IFRS som
antagits av International Accounting Standards Board eller IFRS som
antagits av unionen i enlighet med f�rordning (EG) nr 1606/2002, alternativt
moderf�retagets allm�nt erk�nda redovisningsstandard, ska n�got
till�ggsskattebelopp inte ber�knas f�r enheterna i den staten.

Till den del nationell till�ggsskatt inte har betalats inom fyra �r efter

utg�ngen av det r�kenskaps�r d� den skulle ha betalats ska den l�ggas till
till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i den staten i form av ett
tillkommande till�ggsskattebelopp.

Till�ggsskattebeloppet f�r en koncernenhet

40 � Till�ggsskattebeloppet enligt 38 � ska f�rdelas mellan koncern-
enheterna i staten utifr�n hur stor andel enhetens justerade vinst �r av den
justerade vinsten f�r samtliga koncernenheter som har justerad vinst och h�r
hemma i den staten. Ingen del av till�ggsskattebeloppet ska f�rdelas till
koncernenheter som har justerad f�rlust.

Om till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat endast best�r av

tillkommande till�ggsskattebelopp och det inte finns n�gon justerad vinst i
staten under r�kenskaps�ret, ska till�ggsskatten f�rdelas mellan
koncernenheterna i staten enligt f�rsta stycket utifr�n deras justerade vinst
under de r�kenskaps�r som omr�kningen avser.

SFS

2023:875

41 � Om tillkommande till�ggsskattebelopp f�rdelas enligt 40 � andra
stycket till koncernenheter i en stat d�r koncernenheterna inte har n�gon
justerad vinst, g�ller f�ljande vid ber�kningen enligt 6 kap. 47 �� av en
moderenhets andel av det tillkommande till�ggsskattebeloppet. Varje
koncernenhet ska d� anses ha en justerad vinst som motsvarar det till-
kommande till�ggsskattebelopp som f�rdelats till den koncernenheten
dividerat med minimiskattesatsen.

Statsl�sa koncernenheter

42 � F�r statsl�sa koncernenheter ska s�v�l den effektiva skattesatsen som
till�ggsskattebeloppet ber�knas enhet f�r enhet.

4 kap. Val, tillkommande till�ggsskattebelopp i vissa fall och

justering av skattekostnad
1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

de val som f�r g�ras i fr�ga om ber�kning av det justerade resultatet och

den justerade skattekostnaden (217 ��),

tillkommande till�ggsskattebelopp i vissa fall n�r det inte redovisas

vinst i en stat (18 och 19 ��),

justering av skattekostnad i efterhand (2024 ��), och
uppskjutna skattefordringar, uppskjutna skatteskulder och �verf�rda

tillg�ngar vid �verg�ngen till systemet (2528 ��).

Val som p�verkar det justerade resultatet
Ber�kning av det justerade resultatet vid aktiebaserad ers�ttning

2 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r en koncernenhet f�r den
rapporterande enheten v�lja att, i fr�ga om aktiebaserad ers�ttning, i st�llet
f�r den redovisade kostnaden ber�kna resultatet med ledning av den kostnad
som behandlas som avdragsgill vid enhetens inkomstbeskattning. D� g�ller
best�mmelserna i 35 ��.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r samtliga koncernenheter i samma

stat under det r�kenskaps�r som valet avser och de efterf�ljande
r�kenskaps�r som omfattas av valet. Ett s�dant val g�ller i fem �r fr�n och
med det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om
den rapporterande enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett
nytt val enligt f�rsta stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen
avser.

3 � Om instrument som �r h�nf�rliga till aktiebaserad ers�ttning f�rfaller
utan att utnyttjas, ska vid ber�kningen av det justerade resultatet hela den
kostnad som f�r tidigare r�kenskaps�r har minskat det justerade resultatet
tas upp f�r det r�kenskaps�r d� m�jligheten att utnyttja instrumentet f�rf�ll.

4 � Om en del av kostnaden f�r den aktiebaserade ers�ttningen har redo-
visats f�re det r�kenskaps�r d� ett val enligt 2 � g�rs, ska resultatet
korrigeras f�r det �r d� valet g�rs. Vid ber�kningen av det justerade
resultatet ska resultatet justeras med ett belopp som motsvarar skillnaden
mellan summan av de belopp som har dragits av vid ber�kningen av det
justerade resultatet f�r tidigare �r och summan av de belopp som skulle ha
dragits av, om valet enligt 2 � hade gjorts f�r de tidigare r�kenskaps�ren.

SFS

2023:875

5 � Om ett val enligt 2 � �terkallas g�ller f�ljande. Vid ber�kningen av det
justerade resultatet f�r det r�kenskaps�r som �terkallelsen avser ska en int�kt
tas upp. Int�kten ska uppg� till summan av de belopp som f�r tidigare
r�kenskaps�r har dragits av fr�n det justerade resultatet minskad med
summan av de redovisade kostnaderna. Detta g�ller endast f�r positiva
belopp och f�r belopp som avser ers�ttning som inte realiserats eller betalats
ut f�re det r�kenskaps�r d� valet �terkallas.

Tillg�ngar och skulder som redovisas till verkligt v�rde

6 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r en koncernenhet f�r den
rapporterande enheten, avseende tillg�ngar och skulder som tas upp till
verkligt v�rde i redovisningen, v�lja att i st�llet l�gga realiserade vinster och
f�rluster till grund f�r ber�kningen. I s� fall ska undantag g�ras f�r vinst
eller f�rlust som beror p� att redovisningen sker till verkligt v�rde. Vid
avyttring eller �terbetalning ska realiserade vinster och f�rluster ligga till
grund f�r ber�kningen.

Om valet enligt f�rsta stycket g�rs f�r samma r�kenskaps�r som

tillg�ngen f�rv�rvas eller skulden uppkommer, ska anskaffningsv�rdet ligga
till grund f�r ber�kningen av det justerade resultatet. Om valet g�rs f�r ett
senare �r �n det �r d� tillg�ngen f�rv�rvades eller skulden uppkom, ska i
st�llet det bokf�rda v�rdet den f�rsta dagen p� det r�kenskaps�r som valet
avser ligga till grund f�r ber�kningen.

7 � Ett val enligt 6 � g�ller f�r samtliga koncernenheter i samma stat och
f�r samtliga tillg�ngar som redovisas till verkligt v�rde. Den rapporterande
enheten kan dock v�lja att begr�nsa valet till att endast g�lla materiella
tillg�ngar eller s�dana tillg�ngar och skulder som innehas av
investeringsenheter.

Valet g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r som valet avser.

D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte
�terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta stycket
g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser.

8 � Om valet �terkallas ska ett belopp tas med vid ber�kningen av det
justerade resultatet. Detta belopp ska uppg� till skillnaden mellan

1. tillg�ngens eller skuldens verkliga v�rde den f�rsta dagen p� det

r�kenskaps�r som �terkallelsen avser, och

2. det v�rde som legat till grund f�r ber�kningen av det justerade

resultatet.

Vinst eller f�rlust vid avyttring av fast egendom

9 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r den rapporterande
enheten v�lja att behandla vinst eller f�rlust vid avyttring av fast egendom
p� det s�tt som framg�r av 10 �, om

1. den fasta egendomen finns i samma stat som den avyttrande

koncernenheten h�r hemma i,

2. f�rv�rvaren inte ing�r i samma koncern som den avyttrande

koncernenheten, och

3. den enhet som utnyttjar vinsten eller f�rlusten f�r avr�kning h�r hemma

i samma stat som den koncernenhet som avyttrat fastigheten med vinst.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser.

SFS

2023:875

10 � S�dan vinst som avses i 9 � ska avr�knas mot koncernenhetens eller
en annan koncernenhets f�rlust vid en s�dan avyttring som avses i 9 � under
r�kenskaps�ret eller de fyra �r som f�reg�r detta (fem�rsperioden). Vinsten
ska f�rst avr�knas mot f�rlust som uppst�tt under fem�rsperiodens f�rsta
r�kenskaps�r. �terst�ende vinst ska avr�knas mot f�rluster senare �r under
fem�rsperioden.

Om det �terst�r vinst efter att den avr�knats mot f�rluster enligt f�rsta

stycket ska vinsten f�rdelas j�mnt �ver fem�rsperioden. Vinsten ska
h�nf�ras till de koncernenheter som h�r hemma i samma stat som den
avyttrande koncernenheten och som gjort s�dana vinster som avses i 9 �.
Den �terst�ende vinsten ska f�rdelas proportionellt med h�nsyn till
koncernenhetens vinst i f�rh�llande till motsvarande vinster f�r alla
koncernenheter i staten. Om det under n�got r�kenskaps�r inte finns n�gon
koncernenhet som har gjort en s�dan vinst som avses i 9 �, ska det �ter-
st�ende beloppet f�r det �ret f�rdelas lika mellan koncernenheterna i staten.

11 � Ett val enligt 9 � medf�r att justerat resultat, effektiv skattesats och
till�ggsskattebelopp enligt 3 kap. ska r�knas om f�r samtliga koncernenheter
och r�kenskaps�r som ber�rs av valet. Den till�ggsskatt som tillkommer ska
enligt 3 kap. 38 � l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r det �r som valet enligt
9 � avser. Tillkommande till�ggsskattebelopp ska f�rdelas enligt 3 kap. 40
och 41 ��.

I 3 kap. 26 � finns en best�mmelse som avser skatter h�nf�rliga till vinster

eller f�rluster n�r 9 � till�mpas.

Transaktioner mellan koncernenheter som ing�r i en grupp f�r

skattekonsolidering

12 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r den rapporterande
enheten v�lja att eliminera koncerninterna int�kter, kostnader, vinster och
f�rluster om koncernenheterna

1. h�r hemma i samma stat, och
2. ing�r i en grupp f�r konsolidering av skatt.
F�r det �r d� valet g�rs eller �terkallas ska justeringar g�ras s� att poster

inte beaktas mer �n en g�ng och inte heller utel�mnas helt.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r

som valet avser. D�refter forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande
enheten inte �terkallar valet. Om valet �terkallas kan ett nytt val enligt f�rsta
stycket g�ras f�rst fem �r efter det �r som �terkallelsen avser.

Val som p�verkar den justerade skattekostnaden
Alternativregel f�r uppskjuten skattefordran

13 � Vid ber�kning av den effektiva skattesatsen i en stat enligt 3 kap. 37 �
f�r den rapporterande enheten v�lja att, i st�llet f�r att f�r koncernenheterna
i staten beakta uppskjutna skattejusteringsbelopp ber�knade enligt 3 kap.
3136 ��, ta upp en s�rskild uppskjuten skattefordran. Detta g�ller bara om
det sammanlagda justerade resultatet f�r de koncernenheter som h�r hemma
i staten �r en f�rlust. Den s�rskilda uppskjutna skattefordran ska motsvara
koncernenheternas sammanlagda justerade f�rlust multiplicerad med
minimiskattesatsen.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r samtliga koncernenheter i den

aktuella staten och f�r inte g�ras avseende koncernenheter som h�r hemma
i en stat som har ett godk�nt utdelningsskattesystem.

SFS

2023:875

Ett val enligt f�rsta stycket f�r g�ras endast f�r det f�rsta r�kenskaps�r

som en enhet i den stat som valet g�ller ing�r i den koncern som omfattas av
denna lag eller av utl�ndsk lagstiftning som �r likv�rdig med och
administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med best�mmelserna i r�dets
direktiv 2022/2523 i den ursprungliga lydelsen eller, n�r det g�ller en stat
utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna. D�refter forts�tter valet att
g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet.

14 � En s�rskild uppskjuten skattefordran enligt 13 � ska minskas f�r det
r�kenskaps�r d� det sammanlagda justerade resultatet f�r koncernenheterna
i staten �r en vinst. Minskningen ska uppg� till det l�gsta av

1. det belopp som motsvarar den justerade vinsten multiplicerad med

minimiskattesatsen, och

2. det belopp som skattefordran uppg�r till.
�terst�ende skattefordran ska �verf�ras till efterf�ljande r�kenskaps�r

och l�ggas samman med motsvarande fordringar under dessa �r.

15 � Om den rapporterande enheten �terkallar valet enligt 13 � ska den
s�rskilda uppskjutna skattefordran minskas till noll med verkan fr�n den
f�rsta dagen p� det r�kenskaps�r som �terkallelsen avser.

16 � Om valet enligt 13 � avser en del�garbeskattad enhet som �r ett
moderf�retag ska den s�rskilda uppskjutna skattefordran ber�knas med
h�nsyn till enhetens justerade f�rlust efter de justeringar som avses i 7 kap.
14 �.

Uppskjuten skatteskuld

17 � Den rapporterande enheten f�r v�lja att vid ber�kningen av den
justerade skattekostnaden inte beakta en uppskjuten skatteskuld som inte
f�rv�ntas bli reglerad inom den tid som anges i 3 kap. 35 � f�rsta stycket.

Ett s�dant val g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser. D�refter

forts�tter valet att g�lla, om den rapporterande enheten inte �terkallar valet.

