SFS 2015:888 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Start / Skatterätt / Mervärdesskattelag (1994:200) / SFS 2015:888 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">             </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 Svensk f�rfattningssamling Lag om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200); utf�rdad den 10 december 2015. Enligt riksdagens beslut 1 f�reskrivs i fr�ga om merv�rdesskattelagen (1994:200) 2 dels att 3 kap. 25 � ska upph�ra att g�lla, dels att rubriken n�rmast efter rubriken till 19 kap. och rubriken n�rmast f�re 3 kap. 25 � ska utg�, dels att 1 kap. 14 �, 2 a kap. 7 �, 3 kap. 2930 a ��, 8 kap. 4 �, 8 a kap. 2, 3 och 6 ��, 10 kap. 1, 7, 11, 11 a, 11 e, 13 a och 13 b ��, 11 kap. 1 �, 19 kap. 1, 8, 22, 34 och 35 ��, 20 kap. 1 och 2 �� och rubriken n�rmast f�re 19 kap. 1 � ska ha f�ljande lydelse, dels att det ska inf�ras tre nya paragrafer, 2 kap. 1 b �, 3 kap. 30 c � och 4 kap. 2 �, och en ny rubrik n�rmast f�re 19 kap. 1 � av f�ljande lydelse. 1 kap. 14 � 3 Med beskattnings�r f�rst�s beskattnings�r enligt inkomstskattelagen (1999:1229). Om skatt enligt denna lag h�nf�r sig till en verksamhet f�r vilken skattskyl- dighet inte f�religger enligt inkomstskattelagen, f�rst�s med beskattnings�r 1. kalender�ret, eller 2. r�kenskaps�ret, om detta �r brutet och �verensst�mmer med vad som anges i 3 kap. bokf�ringslagen (1999:1078). I �renden om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 � f�rsta och andra styckena f�rst�s med beskatt- nings�r det kalender�r som ans�kan om �terbetalning g�ller. Med beskattnings�r f�rst�s dock kalender�ret n�r det g�ller skatt enligt denna lag som redovisas enligt 1. lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r tele- kommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elektroniska tj�nster, eller 2. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369 eller artiklarna 369a369k i direktiv 2006/112/EG. 1 Prop. 2015/16:19, bet. 2015/16:SkU13, rskr. 2015/16:75. 2 Lagen omtryckt 2000:500. 3 Senaste lydelse 2014:940. SFS 2015:888 Utkom fr�n trycket den 18 december 2015 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 2 SFS 2015:888 2 kap. 1 b � Som oms�ttning anses inte �verl�telse av tillg�ngar i en verksamhet, som sker i samband med att verksamheten �verl�ts eller i samband med fusion eller liknande f�rfarande. F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att f�rv�rvaren skulle vara ber�tti- gad till avdrag f�r eller �terbetalning av den skatt som annars skulle ha tagits ut p� �verl�telsen. 2 a kap. 7 � 4 En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om den som f�r �ver varan �r en beskattningsbar person som bedriver verk- samhet i ett annat EU-land, �verf�ringen g�rs f�r dennes verksamhet, och �verf�ringen g�rs genom att varan transporteras fr�n det EU-landet till Sverige av den beskattningsbara personen eller f�r dennes r�kning. En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om �verf�ringen 1. g�rs f�r oms�ttning p� fartyg, luftfartyg eller t�g under f�rd med avg�ngsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land, 2. utg�r ett led i oms�ttningen av en tj�nst som utf�rs �t den som f�r �ver varan och tj�nsten avser arbete p� eller v�rdering av varan i Sverige, om transporten av varan avslutas i Sverige och varan, sedan arbetet eller v�rde- ringen utf�rts, skickas tillbaka till den beskattningsbara personen i det EU- land som varan ursprungligen �verf�rts fr�n, 3. g�rs f�r att den �verf�rda varan ska anv�ndas f�r oms�ttningen av tj�ns- ter i Sverige och varan d�rf�r ska anv�ndas tillf�lligt h�r i landet, 4. g�rs f�r att den �verf�rda varan tillf�lligt, h�gst tv� �r, ska anv�ndas i Sverige, under f�ruts�ttning att motsvarande import skulle ha varit skattefri h�r i landet enligt vad som g�ller f�r tempor�r import fr�n ett icke medlems- land, 5. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 3 a �, 3 kap. 30 a � eller 30 c �, 6. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 � f�rsta stycket 2 eller 4, eller 7. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d �. N�r n�gon av de f�ruts�ttningar som anges i andra stycket inte l�ngre f�re- ligger, ska varorna anses ha �verf�rts enligt reglerna i f�rsta stycket. 3 kap. 29 � 5 Fr�n skatteplikt undantas kommunernas uttag av varor och tj�nster f�r eget behov. Fr�n skatteplikt undantas �ven statens uttag av tj�nster som avses i 2 kap. 8 �. Undantaget omfattar inte statens eller en kommuns uttag av tj�nster n�r det g�ller arbeten p� stadigvarande bostad i s�dana fall som avses i 2 kap. 8 �. Undantaget g�ller dock f�r kommunernas uttag av tj�nster i fr�ga om s�dana boendeformer som avses i 4 � lagen (2005:807) om ers�ttning f�r viss mer- 4 Senaste lydelse 2013:368. 5 Senaste lydelse 2012:386. </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 3 SFS 2015:888 v�rdesskatt f�r kommuner, landsting, kommunalf�rbund och samordningsf�r- bund. 30 � 6 Fr�n skatteplikt undantas s�dan import som medf�r frihet fr�n skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m. Fr�n skatteplikt undantas �ven import av en vara som efter importen ska oms�ttas till ett annat EU-land enligt 1. 30 a � f�rsta stycket 2 eller 3 eller 30 c �, eller 2. 30 a � f�rsta stycket 1 eller andra stycket, om import�ren a) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i Sverige, b) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i det EU-land dit varan �verf�rs eller det registreringsnummer till merv�rdesskatt som k�paren av varan har i ett annat EU-land �n Sverige, och c) har, innan varan �verg�r till fri oms�ttning, inkommit till Tullverket med bevisning om att varan �r avsedd att transporteras eller s�ndas till ett annat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt d� skattskyldighet skulle ha intr�tt enligt 1 kap. 5 � om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c g�ller endast om Tullverket beg�r s�dan bevisning. Fr�n skatteplikt undantas �ven import av 1. gas som a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, eller b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett r�rledningsn�t uppstr�ms, 2. el, eller 3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. 30 a � 7 Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor som transporteras av s�ljaren eller k�paren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat EU-land, om 1. k�paren �r en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett annat EU-land, 2. varorna �r punktskattepliktiga och f�rv�rvaren inte �r en privatperson, eller 3. varorna �r nya transportmedel. Fr�n skatteplikt undantas en s�dan �verf�ring av en vara som avses i 2 kap. 1 � andra stycket om f�rh�llandena �r s�dana som anges i f�rsta stycket 13 i den h�r paragrafen. Om k�paren antingen �r en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person eller en beskattningsbar person som saknar r�tt till avdrag eller �terbe- talning motsvarande den i 10 kap. 14 a eller 10 kap. 913 ��, g�ller undan- taget i f�rsta stycket 1 enbart om 1. det sammanlagda beloppet f�r k�parens unionsinterna f�rv�rv i det EU- land som f�rv�rvet �ger rum i under kalender�ret eller det n�rmast f�reg�ende kalender�ret �verstiger det belopp som landet har fastst�llt enligt artikel 3.2 i r�dets direktiv 2006/112/EG, eller 6 Senaste lydelse 2011:283. 7 Senaste lydelse 2011:283. </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 4 SFS 2015:888 2. k�paren har utnyttjat en m�jlighet att bli skattskyldig f�r sina f�rv�rv i det EU-land som avses i 1. Detsamma g�ller om k�paren �r en beskattningsbar person vars f�rv�rv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av scha- blonbeskattning enligt best�mmelserna i avdelning XII kapitel 2 i r�dets direktiv 2006/112/EG. 30 c � Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor som transporteras av s�ljaren eller k�paren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat EU-land, om 1. k�paren �r en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en s�dan beskickning eller ett s�dant konsulat, 2. k�paren �r ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som tillh�r Europeiska unionen, Europeiska atomenergigemenskapen, Europeiska centralbanken, Europeiska investeringsbanken, eller ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privile- gier g�ller, eller 3. k�paren �r a) ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som tillh�r en annan internationell organisation �n som anges i 2, b) en medlemsstats ombud vid en s�dan organisation, c) en person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller d) en person med uppdrag hos en s�dan organisation. Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av tj�nster som tillhandah�lls 1. ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som avses i a) f�rsta stycket 2, eller b) f�rsta stycket 3, eller 2. en person som i en s�dan organisation som avses i f�rsta stycket 3 a) �r en medlemsstats ombud, b) har en tj�nst, eller c) har uppdrag. En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta eller andra stycket endast i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges en motsvarande oms�ttning i det EU-land som f�ljer av samma best�mmelser och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i dem. En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 2 och andra stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att kon- kurrensen snedvrids. 4 kap. 2 � 8 Med beskattningsbar person avses �ven den som tillf�lligtvis oms�tter nya transportmedel som transporteras av s�ljaren eller k�paren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat EU-land. 8 Tidigare 2 � upph�vd genom 2013:368. