SFS 2023:200 Mervärdesskattelag

Start / Skatterätt / Mervärdesskattelag (2023:200) / SFS 2023:200 Mervärdesskattelag

SFS2023-200.pdf

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

<div><style type="text/css">                                                                                                                                        </style> <div id="page1-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Svensk f�rfattningssamling Merv�rdesskattelag Utf�rdad den 27 april 2023 Enligt riksdagens beslut1 f�reskrivs2 f�ljande. 1 kap. Lagens inneh�ll 1 � I denna lag finns best�mmelser om merv�rdesskatt. Merv�rdesskatt �r en transaktionsbaserad, indirekt och allm�n skatt p� konsumtion. Skatten ska betalas till staten i enlighet med denna lag. 2 � Lagens inneh�ll �r uppdelat enligt f�ljande. 1 kap. Lagens inneh�ll 2 kap. Definitioner och f�rklaringar 3 kap. Merv�rdesskattens till�mpningsomr�de 4 kap. Beskattningsbara personer 5 kap. Beskattningsbara transaktioner 6 kap. Platsen f�r beskattningsbara transaktioner 7 kap. Beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning 8 kap. Beskattningsunderlag 9 kap. Skattesatser 10 kap. Generell skatteplikt och undantag 11 kap. Varor i vissa lager 12 kap. Frivillig beskattning f�r fastighetsuppl�telser 13 kap. Avdrag f�r ing�ende skatt 14 kap. �terbetalning av skatt 15 kap. Justering av avdrag f�r ing�ende skatt som �r h�nf�rlig till investeringsvaror 16 kap. Vem som �r betalningsskyldig 17 kap. Fakturering 18 kap. S�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med liten �rs- oms�ttning 19 kap. S�rskild ordning f�r resebyr�er 20 kap. S�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter 21 kap. S�rskild ordning f�r investeringsguld 22 kap. S�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster 23 kap. S�rskild ordning f�r deklaration och betalning av merv�rdesskatt vid import 24 kap. �verklagande 1 Prop. 2022/23:46, bet. 2022/23:SkU10, rskr. 2022/23:167. 2 Jfr r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2022/890. SFS 2023:200 Publicerad den 3 maj 2023 </div> <div id="page2-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 2 Best�mmelser om merv�rdesskatt i andra f�rfattningar 3 � Ytterligare best�mmelser om merv�rdesskatt finns i 1. lagen (2000:142) om avtal med Danmark om merv�rdesskatt f�r den fasta v�gf�rbindelsen �ver �resund, och 2. lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m. 4 � Best�mmelser om merv�rdesskatt finns �ven i r�dets genomf�rande- f�rordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastst�llande av till�mpningsf�reskrifter f�r direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt. Best�mmelser om f�rfarandet i andra f�rfattningar 5 � Best�mmelser om f�rfarandet vid uttag av skatt finns i skatte- f�rfarandelagen (2011:1244). Best�mmelser om f�rfarandet finns �ven i 1. 14 kap. om �terbetalning av skatt, 2. 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster, 3. 23 kap. om s�rskild ordning f�r deklaration och betalning av merv�rdesskatt vid import, och 4. tullagen (2016:253). Best�mmelser om omr�kningsf�rfarande f�r f�retag som har sin redovisning i euro 6 � Best�mmelser om omr�kning fr�n euro till svenska kronor finns, f�rutom i denna lag, �ven i lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid beskattning f�r f�retag som har sin redovisning i euro, m.m. Annan statlig skatt eller avgift 7 � Vid ber�kning av en s�dan statlig skatt eller avgift som enligt s�rskilda best�mmelser ska tas ut efter f�rs�ljningspriset eller n�got annat liknande v�rde ska v�rdet inte inbegripa kompensation f�r skatt enligt denna lag. 2 kap. Definitioner och f�rklaringar Var finns definitioner och f�rklaringar? 1 � I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till hur vissa termer och uttryck anv�nds i lagen. Det finns definitioner och f�rklaringar ocks� i andra kapitel. Var definitioner och f�rklaringar finns framg�r av f�ljande uppst�llning: Definition eller f�rklaring av finns i ankomstort vid del av person- transport inom EU 6 kap. 19 och 50 �� anl�ggning f�r tillf�llig lagring 24 � avg�ngsort vid del av person- transport inom EU 6 kap. 19 och 50 �� ben�mningar f�r vissa EU-r�tts- akter 2 � beskattningsbar person 4 kap. 2 och 3 �� beskattningsbara transaktioner 5 kap. 2 � </div> <div id="page3-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 3 beskattningsbar �terf�rs�ljare av el m.m. 6 kap. 21 � beskattningsbar �terf�rs�ljare av begagnade varor m.m. 20 kap. 10 � beskattningsgrundande h�ndelse 7 kap. 3 � beskattnings�r 36 �� del av persontransport inom EU 6 kap. 19 och 50 �� distansf�rs�ljning av varor 7 och 8 �� ekonomisk verksamhet 4 kap. 2 � elektronisk faktura 10 � enfunktionsvoucher 27 � EU eller EU-land 21 � faktura 9 � fastighet 11 � felaktigt debiterad merv�rdes- skatt 12 � flerfunktionsvoucher 27 � fri oms�ttning 24 � frizon 24 � icke-unionsvara 24 � import av varor 5 kap. 37 � ing�ende skatt 13 kap. 4 och 5 �� investeringsguld 21 kap. 2 � justeringsbelopp 15 kap. 16 � justeringsperiod 15 kap. 10 � kommun 13 � korttidsuthyrning av transport- medel 6 kap. 52 � leverans av varor 5 kap. 3 � marknadsv�rde 14 och 15 �� mellanhand vid leverans av varor i flera led 6 kap. 16 � merv�rdesskattegrupper 4 kap. 7 � nya transportmedel 16 � personbil 17 � punktskattepliktiga varor 18 � representant 22 kap. 8 � skatteupplag 11 kap. 2 � statliga aff�rsverk 19 � s�rskild merv�rdesskatte- deklaration 22 kap. 6 � telekommunikationstj�nster 20 � tempor�rt exporterade varor 24 � </div> <div id="page4-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 4 tillhandah�llande av tj�nster 5 kap. 26 � tredje territorium 22 � tullager 24 � tullf�rfarandena extern transi- tering, intern unionstransitering, passiv f�r�dling och tillf�llig in- f�rsel 24 � tullskuld 24 � unionsintern varutransport 6 kap. 42 � unionsinternt f�rv�rv av varor 5 kap. 22 � unionsvara 24 � utg�ende skatt 25 � uttag av tj�nster 5 kap. 29 och 30 �� uttag av varor 5 kap. 810 �� voucher 26 � Ben�mningar f�r vissa EU-r�ttsakter 2 � I denna lag avses med direktivet om handel med utsl�ppsr�tter: Europaparlamentets och r�dets direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system f�r handel med utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser inom unionen och om �ndring av r�dets direktiv 96/61/EG, i lydelsen enligt kommissionens delegerade f�rordning (EU) 2021/1416, dricksvattendirektivet: Europaparlamentets och r�dets direktiv (EU) 2020/2184 av den 16 december 2020 om kvaliteten p� dricksvatten, i den ursprungliga lydelsen, EU:s livsmedelsf�rordning: Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allm�nna principer och krav f�r livsmedelslagstiftning, om inr�ttande av Europeiska myndigheten f�r livsmedelss�kerhet och om f�rfaranden i fr�gor som g�ller livsmedels- s�kerhet, i lydelsen enligt Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU) 2019/1381, EU-�terbetalningsdirektivet: r�dets direktiv 2008/9/EG av den 12 februari 2008 om fastst�llande av n�rmare regler f�r �terbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av merv�rdesskatt till beskattningsbara personer som inte �r etablerade i den �terbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat, i lydelsen enligt r�dets direktiv 2010/66/EU, f�rordningen om tullbefrielse: r�dets f�rordning (EG) nr 1186/2009 av den 16 november 2009 om uppr�ttandet av ett gemenskapssystem f�r tullbefrielse, genomf�randef�rordningen: r�dets genomf�randef�rordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastst�llande av till�mpningsf�reskrifter f�r direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, merv�rdesskattedirektivet: r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2022/890, unionstullkodexen: Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU) nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastst�llande av en tullkodex f�r unionen. </div> <div id="page5-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 5 Beskattnings�r 3 � Med beskattnings�r avses beskattnings�r enligt inkomstskattelagen (1999:1229), om inte annat f�ljer av 46 ��. 4 � Om skatt enligt denna lag h�nf�r sig till en verksamhet f�r vilken skattskyldighet inte g�ller enligt inkomstskattelagen (1999:1229), avses med beskattnings�r 1. kalender�ret, eller 2. r�kenskaps�ret, om detta �r brutet och �verensst�mmer med vad som anges i 3 kap. bokf�ringslagen (1999:1078). 5 � I �renden om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskatt- ningsbar person som avses i 14 kap. 3 � avses med beskattnings�r det kalender�r som ans�kan om �terbetalning g�ller. 6 � Med beskattnings�r avses kalender�ret n�r det g�ller skatt enligt denna lag som redovisas enligt 1. 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster, eller 2. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369, 369a369k eller 369l369x i merv�rdesskattedirektivet. Distansf�rs�ljning av varor 7 � Med unionsintern distansf�rs�ljning av varor avses leverans av varor som s�nds eller transporteras av leverant�ren eller f�r dennes r�kning fr�n ett annat EU-land �n det d�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas, om 1. varorna levereras till a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, vars unionsinterna f�rv�rv av varor inte �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt 3 kap. 47 �� eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 3.1 i merv�rdesskattedirektivet, eller b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och 2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av leverant�ren eller f�r dennes r�kning. Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av leverant�ren eller f�r dennes r�kning �ven n�r leverant�ren medverkar indirekt i den. 8 � Med distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU avses leverans av varor som s�nds eller transporteras av leverant�ren eller f�r dennes r�kning fr�n en plats utanf�r EU till en f�rv�rvare i ett EU-land, om 1. varan levereras till a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, vars unionsinterna f�rv�rv av varor inte �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt 3 kap. 47 �� eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 3.1 i merv�rdesskattedirektivet, eller b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och 2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter montering eller installation, med eller utan provning, av leverant�ren eller f�r dennes r�kning. </div> <div id="page6-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 6 Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av leverant�ren eller f�r dennes r�kning �ven n�r leverant�ren medverkar indirekt i den. Faktura 9 � Med faktura avses dokument eller meddelande i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren f�r fakturor i 17 kap. eller, om faktureringsreglerna i ett annat EU-land g�ller enligt artikel 219a i merv�rdesskattedirektivet, som uppfyller villkoren f�r fakturor i det landet. 10 � Med elektronisk faktura avses en faktura enligt 9 � som utf�rdas och tas emot i ett elektroniskt format. Fastighet 11 � Med fastighet avses fast egendom enligt artikel 13b i genom- f�randef�rordningen. Felaktigt debiterad merv�rdesskatt 12 � Med felaktigt debiterad merv�rdesskatt avses belopp som inte utg�r merv�rdesskatt enligt denna lag men som i en faktura eller liknande handling har betecknats som merv�rdesskatt. Kommun 13 � Med kommun avses en kommun eller region enligt kommunallagen (2017:725). Marknadsv�rde 14 � Med marknadsv�rde avses hela det belopp som f�rv�rvaren av en vara eller tj�nst i samma f�rs�ljningsled som det d�r varan levereras eller tj�nsten tillhandah�lls, vid tidpunkten f�r leveransen eller tillhandah�llandet och i fri konkurrens, skulle f� betala till en oberoende leverant�r eller tillhandah�llare inom landet f�r en s�dan vara eller tj�nst. 15 � Om ingen j�mf�rbar leverans av varor eller inget j�mf�rbart tillhandah�llande av tj�nster kan fastst�llas, utg�rs marknadsv�rdet 1. n�r det g�ller varor, av ett belopp som inte understiger ink�pspriset f�r varorna eller f�r liknande varor eller, om ink�pspris saknas, av sj�lvkostnadspriset, fastst�llt vid tidpunkten f�r transaktionen, eller 2. n�r det g�ller tj�nster, av ett belopp som inte understiger den beskattningsbara personens kostnad f�r att tillhandah�lla tj�nsten. Nya transportmedel 16 � Med nya transportmedel avses 1. motordrivna marktransportmedel som �r avsedda f�r transporter till lands av personer eller varor och som har en motor med en cylindervolym p� mer �n 48 kubikcentimeter eller en effekt p� mer �n 7,2 kilowatt, om leveransen utf�rs inom sex m�nader efter det att de f�rsta g�ngen tagits i bruk eller om de f�re leveransen har k�rts h�gst 6 000 kilometer, 2. fartyg vars l�ngd �verstiger 7,5 meter, utom s�dana fartyg som anges i 10 kap. 69 � 1 och 2, om leveransen utf�rs inom tre m�nader efter det att de f�rsta g�ngen tagits i bruk eller om de f�re leveransen har f�rdats h�gst 100 timmar, och </div> <div id="page7-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 7 3. luftfartyg vars startvikt �verstiger 1 550 kilogram, utom s�dana luftfartyg som anges i 10 kap. 69 � 3, om leveransen utf�rs inom tre m�nader efter det att de f�rsta g�ngen tagits i bruk eller om de f�re leveransen har flugits h�gst 40 timmar. Personbil 17 � Med personbil avses �ven lastbil med sk�pkarosseri och buss, om fordonets totalvikt �r h�gst 3 500 kilogram. Detta g�ller dock inte om lastbilens f�rarhytt utg�r en separat karosserienhet. Med personbil avses i 5 kap. 31 �, 7 kap. 25 �, 8 kap. 7 � och 13 kap. 2023 �� dock inte fordon som �r personbil klass II enligt 2 � lagen (2001:559) om v�gtrafikdefinitioner och har en totalvikt som 1. �verstiger 3 500 kilogram, eller 2. �r h�gst 3 500 kilogram, om fordonets f�rarhytt utg�r en separat karosserienhet. Punktskattepliktiga varor 18 � Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, alkoholhaltiga drycker eller tobaksvaror s�som dessa varor definieras i g�llande unionslagstiftning f�r punktskatter. Det g�ller dock inte gas som levereras genom ett naturgassystem som finns inom unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system. Statliga aff�rsverk 19 � Vid till�mpning av denna lag utg�r de statliga aff�rsverken inte en del av staten. Telekommunikationstj�nster 20 � Med telekommunikationstj�nster avses tj�nster f�r 1. �verf�ring, s�ndning eller mottagning av signaler, text, bilder och ljud eller information i �vrigt via tr�d, radio eller optiska eller andra elektro- magnetiska medel, eller 2. �verl�telse eller uppl�telse av en r�ttighet att utnyttja kapacitet f�r s�dan �verf�ring, s�ndning eller mottagning, inbegripet tillhandah�llande av tillg�ng till globala informationsn�t. Territoriella definitioner och f�rklaringar 21 � Med EU eller EU-land avses de territorier som tillh�r en medlemsstat enligt artikel 52 i f�rdraget om Europeiska unionen och artikel 355 i f�rdraget om Europeiska unionens funktionss�tt, med undantag f�r de territorier som anges i 22 �. Furstend�met Monaco, Isle of Man och F�renade kungarikets suver�na basomr�den Akrotiri och Dhekelia likst�lls med EU eller EU-land. 22 � Med tredje territorium avses 1. berget Athos, 2. Kanarie�arna, 3. de franska territorier som avses i artiklarna 349 och 355.1 i f�rdraget om Europeiska unionens funktionss�tt, 4. �land, 5. Kanal�arna, 6. Campione dItalia, </div> <div id="page8-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 8 7. de italienska delarna av Luganosj�n, 8. �n Helgoland, 9. territoriet B�singen, 10. Ceuta, 11. Melilla, 12. Livigno. Territorierna i f�rsta stycket 17 ing�r i unionens tullomr�de medan territorierna i f�rsta stycket 812 inte ing�r i omr�det. 23 � Transaktioner med ursprung i eller avsedda f�r 1. Furstend�met Monaco behandlas som transaktioner med ursprung i eller avsedda f�r Frankrike, 2. Isle of Man behandlas som transaktioner med ursprung i eller avsedda f�r F�renade kungariket, 3. F�renade kungarikets suver�na basomr�den Akrotiri och Dhekelia behandlas som transaktioner med ursprung i eller avsedda f�r Cypern. Tullrelaterade termer och uttryck 24 � Med anl�ggning f�r tillf�llig lagring, fri oms�ttning, frizon, icke- unionsvara, tempor�rt exporterade varor, tullager, tullskuld, unionsvara och tullf�rfarandena extern transitering, intern unionstransitering, passiv f�r�dling och tillf�llig inf�rsel avses detsamma som i unionstullkodexen. Utg�ende skatt 25 � Med utg�ende skatt avses s�dan merv�rdesskatt som ska redovisas till staten vid leverans av varor, tillhandah�llande av tj�nster, unionsinterna f�rv�rv av varor eller import av varor. Voucher 26 � Med voucher avses ett instrument f�r vilket det finns en skyldighet att godta det som ers�ttning eller partiell ers�ttning f�r leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster. De varor som ska levereras eller tj�nster som ska tillhandah�llas eller de potentiella leverant�rernas eller tillhandah�llarnas identitet m�ste anges antingen p� instrumentet eller i tillh�rande dokumentation som inbegriper villkoren f�r anv�ndning av instrumentet. 27 � Med enfunktionsvoucher avses en voucher f�r vilken det redan n�r den st�lls ut �r k�nt dels med vilket belopp merv�rdesskatt ska betalas f�r de varor eller tj�nster som vouchern avser, dels p� vilken plats varorna levereras eller tj�nsterna tillhandah�lls. Med flerfunktionsvoucher avses en annan voucher �n en enfunktions- voucher. 3 kap. Merv�rdesskattens till�mpningsomr�de Transaktioner som �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt 1 � Enligt denna lag �r f�ljande transaktioner f�rem�l f�r merv�rdesskatt: 1. leverans av varor mot ers�ttning som g�rs inom landet av en beskatt- ningsbar person som agerar i denna egenskap, 2. unionsinternt f�rv�rv av varor mot ers�ttning, om </div> <div id="page9-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 9 a) f�rv�rvet g�rs inom landet av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap eller av en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, och b) s�ljaren �r en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och som inte omfattas av best�mmelserna om undantag fr�n skatteplikt f�r sm� f�retag i artik- larna 282292 i merv�rdesskattedirektivet, best�mmelserna om distansf�rs�ljning i artikel 33 i merv�rdesskatte- direktivet, eller best�mmelserna om monteringsleverans i artikel 36 i merv�rdesskatte- direktivet, 3. tillhandah�llande av tj�nster mot ers�ttning som g�rs inom landet av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap, och 4. import av varor till landet. 2 � F�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt denna lag �r �ven unionsinterna f�rv�rv mot ers�ttning av nya transportmedel, om f�rv�rvet g�rs inom landet av 1. en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, vars �vriga f�rv�rv inte �r f�rem�l f�r merv�rdes- skatt i enlighet med 46 ��, eller 2. varje annan person som inte �r en beskattningsbar person. 3 � F�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt denna lag �r dessutom unionsinterna f�rv�rv mot ers�ttning av punktskattepliktiga varor, om 1. f�rv�rvet g�rs inom landet, 2. f�rv�rvet g�rs av en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, vars �vriga f�rv�rv inte �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt i enlighet med 46 ��, och 3. varorna har transporterats till Sverige under ett s�dant uppskovs- f�rfarande som avses i 1 kap. 20 � och 4 a kap. 18 �� lagen (1994:1776) om skatt p� energi, 1 kap. 11 � och 4 kap. 210 �� lagen (2022:155) om tobaksskatt, eller 1 kap. 12 � och 4 kap. 211 �� lagen (2022:156) om alkoholskatt. Unionsinterna f�rv�rv som inte �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt F�rv�rv d�r en leverans av varorna inom landet skulle omfattas av undantag 4 � Med avvikelse fr�n 1 � 2 �r unionsinterna f�rv�rv av varor inte f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt denna lag, om 1. f�rv�rvet g�rs av en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, och 2. en leverans av varorna inom landet skulle vara undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71, 72 eller 73 � om leveranser avseende fartyg och luftfartyg, eller 10 kap. 78 � om leveranser av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl. F�rv�rv som skulle medf�ra r�tt till �terbetalning 5 � Med avvikelse fr�n 1 � 2 �r unionsinterna f�rv�rv av varor inte heller f�rem�l f�r merv�rdesskatt om f�rv�rvet g�rs under s�dana f�ruts�ttningar att det skulle medf�ra r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 6067 ��. </div> <div id="page10-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 10 Om villkoren enligt f�rsta stycket upph�r att vara uppfyllda f�r att det inte l�ngre skulle finnas r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 66 �, ska Europeiska kommissionen eller den byr� eller det organ som har f�rv�rvat varorna underr�tta Skatteverket. Det unionsinterna f�rv�rvet ska d� vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt de f�ruts�ttningar som g�llde vid den tidpunkt d� villkoren upph�rde att vara uppfyllda. F�rv�rvaren saknar avdrags- eller �terbetalningsr�tt 6 � Med avvikelse fr�n 1 � 2 �r andra unionsinterna f�rv�rv av varor �n dels de f�rv�rv som avses i 4, 5 och 9 ��, dels f�rv�rv av nya transportmedel och punktskattepliktiga varor inte f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt denna lag, om f�rv�rvet g�rs av 1. en beskattningsbar person som enbart utf�r s�dana leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som varken medf�r r�tt till avdrag eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 ��, eller 2. en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person. 7 � Best�mmelserna i 6 � g�ller bara om det sammanlagda beloppet f�r f�rv�rven inte �verstiger ett tr�skelv�rde p� 90 000 kronor under vare sig det l�pande eller det n�rmast f�reg�ende kalender�ret. Tr�skelv�rdet i f�rsta stycket utg�rs av det sammanlagda beloppet f�r unionsinterna f�rv�rv av varor enligt 6 �, exklusive merv�rdesskatt som ska betalas eller har betalats i det EU-land som f�rs�ndningen eller transporten avgick fr�n. 8 � Skatteverket ska p� beg�ran av en s�dan f�rv�rvare som anges i 6 � besluta att dennes unionsinterna f�rv�rv av varor ska vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt, �ven om tr�skelv�rdet i 7 � inte �verstigs. Beslutet ska g�lla fr�n datum f�r beslutet och under tv� p�f�ljande kalender�r. F�rv�rv av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l m.m. 9 � Unionsinterna f�rv�rv av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter �r inte f�rem�l f�r merv�rdesskatt, om de f�rv�rvade varorna har 1. levererats av en beskattningsbar �terf�rs�ljare eller en auktions- f�rr�ttare som agerar i denna egenskap, och 2. varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land d�r transporten till Sverige p�b�rjades i enlighet med n�gon av de s�rskilda ordningarna f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i artiklarna 312341 i merv�rdesskattedirektivet. 4 kap. Beskattningsbara personer Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet (2 �), beskattningsbar person vid tillf�llig unionsintern leverans av ett nytt transportmedel (3 �), viss offentlig verksamhet (4 och 5 ��), ideella f�reningar och registrerade trossamfund (6 �), merv�rdesskattegrupper (714 ��), och </div> <div id="page11-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 11 beskattningsbara personer i s�rskilda fall (1519 ��). Vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet 2 � Med beskattningsbar person avses den som sj�lvst�ndigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oavsett p� vilken plats det sker och oberoende av dess syfte eller resultat. Anst�llda och andra personer anses inte bedriva verksamhet sj�lvst�ndigt i den utstr�ckning de �r bundna till en arbetsgivare av ett anst�llningsavtal eller av ett annat r�ttsligt f�rh�llande som skapar ett anst�llningsf�rh�llande i fr�ga om arbetsvillkor, l�n och arbetsgivaransvar. Med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av en producent, en handlare eller en tj�nsteleverant�r, inbegripet gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och d�rmed likst�llda yrken. Utnyttjande av materiella eller immateriella tillg�ngar i syfte att fortl�pande vinna int�kter av dem ska s�rskilt betraktas som ekonomisk verksamhet. Beskattningsbar person vid tillf�llig unionsintern leverans av ett nytt transportmedel 3 � Med beskattningsbar person avses �ven var och en som tillf�lligtvis utf�r en leverans av ett nytt transportmedel som s�nds eller transporteras till f�rv�rvaren av s�ljaren eller f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat EU-land. Viss offentlig verksamhet 4 � Verksamhet som bedrivs av staten, ett statligt aff�rsverk eller en kommun anses inte som ekonomisk verksamhet om den 1. ing�r som ett led i myndighetsut�vning, eller 2. avser bevis, protokoll eller motsvarande vid myndighetsut�vning. 5 � Best�mmelserna i 4 � till�mpas inte om det skulle leda till betydande snedvridning av konkurrensen. Omh�ndertagande och f�rst�ring av avfall och f�roreningar samt avloppsrening �r att anse som ekonomisk verksamhet �ven i s�dana fall som avses i 4 �, n�r �tg�rderna utf�rs mot ers�ttning. Ideella f�reningar och registrerade trossamfund 6 � Som ekonomisk verksamhet r�knas inte en verksamhet som bedrivs av en ideell f�rening eller ett registrerat trossamfund, n�r inkomsten d�rifr�n utg�r s�dan inkomst av n�ringsverksamhet f�r vilken dessa inte �r skattskyldiga enligt 7 kap. 3 � inkomstskattelagen (1999:1229). Det som s�gs i f�rsta stycket om ideella f�reningar g�ller ocks� f�r s�dan f�rening som omfattas av 4 kap. 2 � lagen (1999:1230) om ikrafttr�dande av inkomstskattelagen (1999:1229). Merv�rdesskattegrupper 7 � Vid till�mpningen av best�mmelserna i denna lag f�r tv� eller flera beskattningsbara personer anses som en enda beskattningsbar person (merv�rdesskattegrupp) om f�ruts�ttningarna i 813 �� r uppfyllda. Den verksamhet som merv�rdesskattegruppen bedriver anses d� som en enda verksamhet. </div> <div id="page12-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 12 8 � En merv�rdesskattegrupp f�r best� av n�gon av f�ljande grupperingar av personer: 1. Beskattningsbara personer som st�r under Finansinspektionens tillsyn och som tillhandah�ller tj�nster som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 32 eller 33 �. I gruppen f�r det ocks� ing� beskattningsbara personer med huvudsaklig inriktning att leverera varor eller tillhandah�lla tj�nster till dem som anges i f�rsta meningen. De personer som avses i denna punkt f�r inte ing� i fler �n en merv�rdesskattegrupp. 2. Beskattningsbara personer som �r kommission�rsf�retag och kommittentf�retag i ett s�dant kommission�rsf�rh�llande som avses i 36 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). 9 � Enbart beskattningsbara personers fasta etableringsst�llen i Sverige f�r ing� i en merv�rdesskattegrupp. 10 � En merv�rdesskattegrupp f�r bara best� av beskattningsbara personer som �r n�ra f�rbundna med varandra i finansiellt, ekonomiskt och organisatoriskt h�nseende. 11 � En merv�rdesskattegrupp anses bildad den dag Skatteverket beslutar att de beskattningsbara personerna ska registreras som en s�dan grupp (gruppregistrering), eller den senare dag som Skatteverket best�mmer. Av beslutet ska det framg� vem Skatteverket utsett som huvudman f�r gruppen. Grupphuvudman f�r en merv�rdesskattegrupp som 1. avses i 8 � f�rsta stycket 1 ska vara den medlem i merv�rdes- skattegruppen som de �vriga i gruppen f�resl�r, om det inte finns s�rskilda sk�l som talar mot detta, eller 2. avses i 8 � f�rsta stycket 2 ska vara en medlem i merv�rdesskatte- gruppen som �r kommittentf�retag. 12 � Efter beslut av Skatteverket f�r nya beskattningsbara personer tr�da in i gruppen, medlemmar tr�da ur gruppen eller grupphuvudmannen bytas ut. Gruppregistreringen best�r till dess Skatteverket har beslutat att den ska upph�ra. Ett beslut om �ndring av registreringen enligt f�rsta stycket eller om avregistrering enligt andra stycket g�ller fr�n och med dagen f�r beslutet eller den senare dag som Skatteverket best�mmer. 13 � Skatteverket ska besluta om gruppregistrering, �ndring eller avregistrering om ber�rda beskattningsbara personer ans�ker om detta och det inte finns s�rskilda sk�l som talar mot ett s�dant beslut. Om f�ruts�ttningarna f�r gruppregistrering har upph�rt eller om det annars finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket p� eget initiativ besluta om avregistrering. 14 � Om ett f�rh�llande som har legat till grund f�r gruppregistrering har �ndrats, ska grupphuvudmannen underr�tta Skatteverket om �ndringen. Underr�ttelsen ska l�mnas inom tv� veckor fr�n det att �ndringen intr�ffade. Skatteverket f�r f�rel�gga en grupphuvudman att l�mna en underr�ttelse enligt f�rsta stycket. I fr�ga om s�dant f�rel�ggande g�ller 44 kap. 24 �� och 68 kap. 1 � skattef�rfarandelagen (2011:1244). </div> <div id="page13-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 13 Beskattningsbara personer i s�rskilda fall 15 � N�r ett handelsbolag sj�lvst�ndigt bedriver ekonomisk verksamhet �r bolaget en beskattningsbar person. 16 � N�r ekonomisk verksamhet bedrivs i form av ett enkelt bolag eller partrederi �r varje del�gare som bedriver verksamheten sj�lvst�ndigt en beskattningsbar person. Skyldigheter och r�ttigheter enligt denna lag g�ller f�r var och en av del�garna. N�r skyldigheterna och r�ttigheterna g�r att f�rdela, g�ller de i f�rh�llande till del�garens andel i bolaget eller rederiet. I 5 kap. 2 � skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns best�mmelser om n�r Skatteverket f�r besluta att en av del�garna ska vara representant. 17 � N�r ett statligt aff�rsverk bedriver ekonomisk verksamhet �r aff�rsverket en beskattningsbar person. 18 � Om en beskattningsbar person f�rs�tts i konkurs, �r konkursboet en beskattningsbar person f�r den ekonomiska verksamheten efter konkurs- beslutet. 19 � Om en beskattningsbar person avlider, �r d�dsboet en beskattnings- bar person f�r den ekonomiska verksamheten efter d�dsfallet. 5 kap. Beskattningsbara transaktioner Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om leverans av varor (321 ��), unionsinternt f�rv�rv av varor (2225 ��), tillhandah�llande av tj�nster (2636 ��), import av varor (37 �), �verl�telse av verksamhet (38 �), f�rs�ljning av varor och tj�nster f�r en producents r�kning (39 �), och voucher (4044 ��). 2 � Med beskattningsbara transaktioner avses leverans av varor, unions- internt f�rv�rv av varor, tillhandah�llande av tj�nster och import av varor. I vilka fall en beskattningsbar transaktion anses gjord inom landet anges i 6 kap. Leverans av varor 3 � Med leverans av varor avses �verf�ring av r�tten att s�som �gare f�rfoga �ver materiella tillg�ngar. Med leverans av varor avses �ven 1. �verf�ring av �gander�tten till en vara mot ers�ttning i enlighet med beslut av staten, ett statligt aff�rsverk eller en kommun eller p� uppdrag av n�gon av dessa, 2. faktiskt �verl�mnande av en vara i �verensst�mmelse med ett avtal om uthyrning av varor under en viss tid eller om avbetalningsk�p, enligt vilket �gander�tten normalt ska �verg� senast n�r den sista avbetalningen har gjorts, eller 3. �verf�ring av en vara i enlighet med ett kommissionsavtal om k�p eller f�rs�ljning. </div> <div id="page14-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 14 Leverans av varor genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt 4 � Med elektroniskt gr�nssnitt avses i 5 och 6 �� en marknadsplats, en plattform, en portal eller motsvarande. 5 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt m�jligg�r distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU i f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro, ska den beskattningsbara personen anses sj�lv ha f�rv�rvat och levererat dessa varor. 6 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt m�jligg�r leverans av varor inom EU fr�n en beskattningsbar person som inte �r etablerad i EU till n�gon som inte �r en beskattningsbar person, ska den som m�jligg�r leveransen anses sj�lv ha f�rv�rvat och levererat dessa varor. Tillg�ngar som likst�lls med materiella tillg�ngar 7 � Med materiella tillg�ngar likst�lls el, gas, v�rme, kyla och liknande. Uttag av varor 8 � Uttag av varor likst�lls med leverans av varor mot ers�ttning. Vad som utg�r uttag av varor framg�r av 9 och 10 ��. 9 � Med uttag av varor avses att en beskattningsbar person tar ut en vara ur sin r�relse 1. f�r sitt eget eller personalens privata bruk, 2. f�r �verl�telse av varan utan ers�ttning, eller 3. annars f�r anv�ndning f�r andra �ndam�l �n den egna r�relsen. �verl�telse av varor utan ers�ttning anses inte som uttag, om varorna �r g�vor av mindre v�rde eller varuprover och ges inom ramen f�r den beskattningsbara personens r�relse. 10 � Med uttag av varor avses �ven att en beskattningsbar person f�r �ver en vara fr�n en verksamhetsgren d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt till en verksamhetsgren d�r transaktionerna inte alls eller bara delvis medf�r avdragsr�tt. F�rsta stycket g�ller �ven om en vara f�rs �ver fr�n en verksamhetsgren d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt till en verksamhetsgren som omfattas av avdragsbegr�nsningen i 13 kap. 18 �. 11 � Best�mmelserna i 9 och 10 �� om uttag av varor g�ller bara om 1. den ing�ende skatten vid f�rv�rvet av varan eller dess best�ndsdelar helt eller delvis har varit avdragsgill f�r den beskattningsbara personen, 2. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen f�rv�rvat varan har undantagits fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller 73 �, eller 3. den beskattningsbara personens unionsinterna f�rv�rv eller import inte har beskattats n�r varan f�rts in i Sverige, eftersom motsvarande leverans inom landet skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller 73 �. </div> <div id="page15-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 15 �verf�ring av varor till andra EU-l�nder 12 � En beskattningsbar persons �verf�ring av varor fr�n den egna r�r- elsen till ett annat EU-land likst�lls med en leverans av varor mot ers�ttning, om inte annat f�ljer av 15 �. Med �verf�ring av varor till ett annat EU-land avses, med undantag f�r de f�rs�ndningar och transporter som anges i 13 �, varje f�rs�ndning eller transport av materiell l�s egendom som utf�rs 1. av en beskattningsbar person eller f�r denna persons r�kning, 2. inom ramen f�r den beskattningsbara personens r�relse, och 3. fr�n det EU-land d�r varan finns till ett annat EU-land. 13 � En s�dan f�rs�ndning eller transport av varor som avses i 12 � utg�r inte en �verf�ring av varor till annat EU-land om den avser n�gon av f�ljande transaktioner: 1. en leverans av varan som utf�rs av den beskattningsbara personen a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna om distansf�rs�ljning i 6 kap. 7 �, eller b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i artikel 33 i merv�rdesskattedirektivet, 2. en leverans av varan f�r installation eller montering, om leveransen utf�rs av den beskattningsbara personen a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna i 6 kap. 13 �, eller b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i artikel 36 i merv�rdesskattedirektivet, 3. en leverans av varan som utf�rs av den beskattningsbara personen a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna om leveranser ombord p� ett fartyg, ett luftfartyg eller ett t�g under en persontransport i 6 kap. 18 �, eller b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i artikel 37 i merv�rdesskattedirektivet, 4. en leverans av el, gas, v�rme eller kyla a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna i 6 kap. 2124 eller 25 28 ��, eller b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i artikel 38 eller 39 i merv�rdesskattedirektivet, 5. en leverans av varan som utf�rs av den beskattningsbara personen a) inom landet, i enlighet med f�ruts�ttningarna i 10 kap. 34 � 4 eller 42, 64, 65, 66, 69, 70, 71, 72, 73, 84, 88, 92, 93 eller 94 �, eller b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i artikel 138, 146, 147, 148, 151 eller 152 i merv�rdesskattedirektivet, 6. ett tillhandah�llande av en tj�nst som utf�rs f�r den beskattningsbara personen och som inneb�r att arbete p� eller v�rdering av varan faktiskt utf�rs i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten avslutas, om varan, efter att arbetet eller v�rderingen utf�rts, s�nds tillbaka till den beskattningsbara personen i det EU-land som f�rs�ndningen eller transporten av varan ursprungligen avgick fr�n, 7. tillf�llig anv�ndning av varan i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten avslutas, f�r tillhandah�llanden av tj�nster som g�rs av den beskattningsbara person som �r etablerad i det EU-land som f�rs�ndningen eller transporten avgick fr�n, eller 8. tillf�llig anv�ndning av varan under h�gst tv� �r i ett annat EU-land, under f�ruts�ttning att motsvarande import av varan fr�n en plats utanf�r EU </div> <div id="page16-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 16 skulle omfattas av f�rfarandet f�r tillf�llig inf�rsel och vara helt befriad fr�n importtullar i det EU-landet. 14 � N�r n�gon av de f�ruts�ttningar som anges i 13 � inte l�ngre uppfylls, anses varan ha �verf�rts till ett annat EU-land i enlighet med 12 �. �verf�ringen anses i detta fall ske vid den tidpunkt d� f�ruts�ttningen inte l�ngre uppfylls. �verf�ring av varor fr�n ett EU-land till avropslager i ett annat EU-land 15 � En �verf�ring av varor fr�n en beskattningsbar persons r�relse till ett avropslager i ett annat EU-land ska inte likst�llas med en leverans av varor mot ers�ttning enligt 12 �. F�rsta stycket g�ller bara om 1. varan s�nds eller transporteras av en beskattningsbar person eller f�r dennes r�kning fr�n ett EU-land till ett annat EU-land f�r att d�r levereras till en annan beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem emellan har r�tt att f�rv�rva varan, 2. den som �verf�r varan varken har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller n�got fast etableringsst�lle i det land som varan s�nds eller transporteras till, 3. den som har r�tt att f�rv�rva varan �r registrerad f�r merv�rdesskatt i det land som varan s�nds eller transporteras till och den som �verf�r varan har k�nnedom om den avsedda f�rv�rvarens identitet och registrerings- nummer f�r merv�rdesskatt n�r f�rs�ndningen eller transporten avg�r, och 4. den som �verf�r varan a) registrerar �verf�ringen i det register som f�reskrivs i 39 kap. 14 a � skattef�rfarandelagen (2011:1244) eller i ett register enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i merv�rdesskattedirektivet, samt b) f�r in uppgifter om den avsedda f�rv�rvarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i det EU-land som varan s�nds eller transporteras till i en periodisk sammanst�llning enligt 35 kap. skattef�rfarandelagen, eller sammanst�llning enligt best�mmelser som i ett annat EU-land mot- svarar artikel 262.2 i merv�rdesskattedirektivet. 16 � Vid �verf�ring av en vara enligt 15 � anses f�ljande transaktioner ha gjorts vid den tidpunkt d� varan �verl�ts till den avsedda f�rv�rvaren, eller n�gon som ersatt denne enligt 19 �: 1. Den som har �verf�rt varan g�r en leverans i det EU-land fr�n vilket varan s�ndes eller transporterades som undantas fr�n skatteplikt enligt a) 10 kap. 42 och 43 �� i det fall leveransen g�rs inom landet, eller b) best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 138.1 i mer- v�rdesskattedirektivet i det fall leveransen g�rs i ett annat EU-land. 2. Den som f�rv�rvar varan g�r ett unionsinternt f�rv�rv av varor i det EU-land till vilket varan s�ndes eller transporterades. F�rsta stycket g�ller om varan �verl�ts till f�rv�rvaren inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-land som den s�ndes eller trans- porterades till. 17 � Om varan inte har levererats till en s�dan beskattningsbar person som avses i 16 � inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-land som den s�ndes eller transporterades till, ska en �verf�ring av varan anses ha </div> <div id="page17-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 17 skett enligt 12 �. Tidpunkten f�r �verf�ringen ska vara dagen efter 12- m�nadersperiodens utg�ng. 18 � Vid �verf�ring av en vara enligt 15 � f�r varan skickas tillbaka till det EU-land som den s�ndes eller transporterades fr�n utan att en �verf�ring av varan ska anses ha skett enligt 12 �, om 1. r�tten att s�som �gare f�rfoga �ver varan inte har �verf�rts, 2. varan �ters�nds inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU- land som den s�ndes eller transporterades till, och 3. den beskattningsbara person som s�nde eller transporterade varan anger �ters�ndandet av varan i det register som f�reskrivs i 39 kap. 14 a � skattef�rfarandelagen (2011:1244) eller i ett register enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i merv�rdesskattedirektivet. 19 � Om f�rv�rvaren som avses i 15 � byts ut mot en annan beskatt- ningsbar person inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-land som den s�ndes eller transporterades till, ska inte n�gon �verf�ring av varan enligt 12 � anses ske vid bytet, om 1. �vriga villkor i 15 � �r uppfyllda, och 2. bytet registreras av den som �verf�r varan i det register som f�reskrivs i 39 kap. 14 a � skattef�rfarandelagen (2011:1244) eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i merv�rdesskattedirektivet. 20 � Om n�got av villkoren i 15 eller 19 � upph�r att vara uppfyllt inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-land som den s�ndes eller transporterades till, ska en �verf�ring av varan anses ske enligt 12 � vid den tidpunkt d� villkoret inte l�ngre �r uppfyllt. 21 � Om en vara levereras till en annan person �n en s�dan beskattningsbar person som avses i 16 �, ska villkoren som f�ljer av 15 och 19 �� anses upph�ra att vara uppfyllda omedelbart f�re tidpunkten f�r leveransen. Om varan s�nds eller transporteras fr�n avropslagret till ett annat land �n det EU-land som den ursprungligen s�ndes eller transporterades fr�n, ska villkoren som f�ljer av 15 och 19 �� anses upph�ra att vara uppfyllda omedelbart f�re den tidpunkt d� f�rs�ndningen eller transporten inleds. Om varan f�rst�rts, g�tt f�rlorad eller stulits, ska villkoren som f�ljer av 15 och 19 �� anses upph�ra att vara uppfyllda den dag d� varan f�rst�rdes eller f�rsvann eller, om det �r om�jligt att fastst�lla vilken dag detta skedde, den dag det uppt�cktes att varan var f�rst�rd eller f�rsvunnen. Unionsinternt f�rv�rv av varor 22 � Med unionsinternt f�rv�rv av varor avses f�rv�rv av r�tten att s�som �gare f�rfoga �ver materiell l�s egendom som s�nds eller transporteras av s�ljaren, f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning till f�rv�rvaren i ett annat EU-land �n det EU-land som f�rs�ndningen eller transporten av varorna avgick fr�n. Om varor som f�rv�rvats av en juridisk person som inte �r en be- skattningsbar person s�nds eller transporteras fr�n en plats utanf�r EU och importeras av f�rv�rvaren till ett annat EU-land �n det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten avslutas, anses varorna ha s�nts eller trans- porterats fr�n det EU-land dit varorna importerats. Med unionsinternt f�rv�rv enligt f�rsta stycket avses �ven f�rv�rv fr�n ett avropslager enligt 16 �. </div> <div id="page18-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 18 �verf�ring av varor fr�n andra EU-l�nder 23 � Med unionsinternt f�rv�rv av varor mot ers�ttning likst�lls en beskattningsbar persons anv�ndning inom ramen f�r den egna r�relsen av varor som s�nts eller transporterats av den beskattningsbara personen eller f�r dennes r�kning fr�n ett annat EU-land d�r varorna 1. producerats, utvunnits, bearbetats, k�pts in, 2. f�rv�rvats genom ett unionsinternt f�rv�rv i den mening som avses i artikel 2.1 b i merv�rdesskattedirektivet, eller 3. importerats till det andra EU-landet av den beskattningsbara personen inom ramen f�r r�relsen. F�rs�ndningar och transporter som enligt 13 � inte utg�r �verf�ring av varor till annat EU-land ska dock inte likst�llas med unionsinternt f�rv�rv av varor mot ers�ttning. 24 � Vid �verf�ring av varor fr�n ett EU-land till ett avropslager i ett annat EU-land enligt 1521 �� g�ller 23 � bara om �verf�ringen likst�lls med en leverans av varor mot ers�ttning enligt 12 �. 25 � Med unionsinternt f�rv�rv av varor mot ers�ttning likst�lls �ven anv�ndning av varor, om 1. varorna anv�nds av de v�pnade styrkorna i ett EU-land, som deltar i en f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unionsverksamhet inom ramen f�r den gemensamma s�kerhets- och f�rsvarspolitiken, f�r styrkornas eget bruk eller f�r bruk av den civilpersonal som f�ljer med dem, 2. varorna inte har f�rv�rvats enligt de allm�nna regler om beskattning som g�ller f�r ett EU-lands hemmamarknad, och 3. import av varorna till det EU-land som varan �verf�rs till inte skulle omfattas av undantag fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 61 � eller enligt best�mmelser som i det EU-landet motsvarar artikel 143.1 ga i merv�rdes- skattedirektivet. Tillhandah�llande av tj�nster 26 � Med tillhandah�llande av tj�nster avses varje transaktion som inte utg�r leverans av varor. 27 � Om en beskattningsbar person i eget namn men f�r n�gon annans r�kning deltar i ett tillhandah�llande av tj�nster, ska den beskattningsbara personen anses sj�lv ha f�rv�rvat och tillhandah�llit dessa tj�nster. Uttag av tj�nster 28 � Uttag av tj�nster likst�lls med tillhandah�llande av tj�nster mot ers�ttning. Vad som utg�r uttag av tj�nster framg�r av 2934 ��. 29 � Med uttag av tj�nster avses att en beskattningsbar person utan ers�ttning utf�r eller p� annat s�tt tillhandah�ller en tj�nst f�r sitt eget eller personalens privata bruk eller annars f�r annat �ndam�l �n den egna r�relsen. 30 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en beskattningsbar person anv�nder eller l�ter personalen anv�nda en vara som h�r till r�relsen f�r privat bruk eller annars f�r annat �ndam�l �n den egna r�relsen, om </div> <div id="page19-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 19 1. den ing�ende skatten vid f�rv�rvet, tillverkningen eller f�rhyrningen av varan helt eller delvis har varit avdragsgill f�r den beskattningsbara personen, 2. leveransen eller tillhandah�llandet som den beskattningsbara personen f�rv�rvat eller hyrt varan genom har undantagits fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71, 73 eller 74 �, eller 3. den beskattningsbara personens unionsinterna f�rv�rv eller import av varan inte har beskattats n�r varan f�rts in i Sverige, eftersom motsvarande leverans inom landet skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller 73 �. F�rsta stycket g�ller bara om v�rdet av anv�ndningen �r mer �n ringa. Uttag av tj�nster avseende personbilar och motorcyklar 31 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en beskattningsbar person f�r privat �ndam�l sj�lv anv�nder eller l�ter n�gon annan anv�nda en personbil eller motorcykel som h�r till r�relsen. F�rsta stycket g�ller bara om v�rdet av anv�ndningen �r mer �n ringa och 1. vid f�rv�rv eller tillverkning av personbilen eller motorcykeln, den ing�ende skatten helt eller delvis har varit avdragsgill f�r den beskattnings- bara personen, eller 2. vid f�rhyrning av personbilen eller motorcykeln, hela den ing�ende skatt som h�nf�r sig till hyran har varit avdragsgill f�r den beskattningsbara personen. Uttag av tj�nster i byggnadsr�relse 32 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en beskattningsbar person i en byggnadsr�relse utf�r eller f�rv�rvar f�ljande tj�nster och tillf�r dem en egen fastighet eller en l�genhet som denna person innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt: 1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll, eller 2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tj�nster. F�rsta stycket g�ller bara om 1. den beskattningsbara personen �ven tillhandah�ller tj�nster �t andra (byggentreprenader), 2. fastigheten eller l�genheten utg�r lagertillg�ng i byggnadsr�relsen enligt inkomstskattelagen (1999:1229), och 3. tj�nsterna h�nf�r sig till en del av fastigheten eller l�genheten som inte anv�nds f�r en verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt. F�rsta stycket g�ller �ven i de fall den beskattningsbara personen utf�r tj�nsterna p� en fastighet eller l�genhet som utg�r en annan tillg�ng i byggnadsr�relsen �n lagertillg�ng, om kraven i andra stycket 1 och 3 �r upp- fyllda. Uttag av tj�nster i �vrigt p� fastighetsomr�det 33 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en fastighets�gare utf�r f�ljande tj�nster p� en egen fastighet: 1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll, 2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tj�nster, eller 3. lokalst�dning, f�nsterputsning, renh�llning och annan fastighets- sk�tsel. F�rsta stycket g�ller bara om </div> <div id="page20-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 20 1. fastigheten utg�r en tillg�ng i fastighets�garens ekonomiska verksamhet, 2. fastighets�garen inte skulle haft avdragsr�tt f�r ing�ende skatt p� tj�nsterna om de hade tillhandah�llits av en annan beskattningsbar person, och 3. de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under beskattnings�ret �verstiger 300 000 kronor, inr�knat skatter och avgifter som grundas p� l�nekostnaderna. 34 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en hyresg�st eller bostadsr�tts- havare utf�r f�ljande tj�nster p� en l�genhet som denne innehar med hyres- r�tt eller bostadsr�tt: 1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll, eller 2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tj�nster. F�rsta stycket g�ller bara om 1. l�genheten innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt i hyresg�stens eller bostadsr�ttshavarens ekonomiska verksamhet, 2. hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren inte skulle haft avdragsr�tt f�r ing�ende skatt p� tj�nsterna om de hade tillhandah�llits av en annan beskattningsbar person, och 3. de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under beskattnings�ret �verstiger 300 000 kronor, inr�knat skatter och avgifter som grundas p� l�nekostnaderna. 35 � N�r en fastighets�gare som �ven �r hyresg�st eller bostadsr�ttshavare utf�r tj�nster enligt 33 och 34 ��, g�ller beloppsgr�nsen 300 000 kronor det sammanlagda v�rdet av de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under beskattnings�ret, inr�knat skatter och avgifter som grundas p� l�nekostnaderna. 36 � Om en fastighet �gs eller en hyresr�tt eller bostadsr�tt innehas av en medlem i en s�dan merv�rdesskattegrupp som avses i 4 kap. 7 �, ska gruppen anses som fastighets�gare, hyresg�st eller bostadsr�ttshavare vid till�mpning av 3335 ��. Import av varor 37 � Med import av varor avses inf�rsel till EU av 1. varor som inte �r i fri oms�ttning, och 2. varor i fri oms�ttning fr�n ett tredje territorium som ing�r i unionens tullomr�de. �verl�telse av verksamhet 38 � En s�dan �verl�telse av tillg�ngar i en verksamhet som sker i samband med att verksamheten �verl�ts eller i samband med fusion eller liknande f�rfarande, anses inte som en leverans av varor eller ett tillhandah�llande av tj�nster. F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att den skatt som annars skulle ha tagits ut p� �verl�telsen skulle vara avdragsgill f�r mottagaren av tillg�ngarna eller att mottagaren skulle vara ber�ttigad till �terbetalning av denna skatt. </div> <div id="page21-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 21 F�rs�ljning av varor och tj�nster f�r en producents r�kning 39 � Best�mmelserna i 3 � andra stycket 3 och 27 � till�mpas �ven om ett producentf�retag s�ljer en vara eller en tj�nst p� auktion f�r en producents r�kning. Med producentf�retag avses ett f�retag som har bildats av producenter f�r avs�ttning av deras produktion eller som har tillkommit i detta syfte. Voucher Enfunktionsvoucher 40 � Varje �verl�telse av en enfunktionsvoucher som g�rs av en be- skattningsbar person som agerar i eget namn ska anses som en leverans av de varor eller ett tillhandah�llande av de tj�nster som vouchern avser. Det faktiska �verl�mnandet av varorna eller tillhandah�llandet av tj�nst- erna i utbyte mot en enfunktionsvoucher som godtas som ers�ttning eller partiell ers�ttning av leverant�ren eller tillhandah�llaren �r inte en sj�lv- st�ndig transaktion, om inte annat f�ljer av 42 �. 41 � Om en �verl�telse av en enfunktionsvoucher g�rs av en beskatt- ningsbar person som agerar i en annan beskattningsbar persons namn, ska den i vars namn �verl�telsen sker anses leverera de varor eller tillhandah�lla de tj�nster som vouchern avser. 42 � Om den som levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster i utbyte mot en enfunktionsvoucher inte �r den beskattningsbara person som i eget namn st�llt ut vouchern, ska leverant�ren eller tillhandah�llaren anses ha levererat varorna eller tillhandah�llit tj�nsterna till denna beskattningsbara person. Flerfunktionsvoucher 43 � Den faktiska leveransen av varorna eller det faktiska tillhanda- h�llandet av tj�nsterna i utbyte mot en flerfunktionsvoucher som godtas som ers�ttning eller partiell ers�ttning av leverant�ren eller tillhandah�llaren ska vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt i enlighet med 3 kap. 1 �. Tidigare �verl�telser av flerfunktionsvouchern ska dock inte vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt. 44 � N�r en �verl�telse av en flerfunktionsvoucher g�rs av en annan beskattningsbar person �n den som utf�r den transaktion som �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt 43 �, ska alla tillhandah�llanden av tj�nster som kan identifieras, exempelvis distributions- eller marknadsf�ringstj�nster, vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt. 6 kap. Platsen f�r beskattningsbara transaktioner Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser som anger om platsen f�r en beskattningsbar transaktion anses vara inom landet eller utomlands. Best�mmelserna g�ller f�r leverans av varor (428 ��), unionsinternt f�rv�rv av varor (2931 ��), tillhandah�llande av tj�nster (3261 ��), tr�skelv�rde vid unionsintern distansf�rs�ljning av varor och tillhandah�llande av vissa tj�nster (6265 ��), och import av varor (6668 ��). </div> <div id="page22-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 22 Best�mmelser om platsen f�r beskattningsbara transaktioner i andra kapitel 2 � Best�mmelser om platsen f�r beskattningsbara transaktioner finns �ven i 19 kap. om s�rskild ordning f�r resebyr�er. Transaktioner som anses gjorda utomlands 3 � En transaktion som inte �r gjord inom landet enligt detta kapitel eller 19 kap. anses gjord utomlands. Platsen f�r leverans av varor Leverans av varor utan transport 4 � Om en vara inte s�nds eller transporteras, �r leveransen gjord inom landet om varan finns h�r n�r leveransen sker. Leverans av varor med transport huvudregler 5 � Om en vara s�nds eller transporteras av leverant�ren, f�rv�rvaren eller n�gon annan, �r leveransen gjord inom landet, om varan finns h�r vid den tidpunkt d� f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren p�b�rjas. Det g�ller under f�ruts�ttning att 1. annat inte f�ljer av 8 eller 14 �, eller 2. transporten inte ska h�nf�ras till en annan leverans enligt 15 �. 6 � Om f�rs�ndningen eller transporten av en vara p�b�rjas utanf�r EU men varan importeras till Sverige, �r leveransen gjord inom landet om den g�rs av den som �r skyldig att betala merv�rdesskatten f�r importen enligt 16 kap. 1822 ��. Detsamma g�ller efterf�ljande leveranser. F�rsta stycket g�ller inte en s�dan distansf�rs�ljning av varor som �r gjord enligt 10 �. Leverans av varor med transport distansf�rs�ljning 7 � Vid unionsintern distansf�rs�ljning av varor �r leveransen gjord inom landet om varan finns h�r n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas. F�rsta stycket g�ller dock inte om leveransen av varan �r gjord i ett annat EU-land enligt best�mmelser om tr�skelv�rden som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i merv�rdesskattedirektivet. 8 � �ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 5 �, �r leveransen av varan gjord utomlands, om 1. det �r fr�ga om unionsintern distansf�rs�ljning av varor, 2. f�rs�ndningen eller transporten av varan avslutas i ett annat EU-land, och 3. annat inte f�ljer av 62 � om tr�skelv�rden. 9 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU till ett annat EU-land �r leveransen gjord inom landet om varan finns h�r i landet n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas. 10 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU till Sverige �r leveransen gjord utomlands om f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas i ett annat EU-land. </div> <div id="page23-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 23 11 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU till Sverige �r leveransen gjord inom landet, om 1. f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas h�r, och 2. merv�rdesskatt f�r varorna ska redovisas enligt a) 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster, eller b) best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda ordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet. 12 � Best�mmelserna om distansf�rs�ljning av varor i 711 �� till�mpas inte p� leveranser av varor som �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt i 1. Sverige enligt best�mmelser om vinstmarginalbeskattning i 20 kap., eller 2. ett annat EU-land enligt best�mmelser som i det landet motsvarar de s�rskilda ordningarna f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i artiklarna 312341 i merv�rdesskattedirektivet. Leverans av varor med transport monteringsleverans 13 � En leverans av en vara �r gjord inom landet om varan s�nds eller transporteras av leverant�ren, f�rv�rvaren eller n�gon annan f�r att monteras eller installeras h�r, med eller utan provning, av leverant�ren eller f�r dennes r�kning. 14 � �ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 5 �, �r leveransen av varan gjord utomlands, om varan 1. s�nds eller transporteras av leverant�ren, f�rv�rvaren eller n�gon annan, och 2. ska installeras eller monteras, med eller utan provning, i ett annat land av leverant�ren eller f�r dennes r�kning. Leverans av varor i flera led med transport 15 � Vid flera p� varandra f�ljande leveranser av samma vara, med en f�rs�ndning eller transport av varan fr�n ett EU-land till ett annat EU-land direkt fr�n den f�rsta leverant�ren till den sista kunden i kedjan, ska f�rs�ndningen eller transporten h�nf�ras till den leverans som g�rs till mellanhanden. F�rs�ndningen eller transporten ska dock h�nf�ras till den leverans som g�rs av mellanhanden om denne till sin leverant�r har meddelat sitt registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i det EU-land som varan s�ndes eller transporterades fr�n. F�rsta och andra styckena g�ller dock inte f�r s�dana leveranser av varor genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt som omfattas av 5 kap. 6 �. 16 � Med mellanhand avses en leverant�r i kedjan som �r annan �n den f�rsta leverant�ren och som s�nder eller transporterar varan eller l�ter s�nda eller transportera varan. 17 � Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och levererat en vara enligt 5 kap. 5 eller 6 �, ska f�rs�ndningen eller transporten av varan h�nf�ras till den personens leverans. </div> <div id="page24-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 24 Leverans av varor ombord p� fartyg, luftfartyg eller t�g 18 � En leverans av en vara ombord p� fartyg, luftfartyg eller t�g under den del av en persontransport som genomf�rs inom EU �r gjord inom landet om avg�ngsorten finns i Sverige. F�r en resa tur och retur g�ller att �terresan ska anses som en frist�ende transport. 19 � Med del av en persontransport som genomf�rs inom EU avses den del som utan uppeh�ll utanf�r EU utf�rs mellan avg�ngsorten och ankomstorten. Med avg�ngsorten avses den f�rsta orten f�r p�stigning av passagerare inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten dessf�rinnan utf�rts utanf�r EU. Med ankomstorten avses den sista orten f�r avstigning av passagerare inom EU f�r passagerare som stigit p� inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten d�refter utf�rs utanf�r EU. 20 � En leverans av en vara ombord p� fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall �n som anges i 18 � �r gjord utomlands. Leverans av el, gas, v�rme eller kyla till en beskattningsbar �terf�rs�ljare 21 � Med en beskattningsbar �terf�rs�ljare avses i 2224 �� en beskatt- ningsbar person vars huvudsakliga verksamhet n�r det g�ller k�p av el, gas, v�rme eller kyla best�r i att s�lja s�dana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa varor �r f�rsumbar. 22 � Leverans av el till en beskattningsbar �terf�rs�ljare �r gjord inom landet, om �terf�rs�ljaren antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r f�r vilket varan levereras. Om �terf�rs�ljaren varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, �r leveransen av elen gjord inom landet, om �terf�rs�ljaren �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet. 23 � En leverans som avses i 22 � �r dock gjord utomlands om elen levereras f�r ett fast etableringsst�lle som �terf�rs�ljaren har utomlands. 24 � Best�mmelserna i 22 och 23 �� g�ller �ven f�r leverans av 1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, och 2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. Leverans av el, gas, v�rme eller kyla till n�gon annan �n en beskattningsbar �terf�rs�ljare 25 � Leverans av el �r gjord inom landet, om 1. f�rv�rvarens faktiska anv�ndning och f�rbrukning av elen sker i Sverige, och 2. leveransen g�rs till n�gon annan �n en s�dan beskattningsbar �ter- f�rs�ljare som avses i 21 �. 26 � Om elen inte helt f�rbrukas av f�rv�rvaren, ska den �terst�ende delen av varan �nd� anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige, om f�rv�rvaren antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r f�r vilket varan levereras. </div> <div id="page25-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 25 Om f�rv�rvaren varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, ska elen anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige, om f�rv�rvaren �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet. 27 � Elen ska inte anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige enligt 26 � om den levereras till ett fast etableringsst�lle som f�rv�rvaren har utom- lands. 28 � Best�mmelserna i 2527 �� g�ller �ven f�r leverans av 1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens territorium eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, och 2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. Platsen f�r unionsinternt f�rv�rv av varor Transporten avslutas i Sverige 29 � Ett unionsinternt f�rv�rv �r gjort inom landet om varan befinner sig h�r n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas. F�rv�rvaren har angett ett svenskt registreringsnummer 30 � Ett unionsinternt f�rv�rv �r gjort inom landet �ven om varan inte finns i Sverige n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas, om 1. det �r ett s�dant f�rv�rv som avses i 3 kap. 1 � 2, 2. f�rv�rvaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet och har angett sitt svenska registreringsnummer f�r merv�rdesskatt vid f�rv�rvet, och 3. f�rv�rvaren inte visar att f�rv�rvet varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutats. I 7 kap. 47 � finns best�mmelser om hur utg�ende skatt f�r s�dana f�rv�rv som avses i f�rsta stycket ska �terf�s, i de fall f�rv�rvet har varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt i ett annat EU-land efter det att f�rv�rvaren har redovisat f�rv�rvet i sin merv�rdesskattedeklaration h�r i landet. 31 � Best�mmelserna i 30 � g�ller inte om det unionsinterna f�rv�rvet har ansetts vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten av varan avslutas. Ett unionsinternt f�rv�rv ska anses ha varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt f�rsta stycket, om 1. f�rv�rvaren visar att f�rv�rvet gjorts f�r en efterf�ljande leverans i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten av varan avslutas, 2. mottagaren av den leveransen �r betalningsskyldig f�r merv�rdes- skatten i enlighet med till�mpningen av artikel 197 i merv�rdesskatte- direktivet, och 3. f�rv�rvaren har l�mnat uppgift om leveransen i en periodisk samman- st�llning enligt 35 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244). Platsen f�r tillhandah�llande av tj�nster Beskattningsbara personer vid best�mningen av platsen f�r tillhandah�llande av tj�nster 32 � Vid till�mpningen av 3365 �� ska en 1. beskattningsbar person som �ven bedriver verksamhet eller genomf�r transaktioner som inte innefattar s�dana beskattningsbara leveranser av varor eller beskattningsbara tillhandah�llanden av tj�nster som anges i </div> <div id="page26-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 26 3 kap. 1 �, anses vara en beskattningsbar person f�r alla tj�nster som denne f�rv�rvar, 2. juridisk person som inte �r en beskattningsbar person men som �r registrerad f�r merv�rdesskatt eller som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 6 � varit till�mplig, anses vara en beskattningsbar person. Huvudregel n�r f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person 33 � En tj�nst som tillhandah�lls en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap �r tillhandah�llen inom landet, om den beskattningsbara personen antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r och tj�nsten tillhandah�lls detta. Om den beskattningsbara personen varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, �r tj�nsten tillhandah�llen inom landet, om den beskattningsbara personen �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet. 34 � Om tj�nsten tillhandah�lls till ett fast etableringsst�lle som den beskattningsbara personen har utomlands �r den dock tillhandah�llen utomlands. Huvudregel n�r f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person 35 � En tj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om den som tillhandah�ller tj�nsten antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r fr�n vilket tj�nsten tillhandah�lls. Om den som tillhandah�ller tj�nsten varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, �r tj�nsten tillhandah�llen inom landet, om denne �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet. 36 � Om tj�nsten tillhandah�lls fr�n ett fast etableringsst�lle som den som tillhandah�ller tj�nsten har utomlands �r den dock tillhandah�llen utom- lands. F�rmedlingstj�nster 37 � En f�rmedlingstj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om 1. f�rmedlaren utf�r tj�nsten f�r n�gon annans r�kning i dennes namn, och 2. den transaktion som f�rmedlingen avser �r gjord inom landet enligt denna lag. Tj�nster med anknytning till fastighet 38 � En tj�nst med anknytning till en fastighet �r tillhandah�llen inom landet, om fastigheten ligger i Sverige. Transporttj�nster 39 � En persontransporttj�nst �r tillhandah�llen inom landet, om transporten inte till n�gon del genomf�rs i ett annat land. </div> <div id="page27-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 27 40 � En varutransporttj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om transporten inte till n�gon del genomf�rs i ett annat land. F�rsta stycket g�ller inte en s�dan unionsintern varutransporttj�nst som avses i 41 �. 41 � En unionsintern varutransporttj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om avg�ngsorten finns i Sverige. 42 � Med unionsintern varutransport avses en transport av varor d�r avg�ngsorten och ankomstorten finns i tv� olika EU-l�nder. Med avg�ngsorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt inleds, utan h�nsyn till det avst�nd som tillryggalagts till den plats d�r varorna befinner sig. Med ankomstorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt avslutas. Tj�nster med anknytning till transport 43 � En tj�nst med anknytning till transport s�som lastning, lossning, godshantering och liknande tj�nster �r tillhandah�llen inom landet, om tj�nsten 1. tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person, och 2. fysiskt utf�rs i Sverige. V�rdering av och arbete p� l�s egendom 44 � En tj�nst i form av v�rdering av eller arbete p� en vara som �r l�s egendom �r tillhandah�llen inom landet om tj�nsten 1. tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person, och 2. fysiskt utf�rs i Sverige. Tj�nster som har samband med kulturella, konstn�rliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, underh�llningsm�ssiga och liknande evenemang och aktiviteter 45 � Best�mmelserna i 46 och 47 �� g�ller evenemang och aktiviteter som �r 1. kulturella, 2. konstn�rliga, 3. idrottsliga, 4. vetenskapliga, 5. pedagogiska, 6. av underh�llningskarakt�r, eller 7. liknande dem som anges i 16, s�som m�ssor och utst�llningar. 46 � En tj�nst som avser tilltr�de till ett s�dant evenemang som anges i 45 � och som tillhandah�lls en beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om evenemanget faktiskt �ger rum i Sverige. Detsamma g�ller tj�nster med anknytning till tilltr�det. 47 � En tj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person i samband med en aktivitet som anges i 45 � �r tillhandah�llen inom landet, om aktiviteten faktiskt �ger rum i Sverige. Detsamma g�ller tj�nster </div> <div id="page28-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 28 som �r underordnade en s�dan tj�nst och tj�nster som tillhandah�lls av den som organiserar aktiviteten. Restaurang- och cateringtj�nster 48 � En restaurang- eller cateringtj�nst �r tillhandah�llen inom landet, om den fysiskt utf�rs i Sverige och inte annat f�ljer av 4951 ��. Restaurang- och cateringtj�nster ombord p� t�g 49 � En restaurang- eller cateringtj�nst som fysiskt utf�rs ombord p� t�g under den del av en persontransport som genomf�rs inom EU �r tillhanda- h�llen inom landet, om avg�ngsorten finns i Sverige. F�r en resa tur och retur g�ller att �terresan ska anses som en frist�ende transport. 50 � Med del av en persontransport som genomf�rs inom EU avses den del som utan uppeh�ll utanf�r EU utf�rs mellan avg�ngsorten och ankomst- orten. Med avg�ngsorten avses den f�rsta orten f�r p�stigning av passagerare inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten dessf�rinnan utf�rts utanf�r EU. Med ankomstorten avses den sista orten f�r avstigning av passagerare inom EU f�r passagerare som stigit p� inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten d�refter utf�rs utanf�r EU. Tj�nster ombord p� fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik 51 � En tj�nst som tillhandah�lls och fysiskt utf�rs ombord p� fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik �r tillhandah�llen utomlands. Korttidsuthyrning av transportmedel 52 � En tj�nst som avser korttidsuthyrning av transportmedel �r tillhandah�llen inom landet om transportmedlet faktiskt st�lls till kundens f�rfogande i Sverige. Med korttidsuthyrning avses att transportmedlet f�r innehas eller anv�ndas under en sammanh�ngande period p� 1. h�gst 30 dagar, eller 2. h�gst 90 dagar, n�r det g�ller fartyg. Annan uthyrning av transportmedel �n korttidsuthyrning 53 � En tj�nst som avser uthyrning av transportmedel och som inte �r en s�dan korttidsuthyrning som avses i 52 � �r tillhandah�llen inom landet, om 1. den tillhandah�lls en kund som inte �r en beskattningsbar person, 2. kunden �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, och 3. annat inte f�ljer av 54 �. 