Tillkommande till�ggsskattebelopp n�r koncernenheterna i en stat

inte redovisar vinst

18 � Ett tillkommande till�ggsskattebelopp ska ber�knas, om

1. koncernenheterna i en stat sammantaget inte redovisar n�gon justerad

nettovinst, och

2. den justerade skattekostnaden �r
a) ett negativt belopp, och
b) l�gre �n ett belopp som ber�knas genom att den justerade f�rlusten

multipliceras med minimiskattesatsen.

Det tillkommande till�ggsskattebeloppet ska uppg� till skillnaden mellan

den justerade skattekostnaden och den justerade f�rlusten multiplicerad med
minimiskattesatsen.

19 � Tillkommande till�ggsskattebelopp enligt 18 � ska f�rdelas till
koncernenheter i staten med justerade skattekostnader som

1. understiger noll, och
2. understiger det justerade resultatet multiplicerat med minimiskatte-

satsen.

Beloppet ska f�rdelas proportionellt. Det belopp som ska h�nf�ras till

respektive enhet ber�knas genom att den justerade skattekostnaden f�r

SFS

2023:875

enheten dras av fr�n dess justerade resultat multiplicerat med minimi-
skattesatsen.

En koncernenhet ska vid ber�kningen enligt 6 kap. 47 �� anses ha en

justerad vinst som motsvarar det tillkommande till�ggsskattebelopp som
f�rdelats p� den koncernenheten dividerat med minimiskattesatsen.

Justering av skattekostnad i efterhand

20 � Om en koncernenhet justerar kostnaden f�r medr�knade skatter i
r�kenskaperna f�r ett tidigare r�kenskaps�r, ska den justerade skatte-
kostnaden inte �ndras f�r det tidigare �ret. I st�llet ska motsvarande belopp
p�verka den justerade skattekostnaden f�r det aktuella r�kenskaps�ret.

Om en s�dan justering inneb�r att skattekostnaden minskar ska dock den

effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet r�knas om i enlighet med
3 kap. 37 och 38 �� f�r det �r justeringen avser (justerings�ret) och de
efterf�ljande �r som p�verkas. Ett tillkommande till�ggsskattebelopp ska
enligt 3 kap. 38 � l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r det aktuella
r�kenskaps�ret och ska f�rdelas enligt 3 kap. 40 och 41 ��.

21 � Den rapporterande enheten f�r v�lja att l�ta en ov�sentlig minskning
av skattekostnaden f�r medr�knade skatter p�verka det innevarande
r�kenskaps�ret i st�llet f�r justerings�ret.

En minskning av skattekostnaden �r ov�sentlig om minskningarna

sammantaget f�r koncernenheterna i den aktuella staten understiger en
miljon euro. Vid till�mpningen av beloppsangivelsen i euro ska belopp i
annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap. 4 �.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser.

22 � Om skattesatsen i en stat s�nks s� att den understiger
minimiskattesatsen och det leder till att den uppskjutna skattekostnaden f�r
en koncernenhet minskar, ska ett belopp som motsvarar f�r�ndringen
behandlas enligt 20 och 21 ��.

23 � Om en uppskjuten skattekostnad har ber�knats enligt en nationell
skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen och den nationella skattesatsen
h�js, ska den uppskjutna skattekostnad som f�ljer av en s�dan h�jning
behandlas enligt 20 � f�r det r�kenskaps�r d� skatten betalas.

Justeringen enligt f�rsta stycket f�r inte �verstiga ett belopp som mot-

svarar den uppskjutna skattekostnaden ber�knad enligt minimiskattesatsen.

24 � Om mer �n en miljon euro av en koncernenhets aktuella
skattekostnad, som ing�r i de medr�knade skatterna, inte har betalats inom
tre �r fr�n r�kenskaps�rets utg�ng, ska justerad skattekostnad, effektiv
skattesats och till�ggsskattebelopp r�knas om. Den justerade skatte-
kostnaden ska d� minskas med det obetalda beloppet. Vid till�mpningen av
beloppsangivelsen i euro ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt
som anges i 1 kap. 4 �.

Den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet ska d� r�knas om i

enlighet med 3 kap. 37 och 38 �� f�r justerings�ret och de efterf�ljande �r
som p�verkas. Ett tillkommande till�ggsskattebelopp ska enligt 3 kap. 38 �
l�ggas till till�ggsskattebeloppet f�r det innevarande r�kenskaps�ret och ska
f�rdelas enligt 3 kap. 40 och 41 ��.

SFS

2023:875

Uppskjutna skattefordringar, uppskjutna skatteskulder och �verf�rda

tillg�ngar vid �verg�ngen till systemet

25 � Vid fastst�llande av den effektiva skattesatsen f�r koncernenheter i
en stat f�r ett �verg�ngs�r enligt 26 � och f�r varje d�rp� f�ljande
r�kenskaps�r ska alla de uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatte-
skulder som �terspeglas eller redovisas i alla koncernenheters r�kenskaper i
en stat beaktas f�r �verg�ngs�ret.

Uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder ska r�knas med

utifr�n den skattesats som �r l�gst av minimiskattesatsen och den till�mpliga
nationella skattesatsen. En uppskjuten skattefordran som har redovisats till
en skattesats som �r l�gre �n minimiskattesatsen f�r dock r�knas om enligt
minimiskattesatsen om den skattskyldige kan visa att den uppskjutna
skattefordran �r h�nf�rlig till en justerad f�rlust.

Effekter som uppst�r n�r v�rdet p� en uppskjuten skattefordran justeras

eller n�r principer f�r att ta upp en s�dan fordran i r�kenskaperna �ndras ska
inte p�verka v�rdet av den uppskjutna skattefordran.

26 � Med �verg�ngs�r f�r en stat avses det f�rsta r�kenskaps�r d� en
koncernenhet omfattas av en lagstiftning som �r likv�rdig med och
administreras p� ett s�tt som �r f�renligt med

1. best�mmelserna i r�dets direktiv 2022/2523, i den ursprungliga

lydelsen, eller

2. n�r det g�ller en stat utanf�r Europeiska unionen, modellreglerna.

27 � Uppskjutna skattefordringar som h�rr�r fr�n s�dana poster som enligt
3 kap. inte ska ing� vid ber�kningen av justerat resultat ska undantas fr�n
den ber�kning som avses i 25 � n�r s�dana uppskjutna skattefordringar
uppkommer i en transaktion som har �gt rum efter den 30 november 2021.

28 � Vid �verf�ring av tillg�ngar mellan koncernenheter efter den
30 november 2021 men f�re �verg�ngs�rets b�rjan ska det skattem�ssiga
v�rdet f�r de �verf�rda tillg�ngarna, med undantag f�r lager, motsvara det
v�rde som de �verf�rda tillg�ngarna hade vid tidpunkten f�r �verf�ringen
enligt den �verf�rande koncernenhetens redovisning. Uppskjutna skatte-
fordringar och skatteskulder ska fastst�llas p� grundval av samma v�rde.

5 kap. Substansbelopp, verksamhet av begr�nsad betydelse och

internationell sj�fartsverksamhet
1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

substansbelopp (211 ��),
undantag f�r verksamhet av begr�nsad betydelse (1214 ��), och
undantag f�r internationell sj�fartsverksamhet (1519 ��).

Substansbelopp
Ber�kningen av substansbeloppet

2 � Vid ber�kningen enligt 3 kap. 38 � av den �verskjutande vinsten ska
en koncerns sammanlagda justerade resultat i en stat minskas med ett
substansbelopp. Substansbeloppet f�r samtliga koncernenheter som h�r
hemma i en stat �r summan av ett belopp som avser personalkostnader
ber�knade enligt 3 � och ett belopp som avser materiella anl�ggnings-
tillg�ngar ber�knat enligt 4 �.

F�rsta stycket g�ller inte f�r investeringsenheter.

SFS

2023:875

Personalkostnader

3 � Beloppet f�r personalkostnader f�r en koncernenhet �r fem procent av
kostnaderna f�r anst�llda och oberoende uppdragstagare som arbetar f�r
koncernen i den staten i enhetens ordinarie verksamhet och under
koncernens ledning och kontroll.

F�ljande ska inte ing� i ber�kningen:
1. personalkostnader som lagts till balansv�rdet p� s�dana materiella

anl�ggningstillg�ngar som avses i 4 �, och

2. personalkostnader som kan h�nf�ras till det resultat som inte tas med

vid ber�kningen av det justerade resultatet enligt 15 �.

Materiella anl�ggningstillg�ngar

4 � Beloppet f�r materiella anl�ggningstillg�ngar f�r en koncernenhet �r
fem procent av balansv�rdet p� s�dana tillg�ngar i den stat d�r koncern-
enheten h�r hemma. Som materiella anl�ggningstillg�ngar behandlas ocks�
f�ljande tillg�ngar om de finns i eller kan h�nf�ras till samma stat:

1. naturresurser,
2. leasetagares nyttjander�tt till materiella anl�ggningstillg�ngar som

redovisas som tillg�ng i balansr�kningen, och

3. en licens eller ett liknande arrangemang fr�n en offentlig f�rvaltning

som g�ller r�tten att anv�nda fast egendom eller att utnyttja naturresurser
och som medf�r betydande investeringar i materiella anl�ggningstillg�ngar.

F�ljande ska inte ing� i ber�kningen:
1. balansv�rdet p� materiella anl�ggningstillg�ngar som innehas f�r

f�rs�ljning, leasing eller investering, och

2. balansv�rdet p� materiella anl�ggningstillg�ngar som anv�nds i

verksamhet som avses i 15 �.

5 � Med balansv�rde enligt 4 � avses genomsnittet av v�rdet vid
r�kenskaps�rets ing�ng och utg�ng i moderf�retagets koncernredovisning.

Fast driftst�lle

6 � F�r ett fast driftst�lle ska de belopp som avses i 3 och 4 �� ber�knas
p� grundval av s�dana kostnader och tillg�ngar som ing�r i det fasta
driftst�llets separata r�kenskaper enligt 7 kap. 1921 ��. Detta g�ller under
f�ruts�ttning att tillg�ngarna och personalen finns i samma stat som det fasta
driftst�llet.

Personalkostnader och materiella anl�ggningstillg�ngar som h�nf�r sig

till ett fast driftst�lle ska inte beaktas vid ber�kningen enligt 3 och 4 �� f�r
huvudenheten.

Om ett fast driftst�lles inkomster helt eller delvis undantas fr�n det

redovisade respektive justerade resultatet i enlighet med 7 kap. 6 och 16 ��
ska personalkostnader och materiella anl�ggningstillg�ngar hos det fasta
driftst�llet undantas i motsvarande m�n fr�n ber�kningen enligt 3 och 4 ��.

Del�garbeskattade enheter

7 � Om en del�garbeskattad enhets personalkostnader och materiella
anl�ggningstillg�ngar inte kan h�nf�ras till ett fast driftst�lle enligt 6 � ska
de f�rdelas till den del�garbeskattade enhetens �garenheter. Det g�ller under
f�ruts�ttning att tillg�ngarna och personalen finns i den stat d�r �garenheten
h�r hemma.

SFS

2023:875

Personalkostnaderna och v�rdet av de materiella anl�ggningstillg�ngarna

ska f�rdelas p� det s�tt som anges i 7 kap. 8 �.

8 � Om den del�garbeskattade enheten �r ett moderf�retag ska personal-
kostnaderna och de materiella anl�ggningstillg�ngar som finns i den stat d�r
enheten h�r hemma f�rdelas till den del�garbeskattade enheten. Personal-
kostnaderna och v�rdet av tillg�ngarna ska s�nkas i proportion till hur stor
andel av den justerade vinsten som undantas fr�n den del�garbeskattade
enheten enligt med 7 kap. 12 och 13 ��.

9 � De personalkostnader och anl�ggningstillg�ngar f�r en del�garbe-
skattad enhet som inte omfattas av 7 eller 8 � ska undantas fr�n koncernens
ber�kningar av substansbeloppet.

Statsl�sa enheter

10 � Substansbeloppet f�r statsl�sa koncernenheter ska ber�knas enhet f�r
enhet.

Val att inte g�ra avdrag f�r substansbeloppet

11 � En rapporterande enhet f�r v�lja att inte g�ra avdrag f�r
substansbelopp f�r koncernenheterna som h�r hemma i en stat. Ett s�dant
val g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser.

Undantag vid verksamhet av begr�nsad betydelse

12 � En rapporterande enhet f�r v�lja att g�ra ett undantag vid verksamhet
av begr�nsad betydelse. Ett s�dant undantag inneb�r att till�ggs-
skattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska best�mmas till noll.
Undantaget f�r endast g�ras om

1. den genomsnittliga int�kten f�r koncernenheterna i staten, ber�knad

enligt 13 � f�rsta stycket �r l�gre �n tio miljoner euro, och

2. det genomsnittliga justerade resultatet f�r koncernenheterna i staten,

ber�knat enligt 13 � andra stycket, �r l�gre �n en miljon euro.