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 5 SFS 2015:888 8 kap. 4 � 9 Den som bedriver en verksamhet som medf�r skattskyldighet f�r ocks� g�ra avdrag 1. om den skattskyldige fr�n n�gon annan skattskyldig eller n�gon som har r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 9 eller 1113 �� har �vertagit verksam- heten eller en del av den: f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till den tidi- gare �garens f�rv�rv f�r verksamheten, om den tidigare �garen inte har gjort avdrag f�r eller f�tt �terbetalning av den ing�ende skatten men skulle ha varit ber�ttigad till s�dant avdrag eller s�dan �terbetalning om den tidigare �garen hade fortsatt att driva verksamheten, 2. om den skattskyldige �r del�gare i en samf�llighet f�r vattenreglering, v�gh�llning eller liknande �ndam�l och den fastighet som ing�r i samf�llig- heten anv�nds i den verksamhet som medf�r skattskyldighet: f�r den ing�- ende skatt som h�nf�r sig till samf�llighetens f�rv�rv, dock endast till den del som svarar mot den skattskyldiges andel i samf�lligheten, 3. om den skattskyldige f�tt en vara levererad till sig och d� har betalat skatt vid importen av varan utan att vara skattskyldig f�r importen eller om den skattskyldige har betalat ers�ttning f�r denna skatt till den som haft s�dan skattskyldighet: f�r den skatt som Tullverket tagit ut, dock endast under f�rut- s�ttning att leverant�ren inte �r skattskyldig enligt denna lag f�r annat �n importen och den skattskyldige skulle ha haft avdragsr�tt om den skattskyl- dige sj�lv hade varit skattskyldig f�r importen, 4. om den skattskyldige k�per en fastighet, hyresr�tt eller en bostadsr�tt till en l�genhet och fastigheten eller l�genheten i s�ljarens byggnadsr�relse har tillf�rts tj�nster, vilkas tillf�rande utg�r skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 �, utan att fastigheten eller l�genheten d�refter har tagits i bruk av s�ljaren: f�r den utg�ende skatt som s�ljaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen, eller 5. om den skattskyldige i sin byggnadsr�relse tillf�rt en egen fastighet eller en l�genhet som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt tj�nster som utg�r skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 � och fastigheten eller l�genheten d�refter tas i bruk av den skattskyldige i en verksamhet som medf�r skattskyldighet eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �: f�r den utg�ende skatt som fastighets�garen, hyresg�sten eller bostadsr�tts- havaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen. 8 a kap. 2 � 10 Med investeringsvaror avses: 1. maskiner, inventarier och liknande anl�ggningstillg�ngar vars v�rde minskar, om den ing�ende skatten p� anskaffningskostnaden f�r tillg�ngen uppg�r till minst 50 000 kronor, 2. fastigheter som varit f�rem�l f�r ny-, till- eller ombyggnad, om den ing�- ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kronor, 3. fastigheter och l�genheter som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt, som tillf�rts varor och tj�nster genom skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 �, 9 Senaste lydelse 2007:1376. �ndringen inneb�r bl.a. att andra stycket tas bort. 10 Senaste lydelse 2007:1376. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 6 SFS 2015:888 om avdrag f�r ing�ende skatt medgetts enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller 5 med minst 100 000 kronor, och 4. bostadsr�tt eller hyresr�tt till en l�genhet, om bostadsr�ttshavaren eller hyresg�sten utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av l�genheten och om skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kro- nor. Har under ett beskattnings�r avseende en viss fastighet b�de en �tg�rd som avses i f�rsta stycket 2 f�retagits och ett avdrag enligt f�rsta stycket 3 gjorts eller mer �n en �tg�rd f�retagits eller ett avdrag gjorts ska vid till�mpning av beloppsgr�nsen �tg�rderna och avdragen l�ggas samman. Avdrag och �tg�r- der som avses i f�rsta stycket 3 och 4 ska p� motsvarande s�tt l�ggas samman med andra avdrag och �tg�rder som avser samma hyresr�tt eller bostadsr�tt. Verksamhetstillbeh�r ska vid till�mpning av best�mmelserna i detta kapitel anses som tillg�ngar som avses i f�rsta stycket 1. 3 � 11 Vad som i 4 � f�rsta stycket 3, 4 och 5, 6 � fj�rde stycket, 7 � fj�rde stycket samt 12 och 13 �� s�gs om fastigheter g�ller �ven hyresr�tter och bostadsr�tter. R�ttighet och skyldighet att j�mka vid �verl�telse och �ndrad anv�ndning samt �vertagande av s�dan r�tt och skyldighet g�ller i dessa fall hyresg�st eller bostadsr�ttshavare. 6 � 12 Avdrag f�r ing�ende skatt ska j�mkas endast n�r anv�ndningen av en investeringsvara har f�r�ndrats eller �verl�telse skett inom viss tid (korrige- ringstiden). Denna tid �r 1. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 2 eller 4 tio �r, r�knat p� det s�tt som anges i tredje och fj�rde styckena, 2. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 3 tio �r fr�n det att avdrag gjorts enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller 5, och 3. f�r andra investeringsvaror fem �r fr�n tidpunkten f�r f�rv�rvet. I korrigeringstiden ska r�knas in det r�kenskaps�r under vilket ny-, till- eller ombyggnaden eller avdraget gjorts eller f�rv�rvet skett. Ny-, till- eller ombyggnad i fall som avses i andra stycket 1 ska anses ha skett det beskattnings�r under vilket fastigheten kunnat tas i bruk efter �tg�r- derna eller, vid bygg- eller anl�ggningsentreprenader, det beskattnings�r under vilket slutbesiktning eller n�gon annan j�mf�rlig �tg�rd vidtagits. Om fastigheten �verl�ts eller dess anv�ndning �ndras dessf�rinnan och avdrag f�r ing�ende skatt har medgetts, anses dock ny-, till- eller ombyggnaden ha skett det �r avdrag medgetts. 10 kap. 1 � 13 En utl�ndsk beskattningsbar person har p� ans�kan r�tt till �terbetal- ning av ing�ende skatt under f�ruts�ttning att 1. den ing�ende skatten avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till oms�ttning i verksamhet utomlands, 11 Senaste lydelse 2007:1376. 12 Senaste lydelse 2007:1376. 13 Senaste lydelse 2013:368. </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 7 SFS 2015:888 2. oms�ttningen, i det fall den g�rs inom EU, �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsvarande den som avses i 11 eller 12 � i det land d�r oms�ttningen g�rs, och 3. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt enligt 11 eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet. R�tt till �terbetalning f�religger �ven f�r ing�ende skatt som avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till oms�ttning inom landet f�r vilken f�rv�rvaren �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b eller 4 c om oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt enligt 11 eller 12 �. 7 � Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utl�ndska beskick- ningar i Sverige och karri�rkonsuler vid utl�ndska konsulat i Sverige har, under f�ruts�ttning att de inte �r svenska medborgare eller stadigvarande bosatta h�r i landet, p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av 1. utrustning f�r hemmabruk avsedd f�r mottagning, inspelning eller upp- spelning av ljud eller bild, 2. kameror, objektiv till kameror och annan utrustning f�r film- eller bild- �tergivning, 3. vitvaror och hush�llsmaskiner, 4. datorer och utrustning med liknande anv�ndning, 5. m�bler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och flyglar, 6. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon eller till s�dana varor som anges i 15, 7. tj�nster p� s�dana varor som anges i 16 eller p� motorfordon, 8. tj�nster p� en fastighet i samband med inmontering av s�dana varor som anges i 3, 9. s�dana br�nslen som avses i 6 � 6, och 10. alkohol- och tobaksvaror. Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med s�te i Sve- rige och personal hos en s�dan organisation har p� ans�kan r�tt till �terbetal- ning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dana f�rv�rv som anges i f�rsta stycket, om Sverige har tr�ffat �verenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta. 11 � 14 Den som i en ekonomisk verksamhet oms�tter varor eller tj�nster inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken denne sak- nar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �, 22 �, 23 � 2, 4 eller 7, 26 a �, 30 a �, 30 c �, 30 e �, 31 �, 31 a �, 32 � eller enligt 9 c kap. 1 �. R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om 1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som i ett land utanf�r EU har antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om den beskattningsbara personen sak- 14 Senaste lydelse 2013:368. </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 8 SFS 2015:888 nar s�dant s�te eller etableringsst�lle i det landet, den beskattningsbara perso- nen �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r, 2. f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanf�r EU, eller 3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett land utanf�r EU. R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EU-land under f�ruts�tt- ning att 1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsva- rande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r oms�ttningen g�rs, 2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet, och 3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av 1 eller 2 �. 