54 � En tj�nst enligt 53 � anses dock vara tillhandah�llen utomlands, om 1. den avser en fritidsb�t som faktiskt levereras till kunden i ett annat EU- land �n Sverige, 2. uthyraren har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle i det EU-landet, och 3. tj�nsten tillhandah�lls fr�n s�tet eller det fasta etableringsst�llet. </div> <div id="page29-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 29 55 � En tj�nst som avser uthyrning av transportmedel och som inte �r en s�dan korttidsuthyrning som avses i 52 � �r tillhandah�llen inom landet, om 1. den tillhandah�lls en kund som inte �r en beskattningsbar person, 2. den avser en fritidsb�t som faktiskt levereras till kunden i Sverige, 3. uthyraren har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle i Sverige, och 4. tj�nsten tillhandah�lls fr�n s�tet eller det fasta etableringsst�llet. Telekommunikationstj�nster, s�ndningstj�nster och elektroniska tj�nster 56 � Telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elek- troniska tj�nster som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person �r tillhandah�llna inom landet, om f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. F�rsta stycket g�ller inte f�r tj�nster som �r tillhandah�llna i ett annat EU- land enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i merv�rdesskattedirektivet. 57 � Med elektroniska tj�nster avses bland annat tillhandah�llande av 1. webbplatser, webbhotell samt distansunderh�ll av programvara och utrustning, 2. programvara och uppdatering av denna, 3. bilder, texter och uppgifter samt databas�tkomst, 4. musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstn�rliga, idrottsliga, vetenskapliga eller under- h�llningsbetonade s�ndningar och evenemang, och 5. distansundervisning. Om en tj�nst tillhandah�lls via e-post, ska detta i sig inte inneb�ra att tj�nsten �r en elektronisk tj�nst. Tj�nster fr�n Sverige till f�rv�rvare utanf�r EU 58 � De tj�nster som anges i 59 � �r tillhandah�llna utomlands, om 1. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person, och 2. f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas utanf�r EU. Tj�nster som anses vara tillhandah�llna utomlands enligt f�rsta stycket anses dock tillhandah�llna inom landet, om de faktiskt anv�nds och utnyttjas i Sverige. 59 � F�ljande tj�nster �r tillhandah�llna utomlands under de f�ruts�tt- ningar som anges i 58 �: 1. �verl�telse eller uppl�telse av upphovsr�tter, patentr�ttigheter, licens- r�ttigheter, varum�rkesr�ttigheter och liknande r�ttigheter, 2. reklam- och annonseringstj�nster, 3. tj�nster av r�dgivare, ingenj�rer, konsultbyr�er, jurister och revisorer och andra liknande tj�nster samt databehandling och tillhandah�llande av information, 4. bank- och finansieringstj�nster, med undantag f�r uthyrning av f�r- varingsutrymmen, samt f�rs�krings- och �terf�rs�kringstj�nster, 5. tillhandah�llande av personal, 6. uthyrning av varor som �r l�s egendom, med undantag f�r alla slags transportmedel, </div> <div id="page30-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 30 7. f�rpliktelser att helt eller delvis avst� fr�n att utnyttja en s�dan r�ttig- het som anges i 1 eller fr�n att ut�va en viss verksamhet, 8. tilltr�de till och �verf�ring eller distribution genom a) ett system f�r el, b) ett naturgassystem som finns inom unionens territorium eller ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, eller c) ett n�t f�r v�rme eller kyla, och 9. tj�nster som �r direkt kopplade till s�dana tj�nster som avses i 8. Tj�nster fr�n en plats utanf�r EU till f�rv�rvare i Sverige 60 � Tj�nster som anges i 59 � och som tillhandah�lls fr�n en plats utanf�r EU �r tillhandah�llna inom landet, om 1. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person, 2. f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, och 3. tj�nsterna faktiskt anv�nds och utnyttjas i Sverige. Tj�nster till beskattningsbara personer som uteslutande utnyttjas eller tillgodog�rs utanf�r EU 61 � En varutransporttj�nst, en s�dan tj�nst med anknytning till transport som avses i 43 � eller en tj�nst i form av v�rdering av eller arbete p� en vara som avses i 44 � �r tillhandah�llen utomlands, om tj�nsten 1. tillhandah�lls en beskattningsbar person, och 2. uteslutande utnyttjas eller p� annat s�tt tillgodog�rs utanf�r EU. Tr�skelv�rde vid unionsintern distansf�rs�ljning av varor och tillhandah�llande av vissa tj�nster 62 � Tillhandah�llande av tj�nster som omfattas av 56 � och leverans av varor som omfattas av 8 � �r ocks� gjorda inom landet om 1. tillhandah�llaren eller leverant�ren a) �r etablerad i Sverige och saknar etablering i n�got annat EU-land, eller b) saknar etablering men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet och inte i n�got annat EU-land, 2. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som �r etablerad, �r bosatt eller stadig- varande vistas i ett annat EU-land, eller varorna s�nds eller transporteras till ett annat EU-land, och 3. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av varorna och tj�nsterna inte �verstiger 99 680 kronor under innevarande kalender�r och inte heller �versteg detta belopp under det n�rmast f�reg�ende kalender�ret. 63 � Om det belopp som avses i 62 � 3 �verskrids, �r tillhandah�llandena av tj�nsterna och leveranserna av varorna gjorda utomlands. Detta g�ller fr�n och med det tillhandah�llande eller den leverans som medf�r att beloppet �verskrids. 64 � �ven om villkoren i 62 � �r uppfyllda f�r tillhandah�llaren eller leverant�ren beg�ra att tillhandah�llandena av tj�nsterna och leveranserna av varorna ska anses gjorda d�r f�rv�rvaren av tj�nsterna �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas eller d�r f�rs�ndningen eller transporten av varorna till f�rv�rvaren avslutas. </div> <div id="page31-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 31 65 � Efter en beg�ran enligt 64 � ska Skatteverket besluta att till- handah�llandet av tj�nsterna och leveransen av varorna ska anses gjorda utomlands. Beslutet g�ller tills vidare. Om ett beslut har fattats enligt f�rsta stycket, f�r best�mmelsen i 62 � inte till�mpas igen f�rr�n efter utg�ngen av det andra kalender�ret efter det kalender�r d� beslutet fattades. Platsen f�r import av varor 66 � Import av en vara anses �ga rum i Sverige om varan finns h�r n�r den f�rs in i EU. 67 � �ven om varan finns h�r n�r den f�rs in i EU ska importen inte anses �ga rum i Sverige, om varan finns i ett annat EU-land n�r den upph�r att omfattas av ett f�rfarande f�r tillf�llig inf�rsel med fullst�ndig befrielse fr�n tull eller ett f�rfarande f�r extern transitering. Detsamma g�ller en vara som �r i fri oms�ttning och f�rs in till Sverige fr�n ett tredje territorium som utg�r en del av unionens tullomr�de, om varan 1. f�rflyttas h�r i landet under ett f�rfarande f�r intern unionstransitering enligt unionens tullbest�mmelser och h�nf�rdes till det f�rfarandet genom en deklaration n�r den f�rdes in till landet, eller 2. n�r den f�rs in till Sverige hade omfattats av 11 kap. 4 � eller ett f�rfarande f�r tillf�llig inf�rsel med fullst�ndig befrielse fr�n importtullar, om den hade importerats i den mening som avses i 5 kap. 37 � 1. 68 � Import av en vara anses �ga rum i Sverige �ven om varan f�rs in till ett annat EU-land, om 1. varan omfattas av ett f�rfarande eller en situation enligt det landets till�mpning av artikel 61 i merv�rdesskattedirektivet, och 2. varan finns h�r i landet n�r den upph�r att omfattas av ett s�dant f�rfarande eller s�dan situation. 7 kap. Beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om vad som avses med beskattningsgrundande h�ndelse (3 �), beskattningsgrundande h�ndelse vid leverans av varor och tillhanda- h�llande av tj�nster (411 ��), beskattningsgrundande h�ndelse vid unionsinterna f�rv�rv (12 �), beskattningsgrundande h�ndelse vid import (13 �), redovisning av utg�ende skatt huvudregler (1417 ��), redovisning av utg�ende skatt specialregler (1825 ��), utg�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv (26 �), utg�ende skatt h�nf�rlig till import (27 �), valuta vid redovisning av utg�ende skatt (28 �), redovisning av leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster (29 och 30 ��), redovisning av ing�ende skatt huvudregler (3134 ��), redovisning av ing�ende skatt specialregler (3539 ��), ing�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv (40 �), ing�ende skatt h�nf�rlig till import (41 �), valuta vid redovisning av ing�ende skatt (42 �), �ndring av tidigare redovisad utg�ende skatt (4347 ��), �ndring av tidigare redovisad ing�ende skatt (48 �), </div> <div id="page32-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 32 redovisning av felaktigt debiterad merv�rdesskatt (49 och 50 ��), och redovisning vid justering av avdrag (5154 ��). Best�mmelser om beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning i andra kapitel 2 � Best�mmelser om beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning finns �ven i 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster. Vad som avses med beskattningsgrundande h�ndelse 3 � Med beskattningsgrundande h�ndelse avses den h�ndelse genom vilken de r�ttsliga villkoren f�r att merv�rdesskatt ska kunna tas ut �r upp- fyllda. I 4 och 713 �� anges vid vilken tidpunkt den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar. Beskattningsgrundande h�ndelse vid leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster 4 � Vid leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen n�r leveransen eller tillhandah�llandet sker, om inte annat f�ljer av 711 ��. 5 � Vid s�dan leverans eller �verf�ring av varor till ett annat EU-land som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 eller 46 � och som p�g�r kontinuerligt under mer �n en kalenderm�nad, anses leveransen eller �verf�ringen ske vid utg�ngen av varje kalenderm�nad till dess den upph�r. 6 � Vid s�dana tillhandah�llanden av tj�nster i ett annat EU-land f�r vilka f�rv�rvaren �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt i det landet i enlighet med artikel 196 i merv�rdesskattedirektivet, och av tj�nster som avses i 16 kap. 9 �, anses tillhandah�llandet ske den 31 december varje �r, om 1. tj�nsterna tillhandah�lls kontinuerligt under en tidsperiod som �ver- stiger ett �r, och 2. tillhandah�llandet inte ger upphov till avr�kningar eller betalningar under tidsperioden. F�rsta stycket g�ller till dess tillhandah�llandet av tj�nsterna upph�r. Betalning i f�rskott 7 � Om den som levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster f�r ers�ttning helt eller delvis f�r en best�lld vara eller tj�nst f�re den tidpunkt som avses i 4 �, intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen n�r ers�ttningen inflyter kontant eller p� annat s�tt kommer den som levererar varan eller tillhandah�ller tj�nsten till godo. Detta g�ller dock bara om leveransen eller tillhandah�llandet omfattas av skatteplikt n�r ers�ttningen kommer den som levererar varan eller tillhandah�ller tj�nsten till godo. F�rsta stycket g�ller inte f�r leverans eller �verf�ring av varor som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 och 46 ��. Bygg- och anl�ggningstj�nster 8 � Vid tillhandah�llande av bygg- och anl�ggningstj�nster och leverans av varor i samband med tillhandah�llande av s�dana tj�nster intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen n�r faktura har utf�rdats. Om det inte har utf�rdats n�gon faktura n�r betalning tas emot eller om faktura inte har </div> <div id="page33-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 33 utf�rdats inom den tid som anges i 17 kap. 16 �, intr�ffar den beskattnings- grundande h�ndelsen dock enligt 4 eller 7 �. Tillf�lligt registrerad personbil eller motorcykel 9 � Vid leverans av en personbil eller motorcykel som vid leveransen �r tillf�lligt registrerad enligt 17 � f�rsta stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och anv�ndning och levereras till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande vistas p� en plats utanf�r EU och som avser att f�ra fordonet till en plats utanf�r EU, intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen vid utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet levererades. Uppl�telse av avverkningsr�tt 10 � Vid uppl�telse av avverkningsr�tt till skog i de fall som avses i 21 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229) intr�ffar den beskattnings- grundande h�ndelsen allteftersom betalningen tas emot av uppl�taren. Leveranser vid anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt 11 � Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och levererat varor enligt 5 kap. 5 eller 6 �, intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r den leverans av varorna som g�rs av den beskattningsbara personen n�r betalningen har godk�nts. Detsamma g�ller f�r den leverans av varorna som g�rs till den beskattningsbara personen. Beskattningsgrundande h�ndelse vid unionsinterna f�rv�rv 12 � Vid unionsinterna f�rv�rv av varor intr�ffar den beskattnings- grundande h�ndelsen n�r f�rv�rvet sker. Tidpunkten f�r f�rv�rvet motsvarar den tidpunkt d� leverans av liknande varor inom landet sker enligt 4 och 5 ��. Beskattningsgrundande h�ndelse vid import 13 � Vid import intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen vid den tidpunkt d� tullskuld uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull. I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 � intr�ffar den beskattnings- grundande h�ndelsen vid den tidpunkt d� tullskuld uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i det andra EU-landet. Redovisning av utg�ende skatt huvudregler 14 � Om inget annat f�ljer av 1527 ��, ska utg�ende skatt redovisas f�r den redovisningsperiod d� 1. den som enligt 16 kap. 5 � �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r en leverans av en vara eller ett tillhandah�llande av en tj�nst enligt god redovisningssed har bokf�rt eller borde ha bokf�rt leveransen eller till- handah�llandet, 2. den som enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 � �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r f�rv�rv av en vara eller en tj�nst enligt god redovisningssed har bokf�rt eller borde ha bokf�rt f�rv�rvet, eller 3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller l�mnat f�rskotts- eller a conto-betalning. </div> <div id="page34-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 34 15 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt inte �r bok- f�ringsskyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078), ska den utg�ende skatten redovisas f�r den redovisningsperiod d� den beskattningsgrundande h�ndelsen har intr�ffat. 16 � Den utg�ende skatten f�r redovisas f�r den redovisningsperiod d� betalning tas emot kontant eller p� annat s�tt kommer den som �r betalningsskyldig f�r skatten till godo, om v�rdet av dennes sammanlagda �rliga oms�ttning h�r i landet normalt uppg�r till h�gst 3 miljoner kronor. Den utg�ende skatten f�r samtliga fordringar som �r obetalda vid beskatt- nings�rets utg�ng ska dock alltid redovisas f�r den redovisningsperiod d� beskattnings�ret g�r ut. F�rsta stycket g�ller ocks� f�r den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 �. F�rsta och andra styckena g�ller dock inte 1. f�retag som omfattas av lagen (1995:1559) om �rsredovisning i kreditinstitut och v�rdepappersbolag eller lagen (1995:1560) om �rsredo- visning i f�rs�kringsf�retag, eller 2. finansiella holdingf�retag som ska uppr�tta koncernredovisning enligt n�gon av de lagar som anges i 1. 17 � Den som till�mpar de allm�nna best�mmelserna i 14 � i fr�ga om redovisning av utg�ende skatt kan inte �verg� till att till�mpa best�m- melserna i 16 � utan att f�rst ans�ka om detta hos Skatteverket. Om det finns s�rskilda sk�l ska Skatteverket besluta om att utg�ende skatt f�r redovisas enligt 16 �. Redovisning av utg�ende skatt specialregler �verl�telse av enfunktionsvoucher 18 � Utg�ende skatt f�r �verl�telse av en enfunktionsvoucher ska redovisas f�r den redovisningsperiod d� vouchern har �verl�mnats eller betalning dessf�rinnan har tagits emot. F�rsta stycket g�ller inte om den som �r betalningsskyldig f�r skatten redovisar utg�ende skatt enligt 16 �. F�rbeh�ll om �tertagander�tt 19 � Om den utg�ende skatten f�r fordringar avser varor som den som �r betalningsskyldig f�r skatten har s�lt med f�rbeh�ll om �tertagander�tt enligt lagen (1978:599) om avbetalningsk�p mellan n�ringsidkare m.fl., ska s�ljaren alltid redovisa den utg�ende skatten f�r den redovisningsperiod d� fakturan enligt god redovisningssed har utf�rdats eller borde ha utf�rdats. Konkurs 20 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt har f�rsatts i konkurs, ska denne redovisa den utg�ende skatt som h�nf�r sig till leverans, tillhandah�llande, f�rv�rv eller import vars beskattningsgrundande h�ndelse har intr�ffat f�re konkursbeslutet f�r den redovisningsperiod d� konkurs- beslutet meddelats. Detta g�ller dock inte om den betalningsskyldige har varit skyldig att redovisa skatten f�r en tidigare redovisningsperiod. Om den utg�ende skatten �ndras efter konkursbeslutet till f�ljd av neds�ttning av priset, �tertagande av en vara eller kundf�rlust, till�mpas 4345 ��. </div> <div id="page35-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 35 �verl�telse av verksamhet 21 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt har �verl�tit sin verksamhet till n�gon annan, ska �verl�taren redovisa utg�ende skatt som h�nf�r sig till leverans, tillhandah�llande, f�rv�rv eller import vars beskattningsgrundande h�ndelse har intr�ffat f�re �vertagandet, f�r den redovisningsperiod d� �vertagandet har skett. Detta g�ller dock inte om den betalningsskyldige har varit skyldig att redovisa skatten f�r en tidigare redovisningsperiod. Om den utg�ende skatten �ndras efter �vertagandet till f�ljd av ned- s�ttning av priset, �tertagande av en vara eller kundf�rlust, till�mpas 43 och 44 ��. Uttag av tj�nst som tillhandah�llits under flera redovisningsperioder 22 � Vid uttag av en tj�nst som har tillhandah�llits under en tid som str�cker sig �ver mer �n en redovisningsperiod ska det till varje redo- visningsperiod h�nf�ras den del av tj�nsten som har tillhandah�llits under perioden, om inte annat framg�r av 23 eller 24 �. Uttag av tj�nst av den som bedriver byggnadsr�relse 23 � Om den som bedriver byggnadsr�relse som avses i inkomstskatte- lagen (1999:1229) genom uttag tar i anspr�k en tj�nst som till st�rre delen avser ny-, till- eller ombyggnad av en egen fastighet eller en l�genhet som denne innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt, ska denne redovisa s�dan utg�ende skatt som h�nf�r sig till uttaget senast f�r den redovisningsperiod d� fastigheten, l�genheten eller den del av fastigheten eller l�genheten som uttaget avser har kunnat tas i bruk. Bygg- eller anl�ggningstj�nster eller leverans av varor i samband med s�dana tj�nster 24 � Vid tillhandah�llande av bygg- eller anl�ggningstj�nster eller leverans av varor i samband med tillhandah�llande av s�dana tj�nster ska den utg�ende skatten p� tillhandah�llandet eller leveransen redovisas f�r den redovisningsperiod d� faktura har utf�rdats. Om den som utf�r bygg- eller anl�ggningstj�nsten har f�tt betalning i f�rskott eller a conto utan faktura, ska redovisning ske f�r den redovisningsperiod d� betalningen har tagits emot. Redovisning ska dock ske senast f�r den redovisningsperiod som omfattar den andra kalenderm�naden efter den m�nad d� tj�nsterna tillhandah�llits eller varorna levererats. F�rsta stycket g�ller inte om skatten med till�mpning av 20 eller 21 � ska redovisas tidigare eller om redovisning sker enligt 16 �. Uttag av tj�nst genom anv�ndning av personbil eller motorcykel 25 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt tar ut en tj�nst enligt 5 kap. 31 � genom att sj�lv anv�nda eller l�ta n�gon annan anv�nda en personbil eller en motorcykel, f�r redovisningen av den utg�ende skatten f�r uttaget skjutas upp till dess redovisning ska l�mnas f�r den sista redovisningsperioden under det kalender�r d� bilen eller motorcykeln anv�nts. Utg�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv 26 � Utg�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv av varor ska redovisas f�r den redovisningsperiod d� fakturan har utf�rdats. Den </div> <div id="page36-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 36 utg�ende skatten ska dock redovisas senast f�r den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den m�nad som f�ljer p� den m�nad d� den beskattningsgrundande h�ndelsen har intr�ffat enligt 12 �. Utg�ende skatt h�nf�rlig till import 27 � Utg�ende skatt som h�nf�r sig till import av varor ska redovisas f�r den redovisningsperiod d� Tullverket har st�llt ut en tullr�kning eller ett tullkvitto f�r importen. I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 � ska utg�ende skatt dock redo- visas f�r den redovisningsperiod d� den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r importen har intr�ffat. Valuta vid redovisning av utg�ende skatt 28 � Om den utg�ende skattens belopp enligt 17 kap. 29 � f�rsta stycket har angetts i flera valutor i en faktura, ska den som �r betalningsskyldig f�r skatten vid redovisning av skatten utg� fr�n det skattebelopp som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen �r i euro, det skattebelopp som angetts i euro. I 15 och 17 �� lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid beskattning f�r f�retag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omr�kning fr�n euro till svenska kronor. Dessa regler ska till�mpas �ven av den som saknar etablering inom landet och som har sin redovisning i euro. Redovisning av leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster Leverans eller �verf�ring av varor till ett annat EU-land 29 � S�dan leverans eller �verf�ring av varor till ett annat EU-land som undantas fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 eller 46 � ska redovisas f�r den redovisningsperiod d� fakturan har utf�rdats. Om det inte har utf�rdats n�gon faktura vid den tidpunkt d� den senast ska utf�rdas enligt 17 kap. 17 �, ska leveransen eller �verf�ringen dock redovisas f�r den redovisningsperiod d� fakturan senast skulle ha utf�rdats. Tillhandah�llande av tj�nster som ska redovisas i periodisk sammanst�llning 30 � Tillhandah�llande av tj�nster som ska tas upp i en periodisk sammanst�llning enligt 35 kap. 2 � f�rsta stycket 2 skattef�rfarandelagen (2011:1244), ska redovisas f�r den redovisningsperiod d� den beskattnings- grundande h�ndelsen intr�ffar. Redovisning av ing�ende skatt huvudregler 31 � Om inget annat f�ljer av 3241 �� eller av 20 kap. 18 �, ska ing�ende skatt dras av f�r den redovisningsperiod d� 1. den som f�rv�rvar en vara eller en tj�nst enligt god redovisningssed har bokf�rt eller borde ha bokf�rt f�rv�rvet, eller 2. den som f�rv�rvar en vara eller en tj�nst har l�mnat f�rskotts- eller a conto-betalning. 32 � Om den som ska redovisa ing�ende skatt inte �r bokf�ringsskyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078), ska den ing�ende skatten redovisas f�r den redovisningsperiod d� varan har levererats eller tj�nsten har tillhandah�llits till denne. </div> <div id="page37-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 37 33 � Den som redovisar utg�ende skatt enligt 16 � ska dra av den ing�ende skatten f�rst f�r den redovisningsperiod d� beskattnings�ret g�r ut eller d� betalning dessf�rinnan har gjorts. 34 � Ing�ende skatt som h�nf�r sig till leveranser av varor eller till- handah�llanden av tj�nster f�r vilka f�rv�rvaren �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 � ska, om den utg�ende skatten redovisas enligt 16 �, tas upp f�r den redovis- ningsperiod f�r vilken den utg�ende skatten ska redovisas. Redovisning av ing�ende skatt specialregler F�rv�rv av en enfunktionsvoucher 35 � Ing�ende skatt f�r f�rv�rv av en enfunktionsvoucher ska redovisas f�r den redovisningsperiod d� vouchern har tagits emot eller betalning dessf�rinnan har gjorts. F�rsta stycket g�ller inte om den som ska redovisa skatten redovisar utg�ende skatt enligt 16 �. F�rbeh�ll fr�n s�ljaren om �tertagander�tt 36 � Om en vara har f�rv�rvats genom kreditk�p med f�rbeh�ll fr�n s�ljaren om �tertagander�tt enligt lagen (1978:599) om avbetalningsk�p mellan n�ringsidkare m.fl., f�r den ing�ende skatten alltid dras av f�r den redovisningsperiod d� en faktura tagits emot. Bygg- eller anl�ggningstj�nster eller leverans av varor i samband med s�dana tj�nster 37 � Vid f�rv�rv av s�dana tj�nster och varor som avses i 24 � f�r den ing�ende skatten dras av n�r redovisning ska ske enligt f�rsta stycket i den paragrafen. F�rsta stycket g�ller inte om redovisning sker enligt 16 �. Konkurs 38 � Den som har f�rsatts i konkurs ska senast f�r den redovisningsperiod d� konkursbeslutet meddelades g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv, import eller f�rskotts- eller a conto-betalning under tiden innan denne f�rsattes i konkurs. F�rv�rv av avverkningsr�tt 39 � Vid ett f�rv�rv av avverkningsr�tt till skog ska, i de fall ers�ttningen f�r avverkningsr�tten ska betalas under flera �r, avdrag f�r ing�ende skatt g�ras f�r den redovisningsperiod d� betalning g�rs. Ing�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv 40 � Ing�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv av varor ska dras av f�r den redovisningsperiod d� den utg�ende skatten ska redovisas enligt 26 �. Ing�ende skatt h�nf�rlig till import 41 � Ing�ende skatt som h�nf�r sig till import av varor ska dras av f�r den redovisningsperiod d� utg�ende skatt f�r den import som avdraget avser ska redovisas. </div> <div id="page38-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 38 Om den utg�ende skatten inte ska redovisas till Skatteverket, ska den ing�ende skatten dras av f�r den redovisningsperiod d� Tullverket har st�llt ut tullr�kning eller tullkvitto f�r importen. Valuta vid redovisning av ing�ende skatt 42 � Om skattens belopp enligt 17 kap. 29 � f�rsta stycket har angetts i flera valutor i en faktura, ska vid redovisningen av den ing�ende skatten det skattebelopp anv�ndas som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen �r i euro, det skattebelopp som angetts i euro. Om skatte- beloppet inte har angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen �r i euro, i euro, ska det skattebelopp anv�ndas som angetts i den valuta som fakturan �r utst�lld i. Om skattebeloppet m�ste r�knas om till svenska kronor ska omr�kningen g�ras p� det s�tt som f�ljer av 8 kap. 2123 ��. Andra stycket g�ller �ven i de fall skattebeloppet i fakturan bara angetts i en valuta. �ndring av tidigare redovisad utg�ende skatt 43 � Om utg�ende skatt har redovisats och beskattningsunderlaget f�r den skatten d�refter minskar p� grund av neds�ttning av priset, �tertagande av en vara eller kundf�rlust enligt 8 kap. 14, 15 eller 16 �, f�r den som har redovisat skatten minska skatten med ett belopp som motsvarar den del av den tidigare redovisade skatten som �r h�nf�rlig till �ndringen. Om en kundf�rlust har medf�rt en s�dan minskning av skatten och betalning d�refter g�rs, ska det belopp med vilket skatten minskats redovisas p� nytt i motsvarande m�n. Om en neds�ttning av priset gjorts, en vara �tertagits eller en kundf�rlust uppkommit efter det att n�gon har �vertagit en verksamhet fr�n den som redovisat den utg�ende skatten, �r det dock �vertagaren som f�r g�ra den i f�rsta stycket angivna minskningen. 44 � En minskning av skatten enligt 43 � ska, om inte annat f�ljer av 45 � eller av andra stycket, g�ras f�r den redovisningsperiod d� neds�ttningen av priset, �tertagandet av varan eller kundf�rlusten enligt god redovisningssed har bokf�rts eller borde ha bokf�rts. Om den som ska minska skatten enligt 43 � redovisar utg�ende skatt enligt 15 eller 16 �, ska minskningen av skatten g�ras p� det s�tt som g�ller f�r dennes redovisning av utg�ende skatt, om inte annat f�ljer av 45 �. 45 � Om den som har redovisat utg�ende skatt f�rs�tts i konkurs innan en neds�ttning av priset gjorts, en vara �tertagits eller en kundf�rlust uppkommit, ska en s�dan minskning av skatten som avses i 43 � g�ras f�r den redovisningsperiod d� konkursbeslutet meddelats. 46 � En minskning av skatten enligt 43 � p� grund av neds�ttning av priset ska grundas p� en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 �. 47 � Den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r p� det s�tt som g�ller f�r dennes redovisning av utg�ende skatt dra av ett belopp mot- svarande utg�ende skatt som har redovisats i en deklaration, om 1. den redovisade skatten h�nf�r sig till s�dana unionsinterna f�rv�rv av varor som avses i 6 kap. 30 �, och </div> <div id="page39-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 39 2. f�rv�rvet har varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt i ett annat EU-land. �ndring av tidigare redovisad ing�ende skatt 48 � Om den som har gjort avdrag f�r ing�ende skatt d�refter har tagit emot en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 � avseende denna skatt, ska den avdragna skatten �terf�ras med ett belopp som motsvarar den del av den tidigare redovisade skatten som varit h�nf�rlig till neds�ttningen av priset. Avdraget ska �terf�ras p� det s�tt som g�ller f�r dennes redovisning av ing�ende skatt. I det fall en handling eller ett meddelande som avses i 17 kap. 22 � avser en �ndring enligt 50 � av felaktigt debiterad merv�rdesskatt ska hela det felaktiga skattebeloppet �terf�ras enligt f�rsta stycket, om det inte redan skett. Om den som har gjort avdrag f�r ing�ende skatt har �verl�tit sin verksamhet efter tidpunkten f�r avdraget, ska det som s�gs i f�rsta stycket om �terf�ring av den skatten g�lla den som f�r tillgodog�ra sig den prisned- s�ttning som f�ranleder �terf�ringen. Redovisning av felaktigt debiterad merv�rdesskatt 49 � Den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt ska �ven redovisa felaktigt debiterad merv�rdesskatt p� det s�tt som g�ller f�r dennes redovisning av utg�ende skatt. Om det felaktiga skattebeloppet i en faktura eller liknande handling inte motsvaras av n�gon leverans av vara eller tillhandah�llande av tj�nst, ska det redovisas f�r den period d� fakturan eller handlingen har utf�rdats. Av 26 kap. 7 � skattef�rfarandelagen (2011:1244) framg�r hur den som inte �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt ska redovisa felaktigt debiterad merv�rdesskatt. 50 � Om ett belopp som avses i 49 � f�rsta stycket har redovisats, ska beloppet �ndras om en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 � utf�rdas. �ndringen ska g�ras f�r den redovisningsperiod d� handlingen eller meddelandet har utf�rdats. Om det finns s�rskilda sk�l ska Skatteverket avst� fr�n kravet enligt f�rsta stycket p� en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 �. Redovisning vid justering av avdrag 51 � Avdrag f�r ing�ende skatt i de fall som avses i 12 kap. 2831 �� samt 15 kap. 324 och 27 �� ska justeras f�r den f�rsta redovisningsperioden efter det beskattnings�r d� anv�ndningen �ndrats eller �verl�telse skett, om inte annat f�ljer av 52 eller 53 �. 52 � Vid �verl�telse av en fastighet ska �verl�taren justera avdrag f�r den andra redovisningsperioden efter den d� �verl�telsen skett. Om redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt �r beskattnings�r, ska avdraget i st�llet justeras i enlighet med 51 �. 53 � Vid konkurs ska avdrag justeras f�r den redovisningsperiod d� konkursbeslutet meddelats. Om konkursboet senare ska �verta r�ttighet och skyldighet enligt 15 kap. 25 �, ska �ven �ndringen av justeringsbeloppet g�ras i konkursg�lden�rens redovisning f�r den redovisningsperiod d� konkursbeslutet meddelades. De �ndringar p� grund av justering som </div> <div id="page40-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 40 konkursboet ska g�ra genom �vertagandet, ska g�ras i konkursboets redovisning f�r de redovisningsperioder som anges i 51 och 52 ��. 54 � N�r ett tidigare verkst�llt avdrag ska minskas, justeras det genom att skatt �terf�rs i enlighet med best�mmelserna i 48 �. N�r ytterligare avdrag f�r ing�ende skatt f�r g�ras, justeras avdraget genom att redovisad ing�ende skatt f�r redovisningsperioden �kas. 8 kap. Beskattningsunderlag Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om ber�kning av beskattnings- underlag. Ytterligare best�mmelser om ber�kning av beskattningsunderlag finns i 19 kap. om s�rskild ordning f�r resebyr�er och i 20 kap. om s�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter. Beskattningsunderlaget vid leverans av varor, tillhandah�llande av tj�nster och unionsinternt f�rv�rv av varor Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster 2 � Vid leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster utg�rs be- skattningsunderlaget av ers�ttningen, om inte annat f�ljer av 17 eller 18 �. F�rsta stycket g�ller dock inte uttag av varor eller tj�nster eller �verf�ring av varor till ett annat EU-land. Vad som avses med ers�ttning 3 � Med ers�ttning avses i 2, 11, 17 och 18 �� allt det som leverant�ren eller tillhandah�llaren har f�tt eller ska f� f�r varan eller tj�nsten fr�n f�rv�rvaren eller en tredje part, inbegripet s�dana bidrag som �r direkt kopplade till priset f�r varan eller tj�nsten. 4 � Vid leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster mot en flerfunktionsvoucher ska den ers�ttning som betalas f�r vouchern anses som ers�ttning enligt 2 �. Om det saknas information om det beloppet, ska det monet�ra v�rde som anges p� flerfunktionsvouchern eller i tillh�rande dokumentation anses som ers�ttning. Uttag av varor 5 � Vid uttag av varor utg�rs beskattningsunderlaget av varornas eller liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnads- priset, vid tidpunkten f�r uttaget. Uttag av tj�nster 6 � Vid uttag av tj�nster utg�rs beskattningsunderlaget av kostnaden vid tidpunkten f�r uttaget f�r att utf�ra eller p� annat s�tt tillhandah�lla tj�nsterna, om inte annat f�ljer av 7, 8 eller 9 �. Med kostnad f�r att utf�ra eller p� annat s�tt tillhandah�lla tj�nsterna avses den del av de fasta och l�pande kostnaderna i r�relsen som h�r till tj�nsterna. 7 � Vid uttag i form av anv�ndande av personbil f�r privat �ndam�l enligt 5 kap. 31 � utg�rs beskattningsunderlaget av det v�rde som enligt 2 kap. 10 a och 10 b �� socialavgiftslagen (2000:980) har best�mts i fr�ga om tillhandah�llandet av bilf�rm�ner �t anst�llda. </div> <div id="page41-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 41 N�r det g�ller den beskattningsbara personens eget nyttjande f�r Skatteverket efter ans�kan best�mma beskattningsunderlaget enligt de grunder som anges i 2 kap. 10 a och 10 b �� socialavgiftslagen. Detsamma g�ller i fr�ga om del�gare i handelsbolag. 8 � Vid uttag av s�dana tj�nster g�llande fastigheter, hyresr�tter och bostadsr�tter som avses i 5 kap. 32, 33 eller 34 � utg�rs beskattningsunder- laget av 1. de nedlagda kostnaderna, 2. ber�knad r�nta p� kapital, annat �n l�nat, som �r nedlagt i s�dant varulager eller s�dana andra tillg�ngar �n oms�ttningstillg�ngar som anv�nds f�r tj�nsterna, och 3. v�rdet av arbete som personligen utf�rts av de personer som avses i 5 kap. 32, 33 eller 34 �. 9 � Vid uttag av s�dana tj�nster g�llande fastigheter, hyresr�tter och bostadsr�tter som avses i 5 kap. 33 eller 34 � utg�rs dock beskattnings- underlaget av l�nekostnaderna, inr�knat skatter och avgifter som grundas p� dessa kostnader, om fastighets�garen i 5 kap. 33 � eller hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren i 5 kap. 34 � beg�r det. �verf�ring av varor till ett annat EU-land 10 � Vid �verf�ring av varor till ett annat EU-land utg�rs beskattnings- underlaget av varornas eller liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r �verf�ringen av varorna. Unionsinternt f�rv�rv av varor 11 � Vid unionsinternt f�rv�rv av varor utg�rs beskattningsunderlaget av ers�ttningen och punktskatt som f�rv�rvaren p�f�rts i ett annat EU-land, om inte annat f�ljer av 17 �. F�rsta stycket g�ller dock inte �verf�ring av varor fr�n ett annat EU-land. �verf�ring av varor fr�n ett annat EU-land 12 � Vid �verf�ring av varor fr�n ett annat EU-land utg�rs beskattnings- underlaget av varornas eller liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r �verf�ringen av varorna. Vad som ska ing� i beskattningsunderlaget 13 � I beskattningsunderlaget ska det ing� skatter och avgifter utom skatt enligt denna lag. I beskattningsunderlaget ska det �ven ing� bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och f�rs�kringskostnader som leveran- t�ren eller tillhandah�llaren tar ut av f�rv�rvaren. Vad som inte ska ing� i beskattningsunderlaget 14 � F�ljande belopp ska inte ing� i beskattningsunderlaget: 1. prisneds�ttning p� grund av betalning f�re f�rfallodagen, 2. prisneds�ttning och rabatt till f�rv�rvaren som ges vid tidpunkten f�r leveransen av varorna eller tillhandah�llandet av tj�nsterna, 3. prisneds�ttning som ges efter leveransen eller tillhandah�llandet om inte annat f�ljer av andra stycket. </div> <div id="page42-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 42 I beskattningsunderlaget ska det ing� belopp som avses i f�rsta stycket 3 om leverant�ren eller tillhandah�llaren och f�rv�rvaren avtalat om detta. 15 � Om en vara �tertas med st�d av f�rbeh�ll om �tertagander�tt enligt konsumentkreditlagen (2010:1846) eller lagen (1978:599) om avbetal- ningsk�p mellan n�ringsidkare m.fl., f�r leverant�ren minska beskatt- ningsunderlaget med vad denne vid avr�kning med f�rv�rvaren tillgodo- r�knar f�rv�rvaren f�r den �tertagna varans v�rde. Denna r�tt g�ller bara om leverant�ren kan visa att den ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rvet av varan inte till n�gon del varit avdragsgill f�r f�rv�rvaren. 16 � Om en f�rlust uppkommer p� leverant�rens eller tillhandah�llarens fordran som avser ers�ttning f�r en vara eller en tj�nst (kundf�rlust), f�r denne minska beskattningsunderlaget med f�rlusten. Omv�rdering av beskattningsunderlaget 17 � I de fall som avses i 2 och 11 �� utg�rs beskattningsunderlaget av marknadsv�rdet respektive marknadsv�rdet och punktskatt som f�rv�rvaren p�f�rts i ett annat EU-land, om 1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet, 2. merv�rdesskatten inte �r fullt avdragsgill f�r f�rv�rvaren, 3. leverant�ren eller tillhandah�llaren och f�rv�rvaren �r f�rbundna med varandra, och 4. den som �r skyldig att betala merv�rdesskatten inte kan g�ra sannolikt att ers�ttningen �r marknadsm�ssigt betingad. 18 � I det fall som avses i 2 � utg�rs beskattningsunderlaget av marknads- v�rdet, om 1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet och avser en leverans av varor eller ett tillhandah�llande av tj�nster som ska undantas fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 5, 6, 9, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 27, 28, 29, 30, 32 eller 33 �, 34 � 2, 35 eller 37 �, eller �r h�gre �n marknadsv�rdet, 2. leverant�ren eller tillhandah�llaren inte har full avdragsr�tt, 3. leverant�rens eller tillhandah�llarens avdragsbelopp med st�d av 13 kap. 29 � andra stycket om uppdelning efter sk�lig grund best�ms genom att den del av �rsoms�ttningen som medf�r avdragsr�tt s�tts i relation till den totala �rsoms�ttningen, 4. leverant�ren eller tillhandah�llaren och f�rv�rvaren �r f�rbundna med varandra, och 5. leverant�ren eller tillhandah�llaren inte kan g�ra sannolikt att ers�tt- ningen �r marknadsm�ssigt betingad. 19 � En leverant�r eller en tillhandah�llare och en f�rv�rvare ska anses f�rbundna med varandra enligt 17 och 18 ��, om det finns familjeband eller andra n�ra personliga band, organisatoriska band, �gander�ttsliga band, finansiella band, band p� grund av medlemskap, band p� grund av anst�ll- ning eller andra juridiska band. Som band p� grund av anst�llning ska �ven anses band mellan arbetsgivare och en arbetstagares familj eller andra personer som st�r arbets- tagaren n�ra. </div> <div id="page43-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 43 Uppdelning efter sk�lig grund 20 � N�r leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster bara delvis ska beskattas och den delen av beskattningsunderlaget inte kan fastst�llas, ska beskattningsunderlaget best�mmas genom uppdelning efter sk�lig grund. F�rsta stycket till�mpas ocks� i fr�ga om uppdelning av beskattnings- underlaget n�r skatt enligt denna lag tas ut med olika procentsatser. Omr�kning av valuta 21 � N�r uppgifter till ledning f�r beskattningsunderlaget vid leverans av varor, tillhandah�llande av tj�nster och unionsinternt f�rv�rv av varor uttrycks i en annan valuta �n svenska kronor, ska omr�kning g�ras till svenska kronor med anv�ndande av 1. den senaste genomsnittliga v�xelkurs som har fastst�llts p� den mest representativa valutamarknaden i Sverige n�r den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar, eller 2. den senaste v�xelkurs som offentliggjorts av Europeiska centralbanken n�r den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar. 22 � Omr�kning enligt 21 � 2 mellan andra valutor �n euro ska g�ras med anv�ndande av v�xelkursen i euro f�r varje valuta. 23 � F�r beskattningsbara personer som har sin redovisning i euro g�ller, i st�llet f�r vad som anges i 21 �, f�ljande. N�r uppgifter till ledning f�r beskattningsunderlaget uttrycks i en annan valuta �n euro ska omr�kning g�ras till euro. Omr�kningen ska i �vrigt g�ras p� det s�tt som f�ljer av 21 �. I 15 och 17 �� lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid beskattning f�r f�retag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omr�kning fr�n euro till svenska kronor. Dessa regler ska till�mpas �ven av den som saknar etablering inom landet och som har sin redovisning i euro. Beskattningsunderlaget vid import av varor 24 � Beskattningsunderlaget vid import utg�rs av varans v�rde f�r tull�ndam�l, fastst�llt av Tullverket, enligt unionstullkodexen. 25 � I beskattningsunderlaget ska det �ven ing� tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som 1. tas ut av Tullverket vid import, och 2. inte redan ing�r i varans v�rde. 26 � I beskattningsunderlaget ska det dessutom ing� bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och f�rs�kringskostnader som upp- kommer fram till f�rsta best�mmelseorten h�r i landet. Om det n�r den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar �r k�nt att varan ska transporteras till n�gon annan best�mmelseort h�r i landet eller till n�gon best�mmelseort i ett annat EU-land, ska ocks� bikostnaderna fram till den orten ing� i beskattningsunderlaget. 27 � Med f�rsta best�mmelseort i 26 � f�rsta stycket avses den ort som anges i en fraktsedel eller annan transporthandling avseende importen till Sverige. Ska varan transporteras till n�gon annan best�mmelseort ska detta anses k�nt n�r den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar, om en s�dan annan ort anges p� fraktsedeln eller transporthandlingen. </div> <div id="page44-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 44 Centraliserad klarering 28 � I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 � ska varans v�rde f�r tull�ndam�l i 24 � utg�ras av det v�rde som fastst�llts av det andra EU- landets tullmyndighet enligt unionstullkodexen. Tull och avgifter i 25 � ska i dessa fall utg�ras av tull och avgifter som tas ut av det andra EU-landets tullmyndighet eller av Tullverket. �terimport med anv�ndning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling 29 � Vid �terimport av s�dana varor som exporterats tempor�rt med anv�ndning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling och bearbetats utanf�r EU p� n�got annat s�tt �n genom reparation, ska beskattningsunderlaget ber�knas p� det s�tt som anges i 24, 25, 26 och 28 ��. Avdrag ska dock g�ras f�r beskattningsunderlaget f�r merv�rdesskatt som tidigare tagits ut i Sverige eller i ett annat EU-land f�r de tempor�rt exporterade varorna. 30 � Best�mmelserna i 29 � ska ocks� g�lla n�r s�dant material som utg�r unionsvaror exporterats tempor�rt med anv�ndning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling och varor som helt eller delvis tillverkats av detta material utanf�r EU �terimporteras. �terimport av varor som reparerats utanf�r EU 31 � Om unionsvaror exporterats f�r att repareras utanf�r EU, ska beskattningsunderlaget vid �terimport utg�ras av ers�ttningen f�r reparationen samt tull och statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut med anledning av importen. Om den tidigare exporten av varorna har medf�rt avdrag eller �terbetalning av merv�rdesskatt eller om varorna annars inte har blivit belagda med merv�rdesskatt p� grund av den tidigare exporten, ing�r �ven varornas v�rde vid exporten i beskattningsunderlaget. 9 kap. Skattesatser Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om till�mpliga skattesatser p� leverans av varor, unionsinternt f�rv�rv av varor, tillhandah�llande av tj�nster och import av varor. Normalskattesats 25 procent 2 � Skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget om inte annat f�ljer av 318 ��. Reducerad skattesats 12 procent Livsmedel 3 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av s�dana livsmedel som avses i artikel 2 i EU:s livsmedelsf�rordning, med undantag f�r 1. vatten som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet, och 2. spritdrycker, vin och stark�l. Skatt ska dock tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av vatten som tappats p� flaskor eller i beh�llare som �r avsedda f�r f�rs�ljning. </div> <div id="page45-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 45 Rumsuthyrning och uppl�telse av campingplatser 4 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r rums- uthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt uppl�telse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet. Restaurang- och cateringtj�nster 5 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r restaurang- och cateringtj�nster, med undantag f�r den del av tj�nsten som avser sprit- drycker, vin och stark�l. Konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter 6 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r 1. leverans av s�dana konstverk som avses i 20 kap. 7 � och som �gs av upphovsmannen eller dennes d�dsbo, och 2. import av s�dana konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter som avses i 20 kap. 79 ��. Vissa reparationstj�nster 7 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, l�dervaror, kl�der och hush�llslinne. Reducerad skattesats 6 procent Persontransporttj�nster 8 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r person- transporttj�nster, med undantag f�r s�dan transport d�r resemomentet �r av underordnad betydelse. B�cker, tidningar och liknande produkter 9 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av 1. b�cker, broschyrer, h�ften och liknande alster, �ven i form av enstaka blad, 2. tidningar och tidskrifter, 3. bilderb�cker, ritb�cker och m�larb�cker f�r barn, 4. musiknoter, och 5. kartor, inbegripet atlaser, v�ggkartor och topografiska kartor. F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att annat inte f�ljer av 10 kap. 20 och 21 �� och under f�ruts�ttning att varorna inte helt eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam. Program och kataloger 10 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r 1. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av program och kataloger f�r verksamhet som avses i 14, 15 eller 18 �, och 2. annan leverans �n f�r egen verksamhet, unionsinternt f�rv�rv och import av program och kataloger f�r verksamhet som avses i 10 kap. 25 �. F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam. </div> <div id="page46-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 46 Radiotidningar, kassettidningar och kassetter 11 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r 1. tillhandah�llande av radiotidningar om inte annat f�ljer av 10 kap. 24 �, 2. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av kassettidningar, om inte annat f�ljer av 10 kap. 24 �, och 3. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av kassetter eller n�got annat tekniskt medium som �terger en uppl�sning av inneh�llet i en vara som omfattas av 9 �. Varor som g�r skrift eller annan information tillg�nglig 12 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av varor som genom teckenspr�k, punktskrift eller annan s�dan s�rskild metod g�r skrift eller annan information tillg�nglig s�rskilt f�r personer med l�sneds�ttning, om inte annat f�ljer av 10 kap. 6 och 9 ��. Produkter som tillhandah�lls p� elektronisk v�g 13 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r tillhanda- h�llande p� elektronisk v�g av s�dana produkter som avses i 912 ��. F�rsta stycket g�ller inte produkter som helt eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam och inte heller produkter som helt eller huvudsakligen best�r av r�rlig bild eller h�rbar musik. Vissa tilltr�den och f�revisningar 14 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r 1. tilltr�de till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller balettf�rest�llningar eller andra liknande f�rest�llningar, och 2. tilltr�de till och f�revisning av djurparker och f�revisning av natur- omr�den utanf�r t�tort samt av nationalparker, naturreservat, national- stadsparker och Natura 2000-omr�den. Tj�nster i biblioteks- och museiverksamhet 15 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r tj�nster i biblioteks- och museiverksamhet som anges i 10 kap. 30 � 2 och 4 och som inte undantas fr�n skatteplikt enligt samma paragraf. Uppl�telser och �verl�telser av vissa r�ttigheter 16 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r uppl�telse eller �verl�telse av r�ttigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 � lagen (1960:729) om upphovsr�tt till litter�ra och konstn�rliga verk. F�rsta stycket g�ller dock inte fotografier, reklamalster, system och program f�r automatisk databehandling eller film, videogram eller annan liknande upptagning som avser information. 17 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r uppl�telse eller �verl�telse av r�ttighet till ljud- eller bildupptagning av en ut�vande konstn�rs framf�rande av ett litter�rt eller konstn�rligt verk. Tj�nster inom idrottsomr�det 18 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r tj�nster inom idrottsomr�det som anges i 10 kap. 28 � och som inte undantas fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 29 �. </div> <div id="page47-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 47 10 kap. Generell skatteplikt och undantag Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om generell skatteplikt i 2 � och om undantag fr�n skatteplikt som avser postomr�det (4 och 5 ��), omr�det f�r sjukv�rd och tandv�rd (613 ��), omr�det f�r social omsorg (14 �), utbildningsomr�det (1518 ��), tj�nster inom frist�ende grupper (19 �), massmedieomr�det (2027 ��), idrottsomr�det (28 och 29 ��), kulturomr�det (30 och 31 ��), f�rs�kringsomr�det (32 �), omr�det f�r finansiella tj�nster (33 �), sedlar, mynt, lotterier, gravsk�tsel och guld (34 �), fastighetsomr�det (35 och 36 ��), leverans av vissa tillg�ngar (3739 ��), statens och kommuners uttag (40 och 41 ��), unionsinterna transaktioner (4252 ��), import (5363 ��), export (6467 ��), tj�nster i samband med export eller import av varor (68 �), fartyg och luftfartyg (6977 ��), transaktioner som likst�lls med export (7894 ��), f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanf�r EU (95 �), exportbutiker (96 �), och leverans till beskattningsbara personer som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt (97 �). Generell skatteplikt 2 � Leveranser av varor, tillhandah�llanden av tj�nster, unionsinterna f�rv�rv av varor samt import av varor �r skattepliktiga, om inget annat f�ljer av detta kapitel. Best�mmelser om undantag i andra kapitel 3 � Best�mmelser om undantag fr�n skatteplikt finns �ven i 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager, 18 kap. om en s�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning, 20 kap. om en s�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter, och 21 kap. om en s�rskild ordning f�r investeringsguld. Undantag inom postomr�det 4 � Fr�n skatteplikt undantas 1. tillhandah�llanden av posttj�nster som ing�r i den samh�llsomfattande posttj�nsten enligt postlagen (2010:1045), till den del de tillhandah�lls av n�gon som med st�d av samma lag �r utsedd att tillhandah�lla hela eller delar av denna tj�nst, och 2. leveranser av frim�rken som sker till det nominella v�rdet, om frim�rkena �r giltiga som betalningsmedel f�r posttj�nster som avses i 1. </div> <div id="page48-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 48 Tillhandah�llanden av posttj�nster f�r vilka villkoren f�rhandlats indi- viduellt omfattas dock inte av undantaget i f�rsta stycket 1. 5 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av transporttj�nster och tillh�rande tj�nster i samband med distribution av brev eller paket, om tj�nsterna tillhandah�lls mellan ett utl�ndskt postbefordringsf�retag och n�gon som �r utsedd att tillhandah�lla hela eller delar av den samh�lls- omfattande posttj�nsten enligt postlagen (2010:1045). Undantag inom omr�det f�r sjukv�rd och tandv�rd Sjukv�rd och tandv�rd 6 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av sjukv�rd eller tand- v�rd. 7 � Med sjukv�rd avses �tg�rder f�r att medicinskt f�rebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt m�dra- och f�rlossnings- v�rd, om �tg�rderna 1. vidtas vid sjukhus eller n�gon annan inr�ttning som drivs av det allm�nna eller, inom enskild verksamhet, vid inr�ttningar f�r sluten v�rd, eller 2. annars vidtas av n�gon med s�rskild legitimation att ut�va yrke inom sjukv�rden. Med sjukv�rd avses �ven sjuktransporter som utf�rs med transportmedel som �r s�rskilt inr�ttade f�r s�dana transporter. Med sjukv�rd likst�lls medicinskt betingad fotv�rd. 8 � Med tandv�rd avses �tg�rder f�r att f�rebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador i munh�lan. 9 � Undantaget i 6 � omfattar �ven 1. tillhandah�llanden av andra tj�nster och leveranser av varor av den som tillhandah�ller v�rden, och 2. tillhandah�llanden av kontroller och analyser av prov. F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att tillhandah�llandet eller leveransen g�rs som ett led i tillhandah�llandet av sjukv�rden eller tand- v�rden. 10 � Skatteplikt g�ller dock f�r 1. leveranser av glas�gon eller andra synhj�lpmedel, �ven om leveransen g�rs som ett led i tillhandah�llandet av sjukv�rd, 2. leveranser av varor av apotekare eller receptarier, och 3. tillhandah�llanden av v�rd av djur. Dentaltekniska produkter 11 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av dentaltekniska produkter och tillhandah�llanden av tj�nster som avser s�dana produkter, om produkten levereras eller tj�nsten tillhandah�lls av tandl�kare eller tandtekniker. Modersmj�lk, blod och organ 12 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av modersmj�lk, blod och organ fr�n m�nniskor. </div> <div id="page49-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 49 L�kemedel 13 � Fr�n skatteplikt undantas 1. leveranser av l�kemedel till sjukhus, 2. leveranser av l�kemedel som l�mnas ut enligt recept, eller 3. l�kemedel som f�rs in i landet i anslutning till en s�dan leverans eller utl�mning som avses i 1 eller 2. Undantag inom omr�det f�r social omsorg 14 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av social omsorg. Undantaget omfattar �ven tillhandah�llanden av andra tj�nster och leveranser av varor av den som tillhandah�ller omsorgen, om tillhandah�llandet eller leveransen g�rs som ett led i omsorgen. Med social omsorg avses offentlig eller privat verksamhet f�r barnomsorg, �ldreomsorg, st�d eller service till vissa funktionshindrade och annan j�mf�rlig social omsorg. Undantag inom utbildningsomr�det 15 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av grundskole-, gymnasieskole- eller h�gskoleutbildning, om utbildningen anordnas av det allm�nna eller en av det allm�nna f�r utbildningen erk�nd utbildnings- anordnare. 16 � Fr�n skatteplikt undantas �ven tillhandah�llanden av utbildning som ber�ttigar de studerande till 1. studiest�d enligt studiest�dslagen (1999:1395), 2. statsbidrag som administreras av Sametinget f�r kortare studier i alfabetisering i samiska, eller 3. statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten f�r a) kortare studier om funktionshinder, b) kortare studier p� grundskole- eller gymnasieniv� som �r s�rskilt an- passade f�r personer med funktionshinder, och c) studier inom kommunal vuxenutbildning som s�rskild utbildning. 17 � Undantagen enligt 15 och 16 �� omfattar ocks� tillhandah�llanden av andra tj�nster och leveranser av varor, om tillhandah�llandet eller leveransen g�rs som ett led i utbildningen. 18 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av uppdragsutbildning, om utbildningen ing�r i en av uppdragsgivaren bedriven egen utbildning enligt 15 eller 16 �. Med uppdragsutbildning avses utbildning som tillhandah�lls av utbildare mot ers�ttning fr�n en uppdragsgivare som sj�lv utser de personer som ska utbildas. Undantag f�r tj�nster inom frist�ende grupper 19 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster inom frist�ende grupper av fysiska eller juridiska personer, om 1. gruppens eller personernas verksamhet i �vrigt antingen omfattas av undantag fr�n skatteplikt eller �r en s�dan verksamhet f�r vilken de inte �r en beskattningsbar person, 2. tj�nsterna �r direkt n�dv�ndiga f�r att bedriva denna verksamhet, och </div> <div id="page50-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 50 3. ers�ttningen f�r tj�nsterna exakt motsvarar den fysiska eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna f�r tj�nsternas tillhanda- h�llande. F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att undantaget inte kan befaras v�lla snedvridning av konkurrensen. Undantag inom massmedieomr�det 20 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av periodiska medlemsblad och periodiska personaltidningar till utgivaren, medlemmar eller anst�llda eller n�r en s�dan publikation delas ut gratis till n�gon. �ven inf�rsel av en s�dan publikation �r undantagen fr�n skatteplikt om publikationen f�rs in till landet f�r att distribueras p� n�got av dessa s�tt. 21 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser och inf�rsel av periodiska organisationstidskrifter. Med en organisationstidskrift avses en publikation 1. som inte �r en allm�n nyhetstidning, ett medlemsblad eller en personaltidning, och 2. som v�sentligen framst�r som ett organ f�r en eller flera samman- slutningar med det huvudsakliga syftet att verka f�r ett religi�st, nykter- hetsfr�mjande, politiskt, milj�v�rdande, idrottsligt eller f�rsvarsfr�mjande �ndam�l eller att f�retr�da medlemmar med funktionshinder. 22 � Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka f�r ett idrottsligt �ndam�l avses sammanslutningar som �r anslutna till Sveriges riksidrottsf�rbund eller Korpen Svenska Motionsidrottsf�rbundet eller som �r representerade i Sveriges olympiska kommitt�. Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka f�r ett f�rsvarsfr�mjande �ndam�l avses s�dan sammanslutning som enligt g�llande f�reskrifter f�r statligt st�d till sin verksamhet. 23 � En publikation som anges i 20 och 21 �� anses som periodisk bara om den enligt utgivningsplanen utkommer med normalt minst fyra nummer om �ret. 24 � Undantagen i 20 och 21 �� omfattar �ven tillhandah�llanden av radiotidningar och leveranser av kassettidningar. 25 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av program och kataloger f�r en egen verksamhet d�r transaktionerna inte medf�r avdragsr�tt f�r ing�ende skatt. 26 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster som 1. avser inf�rande eller ackvisition av annonser i periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisationstidskrifter som anges i 20 och 21 ��, eller 2. tillhandah�lls en utgivare av s�dana publikationer som avses i 1 p� uppdrag av denne, om tj�nsterna avser a) framst�llning av publikationen, det vill s�ga m�ngfaldigandet eller de tekniska tj�nster som kr�vs f�r m�ngfaldigandet av publikationen, eller b) distribution av upplagan eller n�gon annan �tg�rd som naturligt h�nger samman med framst�llningen. </div> <div id="page51-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 51 Fr�n skatteplikt undantas �ven tillhandah�llanden av tj�nster som avser inf�rande av annonser i s�dana publikationer som anges i 25 �. 27 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster i en verk- samhet f�r produktion och uts�ndning av radio- och televisionsprogram, om verksamheten huvudsakligen finansieras genom statsanslag. Undantag inom idrottsomr�det 28 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster varigenom n�gon ges tilltr�de till idrottsligt evenemang eller m�jlighet att ut�va idrottslig verksamhet. Fr�n skatteplikt undantas �ven tillhandah�llanden av tj�nster som har omedelbart samband med ut�vandet av den idrottsliga verksamheten, om dessa tj�nster tillhandah�lls av den som tillhandah�ller den idrottsliga verksamheten. 29 � Undantagen inom idrottsomr�det g�ller bara om tj�nsterna till- handah�lls av staten eller en kommun eller av en f�rening i de fall verk- samheten inte anses som ekonomisk enligt 4 kap. 6 �. Undantag inom kulturomr�det 30 � Fr�n skatteplikt undantas f�ljande tillhandah�llanden: 1. en ut�vande konstn�rs framf�rande av ett s�dant litter�rt eller konst- n�rligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om upphovsr�tt till litter�ra och konstn�rliga verk, 2. tillhandah�llanden i biblioteksverksamhet av b�cker, tidskrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst samt bibliografiska upplysningar, om verksamheten bedrivs av eller fortl�pande i mer �n ringa omfattning underst�ds av det allm�nna, 3. f�rvaring och tillhandah�llande i arkivverksamhet av arkivhandlingar och uppgifter ur s�dana handlingar, om verksamheten bedrivs av eller fortl�pande i mer �n ringa omfattning underst�ds av det allm�nna, 4. anordnande i museiverksamhet av utst�llningar f�r allm�nheten och tillhandah�llande i museiverksamhet av f�rem�l f�r utst�llningar, om verksamheten bedrivs av eller fortl�pande i mer �n ringa omfattning under- st�ds av det allm�nna, 5. av det allm�nna underst�dd folkbildningsverksamhet som tillhanda- h�lls av studief�rbund, och 6. kulturbildningsverksamhet som bedrivs av en kommun. 31 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av s�dana konstverk som avses i 20 kap. 7 �, om 1. leveransen g�rs av upphovsmannen eller dennes d�dsbo, 2. konstverket vid leveransen �gs av upphovsmannen eller dennes d�dsbo, och 3. beskattningsunderlagen f�r beskattnings�ret sammanlagt understiger 300 000 kronor. P� beg�ran av en upphovsman eller dennes d�dsbo ska Skatteverket besluta att leveranser av s�dana konstverk som omfattas av f�rsta stycket �r skattepliktiga oavsett beskattningsunderlagens storlek. Skatteverkets beslut ska d� g�lla f�r alla s�dana leveranser till utg�ngen av det andra �ret efter det �r under vilket beslutet fattades. </div> <div id="page52-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 52 Undantag inom f�rs�kringsomr�det 32 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av f�rs�krings- och �terf�rs�kringstj�nster, inbegripet tj�nster som tillhandah�lls av f�rs�krings- m�klare eller andra f�rmedlare av f�rs�kringar och som avser f�rs�kringar eller �terf�rs�kringar. Undantag inom omr�det f�r finansiella tj�nster 33 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av bank- och finan- sieringstj�nster samt s�dana tillhandah�llanden som utg�r v�rdepappers- handel eller liknande verksamhet. Med bank- och finansieringstj�nster avses inte notariatverksamhet, inkassotj�nster, administrativa tj�nster avseende factoring eller uthyrning av f�rvaringsutrymmen. Med v�rdepappershandel avses 1. tillhandah�llanden och f�rmedling av aktier, andra andelar och fordringar, oavsett om de representeras av v�rdepapper eller inte, och 2. f�rvaltning av v�rdepappersfonder enligt lagen (2004:46) om v�rde- pappersfonder och specialfonder enligt lagen (2013:561) om f�rvaltare av alternativa investeringsfonder. Undantag som r�r sedlar, mynt, lotterier, gravsk�tsel och guld 34 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser och tillhandah�llanden av f�ljande varor och tj�nster: 1. sedlar och mynt som �r lagligt betalningsmedel, med undantag av samlarf�rem�l, det vill s�ga guld-, silver- eller andra metallmynt eller sedlar som normalt inte anv�nds som lagligt betalningsmedel eller som �r av numismatiskt intresse, 2. lotterier, inr�knat vadh�llning och andra former av spel, 3. tj�nster som avser grav�ppning eller gravsk�tsel p� allm�n begrav- ningsplats n�r tj�nsten tillhandah�lls av huvudmannen f�r eller innehavaren av begravningsplatsen, och 4. guld som levereras till Sveriges riksbank. Undantag inom fastighetsomr�det 35 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av fastigheter samt �verl�telse och uppl�telse av arrenden, hyresr�tter, bostadsr�tter, tomtr�tter, servituts- r�tter och andra r�ttigheter till fastigheter. Undantaget f�r uppl�telse av nyttjander�tter till fastigheter omfattar ocks� underordnade tillhandah�llanden, exempelvis uppl�tarens tillhandah�llande av gas, vatten, el, v�rme och n�tutrustning f�r mottagning av radio- och televisionss�ndningar, om tillhandah�llandet �r en del av uppl�telsen av nyttjander�tten. 36 � Skatteplikt g�ller dock f�r 1. uppl�telse eller �verl�telse av maskiner och utrustning som har installerats varaktigt, 2. leveranser av v�xande skog, odling och annan v�xtlighet utan samband med �verl�telse av marken, 3. uppl�telse eller �verl�telse av r�tt till jordbruksarrende, avverkningsr�tt och annan liknande r�ttighet, r�tt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt r�tt till jakt, fiske eller bete, </div> <div id="page53-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 53 4. rumsuthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt upp- l�telse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 5. uppl�telse av lokaler och andra platser f�r parkering, inklusive f�r- t�jning och ankring, av transportmedel, 6. uppl�telse av f�rvaringsboxar, 7. uppl�telse av utrymmen f�r reklam eller annonsering p� fastigheter, 8. uppl�telse av byggnader eller mark f�r djur, 9. uppl�telse av v�g, bro eller tunnel f�r trafik samt uppl�telse av sp�r- anl�ggning f�r j�rnv�gstrafik, 10. korttidsuppl�telse av lokaler och anl�ggningar f�r idrottsut�vning, 11. uppl�telse av terminalanl�ggning f�r buss- och t�gtrafik till trafik- operat�rer, och 12. uppl�telse till en mobiloperat�r av plats f�r utrustning p� en mast eller liknande konstruktion och tillh�rande utrymme f�r teknisk utrustning som omfattas av uppl�telsen. I 12 kap. finns best�mmelser om frivillig beskattning f�r fastighets- uthyrning eller bostadsr�ttsuppl�telse. Undantag f�r leverans av vissa tillg�ngar 37 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av andra tillg�ngar �n oms�tt- ningstillg�ngar, om 1. den beskattningsbara person som levererar tillg�ngen kan visa att den ing�ende skatten inte till n�gon del har varit avdragsgill vid f�rv�rvet av tillg�ngen eller vid mera betydande f�rv�rv av varor eller tj�nster som tillf�rts tillg�ngen, eller 2. en �verf�ring av tillg�ngen fr�n en verksamhetsgren till en annan verksamhetsgren enligt 5 kap. 10 � har medf�rt uttagsbeskattning. Tillg�ngar som �r avsedda att f�rbrukas i en verksamhet anses inte som oms�ttningstillg�ngar. 38 � Skatteplikt g�ller dock f�r 1. ett f�rs�kringsf�retags leverans av tillg�ngar som �vertagits i samband med skadereglering, och 2. ett finansieringsf�retags leverans av tillg�ngar som f�retaget har �ter- tagit med st�d av ett av f�retaget �vertaget k�peavtal. 39 � Skatteplikt g�ller ocks� om 1. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen f�rv�rvat varan har undantagits fr�n skatteplikt enligt 69, 70, 71 eller 73 �, eller 2. det unionsinterna f�rv�rvet eller importen av varan inte har beskattats n�r varan f�rts in i Sverige, eftersom motsvarande leverans inom landet skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 69, 70, 71 eller 73 �. Undantag f�r statens och kommuners uttag Staten 40 � Fr�n skatteplikt undantas statens uttag av s�dana tj�nster avseende en fastighet som avses i 5 kap. 33 och 34 �� under f�ruts�ttning att tj�nsterna inte avser en stadigvarande bostad. Kommuner 41 � Fr�n skatteplikt undantas en kommuns uttag av varor och tj�nster f�r eget behov. </div> <div id="page54-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 54 Skatteplikt g�ller dock f�r uttag av tj�nster avseende en stadigvarande bostad i de fall som avses i 5 kap. 33 och 34 �� utom i fr�ga om s�dana boendeformer som avses i 4 � lagen (2005:807) om ers�ttning f�r viss mer- v�rdesskatt f�r kommuner, regioner, kommunalf�rbund och samordnings- f�rbund. Undantag f�r unionsinterna transaktioner Undantag f�r leveranser till ett annat EU-land 42 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor som s�nds eller trans- porteras av s�ljaren eller f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat EU-land, om villkoren i 43, 44 eller 45 � �r uppfyllda. 43 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 42 �, om 1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett annat EU- land, 2. f�rv�rvaren har ett registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i ett annat EU-land och har meddelat s�ljaren sitt registreringsnummer, och 3. s�ljaren har fullgjort sin skyldighet att l�mna korrekta uppgifter om leveransen i en periodisk sammanst�llning enligt 35 kap. skattef�rfarande- lagen (2011:1244) eller kan f�rklara p� ett tillfredsst�llande s�tt varf�r s� inte skett. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer av 47 �. 44 � Ut�ver de leveranser som avses i 43 � undantas leverans av punkt- skattepliktiga varor fr�n skatteplikt enligt 42 �, om 1. f�rv�rvaren �r a) en beskattningsbar person som enbart utf�r s�dana leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som varken medf�r r�tt till avdrag eller r�tt till �terbetalning motsvarande den i 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 ��, b) en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, eller c) en beskattningsbar person som g�r f�rv�rvet f�r sin jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt best�mmelserna i 2 kap. i avdelning XII i merv�rdesskattedirektivet, 2. det sammanlagda beloppet f�r f�rv�rvarens unionsinterna f�rv�rv av andra varor �n punktskattepliktiga varor i det EU-land d�r f�rv�rvet g�rs, varken under kalender�ret eller det n�rmast f�reg�ende kalender�ret �verstiger det belopp som landet har fastst�llt enligt artikel 3.2 i mer- v�rdesskattedirektivet, och 3. f�rv�rvaren inte heller har utnyttjat en m�jlighet att l�ta sina f�rv�rv bli f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land som avses i 2. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara om f�rs�nd- ningen eller transporten utf�rs i enlighet med ett s�dant uppskovsf�rfarande som avses i 1 kap. 20 � och 4 a kap. 18 �� lagen (1994:1776) om skatt p� energi, 1 kap. 11 � och 4 kap. 210 �� lagen (2022:155) om tobaksskatt, eller 1 kap. 12 � och 4 kap. 211 �� lagen (2022:156) om alkoholskatt. 