Vid till�mpningen av de beloppsangivelser i euro som finns i f�rsta

stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap.
4 �.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser.

13 � Den genomsnittliga int�kten �r genomsnittet av int�kterna f�r
koncernenheterna under r�kenskaps�ret och de tv� f�reg�ende r�ken-
skaps�ren. I 3, 4, 5 och 7 kap. finns best�mmelser som kan p�verka
int�kterna f�r koncernenheterna.

Det genomsnittliga justerade resultatet �r genomsnittet av vinsterna

minskat med f�rlusterna f�r koncernenheterna under r�kenskaps�ret och de
tv� f�reg�ende r�kenskaps�ren. I 3, 4, 5 och 7 kap. finns best�mmelser som
kan p�verka vinster respektive f�rluster f�r koncernenheterna.

Om det f�r n�got av de tv� f�reg�ende r�kenskaps�ren inte fanns

koncernenheter i staten med int�kt eller justerad f�rlust, ska det r�ken-
skaps�ret undantas fr�n ber�kningen.

14 � Best�mmelserna i 12 och 13 �� ska inte till�mpas p� statsl�sa
koncernenheter eller p� investeringsenheter. S�dana koncernenheters
int�kter och justerade resultat ska undantas fr�n ber�kningen enligt 12 och
13 ��.

SFS

2023:875

Undantag f�r internationell sj�fartsverksamhet
Resultat som inte ska tas med

15 � Vid ber�kningen av det justerade resultatet f�r en koncernenhet ska
enhetens resultat fr�n internationell sj�fartsverksamhet och fr�n verksamhet
som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet inte tas med. Detta g�ller
endast om den strategiska eller kommersiella f�rvaltningen av alla ber�rda
fartyg faktiskt bedrivs fr�n den stat d�r koncernenheten h�r hemma. Med en
koncernenhets resultat fr�n internationell sj�fartsverksamhet och
verksamhet som kompletterar internationell sj�fartsverksamhet avses
enhetens int�kter enligt 18 och 19 �� med avdrag f�r enhetens kostnader
enligt 16 �.

F�rsta stycket g�ller dock inte till den del int�kterna f�r samtliga

koncernenheter i staten fr�n s�dan kompletterande verksamhet som avses i
19 � �verstiger h�lften av dessa enheters int�kter fr�n internationell
sj�fartsverksamhet enligt 18 �. I ett s�dant fall ska det �verskjutande
beloppet tas med vid ber�kningen av koncernenheternas justerade resultat.

Kostnader

16 � En koncernenhets kostnader som direkt kan h�nf�ras till en enhets
internationella sj�fartsverksamhet eller till verksamhet som kompletterar
internationell sj�fartsverksamhet ska dras av fr�n enhetens int�kter fr�n
s�dan verksamhet vid ber�kning av det resultat som ska undantas enligt 15 �.

En koncernenhets kostnader som indirekt kan h�nf�ras till en enhets

internationella sj�fartsverksamhet eller till verksamhet som kompletterar
internationell sj�fartsverksamhet ska dras av fr�n enhetens int�kter fr�n
s�dan verksamhet i proportion till enhetens totala int�kter vid ber�kning av
det resultat som ska undantas enligt 15 �.

F�rluster

17 � Vid ber�kning av en koncernenhets justerade resultat enligt 15 � ska
f�rluster fr�n internationell sj�fartsverksamhet och verksamhet som
kompletterar internationell sj�fartsverksamhet inte tas med.

Int�kter fr�n internationell sj�fartsverksamhet

18 � Med en koncernenhets int�kter fr�n internationell sj�farts-
verksamhet avses int�kter fr�n f�ljande verksamheter:

1. transporter av passagerare eller gods med fartyg i internationell trafik

oavsett om fartygen �gs, leasas eller p� annat s�tt st�r till enhetens
f�rfogande,

2. transporter av passagerare eller gods med fartyg i internationell trafik

inom ramen f�r charterarrangemang som avser hyra av ett visst utrymme p�
ett fartyg,

3. leasing av fartyg som ska anv�ndas f�r transporter av passagerare eller

gods i internationell trafik med charter, fullt utrustade, bemannade och
f�rsedda med f�rn�denheter och vad som i �vrigt �r n�dv�ndigt f�r fartygets
drift,

4. leasing till en annan koncernenhet av obemannade fartyg som anv�nds

f�r transporter av passagerare eller gods i internationell trafik,

5. deltagande i en pool, ett gemensamt f�retag eller en internationell

driftsorganisation f�r transporter av passagerare eller gods med fartyg i
internationell trafik, och

SFS

2023:875

6. f�rs�ljning av fartyg som anv�nds f�r transporter av passagerare eller

gods i internationell trafik under f�ruts�ttning att fartygen innehafts av
enheten f�r anv�ndning under minst ett �r.

Som int�kter fr�n internationell sj�fartsverksamhet avses dock inte en

koncernenhets int�kter fr�n transporter av passagerare eller gods med fartyg
som endast sker via inre vattenv�gar inom en och samma stat.

Int�kter fr�n verksamhet som kompletterar internationell

sj�fartsverksamhet

19 � Med en koncernenhets int�kter fr�n verksamhet som kompletterar
internationell sj�fartsverksamhet avses int�kter fr�n f�ljande verksamheter,
under f�ruts�ttning att de huvudsakligen bedrivs i samband med transport
av passagerare eller gods i internationell trafik:

1. leasing av ett obemannat fartyg i form av charter till ett annat rederi

som inte �r en koncernenhet, under f�ruts�ttning att chartern inte �verstiger
tre �r,

2. f�rs�ljning av biljetter som utf�rdats av andra rederier f�r den inrikes

delen av en internationell resa,

3. leasing och korttidslagring av containrar eller f�rseningsavgift som

avser sen �terl�mning av containrar,

4. tillhandah�llandet av tj�nster till andra rederier som best�r av att

ingenj�rer, underh�llspersonal, lasthanterare, cateringpersonal eller kund-
servicepersonal st�lls till rederiernas f�rfogande, och

5. avkastning p� kapital om investeringen �r en integrerad del av driften

av fartyg i internationell trafik.

6 kap. Skattskyldighet f�r till�ggsskatt
1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

skattskyldighet f�r svensk nationell till�ggsskatt (2 �),
skattskyldighet enligt huvudregeln f�r till�ggsskatt (38 ��),
skattskyldighet enligt kompletteringsregeln f�r till�ggsskatt (915 ��),

och

undantag fr�n reglerna under fem �r (1618 ��).
I 7 kap. finns best�mmelser om hur best�mmelserna i detta kapitel ska

till�mpas f�r s�rskilda enheter och transaktioner.

Skattskyldighet f�r svensk nationell till�ggsskatt

2 � Om en svensk koncernenhet �r l�gbeskattad �r enheten skattskyldig
f�r hela det till�ggsskattebelopp som ber�knats och f�rdelats p� enheten
enligt 3 kap. 3740 �� eller 4 kap. 19 �.

Skattskyldighet enligt huvudregeln f�r till�ggsskatt

3 � Om till�mpningen av 2 � om nationell till�ggsskatt inte leder till att
samtliga till�ggsskattebelopp i koncernen tas ut i sin helhet, �r svenska
koncernenheter skattskyldiga f�r till�ggsskatt enligt best�mmelserna i 4
8 ��.

Moderf�retag

4 � Ett moderf�retag som har ett direkt eller indirekt �garintresse i en
l�gbeskattad koncernenhet �r skattskyldigt f�r sin andel av koncernenhetens
till�ggsskattebelopp.

SFS

2023:875

Moderf�retagets andel �r koncernenhetens justerade resultat, efter avdrag

f�r det resultat som tillh�r andra �garintressen delat med enhetens totala
justerade resultat.

Ber�kningen av det resultat som tillh�r andra �garintressen framg�r av

7 �.

Mellanliggande moderenheter

5 � Vad som s�gs om moderf�retag i 4 � g�ller �ven f�r en mellanliggande
moderenhet om inte

1. enhetens moderf�retag eller en annan mellanliggande moderenhet som

har ett best�mmande inflytande �ver enheten omfattas av en huvudregel f�r
till�ggsskatt, eller

2. enhetens moderf�retag �r undantaget fr�n att till�mpa huvudregeln och

kompletteringsregeln enligt artikel 50 i r�dets direktiv (EU) 2022/2523, i
den ursprungliga lydelsen.

Del�gda moderenheter

6 � Vad som s�gs om moderf�retag i 4 � g�ller �ven f�r en del�gd
moderenhet om denna inte direkt eller indirekt helt �gs av en annan del�gd
moderenhet som omfattas av en huvudregel.

Ber�kning av det resultat som tillh�r andra �garintressen

7 � Den andel av det justerade resultatet som tillh�r andra �garintressen i
en l�gbeskattad koncernenhet �r det belopp som skulle ha ansetts h�ra till
andra �garintressen enligt principerna i den allm�nt erk�nda redo-
visningsstandard som anv�nds i moderf�retagets koncernredovisning. F�r
denna ber�kning ska den l�gbeskattade koncernenhetens justerade resultat
anses utg�ra dess nettoresultat. Vid denna ber�kning ska

1. moderenheten anses ha uppr�ttat koncernredovisning i enlighet med

den allm�nt erk�nda redovisningsstandarden,

2. moderenheten anses ha ett s�dant best�mmande inflytande i

koncernenheten som kr�ver konsolidering post-f�r-post i koncern-
redovisningen i 1,

3. hela det justerade resultatet anses vara h�nf�rligt till transaktioner med

enheter som inte �r koncernenheter, och

4. alla �garintressen som inte direkt eller indirekt �gs av moderenheten

anses tillh�ra �gare som inte �r koncernenheter.

Avr�kning

8 � Fr�n den andel av ett till�ggsskattebelopp som en moderenhet �r
skattskyldig f�r enligt 46 �� ska s� stor del av beloppet avr�knas som
motsvarar det till�ggsskattebelopp som ska betalas av en annan moderenhet
som den f�rstn�mnda moderenheten direkt eller indirekt �ger andel i. H�gst
ett belopp som motsvarar den f�rstn�mnda moderenhetens andel av
till�ggsskattebeloppet f�r avr�knas.

Skattskyldighet enligt kompletteringsregeln f�r till�ggsskatt
Kompletterande till�ggsskatt

9 � Om till�mpningen av 2 � om nationell till�ggsskatt och en huvudregel
f�r till�ggsskatt i en stat inte leder till att till�ggsskattebelopp f�r koncernens
samtliga l�gbeskattade koncernenheter tas ut i sin helhet, �r svenska

SFS

2023:875

koncernenheter skattskyldiga f�r kompletterande till�ggsskatt enligt
best�mmelserna i 1013 ��.

Kompletteringsregeln ska inte till�mpas p� investeringsenheter.

Kompletterande till�ggsskatt f�r svenska koncernenheter

10 � Svenska koncernenheter �r skattskyldiga f�r kompletterande till�ggs-
skatt om

1. moderf�retaget inte omfattas av en huvudregel eller endast omfattas av

en huvudregel i f�rh�llande till l�gbeskattade koncernenheter i andra stater
�n den d�r moderf�retaget h�r hemma, och

2. kompletterande till�ggsskatt ska f�rdelas till svenska koncernenheter

enligt 12 �.

Underlaget f�r att f�rdela kompletterande till�ggsskatt

11 � En koncerns kompletterande till�ggsskatt �r summan av samtliga
koncernenheters till�ggsskattebelopp efter att f�ljande justeringar gjorts f�r
koncernenheterna:

1. Om moderf�retagets alla �garintressen i en l�gbeskattad koncernenhet

innehas genom moderenheter som samtliga omfattas av en huvudregel, ska
till�ggsskattebeloppet f�r den l�gbeskattade koncernenheten anses vara noll.

2. Om n�gon moderenhet med �garintressen i en l�gbeskattad

koncernenhet i annat fall omfattas av en huvudregel i f�rh�llande till den
l�gbeskattade koncernenheten, ska till�ggsskattebeloppet minskas med s�
stor del av till�ggsskattebeloppet som ska betalas enligt huvudregeln.

F�rdelning av kompletterande till�ggsskatt till svenska koncernenheter

12 � Svenska koncernenheter som ing�r i en koncern vid utg�ngen av det
beskattnings�r som till�ggsskatten avser �r skattskyldiga f�r den del av
koncernens kompletterande till�ggsskatt som motsvarar de svenska
koncernenheternas andel av anst�llda och materiella tillg�ngar.

De svenska koncernenheternas andel ber�knas genom att antalet anst�llda

respektive det totala v�rdet p� de materiella tillg�ngarna f�r dessa enheter
divideras med motsvarande tal f�r samtliga koncernenheter i de stater som
till�mpar en kompletteringsregel. Kvoten av antalet anst�llda och kvoten av
materiella tillg�ngar ska d�refter l�ggas samman och delas med tv�.

13 � Vid till�mpningen av 12 � g�ller f�ljande:

1. Med anst�llda avses heltidsanst�llda och oberoende uppdragstagare

som deltar i den ordinarie verksamheten.