11 a � 15 Den som �r en beskattningsbar person bara p� grund av tillf�llig oms�ttning av nya transportmedel enligt 4 kap. 2 � har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt om oms�ttningen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 30 a �. Denna �terbetalningsr�tt avser den merv�rdesskatt som s�ljaren betalat som en del av ers�ttningen f�r sitt f�rv�rv eller vid import eller vid ett unionsinternt f�rv�rv av transportmedlet. H�gre belopp �n som motsvarar den skatt s�ljaren skulle ha blivit skyldig att betala om s�ljaren hade varit skatt- skyldig f�r oms�ttningen kan dock inte �terbetalas. �terbetalning enligt f�rsta stycket kan medges f�rst sedan transportmedlet har levererats. 11 e � 16 Andra �n utl�ndska beskattningsbara personer har r�tt till �terbetal- ning av ing�ende skatt som avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till oms�ttning inom landet f�r vilken f�rv�rvaren �r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 4 a, 4 b, 4 d eller 4 e om oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt enligt 11 eller 12 �. 13 a � 17 Om en beskattningsbar person som omfattas av 19 kap. 1 � utf�r b�de transaktioner som medf�r och inte medf�r r�tt till avdrag av ing�ende skatt i EU-landet d�r denne �r etablerad, omfattar r�tten till �terbetalning enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 � enbart s�dan skatt som h�nf�r sig till transaktio- nerna som medf�r avdragsr�tt i enlighet med till�mpningen av artikel 173 i r�dets direktiv 2006/112/EG i etableringslandet. 13 b � 18 Den som omfattas av 19 kap. 1, 22 eller 30 � har inte r�tt till �terbe- talning enligt detta kapitel f�r ett belopp som betecknats som merv�rdesskatt i en faktura eller liknande handling 1. utan att vara s�dan skatt enligt denna lag, 15 Senaste lydelse 2011:283. 16 Senaste lydelse 2013:368. 17 Senaste lydelse 2013:368. 18 Senaste lydelse 2013:368. </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 9 SFS 2015:888 2. om beloppet h�nf�r sig till en oms�ttning av varor som enligt 3 kap. 30 a � f�rsta eller andra stycket �r undantagen fr�n skatteplikt, eller 3. om beloppet h�nf�r sig till en oms�ttning utomlands enligt 5 kap. 3 a � f�rsta stycket 3. 11 kap. 1 � 19 Varje beskattningsbar person ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av den beskattningsbara personen sj�lv eller i dennes namn och f�r dennes r�kning av k�paren eller en tredje person, f�r oms�ttning av varor eller tj�nster som g�rs till en annan beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person. Varje beskattningsbar person ska �ven s�kerst�lla att faktura utf�rdas vid oms�ttning av nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a � f�rsta stycket 3 till en privatper- son, vara enligt 5 kap. 2 � f�rsta stycket 4 till en k�pare i Sverige, eller bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson och av varor som oms�tts i samband med s�dant tillhandah�llande. 19 kap. �terbetalning till vissa beskattningsbara personer som �r etablerade i andra EU-l�nder Ans�kan 1 � 20 En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 � ska ans�ka om detta hos Skatteverket, om denne under den �terbetalnings- period som avses i 6 � 1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast etableringsst�lle h�r fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts, eller, om ett s�te eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige, och 2. inte har omsatt varor eller tj�nster inom landet. Utan hinder av best�mmelserna i f�rsta stycket om oms�ttning i Sverige f�r den beskattningsbara personen under �terbetalningsperioden inom landet ha omsatt 1. transporttj�nster eller st�dtj�nster till dessa som �r undantagna fr�n skat- teplikt enligt 3 kap. 21 � f�rsta stycket 4, 30 c � andra stycket, 30 e, 31, 31 a eller 32 � eller 9 c kap. 1 �, 2. varor eller tj�nster som k�paren �r skattskyldig f�r enligt 1 kap. 2 � f�r- sta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c, eller 3. telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elektroniska tj�nster om merv�rdesskatten f�r tillhandah�llandet av dessa tj�nster redovi- sats enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda ord- ningen i artiklarna 369a369k i direktiv 2006/112/EG. 19 Senaste lydelse 2013:368. 20 Senaste lydelse 2014:940. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 10 SFS 2015:888 En ans�kan enligt f�rsta stycket ska g�ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-land d�r den beskattningsbara perso- nen �r etablerad. Om den beskattningsbara personen �r eller ska vara registre- rad enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4, 5 eller 6 skattef�rfarandelagen (2011:1244), ska ans�kan dock g�ras i enlighet med vad som f�reskrivs i 34 och 35 ��. 8 � 21 En ans�kan om �terbetalning ska senast den 30 september kalender�ret efter �terbetalningsperioden ha kommit in till den beh�riga myndigheten i det EU-land d�r den beskattningsbara personen �r etablerad. En ans�kan ska anses ingiven till den beh�riga myndigheten endast om s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som f�ljer av 2, 4 och 5 ��. 22 � 22 En utl�ndsk beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU- land och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 13 �� ska ans�ka om detta hos Skatteverket. En utl�ndsk beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land och som �r eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4 eller 5 skattef�rfarandelagen (2011:1244) ska dock ans�ka om s�dan �terbetalning som avses i f�rsta stycket i enlighet med vad som f�reskrivs i 34 och 35 ��. 34 � 23 Den som utan att omfattas av 1 � vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9 och 1113 �� ska ans�ka om detta hos Skatteverket enligt 35 �. F�rsta stycket g�ller �ven en utl�ndsk beskattningsbar person som ans�ker om �terbetalning enligt 10 kap. 13 ��, om denne �r eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4, 5 eller 6 skattef�rfarandelagen (2011:1244). Vad som f�reskrivs i 24 � om minsta belopp f�r en ans�kan om �terbetal- ning g�ller �ven f�r en ans�kan enligt andra stycket. 35 � 24 En ans�kan enligt 34 � om �terbetalning ska g�ras i den form som f�reskrivs i 26 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) f�r deklaration av ing�ende skatt i en verksamhet som medf�r skattskyldighet. En ans�kan som avser �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 11 a � ska dock g�ras i en s�dan deklaration som avses i 26 kap. 7 � tredje stycket skattef�rfarande- lagen. F�r den som ans�ker enligt 34 � g�ller vad som f�reskrivs i 13 kap. samt vad som f�reskrivs om f�rfarandet i skattef�rfarandelagen. 20 kap. 1 � 25 Vid �verklagande av beslut enligt denna lag g�ller 67 kap. skattef�rfa- randelagen (2011:1244), med undantag f�r �verklagande enligt andra, tredje eller fj�rde stycket av n�gon annan �n en s�dan beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 �. 21 Senaste lydelse 2013:368. 22 Senaste lydelse 2013:368. 23 Senaste lydelse 2013:368. 24 Senaste lydelse 2011:1253. 25 Senaste lydelse 2013:368. </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 11 SFS 2015:888 Beslut som Skatteverket har fattat om betalningsskyldighet enligt 3 kap. 26 b �, i �rende som r�r �terbetalning enligt 10 kap. 13 och 58 �� och om betalningsskyldighet och avr�kning enligt 19 kap. 28 � f�r �verklagas till F�r- valtningsr�tten i Falun. Beslut som Skatteverket fattat om gruppregistrering enligt 6 a kap. 4 � och om �ndring eller avregistrering enligt 6 a kap. 5 � f�r �verklagas till den f�r- valtningsr�tt som �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av grupphuvudman- nen. Beslut om avr�kning f�r �verklagas s�rskilt p� den grunden att avr�knings- beslutet i sig �r felaktigt men i �vrigt endast i samband med �verklagande av beslut om betalningsskyldighet. Ett �verklagande enligt andra, tredje eller fj�rde stycket ska ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag klaganden fick del av beslutet. Ett beslut enligt 6 a kap. 4 eller 5 � f�r �ven �verklagas av det allm�nna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part �verklagar ett s�dant beslut f�rs det allm�nnas talan av Skatteverket. 2 � 26 Vid ompr�vning av ett beslut om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 � eller 30 � andra stycket g�ller 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244). Best�mmelserna i 66 kap. skattef�rfarandelagen g�ller �ven vid ompr�vning av ett beslut enligt 19 kap. 33 � f�rsta stycket. Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller inte ompr�vningsbeslut enligt 19 kap. 17 och 18 ��. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2016. 2. �ldre best�mmelser g�ller fortfarande f�r merv�rdesskatt som h�nf�r sig till tiden f�re ikrafttr�dandet. 3. �ldre best�mmelser om j�mkning g�ller fortfarande f�r avdrag f�r ing�- ende skatt som gjorts f�re ikrafttr�dandet enligt den upph�vda 8 kap. 4 � f�r- sta stycket 5 och andra stycket. 4. Best�mmelserna i 4 kap. 2 �, 10 kap. 11 a � och 19 kap. 35 � i den nya lydelsen till�mpas vid �terbetalning av ing�ende merv�rdesskatt p� grund av tillf�llig oms�ttning av nya transportmedel d� den oms�ttning som medf�r r�tt till �terbetalning �ger rum fr�n och med ikrafttr�dandet. 5. Best�mmelsen i 10 kap. 7 � i den �ldre lydelsen till�mpas f�r f�rv�rv som gjorts f�re ikrafttr�dandet. 6. Best�mmelserna i 19 kap. 1 och 8 �� och 20 kap. 1 och 2 �� i den �ldre lydelsen till�mpas f�r �terbetalningsperioder som p�b�rjas f�re ikrafttr�dan- det. P� regeringens v�gnar MAGDALENA ANDERSSON Jan Larsson (Finansdepartementet) 26 Senaste lydelse 2014:940. </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:701px;height:1028px;"> <img width="701" height="1028" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> Wolters Kluwer Elanders Sverige AB, 2015 </div> </div>