45 � Ut�ver de leveranser som avses i 43 � undantas leverans av nya transportmedel fr�n skatteplikt enligt 42 �, om f�rv�rvaren �r 1. en s�dan person som avses i 44 � f�rsta stycket, eller 2. en annan person som inte �r en beskattningsbar person. </div> <div id="page55-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 55 46 � Fr�n skatteplikt undantas en s�dan �verf�ring fr�n Sverige till ett annat EU-land som enligt 5 kap. 12 � likst�lls med en leverans av varor mot ers�ttning under f�ruts�ttning att leveransen skulle ha omfattats av undantag fr�n skatteplikt enligt 42 � om den hade gjorts till en annan beskattningsbar person. 47 � Om f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som saknar r�tt till avdrag eller r�tt till �terbetalning motsvarande den i 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� eller �r en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, g�ller undantaget i 43 � bara om 1. det sammanlagda beloppet f�r f�rv�rvarens unionsinterna f�rv�rv i det EU-land d�r f�rv�rvet g�rs, under kalender�ret eller det n�rmast f�reg�ende kalender�ret, �verstiger det belopp som landet har fastst�llt enligt artikel 3.2 i merv�rdesskattedirektivet, eller 2. f�rv�rvaren har utnyttjat en m�jlighet att l�ta sina f�rv�rv bli f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land som avses i 1. Detsamma g�ller om f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person vars f�rv�rv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt best�mmelserna i 2 kap. i avdelning XII i merv�rdesskattedirektivet. F�rsta och andra styckena g�ller inte leveranser av punktskattepliktiga varor eller nya transportmedel. 48 � Undantagen fr�n skatteplikt i 42 och 46 �� g�ller inte en s�dan leverans av varor som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt 20 kap. Undantaget fr�n skatteplikt i 42 � g�ller inte heller vid leveranser som avses i 43 och 44 �� om leveransen av varorna undantas fr�n skatteplikt enligt den s�rskilda ordningen f�r beskattningsbara personer med liten �rs- oms�ttning i 18 kap. Undantag f�r unionsinterna f�rv�rv 49 � Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av varor om mot- svarande leverans av varor inom landet skulle ha varit undantagen fr�n skatteplikt enligt denna lag. 50 � Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av varor om f�rv�rvet g�rs av en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet och som vid en motsvarande leverans inom landet skulle haft r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� av hela skatten med anledning av f�rv�rvet. 51 � Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av varor, om 1. f�rv�rvet g�rs av en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet, 2. den beskattningsbara personen �r registrerad f�r merv�rdesskatt i ett annat EU-land, 3. f�rv�rvet g�rs f�r en efterf�ljande leverans av varorna h�r i landet, 4. varorna s�nds eller transporteras direkt till Sverige fr�n ett annat EU- land �n det d�r den beskattningsbara personen �r registrerad f�r mer- v�rdesskatt, och 5. mottagaren av den efterf�ljande leveransen �r en annan beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, som a) �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och </div> <div id="page56-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 56 b) �r skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen enligt 16 kap. 10 �. Undantag f�r transporttj�nster Azorerna och Madeira 52 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster som avser varutransporter till eller fr�n Azorerna eller Madeira eller mellan dessa �ar. Undantag f�r import 53 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor om motsvarande leverans av varor inom landet skulle ha varit undantagen fr�n skatteplikt enligt denna lag. 54 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som medf�r frihet fr�n skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m. Import med efterf�ljande leverans 55 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor, om 1. importen f�ljs av en leverans av varorna till ett annat EU-land, och 2. leveransen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 42, 46 eller 84 �. 56 � Om det �r fr�ga om s�dana leveranser av varor som avses i 43 eller 46 � och leveransen som f�ljer d�rf�r undantas fr�n skatteplikt, g�ller undantaget fr�n skatteplikt i 55 � bara om import�ren har 1. angett sitt registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i Sverige, 2. angett sitt registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i det EU-land dit varan �verf�rs eller det registreringsnummer f�r merv�rdesskatt som den kund till vilken varorna levereras har i ett annat EU-land �n Sverige, och 3. l�mnat bevisning till Tullverket om att varan �r avsedd att s�ndas eller transporteras till ett annat EU-land. Registreringsnumren i f�rsta stycket 1 och 2 ska anges vid den tidpunkt d� den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar f�r importen enligt 7 kap. 13 �. F�rsta stycket 3 g�ller bara om Tullverket beg�r s�dan bevisning. Bevisningen ska i s�dana fall ha inkommit till Tullverket innan varan �verg�r till fri oms�ttning. Import av el, gas, v�rme och kyla 57 � Fr�n skatteplikt undantas import av 1. el, 2. gas som a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, eller b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett r�rledningsn�t uppstr�ms, och 3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla. Import som g�rs av en person med identifieringsnummer 58 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor som g�rs av en beskatt- ningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och identifieringsnummer enligt 1. 22 kap. 15 och 25 ��, eller 2. motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land. </div> <div id="page57-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 57 F�rsta stycket g�ller bara om identifieringsnumret har tillhandah�llits Tullverket senast i samband med att tulldeklarationen l�mnas in. Import som g�rs av EU eller EU-organ 59 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som g�rs av ett kontor eller anl�ggning i Sverige som tillh�r Europeiska unionen, Europeiska atomenergigemenskapen, Europeiska centralbanken, Europeiska investeringsbanken, eller ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier g�ller. F�rsta stycket g�ller bara i den omfattning undantaget inte leder till att konkurrensen snedvrids. 60 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som g�rs av Europeiska kommissionen eller en byr� eller ett organ som har inr�ttats enligt unionsr�tten, om 1. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet importerar varorna f�r att utf�ra uppgifter som har tilldelats enligt unionsr�tten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och 2. varorna inte s�ljs vidare direkt eller vid en senare tidpunkt. Om villkoren f�r undantaget upph�r att vara uppfyllda ska Europeiska kommissionen eller den byr� eller det organ som har gjort importen under- r�tta Skatteverket i de fall som avses i 2 kap. 2 � tullagen (2016:253), eller i andra fall Tullverket. Importen av varorna ska d� vara f�rem�l f�r mer- v�rdesskatt p� de villkor som g�llde vid den tidpunkt d� villkoren upph�rde att vara uppfyllda. Import som g�rs av v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land 61 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som g�rs av v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land om varorna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras m�ssar eller marketenterier, n�r dessa styrkor deltar i en f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unionsverksamhet inom ramen f�r den gemensamma s�kerhets- och f�rsvarspolitiken. Import av varor f�r f�rs�ljning i exportbutik 62 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor av de slag som avses i 4 � andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker, om varorna �r avsedda f�r f�rs�ljning i en s�dan butik. Tj�nster som ing�r i beskattningsunderlaget f�r import 63 � Om ers�ttningen f�r en tillhandah�llen tj�nst �r en s�dan bikostnad som enligt 8 kap. 26 � ska ing� i beskattningsunderlaget f�r import, �r till- handah�llandet av tj�nsten undantaget fr�n skatteplikt. Detsamma g�ller om en s�dan bikostnad ska ing� i beskattningsunderlaget vid inf�rsel till ett annat EU-land i enlighet med det landets till�mpning av artikel 86.1 b i merv�rdesskattedirektivet. </div> <div id="page58-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 58 Undantag f�r export Varor som levereras eller f�rs ut direkt till en plats utanf�r EU 64 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor, om 1. s�ljaren levererar varan till en plats utanf�r EU, 2. direkt utf�rsel av varan till en plats utanf�r EU ombes�rjs av en spedit�r eller fraktf�rare, eller 3. en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och h�mtar den f�r att direkt f�ra ut den till en plats utanf�r EU. F�rv�rvaren �r en fysisk person utanf�r EU 65 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor, om 1. varan levereras h�r i landet till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande vistas p� en plats utanf�r EU, 2. ers�ttningen uppg�r till minst 200 kronor, och 3. s�ljaren kan visa att f�rv�rvaren har medf�rt varan vid resa till en plats utanf�r EU f�re utg�ngen av tredje m�naden efter den m�nad d� leveransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som �r bosatt i Norge eller p� �land �r dock leveransen undantagen fr�n skatteplikt bara om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utg�r en helhet och ers�ttningen uppg�r till minst 1 000 kronor efter avdrag f�r skatt enligt denna lag som h�nf�r sig till ers�ttningen, och 2. s�ljaren kan visa att f�rv�rvaren i n�ra anslutning till leveransen f�rt in varan eller varorna till Norge eller till �land och enligt tullr�kning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. Tillf�lligt registrerad personbil eller motorcykel 66 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av en s�dan personbil eller motorcykel som vid leveransen �r tillf�lligt registrerad enligt 17 � f�rsta stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och anv�ndning, under f�ruts�ttning att 1. fordonet levereras till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande vistas p� en plats utanf�r EU, och 2. s�ljaren kan visa att fordonet varaktigt f�rts till en plats utanf�r EU f�re utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet levererades. Tj�nster arbete p� l�s egendom 67 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster som best�r av arbete p� l�s egendom, om 1. egendomen f�rv�rvats eller importerats f�r att genomg� s�dant arbete inom EU, och 2. egendomen efter det att arbetet utf�rts transporteras ut ur EU a) av den som tillhandah�ller tj�nsterna, b) av f�rv�rvaren om denne inte �r etablerad inom landet, eller c) f�r n�gonderas r�kning. Tj�nster i samband med export eller import av varor 68 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av lastning, lossning, transport och andra tj�nster i direkt samband med 1. export av varor fr�n Sverige eller ett annat EU-land, och </div> <div id="page59-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 59 2. import av varor a) som omfattas av undantaget fr�n skatteplikt i 11 kap. 4 �, b) som omfattas av 6 kap. 67 �, eller c) som f�rs in till ett annat EU-land om inf�rseln av varorna omfattas av det landets till�mpning av artikel 61 eller 157.1 a i merv�rdesskatte- direktivet. Undantag f�r fartyg och luftfartyg Leverans av fartyg eller luftfartyg 69 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av 1. fartyg som anv�nds p� �ppna havet och transporterar passagerare mot betalning eller anv�nds f�r handels-, industri- eller fiskeverksamhet, 2. fartyg som anv�nds f�r sj�r�ddning eller assistans eller f�r kustfiske, och 3. luftfartyg som anv�nds av flygbolag som huvudsakligen bedriver inter- nationell flygtrafik mot betalning. Utrustning 70 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av utrustning, inklusive fiskeri- utrustning, som utg�r en del av eller anv�nds i ett s�dant fartyg eller luft- fartyg som anges i 69 �. Varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord 71 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor f�r 1. f�rbrukning ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg som anges i 69 � 1 och 3, 2. f�rs�ljning ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg som anges i 69 � 1 och 3 a) i andra fall �n som avses i 6 kap. 18 �, b) i de fall som avses i 6 kap. 18 �, om varorna �r s�dana livsmedel som anges i artikel 2 i EU:s livsmedelsf�rordning, och 3. f�rbrukning eller f�rs�ljning ombord p� fartyg som anges i 69 � 2, dock inte fartygsproviant f�r fartyg som anv�nds f�r kustfiske. 72 � I fr�ga om punktskattepliktiga varor f�r vilka det kr�vs tillst�nd enligt 7 � lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg g�ller 71 � 1 och 2 a bara om leveransen uppfyller villkoren f�r proviantering i 79 �� den lagen. F�r punktskattepliktiga varor g�ller inte 71 � 2 b. Leverans av varor f�r f�rs�ljning ombord p� fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller mellan Sverige och �land undantas fr�n skatteplikt enligt 71 � 2 endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 �� lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. Varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg 73 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor f�r f�rbrukning eller f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg som l�mnar svenskt territorium och �r destinerade till hamnar eller ankarplatser utanf�r svenskt territorium. F�rsta stycket g�ller f�r krigsfartyg som kan h�nf�ras till KN-nummer 8906 10 00 i Kombinerade nomenklaturen enligt r�dets f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i lydelsen enligt kommissionens genom- f�randef�rordning (EU) 2021/1832. </div> <div id="page60-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 60 Tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg 74 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av 1. tj�nster i form av ombyggnad, reparation, underh�ll, befraktning och uthyrning av s�dana fartyg eller luftfartyg som anges i 69 �, 2. tj�nster i form av uthyrning, reparation och underh�ll av s�dan utrust- ning som avses i 70 �, och 3. andra tj�nster f�r att t�cka direkta behov f�r de fartyg eller luftfartyg som anges i 69 � och deras laster. Tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare 75 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster som g�rs av s�dana m�klare och andra f�rmedlare som handlar f�r n�gon annans r�kning i dennes namn, om tj�nsten avser s�dana leveranser eller tillhandah�llanden som anges i n�gon av 6974 ��. Flygbensin och flygfotogen 76 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av flygbensin och flygfotogen. Varor f�r konsumtion ombord 77 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor ombord p� fartyg eller luftfartyg, om leveransen g�rs f�r konsumtion ombord under en s�dan persontransport inom EU som avses i 6 kap. 18 �. Undantag som likst�lls med export Leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl. 78 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av motorfordon, om f�rv�rvaren �r n�gon som har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt 1. enligt 14 kap. 60 eller 64 �, eller 2. enligt 14 kap. 61 eller 63 �, om fordonet �r avsett f�r f�rv�rvarens personliga bruk. Undantaget g�ller bara om f�rv�rvaren l�mnar �ver ett intyg till leverant�ren som visar att f�ruts�ttningarna i f�rsta stycket �r uppfyllda. 79 � Om ett motorfordon har f�rv�rvats genom en leverans som undan- tagits fr�n skatteplikt men sedan �verl�tits tidigare �n tv� �r efter f�rv�rvet, ska �verl�taren till staten betala ett belopp som motsvarar den merv�rdes- skatt som �verl�taren skulle ha f�tt betala om denne hade varit betalnings- skyldig f�r merv�rdesskatt f�r sin �verl�telse. Beloppet ska dock inte �verstiga den merv�rdesskatt som skulle ha betalats vid �verl�tarens f�rv�rv om 78 � inte hade till�mpats. F�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer av 82 �. 80 � Om det inte betalas n�gon ers�ttning vid �verl�telsen av motorfordonet eller om ers�ttningen v�sentligen understiger marknads- v�rdet, ska det belopp som avses i 79 � f�rsta stycket ber�knas med utg�ngspunkt fr�n marknadsv�rdet. 81 � Best�mmelserna i 79 och 80 �� g�ller �ven om motorfordonet f�r- v�rvats genom ett unionsinternt f�rv�rv som undantagits fr�n skatteplikt eller inte varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt. 82 � Skyldighet att betala ett belopp till staten enligt 79 � g�ller inte, om </div> <div id="page61-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 61 1. fordonet �verl�ts p� grund av att �garen avlidit, eller 2. den som fordonet �verl�ts till kan f�rv�rva motorfordon genom en leverans som undantas fr�n skatteplikt enligt 78 �. Detsamma g�ller vid �verl�telse av ett fordon p� grund av att �garen f�tt f�rflyttning fr�n Sverige, om fordonet innehafts av �garen minst sex m�nader. Om en �verl�telse sker enligt f�rsta stycket 2, ska den som f�rv�rvar fordonet anses ha f�rv�rvat detta genom en leverans som undantas fr�n skatteplikt enligt 78 �. 83 � Vid ber�kning av det belopp som ska betalas till staten g�ller 8 kap. om beskattningsunderlag och 9 kap. om skattesats. Beloppet betalas genom ins�ttning p� ett s�rskilt konto. Betalningen ska g�ras senast 35 dagar efter �verl�telsen av motorfordonet. Leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU, EU-organ och andra internationella organisationer 84 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor som s�nds eller trans- porteras av s�ljaren eller f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n Sverige till ett annat EU-land, om villkoren i 85, 86 eller 87 � �r uppfyllda. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges en motsvarande leverans i det EU- land som f�rv�rvaren finns i. 85 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 84 � om f�rv�rv- aren �r en 1. beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, eller 2. medlem av den diplomatiska personalen vid en s�dan beskickning eller ett s�dant konsulat. 86 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 84 � om f�r- v�rvaren �r ett kontor eller anl�ggning som finns i ett annat EU-land och som tillh�r 1. Europeiska unionen, 2. Europeiska atomenergigemenskapen, 3. Europeiska centralbanken, 4. Europeiska investeringsbanken, eller 5. ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier g�ller. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids. 87 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 84 � om f�rv�rv- aren �r 1. ett kontor eller anl�ggning som finns i ett annat EU-land och som tillh�r en annan internationell organisation �n som anges i 86 �, 2. en medlemsstats ombud vid en s�dan organisation, 3. en person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller 4. en person med uppdrag hos en s�dan organisation. </div> <div id="page62-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 62 88 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor till Europeiska kommissionen eller en byr� eller ett organ som har inr�ttats enligt unionsr�tten, om 1. varorna s�nds eller transporteras fr�n Sverige till ett annat EU-land, 2. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet f�rv�rvar varorna f�r att utf�ra uppgifter som har tilldelats enligt unionsr�tten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och 3. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet inte s�ljer de f�rv�rvade varorna vidare, vare sig direkt eller vid en senare tidpunkt. Om villkoren f�r undantaget i f�rsta stycket upph�r att vara uppfyllda ska Europeiska kommissionen, byr�n eller organet som har f�rv�rvat varorna underr�tta Skatteverket. Leveransen av varorna till Europeiska kommissionen, byr�n eller organet ska d� vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt de f�ruts�ttningar som g�llde vid den tidpunkt d� villkoren upph�rde att vara uppfyllda. Tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra internationella organisationer 89 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster till ett kontor eller anl�ggning som finns i ett annat EU-land och som tillh�r 1. Europeiska unionen eller ett s�dant EU-organ som avses i 86 �, eller 2. en s�dan internationell organisation som avses i 87 �. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 1 g�ller bara i den omfatt- ning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids. 90 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster till en person som i en s�dan internationell organisation som avses i 87 � 1. �r en medlemsstats ombud, 2. har en tj�nst, eller 3. har uppdrag. 91 � Undantagen fr�n skatteplikt enligt 89 och 90 �� g�ller bara i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges ett motsvarande till- handah�llande i det EU-land som f�rv�rvaren finns i. Undantag f�r v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land 92 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster som har ett annat EU-land som destinationsland, om 1. leveransen eller tillhandah�llandet �r till f�r v�pnade styrkor som tillh�r n�got annat EU-land �n destinationslandet, 2. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras m�ssar eller marketenterier, och 3. styrkorna deltar i en f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unions- verksamhet inom ramen f�r den gemensamma s�kerhets- och f�rsvars- politiken. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges i destinationslandet f�r motsvarande leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster. Undantag f�r v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato 93 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster som har ett annat EU-land som destinationsland, om </div> <div id="page63-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 63 1. leveransen eller tillhandah�llandet �r till f�r v�pnade styrkor till- h�rande n�gon annan stat som �r part i Nato �n destinationslandet, 2. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras m�ssar eller marketenterier, och 3. styrkorna deltar i de gemensamma f�rsvarsanstr�ngningarna. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges i destinationslandet f�r motsvarande leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster. Undantag f�r vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern 94 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster till F�renade kungariket Storbritannien och Nordirlands v�pnade styrkor stationerade p� �n Cypern i enlighet med F�rdraget om uppr�ttandet av Republiken Cypern av den 16 augusti 1960, om 1. leveransen eller tillhandah�llandet �r till f�r dessa styrkor, och 2. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras m�ssar eller marketenterier. Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges i Cypern f�r motsvarande leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster. Undantag f�r f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanf�r EU 95 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster, om 1. tillhandah�llandet g�rs av f�rmedlare som handlar f�r n�gon annans r�kning i dennes namn, och 2. tj�nsten avser s�dana leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som a) �r undantagna fr�n skatteplikt enligt n�gon av 6468 �� eller 96 �, eller b) anses gjorda utanf�r EU. Undantag f�r exportbutiker 96 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor, om 1. leveransen avser obeskattade unionsvaror av de slag som avses i 4 � andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna �r avsedda f�r f�rs�ljning i en s�dan butik, eller 2. det �r fr�ga om en s�dan f�rs�ljning som avses i 4 � f�rsta stycket lagen om exportbutiker. Undantag fr�n skatteplikt vid leverans till beskattningsbara personer som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt 97 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av en vara till en beskattningsbar person som anses ha f�rv�rvat och levererat varan i enlighet med 5 kap. 6 �. 11 kap. Varor i vissa lager Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om vad som avses med skatteupplag (2 �), varor i skatteupplag (3 �), undantag fr�n skatteplikt (4 och 5 ��), </div> <div id="page64-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 64 n�r merv�rdesskatt ska tas ut (6 �), vem som �r betalningsskyldig (7 �), vad merv�rdesskatten ska motsvara (8 �), ing�ende skatt (9 �), och godk�nnande av upplagshavare och skatteupplag (10 och 11 ��). Vad som avses med skatteupplag 2 � Med skatteupplag avses 1. f�r s�dana varor i 3 � som utg�r energiprodukter enligt 1 kap. 3 � lagen (1994:1776) om skatt p� energi och omfattas av de f�rfaranderegler som anges i 3 a � i samma kapitel, s�dana godk�nda skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godk�nts enligt 4 kap. 1 � i den lagen, 2. f�r etylalkohol, s�dana godk�nda skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godk�nts enligt 3 kap. 2 � lagen (2022:156) om alkohol- skatt, och 3. f�r �vriga varor som anges i 3 �, s�dana godk�nda skatteupplag som bedrivs av en upplagshavare som godk�nts enligt 10 �. Varor i skatteupplag 3 � I 2 � och 4 � 1 och 4 avses varor som kan h�nf�ras till f�ljande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) enligt r�dets f�rord- ning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistik- nomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen: 1. tenn (KN-nummer 8001), 2. koppar (KN-nummer 7402, 7403, 7405 eller 7408), 3. zink (KN-nummer 7901), 4. nickel (KN-nummer 7502), 5. aluminium (KN-nummer 7601), 6. bly (KN-nummer 7801), 7. indium (KN-nummer ex 8112 91 eller ex 8112 99), 8. spannm�l (KN-nummer 1001 till 1005, 1006: endast obehandlat ris, eller 1007 till 1008), 9. oljev�xter och oljehaltiga frukter (KN-nummer 1201 till 1207), kokosn�t, brasiliansk n�t och cashewn�t (KN-nummer 0801), andra n�tter (KN-nummer 0802) eller oliver (KN-nummer 0711 20), 10. spannm�l och uts�de, inklusive sojab�nor (KN-nummer 1201 till 1207), 11. kaffe, inte rostat (KN-nummer 0901 11 00 eller 0901 12 00), 12. te (KN-nummer 0902), 13. kakaob�nor, hela eller s�nderslagna, r�a eller rostade (KN- nummer 1801), 14. r�socker (KN-nummer 1701 11 eller 1701 12), 15. gummi, i ursprungliga former eller som plattor, ark eller remsor (KN- nummer 4001 eller 4002), 16. ull (KN-nummer 5101), 17. kemikalier i bulk (kapitel 28 och 29), 18. mineraloljor, inklusive hydrerade vegetabiliska och animaliska oljor och fetter, naturgas, biogas, propan och butan; ocks� inklusive r�petroleumoljor (KN-nummer 2709, 2710, 2711 11 00, 2711 12, 2711 13, 2711 19 00, 2711 21 00 eller 2711 29 00), 19. silver (KN-nummer 7106), 20. platina; palladium, rhodium (KN-nummer 7110 11 00, 7110 21 00 eller 7110 31 00), </div> <div id="page65-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 65 21. potatis (KN-nummer 0701), 22. vegetabiliska oljor och fetter och deras fraktioner, oavsett om de �r raffinerade eller inte, dock inte kemiskt modifierade (KN-nummer 1507 till 1515), 23. virke (KN-nummer 4407 10 eller 4409 10), 24. etylalkohol, E85 och ED95 (KN-nummer 2207 eller 3823 90 99), 25. fettsyrametylestrar (KN-nummer 3823 90 99), 26. r�tallolja (KN-nummer 3803 00 10), och 27. tillsatser i motorbr�nsle (KN-nummer 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 eller 3811 90 00). Undantag fr�n skatteplikt 4 � Fr�n skatteplikt undantas 1. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av varor som anges i 3 �, om de �r avsedda att placeras i skatteupplag inom landet, 2. tillhandah�llande av tj�nster som avser en s�dan leverans av varor eller ett s�dant unionsinternt f�rv�rv av varor som anges i 1, 3. leverans av icke-unionsvaror och tillhandah�llande av tj�nster, om leveransen eller tillhandah�llandet g�rs i en anl�ggning f�r tillf�llig lagring, ett tullager eller en frizon inom landet under den tid varorna �r placerade d�r, och 4. leverans av varor som anges i 3 � och tillhandah�llande av tj�nster, om leveransen eller tillhandah�llandet g�rs i ett skatteupplag inom landet under den tid varorna �r placerade i skatteupplaget. 5 � Undantaget g�ller bara om leveransen, det unionsinterna f�rv�rvet eller importen av varor inte syftar till slutlig anv�ndning eller konsumtion. N�r merv�rdesskatt ska tas ut 6 � N�r en vara upph�r att vara placerad p� s�dant s�tt som avses i 4 � ska merv�rdesskatt tas ut. Om den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r import enligt 7 kap. 13 � intr�ffar samtidigt, ska bara skatt enligt den h�r paragrafen tas ut. Vem som �r betalningsskyldig 7 � Den som �r ansvarig f�r att en vara upph�r att vara placerad p� s�dant s�tt som avses i 4 � �r skyldig att betala den merv�rdesskatt som anges i 6 � till staten. Vad merv�rdesskatten ska motsvara 8 � Den merv�rdesskatt som avses i 6 � ska, i de fall varan inte har levererats under den tid den varit placerad p� s�dant s�tt som avses i 4 �, motsvara den skatt som skulle ha ber�knats f�r den leverans, det unions- interna f�rv�rv eller den import av varor som undantagits enligt 4 �, med till�gg av den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dant tillhandah�llande av tj�nster som undantagits enligt 4 �. I de fall varan har levererats under den tid den varit placerad p� s�dant s�tt som avses i 4 �, ska den merv�rdesskatt som avses i 6 � i st�llet motsvara den skatt som skulle ha ber�knats f�r den sista av dessa leveranser, med till�gg f�r den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dant tillhandah�llande av tj�nster som undantagits enligt 4 � och som utf�rts efter den sista leveransen. </div> <div id="page66-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 66 Ing�ende skatt 9 � N�r merv�rdesskatt ska tas ut enligt 6 �, utg�rs ing�ende skatt f�r den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatten enligt 7 � av beloppet av den merv�rdesskatt som denne ska betala eller har betalat. Godk�nnande av upplagshavare och skatteupplag 10 � Som upplagshavare f�r den godk�nnas som med h�nsyn till sina ekonomiska f�rh�llanden och omst�ndigheterna i �vrigt �r l�mplig som upplagshavare och som i egenskap av beskattningsbar person i st�rre omfattning lagrar s�dana varor som avses i 2 � 3. Upplagshavarens lagring av varor ska �ga rum i godk�nt skatteupplag. 11 � Fr�gor om godk�nnande av upplagshavare och av skatteupplag pr�vas av Skatteverket efter s�rskild ans�kan. Godk�nnande av upplagshavare eller av skatteupplag f�r �terkallas av Skatteverket, om f�ruts�ttningarna f�r godk�nnande inte l�ngre finns. 12 kap. Frivillig beskattning f�r fastighetsuppl�telser Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om frivillig beskattning f�r fastig- hetsuthyrning eller bostadsr�ttsuppl�telse som annars skulle vara undan- tagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 35 �. Best�mmelserna avser vad som avses med ing�ende skatt (2 �), vad som avses med fastighet och fastighets�gare (3 och 4 ��), f�ruts�ttningar f�r frivillig beskattning (513 ��), n�r frivillig beskattning b�rjar g�lla (14 �), frivillig beskattning vid �verl�telse (15 �), n�r den frivilliga beskattningen upph�r (1619 ��), anm�lningsskyldighet (20 och 21 ��), avdrag f�r ing�ende skatt (2225 ��), utf�rdande av handling vid �verl�telse av fastighet (26 �), och justering av avdrag f�r ing�ende skatt (2731 ��). Vad som avses med ing�ende skatt 2 � Med ing�ende skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och 5 ��. In- g�ende skatt utg�rs ocks� av skatt enligt denna lag som h�nf�r sig till en tidigare �gares f�rv�rv enligt 22 � andra stycket. Vad som avses med fastighet och fastighets�gare 3 � Det som s�gs i 1431 �� om fastighet g�ller fastigheter eller delar av fastigheter som �r eller kan vara f�rem�l f�r s�dan uthyrning eller annan uppl�telse som omfattas av frivillig beskattning enligt 8 eller 12 �. 4 � Det som s�gs i 1431 �� om fastighets�gare g�ller �ven andra som �r skyldiga att betala merv�rdesskatt enligt best�mmelserna om frivillig beskattning i 8 eller 12 �. F�ruts�ttningar f�r frivillig beskattning Uthyrningar och uppl�telser som f�r omfattas av frivillig beskattning 5 � Om en fastighets�gare, ett konkursbo eller en merv�rdesskattegrupp f�r stadigvarande anv�ndning i en verksamhet d�r transaktionerna medf�r </div> <div id="page67-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 67 avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� eller 60, 64, 65 eller 66 � helt eller delvis hyr ut en byggnad eller annan anl�ggning som utg�r fastighet, f�r uthyrningen omfattas av frivillig beskattning. Detta g�ller dock inte om uthyrningen avser stadigvarande bostad. 6 � En uthyrning som avses i 5 � till staten, en kommun, ett kom- munalf�rbund eller ett samordningsf�rbund som avses i 4 � lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser, f�r om- fattas av frivillig beskattning �ven om uthyrningen sker f�r stadigvarande anv�ndning i en verksamhet d�r transaktionerna inte medf�r avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� eller 60, 64, 65 eller 66 �. F�rsta stycket g�ller dock inte om kommunen, kommunalf�rbundet eller samordningsf�rbundet vidareuthyr fastigheten f�r anv�ndning i en verksamhet som bedrivs av n�gon annan �n staten, en kommun, ett kommunalf�rbund eller ett samordningsf�rbund och d�r transaktionerna inte medf�r avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� eller 60, 64, 65 eller 66 �. 7 � Det som s�gs om uthyrning i 5 och 6 �� g�ller �ven vid 1. uppl�telse av bostadsr�tt, 2. uthyrning i andra och tredje hand, och 3. bostadsr�ttshavares uppl�telse av nyttjander�tt till fastighet som inne- has med bostadsr�tt. Frivillig beskattning genom merv�rdesskatt i fakturan 8 � En fastighets�gare, en hyresg�st, en bostadsr�ttshavare, ett konkursbo eller en merv�rdesskattegrupp som v�ljer frivillig beskattning genom att ange merv�rdesskatt i en faktura f�r s�dan fastighetsuthyrning eller bostadsr�ttsuppl�telse som avses i 57 ��, �r skyldig att betala merv�rdes- skatt till staten f�r uthyrningen eller uppl�telsen. F�rsta stycket g�ller �ven om fakturan har utf�rdats i uthyrarens eller uppl�tarens namn och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller av en tredje person. 9 � Om den fastighet, hyresr�tt eller bostadsr�tt som ska omfattas av den frivilliga beskattningen �gs eller innehas av en beskattningsbar person som ing�r i en merv�rdesskattegrupp, blir gruppen skyldig att betala merv�rdesskatt om fakturan har utf�rdats av den som �ger fastigheten eller, i fr�ga om en hyresr�tt eller bostadsr�tt, av den som innehar hyresr�tten eller bostadsr�tten. F�rsta stycket g�ller �ven om fakturan har utf�rdats i den beskattnings- bara personens namn och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller av en tredje person. 10 � Frivillig beskattning enligt 8 � f�r uthyrning eller annan uppl�telse till n�gon som har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. 60, 64 eller 65 � g�ller bara om uppl�taren har ett intyg om att uppl�telsen sker till n�gon som har r�tt till s�dan �terbetalning. </div> <div id="page68-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 68 11 � En faktura som avses i 8 � ska ha utf�rdats senast sex m�nader fr�n den f�rsta dagen i den uthyrningsperiod eller uppl�telseperiod som fakturan avser. En fastighetsuthyrning eller bostadsr�ttsuppl�telse ska inte anses ha om- fattats av frivillig beskattning enligt 8 � om hela skattebeloppet s�tts ned genom en handling eller ett meddelande som avses i 17 kap. 22 �. Det g�ller dock bara om handlingen eller meddelandet utf�rdas senast fyra m�nader fr�n den dag d� fakturan utf�rdades. Frivillig beskattning genom beslut av Skatteverket 12 � N�r en byggnad eller annan anl�ggning som utg�r fastighet uppf�rs eller genomg�r omfattande till- eller ombyggnad i syfte att anl�ggningen helt eller delvis ska kunna hyras ut eller uppl�tas enligt 5 eller 6 �, f�r en fastighets�gare, ett konkursbo eller en merv�rdesskattegrupp ans�ka om frivillig beskattning. Om Skatteverket beslutar om frivillig beskattning, blir s�kanden skyldig att betala merv�rdesskatt till staten f�r uthyrningen eller uppl�telsen. Om den fastighet som ska omfattas av den frivilliga beskattningen �gs av en beskattningsbar person som ing�r i en merv�rdesskattegrupp, ska ans�kan g�ras av en s�dan grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 � med samtycke av den beskattningsbara personen. 13 � Skatteverket ska besluta om frivillig beskattning enligt 12 � bara om 1. det finns s�rskilda sk�l, 2. den s�kande har f�r avsikt att anv�nda fastigheten f�r s�dan uthyrning eller uppl�telse som avses i 5 eller 6 �, och 3. det �r l�mpligt med h�nsyn till den s�kandes personliga eller ekonom- iska f�rh�llanden och omst�ndigheterna i �vrigt. N�r frivillig beskattning b�rjar g�lla 14 � Frivillig beskattning enligt 8 � g�ller fr�n och med den f�rsta dagen i den uthyrningsperiod eller uppl�telseperiod som fakturan avser, dock tidigast den dag d� hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren enligt avtal tilltr�der den del av fastigheten som uthyrningen eller uppl�telsen avser. Frivillig beskattning till f�ljd av beslut enligt 12 � g�ller fr�n och med den dag d� ans�kan kommer in till Skatteverket eller den senare dag som s�kanden angett. Frivillig beskattning vid �verl�telse 15 � En fastighets�gare som �verl�ter en fastighet och som efter f�rs�lj- ningen forts�tter att hyra ut eller uppl�ta fastigheten, ska vara skyldig att betala merv�rdesskatt till staten enligt detta kapitel f�r uthyrningen eller uppl�telsen till dess den nya �garen tilltr�der fastigheten. Fr�n och med tilltr�desdagen �verg�r den frivilliga beskattningen till den nya �garen som d� intr�der i den tidigare �garens st�lle n�r det g�ller r�ttigheter och skyldigheter enligt denna lag. N�r den frivilliga beskattningen upph�r 16 � Den frivilliga beskattningen upph�r 1. n�r fastighets�garen �verg�r till att anv�nda fastigheten f�r annat �ndam�l �n f�r uthyrning eller annan uppl�telse som avses i 57 ��, eller </div> <div id="page69-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 69 2. n�r fastigheten inte l�ngre kan hyras ut eller p� annat s�tt uppl�tas p� grund av brand eller av annan orsak som fastighets�garen inte r�der �ver eller p� grund av rivning. 17 � Skatteverket f�r besluta att frivillig beskattning till f�ljd av beslut enligt 12 � ska upph�ra, om det inte l�ngre finns f�ruts�ttningar f�r en s�dan beskattning. Ett s�dant beslut f�r endast fattas innan uthyrning eller annan uppl�telse p�b�rjats. 18 � I de fall en fastighet �verl�ts, ska Skatteverket besluta att frivillig beskattning f�r uthyrning eller annan uppl�telse ska upph�ra vid tilltr�det, om den tidigare och den nya �garen gemensamt ans�ker om detta f�re tilltr�desdagen. F�rsta stycket g�ller dock bara om 1. frivillig beskattning beslutats enligt 12 �, och 2. �verl�telsen sker innan uthyrning eller uppl�telse som avses i 5 eller 6 � har p�b�rjats. 19 � Om en fastighet �verl�ts i andra fall �n som avses i 18 � upph�r den frivilliga beskattningen vid tilltr�det, om den tidigare och den nya �garen f�re tilltr�desdagen ing�tt ett skriftligt avtal om att den frivilliga beskatt- ningen inte ska �verg�. Anm�lningsskyldighet 20 � Om en fastighet som omfattas av frivillig beskattning enligt 12 � �verl�ts innan uthyrning eller uppl�telse som avses i 5 eller 6 � har p�b�rjats, ska �verl�telsen anm�las till Skatteverket av b�de den tidigare och den nya �garen. 21 � Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 � upph�r i enlighet med 16 � innan uthyrning eller uppl�telse som avses i 5 eller 6 � har p�b�rjats, �r fastighets�garen skyldig att anm�la det f�rh�llande som medf�r att beskattningen upph�r till Skatteverket. Avdrag f�r ing�ende skatt 22 � En fastighets�gare har r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt enligt best�mmelserna i 13 kap. Fastighets�garen f�r g�ra avdrag i st�llet f�r att korrigera den ing�ende skatten genom justering av avdrag, om 1. frivillig beskattning enligt 8 � har b�rjat g�lla inom tre �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� fastighets�garen eller en tidigare �gare har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten, eller 2. vid frivillig beskattning till f�ljd av beslut enligt 12 �, en uthyrning eller annan uppl�telse som avses i 5 eller 6 � har p�b�rjats inom tre �r fr�n utg�ngen av det kalender�r d� fastighets�garen eller en tidigare �gare har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten. 23 � Om fastighets�garen har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten, g�ller 22 � andra stycket bara om den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk efter �tg�rderna. </div> <div id="page70-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 70 24 � Om en tidigare �gare av fastigheten har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnaden av fastigheten, g�ller 22 � andra stycket bara om 1. den nya �garen inte har avdragsr�tt enligt 13 kap. 8 � 4, 2. den tidigare �garen inte varit skyldig att betala merv�rdesskatt enligt 8 eller 12 �, och 3. varken den tidigare eller den nya �garen tagit den del av fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i bruk efter �tg�rderna. 25 � Avdrag enligt 22 � andra stycket f�r g�ras f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till byggarbetena och som motsvarar den uppl�telse som omfattas av frivillig beskattning. Avdrag f�r dock inte g�ras f�r ing�ende skatt som det gjorts avdrag f�r efter beslut enligt 12 �. Utf�rdande av handling vid �verl�telse av fastighet 26 � Vid f�rv�rv av en fastighet ska avdragsr�tten f�r ing�ende skatt h�nf�rlig till en tidigare �gares ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten som avses i 22 � andra stycket, styrkas genom en av �verl�taren utf�rdad handling. Handlingen ska inneh�lla uppgift om 1. den ing�ende skatt som h�nf�r sig till ny-, till- eller ombyggnad och som �verl�taren inte har dragit av, 2. �verl�tarens och f�rv�rvarens namn och adress eller n�gon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 3. �verl�tarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller, om denne inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likv�rdig uppgift, 4. transaktionens art, och 5. �vrigt som kan ha betydelse f�r bed�mningen av beskattningen och f�rv�rvarens avdragsr�tt. �verl�taren �r skyldig att utf�rda en s�dan handling som avses i f�rsta stycket om f�rv�rvaren beg�r det. Justering av avdrag f�r ing�ende skatt 27 � Avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till fastighet som �r eller har varit f�rem�l f�r uthyrning eller annan uppl�telse som omfattas eller har omfattats av frivillig beskattning, ska justeras enligt vad som f�reskrivs i 2831 �� och 15 kap. 28 � Avdrag f�r ing�ende skatt ska justeras n�r frivillig beskattning upp- h�r enligt 1619 ��. Justering ska dock inte g�ras om 1. den frivilliga beskattningen upph�r enligt 16 � 2, eller 2. fastighets�garen �verg�r till att anv�nda fastigheten i en annan verk- samhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt. 29 � Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 � upph�r innan n�gon uthyrning eller annan uppl�telse som avses i 5 eller 6 � kommit till st�nd, ska avdrag f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle och avse �terstoden av justeringsperioden. Dessutom ska ing�ende skatt som h�nf�r sig till tiden mellan beslutet om frivillig beskattning och dennas upph�rande, betalas in till staten. P� justerings- och skattebelopp ska kostnadsr�nta betalas. R�ntan ska motsvara den fastst�llda basr�ntan enligt 65 kap. 3 � skattef�rfarandelagen (2011:1244) och l�pa fr�n och med dagen f�r �ter- betalning av den ing�ende skatten till fastighets�garen. </div> <div id="page71-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 71 N�r en fastighets�gare har avdragsr�tt enligt 22 � andra stycket ber�knas justeringsperioden fr�n ing�ngen av det beskattnings�r d� avdragsr�tten intr�tt. 30 � Best�mmelserna i 15 kap. 2123 �� g�ller ocks� vid �verl�telse av fastighet som omfattas av frivillig beskattning, �ven om den frivilliga beskattningen �verg�r till den nya �garen f�rst vid tilltr�det enligt 15 � andra stycket. Om den frivilliga beskattningen upph�r enligt 18 eller 19 � �r den tidigare �garen skyldig att justera avdrag f�r ing�ende skatt, om inte den nya �garen �vertar r�ttighet och skyldighet att justera avdrag enligt 15 kap. 2123 ��. 31 � Om frivillig beskattning upph�r p� grund av �tg�rder som vidtagits av en hyresg�st eller en bostadsr�ttshavare �r s�v�l denne som fastighets- �garen skyldig att justera avdrag f�r ing�ende skatt. Skyldigheten omfattar den ing�ende skatt som var och en av dem dragit av och som h�nf�r sig till den del av fastigheten som omfattas av hyres- eller bostadsr�tten. 13 kap. Avdrag f�r ing�ende skatt Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om vad som avses med ing�ende skatt (4 och 5 ��), avdragsr�ttens omfattning (612 ��), begr�nsningar och preciseringar av avdragsr�tten (1328 ��), uppdelning av den ing�ende skatten (29 och 30 ��), och att avdrag ska styrkas (3136 ��). Best�mmelser om avdrag i andra kapitel 2 � Best�mmelser om avdrag f�r ing�ende skatt finns �ven i de s�rskilda ordningarna f�r beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning i 18 kap., resebyr�er i 19 kap., begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i 20 kap., investeringsguld i 21 kap., och distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster i 22 kap. 3 � S�rskilda best�mmelser om vad som avses med ing�ende skatt, om avdrag och om justering av avdrag f�r ing�ende skatt finns i 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager, 12 kap. om frivillig beskattning f�r vissa fastighetsuppl�telser, och 15 kap. om justering av avdrag f�r ing�ende skatt h�nf�rlig till in- vesteringsvaror. Vad som avses med ing�ende skatt 4 � Ing�ende skatt utg�rs av beloppet av den merv�rdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som h�nf�r sig till 1. ers�ttning f�r varor som har levererats eller kommer att levereras av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r leveransen har intr�ffat, </div> <div id="page72-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 72 2. ers�ttning f�r tj�nster som har tillhandah�llits eller kommer att till- handah�llas av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r tillhandah�llandet har intr�ffat, 3. ers�ttning f�r unionsinterna f�rv�rv av varor, 4. s�dana �verf�ringar som likst�lls med unionsinterna f�rv�rv av varor mot ers�ttning enligt 5 kap. 2325 ��, och 5. import av varor. 5 � Ing�ende skatt utg�rs ocks� av beloppet av den merv�rdesskatt enligt denna lag som har betalats eller ska betalas och som h�nf�r sig till 1. f�rv�rv som avses i 8 � 4, och 2. uttag av tj�nster i byggnadsr�relse som avses i 8 � 5. Avdragsr�ttens omfattning Huvudregel 6 � I den utstr�ckning en beskattningsbar person anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina beskattade transaktioner inom landet f�r denne, fr�n den merv�rdesskatt som ska betalas, dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till 1. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster till den beskatt- ningsbara personen, 2. s�dana unionsinterna f�rv�rv av varor som g�rs av den beskattnings- bara personen, 3. s�dana �verf�ringar som enligt 5 kap. 2325 �� likst�lls med unions- interna f�rv�rv av varor mot ers�ttning och som g�rs av den beskattnings- bara personen, och 4. import av varor. Avdragsr�tt vid en tillf�llig unionsintern leverans av ett nytt transportmedel 7 � Den som �r en beskattningsbar person bara p� grund av en tillf�llig leverans av ett nytt transportmedel enligt 4 kap. 3 � har r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt om leveransen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 �. Avdragsr�tten avser den merv�rdesskatt som ing�r i s�ljarens ink�ps- pris eller som denne har betalat vid importen eller det unionsinterna f�rv�rvet av transportmedlet. Avdragsr�tten �r dock begr�nsad till h�gst det skattebelopp s�ljaren skulle vara skyldig att betala om leveransen inte hade varit undantagen fr�n skatteplikt. Avdrag enligt f�rsta stycket f�r g�ras f�rst sedan transportmedlet har levererats. Avdragsr�tt i s�rskilda fall 8 � I den utstr�ckning den beskattningsbara personen anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina beskattade transaktioner inom landet f�r avdrag ocks� g�ras enligt f�ljande uppst�llning. Om den beskattnings- bara personen f�r avdrag g�ras f�r under f�ruts�ttning att 1. �vertar en verksamhet fr�n en annan beskattningsbar person, den ing�ende skatt som h�nf�r sig till leveranser av varor och tillhanda- h�llanden av tj�nster till den tidigare �garen den tidigare �garen inte har gjort avdrag men den ing�ende skatten skulle ha varit avdragsgill om denne </div> <div id="page73-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 73 f�r r�relsens behov, och unionsinterna f�rv�rv av varor och import som gjorts av den tidigare �garen f�r r�relsens behov, hade fortsatt att driva r�relsen, 2. �r del�gare i en samf�llighet f�r vatten- reglering, v�gh�llning eller liknande �ndam�l, den ing�ende skatt som motsvarar den beskattningsbara personens andel i samf�lligheten och som h�nf�r sig till leveranser av varor och tillhanda- h�llanden av tj�nster till samf�lligheten, och unionsinterna f�rv�rv av varor och import som gjorts av samf�lligheten, den fastighet som ing�r i samf�lligheten anv�nds f�r den be- skattningsbara person- ens transaktioner som medf�r avdragsr�tt, 3. har f�tt en vara levererad till sig och d� har betalat skatt vid importen av varan utan att ha betalnings- skyldighet f�r importen eller har betalat er- s�ttning f�r denna skatt till den som haft s�dan betalningsskyldighet, den skatt som Tullverket tagit ut, leverant�ren inte �r betalningsskyldig enligt denna lag f�r annat �n importen och den ing�ende skatten skulle ha varit avdrags- gill om den beskatt- ningsbara personen sj�lv hade varit betal- ningsskyldig f�r im- porten, 4. f�rv�rvar en fastighet, en hyresr�tt eller en bostadsr�tt till en l�genhet, den utg�ende skatt som s�ljaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen, fastigheten eller l�g- enheten i s�ljarens byggnadsr�relse har tillf�rts tj�nster som uttagsbeskattas med st�d av 5 kap. 32 �, utan att fastigheten eller l�genheten d�r- efter har tagits i bruk av s�ljaren, 5. i sin byggnads- r�relse tillf�rt en egen fastighet eller en l�g- enhet som innehas med hyresr�tt eller bostads- r�tt s�dana tj�nster som den utg�ende skatt som fastighets�garen, hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren har redovisat eller ska redovisa f�r uttagen, fastigheten eller l�g- enheten d�refter tas i bruk av den beskatt- ningsbara personen f�r transaktioner som medf�r avdragsr�tt. </div> <div id="page74-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 74 uttagsbeskattas med st�d av 5 kap. 32 �, F�rsta stycket 1 g�ller �ven om den tidigare �garen har anv�nt varorna och tj�nsterna f�r sina beskattade transaktioner inom landet. Avdragsr�tt f�r transaktioner i ekonomisk verksamhet utanf�r landet 9 � En beskattningsbar person f�r g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som �r h�nf�rlig till s�dana transaktioner som avses i 6 och 8 ��, i den utstr�ckning den beskattningsbara personen anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina transaktioner utanf�r landet som 1. utf�rs i en s�dan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap. 2 �, och 2. skulle ha medf�rt r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt om de hade gjorts inom landet. Avdragsr�tt f�r transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt 10 � En beskattningsbar person f�r g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som �r h�nf�rlig till s�dana transaktioner som avses i 6 och 8 ��, i den utstr�ckning den beskattningsbara personen anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina transaktioner inom landet som �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: 13 � om l�kemedel, 26 � f�rsta stycket 2 om framst�llning och distribution av periodiska publikationer, 34 � 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank, 42 eller 46 � om unionsinterna leveranser av varor, 52 � om transporttj�nster Azorerna och Madeira, 63 � om tj�nster som ing�r i beskattningsunderlaget f�r import, 64, 65, 66 eller 67 � om export, 68 � om tj�nster i samband med export eller import av varor, 69 eller 70 � om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till dessa, 71 eller 72 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� fartyg och luftfartyg, 73 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg, 74 � om tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg, 75 � om tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare, 76 eller 77 � om vissa leveranser av varor avseende fartyg och luft- fartyg, 78 � om leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl., 84 � om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer, 88 � om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ eller byr�er f�r att hantera covid-19-pandemin, 89, 90 eller 91 � om tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra internationella organisationer, 92 � om v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land, 93 � om v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato, 94 � om vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern, 95 � om f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanf�r EU, 96 � om exportbutiker, eller 97 � om leveranser vid anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt. </div> <div id="page75-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 75 F�rsta stycket g�ller �ven s�dana transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 och 5 �� om varor i vissa lager. 11 � En beskattningsbar person f�r g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som �r h�nf�rlig till s�dana transaktioner som avses i 6 och 8 ��, i den utstr�ckning den beskattningsbara personen anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: 32 � om tj�nster inom f�rs�kringsomr�det, 33 � om tj�nster inom det finansiella omr�det, utom i fr�ga om s�dan fondf�rvaltning som avses i tredje stycket 2 eller liknande verksamhet, eller 34 � 1 om leveranser av sedlar och mynt som �r lagligt betalningsmedel. F�rsta stycket g�ller bara om 1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som i ett land utanf�r EU har antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om s�dant s�te eller etableringsst�lle saknas i det landet, den beskattningsbara personen �r bosatt eller stadigvarande vistas d�r, 2. f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person och �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanf�r EU, eller 3. transaktionerna �r direkt kopplade till varor som ska exporteras till ett land utanf�r EU. Beskattningsbara personer som omfattas av best�mmelserna om �terbetalning har inte avdragsr�tt 12 � Beskattningsbara personer som omfattas av best�mmelserna om �terbetalning av ing�ende skatt i 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� har inte avdragsr�tt enligt 6 � eller n�gon av 811 ��. Begr�nsningar och preciseringar av avdragsr�tten Fastigheter delvis anv�nda i ekonomisk verksamhet 13 � Ing�ende skatt som omfattas av avdragsr�tt enligt 6 � eller n�gon av 811 �� och som h�nf�r sig till en fastighet som ing�r i en beskattningsbar persons r�relsetillg�ngar, f�r bara dras av i proportion till den beskattningsbara personens anv�ndning av fastigheten f�r r�relsen, om fastigheten anv�nds b�de f�r 1. r�relsen, och 2. eget privat bruk, personalens privata bruk eller annars f�r andra �nda- m�l �n den egna r�relsen. F�rsta stycket g�ller inte 1. en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsf�rbudet i 26 �, eller 2. ing�ende skatt som f�r dras av i enlighet med 27 � vid utf�rande av s�dana tj�nster f�r vilka uttagsbeskattning ska ske och vid jordbruksarrende som omfattar bostad. 14 � Om den avdragsgilla delen av den ing�ende skatten inte kan fast- st�llas, f�r avdragsbeloppet i st�llet best�mmas genom uppdelning efter sk�lig grund. 15 � Om anv�ndningen av fastigheten �ndras, ska avdraget f�r den ing�- ende skatten justeras i enlighet med 15 kap. Best�mmelserna i 5 kap. 29 och 30 �� r inte till�mpliga vid �ndrad an- v�ndning av fastigheten. </div> <div id="page76-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 76 Fastighetsf�rvaltande verksamhet 16 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till kostnader vid uttag av s�dana tj�nster i en fastighetsf�rvaltande verksamhet d�r beskattningsunderlaget ber�knats enligt 8 kap. 9 �. Finansieringsf�retag 17 � Ett finansieringsf�retag som har �vertagit en s�ljares r�tt enligt ett k�peavtal f�r g�ra avdrag f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till v�rdet av en vara som med st�d av k�peavtalet �tertas av finansieringsf�retaget. F�rsta stycket g�ller bara om finansieringsf�retaget kan visa att den ing�ende skatten inte till n�gon del har varit avdragsgill f�r f�rv�rvaren. F�rs�ljning fr�n fartyg p� vissa linjer 18 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till leveranser, unionsinterna f�rv�rv eller import av varor f�r f�rs�ljning fr�n fartyg p� linjer mellan Sverige och Norge eller Sverige och �land. 19 � Avdragsbegr�nsningen g�ller dock inte om leveransen, det unionsinterna f�rv�rvet eller importen avser spritdrycker, vin, stark�l, �l, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller choklad- och konfektyrvaror. I fr�ga om punktskattepliktiga varor �r det dock en f�ruts�ttning f�r avdrag att varorna f�r provianteras utan punktskatt enligt 59 �� lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. Personbilar och motorcyklar 20 � Den som f�rv�rvar eller importerar en personbil eller en motorcykel f�r inte dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till leveransen, det unionsinterna f�rv�rvet eller importen av fordonet. F�rsta stycket g�ller dock inte om en beskattningsbar person f�rv�rvar eller importerar fordonet f�r 1. �terf�rs�ljning, 2. uthyrning, 3. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 4. transporter av avlidna, eller 5. k�rkortsutbildning som omfattas av skatteplikt. 21 � Den som hyr en personbil eller en motorcykel f�r inte dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till hyran av fordonet. F�rsta stycket g�ller dock inte om en beskattningsbar person anv�nder det hyrda fordonet f�r 1. uthyrning, 2. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), 3. transporter av avlidna, eller 4. k�rkortsutbildning som omfattas av skatteplikt. 22 � En beskattningsbar person som anv�nder en hyrd personbil eller motorcykel i en verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt, f�r dra av h�lften av den ing�ende skatt som h�nf�r sig till hyran, om fordonet 1. i mer �n ringa omfattning anv�nds i den verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt, och </div> <div id="page77-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 77 2. hyrs f�r andra �ndam�l �n f�r uthyrning, persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211), transporter av avlidna eller k�rkortsutbildning som omfattas av skatteplikt. F�rsta stycket g�ller utan n�gon begr�nsning p� grund av att fordonet bara delvis anv�nds i verksamheten. 23 � En beskattningsbar person som anv�nder en personbil eller en motorcykel i en verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt, f�r dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till driftskostnader, om fordonet tillh�r inventarierna i verksamheten eller har hyrts f�r anv�ndning i denna. F�rsta stycket g�ller utan n�gon begr�nsning p� grund av att fordonet bara delvis anv�nds i verksamheten. Representation och liknande �ndam�l 24 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till utgifter f�r representation och liknande �ndam�l f�r vilka den beskattningsbara personen inte har r�tt att g�ra avdrag vid inkomstbeskattningen enligt 16 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229). 25 � Avdragsbegr�nsningen g�ller dock inte ing�ende skatt som avser m�ltider eller liknande f�rt�ring, om 1. utgifterna har ett s�dant omedelbart samband med verksamheten som avses i 16 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229), 2. avdraget inte �verstiger vad som kan anses sk�ligt, och 3. avdraget h�gst uppg�r till den ing�ende skatten p� 300 kronor per person och tillf�lle. Stadigvarande bostad 26 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till stadig- varande bostad. 27 � Avdragsbegr�nsningen g�ller dock inte ing�ende skatt som h�nf�r sig till 1. leveranser av varor, tillhandah�llanden av tj�nster, unionsinterna f�rv�rv av varor eller import f�r utf�rande av s�dana tj�nster som avses i 5 kap. 3234 �� f�r vilka uttagsbeskattning ska ske, 2. ett jordbruksarrende �ven till den del arrendet omfattar bostad. Staten 28 � Ing�ende skatt �r inte avdragsgill f�r staten. Uppdelning av den ing�ende skatten 29 � Avdrag ska g�ras enligt andra stycket om den ing�ende skatten avser en beskattningsbar persons f�rv�rv eller import som 1. bara delvis �r avdragsgill, 2. g�rs gemensamt f�r flera ekonomiska verksamheter, av vilka det saknas avdragsr�tt i n�gon, eller 3. g�rs f�r en verksamhet d�r det delvis saknas r�tt till avdrag. Avdrag f�r d� endast g�ras f�r skatten p� den del av ers�ttningen eller ink�pspriset som h�nf�r sig till den del av f�rv�rvet eller importen som �r avdragsgill respektive h�nf�r sig till en verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt. Om denna del inte kan fastst�llas, f�r avdragsbeloppet i st�llet best�mmas genom uppdelning efter sk�lig grund. </div> <div id="page78-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 78 F�rsta och andra styckena g�ller �ven ing�ende skatt som till viss del avser annat �n den ekonomiska verksamheten. 30 � I det fall den ing�ende skatten avser f�rv�rv eller import f�r en eko- nomisk verksamhet d�r det delvis saknas r�tt till avdrag, f�r hela den ing�- ende skatten f�r ett visst f�rv�rv eller en viss import �nd� dras av, om 1. f�rv�rvet eller importen till mer �n 95 procent g�rs f�r de transaktioner som medf�r r�tt till avdrag, eller 2. skatten f�r f�rv�rvet eller importen inte �verstiger 1 000 kronor och ers�ttningen f�r transaktionerna som medf�r r�tt till avdrag uppg�r till mer �n 95 procent av ers�ttningen i verksamheten. Avdrag ska styrkas 31 � En beskattningsbar person har bara r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt om den kan styrkas. Leverans av varor, tillhandah�llande av tj�nster och unionsinternt f�rv�rv 32 � Avdraget ska styrkas genom faktura, om den ing�ende skatten h�nf�r sig till 1. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster, eller 2. unionsinternt f�rv�rv av varor. 33 � Faktura f�r att styrka avdraget beh�vs dock inte, om 1. det finns s�rskilda sk�l, 2. avdraget kan styrkas genom annan dokumentation, och 3. den ing�ende skatten h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv av varor eller s�dana leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster f�r vilka f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten enligt 16 kap. 6 � eller n�gon av 816 ��. 34 � Om den ing�ende skatten h�nf�r sig till s�dana �verf�ringar som likst�lls med unionsinterna f�rv�rv av varor mot ers�ttning enligt 5 kap. 23 25 ��, ska avdraget styrkas genom annan dokumentation �n faktura. Import 35 � Om den ing�ende skatten h�nf�r sig till import, ska avdraget styrkas genom importdokument som anger eller medger ber�kning av den mer- v�rdesskatt som har betalats eller ska betalas. Av importdokumentet eller av en annan handling ska det dessutom framg� att den beskattningsbara personen �r import�r eller mottagare av de importerade varorna. Vissa f�rv�rv av fastighet, hyresr�tt eller bostadsr�tt till l�genhet 36 � Om den ing�ende skatten h�nf�r sig till ett s�dant f�rv�rv av en fastighet, hyresr�tt eller bostadsr�tt till en l�genhet som avses i 8 � 4, ska avdraget styrkas genom en av �verl�taren utf�rdad handling. Handlingen ska inneh�lla uppgift om 1. den merv�rdesskatt som �verl�taren har redovisat eller ska redovisa f�r sina gjorda uttag av tj�nster p� fastigheten eller l�genheten, 2. �verl�tarens och f�rv�rvarens namn och adress eller n�gon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, </div> <div id="page79-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 79 3. �verl�tarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller, om denne inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likv�rdig uppgift, 4. transaktionens art, och 5. �vrigt av betydelse f�r bed�mningen av �verl�tarens skyldighet att betala merv�rdesskatt och f�rv�rvarens avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning. �verl�taren �r skyldig att utf�rda en s�dan handling som avses i f�rsta stycket om f�rv�rvaren beg�r det. 14 kap. �terbetalning av skatt Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om �terbetalning till beskattningsbara personer etablerade i andra EU- l�nder (332 ��), �terbetalning till beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom EU (3348 ��), �terbetalning vid viss import (49 och 50 ��), �terbetalning till den som �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt (5154 ��), �terbetalningsans�kningar riktade till andra EU-l�nder (5558 ��), �terbetalning till hj�lporganisationer (59 �), �terbetalning till utl�ndska beskickningar m.fl. (6063 ��), �terbetalning till EU och vissa EU-organ (6466 ��), �terbetalning till v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land (67 �), gemensamma best�mmelser f�r 5967 �� (68 och 69 ��), att �terbetalningsr�tten ska styrkas (70 �), skattetill�gg (71 �), ompr�vning i vissa fall (7275 ��), och indrivning och verkst�llighet (76 �). Best�mmelser om �terbetalning i andra kapitel 2 � Best�mmelser om �terbetalning av ing�ende skatt finns �ven i 19 kap. om en s�rskild ordning f�r resebyr�er, och 22 kap. om de s�rskilda ordningarna f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster. �terbetalning till beskattningsbara personer etablerade i andra EU-l�nder Vem som kan ans�ka om �terbetalning 3 � En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt ska ans�ka om detta, om den beskattningsbara personen under den �terbetalningsperiod som avses i 14 � 1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast etableringsst�lle h�r fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts eller, om s�te eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige, och 2. inte har levererat n�gra varor eller tillhandah�llit n�gra tj�nster inom landet, med de undantag som f�ljer av 46 ��. 4 � Den beskattningsbara personen f�r inom landet ha tillhandah�llit transporttj�nster och st�dtj�nster till dessa, under f�ruts�ttning att tillhanda- </div> <div id="page80-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 80 h�llandena �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: 63 � om tj�nster som ing�r i beskattningsunderlaget f�r import, 68 � om tj�nster i samband med export eller import av varor, 74 � om tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg, 75 � om tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare, 89 eller 90 � om tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra internationella organisationer, 92 � om v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land, 93 � om v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato, 94 � om vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern, eller 95 � om f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanf�r EU. F�rsta stycket g�ller �ven s�dana transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 � 2, 3 eller 4 om varor i vissa lager. 5 � Den beskattningsbara personen f�r ocks� ha levererat varor och till- handah�llit tj�nster inom landet f�r vilka f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 16 kap.: 6 � om leverans av varor och tillhandah�llande av vissa tj�nster med anknytning till fastighet, 8 � om leverans av el, gas, v�rme eller kyla, 9 � om tillhandah�llande av tj�nster som avses i 6 kap. 33 �, 10 � om trepartshandel, 13 � om tillhandah�llande av vissa tj�nster inom byggsektorn, eller 14 � om handel med avfall och skrot. 6 � Den beskattningsbara personen f�r dessutom inom landet ha levererat varor och tillhandah�llit tj�nster, om merv�rdesskatten f�r leveransen av dessa varor eller tillhandah�llandet av dessa tj�nster redovisats enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369x i merv�rdesskattedirektivet. �terbetalningsr�ttens omfattning 7 � En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 36 �� har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som debiterats f�r varor som levererats eller tj�nster som tillhandah�llits inom landet till denne av andra beskattningsbara personer eller f�r import av varor till landet. R�tten till �terbetalning g�ller �ven s�dan ing�ende skatt som omfattas av avdragsr�tt enligt 13 kap. 8 �. F�rsta stycket g�ller bara i den utstr�ckning den beskattningsbara personen anv�nder varorna eller tj�nsterna f�r transaktioner som avses i 13 kap. 9 � om avdragsr�tt f�r transaktioner i ekonomisk verksamhet utanf�r landet, 13 kap. 10 och 11 �� om avdragsr�tt f�r vissa transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt, eller 5 � om leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster f�r vilka f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten. 8 � Den beskattningsbara personen har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 7 � under f�ruts�ttning att denne utf�r transaktioner som medf�r r�tt till avdrag i det EU-land d�r denne �r etablerad. Om den beskattningsbara personen utf�r b�de transaktioner som medf�r r�tt till avdrag och s�dana som inte medf�r r�tt till avdrag i det EU-land d�r </div> <div id="page81-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 81 denne �r etablerad, omfattar r�tten till �terbetalning enligt 7 � bara s�dan ing�ende skatt som h�nf�r sig till transaktionerna som medf�r r�tt till avdrag i enlighet med till�mpningen av artikel 173 i merv�rdesskattedirektivet i etableringslandet. 9 � R�tten till �terbetalning omfattar bara s�dan ing�ende skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattningsbara personen i st�llet hade haft r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt. 10 � N�gon r�tt till �terbetalning finns inte f�r 1. s�dan felaktigt debiterad merv�rdesskatt som avses i 2 kap. 12 �, eller 2. merv�rdesskatt som fakturerats f�r en leverans av varor som �r undan- tagen fr�n skatteplikt enligt n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: 42 eller 46 � om unionsinterna leveranser av varor, eller 64 � 3 om leverans av varor n�r en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och h�mtar den f�r att direkt f�ra ut den till en plats utanf�r EU. Vad en ans�kan ska avse 11 � En ans�kan om �terbetalning ska avse 1. f�rv�rv av varor eller tj�nster a) som har fakturerats under �terbetalningsperioden, om redovisnings- skyldigheten f�r skatten intr�tt f�re eller vid tidpunkten f�r faktureringen, eller b) f�r vilka redovisningsskyldigheten har intr�tt under �terbetalnings- perioden, om f�rv�rven har fakturerats innan redovisningsskyldigheten har intr�tt, eller 2. import av varor under �terbetalningsperioden. Ut�ver de transaktioner som anges i f�rsta stycket f�r ans�kan �ven avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ans�kan och som g�ller transaktioner som genomf�rts under kalender�ret i fr�ga. Hur en ans�kan ska g�ras 12 � En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land ska ans�ka om �terbetalning av ing�ende skatt hos Skatteverket. Ans�kan ska g�ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i etableringslandet. En ans�kan anses ingiven till den beh�riga myndigheten i etablerings- landet bara om s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som ans�kan ska inneh�lla enligt 13 �. Best�mmelser om hur en ans�kan ska g�ras om den beskattningsbara personen �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 35 skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns i 5154 ��. Ans�kans inneh�ll och spr�k 13 � En ans�kan ska inneh�lla n�dv�ndiga identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna besluta om �ter- betalning. Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer kan med st�d av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela n�rmare f�reskrifter om 1. ans�kans inneh�ll, 2. vilka spr�k som f�r anv�ndas i en ans�kan, och 3. n�r uppgifter l�mnas enligt 18 och 19 ��. </div> <div id="page82-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 82 �terbetalningsperiod 14 � En ans�kan om �terbetalning ska avse en period p� minst tre p� varandra f�ljande kalenderm�nader under ett kalender�r och h�gst ett kalender�r. En ans�kan som avser tiden till utg�ngen av ett kalender�r f�r omfatta kortare tid �n tre m�nader. Ans�kningstid 15 � En ans�kan om �terbetalning ska senast den 30 september kalen- der�ret efter �terbetalningsperioden ha kommit in till den beh�riga mynd- igheten i det EU-land d�r den beskattningsbara personen �r etablerad. Tidsfristen i f�rsta stycket f�r inte ber�knas med st�d av 2 � lagen (1930:173) om ber�kning av lagstadgad tid. Minimibelopp 16 � Om en ans�kan om �terbetalning avser en �terbetalningsperiod som �r minst tre kalenderm�nader men mindre �n ett kalender�r, ska det s�kta beloppet vara minst 4 000 kronor. Avser ans�kan perioden ett kalender�r eller �terstoden av det, ska det s�kta beloppet vara minst 500 kronor. Skatteverkets underr�ttelseskyldighet 17 � Skatteverket ska p� elektronisk v�g och utan dr�jsm�l underr�tta s�kanden om vilket datum en ans�kan om �terbetalning kom in till Skatteverket. Skatteverkets r�tt att beg�ra uppgifter 18 � Om Skatteverket inte har alla uppgifter som beh�vs f�r att fatta beslut i fr�ga om hela eller en del av en ans�kan om �terbetalning, f�r Skatteverket inom den fyram�nadersperiod som anges i 21 � p� elektronisk v�g beg�ra ytterligare uppgifter fr�n 1. s�kanden, 2. den beh�riga myndigheten i det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, eller 3. n�gon annan. En beg�ran enligt f�rsta stycket 3 f�r g�ras p� elektronisk v�g endast om den kan tas emot p� det s�ttet. 19 � Skatteverket f�r �ven beg�ra originalet eller en kopia av den ber�rda fakturan eller importdokumentet, om det finns rimligt tvivel om giltigheten eller riktigheten av en fordran. Tidsfrist f�r att l�mna uppgifter 20 � Uppgifter som Skatteverket har beg�rt enligt 18 eller 19 � ska ha kommit in till Skatteverket inom en m�nad fr�n den dag d� mottagaren fick beg�ran. Tidsfrister f�r Skatteverkets beslut 21 � Skatteverket ska meddela beslut avseende en ans�kan om �terbetalning senast fyra m�nader fr�n den dag d� ans�kan kom in till Skatteverket. </div> <div id="page83-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 83 22 � Om Skatteverket beg�r ytterligare uppgifter enligt 18 �, ska beslutet om �terbetalning meddelas senast tv� m�nader fr�n den dag d� 1. uppgifterna kom in till Skatteverket, eller 2. tidsfristen som anges i 20 � har l�pt ut, om beg�ran inte har besvarats. Skatteverket har dock alltid sex m�nader p� sig att slutligt avg�ra �rendet, r�knat fr�n den dag d� ans�kan kom in till Skatteverket. Om Skatteverket har beg�rt kompletterande ytterligare uppgifter, ska ett slutligt beslut avseende ans�kan meddelas inom �tta m�nader fr�n den dag d� ans�kan kom in till Skatteverket. F�ljden av att beslut inte meddelas inom tidsfristen 23 � En ans�kan ska anses ha avslagits om Skatteverket inte meddelar sitt beslut inom de tidsfrister som anges i 21 och 22 ��. Korrigering och �terkrav av �terbetalt belopp 24 � S�kanden ska korrigera det belopp som s�kts eller som redan har betalats tillbaka, om den avdragsgilla andelen av den ing�ende skatten har justerats i enlighet med till�mpningen av artikel 175 i merv�rdesskatte- direktivet i det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, efter det att en ans�kan om �terbetalning gavs in. Korrigeringen ska g�ras senast under kalender�ret efter �terbetalnings- perioden 1. i en ans�kan om �terbetalning, eller 2. genom inl�mnande av en s�rskild anm�lan genom den elektroniska portal som inr�ttats av det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, om s�kanden inte ger in n�gon �terbetalningsans�kan under det kalender�ret. 25 � Om s�kanden har gjort en korrigering i en ans�kan om �terbetalning, ska Skatteverket i sitt beslut avseende den ans�kan �ven fatta beslut om att med anledning av korrigeringen h�ja eller s�nka det belopp som ska �terbetalas. 26 � Om s�kanden har gjort en korrigering i en s�rskild anm�lan, ska Skatteverket besluta att 1. betala tillbaka det belopp som s�kanden har att fordra, eller 2. s�kanden ska betala tillbaka vad som har betalats ut f�r mycket. Ett beslut enligt f�rsta stycket 2 f�r verkst�llas �ven om det inte har f�tt laga kraft. 27 � Om n�gon har f�tt en �terbetalning p� ett bedr�gligt eller annars oriktigt s�tt, ska Skatteverket besluta att det belopp som felaktigt tillgodof�rts ska betalas tillbaka. Beloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar fr�n den dag d� Skatteverket meddelade sitt beslut. Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetill�gg f�r r�knas av mot ing�ende skatt som den som ska betala tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har r�tt att f� tillbaka p� grundval av en annan ans�kan �n den som lett till den felaktiga �terbetalningen. Ett beslut enligt f�rsta eller andra stycket f�r verkst�llas �ven om det inte har f�tt laga kraft. 28 � �tg�rder f�r att �terkr�va ett s�dant belopp som felaktigt tillgodof�rts f�r inte vidtas senare �n fem �r efter utg�ngen av det kalender�r d� beloppet betalats ut. </div> <div id="page84-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 84 Tidpunkt och land f�r utbetalning 29 � Om Skatteverket bifaller en ans�kan om �terbetalning, ska Skatteverket betala ut det beviljade beloppet till s�kanden eller den som s�kanden anger senast 10 arbetsdagar fr�n den dag d� 1. tidsfristen i 21 � l�pte ut, eller 2. tidsfristerna i 22 � l�pte ut, om ytterligare uppgifter eller komplette- rande ytterligare uppgifter har beg�rts av Skatteverket. 30 � Det beviljade beloppet ska betalas ut i 1. Sverige, eller 2. ett annat EU-land, om s�kanden beg�r det. Vid utbetalning i ett annat EU-land ska Skatteverket fr�n beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut f�r �verf�ringen. R�nta 31 � S�kanden ska tillgodof�ras r�nta p� det beviljade beloppet, om ut- betalningen g�rs efter den senaste tidpunkt som anges i 29 �. Om Skatteverket har beg�rt ytterligare uppgifter eller kompletterande ytterligare uppgifter, till�mpas f�rsta stycket bara om s�kanden har kommit in till Skatteverket med uppgifterna i enlighet med 20 �. 32 � R�nta ska ber�knas fr�n och med dagen efter den i 29 � angivna senaste dagen f�r utbetalning till den dag d� utbetalningen faktiskt g�rs. R�ntan ska ber�knas efter den r�ntesats som anges i 65 kap. 4 � tredje stycket skattef�rfarandelagen (2011:1244). �terbetalning till beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom EU Vem som kan ans�ka om �terbetalning 33 � En beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land och som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt ska ans�ka om detta. Med beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land avses en beskattningsbar person som under den �terbetalningsperiod som avses i 42 � 1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet inom EU eller ett fast etableringsst�lle inom EU fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts eller, om s�te eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande vistats inom EU, och 2. inte har levererat n�gra varor eller tillhandah�llit n�gra tj�nster inom landet, med de undantag som f�ljer av 34 och 35 ��. 34 � Den beskattningsbara personen f�r inom landet ha tillhandah�llit transporttj�nster och st�dtj�nster till dessa, under f�ruts�ttning att till- handah�llandena �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: 63 � om tj�nster som ing�r i beskattningsunderlaget f�r import, 68 � om tj�nster i samband med export eller import av varor, 74 � om tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg, 75 � om tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare, 89 eller 90 � om tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra internationella organisationer, 92 � om v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land, </div> <div id="page85-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 85 93 � om v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato, 94 � om vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern, eller 95 � om f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner utanf�r EU. F�rsta stycket g�ller �ven s�dana transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 � 2, 3 eller 4 om varor i vissa lager. 35 � Den beskattningsbara personen f�r ocks� ha levererat varor och till- handah�llit tj�nster inom landet f�r vilka f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 16 kap.: 6 � om leverans av varor och tillhandah�llande av vissa tj�nster med anknytning till fastighet, 8 � om leverans av el, gas, v�rme eller kyla, 9 � om tillhandah�llande av tj�nster som avses i 6 kap. 33 �, 10 � om trepartshandel, 13 � om tillhandah�llande av vissa tj�nster inom byggsektorn, eller 14 � om handel med avfall och skrot. �terbetalningsr�ttens omfattning 36 � En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 3335 �� har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som debiterats f�r varor som levererats eller tj�nster som tillhandah�llits inom landet till denne av andra beskattningsbara personer eller f�r import av varor till landet. R�tten till �terbetalning g�ller �ven s�dan ing�ende skatt som omfattas av avdragsr�tt enligt 13 kap. 8 �. F�rsta stycket g�ller bara i den utstr�ckning den beskattningsbara per- sonen anv�nder varorna eller tj�nsterna f�r transaktioner som avses i 13 kap. 9 � om avdragsr�tt f�r transaktioner i ekonomisk verksamhet utanf�r landet, 13 kap. 10 och 11 �� om avdragsr�tt f�r vissa transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt, eller 35 � om leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster f�r vilka f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten. 37 � R�tten till �terbetalning omfattar bara s�dan ing�ende skatt som skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattningsbara per- sonen i st�llet hade haft r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt. 38 � N�gon r�tt till �terbetalning finns inte f�r 1. s�dan felaktigt debiterad merv�rdesskatt som avses i 2 kap. 12 �, eller 2. merv�rdesskatt som fakturerats f�r en leverans av varor som �r undan- tagen fr�n skatteplikt enligt n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: 42 eller 46 � om unionsinterna leveranser av varor, eller 64 � 3 om leverans av varor n�r en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och h�mtar den f�r att direkt f�ra ut den till en plats utanf�r EU. Vad en ans�kan ska avse 39 � En ans�kan om �terbetalning ska avse 1. f�rv�rv av varor eller tj�nster a) som har fakturerats under �terbetalningsperioden, om redovisnings- skyldigheten f�r skatten intr�tt f�re eller vid tidpunkten f�r faktureringen, eller </div> <div id="page86-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 86 b) f�r vilka redovisningsskyldigheten har intr�tt under �terbetalnings- perioden, om f�rv�rven har fakturerats innan redovisningsskyldigheten har intr�tt, eller 2. import av varor under �terbetalningsperioden. Ut�ver de transaktioner som anges i f�rsta stycket f�r ans�kan �ven avse fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ans�kan och som g�ller transaktioner som genomf�rts under kalender�ret i fr�ga. Hur en ans�kan ska g�ras 40 � En beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land ska ans�ka om �terbetalning av ing�ende skatt hos Skatteverket. Ans�kan ska g�ras p� ett fastst�llt formul�r som tillhandah�lls av Skatteverket. Best�mmelser om hur en ans�kan ska g�ras om den beskattningsbara personen �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 35 skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns i 5154 ��. Ans�kans inneh�ll, spr�k och handlingar som ska bifogas 41 � En ans�kan ska inneh�lla n�dv�ndiga identifikationsuppgifter och de ytterligare uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna besluta om �terbetalning. Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer kan med st�d av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela n�rmare f�reskrifter om 1. ans�kans inneh�ll, 2. vilka spr�k som f�r anv�ndas i en ans�kan, och 3. vilka handlingar som ska bifogas en ans�kan. �terbetalningsperiod 42 � En ans�kan om �terbetalning ska avse en period p� minst tre p� varandra f�ljande kalenderm�nader under ett kalender�r och h�gst ett kalender�r. En ans�kan som avser tiden till utg�ngen av ett kalender�r f�r omfatta kortare tid �n tre m�nader. Ans�kningstid 43 � En ans�kan om �terbetalning ska ha kommit in senast sex kalender- m�nader efter utg�ngen av det kalender�r som den avser. Tidsfristen i f�rsta stycket f�r inte ber�knas med st�d av 2 � lagen (1930:173) om ber�kning av lagstadgad tid. Minimibelopp 44 � Om en ans�kan om �terbetalning avser en �terbetalningsperiod som �r minst tre kalenderm�nader men mindre �n ett kalender�r, ska det s�kta beloppet vara minst 4 000 kronor. Avser ans�kan perioden ett kalender�r eller �terstoden av det, ska det s�kta beloppet vara minst 500 kronor. Tidsfrist f�r Skatteverkets beslut 45 � Skatteverket ska meddela beslut avseende en ans�kan om �terbetalning senast sex m�nader fr�n den dag d� en fullst�ndig ans�kan och �vriga f�reskrivna handlingar kom in till Skatteverket. </div> <div id="page87-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 87 Utbetalningsland 46 � Det beviljade beloppet ska betalas ut i 1. Sverige, eller 2. ett annat land, om s�kanden beg�r det. Vid utbetalning i ett annat land ska Skatteverket fr�n beloppet som ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut f�r �verf�ringen. �terkrav och avr�kning 47 � Om n�gon har f�tt en �terbetalning p� ett bedr�gligt eller annars oriktigt s�tt, ska Skatteverket besluta att det belopp som felaktigt tillgodo- f�rts ska betalas tillbaka. Beloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar fr�n den dag d� Skatteverket meddelade sitt beslut. Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetill�gg f�r r�knas av mot ing�ende skatt som den som ska betala tillbaka det felaktigt mottagna beloppet har r�tt att f� tillbaka p� grundval av en annan ans�kan �n den som lett till den felaktiga �terbetalningen. Ett beslut enligt f�rsta eller andra stycket f�r verkst�llas �ven om det inte har f�tt laga kraft. 48 � �tg�rder f�r att �terkr�va ett s�dant belopp som felaktigt tillgodof�rts f�r inte vidtas senare �n fem �r efter utg�ngen av det kalender�r d� beloppet betalats ut. �terbetalning vid viss import 49 � Om en vara har importerats till Sverige f�r att s�ndas eller trans- porteras till ett annat EU-land, har import�ren r�tt till �terbetalning av den merv�rdesskatt som betalats vid importen. Detta g�ller dock bara om import�ren kan styrka att varan har beskattats som unionsinternt f�rv�rv i det EU-landet i enlighet med till�mpningen av artikel 20 andra stycket i merv�rdesskattedirektivet. 50 � Den som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt ska ans�ka om detta i enlighet med 5153 ��. �terbetalning till den som �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt 51 � Om den som vill f� �terbetalning �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 35 skattef�rfarandelagen (2011:1244), ska ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt g�ras hos Skatteverket. 52 � Ans�kan ska g�ras i en skattedeklaration i enlighet med det f�rfar- ande f�r deklaration av merv�rdesskatt som anges i 26 kap. skattef�r- farandelagen (2011:1244). F�r den som ans�ker g�ller �ven i �vrigt best�mmelserna om f�rfarandet i skattef�rfarandelagen. 53 � Merv�rdesskatten ska redovisas i enlighet med 7 kap. 54 � Det som s�gs i 16 och 44 �� om minsta belopp f�r en ans�kan om �terbetalning g�ller �ven en ans�kan i en skattedeklaration. </div> <div id="page88-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 88 �terbetalningsans�kningar riktade till andra EU-l�nder Hur en ans�kan ska g�ras 55 � En beskattningsbar person som �r etablerad i Sverige, men inte i det EU-land d�r �terbetalning av merv�rdesskatt s�ks, och som vill f� �terbetalning av s�dan skatt i enlighet med det landets till�mpning av EU- �terbetalningsdirektivet, ska rikta en ans�kan om �terbetalning till det landet. Ans�kan ska ges in till Skatteverket genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l. En ans�kan anses ingiven endast om s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som kr�vs enligt till�mpningen av artiklarna 8, 9 och 11 i EU- �terbetalningsdirektivet i det EU-land som ans�kan riktas till. Ans�kningstid 56 � En ans�kan om �terbetalning ska ha kommit in till Skatteverket senast den 30 september kalender�ret efter �terbetalningsperioden. Tidsfristen i f�rsta stycket f�r inte ber�knas med st�d av 2 � lagen (1930:173) om ber�kning av lagstadgad tid. Skatteverkets underr�ttelseskyldighet 57 � Skatteverket ska utan dr�jsm�l skicka en elektronisk bekr�ftelse till s�kanden om vilket datum ans�kan kom in till Skatteverket. Skatteverkets vidarebefordran av ans�kan 58 � Skatteverket ska vidarebefordra en ans�kan till det EU-land som ans�kan riktats till. Skatteverket ska dock besluta att inte vidarebefordra ans�kan, om s�k- anden under �terbetalningsperioden 1. inte �r en beskattningsbar person, 2. i Sverige endast utf�r leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som �r undantagna fr�n skatteplikt utan r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt, eller 3. omfattas av undantaget fr�n skatteplikt f�r beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning i 18 kap. Skatteverket ska p� elektronisk v�g underr�tta s�kanden om ett beslut enligt andra stycket. �terbetalning till hj�lporganisationer 59 � Den som bedriver en verksamhet f�r F�renta nationernas eller n�got av dess fackorgans r�kning har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�- ende skatt. Detta g�ller bara om skatten h�nf�r sig till varor som f�rv�rvas eller importeras f�r att f�ras ut ur EU och anv�ndas i denna verksamhet utanf�r EU. �ven en riksomfattande hj�lporganisation har s�dan �terbetalningsr�tt, om varorna f�rs ut ur EU f�r att anv�ndas i en hj�lpverksamhet. �terbetalning till utl�ndska beskickningar m.fl. Utl�ndska beskickningar, karri�rkonsulat och internationella organisationer 60 � Utl�ndska beskickningar, karri�rkonsulat i Sverige eller s�dana inter- nationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och </div> <div id="page89-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 89 privilegier i vissa fall, har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt. F�rsta stycket g�ller bara om den ing�ende skatten h�nf�r sig till f�rv�rv av 1. varor som �r avsedda f�r inredning eller utrustning av en s�dan bygg- nad som �r avsedd f�r f�rv�rvaren, 2. inventarier eller trycksaker f�r den verksamhet som ut�vas av f�r- v�rvaren, 3. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon som �gs av f�rv�rvaren, 4. tj�nster p� en s�dan fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren samt p� s�dana varor som anges i 13 eller p� motorfordon, 5. teletj�nster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller soph�mtning f�r en fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren, 6. s�dana br�nslen f�r vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt p� energi ska tas ut, 7. alkohol- och tobaksvaror, 8. tj�nster avseende uthyrning av byggnad eller annan anl�ggning som utg�r fastighet, under f�ruts�ttning att uthyrningstj�nsten �r avsedd f�r den verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren, och 9. bevakningstj�nster avseende fastighet eller lokal som �r avsedd f�r den verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren. Diplomatisk personal och karri�rkonsuler 61 � Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utl�ndska beskick- ningar i Sverige och karri�rkonsuler vid utl�ndska konsulat i Sverige som inte �r svenska medborgare eller stadigvarande bosatta h�r i landet, har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt. F�rsta stycket g�ller bara om den ing�ende skatten h�nf�r sig till f�rv�rv av 1. utrustning f�r hemmabruk avsedd f�r mottagning, inspelning eller uppspelning av ljud eller bild, 2. kameror, objektiv till kameror och annan utrustning f�r film- eller bild�tergivning, 3. vitvaror och hush�llsmaskiner, 4. datorer och utrustning med liknande anv�ndning, 5. m�bler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och flyglar, 6. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon eller till s�dana varor som anges i 15, 7. tj�nster p� s�dana varor som anges i 16 eller p� motorfordon, 8. tj�nster p� en fastighet i samband med inmontering av vitvaror och hush�llsmaskiner, 9. br�nslen f�r vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt p� energi ska tas ut, och 10. alkohol- och tobaksvaror. 62 � S�dan �terbetalningsr�tt finns dock bara om 1. f�rv�rvet g�rs f�r personligt bruk, och 2. den sammanlagda ers�ttningen enligt varje faktura uppg�r till minst 1 000 kronor f�r f�rv�rv som anges i 61 � andra stycket 18, 200 kronor f�r f�rv�rv som anges i 61 � andra stycket 9 och 10. </div> <div id="page90-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 90 63 � Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med s�te i Sverige och personal hos en s�dan organisation har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dana f�rv�rv som anges i 61 � andra stycket, om Sverige har tr�ffat �verenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta. �terbetalning till EU och vissa EU-organ 64 � Ett kontor eller en anl�ggning som ligger i Sverige har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt, om kontoret eller anl�ggningen tillh�r Europeiska unionen, Europeiska atomenergigemenskapen, Europeiska centralbanken, Europeiska investeringsbanken, eller ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier g�ller. F�rsta stycket g�ller bara om den ing�ende skatten h�nf�r sig till s�dana f�rv�rv som anges i 60 � andra stycket. 65 � �terbetalningsr�tten g�ller dock bara i den omfattning �terbetal- ningen inte leder till att konkurrensen snedvrids. 66 � Europeiska kommissionen eller en byr� eller ett organ som har inr�ttats enligt unionsr�tten har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av varor och tj�nster, om 1. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet f�rv�rvar varorna eller tj�nsterna f�r att utf�ra uppgifter som tilldelats enligt unionsr�tten i syfte att hantera covid-19-pandemin, och 2. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet inte s�ljer de f�rv�rvade varorna eller tj�nsterna vidare, vare sig direkt eller vid en senare tidpunkt. Om villkoren f�r �terbetalning enligt f�rsta stycket upph�r att vara uppfyllda, ska Europeiska kommissionen, byr�n eller organet som har f�rv�rvat varorna eller tj�nsterna underr�tta Skatteverket och betala tillbaka det belopp som tidigare �terbetalats. �terbetalning till v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land 67 � V�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av varor och tj�nster, om 1. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras m�ssar eller marketenterier, och 2. styrkorna deltar i en f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unionsverk- samhet inom ramen f�r den gemensamma s�kerhets- och f�rsvarspolitiken. Gemensamma best�mmelser f�r 5967 �� 68 � Skatteverket ska fatta beslut om �terbetalning enligt 5967 ��. Regeringen kan med st�d av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela f�re- skrifter om f�rfarandet vid �terbetalning enligt 5967 ��. 69 � Best�mmelser om �terbetalning av merv�rdesskatt finns �ven i 64 kap. 6 � skattef�rfarandelagen (2011:1244). </div> <div id="page91-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 91 �terbetalningsr�tten ska styrkas 70 � R�tten till �terbetalning enligt 354 �� och 5967 �� ska styrkas. Skattetill�gg 71 � Best�mmelserna om skattetill�gg i 49, 51 och 52 kap. skattef�r- farandelagen (2011:1244) g�ller ocks� i fr�ga om uppgifter som l�mnas i en ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt enligt detta kapitel. Ompr�vning i vissa fall 72 � Best�mmelserna i 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) g�ller vid ompr�vning av Skatteverkets beslut om 1. �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land som avses i 36 �� och som ans�ker om �terbetalning enligt 12 � f�rsta stycket, och 2. att inte vidarebefordra en ans�kan om �terbetalning riktad till ett annat EU-land enligt 58 � andra stycket. F�rsta stycket 1 g�ller dock inte ompr�vningsbeslut enligt 27 och 28 ��. 73 � Ett beslut i en fr�ga om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person etablerad utanf�r EU som avses i 3335 �� och som ans�ker om �terbetalning enligt 40 � f�rsta stycket, ska p� beg�ran av den s�kande ompr�vas, om beslutet inneburit att ans�kan inte helt har bifallits. Detsamma g�ller om den s�kande beg�r �terbetalning av ytterligare ing�ende skatt f�r en period f�r vilken beslut meddelats. En beg�ran om ompr�vning ska vara skriftlig. Den ska ha kommit in till Skatteverket senast tv� �r efter utg�ngen av det kalender�r som den tidigare ans�kan g�ller. 74 � En beg�ran om ompr�vning av Skatteverkets beslut om �terbetalning enligt 5967 �� ska ha kommit in till Skatteverket inom tv� m�nader fr�n den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det. I �vrigt g�ller best�m- melserna i 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) vid ompr�vning av ett s�dant beslut. 75 � En fr�ga som avser �terbetalning av ing�ende skatt f�r inte ompr�vas enligt 73 � om den har avgjorts av en allm�n f�rvaltningsdomstol. Indrivning och verkst�llighet 76 � Skatteverket ska utan dr�jsm�l �verl�mna obetalda belopp enligt ett beslut enligt 26, 27 eller 47 � f�r indrivning enligt lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. Skatteverket f�r besluta att inte �verl�mna en fordran f�r indrivning om fordran avser ett ringa belopp. Vid indrivning f�r verkst�llighet enligt uts�kningsbalken ske. 15 kap. Justering av avdrag f�r ing�ende skatt som �r h�nf�rlig till investeringsvaror Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om justering av avdrag f�r ing�ende skatt som avser investeringsvaror. Best�mmelserna avser vad som avses med ing�ende skatt (2 �), s�rskilt om hyresr�tter och bostadsr�tter (3 �), </div> <div id="page92-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 92 vad som �r en investeringsvara (46 ��), i vilka fall avdrag ska justeras (79 ��), justeringsperiod (10 och 11 ��), hur avdrag ska justeras (1219 ��), �vertagande av r�ttighet och skyldighet att justera avdrag (2027 ��), utf�rdande av justeringshandling (2830 ��), och justeringshandling vid �vertagande av r�ttighet och skyldighet att justera avdrag (31 �). Ytterligare best�mmelser om justering av avdrag f�r ing�ende skatt finns i 12 kap. om frivillig beskattning f�r vissa fastighetsuppl�telser. Vad som avses med ing�ende skatt 2 � Med ing�ende skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och 5 ��. N�r n�gon enligt 2027 �� vertar r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt utg�rs dock dennes ing�ende skatt f�r den �vertagna investeringsvaran av den andres ing�ende skatt. S�rskilt om hyresr�tter och bostadsr�tter 3 � F�r hyresr�tter och bostadsr�tter g�ller det som s�gs om fastigheter i 7 � 35, 11 � andra stycket, 14 � andra stycket, 2123, 25 och 26 ��. R�ttig- het och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt vid �verl�telse och �ndrad anv�ndning samt �vertagande av s�dan r�tt och skyldighet g�ller i dessa fall hyresg�sten eller bostadr�ttshavaren. Vad som �r en investeringsvara 4 � Med investeringsvaror avses 1. maskiner, inventarier och liknande anl�ggningstillg�ngar vars v�rde minskar, om den ing�ende skatten p� anskaffningskostnaden f�r tillg�ngen uppg�r till minst 50 000 kronor, 2. fastigheter som varit f�rem�l f�r ny-, till- eller ombyggnad, om den ing�ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kronor, 3. fastigheter och l�genheter som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt, som tillf�rts varor och tj�nster genom uttag enligt 5 kap. 32 �, om avdrag f�r ing�ende skatt har gjorts enligt 13 kap. 8 � 4 eller 5 med minst 100 000 kronor, och 4. bostadsr�tt eller hyresr�tt till en l�genhet, om bostadsr�ttshavaren eller hyresg�sten utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av l�genheten och om den ing�ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst 100 000 kronor. 5 � Maskin, utrustning och s�rskild inredning ska vid till�mpning av best�mmelserna i detta kapitel anses som s�dan tillg�ng som avses i 4 � 1, om den 1. tillf�rts s�dan byggnad eller del av byggnad som �r inr�ttad f�r annat �n bostads�ndam�l, och 2. anskaffats f�r att direkt anv�ndas i en s�rskild verksamhet som bedrivs p� fastigheten. 6 � Har under ett beskattnings�r avseende en viss fastighet b�de en �tg�rd som avses i 4 � 2 f�retagits och ett avdrag enligt 4 � 3 gjorts eller mer �n en �tg�rd f�retagits eller mer �n ett avdrag gjorts, ska �tg�rderna och avdragen l�ggas samman vid till�mpning av beloppsgr�nsen. Avdrag och �tg�rder </div> <div id="page93-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 93 som avses i 4 � 3 och 4 ska p� motsvarande s�tt l�ggas samman med andra avdrag och �tg�rder som avser samma hyresr�tt eller bostadsr�tt. I vilka fall avdrag ska justeras 7 � Om inte annat f�ljer av 9 � eller 2027 ��, ska avdrag f�r ing�ende skatt justeras i f�ljande fall: 1. om anv�ndningen av en investeringsvara, f�r vilken ing�ende skatt f�r f�rv�rvet eller importen varit helt eller delvis avdragsgill, �ndras p� s� s�tt att den avdragsgilla delen minskar, 2. om anv�ndningen av en investeringsvara, f�r vilken ing�ende skatt f�r f�rv�rvet eller importen inte varit avdragsgill eller bara delvis varit avdragsgill, �ndras p� s� s�tt att den avdragsgilla delen �kar, 3. om en annan investeringsvara �n en fastighet avyttras och leveransen �r skattepliktig, under f�ruts�ttning att den ing�ende skatten f�r f�rv�rvet eller importen av varan bara delvis varit avdragsgill, 4. om en fastighet �verl�ts under f�ruts�ttning att avdrag gjorts f�r ing�ende skatt p� kostnader f�r ny-, till- eller ombyggnad som avses i 4 � 2 eller 4, 5. om en fastighet som avses i 4 � 3 �verl�ts, eller 6. om en fastighets�gare, bostadsr�ttshavare eller hyresg�st f�rs�tts i konkurs, under f�ruts�ttning att ing�ende skatt som h�nf�r sig till kostnader f�r investeringsvaror som avses i 4 � 2, 3 eller 4 varit avdragsgill f�r denne. 8 � Statens fordran p� grund av justering av avdrag f�r ing�ende skatt enligt 7 � 6 f�r g�ras g�llande i en konkurs, om fordran uppkommer p� grund av att g�lden�ren f�rs�tts i konkurs. 9 � Avdrag f�r ing�ende skatt ska inte justeras 1. om en f�r�ndring i anv�ndandet av en investeringsvara leder till uttagsbeskattning med st�d av 5 kap., eller 2. om f�r�ndringen av den avdragsgilla delen i f�rh�llande till den avdragsgilla delen som g�llde vid anskaffandet �r mindre �n fem procent- enheter. Justeringsperiod 10 � Avdrag f�r ing�ende skatt ska justeras bara n�r de fall som avses i 7 � intr�ffar inom en viss tid (justeringsperioden). Justeringsperioden �r 1. tio �r f�r investeringsvaror som avses i 4 � 2 eller 4, 2. tio �r f�r investeringsvaror som avses i 4 � 3 r�knat fr�n det att avdrag gjorts enligt 13 kap. 8 � 4 eller 5, och 3. fem �r fr�n tidpunkten f�r f�rv�rvet eller importen f�r andra investe- ringsvaror. 11 � Det beskattnings�r d� avdraget gjorts eller f�rv�rvet, importen, ny-, till- eller ombyggnaden skett ska r�knas in i justeringsperioden. Ny-, till- eller ombyggnad i de fall som avses i 10 � 1 ska anses ha skett det beskattnings�r d� fastigheten kunnat tas i bruk efter �tg�rderna eller, vid bygg- eller anl�ggningsentreprenader, det beskattnings�r d� slutbesiktning eller n�gon annan j�mf�rlig �tg�rd vidtagits. Om fastigheten �verl�ts eller dess anv�ndning �ndras dessf�rinnan och avdrag f�r ing�ende skatt har gjorts, anses dock ny-, till- eller ombyggnaden ha skett det �r d� avdrag har gjorts. </div> <div id="page94-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 94 Hur avdrag ska justeras �ndrad anv�ndning och �verl�telse 12 � Vid �ndrad anv�ndning av en investeringsvara ska avdrag f�r ing�ende skatt justeras f�r varje beskattnings�r under �terstoden av justeringsperioden. Vid �verg�ng till det undantag fr�n skatteplikt som avses i 18 kap. ska dock avdrag f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle och avse �ter- stoden av justeringsperioden, om inte den beskattningsbara personen mots�tter sig det. �ven om den beskattningsbara personen mots�tter sig det ska avdrag f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle, om det finns s�rskilda sk�l f�r det. 13 � Vid �verl�telse av investeringsvaror och i de fall som avses i 7 � 6 ska avdrag som gjorts f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle och justeringen ska avse �terstoden av justeringsperioden. 14 � I �terstoden av justeringsperioden ska det beskattnings�r d� anv�ndningen �ndras eller �verl�telse sker r�knas in. Om en �ndrad anv�ndning eller en �verl�telse bara avser en del av en fastighet, ska endast avdrag f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till denna del justeras. Ursprungsbeloppet 15 � Den ing�ende skatt som ska justeras (ursprungsbeloppet) �r 1. i de fall som avses i 4 � 2 eller 4 den ing�ende skatt som h�nf�r sig till ny-, till- eller ombyggnaden, 2. i de fall som avses i 4 � 3 den ing�ende skatt som dragits av, 3. f�r �vriga investeringsvaror den ing�ende skatten vid f�rv�rvet eller importen av varan. Justeringsbeloppet 16 � Det belopp som avdrag f�r ing�ende skatt �rligen ska justeras med (justeringsbeloppet) ska ber�knas utifr�n justeringsperioden som en tiondel respektive en femtedel av den del av ursprungsbeloppet som motsvarar skillnaden i procentenheter mellan den avdragsgilla andelen ing�ende skatt vid justeringsperiodens b�rjan och den avdragsgilla andelen efter f�r�ndringen. 17 � Om en f�rv�rvare �vertagit r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt enligt 21 �, ska justeringsbeloppet f�r f�rv�rvaren ber�knas som en tiondel av den del av ursprungsbeloppet som motsvarar skillnaden i procentenheter mellan �verl�tarens avdragsgilla andel ing�ende skatt vid �verl�telsen och f�rv�rvarens avdragsgilla andel ing�ende skatt efter f�r�ndringen. 18 � Justeringsbeloppet f�r i de fall som avses i 7 � 3 uppg� till h�gst 25 procent av priset med anledning av avyttringen av varan exklusive skatt enligt denna lag. 19 � Om avdrag f�r ing�ende skatt ska justeras till f�ljd av �ndrad anv�ndning, ska andelen avdragsgill ing�ende skatt under justerings�ret best�mmas med ledning av f�rh�llandena vid utg�ngen av �ret. Om det finns </div> <div id="page95-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 95 s�rskilda sk�l f�r andelen avdragsgill ing�ende skatt i st�llet best�mmas efter vad som �r sk�ligt. �vertagande av r�ttighet och skyldighet att justera avdrag �verl�telse av investeringsvaror vid �verl�telse av verksamhet, fusion och liknande f�rfaranden 20 � Vid �verl�telse av investeringsvaror, utom s�dana som omfattas av frivillig beskattning, i samband med att en verksamhet �verl�ts eller vid fusion eller liknande f�rfarande, ska f�rv�rvaren �verta �verl�tarens r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt. Detta g�ller dock bara om f�rv�rvaren har avdragsr�tt. �verl�telse av fastighet i vissa fall 21 � Vid �verl�telse av fastighet i annat fall �n som avses i 20 � ska f�rv�rvaren �verta �verl�tarens r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt, om f�rv�rvaren har avdragsr�tt. Detta g�ller dock inte om �verl�taren och f�rv�rvaren har tr�ffat avtal om att �verl�taren ska justera avdragen. 22 � Om en f�rv�rvare som avses i 21 � �vertar r�ttighet och skyldighet att justera avdrag, ska �verl�taren inte till f�ljd av �verl�telsen justera avdrag f�r ing�ende skatt. �verl�taren ska dock justera avdrag p� grund av �ndringar som intr�ffat under dennes innehavstid. 23 � En �verl�tare som avses i 21 � ska fullg�ra skyldighet att justera avdrag som uppst�tt p� grund av att f�rv�rvaren �ndrat anv�ndningen av fastigheten eller �verl�tit den, om �verl�taren 1. dragit av ing�ende skatt och inte tagit upp den i en justeringshandling som avses i 28 �, eller 2. inte l�mnat uppgift om justeringshandling som avses i 29 �. Intr�de och uttr�de ur merv�rdesskattegrupp 24 � N�r en beskattningsbar person intr�der i en merv�rdesskattegrupp, �vertar gruppen dennes r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt. N�r en beskattningsbar person uttr�der ur en merv�rdesskattegrupp �vertar den beskattningsbara personen gruppens r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt h�nf�rlig till den beskattningsbara personens investeringsvaror. Fastighets�gare som f�rs�tts i konkurs 25 � Om en fastighets�gare f�rs�tts i konkurs f�r konkursboet �verta konkursg�lden�rens r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt under f�ruts�ttning att 1. konkursboet �r en beskattningsbar person enligt 4 kap. 18 � f�r den ekonomiska verksamheten i fastigheten, och 2. verksamheten best�r helt eller delvis av beskattade transaktioner. �vertagandet ska ske innan konkursboet �verl�ter fastigheten, men g�ller fr�n det att konkursboet blivit en beskattningsbar person f�r den ekonomiska verksamheten i fastigheten. </div> <div id="page96-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 96 26 � Konkursg�lden�ren ska dock alltid justera avdrag f�r ing�ende skatt p� grund av �ndringar som intr�ffat under tiden fram till dess denne f�rsatts i konkurs. Om en fastighet �verl�ts av konkursboet ska best�mmelserna i 2123 �� g�lla f�r konkursboet och f�rv�rvaren. Hyresg�st eller bostadsr�ttshavare som l�mnar en hyresr�tt eller bostadsr�tt 27 � Om en hyresg�st eller bostadsr�ttshavare l�mnar en hyresr�tt eller bostadsr�tt, utan att �verl�ta den till n�gon annan, ska fastighets�garen �verta r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt p� kostnaden f�r ny-, till- eller ombyggnad som tillf�rts av hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren. Utf�rdande av justeringshandling 28 � N�r r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt �vertas enligt 2027 ��, ska den som r�ttigheten och skyldigheten �vertas fr�n utf�rda en handling som inneh�ller de uppgifter som framg�r av 30 � (justeringshandling). Om utf�rdaren av en justeringshandling efter utf�rdandet f�tt f�r�ndrad ing�ende skatt eller f�r�ndrad avdragsgill andel avseende denna skatt, ska denne utf�rda en kompletterande handling om �ndringen. 29 � Om utf�rdaren har en justeringshandling som utf�rdats av en tidigare �gare till en investeringsvara och som inneh�ller uppgifter av betydelse f�r r�ttigheten och skyldigheten att justera avdrag f�r den som �vertar denna r�ttighet och skyldighet, ska ett exemplar av handlingen �verl�mnas till denne. 30 � En justeringshandling ska inneh�lla f�ljande uppgifter: 1. den ing�ende skatt som h�nf�r sig till utf�rdarens f�rv�rv eller import av investeringsvaran eller ny-, till- eller ombyggnad av fastighet, hyresr�tt eller bostadsr�tt, 2. den del av den ing�ende skatten i 1 som utf�rdaren efter eventuell justering gjort avdrag f�r, 3. vid vilka tidpunkter f�rv�rven, importerna och avdragen i 1 och 2 har skett, 4. om det finns en justeringshandling som avses i 29 �, 5. utf�rdarens namn och adress eller n�gon annan uppgift genom vilken denne kan identifieras, 6. namn och adress till den som ska �verta r�ttigheten och skyldigheten att justera avdrag f�r ing�ende skatt, eller n�gon annan uppgift genom vilken denne kan identifieras, 7. transaktionens art, 8. utf�rdarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller, om denne inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likv�rdig uppgift, 9. om justeringshandlingen avser en fastighet, uppgift om hur den ing�- ende skatten f�rdelar sig mellan olika delar av fastigheten, och 10. �vrigt som kan ha betydelse f�r bed�mningen av beskattningen och avdrag f�r ing�ende skatt f�r den som ska �verta r�ttigheten och skyldig- heten att justera avdrag f�r ing�ende skatt. </div> <div id="page97-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 97 Justeringshandling vid �vertagande av r�ttighet och skyldighet att justera avdrag 31 � Den som enligt 2027 �� vertar r�ttighet och skyldighet n�r det g�ller justering av avdrag f�r ing�ende skatt, ska i sina r�kenskaper ha en s�dan justeringshandling som avses i 28 � som grund f�r justeringen. 16 kap. Vem som �r betalningsskyldig Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet (3 �) vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet (4 �), leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster (516 ��), unionsinternt f�rv�rv av varor (17 �), import av varor (1822 ��), och felaktigt debiterad merv�rdesskatt (23 �). Best�mmelser om betalningsskyldighet i andra kapitel 2 � Best�mmelser om vem som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt finns �ven i 11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager, 12 kap. om frivillig beskattning f�r vissa fastighetsuppl�telser, 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster, och 23 kap. om s�rskild ordning f�r deklaration och betalning av mer- v�rdesskatt vid import. Till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet 3 � Best�mmelserna i detta kapitel om vem som �r skyldig att betala merv�rdesskatt till staten �r till�mpliga p� beskattningsbara transaktioner som �r skattepliktiga och g�rs inom landet. Vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet 4 � Vid till�mpningen av best�mmelserna i detta kapitel ska en beskatt- ningsbar person som har ett fast etableringsst�lle i Sverige anses vara en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet, om 1. personen utf�r en leverans av varor eller ett tillhandah�llande av tj�ns- ter inom landet, och 2. leveransen eller tillhandah�llandet sker utan medverkan av det svenska etableringsst�llet. Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster Huvudregel 5 � En beskattningsbar person som levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster �r skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen eller tillhanda- h�llandet, om inte annat f�ljer av 616 ��. </div> <div id="page98-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 98 Omv�nd betalningsskyldighet beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet 6 � Vid leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster med anknyt- ning till fastighet i Sverige �r den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen eller tillhandah�llandet, om 1. f�rv�rvaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och 2. den som levererar varan eller tillhandah�ller tj�nsten �r en beskatt- ningsbar person som inte �r etablerad inom landet. F�rsta stycket g�ller dock inte fastighetstj�nster som avses i 13 � eller i 12 kap. 7 � En beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet har dock p� beg�ran r�tt att bli betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster som f�rv�rvaren annars skulle ha varit betalningsskyldig f�r enligt 6 �. Denna betalningsskyldighet ska d� g�lla f�r alla s�dana leveranser eller tillhandah�llanden. 8 � Vid leverans av el, gas, v�rme eller kyla i enlighet med f�ruts�tt- ningarna i 6 kap. 2128 �� r den som f�rv�rvar varan skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om 1. f�rv�rvaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och 2. den som levererar varan �r en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet. 9 � Om en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet till- handah�ller s�dana tj�nster som avses i 6 kap. 33 �, �r den som f�rv�rvar tj�nsten skyldig att betala merv�rdesskatt f�r tillhandah�llandet, om denne �r 1. en beskattningsbar person, 2. en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person men �r regi- strerad f�r merv�rdesskatt h�r, eller 3. en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 6 � om ideella f�reningar och registrerade trossamfund varit till�mplig. Omv�nd betalningsskyldighet trepartshandel 10 � Vid s�dan efterf�ljande leverans av varor inom landet som avses i 10 kap. 51 �, �r mottagaren av leveransen skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om 1. mottagaren �r en annan beskattningsbar person eller juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, 2. mottagaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r, och 3. den beskattningsbara person som g�r den efterf�ljande leveransen har utf�rdat en faktura i enlighet med artiklarna 219a237 i merv�rdes- skattedirektivet. Omv�nd betalningsskyldighet guld 11 � Vid leverans av investeringsguld �r den som f�rv�rvar varan skyldig att betala merv�rdesskatt till staten f�r leveransen, om 1. leverant�ren har valt frivillig beskattning av leveransen enligt 21 kap. 7 eller 8 �, och 2. b�de leverant�ren och f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet. </div> <div id="page99-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 99 12 � Vid leverans av guld i r�varuform eller i form av halvf�rdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar �r den som f�rv�rvar varan skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om b�de leverant�ren och f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet. Omv�nd betalningsskyldighet byggsektorn 13 � Om en beskattningsbar person tillhandah�ller tj�nster som avses i andra stycket �r den som f�rv�rvar tj�nsten skyldig att betala merv�rdesskatt f�r tillhandah�llandet, om 9 � inte g�ller och f�rv�rvaren �r 1. en beskattningsbar person som i sin ekonomiska verksamhet inte bara tillf�lligt tillhandah�ller s�dana tj�nster, eller 2. en annan beskattningsbar person som tillhandah�ller en beskattnings- bar person som avses i 1 s�dana tj�nster. F�rsta stycket g�ller 1. s�dana tj�nster avseende fastighet som kan h�nf�ras till mark- och grundarbeten, bygg- och anl�ggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader, eller uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare, 2. byggst�dning, och 3. tillhandah�llande av personal f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2. Omv�nd betalningsskyldighet avfall och skrot 14 � Vid leverans av s�dana varor som avses i andra stycket �r den som f�rv�rvar varan skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om b�de leverant�ren och f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet. F�rsta stycket g�ller 1. avfall och skrot av j�rn, st�l, koppar, nickel, aluminium, bly, zink, tenn och andra o�dla metaller, 2. omsm�ltningsg�t av j�rn och st�l, och 3. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer. Omv�nd betalningsskyldighet utsl�ppsr�tter och andra enheter 15 � Vid tillhandah�llande av s�dana tj�nster som avses i andra stycket �r den som f�rv�rvar tj�nsten skyldig att betala merv�rdesskatt f�r till- handah�llandet, om b�de tillhandah�llaren och f�rv�rvaren �r beskatt- ningsbara personer som �r eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet och 9 � inte g�ller. F�rsta stycket g�ller �verl�telse av 1. s�dana utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i direktivet om handel med utsl�ppsr�tter som kan �verl�tas enligt artikel 12 i det direktivet, och 2. andra enheter som verksamhetsut�vare kan anv�nda f�r att f�lja direktivet om handel med utsl�ppsr�tter. </div> <div id="page100-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 100 Omv�nd betalningsskyldighet mobiltelefoner, integrerade kretsanordningar, spelkonsoler, pekdatorer och b�rbara datorer 16 � Vid leverans av s�dana varor som avses i andra stycket �r den som f�rv�rvar varorna skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om 1. b�de leverant�ren och f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och 2. beskattningsunderlaget f�r leveransen av dessa varor i en faktura sammantaget �verstiger 100 000 kronor och registreringsskyldigheten f�r f�rv�rvaren inte endast �r en konsekvens av f�rv�rvet. F�rsta stycket g�ller leveranser av 1. mobiltelefoner, det vill s�ga apparater som har tillverkats eller an- passats f�r anv�ndning i ett auktoriserat n�t och p� s�rskilt angivna frekvenser, oberoende av om de har n�gon annan anv�ndning eller inte, 2. integrerade kretsanordningar, om dessa inte har integrerats i slutanv�ndningsprodukter, och 3. spelkonsoler, pekdatorer och b�rbara datorer. Unionsinternt f�rv�rv 17 � Den som g�r ett unionsinternt f�rv�rv av varor �r skyldig att betala merv�rdesskatt f�r f�rv�rvet. Import 18 � Om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av en import av varor, �r den som �r skyldig att betala tullen �ven skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen, om inte annat f�ljer av 20 �. 19 � Om en import av varor avser en unionsvara eller om varan ska deklareras f�r �verg�ng till fri oms�ttning i Sverige men inte �r belagd med tull, �r den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen, om inte annat f�ljer av 20 �. 20 � Om den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt 18 eller 19 � �r ett ombud och Skatteverket �r beskattningsmyndighet, �r den f�r vars r�kning ombudet handlar skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen. 21 � Om det vid en import av varor i Sverige uppkommer en tullskuld i ett annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, till f�ljd av att en tulldeklaration ges in i det landet med st�d av ett s�dant tillst�nd f�r centraliserad klarering som avses i artikel 179 i unionstullkodexen, �r den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen i det andra EU-landet skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen, om inte annat f�ljer av 22 �. 22 � Om den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt 21 � �r ett ombud och Skatteverket �r beskattningsmyndighet, �r den f�r vars r�kning ombudet handlar skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen. Felaktigt debiterad merv�rdesskatt 23 � Den som felaktigt debiterar merv�rdesskatt p� en faktura eller liknande handling �r betalningsskyldig till staten f�r beloppet. </div> <div id="page101-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 101 17 kap. Fakturering Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om fakturering och bevarande av fakturor. Best�mmelserna avser hur best�mmelserna ska till�mpas p� en merv�rdesskattegrupp (3 �), till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna om fakturering (49 ��), faktureringsskyldighet (1014 ��), sj�lvfakturering (15 �), s�rskilda tidpunkter f�r utf�rdande av faktura (1618 ��), samlingsfaktura (19 �), elektronisk faktura (20 och 21 ��), handling eller meddelande som likst�lls med faktura (22 och 23 ��), fakturans inneh�ll (24 och 25 ��), f�renklad faktura (2628 ��), valuta (29 �), s�kerst�llande av ursprungets �kthet och inneh�llets integritet (30 �), bevarande av faktura (31 och 32 ��), �tkomst till faktura som bevaras p� elektronisk v�g (33 och 34 ��), och dokumentationsskyldighet f�r beskattningsbara personer som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt (3537 ��). Best�mmelser om fakturering i andra kapitel 2 � Best�mmelser om fakturering finns �ven i 18 kap. om s�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning, 19 kap. om s�rskild ordning f�r resebyr�er, och 20 kap. om s�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlar- f�rem�l och antikviteter. Hur best�mmelserna ska till�mpas p� en merv�rdesskattegrupp 3 � N�r detta kapitel till�mpas p� en merv�rdesskattegrupp, avses med beskattningsbar person den person i gruppen som levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster utanf�r gruppen. Med leverant�rens, tillhanda- h�llarens eller f�rv�rvarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt avses det registreringsnummer f�r merv�rdesskatt som tilldelats en s�dan grupp- huvudman som avses i 4 kap. 11 �. Till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna om fakturering Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster inom landet 4 � Best�mmelserna om fakturering i 1029 �� ska till�mpas p� leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster inom landet enligt 6 kap. och 19 kap. 4 � om inte annat f�ljer av 5 �. 5 � Best�mmelserna i 1029 �� ska inte till�mpas p� leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster inom landet, om 1. leveransen eller tillhandah�llandet g�rs fr�n ett annat EU-land av en beskattningsbar person som inte �r etablerad i Sverige eller vars fasta etableringsst�lle h�r i landet inte medverkar i leveransen eller tillhandah�llandet, och 2. f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten f�r leveransen eller tillhandah�llandet. </div> <div id="page102-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 102 Om f�rv�rvaren utf�rdar fakturan f�r en leverans eller ett tillhanda- h�llande som avses i f�rsta stycket, ska dock 1029 �� till�mpas. 6 � Best�mmelserna i 1029 �� ska inte heller till�mpas av en beskattningsbar person som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 358a369x i merv�rdesskattedirektivet. Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster i ett annat EU-land 7 � Best�mmelserna i 1029 �� ska till�mpas p� leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster som enligt artiklarna 3161 i merv�rdes- skattedirektivet har gjorts i ett annat EU-land, om 1. leverant�ren eller tillhandah�llaren a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten inte g�rs fr�n ett fast etablerings- st�lle i ett annat land, b) har ett fast etableringsst�lle i Sverige fr�n vilket leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs, eller c) varken i Sverige eller utomlands har ett s�te eller fast etableringsst�lle men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet, 2. leverant�ren eller tillhandah�llaren inte �r etablerad i det EU-land d�r leveransen eller tillhandah�llandet har gjorts eller vars fasta etableringsst�lle i detta land inte medverkar i leveransen eller tillhandah�llandet, och 3. f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten f�r leveransen eller tillhandah�llandet. Om f�rv�rvaren utf�rdar fakturan f�r en leverans eller ett tillhanda- h�llande som avses i f�rsta stycket, ska dock 1029 �� inte till�mpas. 8 � Best�mmelserna i 1029 �� ska ocks� till�mpas p� leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster som g�rs i ett annat EU-land av en beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 22 kap. 9 �. Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster utanf�r EU 9 � Best�mmelserna i 1029 �� ska till�mpas p� leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster som har gjorts utanf�r EU, om leverant�ren eller tillhandah�llaren 1. har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten inte g�rs fr�n ett fast etableringsst�lle i ett annat land, 2. har ett fast etableringsst�lle i Sverige fr�n vilket leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs, eller 3. varken i Sverige eller utomlands har ett s�te eller fast etableringsst�lle men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet. Faktureringsskyldighet Huvudregler 10 � Varje beskattningsbar person ska se till att faktura utf�rdas av den beskattningsbara personen sj�lv eller i den beskattningsbara personens namn och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller en tredje person, f�r leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster till en annan beskattningsbar person eller till en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person. </div> <div id="page103-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 103 11 � En beskattningsbar person ska �ven se till att faktura utf�rdas vid 1. leverans av nya transportmedel enligt 10 kap. 45 � till en privatperson, 2. leverans av varor enligt 6 kap. 7 � f�rsta stycket till en f�rv�rvare i Sverige, och 3. tillhandah�llande av bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson och leverans av varor i samband med s�dant tillhandah�llande. Undantag fr�n huvudreglerna 12 � Faktura beh�ver inte utf�rdas f�r personbefordran som �r tillhandah�llen utomlands enligt 6 kap. Faktura beh�ver inte heller utf�rdas f�r leveranser eller tillhandah�llanden som avses i n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: 6, 9 eller 11 � om undantag inom sjukv�rd och tandv�rd, 12 � om modersmj�lk, blod eller organ fr�n m�nniskor, 13 � om l�kemedel, 14 � om undantag inom social omsorg, 15, 16, 17 eller 18 � om undantag inom utbildningsomr�det, 19 � om undantag inom frist�ende grupper, 26 � f�rsta stycket 1 om undantag f�r inf�rande eller ackvisition av annonser i periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisations- tidskrifter, 27 � om undantag avseende verksamhet f�r produktion och uts�ndning av radio- och televisionsprogram, 28 eller 29 � om undantag inom idrottsomr�det, 30 � om undantag inom kulturomr�det, 32 � om undantag inom f�rs�kringsomr�det, 33 � om undantag inom omr�det f�r finansiella tj�nster, 34 � 2 om lotterier, eller 35 � om undantag p� fastighetsomr�det. 13 � Faktura beh�ver inte heller utf�rdas f�r unionsintern distans- f�rs�ljning av varor, om den beskattningsbara personen omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 22 kap. 12, 13 eller 14 �. Faktureringsskyldighet vid betalningar i f�rskott eller a conto 14 � Varje beskattningsbar person ska se till att en faktura utf�rdas av den beskattningsbara personen sj�lv eller i den beskattningsbara personens namn och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller en tredje person, f�r betalningar i f�rskott eller a conto som gjorts till den beskattningsbara personen f�r en s�dan leverans eller ett s�dant tillhandah�llande som avses i 10 eller 11 �. Faktura beh�ver dock inte utf�rdas f�r betalningar i f�rskott eller a conto f�r leveranser eller tillhandah�llanden som avses i 12 � eller 10 kap. 42 �. Sj�lvfakturering 15 � Faktura f�r utf�rdas av f�rv�rvaren om det finns 1. ett i f�rv�g tr�ffat avtal om detta mellan leverant�ren eller tillhanda- h�llaren och f�rv�rvaren, och 2. ett f�rfarande f�r leverant�rens eller tillhandah�llarens godk�nnande av varje faktura. </div> <div id="page104-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 104 S�rskilda tidpunkter f�r utf�rdande av faktura 16 � Faktura f�r bygg- eller anl�ggningstj�nster eller varor som levereras i samband med s�dana tj�nster ska utf�rdas senast vid utg�ngen av den andra kalenderm�naden efter den m�nad d� tj�nsterna tillhandah�llits eller varorna levererats. 17 � Faktura f�r s�dan leverans av varor till annat EU-land som undantas fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 � ska utf�rdas senast den femtonde dagen i den m�nad som f�ljer p� den m�nad d� den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r leveransen intr�ffar. 18 � Faktura f�r s�dant tillhandah�llande av tj�nster som ska tas upp i en periodisk sammanst�llning enligt 35 kap. 2 � f�rsta stycket 2 skattef�r- farandelagen (2011:1244) ska utf�rdas senast den femtonde dagen i den m�nad som f�ljer p� den m�nad d� den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r tillhandah�llandet intr�ffar. Samlingsfaktura 19 � Samlingsfaktura f�r utf�rdas f�r flera separata leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster. Vid utf�rdande av samlingsfaktura ska tidsfristerna i 1618 �� beaktas. Elektronisk faktura 20 � Elektronisk faktura f�r utf�rdas bara om mottagaren godk�nner det. I 5 � lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till f�ljd av offentlig upphandling finns best�mmelser om skyldighet att ta emot elektroniska fakturor som har utf�rdats till f�ljd av offentlig upphandling. 21 � Om flera elektroniska fakturor �vers�nds samlat till samma mot- tagare eller st�lls till dennes f�rfogande, beh�ver gemensamma uppgifter bara anges en g�ng om alla uppgifter �r �tkomliga f�r varje faktura. Handling eller meddelande som likst�lls med faktura 22 � Varje handling eller meddelande med �ndring av den ursprungliga fakturan och med en s�rskild och otvetydig h�nvisning till den ursprungliga fakturan likst�lls med en faktura. 23 � En s�dan handling eller ett s�dant meddelande ska utf�rdas vid 1. s�dan neds�ttning av priset som avses i 8 kap. 14 � f�rsta stycket 1 eller 3 om f�ruts�ttningarna i 8 kap. 14 � andra stycket inte �r uppfyllda, 2. s�dan neds�ttning av priset som avses i 8 kap. 14 � f�rsta stycket 2 om neds�ttningen inte framg�r av tidigare uppr�ttad faktura, och 3. kundkreditering av annat slag �n som avses i 1 och 2. Fakturans inneh�ll 24 � Fakturor som utf�rdas i enlighet med 10, 11 eller 14 � ska, om inte annat f�ljer av 25 eller 26 �, inneh�lla f�ljande uppgifter: 1. datum f�r utf�rdandet, 2. ett l�pnummer baserat p� en eller flera serier, som unikt identifierar fakturan, </div> <div id="page105-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 105 3. leverant�rens eller tillhandah�llarens registreringsnummer f�r mer- v�rdesskatt under vilket varorna har levererats eller tj�nsterna har till- handah�llits, 4. f�rv�rvarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt under vilket varorna eller tj�nsterna har f�rv�rvats, om f�rv�rvaren �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r leveransen av varorna eller tillhandah�llandet av tj�nsterna eller det �r fr�ga om en unionsintern varuf�rs�ljning enligt 10 kap. 42 �, 5. leverant�rens eller tillhandah�llarens fullst�ndiga namn och adress, 6. f�rv�rvarens fullst�ndiga namn och adress, 7. de levererade varornas m�ngd och art eller de tillhandah�llna tj�nsternas omfattning och art, 8. datum d� leveransen av varorna eller tillhandah�llandet av tj�nsterna utf�rts eller slutf�rts eller det datum d� s�dan f�rskotts- eller a conto- betalning som avses i 14 � gjorts, om ett s�dant datum kan fastst�llas och det skiljer sig fr�n datumet f�r fakturans utf�rdande, 9. beskattningsunderlaget f�r varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisneds�ttning eller rabatt om dessa inte �r inkluderade i enhetspriset, 10. till�mpad merv�rdesskattesats, 11. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas, om inte en s�rskild ordning till�mpas som utesluter en s�dan uppgift, 12. n�r faktura utf�rdas av f�rv�rvaren enligt 15 �, uppgiften sj�lv- fakturering, 13. vid undantag fr�n skatteplikt, en h�nvisning till a) den till�mpliga best�mmelsen i denna lag, b) den till�mpliga best�mmelsen i merv�rdesskattedirektivet, eller c) en annan uppgift om att leveransen av varor eller tillhandah�llandet av tj�nster undantas fr�n skatteplikt, 14. n�r f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten, uppgiften omv�nd betalningsskyldighet, 15. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land, de uppgifter i 2 kap. 16 � som avg�r att varan ska h�nf�ras till ett s�dant transportmedel, 16. vid till�mpning av den s�rskilda ordningen f�r resebyr�er i 19 kap., uppgiften vinstmarginalbeskattning f�r resebyr�er, och 17. vid till�mpning av den s�rskilda ordningen f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i 20 kap., den eller de av f�ljande uppgifter som �r relevanta: a) vinstmarginalbeskattning f�r begagnade varor, b) vinstmarginalbeskattning f�r konstverk, eller c) vinstmarginalbeskattning f�r samlarf�rem�l och antikviteter. 25 � Uppgifterna som avses i 24 � 911 f�r utel�mnas i fakturan om f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten. Fakturan ska d� i st�llet inneh�lla uppgift om beskattningsunderlaget f�r varorna eller tj�nsterna med h�nvisning till de uppgifter som avses i 24 � 7. F�renklad faktura 26 � F�renklad faktura f�r utf�rdas, om 1. fakturans totalbelopp inte �verstiger 4 000 kronor inklusive mer- v�rdesskatt, </div> <div id="page106-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 106 2. handelsbruket eller administrativ praxis inom den ber�rda verksam- hetssektorn eller de tekniska f�ruts�ttningarna f�r utf�rdandet av fakturan g�r det sv�rt att f�lja alla de krav som anges i 24 �, eller 3. fakturan �r en s�dan handling eller s�dant meddelande som likst�lls med en faktura enligt 22 �. 27 � F�renklad faktura f�r dock inte utf�rdas f�r 1. leverans av varor som avses i 6 kap. 7 � f�rsta stycket eller 10 kap. 42 �, 2. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster som avses i 7 � f�rsta stycket, eller 3. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster d�r f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten och den som levererar varan eller till- handah�ller tj�nsten �r a) en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet, eller b) en s�dan beskattningsbar person som enligt 16 kap. 4 � ska anses vara en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet. 28 � En f�renklad faktura ska minst inneh�lla f�ljande uppgifter: 1. datum f�r utf�rdandet, 2. identifiering av leverant�ren eller tillhandah�llaren, 3. identifiering av den typ av varor som har levererats eller tj�nster som har tillhandah�llits, 4. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas eller uppgifter som g�r det m�jligt att ber�kna detta, och 5. om fakturan �r en s�dan handling eller s�dant meddelande som likst�lls med en faktura enligt 22 �, en s�rskild och otvetydig h�nvisning till den ursprungliga fakturan samt de uppgifter i denna som �ndras. Valuta 29 � Oavsett i vilken valuta beloppen i en faktura anges ska merv�rdes- skattebeloppet �ven anges i svenska kronor om merv�rdesskatten ska beta- las till staten. Om den som ska se till att faktura utf�rdas har sin redovisning i euro, ska merv�rdesskattebeloppet i st�llet �ven anges i euro. Om merv�rdesskattebeloppet vid till�mpningen av f�rsta stycket m�ste anges efter omr�kning, ska omr�kningen g�ras p� det s�tt som f�ljer av 8 kap. 2123 ��. S�kerst�llande av ursprungets �kthet och inneh�llets integritet 30 � Den som enligt 31 � ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras, ska ocks� fr�n tidpunkten f�r utf�rdandet av fakturan och under hela lag- ringstiden s�kerst�lla 1. leverant�rens, tillhandah�llarens eller fakturautf�rdarens identitet (ursprungets �kthet), 2. att det inneh�ll som kr�vs i fakturan inte har �ndrats (inneh�llets integritet) samt 3. att uppgifterna i fakturan �r l�sbara. Bevarande av faktura 31 � Den som ska se till att faktura utf�rdas �r �ven skyldig att se till att ett exemplar av fakturan bevaras. Skyldigheten att se till att ett exemplar av fakturan bevaras g�ller �ven fakturor som en beskattningsbar person tagit emot. </div> <div id="page107-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 107 32 � I bokf�ringslagen (1999:1078) finns ytterligare best�mmelser om arkivering av r�kenskapsinformation som ska till�mpas av fysiska och juridiska personer som �r bokf�ringsskyldiga. Den som inte �r bokf�ringsskyldig men som omfattas av skyldigheten att bevara fakturor enligt 31 �, ska till�mpa best�mmelserna om former f�r bevarande av r�kenskapsinformation i 7 kap. 1 och 6 �� bokf�ringslagen och om platsen f�r bevarande av r�kenskapsinformation i 7 kap. 24 �� samma lag. �tkomst till faktura som bevaras p� elektronisk v�g 33 � Med bevarande av fakturor p� elektronisk v�g avses att data bevaras med anv�ndning av utrustning f�r elektronisk behandling (inbegripet digital signalkomprimering) och med anv�ndning av kabel, radio, optisk teknik eller andra elektromagnetiska hj�lpmedel. 34 � N�r en beh�rig myndighet i ett annat EU-land under lagringstiden beg�r det, ska den som ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras ge denna myndighet omedelbar elektronisk �tkomst till en faktura som bevaras p� elektronisk v�g, om 1. beg�ran g�rs f�r kontroll�ndam�l, och 2. merv�rdesskatt som �r h�nf�rlig till leverans av varor eller tillhanda- h�llande av tj�nster i fakturan ska betalas i detta EU-land. F�r en s�dan beg�ran som avses i f�rsta stycket g�ller motsvarande begr�nsningar som enligt 47 kap. 2 � skattef�rfarandelagen (2011:1244). Dokumentationsskyldighet f�r beskattningsbara personer som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt 35 � Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform, portal eller motsvarande. 36 � En beskattningsbar person som genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt m�jligg�r leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster till n�gon som inte �r en beskattningsbar person ska genom r�kenskaper eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r dessa leveranser och tillhandah�llanden. Underlagen ska vara s� detaljerade att Skatteverket kan avg�ra om den merv�rdesskatt som redovisats f�r dessa leveranser och tillhandah�llanden �r korrekt. 37 � Om Skatteverket beg�r det, ska den beskattningsbara personen g�ra underlaget tillg�ngligt p� elektronisk v�g. Underlaget ska bevaras i tio �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion som underlaget avser utf�rdes. 18 kap. S�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om undantag fr�n skatteplikt f�r leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster inom landet som g�rs av beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning. Best�mmelserna avser undantag fr�n skatteplikt (24 ��), ans�kan och beslut om undantag (5 och 6 ��), hur �rsoms�ttningen ska ber�knas (711 ��), </div> <div id="page108-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 108 �tg�rder om undantaget upph�r (12 �), avdragsbegr�nsning (13 �), faktura (14 �), och ans�kan och beslut om beskattning (15 �). Undantag fr�n skatteplikt 2 � Leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster inom landet �r undantagna fr�n skatteplikt om de g�rs av en beskattningsbar person vars �rsoms�ttning enligt 711 �� inte ber�knas �verstiga 80 000 kronor under beskattnings�ret, och inte heller har �verstigit 80 000 kronor f�r n�got av de tv� n�rmast f�reg�ende beskattnings�ren. Om beskattnings�ret �r l�ngre eller kortare �n tolv m�nader, ska beloppet justeras i motsvarande utstr�ckning. 3 � Undantaget fr�n skatteplikt g�ller inte leveranser av varor eller till- handah�llanden av tj�nster som g�rs av beskattningsbara personer som 1. inte �r etablerade h�r i landet, 2. utf�r s�dana leveranser av konstverk som �r skattepliktiga enligt 10 kap. 31 �, 3. hyr ut eller uppl�ter fastigheter som enligt 12 kap. omfattas av frivillig beskattning, eller 4. utf�r s�dana leveranser av investeringsguld eller tillhandah�llanden av f�rmedlingstj�nster avseende investeringsguld som omfattas av frivillig beskattning enligt 21 kap. 79 ��. 4 � Undantaget g�ller inte heller leveranser av nya transportmedel som undantas fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 � eller s�dana uttag av varor som avses 5 kap. 9 �. Ans�kan och beslut om undantag 5 � Om den beskattningsbara personen inte �r registrerad f�r merv�rdes- skatt, g�ller undantaget fr�n skatteplikt utan ans�kan eller beslut. 