2. Med v�rdet av materiella tillg�ngar avses det bokf�rda nettov�rdet.
3. Till fasta driftst�llen ska de materiella tillg�ngar h�nf�ras som ing�r i

driftst�llets r�kenskaper enligt 7 kap. 1921 ��. Anst�llda ska h�nf�ras till
ett fast driftst�lle om l�nekostnaderna redovisas i dess r�kenskaper enligt
samma best�mmelser. Tillg�ngar och anst�llda som h�nf�rs till ett fast
driftst�lle ska inte samtidigt h�nf�ras till huvudenheten.

4. Tillg�ngar och anst�llda som �r h�nf�rliga till en investeringsenhet ska

inte beaktas.

5. Anst�llda och bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar i en

del�garbeskattad enhet ska i f�rsta hand h�nf�ras till ett fast driftst�lle och i
andra hand till de koncernenheter som h�r hemma i den stat d�r den
del�garbeskattade enheten bildades. Om det inte finns n�gra koncern-
enheter i den stat d�r den del�garbeskattade enheten bildades, ska antalet
anst�llda och bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar inte beaktas.

SFS

2023:875

Om till�ggsskatt som tidigare har f�rdelats till koncernenheter i en stat

enligt kompletteringsregeln inte har tagits ut i sin helhet, ska antalet
anst�llda och bokf�rt nettov�rde av materiella tillg�ngar h�nf�rliga till
koncernenheter i den staten inte beaktas.

F�rdelning av kompletterande till�ggsskatt mellan svenska koncernenheter

14 � Till�ggsskatt enligt 1013 �� ska f�rdelas mellan svenska koncern-
enheter i proportion till respektive enhets andel av anst�llda och materiella
tillg�ngar i Sverige.

Ans�kan om ansvar f�r kompletterande till�ggsskatt

15 � Om samtliga svenska koncernenheter i en koncern ans�ker om det
ska Skatteverket besluta att en av dessa �r ansvarig f�r hela den
kompletterande till�ggsskatt som f�rdelas till svenska koncernenheter enligt
12 �.

Ans�kan ska g�ras senast 14 m�nader efter utg�ngen av det beskatt-

nings�r som den avser. Beslutet g�ller s� l�nge den ansvariga koncern-
enheten ing�r i koncernen eller till dess att de svenska koncernenheterna
gemensamt anm�ler att ansvaret ska upph�ra.

Undantag fr�n reglerna under fem �r

16 � F�r en svensk koncernenhet som �r ett moderf�retag eller en
mellanliggande moderenhet vars moderf�retag �r en undantagen enhet, ska
till�ggsskatt enligt 2 � s�ttas ned till noll under de f�rsta fem �ren av det som
enligt 18 � utg�r koncernens inledande fas av internationell verksamhet.

Om till�ggsskatt ska s�ttas ned enligt f�rsta stycket ska �ven till�ggsskatt

enligt 2 � f�r andra svenska koncernenheter i samma koncern s�ttas ned till
noll under samma period. Detta g�ller dock inte f�r en svensk koncernenhet
som innehas av en mellanliggande moderenhet som har ett best�mmande
inflytande �ver enheten, om den mellanliggande moderenheten omfattas av
en huvudregel f�r till�ggsskatt i en annan stat.

F�r en svensk koncernenhet som �r ett moderf�retag eller en

mellanliggande moderenhet vars moderf�retag �r en undantagen enhet, ska
till�ggsskatt enligt 4 eller 5 � avseende svenska koncernenheter s�ttas ned
till noll under de f�rsta fem �ren av koncernens inledande fas av
internationell verksamhet.

F�r en koncern med samtliga koncernenheter i Sverige ska den till�ggs-

skatt som en svensk koncernenhet �r skattskyldig f�r enligt 2, 4 eller
5 � s�ttas ned till noll under de f�rsta fem �ren som koncernen omfattas av
denna lag.

Fem�rsperioden b�rjar l�pa tidigast det r�kenskaps�r d� koncernen f�rst

omfattas av denna lag.

17 � Om moderf�retaget h�r hemma i en stat utanf�r Europeiska unionen,
ska den kompletterande till�ggsskatten enligt 10 � s�ttas ned till noll under
de f�rsta fem �ren av koncernens inledande fas av internationell verksamhet.

Fem�rsperioden b�rjar l�pa det r�kenskaps�r d� koncernen f�rst omfattas

av denna lag, dock tidigast f�r beskattnings�r som b�rjar den 31 december
2024.

18 � En koncern ska anses vara i den inledande fasen av internationell
verksamhet om den har koncernenheter i h�gst sex stater och summan av det
bokf�rda nettov�rdet av materiella tillg�ngar f�r alla koncernenheter i alla

SFS

2023:875

stater utom referensstaten inte �verstiger 50 miljoner euro. Vid till�mp-
ningen av beloppsangivelsen i euro ska belopp i annan valuta r�knas om p�
det s�tt som anges i 1 kap. 4 �.

Med referensstat avses den stat d�r koncernen redovisar det h�gsta totala

v�rdet av materiella tillg�ngar under det r�kenskaps�r d� koncernen f�rst
omfattas av denna lag.

Det totala v�rdet av materiella tillg�ngar i en stat �r summan av det

bokf�rda nettov�rdet av alla materiella tillg�ngar f�r alla koncernenheter
som h�r hemma i den staten.

7 kap. S�rskilda enheter och transaktioner
1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

del�garbeskattade enheter (216 ��),
fasta driftst�llen (1726 ��),
investeringsenheter (2740 ��),
minoritets�gda koncernenheter (41 och 42 ��),
samriskf�retag (4347 ��),
enheter som ansluter sig till eller l�mnar en koncern (4856 ��),
�verf�ring av tillg�ngar eller skulder (5762 ��),
kontrollerade utl�ndska f�retag och hybridenheter (6365 ��),
moderf�retag som omfattas av system med avdragsgill utdelning (66

70 ��),

koncerner med flera moderf�retag (7177 ��), och
godk�nt utdelningsskattesystem (7883 ��).

Del�garbeskattade enheter
Definitioner

2 � Med del�garbeskattad enhet avses en enhet vars del�gare �r
skattskyldiga f�r enhetens int�kter, kostnader, vinst eller f�rlust enligt
lagstiftningen i den stat d�r enheten bildades. En enhet ska dock inte anses
som en del�garbeskattad enhet om den har skatter�ttslig hemvist i en annan
stat �n den d�r den bildades och �r skattskyldig d�r f�r medr�knade skatter.

3 � Med skattetransparent enhet avses en del�garbeskattad enhet till den
del dess del�gare �r skattskyldiga f�r enhetens int�kter, kostnader, vinst eller
f�rlust i den stat d�r �garen h�r hemma enligt lagstiftningen d�r.

Med skattetransparent enhet avses ocks� en koncernenhet som
1. inte har skatter�ttslig hemvist i n�gon stat,
2. inte �r skattskyldig f�r medr�knade skatter eller f�r nationell

till�ggsskatt p� grundval av platsen f�r f�retagsledningen, platsen f�r
bildandet eller annan liknande omst�ndighet vad avser dess int�kter,
kostnader, vinst eller f�rlust, och

3. uppfyller f�ljande f�ruts�ttningar:
dess del�gare h�r hemma i en stat d�r de �r skattskyldiga p� det s�tt som

anges i f�rsta stycket,

enheten har inte platsen f�r aff�rsverksamhet i den stat d�r den bildades,

och

enhetens int�kter, kostnader, vinst eller f�rlust kan inte h�nf�ras till ett

fast driftst�lle.

4 � Med omv�nd hybridenhet avses en del�garbeskattad enhet till den del
dess �gare inte �r skattskyldiga f�r enhetens int�kter, kostnader, vinst eller
f�rlust i den stat d�r del�garen h�r hemma enligt lagstiftningen d�r.

SFS

2023:875

5 � Med skattetransparent struktur avses ett �garintresse i en koncern-
enhet som innehas indirekt genom en kedja av skattetransparenta enheter.

Minskning och f�rdelning av redovisat resultat

6 � Det redovisade resultatet f�r en del�garbeskattad enhet ska minskas
med det belopp som h�r till �gare som inte �r koncernenheter och som �ger
enheten direkt eller genom en skattetransparent struktur.

F�rsta stycket g�ller inte del�garbeskattade enheter som
1. �r moderf�retag, eller
2. �gs, direkt eller genom en skattetransparent struktur, av ett moder-

f�retag som �r en del�garbeskattad enhet.

7 � Om en del�garbeskattad enhet bedriver verksamhet genom ett fast
driftst�lle, ska det redovisade resultat som �terst�r efter minskning enligt 6 �
f�rdelas till det fasta driftst�llet i enlighet med vad som anges i
1924 ��.

8 � Det redovisade resultat som �terst�r efter minskning och f�rdelning
enligt 6 eller 7 � ska f�rdelas till

1. koncernenhetens �gare i enlighet med deras �garintressen om enheten

�r en skattetransparent enhet som inte �r moderf�retag,

2. koncernenheten sj�lv om enheten �r en skattetransparent enhet som �r

moderf�retag, och

3. koncernenheten sj�lv om enheten �r en omv�nd hybridenhet.

9 � F�rdelningen enligt 7 och 8 �� ska g�ras separat f�r varje enskilt
�garintresse i den del�garbeskattade enheten.

10 � Det redovisade resultatet f�r en del�garbeskattad koncernenhet ska
minskas med den nettovinst eller nettof�rlust som f�rdelas till en annan
koncernenhet enligt 8 �.

F�rdelning av skattekostnad

11 � Om redovisat resultat f�rdelas till en �garenhet enligt 8 � 1 ska
skattekostnad f�rdelas till �garenheten p� samma s�tt, om skattekostnaden

1. avser medr�knade skatter, och
2. har redovisats i den del�garbeskattade enhetens r�kenskaper.

Justerat resultat f�r en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag

12 � Det justerade resultatet f�r en del�garbeskattad enhet som �r
moderf�retag ska minskas med det belopp som ska h�nf�ras till innehavaren
av ett �garintresse, om

1. �garen beskattas f�r inkomsten med en skattesats som �r lika med eller

h�gre �n minimiskattesatsen och inkomsten h�nf�rs till ett beskattnings�r
som avslutas senast tolv m�nader efter utg�ngen av moderf�retagets
r�kenskaps�r, eller

2. det rimligen kan f�rv�ntas att det sammanlagda beloppet av

medr�knade skatter f�r moderf�retaget och skatt som innehavaren av
�garintresset ska betala p� inkomsten fr�n enheten inom tolv m�nader efter
utg�ngen av moderf�retagets r�kenskaps�r �r lika med eller �verstiger
enhetens inkomst multiplicerad med minimiskattesatsen.

SFS

2023:875

13 � Det justerade resultatet f�r en del�garbeskattad enhet som �r moder-
f�retag ska ocks� minskas med det belopp som ska h�nf�ras till innehavaren
av ett �garintresse, om denna innehavare �r

1. en fysisk person som har skatter�ttslig hemvist och �r skattskyldig i den

stat d�r moderf�retaget h�r hemma och vars �garintresse ger r�tt till h�gst
fem procent av vinst och tillg�ngar i moderf�retaget, eller

2. ett offentligt organ, en myndighetsenhet, en internationell organisation,

en ideell organisation eller en pensionsenhet som har hemvist i den stat d�r
moderf�retaget h�r hemma och vars �garintresse ger r�tt till h�gst fem
procent av vinst och tillg�ngar i moderf�retaget.

14 � Den justerade f�rlusten f�r en del�garbeskattad enhet som �r
moderf�retag ska minskas med den del som ska h�nf�ras till innehavaren av
ett �garintresse. Detta g�ller dock bara till den del innehavaren f�r beakta
f�rlusten vid ber�kningen av sin beskattningsbara inkomst.

15 � Kostnaden f�r medr�knade skatter ska minskas i proportion till
minskningen av det justerade resultatet enligt 12 och 13 ��.

16 � Best�mmelserna i 1215 �� g�ller ocks� f�r ett fast driftst�lle, om

1. en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag helt eller delvis

bedriver sin verksamhet genom det fasta driftst�llet, eller

2. en del�garbeskattad enhet som �r moderf�retag, direkt eller genom en

skattetransparent struktur, har ett �garintresse i en skattetransparent enhet
vars verksamhet helt eller delvis bedrivs genom det fasta driftst�llet.