Svensk f�rfattningssamling

Lag
om �ndring i merv�rdesskattelagen (1994:200);

utf�rdad den 10 december 2015.

Enligt riksdagens beslut

1 f�reskrivs i fr�ga om merv�rdesskattelagen

(1994:200)

dels att 3 kap. 25 � ska upph�ra att g�lla,
dels att rubriken n�rmast efter rubriken till 19 kap. och rubriken n�rmast

f�re 3 kap. 25 � ska utg�,

dels att 1 kap. 14 �, 2 a kap. 7 �, 3 kap. 2930 a ��, 8 kap. 4 �, 8 a kap. 2, 3

och 6 ��, 10 kap. 1, 7, 11, 11 a, 11 e, 13 a och 13 b ��, 11 kap. 1 �, 19 kap. 1,
8, 22, 34 och 35 ��, 20 kap. 1 och 2 �� och rubriken n�rmast f�re 19 kap. 1 �
ska ha f�ljande lydelse,

dels att det ska inf�ras tre nya paragrafer, 2 kap. 1 b �, 3 kap. 30 c � och

4 kap. 2 �, och en ny rubrik n�rmast f�re 19 kap. 1 � av f�ljande lydelse.

1 kap.

14 �

Med beskattnings�r f�rst�s beskattnings�r enligt inkomstskattelagen

(1999:1229).

Om skatt enligt denna lag h�nf�r sig till en verksamhet f�r vilken skattskyl-

dighet inte f�religger enligt inkomstskattelagen, f�rst�s med beskattnings�r

1. kalender�ret, eller
2. r�kenskaps�ret, om detta �r brutet och �verensst�mmer med vad som

anges i 3 kap. bokf�ringslagen (1999:1078).