6 � Om den beskattningsbara personen �r registrerad f�r merv�rdesskatt, g�ller undantaget bara om Skatteverket efter ans�kan av den beskatt- ningsbara personen har beslutat om det. Undantaget g�ller tidigast fr�n och med dagen f�r beslutet. Ett beslut om undantag enligt f�rsta stycket g�ller dock tidigast fr�n ing�ngen av det tredje beskattnings�ret efter det beskattnings�r d� ett beslut om beskattning fattades enligt 15 �. Hur �rsoms�ttningen ska ber�knas 7 � Den beskattningsbara personens �rsoms�ttning ska ber�knas med h�nsyn till de belopp som anges i 811 ��. Merv�rdesskatt enligt denna lag ska dock inte ing� i beloppen. 8 � I den beskattningsbara personens �rsoms�ttning ing�r v�rdet av leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster inom landet, i den utstr�ckning de �r skattepliktiga om de utf�rs av en beskattningsbar person som inte omfattas av best�mmelserna i detta kapitel. 9 � I �rsoms�ttningen ing�r ocks� v�rdet av transaktioner som �r undan- tagna fr�n skatteplikt enligt n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.: </div> <div id="page109-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 109 13 � om l�kemedel, 26 � f�rsta stycket 2 om framst�llning och distribution av periodiska publikationer, 34 � 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank, 64, 65, 66 eller 67 � om export, 68 � om tj�nster i samband med export eller import av varor, 69 eller 70 � om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till dessa, 71 eller 72 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� fartyg och luftfartyg, 73 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg, 74 � om tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg, 75 � om tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare, 76 � om flygbensin och flygfotogen, 78 � om leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl., 84 � om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer, 88 � om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ eller byr�er f�r att hantera covid-19-pandemin, 89, 90 eller 91 � om tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra internationella organisationer, 92 � om v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land, 93 � om v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato, 94 � om vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern, eller 95 � om f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner eller transaktioner gjorda utanf�r EU. 10 � I �rsoms�ttningen ing�r ocks� v�rdet av fastighetstransaktioner, f�rs�kringstransaktioner, finansiella transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 33 �, och leveranser av sedlar och mynt som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 34 � 1. F�rsta stycket g�ller dock inte beloppet f�r en transaktion som bara har karakt�ren av en bitransaktion. 11 � Ers�ttning vid avyttring av anl�ggningstillg�ngar ska inte ing� i �rsoms�ttningen. �tg�rder om undantaget upph�r 12 � Om f�ruts�ttningarna f�r att till�mpa undantaget upph�r p� grund av att �rsoms�ttningen under beskattnings�ret �verstiger 80 000 kronor, ska den beskattningsbara personen ta ut skatt enligt denna lag f�r den leverans av en vara eller det tillhandah�llande av en tj�nst som medf�r att beloppet �verskrids. Den beskattningsbara personen ska ocks� anm�la sig f�r registrering hos Skatteverket p� det s�tt som framg�r av 7 kap. 2 � skattef�rfarandelagen (2011:1244). Avdragsbegr�nsning 13 � En beskattningsbar person som utf�r s�dana leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 2 � </div> <div id="page110-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 110 har inte r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt enligt 13 kap. 6 � eller n�gon av 830 ��. Faktura 14 � Vid leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som omfattas av undantaget fr�n skatteplikt ska merv�rdesskatt inte anges i fakturan. Ans�kan och beslut om beskattning 15 � Om en beskattningsbar person ans�ker om det, ska Skatteverket besluta att skatt ska tas ut enligt denna lag trots att det fortfarande finns f�ruts�ttningar att undanta den beskattningsbara personens leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster fr�n skatteplikt enligt 2 �. Beslutet g�ller tidigast fr�n ing�ngen av beskattnings�ret n�rmast f�re det beskattnings�r d� ans�kan kom in till Skatteverket. 19 kap. S�rskild ordning f�r resebyr�er Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om till�mpningsomr�de (2 och 3 ��), platsen f�r tillhandah�llande av resetj�nster (4 �), beskattningsunderlag (5 och 6 ��), resetj�nst som likst�lls med f�rmedlingstj�nst (7 �), begr�nsning av r�tten till avdrag eller �terbetalning (8 �), faktura (9 �), och till�mpning av de allm�nna best�mmelserna (10 �). Till�mpningsomr�de 2 � Detta kapitel till�mpas vid en resebyr�s tillhandah�llande av resor till resen�rer, om resebyr�n som ett led i det tillhandah�llandet 1. f�rv�rvar varor och tj�nster fr�n andra beskattningsbara personer, eller 2. f�rmedlar varorna och tj�nsterna i eget namn f�r deras r�kning. Med resebyr� avses i detta kapitel �ven researrang�r. 3 � Vad resebyr�n tillhandah�ller en resen�r p� det s�tt som avses i 2 � ska anses som ett enda tillhandah�llande av tj�nster (en resetj�nst). Platsen f�r tillhandah�llande av resetj�nster 4 � En resetj�nst �r tillhandah�llen inom landet om resebyr�n har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r fr�n vilket tj�nsten tillhandah�lls. Beskattningsunderlag 5 � Vid tillhandah�llande av en resetj�nst utg�rs beskattningsunderlaget av resebyr�ns marginal. Marginalen utg�rs av skillnaden mellan ers�tt- ningen f�r resetj�nsten och resebyr�ns kostnader f�r s�dana varor och tj�nster som 1. levereras eller tillhandah�lls till resebyr�n av andra beskattningsbara personer, och 2. kommer resen�ren direkt till godo. </div> <div id="page111-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 111 6 � Vid ber�kning av beskattningsunderlaget ska resebyr�ns kompensa- tion f�r skatt enligt denna lag inte r�knas in i ers�ttningen. Resetj�nst som likst�lls med f�rmedlingstj�nst 7 � Om resebyr�n som ett led i tillhandah�llandet av resetj�nsten f�rv�rvat varor och tj�nster som en annan beskattningsbar person levererat eller tillhandah�llit resebyr�n utanf�r EU, ska resetj�nsten likst�llas med en s�dan f�rmedlingstj�nst som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 95 �. Om f�rv�rven avser varor och tj�nster som den andra beskattningsbara personen levererat eller tillhandah�llit resebyr�n b�de inom och utanf�r EU, g�ller best�mmelserna i 10 kap. 95 � bara f�r den del av tillhandah�llandet av resetj�nsten som avser varor och tj�nster som levererats eller tillhanda- h�llits utanf�r EU. Begr�nsning av r�tten till avdrag eller �terbetalning 8 � Vid tillhandah�llande av resetj�nster �r ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av varor eller tj�nster som kommer resen�ren direkt till godo inte avdragsgill. Tillhandah�llande av resetj�nster medf�r inte heller r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� av s�dan ing�ende skatt. Faktura 9 � Om merv�rdesskatt ska redovisas enligt best�mmelserna i detta kapitel, beh�ver resebyr�n inte redovisa skattens belopp eller underlag f�r ber�kning av beloppet i fakturan. Om f�rv�rvaren av resetj�nsten �r en beskattningsbar person, g�ller dock de allm�nna best�mmelserna i denna lag om en fakturas inneh�ll f�r r�tt till avdrag f�r eller �terbetalning av ing�ende skatt. Till�mpning av de allm�nna best�mmelserna 10 � Om resen�ren �r en beskattningsbar person som har avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt, f�r resebyr�n i st�llet till�mpa de allm�nna best�mmelserna i denna lag p� ett tillhandah�llande av resetj�nster som omfattas av detta kapitel. 20 kap. S�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om till�mpningsomr�de (25 ��), vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel (610 ��), beskattningsunderlag (1115 ��), begr�nsning av r�tten till avdrag (1618 ��), r�kenskaper (19 �), faktura (20 �), och undantag fr�n skatteplikt (21 �). </div> <div id="page112-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 112 Till�mpningsomr�de F�rv�rvskriteriet 2 � Detta kapitel till�mpas vid en beskattningsbar �terf�rs�ljares leverans av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter, om dessa levererats till �terf�rs�ljaren inom EU av 1. n�gon som inte �r en beskattningsbar person, 2. en beskattningsbar person som ska redovisa merv�rdesskatt enligt best�mmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta kapitel eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i artiklarna 312341 i merv�rdesskattedirektivet, 3. en beskattningsbar person vars leverans �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 37 � eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 136 i merv�rdesskattedirektivet, 4. en beskattningsbar person vars leverans �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 31 �, eller 5. en beskattningsbar person vars leverans omfattas av undantag fr�n skatteplikt f�r beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning enligt 18 kap. eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 282292 i merv�rdesskattedirektivet, under f�ruts�ttning att den f�rv�rvade varan utgjort anl�ggningstillg�ng hos den beskattningsbara personen. Nya transportmedel 3 � Detta kapitel till�mpas inte p� en leverans av ett s�dant nytt trans- portmedel som avses i 2 kap. 16 �, om 1. transportmedlet har f�rv�rvats fr�n ett annat EU-land enligt 3 kap. 1 � 2 eller 2 �, eller 2. leveransen �r en s�dan unionsintern leverans av varor som omfattas av undantag fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 �. S�rskilt undantag fr�n f�rv�rvskriteriet 4 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare beg�r det ska Skatteverket be- sluta att �terf�rs�ljaren ska till�mpa detta kapitel vid leverans av 1. konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv har importerat, eller 2. konstverk som �terf�rs�ljaren har f�rv�rvat fr�n upphovsmannen eller dennes d�dsbo. Ett beslut enligt f�rsta stycket g�ller till utg�ngen av det andra �ret efter det �r d� beslutet fattades. Frivilligt att till�mpa vinstmarginalbeskattning 5 � En beskattningsbar �terf�rs�ljare har r�tt att i st�llet till�mpa de allm�nna best�mmelserna i denna lag p� en leverans som annars skulle omfattas av best�mmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta kapitel. Vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel Begagnade varor 6 � Med begagnade varor avses varor som har varit i bruk och som �r l�mpliga f�r vidare anv�ndning i befintligt skick eller efter reparation, med undantag f�r </div> <div id="page113-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 113 1. fastigheter, 2. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter, 3. varor som helt eller till v�sentlig del best�r av guld, silver eller platina, om materialet �r obearbetat eller i huvudsak obearbetat, samt skrot, avfall eller liknande som inneh�ller guld, silver eller platina, och 4. oinfattade naturliga eller syntetiska �delstenar. Konstverk 7 � Med konstverk avses 1. tavlor m.m. och konstgrafiska blad m.m. som kan h�nf�ras till nummer 9701 eller 9702 00 00 i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) i r�dets f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen, 2. skulpturer enligt KN-nummer 9703 00 00 och avgjutningar av s�dana skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes d�dsbos �ver- vakning i h�gst �tta exemplar, och 3. handv�vda tapisserier enligt KN-nummer 5805 00 00 och v�ggbonader enligt KN-nummer 6304 00 00, under f�ruts�ttning att de utf�rts f�r hand efter upphovsmannens original i h�gst �tta exemplar. Samlarf�rem�l 8 � Med samlarf�rem�l avses 1. frim�rken och bel�ggningsst�mplar, frankeringsst�mplar, f�rstadags- brev samt kuvert, brevkort, kortbrev och liknande f�rsedda med frim�rke, under f�ruts�ttning att de �r makulerade eller, om de �r omakulerade, inte g�ngbara och inte avsedda som lagligt betalningsmedel, allt enligt nummer 9704 00 00 i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) i r�dets f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistik- nomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen, och 2. samlingar och samlarf�rem�l av zoologiskt, botaniskt, mineralogiskt, anatomiskt, historiskt, arkeologiskt, paleontologiskt, etnografiskt eller numismatiskt intresse, allt enligt KN-nummer 9705 00 00. Antikviteter 9 � Med antikviteter avses varor som �r mer �n 100 �r gamla och som inte �r konstverk eller samlarf�rem�l, enligt nummer 9706 00 00 i Kombinerade nomenklaturen i r�dets f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen. Beskattningsbar �terf�rs�ljare 10 � Med beskattningsbar �terf�rs�ljare avses en beskattningsbar person som inom ramen f�r sin ekonomiska verksamhet f�rv�rvar, anv�nder eller importerar begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter i syfte att s�lja dem vidare. F�rsta stycket g�ller ocks� om den beskattningsbara personen handlar i eget namn f�r en annan persons r�kning inom ramen f�r ett avtal enligt vilket provision ska betalas vid k�p eller f�rs�ljning. </div> <div id="page114-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 114 Beskattningsunderlag Normal vinstmarginalbeskattning 11 � Vid en s�dan leverans av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter som avses i 2 eller 4 � utg�rs beskattningsunderlaget av �terf�rs�ljarens vinstmarginal minskad med den merv�rdesskatt som h�nf�r sig till vinstmarginalen. Vinstmarginalen utg�rs av skillnaden mellan en varas f�rs�ljningspris och varans ink�pspris, om inte annat f�ljer av 14 �. 12 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare sj�lv har importerat konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter, ska som ink�pspris anses beskattnings- underlaget vid importen med till�gg av den merv�rdesskatt som h�nf�r sig till importen. 13 � Om ink�pspriset f�r en vara �verstiger f�rs�ljningspriset f�r varan, f�r skillnaden r�knas av mot vinst som uppkommit vid f�rs�ljning av andra varor bara i det fall som avses i 14 �. F�renklad vinstmarginalbeskattning 14 � N�r flera varor k�ps eller s�ljs samtidigt utan att de enskilda varornas pris �r k�nt, utg�rs beskattningsunderlaget av den sammanlagda vinst- marginalen f�r s�dana varor, minskad med den merv�rdesskatt som h�nf�r sig till vinstmarginalen, under redovisningsperioden enligt 26 kap. 1016 �� skattef�rfarandelagen (2011:1244), om inte annat f�ljer av tredje stycket. Om olika skattesatser �r till�mpliga, ska beskattningsunderlaget f�rdelas efter skattesats. Om det beh�vs f�r f�rdelningen best�mmas genom uppdelning efter sk�lig grund. Om ink�p eller f�rs�ljningar av varor enligt f�rsta stycket utg�r den huvudsakliga delen av en �terf�rs�ljares ink�p eller f�rs�ljningar under redovisningsperioden, f�r �ven andra leveranser som avses i 2 eller 4 � ing� i beskattningsunderlaget. F�rsta och andra styckena g�ller i fr�ga om motorfordon bara om de har f�rv�rvats f�r att efter skrotning s�ljas i delar. 15 � Om v�rdet av ink�p av varor som avses i 14 � under en redo- visningsperiod �verstiger v�rdet av f�rs�ljningar av s�dana varor under perioden, f�r det �verskjutande beloppet l�ggas till v�rdet av ink�pen under en efterf�ljande period, om beskattningsunderlaget best�ms enligt 14 � f�rsta eller andra stycket och ink�pen �r h�nf�rliga till samma skattesats. Begr�nsning av r�tten till avdrag 16 � En beskattningsbar person har inte r�tt att, fr�n den merv�rdesskatt som ska betalas, dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till en leverans av varor 1. till den beskattningsbara personen, 2. av en beskattningsbar �terf�rs�ljare, och 3. som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i artiklarna 312341 i merv�rdesskattedirektivet. </div> <div id="page115-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 115 17 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare anv�nder varorna f�r leveranser som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, har �terf�rs�ljaren inte r�tt att, fr�n den merv�rdesskatt som ska betalas, dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till 1. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv har importerat, eller 2. konstverk som har levererats till �terf�rs�ljaren av upphovsmannen eller dennes d�dsbo. 18 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare v�ljer att till�mpa de allm�nna best�mmelserna i denna lag f�r en leverans av varor som annars skulle omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, har �terf�rs�ljaren r�tt att, fr�n den merv�rdesskatt som ska betalas, dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till 1. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv har importerat, eller 2. konstverk som har levererats till �terf�rs�ljaren av upphovsmannen eller dennes d�dsbo. Den ing�ende skatten f�r dras av f�r den redovisningsperiod d� �ter- f�rs�ljaren utf�r den leverans av varor f�r vilken denne v�ljer att till�mpa de allm�nna best�mmelserna enligt denna lag. R�kenskaper 19 � Den som redovisar merv�rdesskatt b�de enligt de allm�nna best�mmelserna i denna lag och enligt detta kapitel �r skyldig att i sina r�kenskaper s�rskilja de transaktioner som h�nf�r sig till leveranser som vinstmarginalbeskattas enligt detta kapitel. Faktura 20 � N�r detta kapitel till�mpas vid vinstmarginalbeskattning av en leverans av varor, f�r varken skattens belopp eller underlag f�r ber�kning av beloppet anges i fakturan. Undantag fr�n skatteplikt 21 � Fr�n skatteplikt undantas en leverans av varor som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, under f�ruts�ttning att leveransen g�rs i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser om undantag i 10 kap.: 64, 65 eller 66 � om export, 69 eller 70 � om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till dessa, 71 � 2 a eller 3 om leverans av varor f�r f�rs�ljning ombord, 73 � om leverans av varor f�r f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg, 78 � om leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl., 84 � om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och andra internationella organisationer, 88 � om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ eller byr�er f�r att hantera covid-19-pandemin, 92 � om leverans av varor till v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU- land, 93 � om leverans av varor till v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato, eller </div> <div id="page116-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 116 94 � om leverans av varor till vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern. 21 kap. S�rskild ordning f�r investeringsguld Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om investeringsguld. Best�mmelserna avser vad som avses med investeringsguld (24 ��), i vilka fall investeringsguld undantas fr�n skatteplikt (5 och 6 ��), frivillig beskattning (79 ��), och avdragsr�tt vid undantagna leveranser (10 och 11 ��). Ytterligare best�mmelser om investeringsguld finns i 16 kap. Det finns ocks� best�mmelser om dokumentationsskyldighet vid leverans av investeringsguld i 39 kap. 14 � skattef�rfarandelagen (2011:1244). Vad som avses med investeringsguld 2 � Med investeringsguld avses 1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas p� n�gon av marknaderna f�r s�dant guld och med en finhalt av minst 995 tusendelar, oavsett om guldet representeras av v�rdepapper eller inte, och 2. guldmynt som har en finhalt av minst 900 tusendelar, �r pr�glade efter �r 1800, �r eller har varit g�llande betalningsmedel i ursprungslandet, och normalt s�ljs till ett pris som inte �verstiger marknadsv�rdet f�r guld- inneh�llet i myntet med mer �n 80 procent. 3 � Sm� tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller mindre omfattas inte av 2 � 1. 4 � Guldmynt som omfattas av den f�rteckning som �rligen offentligg�rs i C-serien av Europeiska unionens officiella tidning ska anses uppfylla kriterierna i 2 � 2 under hela det �r f�rteckningen g�ller. Guldmynt som avses i 2 � 2 ska inte anses vara s�lda p� grund av det numismatiska v�rdet. Investeringsguld undantas fr�n skatteplikt 5 � Fr�n skatteplikt undantas leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av investeringsguld, inbegripet s�dana transaktioner med investeringsguld representerat av v�rdepapper som medf�r en �gander�tt till eller en fordran p� guldet. 6 � Fr�n skatteplikt undantas �ven f�rmedling som g�rs f�r n�gon annans r�kning i dennes namn, om f�rmedlingen avser en leverans enligt 5 �. Frivillig beskattning 7 � En s�ljare som �r en beskattningsbar person har r�tt att v�lja frivillig beskattning av en leverans av investeringsguld som annars skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 5 �, om 1. den beskattningsbara personen framst�ller investeringsguld eller om- vandlar guld till investeringsguld, och 2. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar person. </div> <div id="page117-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 117 8 � En s�ljare som �r en beskattningsbar person har �ven r�tt att v�lja frivillig beskattning av en leverans av investeringsguld som annars skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 5 �, om 1. den beskattningsbara personen inom ramen f�r sin ekonomiska verksamhet normalt levererar guld f�r industriella syften, 2. leveransen avser investeringsguld enligt 2 � 1, och 3. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar person. 9 � Ett ombud har r�tt att v�lja frivillig beskattning av f�rmedling som annars skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 6 �, om den f�r vars r�kning f�rmedlingen g�rs har valt frivillig beskattning enligt 7 eller 8 �. Avdragsr�tt vid undantagna leveranser 10 � Om en beskattningsbar person g�r en efterf�ljande leverans av investeringsguld som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 5 �, har denne r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till 1. leverans av investeringsguld till den beskattningsbara personen, om den som levererar investeringsguldet har valt frivillig beskattning av leveransen enligt 7 eller 8 �, 2. leverans till den beskattningsbara personen av annat guld �n investeringsguld, som d�refter omvandlas till investeringsguld av den beskattningsbara personen eller f�r dennes r�kning, 3. unionsinternt f�rv�rv eller import som g�rs av den beskattningsbara personen av annat guld �n investeringsguld, som d�refter omvandlas till investeringsguld av den beskattningsbara personen eller f�r dennes r�kning, och 4. tillhandah�llande av tj�nster till den beskattningsbara personen som inneb�r en f�r�ndring av form, vikt eller finhalt p� guld, inbegripet inves- teringsguld. 11 � En beskattningsbar person har r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt i enlighet med andra stycket om denne 1. framst�ller investeringsguld eller omvandlar guld till investeringsguld, och 2. g�r en efterf�ljande leverans av investeringsguld som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 5 �. Avdrag f�r g�ras f�r ing�ende skatt som ska betalas eller har betalats av den beskattningsbara personen f�r leverans, unionsinternt f�rv�rv eller import av varor eller tillhandah�llande av tj�nster som �r knutna till fram- st�llningen eller omvandlingen av guldet, som om den efterf�ljande leve- ransen hade beskattats. 22 kap. S�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet (2 �), de s�rskilda ordningarna (35 ��), definitioner (68 ��), identifieringsbeslut (931 ��), s�rskilda regler om beskattningsgrundande h�ndelse och betalnings- skyldighet (32 och 33 ��), deklaration och betalning av merv�rdesskatt (3444 ��), </div> <div id="page118-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 118 �ndring av tidigare redovisad skatt (45 och 46 ��), f�rfarandet i samband med beslut om identifiering eller �terkallelse (47 54 ��), f�rfarandet i samband med beslut om skatt (5562 ��), avdrag och �terbetalning av ing�ende skatt (6365 ��), ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt (6673 ��), ompr�vning av beslut om �terbetalning (74 och 75 �), och dokumentationsskyldighet (7678 ��). Till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet 2 � Best�mmelserna i detta kapitel g�ller s�rskilda ordningar f�r beskattningsbara personer som tillhandah�ller tj�nster till f�rv�rvare som inte �r beskattningsbara personer, bedriver distansf�rs�ljning av varor eller m�jligg�r vissa leveranser av varor d�r f�rs�ndningen eller transporten av varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land. De s�rskilda ordningarna Tredjelandsordningen 3 � Tredjelandsordningen avser tillhandah�llande av tj�nster av beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom EU, om tj�nsterna f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar person och f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett EU-land (11 �). Unionsordningen 4 � Unionsordningen avser leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster av beskattningsbara personer som 1. bedriver unionsintern distansf�rs�ljning av varor (12 �), 2. genom att m�jligg�ra leverans av varor genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt omfattas av 5 kap. 6 �, om f�rs�ndningen eller transporten av varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land (13 �), eller 3. �r etablerade i ett EU-land om tj�nsterna anses vara tillhandah�llna i ett annat EU-land och f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar person (14 �). Importordningen 5 � Importordningen avser beskattningsbara personer som 1. �r etablerade inom EU, eller f�retr�ds av en representant som �r etablerad inom EU, och som bedriver distansf�rs�ljning av varor som inte �r punktskattepliktiga, och som importerats fr�n en plats utanf�r EU med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro (15 �), eller 2. �r etablerade i ett land som anges i kommissionens genomf�randeakt som antas med st�d av artikel 369m.3 i merv�rdesskattedirektivet och som bedriver distansf�rs�ljning av varor fr�n det landet (15 �). Definitioner S�rskild merv�rdesskattedeklaration 6 � Med s�rskild merv�rdesskattedeklaration avses i detta kapitel en s�dan deklaration som �r avsedd f�r redovisning av merv�rdesskatt enligt best�mmelserna i detta kapitel. </div> <div id="page119-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 119 Motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land 7 � Med motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land avses i detta kapitel best�mmelser som g�ller i ett annat EU-land och som har sin grund i 6 kap. i avdelning XII i merv�rdesskattedirektivet. Representant 8 � Med representant avses i detta kapitel en person som �r etablerad inom EU och som av en beskattningsbar person som bedriver distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU har utsetts till betalningsskyldig f�r merv�rdesskatten och till att fullg�ra skyldigheterna enligt importordningen i 15 �, i den beskattningsbara personens namn och f�r dennes r�kning. Identifieringsbeslut 9 � Skatteverket ska efter ans�kan fr�n en beskattningsbar person besluta att denne ska redovisa och betala merv�rdesskatt enligt best�mmelserna i detta kapitel (identifieringsbeslut). Om ans�kan avser importordningen enligt 15 � och den beskattningsbara personen f�retr�ds av en representant, ska Skatteverket besluta att representanten ska redovisa och betala merv�rdesskatt enligt best�m- melserna i detta kapitel. Hinder mot identifieringsbeslut 10 � Ett identifieringsbeslut ska inte fattas, om 1. det redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett annat EU- land som fortfarande g�ller, 2. den beskattningsbara personen, eller dennes representant, �r bunden av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land enligt best�mmelser som i det EU-landet motsvarar artikel 369a.2 andra eller tredje stycket eller artikel 369l.3 andra stycket i merv�rdesskattedirektivet, eller 3. den beskattningsbara personen, eller dennes representant, �r utesluten fr�n den s�rskilda ordningen enligt artikel 58b.1 i genomf�rande- f�rordningen. Identifieringsbeslut enligt tredjelandsordningen 11 � Identifieringsbeslut ska fattas, om 1. den beskattningsbara personen inte har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle inom EU, 2. merv�rdesskatten avser tillhandah�llanden av tj�nster, 3. tillhandah�llandena ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land, och 4. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person och denne �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller i ett annat EU-land. F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett identifieringsbeslut. Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid distansf�rs�ljning av varor 12 � Identifieringsbeslut ska fattas, om 1. den beskattningsbara personen a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast etableringsst�lle h�r i landet, eller </div> <div id="page120-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 120 b) inte har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etablerings- st�lle inom EU men bedriver unionsintern distansf�rs�ljning av varor och f�rs�ndningen eller transporten av varorna p�b�rjas h�r i landet, 2. merv�rdesskatten avser unionsintern distansf�rs�ljning av varor, och 3. leveranserna av varor ska beskattas i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten av varorna till f�rv�rvaren avslutas. F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett identifieringsbeslut. Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid leverans av varor med transport som p�b�rjas och avslutas i samma EU-land 13 � Identifieringsbeslut ska fattas, om 1. den beskattningsbara personen a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast etableringsst�lle h�r i landet och f�rs�ndningen eller transporten av de varor som levereras p�b�rjas och avslutas i samma EU-land, eller b) inte har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle inom EU men levererar varor enligt 5 kap. 6 � och f�rs�ndningen eller transporten av de varor som levereras p�b�rjas och avslutas h�r i landet, 2. merv�rdesskatten avser leverans av varor enligt 5 kap. 6 �, och 3. leveranserna ska beskattas h�r i landet eller i ett annat EU-land. F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett identifieringsbeslut. Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid tillhandah�llande av tj�nster 14 � Identifieringsbeslut ska fattas, om 1. den beskattningsbara personen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast etableringsst�lle h�r i landet, 2. merv�rdesskatten avser tillhandah�llanden av tj�nster, 3. tillhandah�llandena ska beskattas i ett annat EU-land, 4. den beskattningsbara personen inte har ett fast etableringsst�lle i det EU-land d�r tillhandah�llandena ska beskattas, och 5. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person. F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett identifieringsbeslut. Identifieringsbeslut enligt importordningen 15 � Identifieringsbeslut ska fattas, om 1. den beskattningsbara personen a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om denne inte har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast etableringsst�lle h�r i landet, b) f�retr�ds av en representant som har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om representanten inte har ett s�dant s�te inom EU, ett fast etableringsst�lle h�r i landet, eller c) inte har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etablerings- st�lle inom EU men �r etablerad i ett land som anges i kommissionens genomf�randeakt antagen med st�d av artikel 369m.3 i merv�rdesskatte- direktivet, och bedriver distansf�rs�ljning av varor fr�n det landet, </div> <div id="page121-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 121 2. merv�rdesskatten avser distansf�rs�ljning av varor som inte �r punktskattepliktiga, och som importerats fr�n en plats utanf�r EU i f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro, och 3. leveranserna ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land. Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro �r detsamma som motsvarigheten i svenska kronor till beloppet f�r tullfrihet f�r varor av ringa v�rde enligt artikel 23 i f�rordningen om tullbefrielse. F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett identifieringsbeslut. 16 � En beskattningsbar person som f�retr�ds av en representant f�r bara utse en representant i taget. Valet av identifieringsstat �r bindande 17 � En beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � eller f�r importordningen enligt 15 � �r bunden av beslutet under det kalender�r d� beslutet fattades och under de tv� n�rmast f�ljande kalender�ren, om den beskattningsbara personen 1. har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet utanf�r EU, och 2. har flera fasta etableringsst�llen i skilda EU-l�nder, varav minst ett i Sverige. Detsamma g�ller en representant som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r importordningen enligt 15 �. 18 � En beskattningsbar person som varken har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle inom EU och som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12 eller 13 � �r bunden av beslutet under det kalender�r d� beslutet fattades och under de tv� n�rmast f�ljande kalender�ren. Ans�kan p� elektronisk v�g 19 � En ans�kan om identifieringsbeslut ska ges in till Skatteverket p� elektronisk v�g. Merv�rdesskattegrupper 20 � Om Skatteverket har beslutat att beskattningsbara personer f�r bilda en merv�rdesskattegrupp, ska identifieringsbeslutet fattas f�r den huvudman som Skatteverket utsett f�r gruppen enligt 4 kap. 11 �. Vad identifieringsbeslutet inneb�r 21 � Den som ska redovisa merv�rdesskatt f�r leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster inom landet i en s�rskild mer- v�rdesskattedeklaration enligt detta kapitel, ska inte redovisa och betala merv�rdesskatt enligt skattef�rfarandelagen (2011:1244) f�r dessa leveranser eller tillhandah�llanden. 22 � En beskattningsbar person som �r skyldig att betala merv�rdesskatt i Sverige enligt 16 kap. f�r leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster och som omfattas av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land, ska redovisa och betala skatten enligt best�mmelserna i det landet. </div> <div id="page122-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 122 Identifieringsnummer 23 � Skatteverket ska ge ett individuellt nummer (identifieringsnummer) till den som identifieringsbeslutet g�ller. 24 � Om en beskattningsbar person som omfattas av ett identifierings- beslut f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � har ett registrerings- nummer f�r merv�rdesskatt h�r i landet, ska det numret anv�ndas som identifieringsnummer. 25 � Om Skatteverket fattar ett identifieringsbeslut f�r importordningen enligt 15 �, ska den beskattningsbara personen ges ett s�rskilt identi- fieringsnummer f�r till�mpning av importordningen. En representant ska ges ett s�rskilt identifieringsnummer och ett separat identifieringsnummer f�r varje beskattningsbar person som representanten f�retr�der. Ett s�rskilt identifieringsnummer f�r bara anv�ndas f�r till�mpningen av importordningen. Underr�ttelse till Skatteverket om f�r�ndringar 26 � Om en beskattningsbar persons verksamhet upph�r eller �ndras p� ett s�dant s�tt att villkoren f�r att redovisa och betala merv�rdesskatt enligt detta kapitel inte l�ngre �r uppfyllda, ska den beskattningsbara personen eller dennes representant p� elektronisk v�g underr�tta Skatteverket om �ndringen. Detsamma g�ller om n�got annat f�rh�llande som har tagits upp i en ans�kan om identifieringsbeslut har �ndrats. �terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt tredjelandsordningen 27 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 11 �, om den beskattningsbara personen 1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre tillhandah�ller tj�nster som omfattas av tredjelandsordningen, 2. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verk- samhet, 3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 11 �, eller 4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r tredjelandsordningen. �terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt unionsordningen 28 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 1214 ��, om den beskattningsbara personen 1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster som omfattas av unionsordningen, 2. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verksamhet inom ramen f�r unionsordningen, 3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 1214 ��, eller 4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r unionsordningen. �terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt importordningen f�r en beskattningsbar person som inte f�retr�ds av en representant 29 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 15 � f�r en beskattningsbar person som inte f�retr�ds av en representant, om den beskattningsbara personen </div> <div id="page123-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 123 1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre bedriver distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU som omfattas av importordningen, 2. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verksamhet inom ramen f�r importordningen, 3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 15 �, eller 4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r importordningen. �terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt importordningen f�r en representant 30 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 15 � f�r en representant som 1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre f�retr�der n�gon beskattningsbar person som anv�nder importordningen enligt 15 �, 2. under tv� p� varandra f�ljande kalenderkvartal inte har agerat som representant f�r en beskattningsbar person som anv�nder importordningen i 15 �, 3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 8 eller 15 �, eller 4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r importordningen. �terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt importordningen f�r en beskattningsbar person som f�retr�ds av en representant 31 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 15 � f�r en beskattningsbar person som f�retr�ds av en representant, om den beskatt- ningsbara personen 1. enligt en anm�lan fr�n dennes representant inte l�ngre bedriver s�dan distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU som omfattas av importordningen, 2. enligt en anm�lan fr�n dennes representant inte l�ngre f�retr�ds av representanten, 3. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verksam- het inom ramen f�r importordningen, 4. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 15 �, eller 5. st�ndigt bryter mot reglerna f�r importordningen. S�rskilda regler om beskattningsgrundande h�ndelse och betalningsskyldighet Beskattningsgrundande h�ndelse f�r importordningen 32 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU f�r vilken skatt enligt denna lag ska redovisas enligt importordningen intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelse som avses i 7 kap. 3 �, n�r leveransen sker. Leveransen av varorna ska anses ske vid den tidpunkt d� betalningen har godk�nts. Betalningsskyldighet f�r merv�rdesskattegrupp i annat EU-land 33 � Om en grupp av personer som i ett annat EU-land anses som en enda beskattningsbar person (merv�rdesskattegrupp) levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster som ska redovisas enligt best�mmelser som motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369x i merv�rdes- skattedirektivet, �r merv�rdesskattegruppen skyldig att betala merv�rdes- skatt f�r leveransen eller tillhandah�llandet. </div> <div id="page124-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 124 Deklaration och betalning av merv�rdesskatt Elektronisk deklaration 34 � En beskattningsbar person eller en representant som omfattas av ett identifieringsbeslut ska f�r varje redovisningsperiod l�mna en s�rskild merv�rdesskattedeklaration p� elektronisk v�g. Deklaration ska l�mnas �ven om den beskattningsbara personen eller representanten inte har n�gon merv�rdesskatt att redovisa f�r perioden. Redovisningsperioder 35 � En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal. F�r en beskattningsbar person eller en representant som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt 15 � omfattar en redovisningsperiod dock en m�nad. Uppgifter som ska l�mnas i deklarationen 36 � En s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska inneh�lla 1. identifieringsnumret f�r den beskattningsbara personen och, om denne f�retr�ds av en representant, identifieringsnumret f�r representanten, 2. f�ljande uppgifter f�r varje EU-land d�r leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster ska beskattas: a) det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av ers�ttningarna f�r dessa leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster under redovisningsperioden, b) det sammanlagda beloppet av merv�rdesskatten f�r leveranserna av varor och tillhandah�llandena av tj�nster, f�rdelat p� skattesatser, och c) till�mpliga skattesatser, och 3. det sammanlagda beloppet av den merv�rdesskatt som ska betalas f�r redovisningsperioden. 37 � Den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � ska i deklarationen redovisa uppgifterna i 36 � 2 och 3 f�rdelat p� 1. unionsintern distansf�rs�ljning av varor, 2. leverans av varor av en beskattningsbar person som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt enligt 5 kap. 6 � om f�rs�ndningen eller transporten av varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land, och 3. tillhandah�llande av tj�nster. 38 � En s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska �ven inneh�lla �ndringar av tidigare inl�mnade deklarationer, om �ndringen tas med inom tre �r fr�n den dag d� den ursprungliga deklarationen skulle ha l�mnats. En �ndring ska inneh�lla uppgifter om det land d�r leveransen av varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten har eller skulle ha beskattats, redovis- ningsperiod och det merv�rdesskattebelopp som �ndringen avser. Ytterligare uppgifter i deklarationen vid distansf�rs�ljning och anv�ndning av elektroniskt gr�nssnitt (unionsordningen) 39 � Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � bedriver unionsintern distansf�rs�ljning av varor, eller �r en beskattningsbar person som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt enligt 5 kap. 6 �, och varorna s�nds eller transporteras fr�n ett annat EU- </div> <div id="page125-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 125 land, ska den s�rskilda merv�rdesskattedeklarationen ocks� inneh�lla f�ljande: 1. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av ers�ttningarna f�r de leveranser av varor som omfattas av den s�rskilda ordningen, f�r varje annat EU-land som varor s�nds eller transporteras fr�n, 2. det sammanlagda beloppet av merv�rdesskatten f�r leveransen av varorna f�rdelat p� skattesatser, f�r varje annat EU-land som varor s�nds eller transporteras fr�n, och 3. det registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller motsvarande uppgift som tilldelats i varje annat EU-land som varor s�nds eller transporteras fr�n, om den beskattningsbara personen har tilldelats ett s�dant nummer. 40 � De uppgifter som ska l�mnas enligt 39 � ska f�rdelas p� 1. unionsintern distansf�rs�ljning av varor som inte omfattas av 5 kap. 6 �, 2. unionsintern distansf�rs�ljning av varor av en beskattningsbar person som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt enligt 5 kap. 6 �, och 3. leverans av varor av en beskattningsbar person som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt enligt 5 kap. 6 �, om f�rs�ndningen eller transporten av varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land. Ytterligare uppgifter i deklarationen vid tillhandah�llande av tj�nster (unionsordningen) 41 � Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � tillhandah�ller tj�nster i enlighet med vad som anges i 14 � och har ett eller flera fasta etableringsst�llen i ett eller flera andra EU- l�nder som tj�nsterna tillhandah�lls fr�n, ska den s�rskilda merv�rdesskattedeklarationen ocks� inneh�lla f�ljande uppgifter f�r varje EU-land d�r tillhandah�llandena ska beskattas: 1. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av ers�ttningarna f�r de tillhandah�llanden som omfattas av unionsordningen, uppdelat f�r varje annat EU-land d�r den beskattningsbara personen har ett fast etableringsst�lle, och 2. det fasta etableringsst�llets registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller motsvarande uppgift. Redovisning i euro 42 � Belopp som redovisas i en s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska anges i euro. Tidpunkt f�r att l�mna deklaration 43 � En s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska ha kommit in till Skatteverket senast den sista dagen i m�naden efter redovisningsperiodens utg�ng. Betalning av merv�rdesskatt 44 � Merv�rdesskatt som ska redovisas i en s�rskild merv�rdesskatte- deklaration ska ha betalats till Skatteverket senast den dag d� deklarationen ska ha kommit in. Inbetalning ska g�ras genom ins�ttning i euro p� Skatteverkets konto f�r skattebetalningar enligt denna lag. Vid inbetalningen ska det anges vilken deklaration som betalningen avser. Skatten anses ha betalats den dag d� betalningen har bokf�rts p� kontot. </div> <div id="page126-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 126 �ndring av tidigare redovisad skatt 45 � Om skatt enligt denna lag har redovisats av en beskattningsbar person i enlighet med tredjelandsordningen i 11 �, unionsordningen i 12 eller 13 � eller importordningen i 15 � och den beskattningsbara personen d�refter ska �ndra de tidigare redovisade uppgifterna, ska �ndringen g�ras f�r den ursprungliga redovisningsperioden. En s�dan �ndring ska tas med i en senare deklaration, men det f�rfarandet f�r bara anv�ndas inom tre �r fr�n den dag d� den ursprungliga deklarationen skulle ha l�mnats. F�rsta stycket g�ller �ven skatt som har redovisats som skatt enligt denna lag enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar 1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a369, 2. unionsordningen i artiklarna 369a369k, eller 3. importordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet. F�rsta och andra styckena g�ller inte �ndringar som avser s�dan felaktigt debiterad merv�rdesskatt, neds�ttning av priset, �tertagande av vara eller kundf�rlust som ska redovisas i en senare period enligt 46 � eller enligt 7 kap. 44 � f�rsta stycket eller 45 �. 46 � Om s�dan felaktigt debiterad merv�rdesskatt som avses i 7 kap. 49 � f�rsta stycket har redovisats enligt 11, 12, 13 eller 15 � ska beloppet �ndras om en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 � utf�rdas. �ndringen ska g�ras f�r den redovisningsperiod d� handlingen eller meddelandet har utf�rdats. F�rsta stycket g�ller �ven om beloppet redovisats enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar 1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a369, 2. unionsordningen i artiklarna 369a369k, eller 3. importordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet. Om det finns s�rskilda sk�l ska Skatteverket avst� fr�n kravet p� en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 �. F�rfarandet i samband med beslut om identifiering eller �terkallelse Ompr�vning av beslut om identifiering eller �terkallelse 47 � Skatteverket ska ompr�va ett beslut om identifiering eller �ter- kallelse, om 1. den som beslutet g�ller har beg�rt det, 2. beslutet �verklagas, eller 3. det finns andra sk�l. 48 � En beg�ran om ompr�vning ska vara skriftlig. Beg�ran om ompr�v- ning ska ha kommit in till Skatteverket senast tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet meddelades. 49 � Skatteverket f�r inte ompr�va ett beslut i en fr�ga som har avgjorts av allm�n f�rvaltningsdomstol. Skatteverket f�r dock p� beg�ran av den som beslutet g�ller ompr�va en fr�ga som har avgjorts av f�rvaltningsr�tten eller kammarr�tten genom beslut som har f�tt laga kraft, om beslutet avviker fr�n r�ttstill�mpningen i ett avg�rande fr�n H�gsta f�rvaltningsdomstolen som har meddelats senare. Skatteverket f�r inte p� eget initiativ ompr�va ett identifieringsbeslut till nackdel f�r den som beslutet g�ller. </div> <div id="page127-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 127 50 � Om Skatteverket p� eget initiativ ompr�var ett s�dant beslut om �terkallelse som avses i 47 � till nackdel f�r den som beslutet g�ller, ska ompr�vningsbeslut meddelas senast tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet meddelades. Ett ompr�vningsbeslut som �r till f�rdel f�r den som beslutet g�ller f�r meddelas �ven efter denna tid. �verklagande av beslut om identifiering eller �terkallelse 51 � Beslut om identifiering eller �terkallelse f�r �verklagas till allm�n f�rvaltningsdomstol av den som beslutet g�ller eller av det allm�nna ombudet hos Skatteverket. �verklagandet ska ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet meddelades. 52 � I fr�ga om �verklagande av beslut om identifiering eller �terkallelse till�mpas best�mmelserna i 67 kap. 1922, 2832 och 3436 �� skattef�r- farandelagen (2011:1244). Pr�vningstillst�nd kr�vs vid �verklagande till kammarr�tten. F�rfarandet i �vrigt i samband med beslut om identifiering eller �terkallelse 53 � Vid pr�vning av fr�gor om identifiering eller �terkallelse till�mpas best�mmelserna i skattef�rfarandelagen (2011:1244) om 1. uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning i 4 kap., 2. Skatteverkets utredningsskyldighet och kommunikationsskyldighet i 40 kap. 13 ��, 3. beg�ran om ompr�vning som l�mnas till domstol i 66 kap. 18 �, och 4. besluts verkst�llbarhet i 68 kap. 1 �. 54 � Skatteverket ska godk�nna en fysisk person som har utsetts som deklarationsombud av den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 �, om den som utsetts uppfyller kraven enligt 6 kap. 6 och 7 �� skattef�rfarandelagen (2011:1244). I fr�ga om deklarationsombud som godk�nts enligt f�rsta stycket till�m- pas best�mmelserna i skattef�rfarandelagen om 1. beh�righet och �terkallelse av godk�nnande i 6 kap. 5 � f�rsta stycket 13 och 8 �, 2. ompr�vning och �verklagande i 66 och 67 kap., och 3. besluts verkst�llbarhet i 68 kap. 1 � och 3 � 1. F�rfarandet i samband med beslut om skatt Beslut om skatt 55 � Om en s�rskild merv�rdesskattedeklaration har l�mnats och skatt enligt denna lag har redovisats i deklarationen, anses Skatteverket ha fattat ett beslut om skatten i enlighet med deklarationen. Detsamma g�ller i fr�ga om en deklaration som har l�mnats till en myndighet i ett annat EU-land i enlighet med best�mmelserna i det landet. Ompr�vning av beslut om skatt 56 � Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt detta kapitel eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land ompr�vas enligt </div> <div id="page128-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 128 best�mmelserna i 66 kap. 28, 18, 19, 21, 22 och 2729 ��, 30 � f�rsta stycket och 3135 �� skattef�rfarandelagen (2011:1244). Hur en beg�ran om ompr�vning ska g�ras framg�r �ven av artiklarna 61 och 61a i genomf�randef�rordningen. �verklagande av beslut om skatt 57 � Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt detta kapitel eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land f�r �verklagas till allm�n f�rvaltningsdomstol av den som beslutet g�ller eller av det allm�nna ombudet hos Skatteverket. I fr�ga om �verklagandet till�mpas best�mmelserna i 67 kap. 2 � andra stycket, 5 �, 6 � andra meningen, 12, 13, 1925, 2737 och 39 �� skatte- f�rfarandelagen (2011:1244). F�rfarandet i �vrigt i samband med beslut om skatt 58 � I fr�ga om skatt enligt denna lag som ska redovisas enligt detta kapitel eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land till�mpas best�mmelserna i skattef�rfarandelagen (2011:1244) om 1. uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning i 4 kap., 2. f�rel�ggande i 37 kap. 9 och 10 ��, 3. Skatteverkets utredningsskyldighet och kommunikationsskyldighet i 40 kap. 13 ��, 4. revision i 41 kap., 5. ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning i 43 kap., 6. beviss�kring i 45 kap., 7. betalningss�kring i 46 kap., 8. uppgifter och handlingar som ska undantas fr�n kontroll i 47 kap., 9. skattetill�gg i 49 kap. 47, 1013, 15 och 19 ��, 10. befrielse fr�n s�rskilda avgifter i 51 kap 1 �, 11. beslut om s�rskilda avgifter i 52 kap. 37, 10 och 11 ��, 12. sk�nsm�ssiga beslut om skatter i 57 kap. 1 �, 13. ansvar f�r skatter och avgifter i 59 kap. 13, 1521, 26 och 27 ��, 14. beslut om befrielse fr�n skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mer- v�rdesskatt och punktskatt i 60 kap., 15. betalning av skatter och avgifter i 62 kap. 8, 9 och 19 ��, 16. anst�nd med betalning av skatter och avgifter i 63 kap. 2, 410, 16 och 22 ��, 17. �verskott som inte har kunnat betalas tillbaka i 64 kap. 10 � f�rsta stycket, 18. kostnadsr�nta i 65 kap. 3 �, 4 � f�rsta stycket, 7, 8, 11, 1315 och 19 ��, 19. besluts verkst�llbarhet i 68 kap., 20. verkst�llighet av beslut om beviss�kring och betalningss�kring i 69 kap., 21. indrivning i 70 kap., och 22. �vriga best�mmelser om verkst�llighet i 71 kap. 59 � Vid ompr�vning och �verklagande av beslut enligt de best�mmelser som r�knas upp i 58 � till�mpas 66 och 67 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244). 60 � Vid till�mpningen av de best�mmelser som r�knas upp i 58 � ska f�ljande g�lla: </div> <div id="page129-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 129 1. Det som s�gs i skattef�rfarandelagen (2011:1244) om skattedeklaration eller deklaration till�mpas f�r en s�rskild merv�rdesskattedeklaration eller en deklaration som l�mnats enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU- land. 2. Det som s�gs i skattef�rfarandelagen om uppgiftsskyldighet enligt 15 35 kap. till�mpas �ven f�r uppgiftsskyldighet enligt denna lag. 3. Det som s�gs i 49 kap. 7 � tredje stycket skattef�rfarandelagen om Skatteverket till�mpas �ven f�r motsvarande myndighet i ett annat EU-land. 61 � Om skatt enligt denna lag ska tillgodor�knas p� grund av ett ompr�vningsbeslut eller ett beslut av en domstol, ska den beskattningsbara personen tillgodof�ras r�nta p� det tillgodor�knade beloppet. Int�ktsr�ntan ska ber�knas fr�n och med dagen efter beloppets ursprungliga f�rfallodag till och med den dag d� beloppet tillgodor�knas. R�ntan ska ber�knas efter den r�ntesats som anges i 65 kap. 4 � tredje stycket skattef�rfarandelagen (2011:1244). Dessutom till�mpas 65 kap. 20 � skattef�rfarandelagen. 62 � Indrivning f�r inte beg�ras av ett belopp som omfattas av anst�nd. Avdrag och �terbetalning av ing�ende skatt 63 � En beskattningsbar person som varken har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle inom EU har inte r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt enligt 13 kap. om denne redovisar merv�rdesskatt enligt 1. tredjelandsordningen i 11 �, 2. importordningen i 15 � f�rsta stycket 1 b eller c, eller 3. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar tredjelandsordningen i artiklarna 358369 eller importordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet. En beskattningsbar person som saknar r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt enligt f�rsta stycket har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de beskattningsbara verksamheter i Sverige som omfattas av best�mmelserna i f�rsta stycket 13. En ans�kan om �terbetalning ska g�ras enligt 6668 ��. F�rsta och andra styckena g�ller inte om annat f�ljer av 65 �. 64 � En beskattningsbar person har inte r�tt till avdrag enligt 13 kap. f�r ing�ende skatt som avser f�rv�rv eller import i verksamheter f�r vilka den beskattningsbara personen redovisar merv�rdesskatt enligt 1. unionsordningen i 12, 13 eller 14 �, 2. importordningen i 15 � f�rsta stycket 1 a, eller 3. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar a) unionsordningen i artiklarna 369a369k i merv�rdesskattedirektivet, eller b) importordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet, om den beskattningsbara personen �r etablerad i det EU-landet. En beskattningsbar person som saknar r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt enligt f�rsta stycket har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de beskatt- ningsbara verksamheter i Sverige som omfattas av best�mmelserna i f�rsta stycket 13. En ans�kan om �terbetalning ska g�ras enligt 69 eller 73 �. F�rsta och andra styckena g�ller inte om annat f�ljer av 65 �. </div> <div id="page130-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 130 65 � Den som �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt i Sverige f�r annan verksamhet �n s�dan som omfattas av best�mmelserna i 63 och 64 �� f�r dock g�ra avdrag f�r ing�ende skatt enligt 13 kap. avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de beskattningsbara verksamheter i Sverige som omfattas av best�mmelserna. Ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt Ans�kan f�r vissa beskattningsbara personer etablerade utanf�r EU 66 � En beskattningsbar person som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 63 � andra stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket. 67 � En ans�kan ska vara undertecknad av den s�kande eller av dennes ombud. Tillsammans med ans�kan ska f�ljande handlingar ges in: 1. Om den ing�ende skatten avser ett f�rv�rv: fakturan i original. Om en faktura h�nvisar till underliggande fakturor ska �ven dessa bifogas. 2. Om den ing�ende skatten avser en import av varor: ett importdokument utf�rdat av Tullverket. 3. Andra handlingar som beh�vs f�r att Skatteverket ska kunna bed�ma den s�kandes r�tt till �terbetalning. 68 � F�r den s�kande g�ller ocks� vad som f�reskrivs i f�ljande best�m- melser i 14 kap.: 40 � f�rsta stycket och 41 � om formul�r f�r ans�kan samt ans�kans inneh�ll, 42 � om �terbetalningsperiod, 43 � om ans�kningstid, 44 � om minimibelopp, 47 och 48 �� om �terkrav och avr�kning, och 76 � om indrivning av belopp. Ans�kan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska portalen i ett annat EU-land 69 � En beskattningsbar person som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt enligt 64 � andra stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket. Ans�kan ska g�ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det EU-land d�r den s�kande �r etablerad eller, om s�kanden inte �r etablerad inom EU, omfattas av ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av unionsordningen i artiklarna 369a369k i merv�rdesskattedirektivet. 70 � F�r den s�kande g�ller ocks� vad som f�reskrivs om �terbetalning i 14 kap. 11 �, 12 � andra stycket, 1332 �� och 76 �. Vad som s�gs i dessa best�mmelser om det EU-land d�r den s�kande �r etablerad ska g�lla �ven f�r det EU-land d�r en s�kande som inte �r etablerad inom EU omfattas av ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av unionsordningen i artiklarna 369a369k i merv�rdesskattedirektivet. Ans�kan riktad till andra EU-l�nder som ges in via den elektroniska portalen i Sverige 71 � En beskattningsbar person som �r etablerad i Sverige och som vill f� �terbetalning av merv�rdesskatt i ett annat EU-land avseende f�rv�rv eller import i det EU-landet som h�nf�r sig till s�dana beskattningsbara verksamheter som omfattas av 12, 13 eller 14 � eller av 15 � f�rsta stycket 1 a, ska rikta en ans�kan om �terbetalning till det landet. Detsamma g�ller </div> <div id="page131-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 131 f�r en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom EU men som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12 � f�rsta stycket 1 b eller 13 � f�rsta stycket 1 b. 72 � Den som ans�ker om �terbetalning ska ge in ans�kan till Skatteverket genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l. F�r den som �r etablerad i Sverige g�ller detsamma om f�rv�rven eller importen h�nf�r sig till s�dana beskattningsbara verksamheter som i ett annat EU-land omfattas av unionsordningen eller importordningen enligt best�mmelser som motsvarar artiklarna 369a369x i merv�rdesskatte- direktivet. Ans�kan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska portalen i Sverige 73 � En beskattningsbar person som vill f� �terbetalning av merv�rdes- skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till en beskattningsbar verksamhet h�r i landet som omfattas av unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � eller importordningen enligt 15 � f�rsta stycket 1 a ska ge in ans�kan till Skatteverket genom den elektroniska portalen. Ompr�vning av beslut om �terbetalning 74 � Best�mmelserna i 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) g�ller vid ompr�vning av Skatteverkets beslut om �terbetalning av ing�ende skatt till en beskattningsbar person som ans�ker om �terbetalning enligt 69 eller 73 �. F�rsta stycket g�ller inte ompr�vningsbeslut enligt 14 kap. 27 och 28 ��. 75 � Best�mmelserna i 14 kap. 73 och 75 �� g�ller vid ompr�vning av Skatteverkets beslut om �terbetalning av ing�ende skatt till en beskattningsbar person som ans�ker om �terbetalning enligt 66 �. Dokumentationsskyldighet 76 � Den som ett identifieringsbeslut g�ller f�r enligt detta kapitel eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land ska genom r�ken- skaper eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r de leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som omfattas av beslutet. Underlagen ska vara s� detaljerade att Skatteverket kan avg�ra om en s�rskild merv�rdesskattedeklaration eller en deklaration som l�mnats enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land �r korrekt. F�r en representant g�ller skyldigheten enligt f�rsta och andra styckena i fr�ga om varje beskattningsbar person som representanten f�retr�der. 77 � Om Skatteverket beg�r det, ska den beskattningsbara personen eller dennes representant g�ra det underlag som avses i 76 � tillg�ngligt p� elektronisk v�g. Underlaget ska bevaras i tio �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion som underlaget avser utf�rdes. 78 � Om ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12 eller 14 � eller f�r importordningen enligt 15 � g�ller en merv�rdesskattegrupp, ska det underlag som avses i 75 � finnas tillg�ngligt hos den huvudman som Skatteverket har utsett f�r gruppen enligt 4 kap. 11 �. </div> <div id="page132-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 132 23 kap. S�rskild ordning f�r deklaration och betalning av merv�rdesskatt vid import Inneh�ll 1 � I detta kapitel finns best�mmelser om en s�rskild ordning f�r deklaration och betalning av merv�rdesskatt vid import. Best�mmelserna avser till�mpningsomr�de (2 �), betalning och redovisning till Tullverket (3 �), dokumentationsskyldighet (4 och 5 ��), och omr�kning av belopp till svenska kronor (6 �). Till�mpningsomr�de 2 � Vid import av varor d�r f�rs�ndningen eller transporten av varorna avslutas h�r i landet f�r den som anm�ler varornas ankomst till Tullverket �t den person som varorna �r avsedda f�r anv�nda den s�rskilda ordning f�r deklaration och betalning av merv�rdesskatt som framg�r av 3 och 4 ��, om 1. varorna transporteras i f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro, 2. varken den s�rskilda ordningen i 22 kap. 15 � eller best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda ordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet anv�nds f�r varorna, och 3. varorna inte �r punktskattepliktiga. Betalning och redovisning till Tullverket 3 � Den person som varorna �r avsedda f�r �r skyldig att betala mer- v�rdesskatt f�r importen. Den person som anm�ler varornas ankomst till Tullverket enligt 2 � ska ta ut merv�rdesskatt f�r importen fr�n den som varorna �r avsedda f�r och betala in merv�rdesskatten m�nadsvis senast vid den tidpunkt d� tullskuld skulle ha uppkommit enligt tullagstiftningen om varan hade varit belagd med tull. Den som anm�ler varorna ska ocks� redovisa merv�rdesskatten m�nads- vis i en sammanst�llning som ska ges in till Tullverket vid den tidpunkt som anges i andra stycket. I sammanst�llningen ska det totala beloppet av den merv�rdesskatt som tagits ut under den aktuella kalenderm�naden anges. Dokumentationsskyldighet 4 � Den som till�mpar den s�rskilda ordningen ska genom r�kenskaper eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r de importer som omfattas av den s�rskilda ordningen. Underlagen ska vara s� detaljerade att Tullverket kan avg�ra om en sammanst�llning enligt 3 � tredje stycket �r korrekt. 5 � Om Tullverket beg�r det, ska den som till�mpar den s�rskilda ordningen g�ra underlaget tillg�ngligt p� elektronisk v�g. Underlaget ska bevaras i sju �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion som underlaget avser utf�rdes. Omr�kning av belopp till svenska kronor 6 � Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro i 2 � �r detsamma som motsvarigheten i svenska kronor till beloppet f�r tullfrihet f�r varor av ringa v�rde enligt artikel 23 i f�rordningen om tullbefrielse. </div> <div id="page133-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 133 24 kap. �verklagande 1 � Vid �verklagande av beslut enligt denna lag g�ller 67 kap. skatte- f�rfarandelagen (2011:1244), om inte annat f�ljer av 27 ��. Best�mmelser om �verklagande i andra kapitel 2 � Best�mmelser om �verklagande finns �ven i 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster. �verklagande i vissa fall 3 � Beslut av Skatteverket som �verklagas till en f�rvaltningsr�tt ska tas upp av F�rvaltningsr�tten i Falun om beslutet g�ller �renden om 1. betalningsskyldighet enligt 10 kap. 79 �, 2. �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person etablerad utanf�r EU som avses i 14 kap. 3335 �� och som ans�ker om �terbetalning enligt 14 kap. 40 � f�rsta stycket, 3. betalningsskyldighet och avr�kning enligt 14 kap. 47 �, och 4. �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. 5967 ��. 4 � Beslut av Skatteverket om gruppregistrering enligt 4 kap. 11 � och om �ndring eller avregistrering enligt 4 kap. 12 � som �verklagas till en f�rvaltningsr�tt ska tas upp av den f�rvaltningsr�tt som �r beh�rig att pr�va ett �verklagande av grupphuvudmannen. 5 � Beslut om avr�kning enligt 14 kap. 47 � f�r �verklagas s�rskilt p� den grunden att avr�kningsbeslutet i sig �r felaktigt men i �vrigt bara i samband med �verklagande av beslut om betalningsskyldighet. 6 � Ett �verklagande enligt 3, 4 eller 5 � ska ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d� klaganden fick del av beslutet. 7 � Ett beslut enligt 4 kap. 11 eller 12 � f�r �ven �verklagas av det allm�nna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part �verklagar ett s�dant beslut f�rs det allm�nnas talan av Skatteverket. 1. Denna lag tr�der i kraft den 1 juli 2023. 2. Genom lagen upph�vs a) merv�rdesskattelagen (1994:200), b) lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster. 3. Den upph�vda merv�rdesskattelagen g�ller dock fortfarande enligt vad som anges i punkt 8, 9 och 17. 4. Den upph�vda lagen om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster g�ller fortfarande f�r f�rh�llanden som h�nf�r sig till tiden f�re ikrafttr�dandet. 5. Best�mmelserna i 2 kap. 26 och 27 ��, 5 kap. 4044 ��, 7 kap. 18 och 35 �� och 8 kap. 4 � till�mpas inte p� vouchrar utst�llda f�re den 1 januari 2019. 6. Best�mmelserna i 6 kap. 6265 �� till�mpas inte p� en beskattningsbar person som vid utg�ngen av juni 2021 omfattades av ett g�llande identifieringsbeslut enligt lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster och vid </div> <div id="page134-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 134 utg�ngen av juni 2023 fortfarande omfattas av ett s�dant g�llande identifieringsbeslut. Om den beskattningsbara personen beg�r det ska Skatteverket dock besluta att den nya best�mmelsen i 6 kap. 62 � ska till�mpas om f�ruts�ttningarna f�r det �r uppfyllda. 7. Best�mmelserna i 14 kap. 332 �� om �terbetalning till beskattnings- bara personer etablerade i andra EU-l�nder och best�mmelserna i 14 kap. 3348 �� om �terbetalning till beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom EU till�mpas inte p� �terbetalningsperioder som p�b�rjats f�re ikrafttr�dandet. 8. F�r �terbetalningsperioder som p�b�rjats f�re ikrafttr�dandet g�ller best�mmelserna i 10 och 19 kap. i den upph�vda merv�rdesskattelagen i fr�ga om �terbetalning till beskattningsbara personer som �r etablerade i andra EU-l�nder eller beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom EU. 9. Best�mmelserna om utf�rdande av faktura i 11 kap. 3 � i den upph�vda merv�rdesskattelagen g�ller om betalning eller a conto f�r leveransen har tagits emot f�re ikrafttr�dandet. 10. Om skattskyldigheten f�r en oms�ttning intr�tt enligt 1 kap. 3 � i den upph�vda merv�rdesskattelagen f�r att varan f�re ikrafttr�dandet s�nts till k�paren mot postf�rskott eller efterkrav, ska en beskattningsgrundande h�ndelse inte anses ske efter ikrafttr�dandet enligt 7 kap. 4 � vid den tid- punkt d� varan l�mnas ut. 11. Med merv�rdesskatt enligt denna lag och skyldighet att betala merv�rdesskatt likst�lls i till�mpliga delar skatt enligt den upph�vda merv�rdesskattelagen och skyldighet att betala s�dan skatt. 12. Om n�gon best�mmelse i de upph�vda lagarna har till�mpats och den motsvaras av en best�mmelse i denna lag, ska best�mmelsen i denna lag anses ha till�mpats. 13. En ny-, till- eller ombyggnad p� en investeringsvara, eller en del av en investeringsvara ska vid till�mpning av 15 kap. ses som ett f�rv�rv med en justeringsperiod p� tio �r, om investeringsvaran eller delen av invest- eringsvaran vid ett f�rv�rv eller nybyggnad f�re den 1 januari 2017 ans�gs som en fastighet enligt 1 kap. 11 � och 8 a kap. i den upph�vda merv�rdesskatte- lagen, och vid en �verl�telse eller �ndrad anv�ndning som sker efter ikrafttr�dandet inte utg�r en fastighet enligt 2 kap. 11 � och 15 kap. 14. Avdrag som avser ett f�rv�rv eller ny-, till- eller ombyggnad som skett f�re den 1 januari 2017 ska inte justeras, om en investeringsvara eller en del av en investeringsvara vid en �verl�telse eller �ndrad anv�ndning som sker efter ikrafttr�dandet anses utg�ra en fastighet enligt 2 kap. 11 � och 15 kap., och vid f�rv�rvet eller ny-, till- eller ombyggnaden inte ans�gs som fastighet enligt 1 kap. 11 � och 8 a kap. i den upph�vda merv�rdesskattelagen. 15. En fastighet eller l�genhet som varit f�rem�l f�r ny-, till-, eller ombyggnad ska vid till�mpning av 15 kap. anses som en investeringsvara, om avdrag f�r en ny-, till-, eller ombyggnad gjorts f�re den 1 januari 2016 i enlighet med 8 kap. 4 � f�rsta stycket 5 i den upph�vda merv�rdesskatte- lagen, och fastigheten eller l�genheten ans�gs som en investeringsvara enligt den lagen. </div> <div id="page135-div" style="position:relative;width:893px;height:1262px;"> <img width="893" height="1262" src="/Static/i/lagboken/hidden.png" alt="background image"/> SFS 2023:200 135 16. F�r en hyresg�st eller bostadr�ttshavare som gjort ett s�dant avdrag f�r en ny-, till- eller ombyggnad p� en investeringsvara som avses i punkt 15 g�ller detsamma som enligt 15 kap. 3 � g�ller f�r hyresg�ster eller bostadsr�ttshavare. 17. Den upph�vda merv�rdesskattelagen g�ller i �vrigt f�r f�rh�llanden som h�nf�r sig till tiden f�re ikrafttr�dandet. P� regeringens v�gnar ULF KRISTERSSON NIKLAS WYKMAN (Finansdepartementet) </div> </div>