Fasta driftst�llen
Definitioner

17 � Med fast driftst�lle avses i denna lag

1. om det finns ett g�llande skatteavtal: en plats f�r aff�rsverksamhet i en

stat d�r platsen behandlas som ett fast driftst�lle enligt skatteavtalet, om den
staten beskattar inkomst h�nf�rlig till driftst�llet enligt en best�mmelse
liknande artikel 7 i OECD:s modellavtal f�r skatter p� inkomst och
f�rm�genhet,

2. om det inte finns ett g�llande skatteavtal: en plats f�r aff�rsverksamhet

i en stat, om den staten beskattar inkomst h�nf�rlig till en s�dan plats f�r
aff�rsverksamhet p� grundval av ett nettoresultat p� liknande s�tt som staten
beskattar personer som h�r hemma d�r,

3. om en stat inte har ett system f�r bolagsbeskattning: en plats f�r

aff�rsverksamhet i en stat d�r platsen skulle ha behandlats som fast
driftst�lle enligt OECD:s modellavtal f�r skatter p� inkomst och
f�rm�genhet, om den staten enligt artikel 7 i OECD:s modellavtal f�r skatter
p� inkomst och f�rm�genhet skulle ha haft r�tt att beskatta inkomst h�nf�rlig
till platsen, eller

4. i �vriga fall: en plats f�r aff�rsverksamhet fr�n vilken verksamhet

bedrivs utanf�r den stat d�r en huvudenhet h�r hemma, om den staten inte
beskattar inkomst h�nf�rlig till s�dan verksamhet.

Vad som s�gs i f�rsta stycket om plats f�r aff�rsverksamhet i en stat g�ller

ocks� f�r verksamhet som inte bedrivs fr�n n�gon viss plats, om
verksamheten �r att likst�lla med aff�rsverksamhet som bedrivs av en
huvudenhet p� en plats inom staten.

SFS

2023:875

18 � Med huvudenhet avses en enhet som tar upp ett fast driftst�lles
redovisade resultat i sina r�kenskaper.

S�rskilda regler f�r ber�kningen av redovisat och justerat resultat

19 � Med redovisat resultat avses, i fr�ga om ett fast driftst�lle enligt 17 �
13, det resultat som framg�r av dess r�kenskaper om dessa uppr�ttats i
enlighet med 2 kap. 19 � 1 eller 3. Om det fasta driftst�llet saknar
r�kenskaper avses det resultat som skulle ha framg�tt av dess r�kenskaper,
om s�dana hade uppr�ttats i enlighet med den redovisningsstandard som
anv�nds i koncernredovisningen.

20 � Det redovisade resultatet f�r ett fast driftst�lle enligt 17 � 1 eller 2
ska justeras s� att det �terspeglar endast inkomster och utgifter h�nf�rliga
till det fasta driftst�llet enligt ett till�mpligt skatteavtal eller lagstiftningen i
den stat d�r det fasta driftst�llet h�r hemma. Detta g�ller oavsett vilket
belopp som �r f�rem�l f�r beskattning och vilket belopp som kan dras av
som kostnader i denna stat.

21 � Det redovisade resultatet f�r ett fast driftst�lle enligt 17 � 3 ska
justeras s� att det �terspeglar endast de inkomster och utgifter som enligt
artikel 7 i OECD:s modellavtal f�r skatter p� inkomst och f�rm�genhet ska
vara h�nf�rliga till det fasta driftst�llet.

22 � Det redovisade resultatet f�r ett fast driftst�lle enligt 17 � 4 ska
ber�knas med h�nsyn till de inkomster som undantas fr�n beskattning i den
stat d�r huvudenheten h�r hemma och de utgifter som inte f�r dras av i denna
stat. Detta g�ller endast inkomster och utgifter h�nf�rliga till verksamhet
som bedrivs utanf�r den staten.

23 � Vid ber�kningen av huvudenhetens justerade resultat ska ett fast
driftst�lles redovisade resultat inte beaktas ut�ver vad som anges i 24 �.

24 � Vid ber�kningen av huvudenhetens justerade resultat ska en justerad
f�rlust hos ett fast driftst�lle behandlas som en kostnad till den del f�rlusten
behandlas som en kostnad vid ber�kningen av huvudenhetens
beskattningsbara inkomst i den stat d�r den h�r hemma. Detta g�ller under
f�ruts�ttning att f�rlusten inte kvittas mot n�gon inkomst som �r f�rem�l f�r
beskattning b�de i den stat d�r huvudenheten h�r hemma och i den stat d�r
det fasta driftst�llet h�r hemma.

Justerad vinst som uppst�r ett senare �r f�r det fasta driftst�llet ska

behandlas som justerad vinst hos huvudenheten i den m�n den inte
�verstiger den justerade f�rlust som enligt f�rsta stycket behandlades som
en kostnad vid ber�kningen av justerat resultat f�r huvudenheten.

F�rdelning av medr�knade skatter mellan huvudenhet och fast driftst�lle

25 � Kostnaden f�r medr�knade skatter i en koncernenhets r�kenskaper
ska f�rdelas till ett fast driftst�lle om den �r h�nf�rlig till det justerade
resultatet f�r det fasta driftst�llet.

26 � Om ett fast driftst�lles justerade vinst behandlas som justerad vinst
f�r huvudenheten i enlighet med 24 �, ska kostnaden f�r medr�knade skatter
som uppkommer i den stat d�r det fasta driftst�llet h�r hemma och som har
samband med s�dan vinst behandlas som en skattekostnad f�r

SFS

2023:875

huvudenheten. Detta g�ller dock endast till den del beloppet inte �verstiger
vinsten multiplicerad med den h�gsta bolagsskattesatsen f�r inkomst i den
stat d�r huvudenheten h�r hemma.

Investeringsenheter
Ber�kning av en investeringsenhets effektiva skattesats och

till�ggsskattebelopp

27 � Den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet f�r en
investeringsenhet ska ber�knas enligt 2832 ��. Detta g�ller dock inte om

1. enheten �r en skattetransparent enhet, eller
2. den rapporterande enheten har gjort ett val enligt 33 eller 36 �.

28 � En investeringsenhets effektiva skattesats ska ber�knas genom att den
justerade skattekostnaden divideras med koncernens andel av investerings-
enhetens justerade resultat.

Den effektiva skattesatsen f�r investeringsenheten ska ber�knas separat

fr�n den effektiva skattesatsen f�r �vriga koncernenheter i den stat d�r
investeringsenheten h�r hemma. Om flera investeringsenheter h�r hemma i
samma stat ska skatter respektive andelar l�ggas samman f�r dessa enheter.

29 � Vid ber�kningen enligt 28 � ska beaktas endast den del av den
justerade skattekostnaden som �r h�nf�rlig till koncernens andel av

1. justerad vinst, och
2. medr�knade skatter som f�rdelats till investeringsenheten i enlighet

med 3 kap. 27 �, 7 kap. 11, 25, 26 och 6365 ��.

Medr�knade skatter som inte kan h�nf�ras till inkomster som ing�r i

koncernens andel av investeringsenhetens justerade vinst ska inte beaktas.

30 � Vid ber�kningen av till�ggsskattebeloppet f�r en investeringsenhet
ska det ber�knas en procentsats f�r till�ggsskatt. Ber�kningen av
procentsatsen ska ske genom att minimiskattesatsen minskas med den
effektiva skattesatsen f�r enheten, om den effektiva skattesatsen �r l�gre �n
minimiskattesatsen.

Till�ggsskattebeloppet f�r investeringsenheten ska ber�knas genom att

procentsatsen f�r till�ggsskatt multipliceras med koncernens andel av
investeringsenhetens justerade vinst efter minskning med ett substans-
belopp, ber�knat enligt 31 �.

Om flera investeringsenheter h�r hemma i samma stat, ska substans-

beloppen respektive koncernens andelar av investeringsenheternas justerade
vinster l�ggas samman vid ber�kningen enligt andra stycket.

31 � En investeringsenhets substansbelopp ska ber�knas enligt 5 kap. 2
9 ��. Beloppet f�r personalkostnader och beloppet f�r materiella
anl�ggningstillg�ngar ska tas med i ber�kningen till den del de h�nf�rs till
koncernens andel av investeringsenhetens justerade vinst.

En rapporterande enhet f�r v�lja att inte g�ra avdrag f�r substansbelopp.

Ett s�dant val g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser.

32 � Vid till�mpningen av 2831 �� ska koncernens andel av en
investeringsenhets justerade vinst motsvara moderf�retagets andel av dess
justerade resultat enligt 6 kap. 4 och 7 ��. Vid ber�kningen av andelen ska
�garintressen som omfattas av ett val enligt 33 eller 36 � inte beaktas.

SFS

2023:875

Val att behandla en investeringsenhet som en skattetransparent enhet

33 � En rapporterande enhet f�r v�lja att behandla en investeringsenhet
eller en f�rs�kringsinvesteringsenhet som en skattetransparent enhet om
�garenheten

1. �r skattskyldig i den stat d�r den h�r hemma enligt ett system f�r

omv�rdering till aktuellt marknadsv�rde eller liknande system baserat p� de
�rliga f�r�ndringarna av det verkliga v�rdet p� dess �garintressen i enheten,
och

2. beskattas med en skattesats som �r lika med eller �verstiger

minimiskattesatsen.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r

34 � Om den rapporterande enheten g�r ett val enligt 33 � g�ller f�ljande.
En koncernenhet som indirekt har ett �garintresse i en investeringsenhet eller
en f�rs�kringsinvesteringsenhet genom ett direkt �garintresse i en annan
s�dan enhet ska anses vara skattskyldig enligt ett system f�r omv�rdering
till aktuellt marknadsv�rde eller liknande system �ven avseende dess
indirekta �garintresse.

35 � Om den rapporterande enheten �terkallar valet att behandla en
investeringsenhet eller en f�rs�kringsinvesteringsenhet som en skatte-
transparent enhet, ska resultatet av en avyttring av investeringsenhetens eller
f�rs�kringsinvesteringsenhetens tillg�ngar eller skulder ber�knas med
h�nsyn till deras sk�liga marknadsv�rde vid ing�ngen av det r�kenskaps�r
d� �terkallelsen g�rs.

Val att till�mpa en s�rskild beskattningsmetod

36 � En rapporterande enhet f�r v�lja att l�ta en �garenhet till�mpa
best�mmelserna i 3740 �� i fr�ga om sitt �garintresse i en investerings-
enhet, om

1. �garenheten inte �r en investeringsenhet, och
2. �garenheten rimligen kan f�rv�ntas bli f�rem�l f�r beskattning av

utdelningar fr�n investeringsenheten till en skattesats som �r lika med eller
�verstiger minimiskattesatsen.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller i fem �r fr�n och med det r�kenskaps�r

37 � Vid ett val enligt 36 � g�ller f�ljande:

1. Utdelning och uppskattad utdelning av en investeringsenhets justerade

vinst ska tas med i den justerade vinsten f�r den �garenhet som erh�ll
utdelningen.

2. Investeringsenhetens medr�knade skatter ska tas med vid ber�kningen

av den justerade vinsten och de medr�knade skatterna f�r den �garenhet som
erh�ll utdelningen, under f�ruts�ttning att de kan avr�knas mot s�dan
skatteskuld som uppkommit f�r �garenheten till f�ljd av utdelning fr�n
investeringsenheten.

3. Investeringsenhetens justerade vinst ska motsvara �garenhetens andel

av investeringsenhetens ej utdelade justerade nettovinst enligt 38 � som

SFS

2023:875

uppkommit under det ber�knings�r som avses i 39 �. Vid till�mpningen av
6 kap. ska till�ggsskattebeloppet f�r en l�gbeskattad koncernenhet ber�knas
genom att s�dan justerad vinst multipliceras med minimiskattesatsen.

4. Investeringsenhetens justerade resultat och justerade skattekostnad

som kan h�nf�ras till resultatet ska undantas fr�n ber�kningen av den
effektiva skattesatsen enligt best�mmelserna i 3, 4, 5 kap. och 2730 �� i
detta kapitel. Det g�ller dock inte f�r de medr�knade skatter som avses i 2.

38 � En investeringsenhets ej utdelade justerade nettovinst f�r
ber�knings�ret ska ber�knas genom att investeringsenhetens justerade vinst
f�r det �ret minskas med f�ljande poster, dock l�gst till noll:

1. investeringsenhetens medr�knade skatter,
2. utdelningar och uppskattade utdelningar till aktie�gare som inte �r

investeringsenheter under ber�kningsperioden, i den m�n de inte dragits av
ett tidigare ber�knings�r,

3. justerade f�rluster som uppst�r under ber�kningsperioden, i den m�n

de inte dragits av ett tidigare ber�knings�r, och

4. �terst�ende justerade f�rluster som har uppst�tt f�re ber�knings-

perioden.

39 � Med uppskattad utdelning avses att ett direkt eller indirekt
�garintresse i en investeringsenhet, som omfattas av ett val enligt 36 �,
�verf�rs till en enhet som inte tillh�r koncernen. Utdelningen ska anses
uppg� till den andel av den ej utdelade justerade nettovinsten som �r
h�nf�rlig till det �verf�rda �garintresset p� dagen f�r en s�dan �verf�ring,
utan h�nsyn till den uppskattade utdelningen.

Med ber�knings�r avses det tredje �ret som f�reg�r r�kenskaps�ret.
Med ber�kningsperiod avses den period som b�rjar den f�rsta dagen av

det tredje �ret som f�reg�r r�kenskaps�ret och som slutar den sista dagen av
r�kenskaps�ret.