I �renden om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar

person som avses i 19 kap. 1 � f�rsta och andra styckena f�rst�s med beskatt-
nings�r det kalender�r som ans�kan om �terbetalning g�ller.

Med beskattnings�r f�rst�s dock kalender�ret n�r det g�ller skatt enligt

denna lag som redovisas enligt

1. lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r tele-

kommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elektroniska tj�nster,
eller

2. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369

eller artiklarna 369a369k i direktiv 2006/112/EG.

1 Prop. 2015/16:19, bet. 2015/16:SkU13, rskr. 2015/16:75.

2 Lagen omtryckt 2000:500.

3 Senaste lydelse 2014:940.

SFS 2015:888

Utkom fr�n trycket
den 18 december 2015

SFS 2015:888

2 kap.

1 b �

Som oms�ttning anses inte �verl�telse av tillg�ngar i en verksamhet,

som sker i samband med att verksamheten �verl�ts eller i samband med
fusion eller liknande f�rfarande.

F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att f�rv�rvaren skulle vara ber�tti-

gad till avdrag f�r eller �terbetalning av den skatt som annars skulle ha tagits
ut p� �verl�telsen.

2 a kap.

7 �

En vara ska anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om

den som f�r �ver varan �r en beskattningsbar person som bedriver verk-

samhet i ett annat EU-land,

�verf�ringen g�rs f�r dennes verksamhet, och
�verf�ringen g�rs genom att varan transporteras fr�n det EU-landet till

Sverige av den beskattningsbara personen eller f�r dennes r�kning.

En vara ska inte anses f�rv�rvad enligt 2 � 3, om �verf�ringen
1. g�rs f�r oms�ttning p� fartyg, luftfartyg eller t�g under f�rd med

avg�ngsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land,

2. utg�r ett led i oms�ttningen av en tj�nst som utf�rs �t den som f�r �ver

varan och tj�nsten avser arbete p� eller v�rdering av varan i Sverige, om
transporten av varan avslutas i Sverige och varan, sedan arbetet eller v�rde-
ringen utf�rts, skickas tillbaka till den beskattningsbara personen i det EU-
land som varan ursprungligen �verf�rts fr�n,

3. g�rs f�r att den �verf�rda varan ska anv�ndas f�r oms�ttningen av tj�ns-

ter i Sverige och varan d�rf�r ska anv�ndas tillf�lligt h�r i landet,

4. g�rs f�r att den �verf�rda varan tillf�lligt, h�gst tv� �r, ska anv�ndas i

Sverige, under f�ruts�ttning att motsvarande import skulle ha varit skattefri
h�r i landet enligt vad som g�ller f�r tempor�r import fr�n ett icke medlems-
land,

5. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 3 a �, 3 kap. 30 a � eller

30 c �,

6. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 � f�rsta stycket 2 eller 4,

eller

7. g�rs f�r s�dan oms�ttning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d �.
N�r n�gon av de f�ruts�ttningar som anges i andra stycket inte l�ngre f�re-

ligger, ska varorna anses ha �verf�rts enligt reglerna i f�rsta stycket.

3 kap.

29 �

Fr�n skatteplikt undantas kommunernas uttag av varor och tj�nster f�r

eget behov. Fr�n skatteplikt undantas �ven statens uttag av tj�nster som avses
i 2 kap. 8 �.

Undantaget omfattar inte statens eller en kommuns uttag av tj�nster n�r det

g�ller arbeten p� stadigvarande bostad i s�dana fall som avses i 2 kap. 8 �.
Undantaget g�ller dock f�r kommunernas uttag av tj�nster i fr�ga om s�dana
boendeformer som avses i 4 � lagen (2005:807) om ers�ttning f�r viss mer-

4 Senaste lydelse 2013:368.

5 Senaste lydelse 2012:386.

SFS 2015:888

v�rdesskatt f�r kommuner, landsting, kommunalf�rbund och samordningsf�r-
bund.

30 �

Fr�n skatteplikt undantas s�dan import som medf�r frihet fr�n skatt

enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m.

Fr�n skatteplikt undantas �ven import av en vara som efter importen ska

oms�ttas till ett annat EU-land enligt

1. 30 a � f�rsta stycket 2 eller 3 eller 30 c �, eller
2. 30 a � f�rsta stycket 1 eller andra stycket, om import�ren
a) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i Sverige,
b) har angivit sitt registreringsnummer till merv�rdesskatt i det EU-land dit

varan �verf�rs eller det registreringsnummer till merv�rdesskatt som k�paren
av varan har i ett annat EU-land �n Sverige, och

c) har, innan varan �verg�r till fri oms�ttning, inkommit till Tullverket med

bevisning om att varan �r avsedd att transporteras eller s�ndas till ett annat
EU-land.

Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges vid den tidpunkt

d� skattskyldighet skulle ha intr�tt enligt 1 kap. 5 � om importen hade varit
skattepliktig.

Andra stycket 2 c g�ller endast om Tullverket beg�r s�dan bevisning.
Fr�n skatteplikt undantas �ven import av
1. gas som
a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r

anslutet till ett s�dant system, eller

b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem

eller till ett r�rledningsn�t uppstr�ms,

2. el, eller
3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.

30 a �

Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor som transporteras av

s�ljaren eller k�paren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat
EU-land, om

1. k�paren �r en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r

en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett annat EU-land,

2. varorna �r punktskattepliktiga och f�rv�rvaren inte �r en privatperson,

eller

3. varorna �r nya transportmedel.
Fr�n skatteplikt undantas en s�dan �verf�ring av en vara som avses i 2 kap.

1 � andra stycket om f�rh�llandena �r s�dana som anges i f�rsta stycket 13 i
den h�r paragrafen.

Om k�paren antingen �r en juridisk person som inte �r en beskattningsbar

person eller en beskattningsbar person som saknar r�tt till avdrag eller �terbe-
talning motsvarande den i 10 kap. 14 a eller 10 kap. 913 ��, g�ller undan-
taget i f�rsta stycket 1 enbart om

1. det sammanlagda beloppet f�r k�parens unionsinterna f�rv�rv i det EU-

land som f�rv�rvet �ger rum i under kalender�ret eller det n�rmast f�reg�ende
kalender�ret �verstiger det belopp som landet har fastst�llt enligt artikel 3.2 i
r�dets direktiv 2006/112/EG, eller

6 Senaste lydelse 2011:283.

7 Senaste lydelse 2011:283.

SFS 2015:888

2. k�paren har utnyttjat en m�jlighet att bli skattskyldig f�r sina f�rv�rv i

det EU-land som avses i 1.

Detsamma g�ller om k�paren �r en beskattningsbar person vars f�rv�rv

avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av scha-
blonbeskattning enligt best�mmelserna i avdelning XII kapitel 2 i r�dets
direktiv 2006/112/EG.