1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Svensk f�rfattningssamling

Merv�rdesskattelag

Utf�rdad den 27 april 2023

Enligt riksdagens beslut1 f�reskrivs2 f�ljande.

1 kap. Lagens inneh�ll
1 � I denna lag finns best�mmelser om merv�rdesskatt.

Merv�rdesskatt �r en transaktionsbaserad, indirekt och allm�n skatt p�

konsumtion. Skatten ska betalas till staten i enlighet med denna lag.

2 � Lagens inneh�ll �r uppdelat enligt f�ljande.

1 kap. Lagens inneh�ll
2 kap. Definitioner och f�rklaringar
3 kap. Merv�rdesskattens till�mpningsomr�de
4 kap. Beskattningsbara personer
5 kap. Beskattningsbara transaktioner
6 kap. Platsen f�r beskattningsbara transaktioner
7 kap. Beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning
8 kap. Beskattningsunderlag
9 kap. Skattesatser
10 kap. Generell skatteplikt och undantag
11 kap. Varor i vissa lager
12 kap. Frivillig beskattning f�r fastighetsuppl�telser
13 kap. Avdrag f�r ing�ende skatt
14 kap. �terbetalning av skatt
15 kap. Justering av avdrag f�r ing�ende skatt som �r h�nf�rlig till

investeringsvaror

16 kap. Vem som �r betalningsskyldig
17 kap. Fakturering
18 kap. S�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med liten �rs-

oms�ttning

19 kap. S�rskild ordning f�r resebyr�er
20 kap. S�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l

och antikviteter

21 kap. S�rskild ordning f�r investeringsguld
22 kap. S�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa

tillhandah�llanden av tj�nster

23 kap. S�rskild ordning f�r deklaration och betalning av merv�rdesskatt

vid import

24 kap. �verklagande

1 Prop. 2022/23:46, bet. 2022/23:SkU10, rskr. 2022/23:167.
2 Jfr r�dets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system f�r
merv�rdesskatt, i lydelsen enligt r�dets direktiv (EU) 2022/890.

SFS

2023:200

Publicerad
den

3 maj 2023

SFS

2023:200

Best�mmelser om merv�rdesskatt i andra f�rfattningar

3 � Ytterligare best�mmelser om merv�rdesskatt finns i

1. lagen (2000:142) om avtal med Danmark om merv�rdesskatt f�r den

fasta v�gf�rbindelsen �ver �resund, och

2. lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m.

4 � Best�mmelser om merv�rdesskatt finns �ven i r�dets genomf�rande-
f�rordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastst�llande av
till�mpningsf�reskrifter f�r direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system
f�r merv�rdesskatt.

Best�mmelser om f�rfarandet i andra f�rfattningar

5 � Best�mmelser om f�rfarandet vid uttag av skatt finns i skatte-
f�rfarandelagen (2011:1244).

Best�mmelser om f�rfarandet finns �ven i
1. 14 kap. om �terbetalning av skatt,
2. 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa

tillhandah�llanden av tj�nster,

3. 23 kap. om s�rskild ordning f�r deklaration och betalning av

merv�rdesskatt vid import, och

4. tullagen (2016:253).

Best�mmelser om omr�kningsf�rfarande f�r f�retag som har sin

redovisning i euro

6 � Best�mmelser om omr�kning fr�n euro till svenska kronor finns,
f�rutom i denna lag, �ven i lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid
beskattning f�r f�retag som har sin redovisning i euro, m.m.

Annan statlig skatt eller avgift

7 � Vid ber�kning av en s�dan statlig skatt eller avgift som enligt s�rskilda
best�mmelser ska tas ut efter f�rs�ljningspriset eller n�got annat liknande
v�rde ska v�rdet inte inbegripa kompensation f�r skatt enligt denna lag.

2 kap. Definitioner och f�rklaringar
Var finns definitioner och f�rklaringar?

1 � I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt f�rklaringar till
hur vissa termer och uttryck anv�nds i lagen. Det finns definitioner och
f�rklaringar ocks� i andra kapitel. Var definitioner och f�rklaringar finns
framg�r av f�ljande uppst�llning:

Definition eller f�rklaring av

finns i

ankomstort vid del av person-

transport inom EU

6 kap. 19 och 50 ��

anl�ggning f�r tillf�llig lagring

24 �

avg�ngsort vid del av person-

transport inom EU

6 kap. 19 och 50 ��

ben�mningar f�r vissa EU-r�tts-

akter

2 �

beskattningsbar person

4 kap. 2 och 3 ��

beskattningsbara transaktioner

5 kap. 2 �

SFS

2023:200

beskattningsbar �terf�rs�ljare

av el m.m.

6 kap. 21 �

beskattningsbar �terf�rs�ljare

av begagnade varor m.m.

20 kap. 10 �

beskattningsgrundande

h�ndelse

7 kap. 3 �

beskattnings�r

36 ��

del av persontransport inom EU

6 kap. 19 och 50 ��

distansf�rs�ljning av varor

7 och 8 ��

ekonomisk verksamhet

4 kap. 2 �

elektronisk faktura

10 �

enfunktionsvoucher

27 �

EU eller EU-land

21 �

faktura

9 �

fastighet

11 �

felaktigt debiterad merv�rdes-

skatt

12 �

flerfunktionsvoucher

27 �

fri oms�ttning

24 �

frizon

24 �

icke-unionsvara

24 �

import av varor

5 kap. 37 �

ing�ende skatt

13 kap. 4 och 5 ��

investeringsguld

21 kap. 2 �

justeringsbelopp

15 kap. 16 �

justeringsperiod

15 kap. 10 �

kommun

13 �

korttidsuthyrning av transport-

medel

6 kap. 52 �

leverans av varor

5 kap. 3 �

marknadsv�rde

14 och 15 ��

mellanhand vid leverans av

varor i flera led

6 kap. 16 �

merv�rdesskattegrupper

4 kap. 7 �

nya transportmedel

16 �

personbil

17 �

punktskattepliktiga varor

18 �

representant

22 kap. 8 �

skatteupplag

11 kap. 2 �

statliga aff�rsverk

19 �

s�rskild

merv�rdesskatte-

deklaration

22 kap. 6 �

telekommunikationstj�nster

20 �

tempor�rt exporterade varor

24 �

SFS

2023:200

tillhandah�llande av tj�nster

5 kap. 26 �

tredje territorium

22 �

tullager

24 �

tullf�rfarandena extern transi-

tering, intern unionstransitering,
passiv f�r�dling och tillf�llig in-
f�rsel

24 �

tullskuld

24 �

unionsintern varutransport

6 kap. 42 �

unionsinternt f�rv�rv av varor

5 kap. 22 �

unionsvara

24 �

utg�ende skatt

25 �

uttag av tj�nster

5 kap. 29 och 30 ��

uttag av varor

5 kap. 810 ��

voucher

26 �

Ben�mningar f�r vissa EU-r�ttsakter

2 � I denna lag avses med

direktivet om handel med utsl�ppsr�tter: Europaparlamentets och r�dets

direktiv 2003/87/EG av den 13 oktober 2003 om ett system f�r handel med
utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser inom unionen och om �ndring av r�dets
direktiv 96/61/EG, i lydelsen enligt kommissionens delegerade f�rordning
(EU) 2021/1416,

dricksvattendirektivet: Europaparlamentets och r�dets direktiv (EU)

2020/2184 av den 16 december 2020 om kvaliteten p� dricksvatten, i den
ursprungliga lydelsen,

EU:s livsmedelsf�rordning: Europaparlamentets och r�dets f�rordning

(EG) nr 178/2002 av den 28 januari 2002 om allm�nna principer och krav
f�r livsmedelslagstiftning, om inr�ttande av Europeiska myndigheten f�r
livsmedelss�kerhet och om f�rfaranden i fr�gor som g�ller livsmedels-
s�kerhet, i lydelsen enligt Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU)
2019/1381,

EU-�terbetalningsdirektivet: r�dets direktiv 2008/9/EG av den

12 februari 2008 om fastst�llande av n�rmare regler f�r �terbetalning enligt
direktiv 2006/112/EG av merv�rdesskatt till beskattningsbara personer som
inte �r etablerade i den �terbetalande medlemsstaten men i en annan
medlemsstat, i lydelsen enligt r�dets direktiv 2010/66/EU,

f�rordningen om tullbefrielse: r�dets f�rordning (EG) nr 1186/2009 av

den 16 november 2009 om uppr�ttandet av ett gemenskapssystem f�r
tullbefrielse,

genomf�randef�rordningen: r�dets genomf�randef�rordning (EU)

nr 282/2011

den

15 mars

2011

fastst�llande

till�mpningsf�reskrifter f�r direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system
f�r merv�rdesskatt,

merv�rdesskattedirektivet: r�dets direktiv 2006/112/EG av den

28 november 2006 om ett gemensamt system f�r merv�rdesskatt, i lydelsen
enligt r�dets direktiv (EU) 2022/890,

unionstullkodexen: Europaparlamentets och r�dets f�rordning (EU)

nr 952/2013 av den 9 oktober 2013 om fastst�llande av en tullkodex f�r
unionen.

SFS

2023:200

Beskattnings�r

3 � Med beskattnings�r avses beskattnings�r enligt inkomstskattelagen
(1999:1229), om inte annat f�ljer av 46 ��.

4 � Om skatt enligt denna lag h�nf�r sig till en verksamhet f�r vilken
skattskyldighet inte g�ller enligt inkomstskattelagen (1999:1229), avses
med beskattnings�r

1. kalender�ret, eller
2. r�kenskaps�ret, om detta �r brutet och �verensst�mmer med vad som

anges i 3 kap. bokf�ringslagen (1999:1078).

5 � I �renden om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskatt-
ningsbar person som avses i 14 kap. 3 � avses med beskattnings�r det
kalender�r som ans�kan om �terbetalning g�ller.

6 � Med beskattnings�r avses kalender�ret n�r det g�ller skatt enligt denna
lag som redovisas enligt

1. 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa

tillhandah�llanden av tj�nster, eller

2. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a369,

369a369k eller 369l369x i merv�rdesskattedirektivet.

Distansf�rs�ljning av varor

7 � Med unionsintern distansf�rs�ljning av varor avses leverans av varor
som s�nds eller transporteras av leverant�ren eller f�r dennes r�kning fr�n
ett annat EU-land �n det d�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren
avslutas, om

1. varorna levereras till
a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en

beskattningsbar person, vars unionsinterna f�rv�rv av varor inte �r f�rem�l
f�r merv�rdesskatt enligt 3 kap. 47 �� eller enligt best�mmelser som i ett
annat EU-land motsvarar artikel 3.1 i merv�rdesskattedirektivet, eller

b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och
2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter

montering eller installation, med eller utan provning, av leverant�ren eller
f�r dennes r�kning.

Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av leverant�ren eller

f�r dennes r�kning �ven n�r leverant�ren medverkar indirekt i den.

8 � Med distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU
avses leverans av varor som s�nds eller transporteras av leverant�ren eller
f�r dennes r�kning fr�n en plats utanf�r EU till en f�rv�rvare i ett EU-land,
om

1. varan levereras till
a) en beskattningsbar person, eller en juridisk person som inte �r en

b) n�gon annan som inte �r en beskattningsbar person, och
2. varorna varken �r nya transportmedel eller varor som levereras efter

montering eller installation, med eller utan provning, av leverant�ren eller
f�r dennes r�kning.

SFS

2023:200

Transporten eller f�rs�ndningen ska anses utf�ras av leverant�ren eller

f�r dennes r�kning �ven n�r leverant�ren medverkar indirekt i den.

Faktura

9 � Med faktura avses dokument eller meddelande i pappersform eller i
elektronisk form som uppfyller villkoren f�r fakturor i 17 kap. eller, om
faktureringsreglerna i ett annat EU-land g�ller enligt artikel 219a i
merv�rdesskattedirektivet, som uppfyller villkoren f�r fakturor i det landet.

10 � Med elektronisk faktura avses en faktura enligt 9 � som utf�rdas och
tas emot i ett elektroniskt format.

Fastighet

11 � Med fastighet avses fast egendom enligt artikel 13b i genom-
f�randef�rordningen.

Felaktigt debiterad merv�rdesskatt

12 � Med felaktigt debiterad merv�rdesskatt avses belopp som inte utg�r
merv�rdesskatt enligt denna lag men som i en faktura eller liknande handling
har betecknats som merv�rdesskatt.

Kommun

13 � Med kommun avses en kommun eller region enligt kommunallagen
(2017:725).

Marknadsv�rde

14 � Med marknadsv�rde avses hela det belopp som f�rv�rvaren av en
vara eller tj�nst i samma f�rs�ljningsled som det d�r varan levereras eller
tj�nsten tillhandah�lls, vid tidpunkten f�r leveransen eller tillhandah�llandet
och i fri konkurrens, skulle f� betala till en oberoende leverant�r eller
tillhandah�llare inom landet f�r en s�dan vara eller tj�nst.

15 � Om ingen j�mf�rbar leverans av varor eller inget j�mf�rbart
tillhandah�llande av tj�nster kan fastst�llas, utg�rs marknadsv�rdet

1. n�r det g�ller varor, av ett belopp som inte understiger ink�pspriset f�r

varorna eller f�r liknande varor eller, om ink�pspris saknas, av
sj�lvkostnadspriset, fastst�llt vid tidpunkten f�r transaktionen, eller

2. n�r det g�ller tj�nster, av ett belopp som inte understiger den

beskattningsbara personens kostnad f�r att tillhandah�lla tj�nsten.

Nya transportmedel

16 � Med nya transportmedel avses

1. motordrivna marktransportmedel som �r avsedda f�r transporter till

lands av personer eller varor och som har en motor med en cylindervolym
p� mer �n 48 kubikcentimeter eller en effekt p� mer �n 7,2 kilowatt, om
leveransen utf�rs inom sex m�nader efter det att de f�rsta g�ngen tagits i
bruk eller om de f�re leveransen har k�rts h�gst 6 000 kilometer,

2. fartyg vars l�ngd �verstiger 7,5 meter, utom s�dana fartyg som anges i

10 kap. 69 � 1 och 2, om leveransen utf�rs inom tre m�nader efter det att de
f�rsta g�ngen tagits i bruk eller om de f�re leveransen har f�rdats h�gst
100 timmar, och

SFS

2023:200

3. luftfartyg vars startvikt �verstiger 1 550 kilogram, utom s�dana

luftfartyg som anges i 10 kap. 69 � 3, om leveransen utf�rs inom tre m�nader
efter det att de f�rsta g�ngen tagits i bruk eller om de f�re leveransen har
flugits h�gst 40 timmar.

Personbil

17 � Med personbil avses �ven lastbil med sk�pkarosseri och buss, om
fordonets totalvikt �r h�gst 3 500 kilogram. Detta g�ller dock inte om
lastbilens f�rarhytt utg�r en separat karosserienhet.

Med personbil avses i 5 kap. 31 �, 7 kap. 25 �, 8 kap. 7 � och 13 kap.

2023 �� dock inte fordon som �r personbil klass II enligt 2 � lagen
(2001:559) om v�gtrafikdefinitioner och har en totalvikt som

1. �verstiger 3 500 kilogram, eller
2. �r h�gst 3 500 kilogram, om fordonets f�rarhytt utg�r en separat

karosserienhet.

Punktskattepliktiga varor

18 � Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol,
alkoholhaltiga drycker eller tobaksvaror s�som dessa varor definieras i
g�llande unionslagstiftning f�r punktskatter. Det g�ller dock inte gas som
levereras genom ett naturgassystem som finns inom unionens territorium
eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system.

Statliga aff�rsverk

19 � Vid till�mpning av denna lag utg�r de statliga aff�rsverken inte en
del av staten.

Telekommunikationstj�nster

20 � Med telekommunikationstj�nster avses tj�nster f�r

1. �verf�ring, s�ndning eller mottagning av signaler, text, bilder och ljud

eller information i �vrigt via tr�d, radio eller optiska eller andra elektro-
magnetiska medel, eller

2. �verl�telse eller uppl�telse av en r�ttighet att utnyttja kapacitet f�r

s�dan �verf�ring, s�ndning eller mottagning, inbegripet tillhandah�llande av
tillg�ng till globala informationsn�t.

Territoriella definitioner och f�rklaringar

21 � Med EU eller EU-land avses de territorier som tillh�r en medlemsstat
enligt artikel 52 i f�rdraget om Europeiska unionen och artikel 355 i
f�rdraget om Europeiska unionens funktionss�tt, med undantag f�r de
territorier som anges i 22 �.

Furstend�met Monaco, Isle of Man och F�renade kungarikets suver�na

basomr�den Akrotiri och Dhekelia likst�lls med EU eller EU-land.

22 � Med tredje territorium avses

1. berget Athos,
2. Kanarie�arna,
3. de franska territorier som avses i artiklarna 349 och 355.1 i f�rdraget

om Europeiska unionens funktionss�tt,

4. �land,
5. Kanal�arna,
6. Campione dItalia,

SFS

2023:200

7. de italienska delarna av Luganosj�n,
8. �n Helgoland,
9. territoriet B�singen,
10. Ceuta,
11. Melilla,
12. Livigno.
Territorierna i f�rsta stycket 17 ing�r i unionens tullomr�de medan

territorierna i f�rsta stycket 812 inte ing�r i omr�det.

23 � Transaktioner med ursprung i eller avsedda f�r

1. Furstend�met Monaco behandlas som transaktioner med ursprung i

eller avsedda f�r Frankrike,

2. Isle of Man behandlas som transaktioner med ursprung i eller avsedda

f�r F�renade kungariket,

3. F�renade kungarikets suver�na basomr�den Akrotiri och Dhekelia

behandlas som transaktioner med ursprung i eller avsedda f�r Cypern.

Tullrelaterade termer och uttryck

24 � Med anl�ggning f�r tillf�llig lagring, fri oms�ttning, frizon, icke-
unionsvara, tempor�rt exporterade varor, tullager, tullskuld, unionsvara och
tullf�rfarandena extern transitering, intern unionstransitering, passiv
f�r�dling och tillf�llig inf�rsel avses detsamma som i unionstullkodexen.

Utg�ende skatt

25 � Med utg�ende skatt avses s�dan merv�rdesskatt som ska redovisas
till staten vid leverans av varor, tillhandah�llande av tj�nster, unionsinterna
f�rv�rv av varor eller import av varor.

Voucher

26 � Med voucher avses ett instrument f�r vilket det finns en skyldighet
att godta det som ers�ttning eller partiell ers�ttning f�r leverans av varor
eller tillhandah�llande av tj�nster. De varor som ska levereras eller tj�nster
som ska tillhandah�llas eller de potentiella leverant�rernas eller
tillhandah�llarnas identitet m�ste anges antingen p� instrumentet eller i
tillh�rande dokumentation som inbegriper villkoren f�r anv�ndning av
instrumentet.

27 � Med enfunktionsvoucher avses en voucher f�r vilken det redan n�r
den st�lls ut �r k�nt dels med vilket belopp merv�rdesskatt ska betalas f�r
de varor eller tj�nster som vouchern avser, dels p� vilken plats varorna
levereras eller tj�nsterna tillhandah�lls.

Med flerfunktionsvoucher avses en annan voucher �n en enfunktions-

voucher.

3 kap. Merv�rdesskattens till�mpningsomr�de
Transaktioner som �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt

1 � Enligt denna lag �r f�ljande transaktioner f�rem�l f�r merv�rdesskatt:

1. leverans av varor mot ers�ttning som g�rs inom landet av en beskatt-

ningsbar person som agerar i denna egenskap,

2. unionsinternt f�rv�rv av varor mot ers�ttning, om

SFS

2023:200

a) f�rv�rvet g�rs inom landet av en beskattningsbar person som agerar i

denna egenskap eller av en juridisk person som inte �r en beskattningsbar
person, och

b) s�ljaren �r en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och

som inte omfattas av

best�mmelserna om undantag fr�n skatteplikt f�r sm� f�retag i artik-

larna 282292 i merv�rdesskattedirektivet,

best�mmelserna om distansf�rs�ljning i artikel 33 i merv�rdesskatte-

direktivet, eller

best�mmelserna om monteringsleverans i artikel 36 i merv�rdesskatte-

direktivet,

3. tillhandah�llande av tj�nster mot ers�ttning som g�rs inom landet av en

beskattningsbar person som agerar i denna egenskap, och

4. import av varor till landet.

2 � F�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt denna lag �r �ven unionsinterna
f�rv�rv mot ers�ttning av nya transportmedel, om f�rv�rvet g�rs inom landet
av

1. en beskattningsbar person eller en juridisk person som inte �r en

beskattningsbar person, vars �vriga f�rv�rv inte �r f�rem�l f�r merv�rdes-
skatt i enlighet med 46 ��, eller

2. varje annan person som inte �r en beskattningsbar person.

3 � F�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt denna lag �r dessutom unionsinterna
f�rv�rv mot ers�ttning av punktskattepliktiga varor, om

1. f�rv�rvet g�rs inom landet,
2. f�rv�rvet g�rs av en beskattningsbar person eller en juridisk person som

inte �r en beskattningsbar person, vars �vriga f�rv�rv inte �r f�rem�l f�r
merv�rdesskatt i enlighet med 46 ��, och

3. varorna har transporterats till Sverige under ett s�dant uppskovs-

f�rfarande som avses i 1 kap. 20 � och 4 a kap. 18 �� lagen (1994:1776)
om skatt p� energi, 1 kap. 11 � och 4 kap. 210 �� lagen (2022:155) om
tobaksskatt, eller 1 kap. 12 � och 4 kap. 211 �� lagen (2022:156) om
alkoholskatt.

Unionsinterna f�rv�rv som inte �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt
F�rv�rv d�r en leverans av varorna inom landet skulle omfattas av

undantag

4 � Med avvikelse fr�n 1 � 2 �r unionsinterna f�rv�rv av varor inte f�rem�l
f�r merv�rdesskatt enligt denna lag, om

1. f�rv�rvet g�rs av en beskattningsbar person eller en juridisk person som

inte �r en beskattningsbar person, och

2. en leverans av varorna inom landet skulle vara undantagen fr�n

skatteplikt enligt

10 kap. 69, 70, 71, 72 eller 73 � om leveranser avseende fartyg och

luftfartyg, eller

10 kap. 78 � om leveranser av motorfordon till utl�ndska beskickningar

m.fl.

F�rv�rv som skulle medf�ra r�tt till �terbetalning

5 � Med avvikelse fr�n 1 � 2 �r unionsinterna f�rv�rv av varor inte heller
f�rem�l f�r merv�rdesskatt om f�rv�rvet g�rs under s�dana f�ruts�ttningar
att det skulle medf�ra r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 6067 ��.

SFS

2023:200

Om villkoren enligt f�rsta stycket upph�r att vara uppfyllda f�r att det inte

l�ngre skulle finnas r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 66 �, ska Europeiska
kommissionen eller den byr� eller det organ som har f�rv�rvat varorna
underr�tta Skatteverket. Det unionsinterna f�rv�rvet ska d� vara f�rem�l f�r
merv�rdesskatt enligt de f�ruts�ttningar som g�llde vid den tidpunkt d�
villkoren upph�rde att vara uppfyllda.

F�rv�rvaren saknar avdrags- eller �terbetalningsr�tt

6 � Med avvikelse fr�n 1 � 2 �r andra unionsinterna f�rv�rv av varor �n
dels de f�rv�rv som avses i 4, 5 och 9 ��, dels f�rv�rv av nya transportmedel
och punktskattepliktiga varor inte f�rem�l f�r merv�rdesskatt enligt denna
lag, om f�rv�rvet g�rs av

1. en beskattningsbar person som enbart utf�r s�dana leveranser av varor

eller tillhandah�llanden av tj�nster som varken medf�r r�tt till avdrag eller
r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och
37 ��, eller

2. en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person.

7 � Best�mmelserna i 6 � g�ller bara om det sammanlagda beloppet f�r
f�rv�rven inte �verstiger ett tr�skelv�rde p� 90 000 kronor under vare sig
det l�pande eller det n�rmast f�reg�ende kalender�ret.

Tr�skelv�rdet i f�rsta stycket utg�rs av det sammanlagda beloppet f�r

unionsinterna f�rv�rv av varor enligt 6 �, exklusive merv�rdesskatt som ska
betalas eller har betalats i det EU-land som f�rs�ndningen eller transporten
avgick fr�n.

8 � Skatteverket ska p� beg�ran av en s�dan f�rv�rvare som anges i 6 �
besluta att dennes unionsinterna f�rv�rv av varor ska vara f�rem�l f�r
merv�rdesskatt, �ven om tr�skelv�rdet i 7 � inte �verstigs. Beslutet ska g�lla
fr�n datum f�r beslutet och under tv� p�f�ljande kalender�r.

F�rv�rv av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l m.m.

9 � Unionsinterna f�rv�rv av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l
och antikviteter �r inte f�rem�l f�r merv�rdesskatt, om de f�rv�rvade
varorna har

1. levererats av en beskattningsbar �terf�rs�ljare eller en auktions-

f�rr�ttare som agerar i denna egenskap, och

2. varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land d�r transporten till

Sverige p�b�rjades i enlighet med n�gon av de s�rskilda ordningarna f�r
begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i artiklarna
312341 i merv�rdesskattedirektivet.

4 kap. Beskattningsbara personer
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk verksamhet

(2 �),

beskattningsbar person vid tillf�llig unionsintern leverans av ett nytt

transportmedel (3 �),

viss offentlig verksamhet (4 och 5 ��),
ideella f�reningar och registrerade trossamfund (6 �),
merv�rdesskattegrupper (714 ��), och

SFS

2023:200

beskattningsbara personer i s�rskilda fall (1519 ��).

Vad som avses med beskattningsbar person och ekonomisk

verksamhet

2 � Med beskattningsbar person avses den som sj�lvst�ndigt bedriver en
ekonomisk verksamhet, oavsett p� vilken plats det sker och oberoende av
dess syfte eller resultat. Anst�llda och andra personer anses inte bedriva
verksamhet sj�lvst�ndigt i den utstr�ckning de �r bundna till en arbetsgivare
av ett anst�llningsavtal eller av ett annat r�ttsligt f�rh�llande som skapar ett
anst�llningsf�rh�llande i fr�ga om arbetsvillkor, l�n och arbetsgivaransvar.

Med ekonomisk verksamhet avses varje verksamhet som bedrivs av en

producent, en handlare eller en tj�nsteleverant�r, inbegripet gruvdrift och
jordbruksverksamhet samt verksamheter inom fria och d�rmed likst�llda
yrken. Utnyttjande av materiella eller immateriella tillg�ngar i syfte att
fortl�pande vinna int�kter av dem ska s�rskilt betraktas som ekonomisk
verksamhet.

Beskattningsbar person vid tillf�llig unionsintern leverans av ett nytt

transportmedel

3 � Med beskattningsbar person avses �ven var och en som tillf�lligtvis
utf�r en leverans av ett nytt transportmedel som s�nds eller transporteras till
f�rv�rvaren av s�ljaren eller f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n
Sverige till ett annat EU-land.

Viss offentlig verksamhet

4 � Verksamhet som bedrivs av staten, ett statligt aff�rsverk eller en
kommun anses inte som ekonomisk verksamhet om den

1. ing�r som ett led i myndighetsut�vning, eller
2. avser bevis, protokoll eller motsvarande vid myndighetsut�vning.

5 � Best�mmelserna i 4 � till�mpas inte om det skulle leda till betydande
snedvridning av konkurrensen.

Omh�ndertagande och f�rst�ring av avfall och f�roreningar samt

avloppsrening �r att anse som ekonomisk verksamhet �ven i s�dana fall som
avses i 4 �, n�r �tg�rderna utf�rs mot ers�ttning.

Ideella f�reningar och registrerade trossamfund

6 � Som ekonomisk verksamhet r�knas inte en verksamhet som bedrivs av
en ideell f�rening eller ett registrerat trossamfund, n�r inkomsten d�rifr�n
utg�r s�dan inkomst av n�ringsverksamhet f�r vilken dessa inte �r
skattskyldiga enligt 7 kap. 3 � inkomstskattelagen (1999:1229).

Det som s�gs i f�rsta stycket om ideella f�reningar g�ller ocks� f�r s�dan

f�rening som omfattas av 4 kap. 2 � lagen (1999:1230) om ikrafttr�dande av
inkomstskattelagen (1999:1229).

Merv�rdesskattegrupper

7 � Vid till�mpningen av best�mmelserna i denna lag f�r tv� eller flera
beskattningsbara personer anses som en enda beskattningsbar person
(merv�rdesskattegrupp) om f�ruts�ttningarna i 813 �� r uppfyllda. Den
verksamhet som merv�rdesskattegruppen bedriver anses d� som en enda
verksamhet.

SFS

2023:200

8 � En merv�rdesskattegrupp f�r best� av n�gon av f�ljande grupperingar
av personer:

1. Beskattningsbara personer som st�r under Finansinspektionens tillsyn

och som tillhandah�ller tj�nster som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt
10 kap. 32 eller 33 �. I gruppen f�r det ocks� ing� beskattningsbara personer
med huvudsaklig inriktning att leverera varor eller tillhandah�lla tj�nster till
dem som anges i f�rsta meningen. De personer som avses i denna punkt f�r
inte ing� i fler �n en merv�rdesskattegrupp.

2. Beskattningsbara personer som �r kommission�rsf�retag och

kommittentf�retag i ett s�dant kommission�rsf�rh�llande som avses i
36 kap. inkomstskattelagen (1999:1229).

9 � Enbart beskattningsbara personers fasta etableringsst�llen i Sverige f�r
ing� i en merv�rdesskattegrupp.

10 � En merv�rdesskattegrupp f�r bara best� av beskattningsbara personer
som �r n�ra f�rbundna med varandra i finansiellt, ekonomiskt och
organisatoriskt h�nseende.

11 � En merv�rdesskattegrupp anses bildad den dag Skatteverket beslutar
att de beskattningsbara personerna ska registreras som en s�dan grupp
(gruppregistrering), eller den senare dag som Skatteverket best�mmer. Av
beslutet ska det framg� vem Skatteverket utsett som huvudman f�r gruppen.

Grupphuvudman f�r en merv�rdesskattegrupp som
1. avses i 8 � f�rsta stycket 1 ska vara den medlem i merv�rdes-

skattegruppen som de �vriga i gruppen f�resl�r, om det inte finns s�rskilda
sk�l som talar mot detta, eller

2. avses i 8 � f�rsta stycket 2 ska vara en medlem i merv�rdesskatte-

gruppen som �r kommittentf�retag.

12 � Efter beslut av Skatteverket f�r nya beskattningsbara personer tr�da
in i gruppen, medlemmar tr�da ur gruppen eller grupphuvudmannen bytas
ut.

Gruppregistreringen best�r till dess Skatteverket har beslutat att den ska

upph�ra.

Ett beslut om �ndring av registreringen enligt f�rsta stycket eller om

avregistrering enligt andra stycket g�ller fr�n och med dagen f�r beslutet
eller den senare dag som Skatteverket best�mmer.

13 � Skatteverket ska besluta om gruppregistrering, �ndring eller
avregistrering om ber�rda beskattningsbara personer ans�ker om detta och
det inte finns s�rskilda sk�l som talar mot ett s�dant beslut.

Om f�ruts�ttningarna f�r gruppregistrering har upph�rt eller om det

annars finns s�rskilda sk�l, f�r Skatteverket p� eget initiativ besluta om
avregistrering.

14 � Om ett f�rh�llande som har legat till grund f�r gruppregistrering har
�ndrats, ska grupphuvudmannen underr�tta Skatteverket om �ndringen.
Underr�ttelsen ska l�mnas inom tv� veckor fr�n det att �ndringen intr�ffade.

Skatteverket f�r f�rel�gga en grupphuvudman att l�mna en underr�ttelse

enligt f�rsta stycket. I fr�ga om s�dant f�rel�ggande g�ller 44 kap. 24 ��
och 68 kap. 1 � skattef�rfarandelagen (2011:1244).

SFS

2023:200

Beskattningsbara personer i s�rskilda fall

15 � N�r ett handelsbolag sj�lvst�ndigt bedriver ekonomisk verksamhet �r
bolaget en beskattningsbar person.

16 � N�r ekonomisk verksamhet bedrivs i form av ett enkelt bolag eller
partrederi �r varje del�gare som bedriver verksamheten sj�lvst�ndigt en
beskattningsbar person. Skyldigheter och r�ttigheter enligt denna lag g�ller
f�r var och en av del�garna. N�r skyldigheterna och r�ttigheterna g�r att
f�rdela, g�ller de i f�rh�llande till del�garens andel i bolaget eller rederiet.

I 5 kap. 2 � skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns best�mmelser om n�r

Skatteverket f�r besluta att en av del�garna ska vara representant.

17 � N�r ett statligt aff�rsverk bedriver ekonomisk verksamhet �r
aff�rsverket en beskattningsbar person.

18 � Om en beskattningsbar person f�rs�tts i konkurs, �r konkursboet en
beskattningsbar person f�r den ekonomiska verksamheten efter konkurs-
beslutet.

19 � Om en beskattningsbar person avlider, �r d�dsboet en beskattnings-
bar person f�r den ekonomiska verksamheten efter d�dsfallet.

5 kap. Beskattningsbara transaktioner
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

leverans av varor (321 ��),
unionsinternt f�rv�rv av varor (2225 ��),
tillhandah�llande av tj�nster (2636 ��),
import av varor (37 �),
�verl�telse av verksamhet (38 �),
f�rs�ljning av varor och tj�nster f�r en producents r�kning (39 �), och
voucher (4044 ��).

2 � Med beskattningsbara transaktioner avses leverans av varor, unions-
internt f�rv�rv av varor, tillhandah�llande av tj�nster och import av varor.

I vilka fall en beskattningsbar transaktion anses gjord inom landet anges

i 6 kap.

Leverans av varor

3 � Med leverans av varor avses �verf�ring av r�tten att s�som �gare
f�rfoga �ver materiella tillg�ngar.

Med leverans av varor avses �ven
1. �verf�ring av �gander�tten till en vara mot ers�ttning i enlighet med

beslut av staten, ett statligt aff�rsverk eller en kommun eller p� uppdrag av
n�gon av dessa,

2. faktiskt �verl�mnande av en vara i �verensst�mmelse med ett avtal om

uthyrning av varor under en viss tid eller om avbetalningsk�p, enligt vilket
�gander�tten normalt ska �verg� senast n�r den sista avbetalningen har
gjorts, eller

3. �verf�ring av en vara i enlighet med ett kommissionsavtal om k�p eller

f�rs�ljning.

SFS

2023:200

Leverans av varor genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt

4 � Med elektroniskt gr�nssnitt avses i 5 och 6 �� en marknadsplats, en
plattform, en portal eller motsvarande.

5 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt
gr�nssnitt m�jligg�r distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats
utanf�r EU i f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro, ska den
beskattningsbara personen anses sj�lv ha f�rv�rvat och levererat dessa varor.

6 � Om en beskattningsbar person genom anv�ndning av ett elektroniskt
gr�nssnitt m�jligg�r leverans av varor inom EU fr�n en beskattningsbar
person som inte �r etablerad i EU till n�gon som inte �r en beskattningsbar
person, ska den som m�jligg�r leveransen anses sj�lv ha f�rv�rvat och
levererat dessa varor.

Tillg�ngar som likst�lls med materiella tillg�ngar

7 � Med materiella tillg�ngar likst�lls el, gas, v�rme, kyla och liknande.

Uttag av varor

8 � Uttag av varor likst�lls med leverans av varor mot ers�ttning. Vad som
utg�r uttag av varor framg�r av 9 och 10 ��.

9 � Med uttag av varor avses att en beskattningsbar person tar ut en vara
ur sin r�relse

1. f�r sitt eget eller personalens privata bruk,
2. f�r �verl�telse av varan utan ers�ttning, eller
3. annars f�r anv�ndning f�r andra �ndam�l �n den egna r�relsen.
�verl�telse av varor utan ers�ttning anses inte som uttag, om varorna �r

g�vor av mindre v�rde eller varuprover och ges inom ramen f�r den
beskattningsbara personens r�relse.

10 � Med uttag av varor avses �ven att en beskattningsbar person f�r �ver
en vara fr�n en verksamhetsgren d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt till
en verksamhetsgren d�r transaktionerna inte alls eller bara delvis medf�r
avdragsr�tt.

F�rsta stycket g�ller �ven om en vara f�rs �ver fr�n en verksamhetsgren

d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt till en verksamhetsgren som
omfattas av avdragsbegr�nsningen i 13 kap. 18 �.

11 � Best�mmelserna i 9 och 10 �� om uttag av varor g�ller bara om

1. den ing�ende skatten vid f�rv�rvet av varan eller dess best�ndsdelar

helt eller delvis har varit avdragsgill f�r den beskattningsbara personen,

2. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen f�rv�rvat

varan har undantagits fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71 eller 73 �,
eller

3. den beskattningsbara personens unionsinterna f�rv�rv eller import inte

har beskattats n�r varan f�rts in i Sverige, eftersom motsvarande leverans
inom landet skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69, 70, 71
eller 73 �.

SFS

2023:200

�verf�ring av varor till andra EU-l�nder

12 � En beskattningsbar persons �verf�ring av varor fr�n den egna r�r-
elsen till ett annat EU-land likst�lls med en leverans av varor mot ers�ttning,
om inte annat f�ljer av 15 �.

Med �verf�ring av varor till ett annat EU-land avses, med undantag f�r

de f�rs�ndningar och transporter som anges i 13 �, varje f�rs�ndning eller
transport av materiell l�s egendom som utf�rs

1. av en beskattningsbar person eller f�r denna persons r�kning,
2. inom ramen f�r den beskattningsbara personens r�relse, och
3. fr�n det EU-land d�r varan finns till ett annat EU-land.

13 � En s�dan f�rs�ndning eller transport av varor som avses i 12 � utg�r
inte en �verf�ring av varor till annat EU-land om den avser n�gon av
f�ljande transaktioner:

1. en leverans av varan som utf�rs av den beskattningsbara personen
a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna om distansf�rs�ljning i

6 kap. 7 �, eller

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i

artikel 33 i merv�rdesskattedirektivet,

2. en leverans av varan f�r installation eller montering, om leveransen

utf�rs av den beskattningsbara personen

a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna i 6 kap. 13 �, eller
b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i

artikel 36 i merv�rdesskattedirektivet,

3. en leverans av varan som utf�rs av den beskattningsbara personen
a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna om leveranser ombord p�

ett fartyg, ett luftfartyg eller ett t�g under en persontransport i 6 kap. 18 �,
eller

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i

artikel 37 i merv�rdesskattedirektivet,

4. en leverans av el, gas, v�rme eller kyla
a) inom landet i enlighet med f�ruts�ttningarna i 6 kap. 2124 eller 25

28 ��, eller

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i

artikel 38 eller 39 i merv�rdesskattedirektivet,

5. en leverans av varan som utf�rs av den beskattningsbara personen
a) inom landet, i enlighet med f�ruts�ttningarna i 10 kap. 34 � 4 eller 42,

64, 65, 66, 69, 70, 71, 72, 73, 84, 88, 92, 93 eller 94 �, eller

b) i ett annat EU-land i enlighet med motsvarande f�ruts�ttningar i

artikel 138, 146, 147, 148, 151 eller 152 i merv�rdesskattedirektivet,

6. ett tillhandah�llande av en tj�nst som utf�rs f�r den beskattningsbara

personen och som inneb�r att arbete p� eller v�rdering av varan faktiskt
utf�rs i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten avslutas, om varan,
efter att arbetet eller v�rderingen utf�rts, s�nds tillbaka till den
beskattningsbara personen i det EU-land som f�rs�ndningen eller
transporten av varan ursprungligen avgick fr�n,

7. tillf�llig anv�ndning av varan i det EU-land d�r f�rs�ndningen eller

transporten avslutas, f�r tillhandah�llanden av tj�nster som g�rs av den
beskattningsbara person som �r etablerad i det EU-land som f�rs�ndningen
eller transporten avgick fr�n, eller

8. tillf�llig anv�ndning av varan under h�gst tv� �r i ett annat EU-land,

under f�ruts�ttning att motsvarande import av varan fr�n en plats utanf�r EU

SFS

2023:200

skulle omfattas av f�rfarandet f�r tillf�llig inf�rsel och vara helt befriad fr�n
importtullar i det EU-landet.

14 � N�r n�gon av de f�ruts�ttningar som anges i 13 � inte l�ngre uppfylls,
anses varan ha �verf�rts till ett annat EU-land i enlighet med 12 �.
�verf�ringen anses i detta fall ske vid den tidpunkt d� f�ruts�ttningen inte
l�ngre uppfylls.

�verf�ring av varor fr�n ett EU-land till avropslager i ett annat EU-land

15 � En �verf�ring av varor fr�n en beskattningsbar persons r�relse till ett
avropslager i ett annat EU-land ska inte likst�llas med en leverans av varor
mot ers�ttning enligt 12 �.

F�rsta stycket g�ller bara om
1. varan s�nds eller transporteras av en beskattningsbar person eller f�r

dennes r�kning fr�n ett EU-land till ett annat EU-land f�r att d�r levereras
till en annan beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem
emellan har r�tt att f�rv�rva varan,

2. den som �verf�r varan varken har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet

eller n�got fast etableringsst�lle i det land som varan s�nds eller
transporteras till,

3. den som har r�tt att f�rv�rva varan �r registrerad f�r merv�rdesskatt i

det land som varan s�nds eller transporteras till och den som �verf�r varan
har k�nnedom om den avsedda f�rv�rvarens identitet och registrerings-
nummer f�r merv�rdesskatt n�r f�rs�ndningen eller transporten avg�r, och

4. den som �verf�r varan
a) registrerar �verf�ringen i det register som f�reskrivs i 39 kap. 14 a �

skattef�rfarandelagen (2011:1244) eller i ett register enligt best�mmelser
som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i merv�rdesskattedirektivet,
samt

b) f�r in uppgifter om den avsedda f�rv�rvarens registreringsnummer f�r

merv�rdesskatt i det EU-land som varan s�nds eller transporteras till i en

periodisk sammanst�llning enligt 35 kap. skattef�rfarandelagen, eller
sammanst�llning enligt best�mmelser som i ett annat EU-land mot-

svarar artikel 262.2 i merv�rdesskattedirektivet.

16 � Vid �verf�ring av en vara enligt 15 � anses f�ljande transaktioner ha
gjorts vid den tidpunkt d� varan �verl�ts till den avsedda f�rv�rvaren, eller
n�gon som ersatt denne enligt 19 �:

1. Den som har �verf�rt varan g�r en leverans i det EU-land fr�n vilket

varan s�ndes eller transporterades som undantas fr�n skatteplikt enligt

a) 10 kap. 42 och 43 �� i det fall leveransen g�rs inom landet, eller
b) best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar artikel 138.1 i mer-

v�rdesskattedirektivet i det fall leveransen g�rs i ett annat EU-land.

2. Den som f�rv�rvar varan g�r ett unionsinternt f�rv�rv av varor i det

EU-land till vilket varan s�ndes eller transporterades.

F�rsta stycket g�ller om varan �verl�ts till f�rv�rvaren inom 12 m�nader

fr�n det att varan ankom till det EU-land som den s�ndes eller trans-
porterades till.

17 � Om varan inte har levererats till en s�dan beskattningsbar person som
avses i 16 � inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-land som
den s�ndes eller transporterades till, ska en �verf�ring av varan anses ha

SFS

2023:200

skett enligt 12 �. Tidpunkten f�r �verf�ringen ska vara dagen efter 12-
m�nadersperiodens utg�ng.

18 � Vid �verf�ring av en vara enligt 15 � f�r varan skickas tillbaka till det
EU-land som den s�ndes eller transporterades fr�n utan att en �verf�ring av
varan ska anses ha skett enligt 12 �, om

1. r�tten att s�som �gare f�rfoga �ver varan inte har �verf�rts,
2. varan �ters�nds inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-

land som den s�ndes eller transporterades till, och

3. den beskattningsbara person som s�nde eller transporterade varan anger

�ters�ndandet av varan i det register som f�reskrivs i 39 kap. 14 a �
skattef�rfarandelagen (2011:1244) eller i ett register enligt best�mmelser
som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i merv�rdesskattedirektivet.

19 � Om f�rv�rvaren som avses i 15 � byts ut mot en annan beskatt-
ningsbar person inom 12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-land
som den s�ndes eller transporterades till, ska inte n�gon �verf�ring av varan
enligt 12 � anses ske vid bytet, om

1. �vriga villkor i 15 � �r uppfyllda, och
2. bytet registreras av den som �verf�r varan i det register som f�reskrivs

i 39 kap. 14 a � skattef�rfarandelagen (2011:1244) eller enligt best�mmelser
som i ett annat EU-land motsvarar artikel 243.3 i merv�rdesskattedirektivet.

20 � Om n�got av villkoren i 15 eller 19 � upph�r att vara uppfyllt inom
12 m�nader fr�n det att varan ankom till det EU-land som den s�ndes eller
transporterades till, ska en �verf�ring av varan anses ske enligt 12 � vid den
tidpunkt d� villkoret inte l�ngre �r uppfyllt.

21 � Om en vara levereras till en annan person �n en s�dan beskattningsbar
person som avses i 16 �, ska villkoren som f�ljer av 15 och 19 �� anses
upph�ra att vara uppfyllda omedelbart f�re tidpunkten f�r leveransen.

Om varan s�nds eller transporteras fr�n avropslagret till ett annat land �n

det EU-land som den ursprungligen s�ndes eller transporterades fr�n, ska
villkoren som f�ljer av 15 och 19 �� anses upph�ra att vara uppfyllda
omedelbart f�re den tidpunkt d� f�rs�ndningen eller transporten inleds.

Om varan f�rst�rts, g�tt f�rlorad eller stulits, ska villkoren som f�ljer av

15 och 19 �� anses upph�ra att vara uppfyllda den dag d� varan f�rst�rdes
eller f�rsvann eller, om det �r om�jligt att fastst�lla vilken dag detta skedde,
den dag det uppt�cktes att varan var f�rst�rd eller f�rsvunnen.

Unionsinternt f�rv�rv av varor

22 � Med unionsinternt f�rv�rv av varor avses f�rv�rv av r�tten att s�som
�gare f�rfoga �ver materiell l�s egendom som s�nds eller transporteras av
s�ljaren, f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning till f�rv�rvaren i ett annat
EU-land �n det EU-land som f�rs�ndningen eller transporten av varorna
avgick fr�n.

Om varor som f�rv�rvats av en juridisk person som inte �r en be-

skattningsbar person s�nds eller transporteras fr�n en plats utanf�r EU och
importeras av f�rv�rvaren till ett annat EU-land �n det EU-land d�r
f�rs�ndningen eller transporten avslutas, anses varorna ha s�nts eller trans-
porterats fr�n det EU-land dit varorna importerats.

Med unionsinternt f�rv�rv enligt f�rsta stycket avses �ven f�rv�rv fr�n ett

avropslager enligt 16 �.

SFS

2023:200

�verf�ring av varor fr�n andra EU-l�nder

23 � Med unionsinternt f�rv�rv av varor mot ers�ttning likst�lls en
beskattningsbar persons anv�ndning inom ramen f�r den egna r�relsen av
varor som s�nts eller transporterats av den beskattningsbara personen eller
f�r dennes r�kning fr�n ett annat EU-land d�r varorna

1. producerats, utvunnits, bearbetats, k�pts in,
2. f�rv�rvats genom ett unionsinternt f�rv�rv i den mening som avses i

artikel 2.1 b i merv�rdesskattedirektivet, eller

3. importerats till det andra EU-landet av den beskattningsbara personen

inom ramen f�r r�relsen.

F�rs�ndningar och transporter som enligt 13 � inte utg�r �verf�ring av

varor till annat EU-land ska dock inte likst�llas med unionsinternt f�rv�rv av
varor mot ers�ttning.

24 � Vid �verf�ring av varor fr�n ett EU-land till ett avropslager i ett annat
EU-land enligt 1521 �� g�ller 23 � bara om �verf�ringen likst�lls med en
leverans av varor mot ers�ttning enligt 12 �.

25 � Med unionsinternt f�rv�rv av varor mot ers�ttning likst�lls �ven
anv�ndning av varor, om

1. varorna anv�nds av de v�pnade styrkorna i ett EU-land, som deltar i en

f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unionsverksamhet inom ramen f�r den
gemensamma s�kerhets- och f�rsvarspolitiken, f�r styrkornas eget bruk eller
f�r bruk av den civilpersonal som f�ljer med dem,

2. varorna inte har f�rv�rvats enligt de allm�nna regler om beskattning

som g�ller f�r ett EU-lands hemmamarknad, och

3. import av varorna till det EU-land som varan �verf�rs till inte skulle

omfattas av undantag fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 61 � eller enligt
best�mmelser som i det EU-landet motsvarar artikel 143.1 ga i merv�rdes-
skattedirektivet.

Tillhandah�llande av tj�nster

26 � Med tillhandah�llande av tj�nster avses varje transaktion som inte
utg�r leverans av varor.

27 � Om en beskattningsbar person i eget namn men f�r n�gon annans
r�kning deltar i ett tillhandah�llande av tj�nster, ska den beskattningsbara
personen anses sj�lv ha f�rv�rvat och tillhandah�llit dessa tj�nster.

Uttag av tj�nster

28 � Uttag av tj�nster likst�lls med tillhandah�llande av tj�nster mot
ers�ttning. Vad som utg�r uttag av tj�nster framg�r av 2934 ��.

29 � Med uttag av tj�nster avses att en beskattningsbar person utan
ers�ttning utf�r eller p� annat s�tt tillhandah�ller en tj�nst f�r sitt eget eller
personalens privata bruk eller annars f�r annat �ndam�l �n den egna
r�relsen.

30 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en beskattningsbar person
anv�nder eller l�ter personalen anv�nda en vara som h�r till r�relsen f�r
privat bruk eller annars f�r annat �ndam�l �n den egna r�relsen, om

SFS

2023:200

1. den ing�ende skatten vid f�rv�rvet, tillverkningen eller f�rhyrningen av

varan helt eller delvis har varit avdragsgill f�r den beskattningsbara
personen,

2. leveransen eller tillhandah�llandet som den beskattningsbara personen

f�rv�rvat eller hyrt varan genom har undantagits fr�n skatteplikt enligt
10 kap. 69, 70, 71, 73 eller 74 �, eller

3. den beskattningsbara personens unionsinterna f�rv�rv eller import av

varan inte har beskattats n�r varan f�rts in i Sverige, eftersom motsvarande
leverans inom landet skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 69,
70, 71 eller 73 �.

F�rsta stycket g�ller bara om v�rdet av anv�ndningen �r mer �n ringa.

Uttag av tj�nster avseende personbilar och motorcyklar

31 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en beskattningsbar person f�r
privat �ndam�l sj�lv anv�nder eller l�ter n�gon annan anv�nda en personbil
eller motorcykel som h�r till r�relsen.

F�rsta stycket g�ller bara om v�rdet av anv�ndningen �r mer �n ringa och
1. vid f�rv�rv eller tillverkning av personbilen eller motorcykeln, den

ing�ende skatten helt eller delvis har varit avdragsgill f�r den beskattnings-
bara personen, eller

2. vid f�rhyrning av personbilen eller motorcykeln, hela den ing�ende

skatt som h�nf�r sig till hyran har varit avdragsgill f�r den beskattningsbara
personen.

Uttag av tj�nster i byggnadsr�relse

32 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en beskattningsbar person i en
byggnadsr�relse utf�r eller f�rv�rvar f�ljande tj�nster och tillf�r dem en
egen fastighet eller en l�genhet som denna person innehar med hyresr�tt
eller bostadsr�tt:

1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll,

eller

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tj�nster.
F�rsta stycket g�ller bara om
1. den beskattningsbara personen �ven tillhandah�ller tj�nster �t andra

(byggentreprenader),

2. fastigheten eller l�genheten utg�r lagertillg�ng i byggnadsr�relsen

enligt inkomstskattelagen (1999:1229), och

3. tj�nsterna h�nf�r sig till en del av fastigheten eller l�genheten som inte

anv�nds f�r en verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt.

F�rsta stycket g�ller �ven i de fall den beskattningsbara personen utf�r

tj�nsterna p� en fastighet eller l�genhet som utg�r en annan tillg�ng i
byggnadsr�relsen �n lagertillg�ng, om kraven i andra stycket 1 och 3 �r upp-
fyllda.

Uttag av tj�nster i �vrigt p� fastighetsomr�det

33 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en fastighets�gare utf�r f�ljande
tj�nster p� en egen fastighet:

1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll,
2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tj�nster, eller
3. lokalst�dning, f�nsterputsning, renh�llning och annan fastighets-

sk�tsel.

F�rsta stycket g�ller bara om

SFS

2023:200

1. fastigheten utg�r en tillg�ng i fastighets�garens ekonomiska

verksamhet,

2. fastighets�garen inte skulle haft avdragsr�tt f�r ing�ende skatt p�

tj�nsterna om de hade tillhandah�llits av en annan beskattningsbar person,
och

3. de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under beskattnings�ret

�verstiger 300 000 kronor, inr�knat skatter och avgifter som grundas p�
l�nekostnaderna.

34 � Med uttag av tj�nster avses �ven att en hyresg�st eller bostadsr�tts-
havare utf�r f�ljande tj�nster p� en l�genhet som denne innehar med hyres-
r�tt eller bostadsr�tt:

1. bygg- och anl�ggningsarbeten, inr�knat reparationer och underh�ll,

eller

2. ritning, projektering, konstruktion eller andra liknande tj�nster.
F�rsta stycket g�ller bara om
1. l�genheten innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt i hyresg�stens eller

bostadsr�ttshavarens ekonomiska verksamhet,

2. hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren inte skulle haft avdragsr�tt f�r

ing�ende skatt p� tj�nsterna om de hade tillhandah�llits av en annan
beskattningsbar person, och

3. de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under beskattnings�ret

�verstiger 300 000 kronor, inr�knat skatter och avgifter som grundas p�
l�nekostnaderna.

35 � N�r en fastighets�gare som �ven �r hyresg�st eller bostadsr�ttshavare
utf�r tj�nster enligt 33 och 34 ��, g�ller beloppsgr�nsen 300 000 kronor det
sammanlagda v�rdet av de nedlagda l�nekostnaderna f�r tj�nsterna under
beskattnings�ret, inr�knat skatter och avgifter som grundas p�
l�nekostnaderna.

36 � Om en fastighet �gs eller en hyresr�tt eller bostadsr�tt innehas av en
medlem i en s�dan merv�rdesskattegrupp som avses i 4 kap. 7 �, ska
gruppen anses som fastighets�gare, hyresg�st eller bostadsr�ttshavare vid
till�mpning av 3335 ��.

Import av varor

37 � Med import av varor avses inf�rsel till EU av

1. varor som inte �r i fri oms�ttning, och
2. varor i fri oms�ttning fr�n ett tredje territorium som ing�r i unionens

tullomr�de.

�verl�telse av verksamhet

38 � En s�dan �verl�telse av tillg�ngar i en verksamhet som sker i
samband med att verksamheten �verl�ts eller i samband med fusion eller
liknande f�rfarande, anses inte som en leverans av varor eller ett
tillhandah�llande av tj�nster.

F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att den skatt som annars skulle

ha tagits ut p� �verl�telsen skulle vara avdragsgill f�r mottagaren av
tillg�ngarna eller att mottagaren skulle vara ber�ttigad till �terbetalning av
denna skatt.

SFS

2023:200

F�rs�ljning av varor och tj�nster f�r en producents r�kning

39 � Best�mmelserna i 3 � andra stycket 3 och 27 � till�mpas �ven om ett
producentf�retag s�ljer en vara eller en tj�nst p� auktion f�r en producents
r�kning.

Med producentf�retag avses ett f�retag som har bildats av producenter f�r

avs�ttning av deras produktion eller som har tillkommit i detta syfte.

Voucher
Enfunktionsvoucher

40 � Varje �verl�telse av en enfunktionsvoucher som g�rs av en be-
skattningsbar person som agerar i eget namn ska anses som en leverans av
de varor eller ett tillhandah�llande av de tj�nster som vouchern avser.

Det faktiska �verl�mnandet av varorna eller tillhandah�llandet av tj�nst-

erna i utbyte mot en enfunktionsvoucher som godtas som ers�ttning eller
partiell ers�ttning av leverant�ren eller tillhandah�llaren �r inte en sj�lv-
st�ndig transaktion, om inte annat f�ljer av 42 �.

41 � Om en �verl�telse av en enfunktionsvoucher g�rs av en beskatt-
ningsbar person som agerar i en annan beskattningsbar persons namn, ska
den i vars namn �verl�telsen sker anses leverera de varor eller tillhandah�lla
de tj�nster som vouchern avser.

42 � Om den som levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster i utbyte mot
en enfunktionsvoucher inte �r den beskattningsbara person som i eget namn
st�llt ut vouchern, ska leverant�ren eller tillhandah�llaren anses ha levererat
varorna eller tillhandah�llit tj�nsterna till denna beskattningsbara person.

Flerfunktionsvoucher

43 � Den faktiska leveransen av varorna eller det faktiska tillhanda-
h�llandet av tj�nsterna i utbyte mot en flerfunktionsvoucher som godtas som
ers�ttning eller partiell ers�ttning av leverant�ren eller tillhandah�llaren ska
vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt i enlighet med 3 kap. 1 �. Tidigare
�verl�telser av flerfunktionsvouchern ska dock inte vara f�rem�l f�r
merv�rdesskatt.

44 � N�r en �verl�telse av en flerfunktionsvoucher g�rs av en annan
beskattningsbar person �n den som utf�r den transaktion som �r f�rem�l f�r
merv�rdesskatt enligt 43 �, ska alla tillhandah�llanden av tj�nster som kan
identifieras, exempelvis distributions- eller marknadsf�ringstj�nster, vara
f�rem�l f�r merv�rdesskatt.

6 kap. Platsen f�r beskattningsbara transaktioner
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser som anger om platsen f�r en
beskattningsbar transaktion anses vara inom landet eller utomlands.
Best�mmelserna g�ller f�r

leverans av varor (428 ��),
unionsinternt f�rv�rv av varor (2931 ��),
tillhandah�llande av tj�nster (3261 ��),
tr�skelv�rde vid unionsintern distansf�rs�ljning av varor och

tillhandah�llande av vissa tj�nster (6265 ��), och

import av varor (6668 ��).

SFS

2023:200

Best�mmelser om platsen f�r beskattningsbara transaktioner i andra

kapitel

2 � Best�mmelser om platsen f�r beskattningsbara transaktioner finns
�ven i 19 kap. om s�rskild ordning f�r resebyr�er.

Transaktioner som anses gjorda utomlands

3 � En transaktion som inte �r gjord inom landet enligt detta kapitel eller
19 kap. anses gjord utomlands.

Platsen f�r leverans av varor
Leverans av varor utan transport

4 � Om en vara inte s�nds eller transporteras, �r leveransen gjord inom
landet om varan finns h�r n�r leveransen sker.

Leverans av varor med transport huvudregler

5 � Om en vara s�nds eller transporteras av leverant�ren, f�rv�rvaren eller
n�gon annan, �r leveransen gjord inom landet, om varan finns h�r vid den
tidpunkt d� f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren p�b�rjas. Det
g�ller under f�ruts�ttning att

1. annat inte f�ljer av 8 eller 14 �, eller
2. transporten inte ska h�nf�ras till en annan leverans enligt 15 �.

6 � Om f�rs�ndningen eller transporten av en vara p�b�rjas utanf�r EU
men varan importeras till Sverige, �r leveransen gjord inom landet om den
g�rs av den som �r skyldig att betala merv�rdesskatten f�r importen enligt
16 kap. 1822 ��. Detsamma g�ller efterf�ljande leveranser.

F�rsta stycket g�ller inte en s�dan distansf�rs�ljning av varor som �r gjord

enligt 10 �.

Leverans av varor med transport distansf�rs�ljning

7 � Vid unionsintern distansf�rs�ljning av varor �r leveransen gjord inom
landet om varan finns h�r n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren
avslutas.

F�rsta stycket g�ller dock inte om leveransen av varan �r gjord i ett annat

EU-land enligt best�mmelser om tr�skelv�rden som i det landet motsvarar
artikel 59c.1 i merv�rdesskattedirektivet.

8 � �ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 5 �, �r
leveransen av varan gjord utomlands, om

1. det �r fr�ga om unionsintern distansf�rs�ljning av varor,
2. f�rs�ndningen eller transporten av varan avslutas i ett annat EU-land,

och

3. annat inte f�ljer av 62 � om tr�skelv�rden.

9 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU
till ett annat EU-land �r leveransen gjord inom landet om varan finns h�r i
landet n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas.

10 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU
till Sverige �r leveransen gjord utomlands om f�rs�ndningen eller
transporten till f�rv�rvaren avslutas i ett annat EU-land.

SFS

2023:200

11 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU
till Sverige �r leveransen gjord inom landet, om

1. f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas h�r, och
2. merv�rdesskatt f�r varorna ska redovisas enligt
a) 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa

tillhandah�llanden av tj�nster, eller

b) best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda

ordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet.

12 � Best�mmelserna om distansf�rs�ljning av varor i 711 �� till�mpas
inte p� leveranser av varor som �r f�rem�l f�r merv�rdesskatt i

1. Sverige enligt best�mmelser om vinstmarginalbeskattning i 20 kap.,

eller

2. ett annat EU-land enligt best�mmelser som i det landet motsvarar de

s�rskilda ordningarna f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och
antikviteter i artiklarna 312341 i merv�rdesskattedirektivet.

Leverans av varor med transport monteringsleverans

13 � En leverans av en vara �r gjord inom landet om varan s�nds eller
transporteras av leverant�ren, f�rv�rvaren eller n�gon annan f�r att monteras
eller installeras h�r, med eller utan provning, av leverant�ren eller f�r dennes
r�kning.

14 � �ven om en vara finns h�r i landet p� det s�tt som anges i 5 �, �r
leveransen av varan gjord utomlands, om varan

1. s�nds eller transporteras av leverant�ren, f�rv�rvaren eller n�gon

annan, och

2. ska installeras eller monteras, med eller utan provning, i ett annat land

av leverant�ren eller f�r dennes r�kning.

Leverans av varor i flera led med transport

15 � Vid flera p� varandra f�ljande leveranser av samma vara, med en
f�rs�ndning eller transport av varan fr�n ett EU-land till ett annat EU-land
direkt fr�n den f�rsta leverant�ren till den sista kunden i kedjan, ska
f�rs�ndningen eller transporten h�nf�ras till den leverans som g�rs till
mellanhanden.

F�rs�ndningen eller transporten ska dock h�nf�ras till den leverans som

g�rs av mellanhanden om denne till sin leverant�r har meddelat sitt
registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i det EU-land som varan s�ndes
eller transporterades fr�n.

F�rsta och andra styckena g�ller dock inte f�r s�dana leveranser av varor

genom anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt som omfattas av 5 kap. 6 �.

16 � Med mellanhand avses en leverant�r i kedjan som �r annan �n den
f�rsta leverant�ren och som s�nder eller transporterar varan eller l�ter s�nda
eller transportera varan.

17 � Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och levererat en
vara enligt 5 kap. 5 eller 6 �, ska f�rs�ndningen eller transporten av varan
h�nf�ras till den personens leverans.

SFS

2023:200

Leverans av varor ombord p� fartyg, luftfartyg eller t�g

18 � En leverans av en vara ombord p� fartyg, luftfartyg eller t�g under
den del av en persontransport som genomf�rs inom EU �r gjord inom landet
om avg�ngsorten finns i Sverige.

F�r en resa tur och retur g�ller att �terresan ska anses som en frist�ende

transport.

19 � Med del av en persontransport som genomf�rs inom EU avses den
del som utan uppeh�ll utanf�r EU utf�rs mellan avg�ngsorten och
ankomstorten.

Med avg�ngsorten avses den f�rsta orten f�r p�stigning av passagerare

inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten dessf�rinnan utf�rts
utanf�r EU.

Med ankomstorten avses den sista orten f�r avstigning av passagerare

inom EU f�r passagerare som stigit p� inom EU. Detta g�ller �ven om en
del av transporten d�refter utf�rs utanf�r EU.

20 � En leverans av en vara ombord p� fartyg eller luftfartyg i utrikes
trafik i andra fall �n som anges i 18 � �r gjord utomlands.

Leverans av el, gas, v�rme eller kyla till en beskattningsbar �terf�rs�ljare

21 � Med en beskattningsbar �terf�rs�ljare avses i 2224 �� en beskatt-
ningsbar person vars huvudsakliga verksamhet n�r det g�ller k�p av el, gas,
v�rme eller kyla best�r i att s�lja s�dana varor vidare och vars egen
konsumtion av dessa varor �r f�rsumbar.

22 � Leverans av el till en beskattningsbar �terf�rs�ljare �r gjord inom
landet, om �terf�rs�ljaren antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet
i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r f�r vilket varan levereras.

Om �terf�rs�ljaren varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast

etableringsst�lle, �r leveransen av elen gjord inom landet, om �terf�rs�ljaren
�r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet.

23 � En leverans som avses i 22 � �r dock gjord utomlands om elen
levereras f�r ett fast etableringsst�lle som �terf�rs�ljaren har utomlands.

24 � Best�mmelserna i 22 och 23 �� g�ller �ven f�r leverans av

1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens territorium

eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, och

2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.

Leverans av el, gas, v�rme eller kyla till n�gon annan �n en

beskattningsbar �terf�rs�ljare

25 � Leverans av el �r gjord inom landet, om

1. f�rv�rvarens faktiska anv�ndning och f�rbrukning av elen sker i

Sverige, och

2. leveransen g�rs till n�gon annan �n en s�dan beskattningsbar �ter-

f�rs�ljare som avses i 21 �.

26 � Om elen inte helt f�rbrukas av f�rv�rvaren, ska den �terst�ende delen
av varan �nd� anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige, om f�rv�rvaren
antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast
etableringsst�lle h�r f�r vilket varan levereras.