40 � Om den rapporterande enheten �terkallar valet ska investerings-
enhetens justerade vinst motsvara �garenhetens andel av investerings-
enhetens ej utdelade justerade nettovinst f�r ber�knings�ret vid utg�ngen av
det r�kenskaps�r som f�reg�r det r�kenskaps�r som �terkallelsen avser. Vid
till�mpningen av 6 kap. ska till�ggsskattebeloppet f�r en l�gbeskattad
koncernenhet ber�knas genom att en s�dan justerad vinst multipliceras med
minimiskattesatsen.

Minoritets�gda koncernenheter
Ber�kning av den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet

41 � Ber�kningen av den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet
f�r koncernenheterna i en stat ska, vad avser koncernenheter som ing�r i en
minoritets�gd undergrupp, g�ras som om varje minoritets�gd undergrupp
var en egen koncern. Den justerade skattekostnaden och det justerade
resultatet f�r en enhet i en minoritets�gd undergrupp ska undantas fr�n
best�mmandet av den �vriga koncernens effektiva skattesats ber�knad enligt
3 kap. 37 � och dess till�ggsskattebelopp ber�knat enligt 3 kap. 38 �.

Den effektiva skattesatsen och till�ggsskattebeloppet f�r en minoritets�gd

koncernenhet som inte ing�r i en minoritets�gd undergrupp ska ber�knas
separat f�r den enheten. Den justerade skattekostnaden och det justerade
resultatet f�r enheten ska undantas fr�n best�mmandet av den �vriga

SFS

2023:875

koncernens effektiva skattesats och till�ggsskattebelopp. Detta g�ller dock
inte en koncernenhet som �r en investeringsenhet.

Definitioner

42 � Med minoritets�gd koncernenhet avses en koncernenhet i vilken
moderf�retaget har ett direkt eller indirekt �garintresse p� h�gst 30 procent.

En minoritets�gd moderenhet �r en minoritets�gd koncernenhet som

direkt eller indirekt har best�mmande inflytande i en annan minoritets�gd
koncernenhet, utom n�r den minoritets�gda moderenhetens best�mmande
inflytande direkt eller indirekt innehas av en annan minoritets�gd
koncernenhet.

Med minoritets�gd undergrupp avses en minoritets�gd moderenhet och

dess minoritets�gda dotterf�retag.

Ett minoritets�gt dotterf�retag �r en minoritets�gd koncernenhet i vilken

det best�mmande inflytandet direkt eller indirekt innehas av en minoritets-
�gd moderenhet.

Samriskf�retag

43 � Med samriskf�retag avses en enhet vars finansiella resultat redovisas
enligt kapitalandelsmetoden i moderf�retagets koncernredovisning, under
f�ruts�ttning att moderf�retaget direkt eller indirekt innehar minst 50
procent av �garintresset i samriskf�retaget.

En enhet ska inte anses som ett samriskf�retag om den utg�r
1. ett moderf�retag i en koncern som ska till�mpa huvudregeln f�r

till�ggsskatt,

2. en undantagen enhet,
3. en enhet i vilken koncernens �garintresse innehas direkt genom en

undantagen enhet och

som uteslutande, eller s� gott som uteslutande, bedriver verksamhet f�r

att inneha tillg�ngar eller investera medel till f�rm�n f�r dess investerare,

som bedriver verksamheter som har samband med s�dan verksamhet

som bedrivs av den undantagna enheten, eller

vars int�kter i allt v�sentligt undantas fr�n ber�kningen av den justerade

vinsten eller f�rlusten i enlighet med 3 kap. 9 och 10 ��,

4. en enhet som innehas av en koncern som uteslutande best�r av

undantagna enheter, och

5. ett dotterf�retag till ett samriskf�retag.

44 � Med dotterf�retag till ett samriskf�retag avses en enhet vars
tillg�ngar, skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den

1. har konsoliderats i ett samriskf�retags koncernredovisning enligt en

allm�nt erk�nd redovisningsstandard, eller

2. skulle ha konsoliderats i en s�dan koncernredovisning enligt en allm�nt

erk�nd redovisningsstandard.

Ett fast driftst�lle vars huvudenhet �r ett samriskf�retag eller dotterf�retag

till ett samriskf�retag ska anses utg�ra ett dotterf�retag till ett samrisk-
f�retag.

45 � Ber�kningen av till�ggsskattebeloppet f�r ett samriskf�retag och dess
dotterf�retag (en samriskf�retagskoncern) ska g�ras i enlighet med 3 kap.
3741 �� som om enheterna hade varit koncernenheter i en egen koncern
med samriskf�retaget som moderf�retag.

SFS

2023:875

46 � En moderenhet som har ett direkt eller indirekt �garintresse i ett
samriskf�retag eller ett dotterf�retag till ett samriskf�retag ska med
avseende p� sin andel av till�ggsskattebeloppet f�r samriskf�retaget eller f�r
dotterf�retaget till�mpa best�mmelserna i 6 kap. 38 ��.

47 � Det till�ggsskattebelopp som bel�per p� en samriskf�retagskoncern
ska minskas med varje moderenhets andel av det till�ggsskattebelopp som
ska tas ut enligt 46 �. �terst�ende till�ggsskattebelopp ska l�ggas till det
totala till�ggsskattebeloppet enligt best�mmelserna i 6 kap. 11 �.

Enheter som ansluter sig till eller l�mnar en koncern

48 � Om en enhet blir eller upph�r att vara en del av en koncern till f�ljd
av att det sker en �verf�ring av direkta eller indirekta �garintressen i enheten
eller om enheten blir moderf�retag i en ny koncern under ett r�kenskaps�r
(f�rv�rvs�ret), ska enheten behandlas som en koncernenhet i b�da
koncernerna. Detta g�ller om en del av enhetens tillg�ngar, skulder, int�kter,
kostnader och kassafl�den konsolideras post-f�r-post i moderf�retagets
koncernredovisning under f�rv�rvs�ret.

Enhetens effektiva skattesats och till�ggsskatt ska ber�knas enligt 49

56 ��.

49 � Under f�rv�rvs�ret ska koncernen beakta endast den del av en
koncernenhets redovisade resultat och medr�knade skatter som ing�r i
moderf�retagets koncernredovisning.

50 � Under f�rv�rvs�ret och varje d�rp� f�ljande r�kenskaps�r ska en
koncernenhets justerade resultat och justerade skatter baseras p� de v�rden
av tillg�ngar och skulder som redovisades omedelbart f�re f�rv�rvet.

51 � Under f�rv�rvs�ret ska vid ber�kningen av en koncernenhets belopp
f�r personalkostnader enligt 5 kap. 3 � beaktas endast de kostnader som
ing�r i moderf�retagets koncernredovisning.

52 � Ber�kningen av beloppet f�r en koncernenhets materiella anl�gg-
ningstillg�ngar enligt 5 kap. 4 � ska justeras i proportion till den del av
f�rv�rvs�ret som enheten varit en del av koncernen.

53 � Den f�rv�rvande koncernen ska beakta uppskjutna skattefordringar
och uppskjutna skatteskulder f�r en koncernenhet som �verf�rs mellan
koncerner p� samma s�tt och i samma utstr�ckning som om den f�rv�rvande
koncernen hade haft ett best�mmande inflytande �ver enheten n�r s�dana
tillg�ngar och skulder uppkom. Detta g�ller dock inte en s�dan uppskjuten
skattefordran som avses i 4 kap. 1317 ��.

54 � Uppskjutna skatteskulder som tidigare har beaktats vid ber�kningen
av en koncernenhets justerade skattekostnad ska vid till�mpningen av 3 kap.
35 � behandlas som �terf�rda av den avyttrande koncernen och som om de
uppkommit i den f�rv�rvande koncernen under f�rv�rvs�ret. Om en
uppskjuten skatteskuld inte �terf�rs f�re slutet av det femte r�kenskaps�ret
efter f�rv�rvs�ret, ska den minskning av den skattekostnad som anges i
3 kap. 35 � i st�llet g�ras det femte �ret efter f�rv�rvet. Om minskningen
medf�r att det blir en negativ skattekostnad ska ett tillkommande
till�ggsskattebelopp ber�knas.

SFS

2023:875

55 � Om den f�rv�rvade enheten �r en moderenhet som ocks� �r en
koncernenhet i tv� eller flera koncerner under f�rv�rvs�ret, ska huvudregeln
f�r till�ggsskatt till�mpas p� moderenhetens andel av det till�ggs-
skattebelopp som ber�knats f�r de l�gbeskattade koncernenheterna i
respektive koncern.

56 � Trots best�mmelserna i 4955 �� ska i vissa fall f�rv�rv eller
avyttring av andelar som inneb�r att det best�mmande inflytandet �ver en
enhet �verg�r fr�n en enhet till en annan behandlas som f�rv�rv eller
avyttring av enhetens tillg�ngar och skulder. Detta g�ller om

1. den stat d�r den f�rv�rvade enheten h�r hemma eller, n�r det g�ller en

skattetransparent enhet, den stat d�r tillg�ngarna �r bel�gna behandlar
f�rv�rvet eller avyttringen p� samma eller liknande s�tt som ett f�rv�rv eller
en avyttring av tillg�ngar och skulder, och

2. den �verl�tande enheten beskattas f�r skillnaden mellan det

skattem�ssiga v�rdet p� tillg�ngarna och skulderna och ers�ttningen f�r
andelarna eller det verkliga v�rdet p� tillg�ngarna och skulderna.

�verf�ring av tillg�ngar eller skulder
Justerat resultat

57 � En koncernenhet som avyttrar tillg�ngar eller skulder ska vid
ber�kningen av sitt justerade resultat ta med den vinst eller f�rlust som
uppkommer vid en s�dan avyttring. En koncernenhet som f�rv�rvar
tillg�ngar eller skulder ska ber�kna sitt justerade resultat p� grundval av de
f�rv�rvade tillg�ngarnas och skuldernas redovisade v�rde som har best�mts
enligt den redovisningsstandard som anv�nds i moderf�retagets
koncernredovisning.

58 � Vid en omorganisering enligt 59 � g�ller best�mmelserna i 60 och
61 �� i st�llet f�r best�mmelsen i 57 �.

59 � Med omorganisering avses en �verf�ring av tillg�ngar eller skulder
vid en fusion, delning, likvidation eller liknande transaktion om f�ljande
villkor �r uppfyllda:

1. Ers�ttningen f�r �verf�ringen utg�rs helt eller delvis av egetkapital-

instrument emitterade av den f�rv�rvande koncernenheten eller av en person
med anknytning till den enheten eller, vid likvidation, enhetens
egetkapitalinstrument. Om en emission av egetkapitalinstrument inte skulle
ha n�gon ekonomisk betydelse beh�ver n�gon ers�ttning inte l�mnas.

2. Den avyttrande koncernenhetens vinst eller f�rlust p� dessa tillg�ngar

beskattas inte.

3. Den

f�rv�rvande

koncernenheten

ska

ber�kna,

enligt

skattelagstiftningen d�r den h�r hemma, den beskattningsbara inkomsten
efter �verf�ringen med h�nsyn till den avyttrande enhetens skattem�ssiga
v�rde f�r tillg�ngarna, justerad f�r icke kvalificerad vinst eller f�rlust vid
�verf�ringen.

Med icke kvalificerad vinst eller f�rlust avses det l�gsta beloppet av
den avyttrande koncernenhetens vinst eller f�rlust som uppkommer i

samband med en omorganisering som beskattas i den stat d�r den avyttrande
koncernenheten h�r hemma, eller

den vinst eller f�rlust i redovisningen som uppkommer i samband med

omorganiseringen.

SFS

2023:875

60 � Vid en avyttring eller ett f�rv�rv av tillg�ngar eller skulder som sker
i samband med en omorganisering enligt 59 � g�ller f�ljande:

1. Den avyttrande koncernenheten ska vid ber�kningen av sitt justerade

resultat undanta vinst eller f�rlust som uppkommer vid en s�dan avyttring.

2. Den f�rv�rvande koncernenheten ska ber�kna sitt justerade resultat p�

grundval av det v�rde p� tillg�ngarna och skulderna som den avyttrande
koncernenheten redovisat omedelbart f�re avyttringen.

61 � Vid en avyttring av tillg�ngar eller skulder som sker i samband med
en omorganisering enligt 59 � och som f�r den avyttrande koncernenheten
leder till en icke kvalificerad vinst eller f�rlust g�ller f�ljande:

1. Den avyttrande koncernenheten ska inkludera vinst eller f�rlust som

h�rr�r fr�n avyttringen vid ber�kningen av dess justerade resultat
motsvarande den icke kvalificerade vinsten eller f�rlusten enligt 59 � andra
stycket.

2. Den f�rv�rvande koncernenheten ska ber�kna sitt justerade resultat

efter f�rv�rvet p� grundval av det v�rde p� tillg�ngarna och skulderna som
den avyttrande koncernenheten redovisat omedelbart f�re avyttringen.
V�rdet ska justeras i enlighet med lokala skatteregler f�r att ta h�nsyn till
den icke kvalificerade vinsten eller f�rlusten.