30 c �

Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av varor som transporteras av

s�ljaren eller k�paren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat
EU-land, om

1. k�paren �r en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land eller en

medlem av den diplomatiska personalen vid en s�dan beskickning eller ett
s�dant konsulat,

2. k�paren �r ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som

tillh�r

Europeiska unionen,
Europeiska atomenergigemenskapen,
Europeiska centralbanken,
Europeiska investeringsbanken, eller
ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och

f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privile-
gier g�ller, eller

3. k�paren �r
a) ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som tillh�r en

annan internationell organisation �n som anges i 2,

b) en medlemsstats ombud vid en s�dan organisation,
c) en person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller
d) en person med uppdrag hos en s�dan organisation.
Fr�n skatteplikt undantas oms�ttning av tj�nster som tillhandah�lls
1. ett i ett annat EU-land bel�get kontor eller anl�ggning som avses i
a) f�rsta stycket 2, eller
b) f�rsta stycket 3, eller
2. en person som i en s�dan organisation som avses i f�rsta stycket 3
a) �r en medlemsstats ombud,
b) har en tj�nst, eller
c) har uppdrag.
En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta eller andra

stycket endast i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges en
motsvarande oms�ttning i det EU-land som f�ljer av samma best�mmelser
och f�rv�rvet g�rs av en s�dan k�pare som anges i dem.

En oms�ttning �r undantagen fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 2 och

andra stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att kon-
kurrensen snedvrids.

4 kap.

2 �

Med beskattningsbar person avses �ven den som tillf�lligtvis oms�tter

nya transportmedel som transporteras av s�ljaren eller k�paren eller f�r
n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat EU-land.

8 Tidigare 2 � upph�vd genom 2013:368.

SFS 2015:888

8 kap.

4 �

Den som bedriver en verksamhet som medf�r skattskyldighet f�r ocks�

g�ra avdrag

1. om den skattskyldige fr�n n�gon annan skattskyldig eller n�gon som har

r�tt till �terbetalning enligt 10 kap. 9 eller 1113 �� har �vertagit verksam-
heten eller en del av den: f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till den tidi-
gare �garens f�rv�rv f�r verksamheten, om den tidigare �garen inte har gjort
avdrag f�r eller f�tt �terbetalning av den ing�ende skatten men skulle ha varit
ber�ttigad till s�dant avdrag eller s�dan �terbetalning om den tidigare �garen
hade fortsatt att driva verksamheten,

2. om den skattskyldige �r del�gare i en samf�llighet f�r vattenreglering,

v�gh�llning eller liknande �ndam�l och den fastighet som ing�r i samf�llig-
heten anv�nds i den verksamhet som medf�r skattskyldighet: f�r den ing�-
ende skatt som h�nf�r sig till samf�llighetens f�rv�rv, dock endast till den del
som svarar mot den skattskyldiges andel i samf�lligheten,

3. om den skattskyldige f�tt en vara levererad till sig och d� har betalat

skatt vid importen av varan utan att vara skattskyldig f�r importen eller om
den skattskyldige har betalat ers�ttning f�r denna skatt till den som haft s�dan
skattskyldighet: f�r den skatt som Tullverket tagit ut, dock endast under f�rut-
s�ttning att leverant�ren inte �r skattskyldig enligt denna lag f�r annat �n
importen och den skattskyldige skulle ha haft avdragsr�tt om den skattskyl-
dige sj�lv hade varit skattskyldig f�r importen,

4. om den skattskyldige k�per en fastighet, hyresr�tt eller en bostadsr�tt till

en l�genhet och fastigheten eller l�genheten i s�ljarens byggnadsr�relse har
tillf�rts tj�nster, vilkas tillf�rande utg�r skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 �,
utan att fastigheten eller l�genheten d�refter har tagits i bruk av s�ljaren: f�r
den utg�ende skatt som s�ljaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen,
eller

5. om den skattskyldige i sin byggnadsr�relse tillf�rt en egen fastighet eller

en l�genhet som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt tj�nster som utg�r
skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 � och fastigheten eller l�genheten d�refter
tas i bruk av den skattskyldige i en verksamhet som medf�r skattskyldighet
eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 �: f�r
den utg�ende skatt som fastighets�garen, hyresg�sten eller bostadsr�tts-
havaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen.

8 a kap.

2 �

Med investeringsvaror avses:

1. maskiner, inventarier och liknande anl�ggningstillg�ngar vars v�rde

minskar, om den ing�ende skatten p� anskaffningskostnaden f�r tillg�ngen
uppg�r till minst 50 000 kronor,

2. fastigheter som varit f�rem�l f�r ny-, till- eller ombyggnad, om den ing�-

ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kronor,

3. fastigheter och l�genheter som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt,

som tillf�rts varor och tj�nster genom skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 �,

9 Senaste lydelse 2007:1376. �ndringen inneb�r bl.a. att andra stycket tas bort.

10 Senaste lydelse 2007:1376.

SFS 2015:888

om avdrag f�r ing�ende skatt medgetts enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller 5
med minst 100 000 kronor, och

4. bostadsr�tt eller hyresr�tt till en l�genhet, om bostadsr�ttshavaren eller

hyresg�sten utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av l�genheten
och om skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kro-
nor.

Har under ett beskattnings�r avseende en viss fastighet b�de en �tg�rd som

avses i f�rsta stycket 2 f�retagits och ett avdrag enligt f�rsta stycket 3 gjorts
eller mer �n en �tg�rd f�retagits eller ett avdrag gjorts ska vid till�mpning av
beloppsgr�nsen �tg�rderna och avdragen l�ggas samman. Avdrag och �tg�r-
der som avses i f�rsta stycket 3 och 4 ska p� motsvarande s�tt l�ggas samman
med andra avdrag och �tg�rder som avser samma hyresr�tt eller bostadsr�tt.

Verksamhetstillbeh�r ska vid till�mpning av best�mmelserna i detta kapitel

anses som tillg�ngar som avses i f�rsta stycket 1.

3 �

Vad som i 4 � f�rsta stycket 3, 4 och 5, 6 � fj�rde stycket, 7 � fj�rde

stycket samt 12 och 13 �� s�gs om fastigheter g�ller �ven hyresr�tter och
bostadsr�tter. R�ttighet och skyldighet att j�mka vid �verl�telse och �ndrad
anv�ndning samt �vertagande av s�dan r�tt och skyldighet g�ller i dessa fall
hyresg�st eller bostadsr�ttshavare.

6 �

Avdrag f�r ing�ende skatt ska j�mkas endast n�r anv�ndningen av en

investeringsvara har f�r�ndrats eller �verl�telse skett inom viss tid (korrige-
ringstiden).

Denna tid �r
1. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 2 eller 4 tio �r, r�knat p� det s�tt som

anges i tredje och fj�rde styckena,

2. i fall som avses i 2 � f�rsta stycket 3 tio �r fr�n det att avdrag gjorts

enligt 8 kap. 4 � f�rsta stycket 4 eller 5, och

3. f�r andra investeringsvaror fem �r fr�n tidpunkten f�r f�rv�rvet.
I korrigeringstiden ska r�knas in det r�kenskaps�r under vilket ny-, till-

eller ombyggnaden eller avdraget gjorts eller f�rv�rvet skett.

Ny-, till- eller ombyggnad i fall som avses i andra stycket 1 ska anses ha

skett det beskattnings�r under vilket fastigheten kunnat tas i bruk efter �tg�r-
derna eller, vid bygg- eller anl�ggningsentreprenader, det beskattnings�r
under vilket slutbesiktning eller n�gon annan j�mf�rlig �tg�rd vidtagits. Om
fastigheten �verl�ts eller dess anv�ndning �ndras dessf�rinnan och avdrag f�r
ing�ende skatt har medgetts, anses dock ny-, till- eller ombyggnaden ha skett
det �r avdrag medgetts.

10 kap.