SFS

2023:200

Om f�rv�rvaren varken h�r eller utomlands har ett s�dant s�te eller fast

etableringsst�lle, ska elen anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige, om
f�rv�rvaren �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet.

27 � Elen ska inte anses ha anv�nts och f�rbrukats i Sverige enligt 26 �
om den levereras till ett fast etableringsst�lle som f�rv�rvaren har utom-
lands.

28 � Best�mmelserna i 2527 �� g�ller �ven f�r leverans av

1. gas genom ett naturgassystem som finns inom unionens territorium

eller genom ett gasn�t som �r anslutet till ett s�dant system, och

2. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.

Platsen f�r unionsinternt f�rv�rv av varor
Transporten avslutas i Sverige

29 � Ett unionsinternt f�rv�rv �r gjort inom landet om varan befinner sig
h�r n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas.

F�rv�rvaren har angett ett svenskt registreringsnummer

30 � Ett unionsinternt f�rv�rv �r gjort inom landet �ven om varan inte
finns i Sverige n�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutas,
om

1. det �r ett s�dant f�rv�rv som avses i 3 kap. 1 � 2,
2. f�rv�rvaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet och har angett

sitt svenska registreringsnummer f�r merv�rdesskatt vid f�rv�rvet, och

3. f�rv�rvaren inte visar att f�rv�rvet varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt i

det EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten till f�rv�rvaren avslutats.

I 7 kap. 47 � finns best�mmelser om hur utg�ende skatt f�r s�dana f�rv�rv

som avses i f�rsta stycket ska �terf�s, i de fall f�rv�rvet har varit f�rem�l f�r
merv�rdesskatt i ett annat EU-land efter det att f�rv�rvaren har redovisat
f�rv�rvet i sin merv�rdesskattedeklaration h�r i landet.

31 � Best�mmelserna i 30 � g�ller inte om det unionsinterna f�rv�rvet har
ansetts vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land d�r f�rs�ndningen
eller transporten av varan avslutas.

Ett unionsinternt f�rv�rv ska anses ha varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt

enligt f�rsta stycket, om

1. f�rv�rvaren visar att f�rv�rvet gjorts f�r en efterf�ljande leverans i det

EU-land d�r f�rs�ndningen eller transporten av varan avslutas,

2. mottagaren av den leveransen �r betalningsskyldig f�r merv�rdes-

skatten i enlighet med till�mpningen av artikel 197 i merv�rdesskatte-
direktivet, och

3. f�rv�rvaren har l�mnat uppgift om leveransen i en periodisk samman-

st�llning enligt 35 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244).

Platsen f�r tillhandah�llande av tj�nster
Beskattningsbara personer vid best�mningen av platsen f�r

tillhandah�llande av tj�nster

32 � Vid till�mpningen av 3365 �� ska en

1. beskattningsbar person som �ven bedriver verksamhet eller genomf�r

transaktioner som inte innefattar s�dana beskattningsbara leveranser av
varor eller beskattningsbara tillhandah�llanden av tj�nster som anges i

SFS

2023:200

3 kap. 1 �, anses vara en beskattningsbar person f�r alla tj�nster som denne
f�rv�rvar,

2. juridisk person som inte �r en beskattningsbar person men som �r

registrerad f�r merv�rdesskatt eller som skulle ha varit en beskattningsbar
person om inte 4 kap. 6 � varit till�mplig, anses vara en beskattningsbar
person.

Huvudregel n�r f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person

33 � En tj�nst som tillhandah�lls en beskattningsbar person som agerar i
denna egenskap �r tillhandah�llen inom landet, om den beskattningsbara
personen antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller
har ett fast etableringsst�lle h�r och tj�nsten tillhandah�lls detta.

Om den beskattningsbara personen varken h�r eller utomlands har ett

s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, �r tj�nsten tillhandah�llen inom
landet, om den beskattningsbara personen �r bosatt eller stadigvarande
vistas h�r i landet.

34 � Om tj�nsten tillhandah�lls till ett fast etableringsst�lle som den
beskattningsbara personen har utomlands �r den dock tillhandah�llen
utomlands.

Huvudregel n�r f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person

35 � En tj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar
person �r tillhandah�llen inom landet, om den som tillhandah�ller tj�nsten
antingen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast
etableringsst�lle h�r fr�n vilket tj�nsten tillhandah�lls.

Om den som tillhandah�ller tj�nsten varken h�r eller utomlands har ett

s�dant s�te eller fast etableringsst�lle, �r tj�nsten tillhandah�llen inom
landet, om denne �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet.

36 � Om tj�nsten tillhandah�lls fr�n ett fast etableringsst�lle som den som
tillhandah�ller tj�nsten har utomlands �r den dock tillhandah�llen utom-
lands.

F�rmedlingstj�nster

37 � En f�rmedlingstj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en
beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om

1. f�rmedlaren utf�r tj�nsten f�r n�gon annans r�kning i dennes namn,

och

2. den transaktion som f�rmedlingen avser �r gjord inom landet enligt

denna lag.

Tj�nster med anknytning till fastighet

38 � En tj�nst med anknytning till en fastighet �r tillhandah�llen inom
landet, om fastigheten ligger i Sverige.

Transporttj�nster

39 � En persontransporttj�nst �r tillhandah�llen inom landet, om
transporten inte till n�gon del genomf�rs i ett annat land.

SFS

2023:200

40 � En varutransporttj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en
beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om transporten inte
till n�gon del genomf�rs i ett annat land.

F�rsta stycket g�ller inte en s�dan unionsintern varutransporttj�nst som

avses i 41 �.

41 � En unionsintern varutransporttj�nst som tillhandah�lls n�gon som
inte �r en beskattningsbar person �r tillhandah�llen inom landet, om
avg�ngsorten finns i Sverige.

42 � Med unionsintern varutransport avses en transport av varor d�r
avg�ngsorten och ankomstorten finns i tv� olika EU-l�nder.

Med avg�ngsorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt inleds,

utan h�nsyn till det avst�nd som tillryggalagts till den plats d�r varorna
befinner sig.

Med ankomstorten avses den ort d�r transporten av varorna faktiskt

avslutas.

Tj�nster med anknytning till transport

43 � En tj�nst med anknytning till transport s�som lastning, lossning,
godshantering och liknande tj�nster �r tillhandah�llen inom landet, om
tj�nsten

1. tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person, och
2. fysiskt utf�rs i Sverige.

V�rdering av och arbete p� l�s egendom

44 � En tj�nst i form av v�rdering av eller arbete p� en vara som �r l�s
egendom �r tillhandah�llen inom landet om tj�nsten

1. tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person, och
2. fysiskt utf�rs i Sverige.

Tj�nster som har samband med kulturella, konstn�rliga, idrottsliga,

vetenskapliga, pedagogiska, underh�llningsm�ssiga och liknande

evenemang och aktiviteter

45 � Best�mmelserna i 46 och 47 �� g�ller evenemang och aktiviteter som
�r

1. kulturella,
2. konstn�rliga,
3. idrottsliga,
4. vetenskapliga,
5. pedagogiska,
6. av underh�llningskarakt�r, eller
7. liknande dem som anges i 16, s�som m�ssor och utst�llningar.

46 � En tj�nst som avser tilltr�de till ett s�dant evenemang som anges i
45 � och som tillhandah�lls en beskattningsbar person �r tillhandah�llen
inom landet, om evenemanget faktiskt �ger rum i Sverige. Detsamma g�ller
tj�nster med anknytning till tilltr�det.

47 � En tj�nst som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar
person i samband med en aktivitet som anges i 45 � �r tillhandah�llen inom
landet, om aktiviteten faktiskt �ger rum i Sverige. Detsamma g�ller tj�nster

SFS

2023:200

som �r underordnade en s�dan tj�nst och tj�nster som tillhandah�lls av den
som organiserar aktiviteten.

Restaurang- och cateringtj�nster

48 � En restaurang- eller cateringtj�nst �r tillhandah�llen inom landet, om
den fysiskt utf�rs i Sverige och inte annat f�ljer av 4951 ��.

Restaurang- och cateringtj�nster ombord p� t�g

49 � En restaurang- eller cateringtj�nst som fysiskt utf�rs ombord p� t�g
under den del av en persontransport som genomf�rs inom EU �r tillhanda-
h�llen inom landet, om avg�ngsorten finns i Sverige.

F�r en resa tur och retur g�ller att �terresan ska anses som en frist�ende

transport.

50 � Med del av en persontransport som genomf�rs inom EU avses den
del som utan uppeh�ll utanf�r EU utf�rs mellan avg�ngsorten och ankomst-
orten.

Med avg�ngsorten avses den f�rsta orten f�r p�stigning av passagerare

inom EU. Detta g�ller �ven om en del av transporten dessf�rinnan utf�rts
utanf�r EU.

Med ankomstorten avses den sista orten f�r avstigning av passagerare

inom EU f�r passagerare som stigit p� inom EU. Detta g�ller �ven om en
del av transporten d�refter utf�rs utanf�r EU.

Tj�nster ombord p� fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik

51 � En tj�nst som tillhandah�lls och fysiskt utf�rs ombord p� fartyg eller
luftfartyg i utrikes trafik �r tillhandah�llen utomlands.

Korttidsuthyrning av transportmedel

52 � En tj�nst som avser korttidsuthyrning av transportmedel �r
tillhandah�llen inom landet om transportmedlet faktiskt st�lls till kundens
f�rfogande i Sverige.

Med korttidsuthyrning avses att transportmedlet f�r innehas eller

anv�ndas under en sammanh�ngande period p�

1. h�gst 30 dagar, eller
2. h�gst 90 dagar, n�r det g�ller fartyg.

Annan uthyrning av transportmedel �n korttidsuthyrning

53 � En tj�nst som avser uthyrning av transportmedel och som inte �r en
s�dan korttidsuthyrning som avses i 52 � �r tillhandah�llen inom landet, om

1. den tillhandah�lls en kund som inte �r en beskattningsbar person,
2. kunden �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, och
3. annat inte f�ljer av 54 �.

54 � En tj�nst enligt 53 � anses dock vara tillhandah�llen utomlands, om

1. den avser en fritidsb�t som faktiskt levereras till kunden i ett annat EU-

land �n Sverige,

2. uthyraren har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast

etableringsst�lle i det EU-landet, och

3. tj�nsten tillhandah�lls fr�n s�tet eller det fasta etableringsst�llet.

SFS

2023:200

55 � En tj�nst som avser uthyrning av transportmedel och som inte �r en
s�dan korttidsuthyrning som avses i 52 � �r tillhandah�llen inom landet, om

1. den tillhandah�lls en kund som inte �r en beskattningsbar person,
2. den avser en fritidsb�t som faktiskt levereras till kunden i Sverige,
3. uthyraren har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast

etableringsst�lle i Sverige, och

4. tj�nsten tillhandah�lls fr�n s�tet eller det fasta etableringsst�llet.

Telekommunikationstj�nster, s�ndningstj�nster och elektroniska tj�nster

56 � Telekommunikationstj�nster, radio- och tv-s�ndningar och elek-
troniska tj�nster som tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar
person �r tillhandah�llna inom landet, om f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt
eller stadigvarande vistas i Sverige.

F�rsta stycket g�ller inte f�r tj�nster som �r tillhandah�llna i ett annat EU-

land enligt best�mmelser som i det landet motsvarar artikel 59c.1 i
merv�rdesskattedirektivet.

57 � Med elektroniska tj�nster avses bland annat tillhandah�llande av

1. webbplatser, webbhotell samt distansunderh�ll av programvara och

utrustning,

2. programvara och uppdatering av denna,
3. bilder, texter och uppgifter samt databas�tkomst,
4. musik, filmer och spel, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt

politiska, kulturella, konstn�rliga, idrottsliga, vetenskapliga eller under-
h�llningsbetonade s�ndningar och evenemang, och

5. distansundervisning.
Om en tj�nst tillhandah�lls via e-post, ska detta i sig inte inneb�ra att

tj�nsten �r en elektronisk tj�nst.

Tj�nster fr�n Sverige till f�rv�rvare utanf�r EU

58 � De tj�nster som anges i 59 � �r tillhandah�llna utomlands, om

1. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person,

och

2. f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas utanf�r

EU.

Tj�nster som anses vara tillhandah�llna utomlands enligt f�rsta stycket

anses dock tillhandah�llna inom landet, om de faktiskt anv�nds och utnyttjas
i Sverige.

59 � F�ljande tj�nster �r tillhandah�llna utomlands under de f�ruts�tt-
ningar som anges i 58 �:

1. �verl�telse eller uppl�telse av upphovsr�tter, patentr�ttigheter, licens-

r�ttigheter, varum�rkesr�ttigheter och liknande r�ttigheter,

2. reklam- och annonseringstj�nster,
3. tj�nster av r�dgivare, ingenj�rer, konsultbyr�er, jurister och revisorer

och andra liknande tj�nster samt databehandling och tillhandah�llande av
information,

4. bank- och finansieringstj�nster, med undantag f�r uthyrning av f�r-

varingsutrymmen, samt f�rs�krings- och �terf�rs�kringstj�nster,

5. tillhandah�llande av personal,
6. uthyrning av varor som �r l�s egendom, med undantag f�r alla slags

transportmedel,

SFS

2023:200

7. f�rpliktelser att helt eller delvis avst� fr�n att utnyttja en s�dan r�ttig-

het som anges i 1 eller fr�n att ut�va en viss verksamhet,

8. tilltr�de till och �verf�ring eller distribution genom
a) ett system f�r el,
b) ett naturgassystem som finns inom unionens territorium eller ett gasn�t

som �r anslutet till ett s�dant system, eller

c) ett n�t f�r v�rme eller kyla, och
9. tj�nster som �r direkt kopplade till s�dana tj�nster som avses i 8.

Tj�nster fr�n en plats utanf�r EU till f�rv�rvare i Sverige

60 � Tj�nster som anges i 59 � och som tillhandah�lls fr�n en plats utanf�r
EU �r tillhandah�llna inom landet, om

1. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person,
2. f�rv�rvaren �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige,

och

3. tj�nsterna faktiskt anv�nds och utnyttjas i Sverige.

Tj�nster till beskattningsbara personer som uteslutande utnyttjas eller

tillgodog�rs utanf�r EU

61 � En varutransporttj�nst, en s�dan tj�nst med anknytning till transport
som avses i 43 � eller en tj�nst i form av v�rdering av eller arbete p� en vara
som avses i 44 � �r tillhandah�llen utomlands, om tj�nsten

1. tillhandah�lls en beskattningsbar person, och
2. uteslutande utnyttjas eller p� annat s�tt tillgodog�rs utanf�r EU.

Tr�skelv�rde vid unionsintern distansf�rs�ljning av varor och

tillhandah�llande av vissa tj�nster

62 � Tillhandah�llande av tj�nster som omfattas av 56 � och leverans av
varor som omfattas av 8 � �r ocks� gjorda inom landet om

1. tillhandah�llaren eller leverant�ren
a) �r etablerad i Sverige och saknar etablering i n�got annat EU-land, eller
b) saknar etablering men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet

och inte i n�got annat EU-land,

2. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som �r etablerad, �r bosatt eller stadig-

varande vistas i ett annat EU-land, eller varorna s�nds eller transporteras till
ett annat EU-land, och

3. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av varorna och

tj�nsterna inte �verstiger 99 680 kronor under innevarande kalender�r och
inte heller �versteg detta belopp under det n�rmast f�reg�ende kalender�ret.

63 � Om det belopp som avses i 62 � 3 �verskrids, �r tillhandah�llandena
av tj�nsterna och leveranserna av varorna gjorda utomlands. Detta g�ller
fr�n och med det tillhandah�llande eller den leverans som medf�r att
beloppet �verskrids.

64 � �ven om villkoren i 62 � �r uppfyllda f�r tillhandah�llaren eller
leverant�ren beg�ra att tillhandah�llandena av tj�nsterna och leveranserna
av varorna ska anses gjorda d�r f�rv�rvaren av tj�nsterna �r etablerad, �r
bosatt eller stadigvarande vistas eller d�r f�rs�ndningen eller transporten av
varorna till f�rv�rvaren avslutas.

SFS

2023:200

65 � Efter en beg�ran enligt 64 � ska Skatteverket besluta att till-
handah�llandet av tj�nsterna och leveransen av varorna ska anses gjorda
utomlands. Beslutet g�ller tills vidare.

Om ett beslut har fattats enligt f�rsta stycket, f�r best�mmelsen i 62 � inte

till�mpas igen f�rr�n efter utg�ngen av det andra kalender�ret efter det
kalender�r d� beslutet fattades.

Platsen f�r import av varor

66 � Import av en vara anses �ga rum i Sverige om varan finns h�r n�r den
f�rs in i EU.

67 � �ven om varan finns h�r n�r den f�rs in i EU ska importen inte anses
�ga rum i Sverige, om varan finns i ett annat EU-land n�r den upph�r att
omfattas av ett f�rfarande f�r tillf�llig inf�rsel med fullst�ndig befrielse fr�n
tull eller ett f�rfarande f�r extern transitering.

Detsamma g�ller en vara som �r i fri oms�ttning och f�rs in till Sverige

fr�n ett tredje territorium som utg�r en del av unionens tullomr�de, om varan

1. f�rflyttas h�r i landet under ett f�rfarande f�r intern unionstransitering

enligt unionens tullbest�mmelser och h�nf�rdes till det f�rfarandet genom
en deklaration n�r den f�rdes in till landet, eller

2. n�r den f�rs in till Sverige hade omfattats av 11 kap. 4 � eller ett

f�rfarande f�r tillf�llig inf�rsel med fullst�ndig befrielse fr�n importtullar,
om den hade importerats i den mening som avses i 5 kap. 37 � 1.

68 � Import av en vara anses �ga rum i Sverige �ven om varan f�rs in till
ett annat EU-land, om

1. varan omfattas av ett f�rfarande eller en situation enligt det landets

till�mpning av artikel 61 i merv�rdesskattedirektivet, och

2. varan finns h�r i landet n�r den upph�r att omfattas av ett s�dant

f�rfarande eller s�dan situation.

7 kap. Beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

vad som avses med beskattningsgrundande h�ndelse (3 �),
beskattningsgrundande h�ndelse vid leverans av varor och tillhanda-

h�llande av tj�nster (411 ��),

beskattningsgrundande h�ndelse vid unionsinterna f�rv�rv (12 �),
beskattningsgrundande h�ndelse vid import (13 �),
redovisning av utg�ende skatt huvudregler (1417 ��),
redovisning av utg�ende skatt specialregler (1825 ��),
utg�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv (26 �),
utg�ende skatt h�nf�rlig till import (27 �),
valuta vid redovisning av utg�ende skatt (28 �),
redovisning av leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster (29

och 30 ��),

redovisning av ing�ende skatt huvudregler (3134 ��),
redovisning av ing�ende skatt specialregler (3539 ��),
ing�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv (40 �),
ing�ende skatt h�nf�rlig till import (41 �),
valuta vid redovisning av ing�ende skatt (42 �),
�ndring av tidigare redovisad utg�ende skatt (4347 ��),
�ndring av tidigare redovisad ing�ende skatt (48 �),

SFS

2023:200

redovisning av felaktigt debiterad merv�rdesskatt (49 och 50 ��), och
redovisning vid justering av avdrag (5154 ��).

Best�mmelser om beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning i

andra kapitel

2 � Best�mmelser om beskattningsgrundande h�ndelse och redovisning
finns �ven i 22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor
och vissa tillhandah�llanden av tj�nster.

Vad som avses med beskattningsgrundande h�ndelse

3 � Med beskattningsgrundande h�ndelse avses den h�ndelse genom
vilken de r�ttsliga villkoren f�r att merv�rdesskatt ska kunna tas ut �r upp-
fyllda. I 4 och 713 �� anges vid vilken tidpunkt den beskattningsgrundande
h�ndelsen intr�ffar.

Beskattningsgrundande h�ndelse vid leverans av varor och

tillhandah�llande av tj�nster

4 � Vid leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster intr�ffar den
beskattningsgrundande h�ndelsen n�r leveransen eller tillhandah�llandet
sker, om inte annat f�ljer av 711 ��.

5 � Vid s�dan leverans eller �verf�ring av varor till ett annat EU-land som
�r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 eller 46 � och som p�g�r
kontinuerligt under mer �n en kalenderm�nad, anses leveransen eller
�verf�ringen ske vid utg�ngen av varje kalenderm�nad till dess den upph�r.

6 � Vid s�dana tillhandah�llanden av tj�nster i ett annat EU-land f�r vilka
f�rv�rvaren �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt i det landet i enlighet
med artikel 196 i merv�rdesskattedirektivet, och av tj�nster som avses i
16 kap. 9 �, anses tillhandah�llandet ske den 31 december varje �r, om

1. tj�nsterna tillhandah�lls kontinuerligt under en tidsperiod som �ver-

stiger ett �r, och

2. tillhandah�llandet inte ger upphov till avr�kningar eller betalningar

under tidsperioden.

F�rsta stycket g�ller till dess tillhandah�llandet av tj�nsterna upph�r.

Betalning i f�rskott

7 � Om den som levererar varor eller tillhandah�ller tj�nster f�r ers�ttning
helt eller delvis f�r en best�lld vara eller tj�nst f�re den tidpunkt som avses
i 4 �, intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen n�r ers�ttningen
inflyter kontant eller p� annat s�tt kommer den som levererar varan eller
tillhandah�ller tj�nsten till godo. Detta g�ller dock bara om leveransen eller
tillhandah�llandet omfattas av skatteplikt n�r ers�ttningen kommer den som
levererar varan eller tillhandah�ller tj�nsten till godo.

F�rsta stycket g�ller inte f�r leverans eller �verf�ring av varor som �r

undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 och 46 ��.

Bygg- och anl�ggningstj�nster

8 � Vid tillhandah�llande av bygg- och anl�ggningstj�nster och leverans
av varor i samband med tillhandah�llande av s�dana tj�nster intr�ffar den
beskattningsgrundande h�ndelsen n�r faktura har utf�rdats. Om det inte har
utf�rdats n�gon faktura n�r betalning tas emot eller om faktura inte har

SFS

2023:200

utf�rdats inom den tid som anges i 17 kap. 16 �, intr�ffar den beskattnings-
grundande h�ndelsen dock enligt 4 eller 7 �.

Tillf�lligt registrerad personbil eller motorcykel

9 � Vid leverans av en personbil eller motorcykel som vid leveransen �r
tillf�lligt registrerad enligt 17 � f�rsta stycket 1 lagen (2019:370) om
fordons registrering och anv�ndning och levereras till en fysisk person som
�r bosatt eller stadigvarande vistas p� en plats utanf�r EU och som avser att
f�ra fordonet till en plats utanf�r EU, intr�ffar den beskattningsgrundande
h�ndelsen vid utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet
levererades.

Uppl�telse av avverkningsr�tt

10 � Vid uppl�telse av avverkningsr�tt till skog i de fall som avses i
21 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229) intr�ffar den beskattnings-
grundande h�ndelsen allteftersom betalningen tas emot av uppl�taren.

Leveranser vid anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt

11 � Om en beskattningsbar person anses ha f�rv�rvat och levererat varor
enligt 5 kap. 5 eller 6 �, intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r
den leverans av varorna som g�rs av den beskattningsbara personen n�r
betalningen har godk�nts. Detsamma g�ller f�r den leverans av varorna som
g�rs till den beskattningsbara personen.

Beskattningsgrundande h�ndelse vid unionsinterna f�rv�rv

12 � Vid unionsinterna f�rv�rv av varor intr�ffar den beskattnings-
grundande h�ndelsen n�r f�rv�rvet sker. Tidpunkten f�r f�rv�rvet motsvarar
den tidpunkt d� leverans av liknande varor inom landet sker enligt 4 och
5 ��.

Beskattningsgrundande h�ndelse vid import

13 � Vid import intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelsen vid den
tidpunkt d� tullskuld uppkommer i Sverige enligt tullagstiftningen, eller
skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull.

I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 � intr�ffar den beskattnings-

grundande h�ndelsen vid den tidpunkt d� tullskuld uppkommer, eller skulle
ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i det andra EU-landet.

Redovisning av utg�ende skatt huvudregler

14 � Om inget annat f�ljer av 1527 ��, ska utg�ende skatt redovisas f�r
den redovisningsperiod d�

1. den som enligt 16 kap. 5 � �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r

en leverans av en vara eller ett tillhandah�llande av en tj�nst enligt god
redovisningssed har bokf�rt eller borde ha bokf�rt leveransen eller till-
handah�llandet,

2. den som enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 � �r

betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r f�rv�rv av en vara eller en tj�nst
enligt god redovisningssed har bokf�rt eller borde ha bokf�rt f�rv�rvet, eller

3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller l�mnat f�rskotts- eller

a conto-betalning.

SFS

2023:200

15 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt inte �r bok-
f�ringsskyldig enligt bokf�ringslagen (1999:1078), ska den utg�ende
skatten redovisas f�r den redovisningsperiod d� den beskattningsgrundande
h�ndelsen har intr�ffat.

16 � Den utg�ende skatten f�r redovisas f�r den redovisningsperiod d�
betalning tas emot kontant eller p� annat s�tt kommer den som �r
betalningsskyldig f�r skatten till godo, om v�rdet av dennes sammanlagda
�rliga oms�ttning h�r i landet normalt uppg�r till h�gst 3 miljoner kronor.
Den utg�ende skatten f�r samtliga fordringar som �r obetalda vid beskatt-
nings�rets utg�ng ska dock alltid redovisas f�r den redovisningsperiod d�
beskattnings�ret g�r ut.

F�rsta stycket g�ller ocks� f�r den som �r betalningsskyldig f�r

merv�rdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 �.

F�rsta och andra styckena g�ller dock inte
1. f�retag som omfattas av lagen (1995:1559) om �rsredovisning i

kreditinstitut och v�rdepappersbolag eller lagen (1995:1560) om �rsredo-
visning i f�rs�kringsf�retag, eller

2. finansiella holdingf�retag som ska uppr�tta koncernredovisning enligt

n�gon av de lagar som anges i 1.

17 � Den som till�mpar de allm�nna best�mmelserna i 14 � i fr�ga om
redovisning av utg�ende skatt kan inte �verg� till att till�mpa best�m-
melserna i 16 � utan att f�rst ans�ka om detta hos Skatteverket. Om det finns
s�rskilda sk�l ska Skatteverket besluta om att utg�ende skatt f�r redovisas
enligt 16 �.

Redovisning av utg�ende skatt specialregler
�verl�telse av enfunktionsvoucher

18 � Utg�ende skatt f�r �verl�telse av en enfunktionsvoucher ska
redovisas f�r den redovisningsperiod d� vouchern har �verl�mnats eller
betalning dessf�rinnan har tagits emot.

F�rsta stycket g�ller inte om den som �r betalningsskyldig f�r skatten

redovisar utg�ende skatt enligt 16 �.

F�rbeh�ll om �tertagander�tt

19 � Om den utg�ende skatten f�r fordringar avser varor som den som �r
betalningsskyldig f�r skatten har s�lt med f�rbeh�ll om �tertagander�tt
enligt lagen (1978:599) om avbetalningsk�p mellan n�ringsidkare m.fl., ska
s�ljaren alltid redovisa den utg�ende skatten f�r den redovisningsperiod d�
fakturan enligt god redovisningssed har utf�rdats eller borde ha utf�rdats.

Konkurs

20 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt har f�rsatts i
konkurs, ska denne redovisa den utg�ende skatt som h�nf�r sig till leverans,
tillhandah�llande, f�rv�rv eller import vars beskattningsgrundande h�ndelse
har intr�ffat f�re konkursbeslutet f�r den redovisningsperiod d� konkurs-
beslutet meddelats. Detta g�ller dock inte om den betalningsskyldige har
varit skyldig att redovisa skatten f�r en tidigare redovisningsperiod.

Om den utg�ende skatten �ndras efter konkursbeslutet till f�ljd av

neds�ttning av priset, �tertagande av en vara eller kundf�rlust, till�mpas
4345 ��.

SFS

2023:200

�verl�telse av verksamhet

21 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt har �verl�tit sin
verksamhet till n�gon annan, ska �verl�taren redovisa utg�ende skatt som
h�nf�r sig till leverans, tillhandah�llande, f�rv�rv eller import vars
beskattningsgrundande h�ndelse har intr�ffat f�re �vertagandet, f�r den
redovisningsperiod d� �vertagandet har skett. Detta g�ller dock inte om den
betalningsskyldige har varit skyldig att redovisa skatten f�r en tidigare
redovisningsperiod.

Om den utg�ende skatten �ndras efter �vertagandet till f�ljd av ned-

s�ttning av priset, �tertagande av en vara eller kundf�rlust, till�mpas 43 och
44 ��.

Uttag av tj�nst som tillhandah�llits under flera redovisningsperioder

22 � Vid uttag av en tj�nst som har tillhandah�llits under en tid som
str�cker sig �ver mer �n en redovisningsperiod ska det till varje redo-
visningsperiod h�nf�ras den del av tj�nsten som har tillhandah�llits under
perioden, om inte annat framg�r av 23 eller 24 �.

Uttag av tj�nst av den som bedriver byggnadsr�relse

23 � Om den som bedriver byggnadsr�relse som avses i inkomstskatte-
lagen (1999:1229) genom uttag tar i anspr�k en tj�nst som till st�rre delen
avser ny-, till- eller ombyggnad av en egen fastighet eller en l�genhet som
denne innehar med hyresr�tt eller bostadsr�tt, ska denne redovisa s�dan
utg�ende skatt som h�nf�r sig till uttaget senast f�r den redovisningsperiod
d� fastigheten, l�genheten eller den del av fastigheten eller l�genheten som
uttaget avser har kunnat tas i bruk.

Bygg- eller anl�ggningstj�nster eller leverans av varor i samband med

s�dana tj�nster

24 � Vid tillhandah�llande av bygg- eller anl�ggningstj�nster eller
leverans av varor i samband med tillhandah�llande av s�dana tj�nster ska
den utg�ende skatten p� tillhandah�llandet eller leveransen redovisas f�r den
redovisningsperiod d� faktura har utf�rdats. Om den som utf�r bygg- eller
anl�ggningstj�nsten har f�tt betalning i f�rskott eller a conto utan faktura,
ska redovisning ske f�r den redovisningsperiod d� betalningen har tagits
emot. Redovisning ska dock ske senast f�r den redovisningsperiod som
omfattar den andra kalenderm�naden efter den m�nad d� tj�nsterna
tillhandah�llits eller varorna levererats.

F�rsta stycket g�ller inte om skatten med till�mpning av 20 eller 21 � ska

redovisas tidigare eller om redovisning sker enligt 16 �.

Uttag av tj�nst genom anv�ndning av personbil eller motorcykel

25 � Om den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt tar ut en tj�nst
enligt 5 kap. 31 � genom att sj�lv anv�nda eller l�ta n�gon annan anv�nda
en personbil eller en motorcykel, f�r redovisningen av den utg�ende skatten
f�r uttaget skjutas upp till dess redovisning ska l�mnas f�r den sista
redovisningsperioden under det kalender�r d� bilen eller motorcykeln
anv�nts.

Utg�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv

26 � Utg�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv av varor ska
redovisas f�r den redovisningsperiod d� fakturan har utf�rdats. Den

SFS

2023:200

utg�ende skatten ska dock redovisas senast f�r den redovisningsperiod som
omfattar den femtonde dagen i den m�nad som f�ljer p� den m�nad d� den
beskattningsgrundande h�ndelsen har intr�ffat enligt 12 �.

Utg�ende skatt h�nf�rlig till import

27 � Utg�ende skatt som h�nf�r sig till import av varor ska redovisas f�r
den redovisningsperiod d� Tullverket har st�llt ut en tullr�kning eller ett
tullkvitto f�r importen.

I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 � ska utg�ende skatt dock redo-

visas f�r den redovisningsperiod d� den beskattningsgrundande h�ndelsen
f�r importen har intr�ffat.

Valuta vid redovisning av utg�ende skatt

28 � Om den utg�ende skattens belopp enligt 17 kap. 29 � f�rsta stycket
har angetts i flera valutor i en faktura, ska den som �r betalningsskyldig f�r
skatten vid redovisning av skatten utg� fr�n det skattebelopp som angetts i
svenska kronor eller, om den egna redovisningen �r i euro, det skattebelopp
som angetts i euro.

I 15 och 17 �� lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid beskattning

f�r f�retag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omr�kning
fr�n euro till svenska kronor. Dessa regler ska till�mpas �ven av den som
saknar etablering inom landet och som har sin redovisning i euro.

Redovisning av leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster
Leverans eller �verf�ring av varor till ett annat EU-land

29 � S�dan leverans eller �verf�ring av varor till ett annat EU-land som
undantas fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 eller 46 � ska redovisas f�r den
redovisningsperiod d� fakturan har utf�rdats. Om det inte har utf�rdats
n�gon faktura vid den tidpunkt d� den senast ska utf�rdas enligt 17 kap. 17 �,
ska leveransen eller �verf�ringen dock redovisas f�r den redovisningsperiod
d� fakturan senast skulle ha utf�rdats.

Tillhandah�llande av tj�nster som ska redovisas i periodisk

sammanst�llning

30 � Tillhandah�llande av tj�nster som ska tas upp i en periodisk
sammanst�llning enligt 35 kap. 2 � f�rsta stycket 2 skattef�rfarandelagen
(2011:1244), ska redovisas f�r den redovisningsperiod d� den beskattnings-
grundande h�ndelsen intr�ffar.

Redovisning av ing�ende skatt huvudregler

31 � Om inget annat f�ljer av 3241 �� eller av 20 kap. 18 �, ska ing�ende
skatt dras av f�r den redovisningsperiod d�

1. den som f�rv�rvar en vara eller en tj�nst enligt god redovisningssed har

bokf�rt eller borde ha bokf�rt f�rv�rvet, eller

2. den som f�rv�rvar en vara eller en tj�nst har l�mnat f�rskotts- eller

a conto-betalning.

32 � Om den som ska redovisa ing�ende skatt inte �r bokf�ringsskyldig
enligt bokf�ringslagen (1999:1078), ska den ing�ende skatten redovisas f�r
den redovisningsperiod d� varan har levererats eller tj�nsten har
tillhandah�llits till denne.

SFS

2023:200

33 � Den som redovisar utg�ende skatt enligt 16 � ska dra av den ing�ende
skatten f�rst f�r den redovisningsperiod d� beskattnings�ret g�r ut eller d�
betalning dessf�rinnan har gjorts.

34 � Ing�ende skatt som h�nf�r sig till leveranser av varor eller till-
handah�llanden av tj�nster f�r vilka f�rv�rvaren �r betalningsskyldig f�r
merv�rdesskatt enligt 16 kap. 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15 eller 16 � ska,
om den utg�ende skatten redovisas enligt 16 �, tas upp f�r den redovis-
ningsperiod f�r vilken den utg�ende skatten ska redovisas.

Redovisning av ing�ende skatt specialregler
F�rv�rv av en enfunktionsvoucher

35 � Ing�ende skatt f�r f�rv�rv av en enfunktionsvoucher ska redovisas
f�r den redovisningsperiod d� vouchern har tagits emot eller betalning
dessf�rinnan har gjorts.

F�rsta stycket g�ller inte om den som ska redovisa skatten redovisar

utg�ende skatt enligt 16 �.

F�rbeh�ll fr�n s�ljaren om �tertagander�tt

36 � Om en vara har f�rv�rvats genom kreditk�p med f�rbeh�ll fr�n
s�ljaren om �tertagander�tt enligt lagen (1978:599) om avbetalningsk�p
mellan n�ringsidkare m.fl., f�r den ing�ende skatten alltid dras av f�r den
redovisningsperiod d� en faktura tagits emot.

Bygg- eller anl�ggningstj�nster eller leverans av varor i samband med

s�dana tj�nster

37 � Vid f�rv�rv av s�dana tj�nster och varor som avses i 24 � f�r den
ing�ende skatten dras av n�r redovisning ska ske enligt f�rsta stycket i den
paragrafen.

F�rsta stycket g�ller inte om redovisning sker enligt 16 �.

Konkurs

38 � Den som har f�rsatts i konkurs ska senast f�r den redovisningsperiod
d� konkursbeslutet meddelades g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r
sig till f�rv�rv, import eller f�rskotts- eller a conto-betalning under tiden
innan denne f�rsattes i konkurs.

F�rv�rv av avverkningsr�tt

39 � Vid ett f�rv�rv av avverkningsr�tt till skog ska, i de fall ers�ttningen
f�r avverkningsr�tten ska betalas under flera �r, avdrag f�r ing�ende skatt
g�ras f�r den redovisningsperiod d� betalning g�rs.

Ing�ende skatt h�nf�rlig till unionsinterna f�rv�rv

40 � Ing�ende skatt som h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv av varor ska
dras av f�r den redovisningsperiod d� den utg�ende skatten ska redovisas
enligt 26 �.

Ing�ende skatt h�nf�rlig till import

41 � Ing�ende skatt som h�nf�r sig till import av varor ska dras av f�r den
redovisningsperiod d� utg�ende skatt f�r den import som avdraget avser ska
redovisas.

SFS

2023:200

Om den utg�ende skatten inte ska redovisas till Skatteverket, ska den

ing�ende skatten dras av f�r den redovisningsperiod d� Tullverket har st�llt
ut tullr�kning eller tullkvitto f�r importen.

Valuta vid redovisning av ing�ende skatt

42 � Om skattens belopp enligt 17 kap. 29 � f�rsta stycket har angetts i
flera valutor i en faktura, ska vid redovisningen av den ing�ende skatten det
skattebelopp anv�ndas som angetts i svenska kronor eller, om den egna
redovisningen �r i euro, det skattebelopp som angetts i euro. Om skatte-
beloppet inte har angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen
�r i euro, i euro, ska det skattebelopp anv�ndas som angetts i den valuta som
fakturan �r utst�lld i.

Om skattebeloppet m�ste r�knas om till svenska kronor ska omr�kningen

g�ras p� det s�tt som f�ljer av 8 kap. 2123 ��.

Andra stycket g�ller �ven i de fall skattebeloppet i fakturan bara angetts i

en valuta.

�ndring av tidigare redovisad utg�ende skatt

43 � Om utg�ende skatt har redovisats och beskattningsunderlaget f�r den
skatten d�refter minskar p� grund av neds�ttning av priset, �tertagande av
en vara eller kundf�rlust enligt 8 kap. 14, 15 eller 16 �, f�r den som har
redovisat skatten minska skatten med ett belopp som motsvarar den del av
den tidigare redovisade skatten som �r h�nf�rlig till �ndringen. Om en
kundf�rlust har medf�rt en s�dan minskning av skatten och betalning
d�refter g�rs, ska det belopp med vilket skatten minskats redovisas p� nytt i
motsvarande m�n.

Om en neds�ttning av priset gjorts, en vara �tertagits eller en kundf�rlust

uppkommit efter det att n�gon har �vertagit en verksamhet fr�n den som
redovisat den utg�ende skatten, �r det dock �vertagaren som f�r g�ra den i
f�rsta stycket angivna minskningen.

44 � En minskning av skatten enligt 43 � ska, om inte annat f�ljer av 45 �
eller av andra stycket, g�ras f�r den redovisningsperiod d� neds�ttningen av
priset, �tertagandet av varan eller kundf�rlusten enligt god redovisningssed
har bokf�rts eller borde ha bokf�rts.

Om den som ska minska skatten enligt 43 � redovisar utg�ende skatt

enligt 15 eller 16 �, ska minskningen av skatten g�ras p� det s�tt som g�ller
f�r dennes redovisning av utg�ende skatt, om inte annat f�ljer av 45 �.

45 � Om den som har redovisat utg�ende skatt f�rs�tts i konkurs innan en
neds�ttning av priset gjorts, en vara �tertagits eller en kundf�rlust
uppkommit, ska en s�dan minskning av skatten som avses i 43 � g�ras f�r
den redovisningsperiod d� konkursbeslutet meddelats.

46 � En minskning av skatten enligt 43 � p� grund av neds�ttning av priset
ska grundas p� en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i
17 kap. 22 �.

47 � Den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r p� det s�tt som
g�ller f�r dennes redovisning av utg�ende skatt dra av ett belopp mot-
svarande utg�ende skatt som har redovisats i en deklaration, om

1. den redovisade skatten h�nf�r sig till s�dana unionsinterna f�rv�rv av

varor som avses i 6 kap. 30 �, och

SFS

2023:200

2. f�rv�rvet har varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt i ett annat EU-land.

�ndring av tidigare redovisad ing�ende skatt

48 � Om den som har gjort avdrag f�r ing�ende skatt d�refter har tagit
emot en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 �
avseende denna skatt, ska den avdragna skatten �terf�ras med ett belopp som
motsvarar den del av den tidigare redovisade skatten som varit h�nf�rlig till
neds�ttningen av priset. Avdraget ska �terf�ras p� det s�tt som g�ller f�r
dennes redovisning av ing�ende skatt.

I det fall en handling eller ett meddelande som avses i 17 kap. 22 � avser

en �ndring enligt 50 � av felaktigt debiterad merv�rdesskatt ska hela det
felaktiga skattebeloppet �terf�ras enligt f�rsta stycket, om det inte redan
skett.

Om den som har gjort avdrag f�r ing�ende skatt har �verl�tit sin

verksamhet efter tidpunkten f�r avdraget, ska det som s�gs i f�rsta stycket
om �terf�ring av den skatten g�lla den som f�r tillgodog�ra sig den prisned-
s�ttning som f�ranleder �terf�ringen.

Redovisning av felaktigt debiterad merv�rdesskatt

49 � Den som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt ska �ven redovisa
felaktigt debiterad merv�rdesskatt p� det s�tt som g�ller f�r dennes
redovisning av utg�ende skatt. Om det felaktiga skattebeloppet i en faktura
eller liknande handling inte motsvaras av n�gon leverans av vara eller
tillhandah�llande av tj�nst, ska det redovisas f�r den period d� fakturan eller
handlingen har utf�rdats.

Av 26 kap. 7 � skattef�rfarandelagen (2011:1244) framg�r hur den som

inte �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt ska redovisa felaktigt debiterad
merv�rdesskatt.

50 � Om ett belopp som avses i 49 � f�rsta stycket har redovisats, ska
beloppet �ndras om en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses
i 17 kap. 22 � utf�rdas. �ndringen ska g�ras f�r den redovisningsperiod d�
handlingen eller meddelandet har utf�rdats.

Om det finns s�rskilda sk�l ska Skatteverket avst� fr�n kravet enligt f�rsta

stycket p� en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap.
22 �.

Redovisning vid justering av avdrag

51 � Avdrag f�r ing�ende skatt i de fall som avses i 12 kap. 2831 �� samt
15 kap. 324 och 27 �� ska justeras f�r den f�rsta redovisningsperioden
efter det beskattnings�r d� anv�ndningen �ndrats eller �verl�telse skett, om
inte annat f�ljer av 52 eller 53 �.

52 � Vid �verl�telse av en fastighet ska �verl�taren justera avdrag f�r den
andra redovisningsperioden efter den d� �verl�telsen skett. Om
redovisningsperioden f�r merv�rdesskatt �r beskattnings�r, ska avdraget i
st�llet justeras i enlighet med 51 �.

53 � Vid konkurs ska avdrag justeras f�r den redovisningsperiod d�
konkursbeslutet meddelats. Om konkursboet senare ska �verta r�ttighet och
skyldighet enligt 15 kap. 25 �, ska �ven �ndringen av justeringsbeloppet
g�ras i konkursg�lden�rens redovisning f�r den redovisningsperiod d�
konkursbeslutet meddelades. De �ndringar p� grund av justering som

SFS

2023:200

konkursboet ska g�ra genom �vertagandet, ska g�ras i konkursboets
redovisning f�r de redovisningsperioder som anges i 51 och 52 ��.

54 � N�r ett tidigare verkst�llt avdrag ska minskas, justeras det genom att
skatt �terf�rs i enlighet med best�mmelserna i 48 �. N�r ytterligare avdrag
f�r ing�ende skatt f�r g�ras, justeras avdraget genom att redovisad ing�ende
skatt f�r redovisningsperioden �kas.

8 kap. Beskattningsunderlag
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om ber�kning av beskattnings-
underlag. Ytterligare best�mmelser om ber�kning av beskattningsunderlag
finns i 19 kap. om s�rskild ordning f�r resebyr�er och i 20 kap. om s�rskild
ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter.

Beskattningsunderlaget vid leverans av varor, tillhandah�llande av

tj�nster och unionsinternt f�rv�rv av varor
Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster

2 � Vid leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster utg�rs be-
skattningsunderlaget av ers�ttningen, om inte annat f�ljer av 17 eller 18 �.

F�rsta stycket g�ller dock inte uttag av varor eller tj�nster eller �verf�ring

av varor till ett annat EU-land.

Vad som avses med ers�ttning

3 � Med ers�ttning avses i 2, 11, 17 och 18 �� allt det som leverant�ren
eller tillhandah�llaren har f�tt eller ska f� f�r varan eller tj�nsten fr�n
f�rv�rvaren eller en tredje part, inbegripet s�dana bidrag som �r direkt
kopplade till priset f�r varan eller tj�nsten.

4 � Vid leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster mot en
flerfunktionsvoucher ska den ers�ttning som betalas f�r vouchern anses som
ers�ttning enligt 2 �. Om det saknas information om det beloppet, ska det
monet�ra v�rde som anges p� flerfunktionsvouchern eller i tillh�rande
dokumentation anses som ers�ttning.

Uttag av varor

5 � Vid uttag av varor utg�rs beskattningsunderlaget av varornas eller
liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant pris saknas, av sj�lvkostnads-
priset, vid tidpunkten f�r uttaget.

Uttag av tj�nster

6 � Vid uttag av tj�nster utg�rs beskattningsunderlaget av kostnaden vid
tidpunkten f�r uttaget f�r att utf�ra eller p� annat s�tt tillhandah�lla
tj�nsterna, om inte annat f�ljer av 7, 8 eller 9 �. Med kostnad f�r att utf�ra
eller p� annat s�tt tillhandah�lla tj�nsterna avses den del av de fasta och
l�pande kostnaderna i r�relsen som h�r till tj�nsterna.

7 � Vid uttag i form av anv�ndande av personbil f�r privat �ndam�l enligt
5 kap. 31 � utg�rs beskattningsunderlaget av det v�rde som enligt 2 kap.
10 a och 10 b �� socialavgiftslagen (2000:980) har best�mts i fr�ga om
tillhandah�llandet av bilf�rm�ner �t anst�llda.

SFS

2023:200

N�r det g�ller den beskattningsbara personens eget nyttjande f�r

Skatteverket efter ans�kan best�mma beskattningsunderlaget enligt de
grunder som anges i 2 kap. 10 a och 10 b �� socialavgiftslagen. Detsamma
g�ller i fr�ga om del�gare i handelsbolag.

8 � Vid uttag av s�dana tj�nster g�llande fastigheter, hyresr�tter och
bostadsr�tter som avses i 5 kap. 32, 33 eller 34 � utg�rs beskattningsunder-
laget av

1. de nedlagda kostnaderna,
2. ber�knad r�nta p� kapital, annat �n l�nat, som �r nedlagt i s�dant

varulager eller s�dana andra tillg�ngar �n oms�ttningstillg�ngar som
anv�nds f�r tj�nsterna, och

3. v�rdet av arbete som personligen utf�rts av de personer som avses i

5 kap. 32, 33 eller 34 �.

9 � Vid uttag av s�dana tj�nster g�llande fastigheter, hyresr�tter och
bostadsr�tter som avses i 5 kap. 33 eller 34 � utg�rs dock beskattnings-
underlaget av l�nekostnaderna, inr�knat skatter och avgifter som grundas p�
dessa kostnader, om fastighets�garen i 5 kap. 33 � eller hyresg�sten eller
bostadsr�ttshavaren i 5 kap. 34 � beg�r det.

�verf�ring av varor till ett annat EU-land

10 � Vid �verf�ring av varor till ett annat EU-land utg�rs beskattnings-
underlaget av varornas eller liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant
pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r �verf�ringen av
varorna.

Unionsinternt f�rv�rv av varor

11 � Vid unionsinternt f�rv�rv av varor utg�rs beskattningsunderlaget av
ers�ttningen och punktskatt som f�rv�rvaren p�f�rts i ett annat EU-land, om
inte annat f�ljer av 17 �.

F�rsta stycket g�ller dock inte �verf�ring av varor fr�n ett annat EU-land.

�verf�ring av varor fr�n ett annat EU-land

12 � Vid �verf�ring av varor fr�n ett annat EU-land utg�rs beskattnings-
underlaget av varornas eller liknande varors ink�pspris eller, om ett s�dant
pris saknas, av sj�lvkostnadspriset, vid tidpunkten f�r �verf�ringen av
varorna.

Vad som ska ing� i beskattningsunderlaget

13 � I beskattningsunderlaget ska det ing� skatter och avgifter utom skatt
enligt denna lag. I beskattningsunderlaget ska det �ven ing� bikostnader som
provisions-, emballage-, transport- och f�rs�kringskostnader som leveran-
t�ren eller tillhandah�llaren tar ut av f�rv�rvaren.

Vad som inte ska ing� i beskattningsunderlaget

14 � F�ljande belopp ska inte ing� i beskattningsunderlaget:

1. prisneds�ttning p� grund av betalning f�re f�rfallodagen,
2. prisneds�ttning och rabatt till f�rv�rvaren som ges vid tidpunkten f�r

leveransen av varorna eller tillhandah�llandet av tj�nsterna,

3. prisneds�ttning som ges efter leveransen eller tillhandah�llandet om

inte annat f�ljer av andra stycket.

SFS

2023:200

I beskattningsunderlaget ska det ing� belopp som avses i f�rsta stycket 3

om leverant�ren eller tillhandah�llaren och f�rv�rvaren avtalat om detta.

15 � Om en vara �tertas med st�d av f�rbeh�ll om �tertagander�tt enligt
konsumentkreditlagen (2010:1846) eller lagen (1978:599) om avbetal-
ningsk�p mellan n�ringsidkare m.fl., f�r leverant�ren minska beskatt-
ningsunderlaget med vad denne vid avr�kning med f�rv�rvaren tillgodo-
r�knar f�rv�rvaren f�r den �tertagna varans v�rde. Denna r�tt g�ller bara om
leverant�ren kan visa att den ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rvet av
varan inte till n�gon del varit avdragsgill f�r f�rv�rvaren.

16 � Om en f�rlust uppkommer p� leverant�rens eller tillhandah�llarens
fordran som avser ers�ttning f�r en vara eller en tj�nst (kundf�rlust), f�r
denne minska beskattningsunderlaget med f�rlusten.

Omv�rdering av beskattningsunderlaget

17 � I de fall som avses i 2 och 11 �� utg�rs beskattningsunderlaget av
marknadsv�rdet respektive marknadsv�rdet och punktskatt som f�rv�rvaren
p�f�rts i ett annat EU-land, om

1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet,
2. merv�rdesskatten inte �r fullt avdragsgill f�r f�rv�rvaren,
3. leverant�ren eller tillhandah�llaren och f�rv�rvaren �r f�rbundna med

varandra, och

4. den som �r skyldig att betala merv�rdesskatten inte kan g�ra sannolikt

att ers�ttningen �r marknadsm�ssigt betingad.

18 � I det fall som avses i 2 � utg�rs beskattningsunderlaget av marknads-
v�rdet, om

1. ers�ttningen �r l�gre �n marknadsv�rdet och avser en leverans av varor

eller ett tillhandah�llande av tj�nster som ska undantas fr�n skatteplikt enligt
10 kap. 5, 6, 9, 11, 12, 15, 16, 17, 18, 27, 28, 29, 30, 32 eller 33 �, 34 � 2,
35 eller 37 �, eller �r h�gre �n marknadsv�rdet,

2. leverant�ren eller tillhandah�llaren inte har full avdragsr�tt,
3. leverant�rens eller tillhandah�llarens avdragsbelopp med st�d av

13 kap. 29 � andra stycket om uppdelning efter sk�lig grund best�ms genom
att den del av �rsoms�ttningen som medf�r avdragsr�tt s�tts i relation till
den totala �rsoms�ttningen,

4. leverant�ren eller tillhandah�llaren och f�rv�rvaren �r f�rbundna med

varandra, och

5. leverant�ren eller tillhandah�llaren inte kan g�ra sannolikt att ers�tt-

ningen �r marknadsm�ssigt betingad.

19 � En leverant�r eller en tillhandah�llare och en f�rv�rvare ska anses
f�rbundna med varandra enligt 17 och 18 ��, om det finns familjeband eller
andra n�ra personliga band, organisatoriska band, �gander�ttsliga band,
finansiella band, band p� grund av medlemskap, band p� grund av anst�ll-
ning eller andra juridiska band.

Som band p� grund av anst�llning ska �ven anses band mellan

arbetsgivare och en arbetstagares familj eller andra personer som st�r arbets-
tagaren n�ra.

SFS

2023:200

Uppdelning efter sk�lig grund

20 � N�r leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster bara
delvis ska beskattas och den delen av beskattningsunderlaget inte kan
fastst�llas, ska beskattningsunderlaget best�mmas genom uppdelning efter
sk�lig grund.

F�rsta stycket till�mpas ocks� i fr�ga om uppdelning av beskattnings-

underlaget n�r skatt enligt denna lag tas ut med olika procentsatser.

Omr�kning av valuta

21 � N�r uppgifter till ledning f�r beskattningsunderlaget vid leverans av
varor, tillhandah�llande av tj�nster och unionsinternt f�rv�rv av varor
uttrycks i en annan valuta �n svenska kronor, ska omr�kning g�ras till
svenska kronor med anv�ndande av

1. den senaste genomsnittliga v�xelkurs som har fastst�llts p� den mest

representativa valutamarknaden i Sverige n�r den beskattningsgrundande
h�ndelsen intr�ffar, eller

2. den senaste v�xelkurs som offentliggjorts av Europeiska centralbanken

n�r den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar.

22 � Omr�kning enligt 21 � 2 mellan andra valutor �n euro ska g�ras med
anv�ndande av v�xelkursen i euro f�r varje valuta.

23 � F�r beskattningsbara personer som har sin redovisning i euro g�ller,
i st�llet f�r vad som anges i 21 �, f�ljande. N�r uppgifter till ledning f�r
beskattningsunderlaget uttrycks i en annan valuta �n euro ska omr�kning
g�ras till euro. Omr�kningen ska i �vrigt g�ras p� det s�tt som f�ljer av 21 �.

I 15 och 17 �� lagen (2000:46) om omr�kningsf�rfarande vid beskattning

Beskattningsunderlaget vid import av varor

24 � Beskattningsunderlaget vid import utg�rs av varans v�rde f�r
tull�ndam�l, fastst�llt av Tullverket, enligt unionstullkodexen.

25 � I beskattningsunderlaget ska det �ven ing� tull och andra statliga
skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som

1. tas ut av Tullverket vid import, och
2. inte redan ing�r i varans v�rde.

26 � I beskattningsunderlaget ska det dessutom ing� bikostnader som
provisions-, emballage-, transport- och f�rs�kringskostnader som upp-
kommer fram till f�rsta best�mmelseorten h�r i landet.

Om det n�r den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar �r k�nt att

varan ska transporteras till n�gon annan best�mmelseort h�r i landet eller till
n�gon best�mmelseort i ett annat EU-land, ska ocks� bikostnaderna fram till
den orten ing� i beskattningsunderlaget.

27 � Med f�rsta best�mmelseort i 26 � f�rsta stycket avses den ort som
anges i en fraktsedel eller annan transporthandling avseende importen till
Sverige. Ska varan transporteras till n�gon annan best�mmelseort ska detta
anses k�nt n�r den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar, om en s�dan
annan ort anges p� fraktsedeln eller transporthandlingen.

SFS

2023:200

Centraliserad klarering

28 � I de fall som avses i 16 kap. 21 eller 22 � ska varans v�rde f�r
tull�ndam�l i 24 � utg�ras av det v�rde som fastst�llts av det andra EU-
landets tullmyndighet enligt unionstullkodexen. Tull och avgifter i 25 � ska
i dessa fall utg�ras av tull och avgifter som tas ut av det andra EU-landets
tullmyndighet eller av Tullverket.

�terimport med anv�ndning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling

29 � Vid �terimport av s�dana varor som exporterats tempor�rt med
anv�ndning av tullf�rfarandet passiv f�r�dling och bearbetats utanf�r EU p�
n�got annat s�tt �n genom reparation, ska beskattningsunderlaget ber�knas
p� det s�tt som anges i 24, 25, 26 och 28 ��. Avdrag ska dock g�ras f�r
beskattningsunderlaget f�r merv�rdesskatt som tidigare tagits ut i Sverige
eller i ett annat EU-land f�r de tempor�rt exporterade varorna.

30 � Best�mmelserna i 29 � ska ocks� g�lla n�r s�dant material som utg�r
unionsvaror exporterats tempor�rt med anv�ndning av tullf�rfarandet passiv
f�r�dling och varor som helt eller delvis tillverkats av detta material utanf�r
EU �terimporteras.

�terimport av varor som reparerats utanf�r EU

31 � Om unionsvaror exporterats f�r att repareras utanf�r EU, ska
beskattningsunderlaget vid �terimport utg�ras av ers�ttningen f�r
reparationen samt tull och statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt
denna lag, som tas ut med anledning av importen.

Om den tidigare exporten av varorna har medf�rt avdrag eller

�terbetalning av merv�rdesskatt eller om varorna annars inte har blivit
belagda med merv�rdesskatt p� grund av den tidigare exporten, ing�r �ven
varornas v�rde vid exporten i beskattningsunderlaget.

9 kap. Skattesatser
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om till�mpliga skattesatser p�
leverans av varor, unionsinternt f�rv�rv av varor, tillhandah�llande av
tj�nster och import av varor.

Normalskattesats 25 procent

2 � Skatt enligt denna lag tas ut med 25 procent av beskattningsunderlaget
om inte annat f�ljer av 318 ��.

Reducerad skattesats 12 procent
Livsmedel

3 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r leverans,
unionsinternt f�rv�rv och import av s�dana livsmedel som avses i artikel 2 i
EU:s livsmedelsf�rordning, med undantag f�r

1. vatten som avses i artikel 6 i dricksvattendirektivet, och
2. spritdrycker, vin och stark�l.
Skatt ska dock tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r

leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av vatten som tappats p� flaskor
eller i beh�llare som �r avsedda f�r f�rs�ljning.

SFS

2023:200

Rumsuthyrning och uppl�telse av campingplatser

4 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r rums-
uthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt uppl�telse av
campingplatser och motsvarande i campingverksamhet.

Restaurang- och cateringtj�nster

5 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r restaurang-
och cateringtj�nster, med undantag f�r den del av tj�nsten som avser sprit-
drycker, vin och stark�l.

Konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter

6 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r

1. leverans av s�dana konstverk som avses i 20 kap. 7 � och som �gs av

upphovsmannen eller dennes d�dsbo, och

2. import av s�dana konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter som avses

i 20 kap. 79 ��.

Vissa reparationstj�nster

7 � Skatt tas ut med 12 procent av beskattningsunderlaget f�r reparationer
av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, l�dervaror, kl�der och
hush�llslinne.

Reducerad skattesats 6 procent
Persontransporttj�nster

8 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r person-
transporttj�nster, med undantag f�r s�dan transport d�r resemomentet �r av
underordnad betydelse.

B�cker, tidningar och liknande produkter

9 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r leverans,
unionsinternt f�rv�rv och import av

1. b�cker, broschyrer, h�ften och liknande alster, �ven i form av enstaka

blad,

2. tidningar och tidskrifter,
3. bilderb�cker, ritb�cker och m�larb�cker f�r barn,
4. musiknoter, och
5. kartor, inbegripet atlaser, v�ggkartor och topografiska kartor.
F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att annat inte f�ljer av 10 kap. 20

och 21 �� och under f�ruts�ttning att varorna inte helt eller huvudsakligen
�r �gnade �t reklam.

Program och kataloger

10 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r

1. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av program och kataloger

f�r verksamhet som avses i 14, 15 eller 18 �, och

2. annan leverans �n f�r egen verksamhet, unionsinternt f�rv�rv och

import av program och kataloger f�r verksamhet som avses i 10 kap. 25 �.

F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att programmen och katalogerna

inte helt eller huvudsakligen �r �gnade �t reklam.

SFS

2023:200

Radiotidningar, kassettidningar och kassetter

11 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r

1. tillhandah�llande av radiotidningar om inte annat f�ljer av 10 kap. 24 �,
2. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av kassettidningar, om inte

annat f�ljer av 10 kap. 24 �, och

3. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av kassetter eller n�got annat

tekniskt medium som �terger en uppl�sning av inneh�llet i en vara som
omfattas av 9 �.

Varor som g�r skrift eller annan information tillg�nglig

12 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r leverans,
unionsinternt f�rv�rv och import av varor som genom teckenspr�k,
punktskrift eller annan s�dan s�rskild metod g�r skrift eller annan
information tillg�nglig s�rskilt f�r personer med l�sneds�ttning, om inte
annat f�ljer av 10 kap. 6 och 9 ��.

Produkter som tillhandah�lls p� elektronisk v�g

13 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r tillhanda-
h�llande p� elektronisk v�g av s�dana produkter som avses i 912 ��.

F�rsta stycket g�ller inte produkter som helt eller huvudsakligen �r

�gnade �t reklam och inte heller produkter som helt eller huvudsakligen
best�r av r�rlig bild eller h�rbar musik.

Vissa tilltr�den och f�revisningar

14 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r

1. tilltr�de till konserter, cirkus-, teater-, opera- eller balettf�rest�llningar

eller andra liknande f�rest�llningar, och

2. tilltr�de till och f�revisning av djurparker och f�revisning av natur-

omr�den utanf�r t�tort samt av nationalparker, naturreservat, national-
stadsparker och Natura 2000-omr�den.

Tj�nster i biblioteks- och museiverksamhet

15 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r tj�nster i
biblioteks- och museiverksamhet som anges i 10 kap. 30 � 2 och 4 och som
inte undantas fr�n skatteplikt enligt samma paragraf.

Uppl�telser och �verl�telser av vissa r�ttigheter

16 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r uppl�telse
eller �verl�telse av r�ttigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 � lagen
(1960:729) om upphovsr�tt till litter�ra och konstn�rliga verk.

F�rsta stycket g�ller dock inte fotografier, reklamalster, system och

program f�r automatisk databehandling eller film, videogram eller annan
liknande upptagning som avser information.

17 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r uppl�telse
eller �verl�telse av r�ttighet till ljud- eller bildupptagning av en ut�vande
konstn�rs framf�rande av ett litter�rt eller konstn�rligt verk.

Tj�nster inom idrottsomr�det

18 � Skatt tas ut med 6 procent av beskattningsunderlaget f�r tj�nster inom
idrottsomr�det som anges i 10 kap. 28 � och som inte undantas fr�n
skatteplikt enligt 10 kap. 29 �.

SFS

2023:200

10 kap. Generell skatteplikt och undantag
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om generell skatteplikt i 2 � och om
undantag fr�n skatteplikt som avser

postomr�det (4 och 5 ��),
omr�det f�r sjukv�rd och tandv�rd (613 ��),
omr�det f�r social omsorg (14 �),
utbildningsomr�det (1518 ��),
tj�nster inom frist�ende grupper (19 �),
massmedieomr�det (2027 ��),
idrottsomr�det (28 och 29 ��),
kulturomr�det (30 och 31 ��),
f�rs�kringsomr�det (32 �),
omr�det f�r finansiella tj�nster (33 �),
sedlar, mynt, lotterier, gravsk�tsel och guld (34 �),
fastighetsomr�det (35 och 36 ��),
leverans av vissa tillg�ngar (3739 ��),
statens och kommuners uttag (40 och 41 ��),
unionsinterna transaktioner (4252 ��),
import (5363 ��),
export (6467 ��),
tj�nster i samband med export eller import av varor (68 �),
fartyg och luftfartyg (6977 ��),
transaktioner som likst�lls med export (7894 ��),
f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner eller

transaktioner gjorda utanf�r EU (95 �),

exportbutiker (96 �), och
leverans till beskattningsbara personer som anv�nder ett elektroniskt

gr�nssnitt (97 �).

Generell skatteplikt

2 � Leveranser av varor, tillhandah�llanden av tj�nster, unionsinterna
f�rv�rv av varor samt import av varor �r skattepliktiga, om inget annat f�ljer
av detta kapitel.

Best�mmelser om undantag i andra kapitel

3 � Best�mmelser om undantag fr�n skatteplikt finns �ven i

11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,
18 kap. om en s�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med liten

�rsoms�ttning,

20 kap. om en s�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk,

samlarf�rem�l och antikviteter, och

21 kap. om en s�rskild ordning f�r investeringsguld.

Undantag inom postomr�det

4 � Fr�n skatteplikt undantas

1. tillhandah�llanden av posttj�nster som ing�r i den samh�llsomfattande

posttj�nsten enligt postlagen (2010:1045), till den del de tillhandah�lls av
n�gon som med st�d av samma lag �r utsedd att tillhandah�lla hela eller
delar av denna tj�nst, och

2. leveranser av frim�rken som sker till det nominella v�rdet, om

frim�rkena �r giltiga som betalningsmedel f�r posttj�nster som avses i 1.

SFS

2023:200

Tillhandah�llanden av posttj�nster f�r vilka villkoren f�rhandlats indi-

viduellt omfattas dock inte av undantaget i f�rsta stycket 1.

5 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av transporttj�nster och
tillh�rande tj�nster i samband med distribution av brev eller paket, om
tj�nsterna tillhandah�lls mellan ett utl�ndskt postbefordringsf�retag och
n�gon som �r utsedd att tillhandah�lla hela eller delar av den samh�lls-
omfattande posttj�nsten enligt postlagen (2010:1045).

Undantag inom omr�det f�r sjukv�rd och tandv�rd
Sjukv�rd och tandv�rd

6 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av sjukv�rd eller tand-
v�rd.

7 � Med sjukv�rd avses �tg�rder f�r att medicinskt f�rebygga, utreda eller
behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt m�dra- och f�rlossnings-
v�rd, om �tg�rderna

1. vidtas vid sjukhus eller n�gon annan inr�ttning som drivs av det

allm�nna eller, inom enskild verksamhet, vid inr�ttningar f�r sluten v�rd,
eller

2. annars vidtas av n�gon med s�rskild legitimation att ut�va yrke inom

sjukv�rden.

Med sjukv�rd avses �ven sjuktransporter som utf�rs med transportmedel

som �r s�rskilt inr�ttade f�r s�dana transporter.

Med sjukv�rd likst�lls medicinskt betingad fotv�rd.

8 � Med tandv�rd avses �tg�rder f�r att f�rebygga, utreda eller behandla
sjukdomar, kroppsfel och skador i munh�lan.

9 � Undantaget i 6 � omfattar �ven

1. tillhandah�llanden av andra tj�nster och leveranser av varor av den som

tillhandah�ller v�rden, och

2. tillhandah�llanden av kontroller och analyser av prov.
F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att tillhandah�llandet eller

leveransen g�rs som ett led i tillhandah�llandet av sjukv�rden eller tand-
v�rden.

10 � Skatteplikt g�ller dock f�r

1. leveranser av glas�gon eller andra synhj�lpmedel, �ven om leveransen

g�rs som ett led i tillhandah�llandet av sjukv�rd,

2. leveranser av varor av apotekare eller receptarier, och
3. tillhandah�llanden av v�rd av djur.