62 � En rapporterande enhet f�r v�lja att en koncernenhet, som vid
beskattningen f�r eller ska v�rdera tillg�ngar och skulder till verkligt v�rde
i den stat d�r den h�r hemma, ska

1. vid ber�kningen av sitt justerade resultat ta med ett vinst- eller

f�rlustbelopp f�r varje tillg�ng och skuld som ska

a) motsvara skillnaden mellan tillg�ngens eller skuldens redovisade v�rde

omedelbart f�re tidpunkten f�r den beskattningsbara h�ndelsen och
tillg�ngens eller skuldens verkliga v�rde omedelbart efter den h�ndelsen,
och

b) minskas eller �kas med icke kvalificerad vinst eller f�rlust enligt 59 �

andra stycket som uppkommer i samband med den beskattningsbara
h�ndelsen,

2. anv�nda tillg�ngens eller skuldens verkliga v�rde enligt redovisningen

omedelbart efter den beskattningsbara h�ndelsen f�r att ber�kna justerad
vinst eller f�rlust f�r de r�kenskaps�r som avslutas efter den
beskattningsbara h�ndelsen, och

3. ta med nettosumman av de belopp som best�ms enligt 1 i koncern-

enhetens justerade resultat, antingen genom att

a) nettosumman av beloppen tas med f�r det r�kenskaps�r d� den

beskattningsbara h�ndelsen intr�ffar, eller

b) ett belopp som uppg�r till nettosumman av dessa belopp dividerat med

fem tas med under det r�kenskaps�r d� den beskattningsbara h�ndelsen
intr�ffar och under vart och ett av de fyra f�ljande r�kenskaps�ren.

Vad som s�gs i f�rsta stycket 3 b g�ller inte om koncernenheten upph�r

att ing� i koncernen. I s� fall ska det �terst�ende beloppet tas med under det
r�kenskaps�ret d� koncernf�rh�llandet upph�rt.

Kontrollerade utl�ndska f�retag och hybridenheter
F�rdelning av medr�knade skatter

63 � Kostnaden f�r medr�knade skatter i en koncernenhets r�kenskaper
ska f�rdelas till koncernenhetens kontrollerade utl�ndska f�retag om den

SFS

2023:875

h�nf�r sig till detta f�retags inkomst och har tagits ut enligt ett system f�r
beskattning av kontrollerade utl�ndska bolag.

I fr�ga om skattekostnad som avser passiva int�kter ska f�rdelningen

enligt f�rsta stycket motsvara det l�gsta beloppet av medr�knade skatter p�
passiva int�kter och ett belopp som utg�rs av procentsatsen f�r till�ggsskatt
f�r den l�gbeskattade staten multiplicerad med de passiva int�kterna.

Vid ber�kningen av procentsatsen f�r till�ggsskatt ska �garenhetens

medr�knade skatter p� de passiva int�kterna inte beaktas. �verskjutande
medr�knade skatter p� passiva int�kter ska h�nf�ras till �garenheten.

64 � Kostnaden f�r medr�knade skatter i en koncernenhets r�kenskaper
ska f�rdelas till en hybridenhet om den avser hybridenhetens justerade vinst.
Den del av kostnaden som avser passiva int�kter ska f�rdelas p� s�tt som
anges i 63 � andra och tredje styckena.

Med hybridenhet avses en enhet som �r skattskyldig f�r inkomstskatt i

den stat d�r den h�r hemma och som beskattas hos del�garna i den stat d�r
de h�r hemma.

65 � Med passiva int�kter avses int�kter som

1. ing�r i den justerade vinsten f�r en koncernenhet och beskattas hos

�garenheten enligt ett system f�r beskattning av kontrollerade utl�ndska
bolag eller p� grund av �garintresse i en hybridenhet, och

2. utg�r
utdelning eller motsvarande,
r�nta eller motsvarande,
hyra,
royalty,
annan avtalsenlig ers�ttning som sker �ver tid (annuitetsbelopp), eller
nettovinst vid f�rs�ljning av egendom som ger upphov till s�dana

int�kter.

Moderf�retag som omfattas av system med avdragsgill utdelning

66 � Med system med avdragsgill utdelning avses regler som syftar till att
uppn� beskattning i ett led genom att utdelning fr�n en enhet till dess �gare
ska dras av fr�n enhetens inkomst. I fr�ga om ett kooperativ avses ocks�
regler om att ett kooperativ undantas fr�n beskattning.

Med avdragsgill utdelning avses
utdelning till den som �ger andel i en koncernenhet om utdelningen

enligt lagstiftningen i den stat som enheten h�r hemma i ska dras av vid
ber�kningen av dess beskattningsbara inkomst, eller

kooperativ utdelning till en medlem i ett kooperativ.
Med kooperativ avses en enhet som gemensamt s�ljer eller f�rv�rvar

varor eller tj�nster f�r sina medlemmars r�kning och som i den stat d�r den
h�r hemma omfattas av regler som s�kerst�ller skattem�ssig neutralitet f�r
varor eller tj�nster som s�ljs eller f�rv�rvas av dess medlemmar genom
kooperativet.

67 � Den justerade vinsten f�r ett moderf�retag i en koncern som omfattas
av ett system med avdragsgill utdelning ska minskas med belopp som delas
ut som avdragsgill utdelning inom tolv m�nader efter utg�ngen av det
r�kenskaps�r som den justerade vinsten avser, om

1. mottagaren beskattas f�r utdelningen med en skattesats som �r lika med

eller h�gre �n minimiskattesatsen och inkomsten h�nf�rs till ett

SFS

2023:875

beskattnings�r som avslutas senast tolv m�nader efter utg�ngen av
r�kenskaps�ret, eller

2. det rimligen kan f�rv�ntas att det sammanlagda beloppet av

medr�knade skatter f�r moderf�retaget och skatt som mottagaren betalar p�
utdelningen �r lika med eller �verstiger den utdelande enhetens inkomst
multiplicerad med minimiskattesatsen.

Vid till�mpningen av best�mmelserna i f�rsta stycket ska mottagaren

anses ha beskattats f�r utdelning som l�mnats i f�rh�llande till ink�p fr�n ett
ink�pskooperativ till den del utdelningen minskar en avdragsgill utgift eller
kostnad.

68 � Den justerade vinsten f�r ett moderf�retag i en koncern som omfattas
av ett system med avdragsgill utdelning ska, ut�ver vad som anges i 67 �,
minskas med det belopp som delas ut som avdragsgill utdelning inom tolv
m�nader efter utg�ngen av det r�kenskaps�r som den justerade vinsten avser,
om mottagaren �r

1. en fysisk person som �r medlem i ett ink�pskooperativ, och utdelningen

l�mnas i f�rh�llande till gjorda ink�p,

2. en fysisk person som har skatter�ttslig hemvist och �r skattskyldig i den

stat d�r moderf�retaget h�r hemma och dennes �garintressen ger r�tt till
h�gst fem procent av vinst och tillg�ngar i moderf�retaget, eller

3. ett offentligt organ, en myndighetsenhet, en internationell organisation,

en ideell organisation eller en pensionsfond som h�r hemma i den stat d�r
moderf�retaget h�r hemma.

69 � Kostnaden f�r medr�knade skatter p� utdelad vinst ska minskas i
proportion till minskningen av den justerade vinsten enligt 67 eller 68 �.

Den justerade vinsten ska minskas med samma belopp som kostnaden f�r

medr�knade skatter minskats med.

70 � Om moderf�retaget direkt innehar en �garandel i en koncernenhet
som omfattas av best�mmelser om avdragsgill utdelning, ska best�m-
melserna i 67 och 68 �� till�mpas p� �vriga koncernenheter som h�r hemma
i samma stat som moderf�retaget till den del koncernenheten l�mnar
utdelning till moderf�retaget och moderf�retaget delar ut den justerade
vinsten till en mottagare som anges i 67 eller 68 �. Detta g�ller ocks� om ett
moderf�retag indirekt har en �garandel i en s�dan koncernenhet genom
andra koncernenheter som omfattas av best�mmelserna i 67 eller 68 �.

Koncerner med flera moderf�retag

71 � Med koncern med flera moderf�retag avses tv� eller flera koncerner
vars moderf�retag ing�tt ett arrangemang i form av en sammanl�nkad
struktur eller dubbel notering, om minst en enhet eller ett fast driftst�lle i
den kombinerade koncernen h�r hemma i en annan stat �n �vriga enheter.

Med sammanl�nkad struktur avses ett arrangemang mellan minst tv�

moderf�retag i olika koncerner om

1. moderf�retagen, ifall de �r marknadsnoterade, �r noterade till samma

kursv�rde,

2. �garintressena i respektive moderf�retag till minst 50 procent kom-

binerats genom �gande, �verl�telsebegr�nsning eller annat villkor och inte
kan �verl�tas eller handlas var f�r sig, och

3. ett av moderf�retagen uppr�ttar koncernredovisning d�r tillg�ngar,

skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den f�r alla enheter i de ber�rda

SFS

2023:875

koncernerna �r redovisade tillsammans som f�r en ekonomisk enhet och som
m�ste bli f�rem�l f�r en extern revision.

Med dubbel notering avses ett arrangemang mellan minst tv� moder-

f�retag i olika koncerner, om

1. andelarna i moderf�retagen �r marknadsnoterade och handlas eller

�verl�ts p� olika kapitalmarknader,

2. f�retagens verksamheter kombinerats enbart genom avtal mellan

moderf�retagen,

3. moderf�retagen har avtalat att utskiftning vid likvidation och utdelning

ska ske enligt best�mda andelar,

4. moderf�retagens verksamheter utg�r en ekonomisk enhet enligt avtal,

och

5. moderf�retagen uppr�ttar en koncernredovisning d�r tillg�ngar,

skulder, int�kter, kostnader och kassafl�den f�r alla enheter i de ber�rda
koncernerna �r redovisade tillsammans som f�r en ekonomisk enhet och som
m�ste bli f�rem�l f�r en extern revision.

72 � Samtliga enheter och koncernenheter i de koncerner som tillsammans
utg�r en koncern med flera moderf�retag ska anses vara koncernenheter i
samma koncern.

73 � En enhet �r en koncernenhet i en koncern med flera moderf�retag om
den konsolideras post-f�r-post i koncernredovisningen f�r koncernen. Med
koncernenhet avses �ven en enhet �ver vilken koncernenheter i en koncern
med flera moderf�retag har ett best�mmande inflytande, �ven om den inte
konsolideras post-f�r-post i koncernredovisningen. En enhet som �r
undantagen enligt 1 kap. 57 �� anses inte vara en koncernenhet.

74 � F�r en koncern med flera moderf�retag ska moderf�retagets
koncernredovisning anses vara den koncernredovisning som anges i 71 �
andra och tredje styckena.

Best�mmelser i lagen om till�mpning av de redovisningsprinciper som

anv�nds i ett moderf�retags koncernredovisning avser, vad g�ller koncerner
med flera moderf�retag, de redovisningsprinciper som anv�nds f�r att
uppr�tta den koncernredovisning som avses i f�rsta stycket.

75 � Samtliga moderf�retag i de koncerner som tillsammans utg�r en
koncern med flera moderf�retag ska anses vara moderf�retag i koncernen
med flera moderf�retag.

76 � Ett moderf�retag och en annan moderenhet i en koncern med flera
moderf�retag ska till�mpa best�mmelserna i 6 kap. 38 �� p� sin andel av
till�ggsskattebeloppet f�r l�gbeskattade koncernenheter.

77 � Vid ber�kningen av kompletterande till�ggsskatt enligt 6 kap. 9
13 �� ska, f�r varje koncernenhet i en koncern med flera moderf�retag,
samtliga l�gbeskattade koncernenheter i koncernen med flera moderf�retag
beaktas.

SFS

2023:875

Godk�nt utdelningsskattesystem
Fiktivt utdelningsskattebelopp f�r ber�kning av justerad skattekostnad

78 � Vid ber�kningen av den justerade skattekostnaden f�r
koncernenheter i en stat med ett godk�nt utdelningsskattesystem f�r den
rapporterande enheten v�lja att ta med ett fiktivt utdelningsskattebelopp.

Ett val enligt f�rsta stycket g�ller alla koncernenheter i den staten. Valet

g�ller f�r det r�kenskaps�r som valet avser.

79 � Med fiktivt utdelningsskattebelopp avses det l�gsta av f�ljande tv�
belopp:

ett belopp som motsvarar den �kade skattekostnad som skulle medf�ra

att den effektiva skattesatsen f�r koncernenheterna i den aktuella staten
uppg�r till minimiskattesatsen, och

ett belopp som utg�rs av den skatt som skulle ha tagits ut om enheterna

hade delat ut all vinst som omfattas av ett godk�nt utdelningsskattesystem
under r�kenskaps�ret.

�terf�ring av fiktivt utdelningsskattebelopp

80 � Om ett val enligt 78 � g�rs ska en f�rteckning f�r �terf�ring uppr�ttas
f�r det fiktiva utdelningsskattebeloppet. Det fiktiva skattebeloppet ska tas
upp i �terf�ringsf�rteckningen f�r det r�kenskaps�r f�r vilket beloppet har
best�mts.