1 �

En utl�ndsk beskattningsbar person har p� ans�kan r�tt till �terbetal-

ning av ing�ende skatt under f�ruts�ttning att

1. den ing�ende skatten avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till

oms�ttning i verksamhet utomlands,

11 Senaste lydelse 2007:1376.

12 Senaste lydelse 2007:1376.

13 Senaste lydelse 2013:368.

SFS 2015:888

2. oms�ttningen, i det fall den g�rs inom EU, �r skattepliktig eller medf�r

�terbetalningsr�tt motsvarande den som avses i 11 eller 12 � i det land d�r
oms�ttningen g�rs, och

3. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt

enligt 11 eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i landet.

R�tt till �terbetalning f�religger �ven f�r ing�ende skatt som avser f�rv�rv

eller import som h�nf�r sig till oms�ttning inom landet f�r vilken f�rv�rvaren
�r skattskyldig enligt 1 kap. 2 � f�rsta stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b eller 4 c om
oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt enligt 11 eller
12 �.

7 �

Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utl�ndska beskick-

ningar i Sverige och karri�rkonsuler vid utl�ndska konsulat i Sverige har,
under f�ruts�ttning att de inte �r svenska medborgare eller stadigvarande
bosatta h�r i landet, p� ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som
h�nf�r sig till f�rv�rv av

1. utrustning f�r hemmabruk avsedd f�r mottagning, inspelning eller upp-

spelning av ljud eller bild,

2. kameror, objektiv till kameror och annan utrustning f�r film- eller bild-

�tergivning,

3. vitvaror och hush�llsmaskiner,
4. datorer och utrustning med liknande anv�ndning,
5. m�bler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och

flyglar,

6. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon eller till s�dana varor som

anges i 15,

7. tj�nster p� s�dana varor som anges i 16 eller p� motorfordon,
8. tj�nster p� en fastighet i samband med inmontering av s�dana varor som

anges i 3,

9. s�dana br�nslen som avses i 6 � 6, och
10. alkohol- och tobaksvaror.
Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med s�te i Sve-

rige och personal hos en s�dan organisation har p� ans�kan r�tt till �terbetal-
ning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dana f�rv�rv som anges i f�rsta
stycket, om Sverige har tr�ffat �verenskommelse med en annan stat eller med
en mellanfolklig organisation om detta.

11 �

14 Den som i en ekonomisk verksamhet oms�tter varor eller tj�nster

inom landet har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt f�r vilken denne sak-
nar r�tt till avdrag enligt 8 kap. p� grund av att oms�ttningen �r undantagen
fr�n skatteplikt enligt 3 kap. 19 � f�rsta stycket 2, 21 �, 21 a �, 22 �, 23 � 2, 4
eller 7, 26 a �, 30 a �, 30 c �, 30 e �, 31 �, 31 a �, 32 � eller enligt 9 c kap.
1 �.

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till

s�dan oms�ttning av varor och tj�nster som avses i 3 kap. 9 � utom tredje
stycket 2, 10 � eller 23 � 1 om

1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som i ett land utanf�r EU har

antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle
till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om den beskattningsbara personen sak-

14 Senaste lydelse 2013:368.

SFS 2015:888

nar s�dant s�te eller etableringsst�lle i det landet, den beskattningsbara perso-
nen �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r,

2. f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r bosatt

eller stadigvarande vistas i ett land utanf�r EU, eller

3. oms�ttningen har direkt samband med varor som ska exporteras till ett

land utanf�r EU.

R�tt till �terbetalning f�religger ocks� f�r ing�ende skatt avseende f�rv�rv

och import som h�nf�r sig till oms�ttning i ett annat EU-land under f�ruts�tt-
ning att

1. oms�ttningen �r skattepliktig eller medf�r �terbetalningsr�tt motsva-

rande den som avses i denna paragraf eller 12 � i det land d�r oms�ttningen
g�rs,

2. oms�ttningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medf�rt r�tt

enligt denna paragraf eller 12 � till �terbetalning om oms�ttningen gjorts h�r i
landet, och

3. r�tten till �terbetalning inte ska ut�vas genom en ans�kan med st�d av 1

eller 2 �.

11 a �

15 Den som �r en beskattningsbar person bara p� grund av tillf�llig

oms�ttning av nya transportmedel enligt 4 kap. 2 � har r�tt till �terbetalning
av ing�ende skatt om oms�ttningen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt
3 kap. 30 a �. Denna �terbetalningsr�tt avser den merv�rdesskatt som s�ljaren
betalat som en del av ers�ttningen f�r sitt f�rv�rv eller vid import eller vid ett
unionsinternt f�rv�rv av transportmedlet. H�gre belopp �n som motsvarar den
skatt s�ljaren skulle ha blivit skyldig att betala om s�ljaren hade varit skatt-
skyldig f�r oms�ttningen kan dock inte �terbetalas.

�terbetalning enligt f�rsta stycket kan medges f�rst sedan transportmedlet

har levererats.

11 e �

Andra �n utl�ndska beskattningsbara personer har r�tt till �terbetal-

ning av ing�ende skatt som avser f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till
oms�ttning inom landet f�r vilken f�rv�rvaren �r skattskyldig enligt 1 kap.
2 � f�rsta stycket 4 a, 4 b, 4 d eller 4 e om oms�ttningen �r skattepliktig eller
medf�r �terbetalningsr�tt enligt 11 eller 12 �.

13 a �

Om en beskattningsbar person som omfattas av 19 kap. 1 � utf�r

b�de transaktioner som medf�r och inte medf�r r�tt till avdrag av ing�ende
skatt i EU-landet d�r denne �r etablerad, omfattar r�tten till �terbetalning
enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 � enbart s�dan skatt som h�nf�r sig till transaktio-
nerna som medf�r avdragsr�tt i enlighet med till�mpningen av artikel 173 i
r�dets direktiv 2006/112/EG i etableringslandet.

13 b �

Den som omfattas av 19 kap. 1, 22 eller 30 � har inte r�tt till �terbe-

talning enligt detta kapitel f�r ett belopp som betecknats som merv�rdesskatt i
en faktura eller liknande handling

1. utan att vara s�dan skatt enligt denna lag,

15 Senaste lydelse 2011:283.

16 Senaste lydelse 2013:368.

17 Senaste lydelse 2013:368.

18 Senaste lydelse 2013:368.

SFS 2015:888

2. om beloppet h�nf�r sig till en oms�ttning av varor som enligt 3 kap.

30 a � f�rsta eller andra stycket �r undantagen fr�n skatteplikt, eller

3. om beloppet h�nf�r sig till en oms�ttning utomlands enligt 5 kap. 3 a �

f�rsta stycket 3.

11 kap.

1 �

Varje beskattningsbar person ska s�kerst�lla att faktura utf�rdas av den

beskattningsbara personen sj�lv eller i dennes namn och f�r dennes r�kning
av k�paren eller en tredje person, f�r oms�ttning av varor eller tj�nster som
g�rs till en annan beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte
�r en beskattningsbar person.

Varje beskattningsbar person ska �ven s�kerst�lla att faktura utf�rdas vid

oms�ttning av

nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a � f�rsta stycket 3 till en privatper-

son,

vara enligt 5 kap. 2 � f�rsta stycket 4 till en k�pare i Sverige, eller
bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson och av varor som

oms�tts i samband med s�dant tillhandah�llande.

19 kap.