81 � Vid utg�ngen av varje r�kenskaps�r ska det fiktiva utdelnings-
skattebeloppet i en �terf�ringsf�rteckning f�r tidigare r�kenskaps�r minskas
genom �terf�ring. Belopp som tagits upp i den tidigast uppr�ttade
�terf�ringsf�rteckningen ska minskas f�rst. Minskning f�r g�ras h�gst med
det belopp som finns i f�rteckningen.

Belopp i f�rteckningen ska minskas i f�ljande ordning. F�rst ska

minskning g�ras med ett belopp som motsvarar koncernenheternas betalda
skatt p� utdelning eller fiktiv utdelning under r�kenskaps�ret. D�refter ska
minskning g�ras med ett belopp som motsvarar den justerade f�rlusten i
staten med ett godk�nt utdelningsskattesystem multiplicerad med minimi-
skattesatsen.

Belopp som �terst�r efter en till�mpning av andra stycket och som

motsvarar justerad f�rlust multiplicerad med minimiskattesatsen f�r beaktas
senare r�kenskaps�r.

Skatt som betalas p� faktisk eller fiktiv utdelning ska inte tas med vid

ber�kningen av den justerade skattekostnaden till den del skatten minskar
belopp i f�rteckningen.

82 � Belopp som �terst�r i �terf�ringsf�rteckningen vid utg�ngen av det
fj�rde r�kenskaps�ret efter det r�kenskaps�r som f�rteckningen avser ska
minska den justerade skattekostnaden f�r det �r f�rteckningen avser.
Effektiv skattesats och till�ggsskattebelopp ska d� r�knas om enligt 3 kap.
37 och 38 ��. Tillkommande till�ggsskattebelopp f�rdelas enligt 3 kap.
40 och 41 ��.

83 � Om en koncernenhet som omfattas av ett val enligt 78 � l�mnar
koncernen eller om dess tillg�ngar i allt v�sentligt �verf�rs till n�gon som
inte �r en koncernenhet i samma koncern i samma stat, ska ett belopp som
�terst�r i en �terf�ringsf�rteckning f�r tidigare r�kenskaps�r minska den
justerade skattekostnaden f�r koncernenheterna i staten f�r respektive �r.

SFS

2023:875

Det belopp som ska minska skattekostnaden ber�knas genom att det
�terst�ende beloppet i �terf�ringsf�rteckningen multipliceras med den
aktuella koncernenhetens andel av det sammanlagda justerade resultatet f�r
koncernenheterna i staten, f�r respektive �r. Detta g�ller endast r�kenskaps�r
f�r vilka den aktuella koncernenhetens justerade resultat �r positivt. Effektiv
skattesats och till�ggsskattebelopp ska d� r�knas om enligt 3 kap.
37 och 38 ��. Tillkommande till�ggsskattebelopp f�rdelas enligt med 3 kap.
40 och 41 ��.

8 kap. F�renklingsregeln
1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

tidsgr�ns f�r f�renklingsregeln (2 �),
villkor f�r den tillf�lliga f�renklingsregeln (37 ��),
s�rskilda enheter och koncerner (811 ��),
undantag fr�n till�mpningen av den tillf�lliga f�renklingsregeln (12 �),

och

�verg�ngs�r (13 �).

Tidsgr�ns f�r f�renklingsregeln

2 � Best�mmelserna i detta kapitel g�ller f�r koncernenheter i en stat f�r
tid som

motsvarar de r�kenskaps�r som g�ller f�r enheternas moderf�retag, och
b�rjar n�rmast efter den 31 december 2023 men f�re den 1 januari 2027.
Best�mmelserna g�ller dock inte f�r r�kenskaps�r som avslutas efter den

30 juni 2028.

Villkor f�r den tillf�lliga f�renklingsregeln

3 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska anses vara
noll, om koncernenheterna uppfyller f�ljande villkor:

1. koncernenheternas totala int�kter i staten enligt koncernens

kvalificerade land-f�r-land-rapport �r l�gre �n tio miljoner euro, och

2. koncernenheternas totala vinst f�re inkomstskatt i staten enligt den

kvalificerade land-f�r-land-rapporten f�r r�kenskaps�ret �r l�gre �n en
miljon euro.

Om en koncernenhet inte redovisas i den kvalificerade land-f�r-land-

rapporten d�rf�r att den innehas f�r f�rs�ljning, ska dess int�kter �nd�
beaktas vid ber�kningen enligt f�rsta stycket 1.

Vid till�mpningen av de beloppsangivelser i euro som finns i f�rsta

stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap.
4 �.

4 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska anses vara
noll, om koncernenheterna tillsammans har en effektiv skattesats som �r lika
med eller st�rre �n den procentsats som anges i tredje stycket. Den effektiva
skattesatsen ska motsvara kvoten mellan koncernenheternas skattekostnad
enligt andra stycket och deras vinst eller f�rlust f�re inkomstskatt enligt
koncernens kvalificerade land-f�r-land-rapport.

Med skattekostnad avses i f�rsta stycket s�dan skattekostnad som

redovisas i koncernens kvalificerade finansiella rapport minskad med skatter
som inte �r medr�knade skatter och medr�knade skatter som h�nf�r sig till
en os�ker skattesituation.

Procentsatsen enligt f�rsta stycket ska vara
15 procent f�r r�kenskaps�r som b�rjar under 2024,

SFS

2023:875

16 procent f�r r�kenskaps�r som b�rjar under 2025, och
17 procent f�r r�kenskaps�r som b�rjar under 2026.

5 � Till�ggsskattebeloppet f�r koncernenheterna i en stat ska anses vara
noll, om koncernenheterna som h�r hemma i den staten har en vinst enligt
koncernens kvalificerade land-f�r-land-rapport som inte �verstiger
substansbeloppet, ber�knat enligt 5 kap. 210 ��. Ber�kningen av
substansbeloppet ska grunda sig p� uppgifter i koncernens kvalificerade
land-f�r-land-rapport.

6 � Med kvalificerad land-f�r-land-rapport avses i 35 �� en rapport som
har uppr�ttats p� grundval av en kvalificerad finansiell rapport.

Med kvalificerad finansiell rapport avses
1. de r�kenskaper som anv�nds f�r att uppr�tta moderf�retagets

koncernredovisning,

2. varje koncernenhets �rsredovisning f�rutsatt att den uppr�ttas enligt
en allm�nt erk�nd redovisningsstandard enligt 2 kap. 20 �, eller
en godk�nd redovisningsstandard enligt 2 kap. 21 � om informationen i

denna �r tillf�rlitlig, eller

3. om en koncernenhet inte omfattas av moderf�retagets koncern-

redovisning enbart p� grund av sin ringa storlek eller av v�sentlighetssk�l,
koncernenhetens r�kenskaper som anv�nds som underlag f�r land-f�r-land-
rapporten.

7 � Vid till�mpningen av 35 �� ska en s�dan orealiserad f�rlust som
avses i 3 kap. 10 � 1 undantas fr�n vinst eller f�rlust f�re inkomstskatt om
f�rlusten �verstiger 50 miljoner euro i en stat.

Vid till�mpningen av den beloppsangivelse i euro som finns i f�rsta

stycket ska belopp i annan valuta r�knas om p� det s�tt som anges i 1 kap.
4 �.

S�rskilda enheter och koncerner

8 � Vid till�mpningen av 37 �� ska ett samriskf�retag och dess dotter-
f�retag behandlas som koncernenheter i en egen koncern. I dessa fall ska
uppgifter om int�kter och vinster h�mtas fr�n de kvalificerade finansiella
rapporterna f�r dessa f�retag.

9 � Vid till�mpningen av 37 �� g�ller f�ljande f�r moderf�retag som �r
del�garbeskattade enheter eller enheter som omfattas av ett system med
avdragsgill utdelning. Vinsten f�re bolagsskatt ska minskas i den
utstr�ckning som beloppet �r h�nf�rligt till en persons �garintresse i den
del�garbeskattade enheten eller utdelat till f�ljd av en �garandel som innehas
av en s�dan person.

Med person avses i f�rsta stycket en s�dan innehavare av ett �garintresse

som best�mmelserna i 7 kap. 12 och 13 �� avser eller s�dana mottagare som
best�mmelserna i 67 och 68 �� avser.

F�r del�garbeskattade enheter g�ller f�rsta stycket bara om samtliga

�garintressen i moderf�retaget innehas av n�gon som avses i 7 kap. 12 och
13 ��.

10 � Best�mmelserna i 37 �� ska inte till�mpas p� en investeringsenhet
som omfattas av ett val enligt 7 kap. 33 eller 36 �. Om andra koncernenheter
som h�r hemma i samma stat som investeringsenheten till�mpar 37 ��, ska

SFS

2023:875

investeringsenhetens resultat f�re inkomstskatt samt de totala int�kter och
tillh�rande skatter som avser investeringsenheten beaktas i den stat d�r
enhetens direkta �gare finns, i proportion till dennes �garintresse.

En investeringsenhet som inte omfattas av ett val enligt 7 kap. 33 eller

36 � f�r till�mpa 37 �� endast om alla enhetens �gare h�r hemma i samma
stat som denna.

F�rsta och andra styckena g�ller �ven f�r f�rs�kringsinvesteringsenheter.

11 � Best�mmelserna i 37 �� ska till�mpas �ven p� koncernenheter som
inte tagits med i den kvalificerade finansiella rapporten d�rf�r att de innehas
f�r f�rs�ljning.

Undantag fr�n till�mpningen av den tillf�lliga f�renklingsregeln

12 � F�ljande koncernenheter �r undantagna fr�n till�mpningen av 3
5 ��:

1. statsl�sa koncernenheter,
2. koncernenheter i en stat vilka ing�r i en koncern med flera

moderenheter, n�r en kvalificerad land-f�r-land-rapport inte inneh�ller
information fr�n hela den kombinerade koncernen,

3. koncernenheter i en stat f�r vilka ett val har gjorts enligt 7 kap. 78 �,
4. koncernenheter i en stat f�r vilka 35 �� inte till�mpats f�r ett tidigare

r�kenskaps�r trots att enheterna uppfyllde villkoren i 35 ��, och

5. koncernenheter i en stat f�r vilka 35 �� inte till�mpats f�r ett tidigare

r�kenskaps�r f�r att enheterna inte uppfyllde villkoren i 35 ��.

�verg�ngs�r

13 � Vid till�mpningen av 4 kap. 26 och 28 �� ska ett �verg�ngs�r enligt
4 kap. 25 � f�r en koncernenhet i en stat inte omfatta de �r d� 35 ��
till�mpas av koncernenheten.

Vid till�mpningen av 4 kap. 28 � ska �verg�ngs�ret vara det f�rsta

r�kenskaps�r d� 35 �� inte l�ngre till�mpas i fr�ga om en koncernenhet till
vilken en tillg�ng har �verl�tits. Detta g�ller dock inte om den avyttrande
koncernenheten omfattas av en regel om till�ggsskatt eller om �verf�ringen
ger upphov till en skattepliktig vinst enligt denna lag.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2024.
2. Lagen till�mpas f�rsta g�ngen f�r beskattnings�r som b�rjar n�rmast

efter den 31 december 2023 eller, i fr�ga om svenska handelsbolag,
r�kenskaps�r som b�rjar n�rmast efter den 31 december 2023.

3. Best�mmelserna i 6 kap. 915 �� ska dock till�mpas p� svenska

koncernenheter f�rsta g�ngen f�r beskattnings�r som b�rjar n�rmast efter
den 31 december 2024 eller, i fr�ga om svenska handelsbolag, r�kenskaps�r
som b�rjar n�rmast efter den 31 december 2024. Detta g�ller dock inte om
koncernenhetens moderf�retag �r ett s�dant moderf�retag som avses i 6 kap.
5 � 2.

4. Vid till�mpningen av 5 kap. 3 � ska i st�llet f�r den procentsats som

anges d�r f�ljande procentsats anv�ndas f�r det beskattnings�r eller, i fr�ga
om svenska handelsbolag, r�kenskaps�r som inleds under nedanst�ende
kalender�r:

2024
2025
2026
2027

9,8 procent
9,6 procent
9,4 procent
9,2 procent

SFS

2023:875

2028
2029
2030
2031
2032

9,0 procent
8,2 procent
7,4 procent
6,6 procent
5,8 procent

5. Vid till�mpningen av 5 kap. 4 � ska i st�llet f�r den procentsats som

anges d�r f�ljande procentsats anv�ndas f�r det beskattnings�r eller, i fr�ga
om svenska handelsbolag, r�kenskaps�r som inleds under nedanst�ende
kalender�r:

2024
2025
2026
2027
2028
2029
2030
2031
2032

7,8 procent
7,6 procent
7,4 procent
7,2 procent
7,0 procent
6,6 procent
6,2 procent
5,8 procent
5,4 procent

P� regeringens v�gnar

EBBA BUSCH

ELISABETH SVANTESSON
(Finansdepartementet)

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2023:875 Lag om tilläggsskatt

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se