�terbetalning till vissa beskattningsbara personer som �r etablerade i
andra EU-l�nder

Ans�kan

1 �

20 En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land och

som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 �
ska ans�ka om detta hos Skatteverket, om denne under den �terbetalnings-
period som avses i 6 �

1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast

etableringsst�lle h�r fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts, eller, om ett
s�te eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande
vistats i Sverige, och

2. inte har omsatt varor eller tj�nster inom landet.
Utan hinder av best�mmelserna i f�rsta stycket om oms�ttning i Sverige f�r

den beskattningsbara personen under �terbetalningsperioden inom landet ha
omsatt

1. transporttj�nster eller st�dtj�nster till dessa som �r undantagna fr�n skat-

teplikt enligt 3 kap. 21 � f�rsta stycket 4, 30 c � andra stycket, 30 e, 31, 31 a
eller 32 � eller 9 c kap. 1 �,

2. varor eller tj�nster som k�paren �r skattskyldig f�r enligt 1 kap. 2 � f�r-

sta stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c, eller

3. telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elektroniska

tj�nster om merv�rdesskatten f�r tillhandah�llandet av dessa tj�nster redovi-
sats enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda ord-
ningen i artiklarna 369a369k i direktiv 2006/112/EG.

19 Senaste lydelse 2013:368.

20 Senaste lydelse 2014:940.

SFS 2015:888

En ans�kan enligt f�rsta stycket ska g�ras genom den elektroniska portal

som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-land d�r den beskattningsbara perso-
nen �r etablerad. Om den beskattningsbara personen �r eller ska vara registre-
rad enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4, 5 eller 6 skattef�rfarandelagen
(2011:1244), ska ans�kan dock g�ras i enlighet med vad som f�reskrivs i 34
och 35 ��.

8 �

En ans�kan om �terbetalning ska senast den 30 september kalender�ret

efter �terbetalningsperioden ha kommit in till den beh�riga myndigheten i det
EU-land d�r den beskattningsbara personen �r etablerad.

En ans�kan ska anses ingiven till den beh�riga myndigheten endast om

s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som f�ljer av 2, 4 och 5 ��.

22 �

En utl�ndsk beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-

land och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 13 �� ska
ans�ka om detta hos Skatteverket.

En utl�ndsk beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land

och som �r eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4 eller 5
skattef�rfarandelagen (2011:1244) ska dock ans�ka om s�dan �terbetalning
som avses i f�rsta stycket i enlighet med vad som f�reskrivs i 34 och 35 ��.

34 �

Den som utan att omfattas av 1 � vill f� �terbetalning av ing�ende

skatt enligt 10 kap. 9 och 1113 �� ska ans�ka om detta hos Skatteverket
enligt 35 �.

F�rsta stycket g�ller �ven en utl�ndsk beskattningsbar person som ans�ker

om �terbetalning enligt 10 kap. 13 ��, om denne �r eller ska vara registrerad
enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 3, 4, 5 eller 6 skattef�rfarandelagen
(2011:1244).

Vad som f�reskrivs i 24 � om minsta belopp f�r en ans�kan om �terbetal-

ning g�ller �ven f�r en ans�kan enligt andra stycket.

35 �

En ans�kan enligt 34 � om �terbetalning ska g�ras i den form som

f�reskrivs i 26 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) f�r deklaration av
ing�ende skatt i en verksamhet som medf�r skattskyldighet. En ans�kan som
avser �terbetalning av ing�ende skatt enligt 10 kap. 11 a � ska dock g�ras i en
s�dan deklaration som avses i 26 kap. 7 � tredje stycket skattef�rfarande-
lagen.

F�r den som ans�ker enligt 34 � g�ller vad som f�reskrivs i 13 kap. samt

vad som f�reskrivs om f�rfarandet i skattef�rfarandelagen.

20 kap.

1 �

Vid �verklagande av beslut enligt denna lag g�ller 67 kap. skattef�rfa-

randelagen (2011:1244), med undantag f�r �verklagande enligt andra, tredje
eller fj�rde stycket av n�gon annan �n en s�dan beskattningsbar person som
avses i 19 kap. 1 �.

21 Senaste lydelse 2013:368.

22 Senaste lydelse 2013:368.

23 Senaste lydelse 2013:368.

24 Senaste lydelse 2011:1253.

25 Senaste lydelse 2013:368.

SFS 2015:888

Beslut som Skatteverket har fattat om betalningsskyldighet enligt 3 kap.

26 b �, i �rende som r�r �terbetalning enligt 10 kap. 13 och 58 �� och om
betalningsskyldighet och avr�kning enligt 19 kap. 28 � f�r �verklagas till F�r-
valtningsr�tten i Falun.

Beslut som Skatteverket fattat om gruppregistrering enligt 6 a kap. 4 � och

om �ndring eller avregistrering enligt 6 a kap. 5 � f�r �verklagas till den f�r-
valtningsr�tt som �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av grupphuvudman-
nen.

Beslut om avr�kning f�r �verklagas s�rskilt p� den grunden att avr�knings-

beslutet i sig �r felaktigt men i �vrigt endast i samband med �verklagande av
beslut om betalningsskyldighet.

Ett �verklagande enligt andra, tredje eller fj�rde stycket ska ha kommit in

inom tv� m�nader fr�n den dag klaganden fick del av beslutet.

Ett beslut enligt 6 a kap. 4 eller 5 � f�r �ven �verklagas av det allm�nna

ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part �verklagar ett s�dant beslut
f�rs det allm�nnas talan av Skatteverket.

2 �

Vid ompr�vning av ett beslut om �terbetalning av ing�ende skatt till en

s�dan beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 � eller 30 � andra stycket
g�ller 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244). Best�mmelserna i 66 kap.
skattef�rfarandelagen g�ller �ven vid ompr�vning av ett beslut enligt 19 kap.
33 � f�rsta stycket.

Vad som s�gs i f�rsta stycket g�ller inte ompr�vningsbeslut enligt 19 kap.

17 och 18 ��.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 januari 2016.
2. �ldre best�mmelser g�ller fortfarande f�r merv�rdesskatt som h�nf�r sig

till tiden f�re ikrafttr�dandet.

3. �ldre best�mmelser om j�mkning g�ller fortfarande f�r avdrag f�r ing�-

ende skatt som gjorts f�re ikrafttr�dandet enligt den upph�vda 8 kap. 4 � f�r-
sta stycket 5 och andra stycket.

4. Best�mmelserna i 4 kap. 2 �, 10 kap. 11 a � och 19 kap. 35 � i den nya

lydelsen till�mpas vid �terbetalning av ing�ende merv�rdesskatt p� grund av
tillf�llig oms�ttning av nya transportmedel d� den oms�ttning som medf�r r�tt
till �terbetalning �ger rum fr�n och med ikrafttr�dandet.

5. Best�mmelsen i 10 kap. 7 � i den �ldre lydelsen till�mpas f�r f�rv�rv

som gjorts f�re ikrafttr�dandet.

6. Best�mmelserna i 19 kap. 1 och 8 �� och 20 kap. 1 och 2 �� i den �ldre

lydelsen till�mpas f�r �terbetalningsperioder som p�b�rjas f�re ikrafttr�dan-
det.

P� regeringens v�gnar

MAGDALENA ANDERSSON

Jan Larsson
(Finansdepartementet)

26 Senaste lydelse 2014:940.

Wolters Kluwer

Elanders Sverige AB, 2015

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2015:888 Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se