Dentaltekniska produkter

11 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av dentaltekniska produkter och
tillhandah�llanden av tj�nster som avser s�dana produkter, om produkten
levereras eller tj�nsten tillhandah�lls av tandl�kare eller tandtekniker.

Modersmj�lk, blod och organ

12 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av modersmj�lk, blod och organ
fr�n m�nniskor.

SFS

2023:200

L�kemedel

13 � Fr�n skatteplikt undantas

1. leveranser av l�kemedel till sjukhus,
2. leveranser av l�kemedel som l�mnas ut enligt recept, eller
3. l�kemedel som f�rs in i landet i anslutning till en s�dan leverans eller

utl�mning som avses i 1 eller 2.

Undantag inom omr�det f�r social omsorg

14 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av social omsorg.
Undantaget omfattar �ven tillhandah�llanden av andra tj�nster och
leveranser av varor av den som tillhandah�ller omsorgen, om
tillhandah�llandet eller leveransen g�rs som ett led i omsorgen.

Med social omsorg avses offentlig eller privat verksamhet f�r

barnomsorg, �ldreomsorg, st�d eller service till vissa funktionshindrade och
annan j�mf�rlig social omsorg.

Undantag inom utbildningsomr�det

15 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av grundskole-,
gymnasieskole- eller h�gskoleutbildning, om utbildningen anordnas av det
allm�nna eller en av det allm�nna f�r utbildningen erk�nd utbildnings-
anordnare.

16 � Fr�n skatteplikt undantas �ven tillhandah�llanden av utbildning som
ber�ttigar de studerande till

1. studiest�d enligt studiest�dslagen (1999:1395),
2. statsbidrag som administreras av Sametinget f�r kortare studier i

alfabetisering i samiska, eller

3. statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten

f�r

a) kortare studier om funktionshinder,
b) kortare studier p� grundskole- eller gymnasieniv� som �r s�rskilt an-

passade f�r personer med funktionshinder, och

c) studier inom kommunal vuxenutbildning som s�rskild utbildning.

17 � Undantagen enligt 15 och 16 �� omfattar ocks� tillhandah�llanden av
andra tj�nster och leveranser av varor, om tillhandah�llandet eller
leveransen g�rs som ett led i utbildningen.

18 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av uppdragsutbildning,
om utbildningen ing�r i en av uppdragsgivaren bedriven egen utbildning
enligt 15 eller 16 �.

Med uppdragsutbildning avses utbildning som tillhandah�lls av utbildare

mot ers�ttning fr�n en uppdragsgivare som sj�lv utser de personer som ska
utbildas.

Undantag f�r tj�nster inom frist�ende grupper

19 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster inom
frist�ende grupper av fysiska eller juridiska personer, om

1. gruppens eller personernas verksamhet i �vrigt antingen omfattas av

undantag fr�n skatteplikt eller �r en s�dan verksamhet f�r vilken de inte �r
en beskattningsbar person,

2. tj�nsterna �r direkt n�dv�ndiga f�r att bedriva denna verksamhet, och

SFS

2023:200

3. ers�ttningen f�r tj�nsterna exakt motsvarar den fysiska eller juridiska

personens andel av de gemensamma kostnaderna f�r tj�nsternas tillhanda-
h�llande.

F�rsta stycket g�ller under f�ruts�ttning att undantaget inte kan befaras

v�lla snedvridning av konkurrensen.

Undantag inom massmedieomr�det

20 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av periodiska medlemsblad och
periodiska personaltidningar till utgivaren, medlemmar eller anst�llda eller
n�r en s�dan publikation delas ut gratis till n�gon. �ven inf�rsel av en s�dan
publikation �r undantagen fr�n skatteplikt om publikationen f�rs in till
landet f�r att distribueras p� n�got av dessa s�tt.

21 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser och inf�rsel av periodiska
organisationstidskrifter.

Med en organisationstidskrift avses en publikation
1. som inte �r en allm�n nyhetstidning, ett medlemsblad eller en

personaltidning, och

2. som v�sentligen framst�r som ett organ f�r en eller flera samman-

slutningar med det huvudsakliga syftet att verka f�r ett religi�st, nykter-
hetsfr�mjande, politiskt, milj�v�rdande, idrottsligt eller f�rsvarsfr�mjande
�ndam�l eller att f�retr�da medlemmar med funktionshinder.

22 � Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka f�r ett
idrottsligt �ndam�l avses sammanslutningar som �r anslutna till Sveriges
riksidrottsf�rbund eller Korpen Svenska Motionsidrottsf�rbundet eller som
�r representerade i Sveriges olympiska kommitt�.

Med sammanslutning med huvudsakligt syfte att verka f�r ett

f�rsvarsfr�mjande �ndam�l avses s�dan sammanslutning som enligt
g�llande f�reskrifter f�r statligt st�d till sin verksamhet.

23 � En publikation som anges i 20 och 21 �� anses som periodisk bara
om den enligt utgivningsplanen utkommer med normalt minst fyra nummer
om �ret.

24 � Undantagen i 20 och 21 �� omfattar �ven tillhandah�llanden av
radiotidningar och leveranser av kassettidningar.

25 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av program och kataloger f�r en
egen verksamhet d�r transaktionerna inte medf�r avdragsr�tt f�r ing�ende
skatt.

26 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster som

1. avser inf�rande eller ackvisition av annonser i periodiska medlemsblad,

personaltidningar och organisationstidskrifter som anges i 20 och 21 ��,
eller

2. tillhandah�lls en utgivare av s�dana publikationer som avses i 1 p�

uppdrag av denne, om tj�nsterna avser

a) framst�llning av publikationen, det vill s�ga m�ngfaldigandet eller de

tekniska tj�nster som kr�vs f�r m�ngfaldigandet av publikationen, eller

b) distribution av upplagan eller n�gon annan �tg�rd som naturligt h�nger

samman med framst�llningen.

SFS

2023:200

Fr�n skatteplikt undantas �ven tillhandah�llanden av tj�nster som avser

inf�rande av annonser i s�dana publikationer som anges i 25 �.

27 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster i en verk-
samhet f�r produktion och uts�ndning av radio- och televisionsprogram, om
verksamheten huvudsakligen finansieras genom statsanslag.

Undantag inom idrottsomr�det

28 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av tj�nster varigenom
n�gon ges tilltr�de till idrottsligt evenemang eller m�jlighet att ut�va
idrottslig verksamhet.

Fr�n skatteplikt undantas �ven tillhandah�llanden av tj�nster som har

omedelbart samband med ut�vandet av den idrottsliga verksamheten, om
dessa tj�nster tillhandah�lls av den som tillhandah�ller den idrottsliga
verksamheten.

29 � Undantagen inom idrottsomr�det g�ller bara om tj�nsterna till-
handah�lls av staten eller en kommun eller av en f�rening i de fall verk-
samheten inte anses som ekonomisk enligt 4 kap. 6 �.

Undantag inom kulturomr�det

30 � Fr�n skatteplikt undantas f�ljande tillhandah�llanden:

1. en ut�vande konstn�rs framf�rande av ett s�dant litter�rt eller konst-

n�rligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om upphovsr�tt till litter�ra
och konstn�rliga verk,

2. tillhandah�llanden i biblioteksverksamhet av b�cker, tidskrifter,

tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktioner av bildkonst samt
bibliografiska upplysningar, om verksamheten bedrivs av eller fortl�pande
i mer �n ringa omfattning underst�ds av det allm�nna,

3. f�rvaring och tillhandah�llande i arkivverksamhet av arkivhandlingar

och uppgifter ur s�dana handlingar, om verksamheten bedrivs av eller
fortl�pande i mer �n ringa omfattning underst�ds av det allm�nna,

4. anordnande i museiverksamhet av utst�llningar f�r allm�nheten och

tillhandah�llande i museiverksamhet av f�rem�l f�r utst�llningar, om
verksamheten bedrivs av eller fortl�pande i mer �n ringa omfattning under-
st�ds av det allm�nna,

5. av det allm�nna underst�dd folkbildningsverksamhet som tillhanda-

h�lls av studief�rbund, och

6. kulturbildningsverksamhet som bedrivs av en kommun.

31 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av s�dana konstverk som avses
i 20 kap. 7 �, om

1. leveransen g�rs av upphovsmannen eller dennes d�dsbo,
2. konstverket vid leveransen �gs av upphovsmannen eller dennes

d�dsbo, och

3. beskattningsunderlagen f�r beskattnings�ret sammanlagt understiger

300 000 kronor.

P� beg�ran av en upphovsman eller dennes d�dsbo ska Skatteverket

besluta att leveranser av s�dana konstverk som omfattas av f�rsta stycket �r
skattepliktiga oavsett beskattningsunderlagens storlek. Skatteverkets beslut
ska d� g�lla f�r alla s�dana leveranser till utg�ngen av det andra �ret efter
det �r under vilket beslutet fattades.

SFS

2023:200

Undantag inom f�rs�kringsomr�det

32 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av f�rs�krings- och
�terf�rs�kringstj�nster, inbegripet tj�nster som tillhandah�lls av f�rs�krings-
m�klare eller andra f�rmedlare av f�rs�kringar och som avser f�rs�kringar
eller �terf�rs�kringar.

Undantag inom omr�det f�r finansiella tj�nster

33 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llanden av bank- och finan-
sieringstj�nster samt s�dana tillhandah�llanden som utg�r v�rdepappers-
handel eller liknande verksamhet.

Med bank- och finansieringstj�nster avses inte notariatverksamhet,

inkassotj�nster, administrativa tj�nster avseende factoring eller uthyrning av
f�rvaringsutrymmen.

Med v�rdepappershandel avses
1. tillhandah�llanden och f�rmedling av aktier, andra andelar och

fordringar, oavsett om de representeras av v�rdepapper eller inte, och

2. f�rvaltning av v�rdepappersfonder enligt lagen (2004:46) om v�rde-

pappersfonder och specialfonder enligt lagen (2013:561) om f�rvaltare av
alternativa investeringsfonder.

Undantag som r�r sedlar, mynt, lotterier, gravsk�tsel och guld

34 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser och tillhandah�llanden av
f�ljande varor och tj�nster:

1. sedlar och mynt som �r lagligt betalningsmedel, med undantag av

samlarf�rem�l, det vill s�ga guld-, silver- eller andra metallmynt eller sedlar
som normalt inte anv�nds som lagligt betalningsmedel eller som �r av
numismatiskt intresse,

2. lotterier, inr�knat vadh�llning och andra former av spel,
3. tj�nster som avser grav�ppning eller gravsk�tsel p� allm�n begrav-

ningsplats n�r tj�nsten tillhandah�lls av huvudmannen f�r eller innehavaren
av begravningsplatsen, och

4. guld som levereras till Sveriges riksbank.

Undantag inom fastighetsomr�det

35 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av fastigheter samt �verl�telse
och uppl�telse av arrenden, hyresr�tter, bostadsr�tter, tomtr�tter, servituts-
r�tter och andra r�ttigheter till fastigheter.

Undantaget f�r uppl�telse av nyttjander�tter till fastigheter omfattar ocks�

underordnade tillhandah�llanden, exempelvis uppl�tarens tillhandah�llande
av gas, vatten, el, v�rme och n�tutrustning f�r mottagning av radio- och
televisionss�ndningar, om tillhandah�llandet �r en del av uppl�telsen av
nyttjander�tten.

36 � Skatteplikt g�ller dock f�r

1. uppl�telse eller �verl�telse av maskiner och utrustning som har

installerats varaktigt,

2. leveranser av v�xande skog, odling och annan v�xtlighet utan samband

med �verl�telse av marken,

3. uppl�telse eller �verl�telse av r�tt till jordbruksarrende, avverkningsr�tt

och annan liknande r�ttighet, r�tt att ta jord, sten eller andra naturprodukter
samt r�tt till jakt, fiske eller bete,

SFS

2023:200

4. rumsuthyrning i hotellr�relse eller liknande verksamhet samt upp-

l�telse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet,

5. uppl�telse av lokaler och andra platser f�r parkering, inklusive f�r-

t�jning och ankring, av transportmedel,

6. uppl�telse av f�rvaringsboxar,
7. uppl�telse av utrymmen f�r reklam eller annonsering p� fastigheter,
8. uppl�telse av byggnader eller mark f�r djur,
9. uppl�telse av v�g, bro eller tunnel f�r trafik samt uppl�telse av sp�r-

anl�ggning f�r j�rnv�gstrafik,

10. korttidsuppl�telse av lokaler och anl�ggningar f�r idrottsut�vning,
11. uppl�telse av terminalanl�ggning f�r buss- och t�gtrafik till trafik-

operat�rer, och

12. uppl�telse till en mobiloperat�r av plats f�r utrustning p� en mast eller

liknande konstruktion och tillh�rande utrymme f�r teknisk utrustning som
omfattas av uppl�telsen.

I 12 kap. finns best�mmelser om frivillig beskattning f�r fastighets-

uthyrning eller bostadsr�ttsuppl�telse.

Undantag f�r leverans av vissa tillg�ngar

37 � Fr�n skatteplikt undantas leveranser av andra tillg�ngar �n oms�tt-
ningstillg�ngar, om

1. den beskattningsbara person som levererar tillg�ngen kan visa att den

ing�ende skatten inte till n�gon del har varit avdragsgill vid f�rv�rvet av
tillg�ngen eller vid mera betydande f�rv�rv av varor eller tj�nster som
tillf�rts tillg�ngen, eller

2. en �verf�ring av tillg�ngen fr�n en verksamhetsgren till en annan

verksamhetsgren enligt 5 kap. 10 � har medf�rt uttagsbeskattning.

Tillg�ngar som �r avsedda att f�rbrukas i en verksamhet anses inte som

oms�ttningstillg�ngar.

38 � Skatteplikt g�ller dock f�r

1. ett f�rs�kringsf�retags leverans av tillg�ngar som �vertagits i samband

med skadereglering, och

2. ett finansieringsf�retags leverans av tillg�ngar som f�retaget har �ter-

tagit med st�d av ett av f�retaget �vertaget k�peavtal.

39 � Skatteplikt g�ller ocks� om

1. den leverans genom vilken den beskattningsbara personen f�rv�rvat

varan har undantagits fr�n skatteplikt enligt 69, 70, 71 eller 73 �, eller

2. det unionsinterna f�rv�rvet eller importen av varan inte har beskattats

n�r varan f�rts in i Sverige, eftersom motsvarande leverans inom landet
skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 69, 70, 71 eller 73 �.

Undantag f�r statens och kommuners uttag
Staten

40 � Fr�n skatteplikt undantas statens uttag av s�dana tj�nster avseende en
fastighet som avses i 5 kap. 33 och 34 �� under f�ruts�ttning att tj�nsterna
inte avser en stadigvarande bostad.

Kommuner

41 � Fr�n skatteplikt undantas en kommuns uttag av varor och tj�nster f�r
eget behov.

SFS

2023:200

Skatteplikt g�ller dock f�r uttag av tj�nster avseende en stadigvarande

bostad i de fall som avses i 5 kap. 33 och 34 �� utom i fr�ga om s�dana
boendeformer som avses i 4 � lagen (2005:807) om ers�ttning f�r viss mer-
v�rdesskatt f�r kommuner, regioner, kommunalf�rbund och samordnings-
f�rbund.

Undantag f�r unionsinterna transaktioner
Undantag f�r leveranser till ett annat EU-land

42 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor som s�nds eller trans-
porteras av s�ljaren eller f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n
Sverige till ett annat EU-land, om villkoren i 43, 44 eller 45 � �r uppfyllda.

43 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 42 �, om

1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person eller en juridisk person som

inte �r en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett annat EU-
land,

2. f�rv�rvaren har ett registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i ett annat

EU-land och har meddelat s�ljaren sitt registreringsnummer, och

3. s�ljaren har fullgjort sin skyldighet att l�mna korrekta uppgifter om

leveransen i en periodisk sammanst�llning enligt 35 kap. skattef�rfarande-
lagen (2011:1244) eller kan f�rklara p� ett tillfredsst�llande s�tt varf�r s�
inte skett.

Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer

av 47 �.

44 � Ut�ver de leveranser som avses i 43 � undantas leverans av punkt-
skattepliktiga varor fr�n skatteplikt enligt 42 �, om

1. f�rv�rvaren �r
a) en beskattningsbar person som enbart utf�r s�dana leveranser av varor

eller tillhandah�llanden av tj�nster som varken medf�r r�tt till avdrag eller
r�tt till �terbetalning motsvarande den i 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 ��,

b) en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, eller
c) en beskattningsbar person som g�r f�rv�rvet f�r sin jordbruks-,

skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning
enligt best�mmelserna i 2 kap. i avdelning XII i merv�rdesskattedirektivet,

2. det sammanlagda beloppet f�r f�rv�rvarens unionsinterna f�rv�rv av

andra varor �n punktskattepliktiga varor i det EU-land d�r f�rv�rvet g�rs,
varken under kalender�ret eller det n�rmast f�reg�ende kalender�ret
�verstiger det belopp som landet har fastst�llt enligt artikel 3.2 i mer-
v�rdesskattedirektivet, och

3. f�rv�rvaren inte heller har utnyttjat en m�jlighet att l�ta sina f�rv�rv bli

f�rem�l f�r merv�rdesskatt i det EU-land som avses i 2.

Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara om f�rs�nd-

ningen eller transporten utf�rs i enlighet med ett s�dant uppskovsf�rfarande
som avses i 1 kap. 20 � och 4 a kap. 18 �� lagen (1994:1776) om skatt p�
energi, 1 kap. 11 � och 4 kap. 210 �� lagen (2022:155) om tobaksskatt,
eller 1 kap. 12 � och 4 kap. 211 �� lagen (2022:156) om alkoholskatt.

45 � Ut�ver de leveranser som avses i 43 � undantas leverans av nya
transportmedel fr�n skatteplikt enligt 42 �, om f�rv�rvaren �r

1. en s�dan person som avses i 44 � f�rsta stycket, eller
2. en annan person som inte �r en beskattningsbar person.

SFS

2023:200

46 � Fr�n skatteplikt undantas en s�dan �verf�ring fr�n Sverige till ett
annat EU-land som enligt 5 kap. 12 � likst�lls med en leverans av varor mot
ers�ttning under f�ruts�ttning att leveransen skulle ha omfattats av undantag
fr�n skatteplikt enligt 42 � om den hade gjorts till en annan beskattningsbar
person.

47 � Om f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som saknar r�tt till
avdrag eller r�tt till �terbetalning motsvarande den i 14 kap. 79 �� eller 36
och 37 �� eller �r en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person,
g�ller undantaget i 43 � bara om

1. det sammanlagda beloppet f�r f�rv�rvarens unionsinterna f�rv�rv i det

EU-land d�r f�rv�rvet g�rs, under kalender�ret eller det n�rmast f�reg�ende
kalender�ret, �verstiger det belopp som landet har fastst�llt enligt artikel 3.2
i merv�rdesskattedirektivet, eller

2. f�rv�rvaren har utnyttjat en m�jlighet att l�ta sina f�rv�rv bli f�rem�l

f�r merv�rdesskatt i det EU-land som avses i 1.

Detsamma g�ller om f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person vars

f�rv�rv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas
av schablonbeskattning enligt best�mmelserna i 2 kap. i avdelning XII i
merv�rdesskattedirektivet.

F�rsta och andra styckena g�ller inte leveranser av punktskattepliktiga

varor eller nya transportmedel.

48 � Undantagen fr�n skatteplikt i 42 och 46 �� g�ller inte en s�dan
leverans av varor som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt 20 kap.

Undantaget fr�n skatteplikt i 42 � g�ller inte heller vid leveranser som

avses i 43 och 44 �� om leveransen av varorna undantas fr�n skatteplikt
enligt den s�rskilda ordningen f�r beskattningsbara personer med liten �rs-
oms�ttning i 18 kap.

Undantag f�r unionsinterna f�rv�rv

49 � Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av varor om mot-
svarande leverans av varor inom landet skulle ha varit undantagen fr�n
skatteplikt enligt denna lag.

50 � Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av varor om f�rv�rvet
g�rs av en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet och som
vid en motsvarande leverans inom landet skulle haft r�tt till �terbetalning
enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� av hela skatten med anledning av
f�rv�rvet.

51 � Fr�n skatteplikt undantas unionsinterna f�rv�rv av varor, om

1. f�rv�rvet g�rs av en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom

landet,

2. den beskattningsbara personen �r registrerad f�r merv�rdesskatt i ett

annat EU-land,

3. f�rv�rvet g�rs f�r en efterf�ljande leverans av varorna h�r i landet,
4. varorna s�nds eller transporteras direkt till Sverige fr�n ett annat EU-

land �n det d�r den beskattningsbara personen �r registrerad f�r mer-
v�rdesskatt, och

5. mottagaren av den efterf�ljande leveransen �r en annan beskattningsbar

person eller en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person, som

a) �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och

SFS

2023:200

b) �r skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen enligt 16 kap. 10 �.

Undantag f�r transporttj�nster Azorerna och Madeira

52 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster som avser
varutransporter till eller fr�n Azorerna eller Madeira eller mellan dessa �ar.

Undantag f�r import

53 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor om motsvarande leverans
av varor inom landet skulle ha varit undantagen fr�n skatteplikt enligt denna
lag.

54 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som medf�r frihet
fr�n skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet fr�n skatt vid import, m.m.

Import med efterf�ljande leverans

55 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor, om

1. importen f�ljs av en leverans av varorna till ett annat EU-land, och
2. leveransen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 42, 46 eller 84 �.

56 � Om det �r fr�ga om s�dana leveranser av varor som avses i 43 eller
46 � och leveransen som f�ljer d�rf�r undantas fr�n skatteplikt, g�ller
undantaget fr�n skatteplikt i 55 � bara om import�ren har

1. angett sitt registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i Sverige,
2. angett sitt registreringsnummer f�r merv�rdesskatt i det EU-land dit

varan �verf�rs eller det registreringsnummer f�r merv�rdesskatt som den
kund till vilken varorna levereras har i ett annat EU-land �n Sverige, och

3. l�mnat bevisning till Tullverket om att varan �r avsedd att s�ndas eller

transporteras till ett annat EU-land.

Registreringsnumren i f�rsta stycket 1 och 2 ska anges vid den tidpunkt

d� den beskattningsgrundande h�ndelsen intr�ffar f�r importen enligt 7 kap.
13 �.

F�rsta stycket 3 g�ller bara om Tullverket beg�r s�dan bevisning.

Bevisningen ska i s�dana fall ha inkommit till Tullverket innan varan
�verg�r till fri oms�ttning.

Import av el, gas, v�rme och kyla

57 � Fr�n skatteplikt undantas import av

1. el,
2. gas som
a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasn�t som �r

anslutet till ett s�dant system, eller

b) f�rs �ver fr�n ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem

eller till ett r�rledningsn�t uppstr�ms, och

3. v�rme eller kyla genom ett n�t f�r v�rme eller kyla.

Import som g�rs av en person med identifieringsnummer

58 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor som g�rs av en beskatt-
ningsbar person eller en representant som har ett identifieringsbeslut och
identifieringsnummer enligt

1. 22 kap. 15 och 25 ��, eller
2. motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land.

SFS

2023:200

F�rsta stycket g�ller bara om identifieringsnumret har tillhandah�llits

Tullverket senast i samband med att tulldeklarationen l�mnas in.

Import som g�rs av EU eller EU-organ

59 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som g�rs av ett
kontor eller anl�ggning i Sverige som tillh�r

Europeiska unionen,
Europeiska atomenergigemenskapen,
Europeiska centralbanken,
Europeiska investeringsbanken, eller
ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och

f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och
privilegier g�ller.

F�rsta stycket g�ller bara i den omfattning undantaget inte leder till att

konkurrensen snedvrids.

60 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som g�rs av
Europeiska kommissionen eller en byr� eller ett organ som har inr�ttats
enligt unionsr�tten, om

1. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet importerar varorna f�r

att utf�ra uppgifter som har tilldelats enligt unionsr�tten i syfte att hantera
covid-19-pandemin, och

2. varorna inte s�ljs vidare direkt eller vid en senare tidpunkt.
Om villkoren f�r undantaget upph�r att vara uppfyllda ska Europeiska

kommissionen eller den byr� eller det organ som har gjort importen under-
r�tta Skatteverket i de fall som avses i 2 kap. 2 � tullagen (2016:253), eller i
andra fall Tullverket. Importen av varorna ska d� vara f�rem�l f�r mer-
v�rdesskatt p� de villkor som g�llde vid den tidpunkt d� villkoren upph�rde
att vara uppfyllda.

Import som g�rs av v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land

61 � Fr�n skatteplikt undantas s�dan import av varor som g�rs av v�pnade
styrkor som tillh�r ett annat EU-land om varorna ska anv�ndas av dessa
styrkor eller av den civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r
f�rs�rjning av deras m�ssar eller marketenterier, n�r dessa styrkor deltar i
en f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unionsverksamhet inom ramen f�r
den gemensamma s�kerhets- och f�rsvarspolitiken.

Import av varor f�r f�rs�ljning i exportbutik

62 � Fr�n skatteplikt undantas import av varor av de slag som avses i 4 �
andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker, om varorna �r avsedda f�r
f�rs�ljning i en s�dan butik.

Tj�nster som ing�r i beskattningsunderlaget f�r import

63 � Om ers�ttningen f�r en tillhandah�llen tj�nst �r en s�dan bikostnad
som enligt 8 kap. 26 � ska ing� i beskattningsunderlaget f�r import, �r till-
handah�llandet av tj�nsten undantaget fr�n skatteplikt.

Detsamma g�ller om en s�dan bikostnad ska ing� i beskattningsunderlaget

vid inf�rsel till ett annat EU-land i enlighet med det landets till�mpning av
artikel 86.1 b i merv�rdesskattedirektivet.

SFS

2023:200

Undantag f�r export
Varor som levereras eller f�rs ut direkt till en plats utanf�r EU

64 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor, om

1. s�ljaren levererar varan till en plats utanf�r EU,
2. direkt utf�rsel av varan till en plats utanf�r EU ombes�rjs av en spedit�r

eller fraktf�rare, eller

3. en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet f�rv�rvar

varan f�r sin verksamhet i utlandet och h�mtar den f�r att direkt f�ra ut den
till en plats utanf�r EU.

F�rv�rvaren �r en fysisk person utanf�r EU

65 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor, om

1. varan levereras h�r i landet till en fysisk person som �r bosatt eller

stadigvarande vistas p� en plats utanf�r EU,

2. ers�ttningen uppg�r till minst 200 kronor, och
3. s�ljaren kan visa att f�rv�rvaren har medf�rt varan vid resa till en plats

utanf�r EU f�re utg�ngen av tredje m�naden efter den m�nad d� leveransen
av varan gjordes.

Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som �r bosatt i

Norge eller p� �land �r dock leveransen undantagen fr�n skatteplikt bara
om

1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utg�r en

helhet och ers�ttningen uppg�r till minst 1 000 kronor efter avdrag f�r skatt
enligt denna lag som h�nf�r sig till ers�ttningen, och

2. s�ljaren kan visa att f�rv�rvaren i n�ra anslutning till leveransen f�rt in

varan eller varorna till Norge eller till �land och enligt tullr�kning eller
liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag.

Tillf�lligt registrerad personbil eller motorcykel

66 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av en s�dan personbil eller
motorcykel som vid leveransen �r tillf�lligt registrerad enligt 17 � f�rsta
stycket 1 lagen (2019:370) om fordons registrering och anv�ndning, under
f�ruts�ttning att

1. fordonet levereras till en fysisk person som �r bosatt eller stadigvarande

vistas p� en plats utanf�r EU, och

2. s�ljaren kan visa att fordonet varaktigt f�rts till en plats utanf�r EU f�re

utg�ngen av den sj�tte m�naden efter den m�nad d� fordonet levererades.

Tj�nster arbete p� l�s egendom

67 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster som best�r av
arbete p� l�s egendom, om

1. egendomen f�rv�rvats eller importerats f�r att genomg� s�dant arbete

inom EU, och

2. egendomen efter det att arbetet utf�rts transporteras ut ur EU
a) av den som tillhandah�ller tj�nsterna,
b) av f�rv�rvaren om denne inte �r etablerad inom landet, eller
c) f�r n�gonderas r�kning.

Tj�nster i samband med export eller import av varor

68 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av lastning, lossning,
transport och andra tj�nster i direkt samband med

1. export av varor fr�n Sverige eller ett annat EU-land, och

SFS

2023:200

2. import av varor
a) som omfattas av undantaget fr�n skatteplikt i 11 kap. 4 �,
b) som omfattas av 6 kap. 67 �, eller
c) som f�rs in till ett annat EU-land om inf�rseln av varorna omfattas av

det landets till�mpning av artikel 61 eller 157.1 a i merv�rdesskatte-
direktivet.

Undantag f�r fartyg och luftfartyg
Leverans av fartyg eller luftfartyg

69 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av

1. fartyg som anv�nds p� �ppna havet och transporterar passagerare mot

betalning eller anv�nds f�r handels-, industri- eller fiskeverksamhet,

2. fartyg som anv�nds f�r sj�r�ddning eller assistans eller f�r kustfiske,

och

3. luftfartyg som anv�nds av flygbolag som huvudsakligen bedriver inter-

nationell flygtrafik mot betalning.

Utrustning

70 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av utrustning, inklusive fiskeri-
utrustning, som utg�r en del av eller anv�nds i ett s�dant fartyg eller luft-
fartyg som anges i 69 �.

Varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord

71 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor f�r

1. f�rbrukning ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg som anges i

69 � 1 och 3,

2. f�rs�ljning ombord p� ett s�dant fartyg eller luftfartyg som anges i

69 � 1 och 3

a) i andra fall �n som avses i 6 kap. 18 �,
b) i de fall som avses i 6 kap. 18 �, om varorna �r s�dana livsmedel som

anges i artikel 2 i EU:s livsmedelsf�rordning, och

3. f�rbrukning eller f�rs�ljning ombord p� fartyg som anges i 69 � 2, dock

inte fartygsproviant f�r fartyg som anv�nds f�r kustfiske.

72 � I fr�ga om punktskattepliktiga varor f�r vilka det kr�vs tillst�nd enligt
7 � lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg g�ller 71 � 1
och 2 a bara om leveransen uppfyller villkoren f�r proviantering i 79 ��
den lagen. F�r punktskattepliktiga varor g�ller inte 71 � 2 b.

Leverans av varor f�r f�rs�ljning ombord p� fartyg p� linjer mellan

Sverige och Norge eller mellan Sverige och �land undantas fr�n skatteplikt
enligt 71 � 2 endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 �� lagen om
proviantering av fartyg och luftfartyg.

Varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg

73 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor f�r f�rbrukning eller
f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg som l�mnar svenskt territorium och �r
destinerade till hamnar eller ankarplatser utanf�r svenskt territorium.

F�rsta stycket g�ller f�r krigsfartyg som kan h�nf�ras till KN-nummer

8906 10 00 i Kombinerade nomenklaturen enligt r�dets f�rordning (EEG)
nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och
om Gemensamma tulltaxan, i lydelsen enligt kommissionens genom-
f�randef�rordning (EU) 2021/1832.

SFS

2023:200

Tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg

74 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av

1. tj�nster i form av ombyggnad, reparation, underh�ll, befraktning och

uthyrning av s�dana fartyg eller luftfartyg som anges i 69 �,

2. tj�nster i form av uthyrning, reparation och underh�ll av s�dan utrust-

ning som avses i 70 �, och

3. andra tj�nster f�r att t�cka direkta behov f�r de fartyg eller luftfartyg

som anges i 69 � och deras laster.

Tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare

75 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster som g�rs av
s�dana m�klare och andra f�rmedlare som handlar f�r n�gon annans r�kning
i dennes namn, om tj�nsten avser s�dana leveranser eller tillhandah�llanden
som anges i n�gon av 6974 ��.

Flygbensin och flygfotogen

76 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av flygbensin och flygfotogen.

Varor f�r konsumtion ombord

77 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor ombord p� fartyg eller
luftfartyg, om leveransen g�rs f�r konsumtion ombord under en s�dan
persontransport inom EU som avses i 6 kap. 18 �.

Undantag som likst�lls med export
Leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl.

78 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av motorfordon, om f�rv�rvaren
�r n�gon som har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt

1. enligt 14 kap. 60 eller 64 �, eller
2. enligt 14 kap. 61 eller 63 �, om fordonet �r avsett f�r f�rv�rvarens

personliga bruk.

Undantaget g�ller bara om f�rv�rvaren l�mnar �ver ett intyg till

leverant�ren som visar att f�ruts�ttningarna i f�rsta stycket �r uppfyllda.

79 � Om ett motorfordon har f�rv�rvats genom en leverans som undan-
tagits fr�n skatteplikt men sedan �verl�tits tidigare �n tv� �r efter f�rv�rvet,
ska �verl�taren till staten betala ett belopp som motsvarar den merv�rdes-
skatt som �verl�taren skulle ha f�tt betala om denne hade varit betalnings-
skyldig f�r merv�rdesskatt f�r sin �verl�telse. Beloppet ska dock inte
�verstiga den merv�rdesskatt som skulle ha betalats vid �verl�tarens f�rv�rv
om 78 � inte hade till�mpats.

F�rsta stycket g�ller inte om annat f�ljer av 82 �.

80 � Om det inte betalas n�gon ers�ttning vid �verl�telsen av
motorfordonet eller om ers�ttningen v�sentligen understiger marknads-
v�rdet, ska det belopp som avses i 79 � f�rsta stycket ber�knas med
utg�ngspunkt fr�n marknadsv�rdet.

81 � Best�mmelserna i 79 och 80 �� g�ller �ven om motorfordonet f�r-
v�rvats genom ett unionsinternt f�rv�rv som undantagits fr�n skatteplikt
eller inte varit f�rem�l f�r merv�rdesskatt.

82 � Skyldighet att betala ett belopp till staten enligt 79 � g�ller inte, om

SFS

2023:200

1. fordonet �verl�ts p� grund av att �garen avlidit, eller
2. den som fordonet �verl�ts till kan f�rv�rva motorfordon genom en

leverans som undantas fr�n skatteplikt enligt 78 �.

Detsamma g�ller vid �verl�telse av ett fordon p� grund av att �garen f�tt

f�rflyttning fr�n Sverige, om fordonet innehafts av �garen minst sex
m�nader.

Om en �verl�telse sker enligt f�rsta stycket 2, ska den som f�rv�rvar

fordonet anses ha f�rv�rvat detta genom en leverans som undantas fr�n
skatteplikt enligt 78 �.

83 � Vid ber�kning av det belopp som ska betalas till staten g�ller 8 kap.
om beskattningsunderlag och 9 kap. om skattesats. Beloppet betalas genom
ins�ttning p� ett s�rskilt konto. Betalningen ska g�ras senast 35 dagar efter
�verl�telsen av motorfordonet.

Leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU, EU-organ och andra

internationella organisationer

84 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor som s�nds eller trans-
porteras av s�ljaren eller f�rv�rvaren eller f�r n�gonderas r�kning fr�n
Sverige till ett annat EU-land, om villkoren i 85, 86 eller 87 � �r uppfyllda.

Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning

som frihet fr�n merv�rdesskatt medges en motsvarande leverans i det EU-
land som f�rv�rvaren finns i.

85 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 84 � om f�rv�rv-
aren �r en

1. beskickning eller ett konsulat i ett annat EU-land, eller
2. medlem av den diplomatiska personalen vid en s�dan beskickning eller

ett s�dant konsulat.

86 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 84 � om f�r-
v�rvaren �r ett kontor eller anl�ggning som finns i ett annat EU-land och
som tillh�r

1. Europeiska unionen,
2. Europeiska atomenergigemenskapen,
3. Europeiska centralbanken,
4. Europeiska investeringsbanken, eller
5. ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen

och f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och
privilegier g�ller.

Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning

skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids.

87 � Leverans av varor undantas fr�n skatteplikt enligt 84 � om f�rv�rv-
aren �r

1. ett kontor eller anl�ggning som finns i ett annat EU-land och som tillh�r

en annan internationell organisation �n som anges i 86 �,

2. en medlemsstats ombud vid en s�dan organisation,
3. en person med tj�nst hos en s�dan organisation, eller
4. en person med uppdrag hos en s�dan organisation.

SFS

2023:200

88 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor till Europeiska
kommissionen eller en byr� eller ett organ som har inr�ttats enligt
unionsr�tten, om

1. varorna s�nds eller transporteras fr�n Sverige till ett annat EU-land,
2. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet f�rv�rvar varorna f�r att

utf�ra uppgifter som har tilldelats enligt unionsr�tten i syfte att hantera
covid-19-pandemin, och

3. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet inte s�ljer de f�rv�rvade

varorna vidare, vare sig direkt eller vid en senare tidpunkt.

Om villkoren f�r undantaget i f�rsta stycket upph�r att vara uppfyllda ska

Europeiska kommissionen, byr�n eller organet som har f�rv�rvat varorna
underr�tta Skatteverket. Leveransen av varorna till Europeiska
kommissionen, byr�n eller organet ska d� vara f�rem�l f�r merv�rdesskatt
enligt de f�ruts�ttningar som g�llde vid den tidpunkt d� villkoren upph�rde
att vara uppfyllda.

Tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra internationella

organisationer

89 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster till ett kontor
eller anl�ggning som finns i ett annat EU-land och som tillh�r

1. Europeiska unionen eller ett s�dant EU-organ som avses i 86 �, eller
2. en s�dan internationell organisation som avses i 87 �.
Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket 1 g�ller bara i den omfatt-

ning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids.

90 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster till en person
som i en s�dan internationell organisation som avses i 87 �

1. �r en medlemsstats ombud,
2. har en tj�nst, eller
3. har uppdrag.

91 � Undantagen fr�n skatteplikt enligt 89 och 90 �� g�ller bara i den
omfattning som frihet fr�n merv�rdesskatt medges ett motsvarande till-
handah�llande i det EU-land som f�rv�rvaren finns i.

Undantag f�r v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land

92 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor och tillhandah�llande av
tj�nster som har ett annat EU-land som destinationsland, om

1. leveransen eller tillhandah�llandet �r till f�r v�pnade styrkor som

tillh�r n�got annat EU-land �n destinationslandet,

2. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den

civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras
m�ssar eller marketenterier, och

3. styrkorna deltar i en f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unions-

verksamhet inom ramen f�r den gemensamma s�kerhets- och f�rsvars-
politiken.

Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning

som frihet fr�n merv�rdesskatt medges i destinationslandet f�r motsvarande
leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster.

Undantag f�r v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato

93 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor och tillhandah�llande av
tj�nster som har ett annat EU-land som destinationsland, om

SFS

2023:200

1. leveransen eller tillhandah�llandet �r till f�r v�pnade styrkor till-

h�rande n�gon annan stat som �r part i Nato �n destinationslandet,

2. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den

civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras
m�ssar eller marketenterier, och

3. styrkorna deltar i de gemensamma f�rsvarsanstr�ngningarna.
Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning

som frihet fr�n merv�rdesskatt medges i destinationslandet f�r motsvarande
leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster.

Undantag f�r vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern

94 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor och tillhandah�llande av
tj�nster till F�renade kungariket Storbritannien och Nordirlands v�pnade
styrkor stationerade p� �n Cypern i enlighet med F�rdraget om uppr�ttandet
av Republiken Cypern av den 16 augusti 1960, om

1. leveransen eller tillhandah�llandet �r till f�r dessa styrkor, och
2. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den

civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras
m�ssar eller marketenterier.

Undantag fr�n skatteplikt enligt f�rsta stycket g�ller bara i den omfattning

som frihet fr�n merv�rdesskatt medges i Cypern f�r motsvarande leverans
av varor eller tillhandah�llande av tj�nster.

Undantag f�r f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna

transaktioner eller transaktioner gjorda utanf�r EU

95 � Fr�n skatteplikt undantas tillhandah�llande av tj�nster, om

1. tillhandah�llandet g�rs av f�rmedlare som handlar f�r n�gon annans

r�kning i dennes namn, och

2. tj�nsten avser s�dana leveranser av varor eller tillhandah�llanden av

tj�nster som

a) �r undantagna fr�n skatteplikt enligt n�gon av 6468 �� eller 96 �, eller
b) anses gjorda utanf�r EU.

Undantag f�r exportbutiker

96 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av varor, om

1. leveransen avser obeskattade unionsvaror av de slag som avses i 4 �

andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna �r avsedda f�r
f�rs�ljning i en s�dan butik, eller

2. det �r fr�ga om en s�dan f�rs�ljning som avses i 4 � f�rsta stycket lagen

om exportbutiker.

Undantag fr�n skatteplikt vid leverans till beskattningsbara personer

som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt

97 � Fr�n skatteplikt undantas leverans av en vara till en beskattningsbar
person som anses ha f�rv�rvat och levererat varan i enlighet med 5 kap. 6 �.

11 kap. Varor i vissa lager
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

vad som avses med skatteupplag (2 �),
varor i skatteupplag (3 �),
undantag fr�n skatteplikt (4 och 5 ��),

SFS

2023:200

n�r merv�rdesskatt ska tas ut (6 �),
vem som �r betalningsskyldig (7 �),
vad merv�rdesskatten ska motsvara (8 �),
ing�ende skatt (9 �), och
godk�nnande av upplagshavare och skatteupplag (10 och 11 ��).

Vad som avses med skatteupplag

2 � Med skatteupplag avses

1. f�r s�dana varor i 3 � som utg�r energiprodukter enligt 1 kap. 3 � lagen

(1994:1776) om skatt p� energi och omfattas av de f�rfaranderegler som
anges i 3 a � i samma kapitel, s�dana godk�nda skatteupplag som bedrivs av
en upplagshavare som godk�nts enligt 4 kap. 1 � i den lagen,

2. f�r etylalkohol, s�dana godk�nda skatteupplag som bedrivs av en

upplagshavare som godk�nts enligt 3 kap. 2 � lagen (2022:156) om alkohol-
skatt, och

3. f�r �vriga varor som anges i 3 �, s�dana godk�nda skatteupplag som

bedrivs av en upplagshavare som godk�nts enligt 10 �.

Varor i skatteupplag

3 � I 2 � och 4 � 1 och 4 avses varor som kan h�nf�ras till f�ljande
nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) enligt r�dets f�rord-
ning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistik-
nomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen:

1. tenn (KN-nummer 8001),
2. koppar (KN-nummer 7402, 7403, 7405 eller 7408),
3. zink (KN-nummer 7901),
4. nickel (KN-nummer 7502),
5. aluminium (KN-nummer 7601),
6. bly (KN-nummer 7801),
7. indium (KN-nummer ex 8112 91 eller ex 8112 99),
8. spannm�l (KN-nummer 1001 till 1005, 1006: endast obehandlat ris,

eller 1007 till 1008),

9. oljev�xter och oljehaltiga frukter (KN-nummer 1201 till 1207),

kokosn�t, brasiliansk n�t och cashewn�t (KN-nummer 0801), andra n�tter
(KN-nummer 0802) eller oliver (KN-nummer 0711 20),

10. spannm�l och uts�de, inklusive sojab�nor (KN-nummer 1201 till

1207),

11. kaffe, inte rostat (KN-nummer 0901 11 00 eller 0901 12 00),
12. te (KN-nummer 0902),
13. kakaob�nor, hela eller s�nderslagna, r�a eller rostade (KN-

nummer 1801),

14. r�socker (KN-nummer 1701 11 eller 1701 12),
15. gummi, i ursprungliga former eller som plattor, ark eller remsor (KN-

nummer 4001 eller 4002),

16. ull (KN-nummer 5101),
17. kemikalier i bulk (kapitel 28 och 29),
18. mineraloljor, inklusive hydrerade vegetabiliska och animaliska oljor

och fetter, naturgas, biogas, propan och butan; ocks� inklusive
r�petroleumoljor (KN-nummer 2709, 2710, 2711 11 00, 2711 12, 2711 13,
2711 19 00, 2711 21 00 eller 2711 29 00),

19. silver (KN-nummer 7106),
20. platina; palladium, rhodium (KN-nummer 7110 11 00, 7110 21 00

eller 7110 31 00),

SFS

2023:200

21. potatis (KN-nummer 0701),
22. vegetabiliska oljor och fetter och deras fraktioner, oavsett om de �r

raffinerade eller inte, dock inte kemiskt modifierade (KN-nummer 1507 till
1515),

23. virke (KN-nummer 4407 10 eller 4409 10),
24. etylalkohol, E85 och ED95 (KN-nummer 2207 eller 3823 90 99),
25. fettsyrametylestrar (KN-nummer 3823 90 99),
26. r�tallolja (KN-nummer 3803 00 10), och
27. tillsatser i motorbr�nsle (KN-nummer 3811 11 10, 3811 11 90,

3811 19 00 eller 3811 90 00).

Undantag fr�n skatteplikt

4 � Fr�n skatteplikt undantas

1. leverans, unionsinternt f�rv�rv och import av varor som anges i 3 �, om

de �r avsedda att placeras i skatteupplag inom landet,

2. tillhandah�llande av tj�nster som avser en s�dan leverans av varor eller

ett s�dant unionsinternt f�rv�rv av varor som anges i 1,

3. leverans av icke-unionsvaror och tillhandah�llande av tj�nster, om

leveransen eller tillhandah�llandet g�rs i en anl�ggning f�r tillf�llig lagring,
ett tullager eller en frizon inom landet under den tid varorna �r placerade
d�r, och

4. leverans av varor som anges i 3 � och tillhandah�llande av tj�nster, om

leveransen eller tillhandah�llandet g�rs i ett skatteupplag inom landet under
den tid varorna �r placerade i skatteupplaget.

5 � Undantaget g�ller bara om leveransen, det unionsinterna f�rv�rvet
eller importen av varor inte syftar till slutlig anv�ndning eller konsumtion.

N�r merv�rdesskatt ska tas ut

6 � N�r en vara upph�r att vara placerad p� s�dant s�tt som avses i 4 � ska
merv�rdesskatt tas ut. Om den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r import
enligt 7 kap. 13 � intr�ffar samtidigt, ska bara skatt enligt den h�r paragrafen
tas ut.

Vem som �r betalningsskyldig

7 � Den som �r ansvarig f�r att en vara upph�r att vara placerad p� s�dant
s�tt som avses i 4 � �r skyldig att betala den merv�rdesskatt som anges i 6 �
till staten.

Vad merv�rdesskatten ska motsvara

8 � Den merv�rdesskatt som avses i 6 � ska, i de fall varan inte har
levererats under den tid den varit placerad p� s�dant s�tt som avses i 4 �,
motsvara den skatt som skulle ha ber�knats f�r den leverans, det unions-
interna f�rv�rv eller den import av varor som undantagits enligt 4 �, med
till�gg av den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dant tillhandah�llande av
tj�nster som undantagits enligt 4 �.

I de fall varan har levererats under den tid den varit placerad p� s�dant

s�tt som avses i 4 �, ska den merv�rdesskatt som avses i 6 � i st�llet motsvara
den skatt som skulle ha ber�knats f�r den sista av dessa leveranser, med
till�gg f�r den skatt som skulle ha ber�knats f�r s�dant tillhandah�llande av
tj�nster som undantagits enligt 4 � och som utf�rts efter den sista leveransen.

SFS

2023:200

Ing�ende skatt

9 � N�r merv�rdesskatt ska tas ut enligt 6 �, utg�rs ing�ende skatt f�r den
som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatten enligt 7 � av beloppet av den
merv�rdesskatt som denne ska betala eller har betalat.

Godk�nnande av upplagshavare och skatteupplag

10 � Som upplagshavare f�r den godk�nnas som med h�nsyn till sina
ekonomiska f�rh�llanden och omst�ndigheterna i �vrigt �r l�mplig som
upplagshavare och som i egenskap av beskattningsbar person i st�rre
omfattning lagrar s�dana varor som avses i 2 � 3.

Upplagshavarens lagring av varor ska �ga rum i godk�nt skatteupplag.

11 � Fr�gor om godk�nnande av upplagshavare och av skatteupplag
pr�vas av Skatteverket efter s�rskild ans�kan.

Godk�nnande av upplagshavare eller av skatteupplag f�r �terkallas av

Skatteverket, om f�ruts�ttningarna f�r godk�nnande inte l�ngre finns.

12 kap. Frivillig beskattning f�r fastighetsuppl�telser
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om frivillig beskattning f�r fastig-
hetsuthyrning eller bostadsr�ttsuppl�telse som annars skulle vara undan-
tagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 35 �. Best�mmelserna avser

vad som avses med ing�ende skatt (2 �),
vad som avses med fastighet och fastighets�gare (3 och 4 ��),
f�ruts�ttningar f�r frivillig beskattning (513 ��),
n�r frivillig beskattning b�rjar g�lla (14 �),
frivillig beskattning vid �verl�telse (15 �),
n�r den frivilliga beskattningen upph�r (1619 ��),
anm�lningsskyldighet (20 och 21 ��),
avdrag f�r ing�ende skatt (2225 ��),
utf�rdande av handling vid �verl�telse av fastighet (26 �), och
justering av avdrag f�r ing�ende skatt (2731 ��).

Vad som avses med ing�ende skatt

2 � Med ing�ende skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och 5 ��. In-
g�ende skatt utg�rs ocks� av skatt enligt denna lag som h�nf�r sig till en
tidigare �gares f�rv�rv enligt 22 � andra stycket.

Vad som avses med fastighet och fastighets�gare

3 � Det som s�gs i 1431 �� om fastighet g�ller fastigheter eller delar av
fastigheter som �r eller kan vara f�rem�l f�r s�dan uthyrning eller annan
uppl�telse som omfattas av frivillig beskattning enligt 8 eller 12 �.

4 � Det som s�gs i 1431 �� om fastighets�gare g�ller �ven andra som �r
skyldiga att betala merv�rdesskatt enligt best�mmelserna om frivillig
beskattning i 8 eller 12 �.

F�ruts�ttningar f�r frivillig beskattning
Uthyrningar och uppl�telser som f�r omfattas av frivillig beskattning

5 � Om en fastighets�gare, ett konkursbo eller en merv�rdesskattegrupp
f�r stadigvarande anv�ndning i en verksamhet d�r transaktionerna medf�r

SFS

2023:200

avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och
37 �� eller 60, 64, 65 eller 66 � helt eller delvis hyr ut en byggnad eller
annan anl�ggning som utg�r fastighet, f�r uthyrningen omfattas av frivillig
beskattning. Detta g�ller dock inte om uthyrningen avser stadigvarande
bostad.

6 � En uthyrning som avses i 5 � till staten, en kommun, ett kom-
munalf�rbund eller ett samordningsf�rbund som avses i 4 � lagen
(2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser, f�r om-
fattas av frivillig beskattning �ven om uthyrningen sker f�r stadigvarande
anv�ndning i en verksamhet d�r transaktionerna inte medf�r avdragsr�tt
eller r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� eller 60,
64, 65 eller 66 �.

F�rsta stycket g�ller dock inte om kommunen, kommunalf�rbundet eller

samordningsf�rbundet vidareuthyr fastigheten f�r anv�ndning i en
verksamhet som bedrivs av n�gon annan �n staten, en kommun, ett
kommunalf�rbund eller ett samordningsf�rbund och d�r transaktionerna inte
medf�r avdragsr�tt eller r�tt till �terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36
och 37 �� eller 60, 64, 65 eller 66 �.

7 � Det som s�gs om uthyrning i 5 och 6 �� g�ller �ven vid

1. uppl�telse av bostadsr�tt,
2. uthyrning i andra och tredje hand, och
3. bostadsr�ttshavares uppl�telse av nyttjander�tt till fastighet som inne-

has med bostadsr�tt.

Frivillig beskattning genom merv�rdesskatt i fakturan

8 � En fastighets�gare, en hyresg�st, en bostadsr�ttshavare, ett konkursbo
eller en merv�rdesskattegrupp som v�ljer frivillig beskattning genom att
ange merv�rdesskatt i en faktura f�r s�dan fastighetsuthyrning eller
bostadsr�ttsuppl�telse som avses i 57 ��, �r skyldig att betala merv�rdes-
skatt till staten f�r uthyrningen eller uppl�telsen.

F�rsta stycket g�ller �ven om fakturan har utf�rdats i uthyrarens eller

uppl�tarens namn och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller av en tredje
person.

9 � Om den fastighet, hyresr�tt eller bostadsr�tt som ska omfattas av den
frivilliga beskattningen �gs eller innehas av en beskattningsbar person som
ing�r i en merv�rdesskattegrupp, blir gruppen skyldig att betala
merv�rdesskatt om fakturan har utf�rdats av den som �ger fastigheten eller,
i fr�ga om en hyresr�tt eller bostadsr�tt, av den som innehar hyresr�tten eller
bostadsr�tten.

F�rsta stycket g�ller �ven om fakturan har utf�rdats i den beskattnings-

bara personens namn och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller av en tredje
person.

10 � Frivillig beskattning enligt 8 � f�r uthyrning eller annan uppl�telse
till n�gon som har r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. 60,
64 eller 65 � g�ller bara om uppl�taren har ett intyg om att uppl�telsen sker
till n�gon som har r�tt till s�dan �terbetalning.

SFS

2023:200

11 � En faktura som avses i 8 � ska ha utf�rdats senast sex m�nader fr�n
den f�rsta dagen i den uthyrningsperiod eller uppl�telseperiod som fakturan
avser.

En fastighetsuthyrning eller bostadsr�ttsuppl�telse ska inte anses ha om-

fattats av frivillig beskattning enligt 8 � om hela skattebeloppet s�tts ned
genom en handling eller ett meddelande som avses i 17 kap. 22 �. Det g�ller
dock bara om handlingen eller meddelandet utf�rdas senast fyra m�nader
fr�n den dag d� fakturan utf�rdades.

Frivillig beskattning genom beslut av Skatteverket

12 � N�r en byggnad eller annan anl�ggning som utg�r fastighet uppf�rs
eller genomg�r omfattande till- eller ombyggnad i syfte att anl�ggningen helt
eller delvis ska kunna hyras ut eller uppl�tas enligt 5 eller 6 �, f�r en
fastighets�gare, ett konkursbo eller en merv�rdesskattegrupp ans�ka om
frivillig beskattning. Om Skatteverket beslutar om frivillig beskattning, blir
s�kanden skyldig att betala merv�rdesskatt till staten f�r uthyrningen eller
uppl�telsen.

Om den fastighet som ska omfattas av den frivilliga beskattningen �gs av

en beskattningsbar person som ing�r i en merv�rdesskattegrupp, ska
ans�kan g�ras av en s�dan grupphuvudman som avses i 4 kap. 11 � med
samtycke av den beskattningsbara personen.

13 � Skatteverket ska besluta om frivillig beskattning enligt 12 � bara om

1. det finns s�rskilda sk�l,
2. den s�kande har f�r avsikt att anv�nda fastigheten f�r s�dan uthyrning

eller uppl�telse som avses i 5 eller 6 �, och

3. det �r l�mpligt med h�nsyn till den s�kandes personliga eller ekonom-

iska f�rh�llanden och omst�ndigheterna i �vrigt.

N�r frivillig beskattning b�rjar g�lla

14 � Frivillig beskattning enligt 8 � g�ller fr�n och med den f�rsta dagen i
den uthyrningsperiod eller uppl�telseperiod som fakturan avser, dock
tidigast den dag d� hyresg�sten eller bostadsr�ttshavaren enligt avtal
tilltr�der den del av fastigheten som uthyrningen eller uppl�telsen avser.

Frivillig beskattning till f�ljd av beslut enligt 12 � g�ller fr�n och med den

dag d� ans�kan kommer in till Skatteverket eller den senare dag som
s�kanden angett.

Frivillig beskattning vid �verl�telse

15 � En fastighets�gare som �verl�ter en fastighet och som efter f�rs�lj-
ningen forts�tter att hyra ut eller uppl�ta fastigheten, ska vara skyldig att
betala merv�rdesskatt till staten enligt detta kapitel f�r uthyrningen eller
uppl�telsen till dess den nya �garen tilltr�der fastigheten.

Fr�n och med tilltr�desdagen �verg�r den frivilliga beskattningen till den

nya �garen som d� intr�der i den tidigare �garens st�lle n�r det g�ller
r�ttigheter och skyldigheter enligt denna lag.

N�r den frivilliga beskattningen upph�r

16 � Den frivilliga beskattningen upph�r

1. n�r fastighets�garen �verg�r till att anv�nda fastigheten f�r annat

�ndam�l �n f�r uthyrning eller annan uppl�telse som avses i 57 ��, eller

SFS

2023:200

2. n�r fastigheten inte l�ngre kan hyras ut eller p� annat s�tt uppl�tas p�

grund av brand eller av annan orsak som fastighets�garen inte r�der �ver
eller p� grund av rivning.

17 � Skatteverket f�r besluta att frivillig beskattning till f�ljd av beslut
enligt 12 � ska upph�ra, om det inte l�ngre finns f�ruts�ttningar f�r en s�dan
beskattning. Ett s�dant beslut f�r endast fattas innan uthyrning eller annan
uppl�telse p�b�rjats.

18 � I de fall en fastighet �verl�ts, ska Skatteverket besluta att frivillig
beskattning f�r uthyrning eller annan uppl�telse ska upph�ra vid tilltr�det,
om den tidigare och den nya �garen gemensamt ans�ker om detta f�re
tilltr�desdagen.

F�rsta stycket g�ller dock bara om
1. frivillig beskattning beslutats enligt 12 �, och
2. �verl�telsen sker innan uthyrning eller uppl�telse som avses i 5 eller

6 � har p�b�rjats.

19 � Om en fastighet �verl�ts i andra fall �n som avses i 18 � upph�r den
frivilliga beskattningen vid tilltr�det, om den tidigare och den nya �garen
f�re tilltr�desdagen ing�tt ett skriftligt avtal om att den frivilliga beskatt-
ningen inte ska �verg�.

Anm�lningsskyldighet

20 � Om en fastighet som omfattas av frivillig beskattning enligt 12 �
�verl�ts innan uthyrning eller uppl�telse som avses i 5 eller 6 � har p�b�rjats,
ska �verl�telsen anm�las till Skatteverket av b�de den tidigare och den nya
�garen.

21 � Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 � upph�r i enlighet
med 16 � innan uthyrning eller uppl�telse som avses i 5 eller 6 � har
p�b�rjats, �r fastighets�garen skyldig att anm�la det f�rh�llande som medf�r
att beskattningen upph�r till Skatteverket.

Avdrag f�r ing�ende skatt

22 � En fastighets�gare har r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt enligt
best�mmelserna i 13 kap.

Fastighets�garen f�r g�ra avdrag i st�llet f�r att korrigera den ing�ende

skatten genom justering av avdrag, om

1. frivillig beskattning enligt 8 � har b�rjat g�lla inom tre �r fr�n utg�ngen

av det kalender�r d� fastighets�garen eller en tidigare �gare har utf�rt eller
l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten, eller

2. vid frivillig beskattning till f�ljd av beslut enligt 12 �, en uthyrning

eller annan uppl�telse som avses i 5 eller 6 � har p�b�rjats inom tre �r fr�n
utg�ngen av det kalender�r d� fastighets�garen eller en tidigare �gare har
utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten.

23 � Om fastighets�garen har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller
ombyggnaden av fastigheten, g�ller 22 � andra stycket bara om den del av
fastigheten som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden inte tagits i bruk
efter �tg�rderna.

SFS

2023:200

24 � Om en tidigare �gare av fastigheten har utf�rt eller l�tit utf�ra ny-,
till- eller ombyggnaden av fastigheten, g�ller 22 � andra stycket bara om

1. den nya �garen inte har avdragsr�tt enligt 13 kap. 8 � 4,
2. den tidigare �garen inte varit skyldig att betala merv�rdesskatt enligt

8 eller 12 �, och

3. varken den tidigare eller den nya �garen tagit den del av fastigheten

som omfattas av ny-, till- eller ombyggnaden i bruk efter �tg�rderna.

25 � Avdrag enligt 22 � andra stycket f�r g�ras f�r den ing�ende skatt som
h�nf�r sig till byggarbetena och som motsvarar den uppl�telse som omfattas
av frivillig beskattning. Avdrag f�r dock inte g�ras f�r ing�ende skatt som
det gjorts avdrag f�r efter beslut enligt 12 �.

Utf�rdande av handling vid �verl�telse av fastighet

26 � Vid f�rv�rv av en fastighet ska avdragsr�tten f�r ing�ende skatt
h�nf�rlig till en tidigare �gares ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten som
avses i 22 � andra stycket, styrkas genom en av �verl�taren utf�rdad
handling.

Handlingen ska inneh�lla uppgift om
1. den ing�ende skatt som h�nf�r sig till ny-, till- eller ombyggnad och

som �verl�taren inte har dragit av,

2. �verl�tarens och f�rv�rvarens namn och adress eller n�gon annan

uppgift genom vilken de kan identifieras,

3. �verl�tarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller, om denne

inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likv�rdig
uppgift,

4. transaktionens art, och
5. �vrigt som kan ha betydelse f�r bed�mningen av beskattningen och

f�rv�rvarens avdragsr�tt.

�verl�taren �r skyldig att utf�rda en s�dan handling som avses i f�rsta

stycket om f�rv�rvaren beg�r det.

Justering av avdrag f�r ing�ende skatt

27 � Avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till fastighet som �r eller
har varit f�rem�l f�r uthyrning eller annan uppl�telse som omfattas eller har
omfattats av frivillig beskattning, ska justeras enligt vad som f�reskrivs i
2831 �� och 15 kap.

28 � Avdrag f�r ing�ende skatt ska justeras n�r frivillig beskattning upp-
h�r enligt 1619 ��. Justering ska dock inte g�ras om

1. den frivilliga beskattningen upph�r enligt 16 � 2, eller
2. fastighets�garen �verg�r till att anv�nda fastigheten i en annan verk-

samhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt.

29 � Om frivillig beskattning som beslutats enligt 12 � upph�r innan
n�gon uthyrning eller annan uppl�telse som avses i 5 eller 6 � kommit till
st�nd, ska avdrag f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle och avse
�terstoden av justeringsperioden. Dessutom ska ing�ende skatt som h�nf�r
sig till tiden mellan beslutet om frivillig beskattning och dennas upph�rande,
betalas in till staten. P� justerings- och skattebelopp ska kostnadsr�nta
betalas. R�ntan ska motsvara den fastst�llda basr�ntan enligt 65 kap. 3 �
skattef�rfarandelagen (2011:1244) och l�pa fr�n och med dagen f�r �ter-
betalning av den ing�ende skatten till fastighets�garen.

SFS

2023:200

N�r en fastighets�gare har avdragsr�tt enligt 22 � andra stycket ber�knas

justeringsperioden fr�n ing�ngen av det beskattnings�r d� avdragsr�tten
intr�tt.

30 � Best�mmelserna i 15 kap. 2123 �� g�ller ocks� vid �verl�telse av
fastighet som omfattas av frivillig beskattning, �ven om den frivilliga
beskattningen �verg�r till den nya �garen f�rst vid tilltr�det enligt 15 � andra
stycket.

Om den frivilliga beskattningen upph�r enligt 18 eller 19 � �r den tidigare

�garen skyldig att justera avdrag f�r ing�ende skatt, om inte den nya �garen
�vertar r�ttighet och skyldighet att justera avdrag enligt 15 kap. 2123 ��.

31 � Om frivillig beskattning upph�r p� grund av �tg�rder som vidtagits
av en hyresg�st eller en bostadsr�ttshavare �r s�v�l denne som fastighets-
�garen skyldig att justera avdrag f�r ing�ende skatt. Skyldigheten omfattar
den ing�ende skatt som var och en av dem dragit av och som h�nf�r sig till
den del av fastigheten som omfattas av hyres- eller bostadsr�tten.

13 kap. Avdrag f�r ing�ende skatt
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

vad som avses med ing�ende skatt (4 och 5 ��),
avdragsr�ttens omfattning (612 ��),
begr�nsningar och preciseringar av avdragsr�tten (1328 ��),
uppdelning av den ing�ende skatten (29 och 30 ��), och
att avdrag ska styrkas (3136 ��).

Best�mmelser om avdrag i andra kapitel

2 � Best�mmelser om avdrag f�r ing�ende skatt finns �ven i de s�rskilda
ordningarna f�r

beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning i 18 kap.,
resebyr�er i 19 kap.,
begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i 20 kap.,
investeringsguld i 21 kap., och
distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av tj�nster i

22 kap.

3 � S�rskilda best�mmelser om vad som avses med ing�ende skatt, om
avdrag och om justering av avdrag f�r ing�ende skatt finns i

11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,
12 kap. om frivillig beskattning f�r vissa fastighetsuppl�telser, och
15 kap. om justering av avdrag f�r ing�ende skatt h�nf�rlig till in-

vesteringsvaror.

Vad som avses med ing�ende skatt

4 � Ing�ende skatt utg�rs av beloppet av den merv�rdesskatt enligt denna
lag som har betalats eller ska betalas och som h�nf�r sig till

1. ers�ttning f�r varor som har levererats eller kommer att levereras av en

beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande h�ndelsen f�r
leveransen har intr�ffat,

SFS

2023:200

2. ers�ttning f�r tj�nster som har tillhandah�llits eller kommer att till-

handah�llas av en beskattningsbar person, om den beskattningsgrundande
h�ndelsen f�r tillhandah�llandet har intr�ffat,

3. ers�ttning f�r unionsinterna f�rv�rv av varor,
4. s�dana �verf�ringar som likst�lls med unionsinterna f�rv�rv av varor

mot ers�ttning enligt 5 kap. 2325 ��, och

5. import av varor.

5 � Ing�ende skatt utg�rs ocks� av beloppet av den merv�rdesskatt enligt
denna lag som har betalats eller ska betalas och som h�nf�r sig till

1. f�rv�rv som avses i 8 � 4, och
2. uttag av tj�nster i byggnadsr�relse som avses i 8 � 5.

Avdragsr�ttens omfattning
Huvudregel

6 � I den utstr�ckning en beskattningsbar person anv�nder varorna och
tj�nsterna f�r sina beskattade transaktioner inom landet f�r denne, fr�n den
merv�rdesskatt som ska betalas, dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till

1. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster till den beskatt-

ningsbara personen,

2. s�dana unionsinterna f�rv�rv av varor som g�rs av den beskattnings-

bara personen,

3. s�dana �verf�ringar som enligt 5 kap. 2325 �� likst�lls med unions-

interna f�rv�rv av varor mot ers�ttning och som g�rs av den beskattnings-
bara personen, och

4. import av varor.

Avdragsr�tt vid en tillf�llig unionsintern leverans av ett nytt

transportmedel

7 � Den som �r en beskattningsbar person bara p� grund av en tillf�llig
leverans av ett nytt transportmedel enligt 4 kap. 3 � har r�tt till avdrag f�r
ing�ende skatt om leveransen �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap.
42 �. Avdragsr�tten avser den merv�rdesskatt som ing�r i s�ljarens ink�ps-
pris eller som denne har betalat vid importen eller det unionsinterna
f�rv�rvet av transportmedlet. Avdragsr�tten �r dock begr�nsad till h�gst det
skattebelopp s�ljaren skulle vara skyldig att betala om leveransen inte hade
varit undantagen fr�n skatteplikt.

Avdrag enligt f�rsta stycket f�r g�ras f�rst sedan transportmedlet har

levererats.

Avdragsr�tt i s�rskilda fall

8 � I den utstr�ckning den beskattningsbara personen anv�nder varorna
och tj�nsterna f�r sina beskattade transaktioner inom landet f�r avdrag ocks�
g�ras enligt f�ljande uppst�llning.
Om den beskattnings-
bara personen

f�r avdrag g�ras f�r

under f�ruts�ttning
att

1. �vertar

verksamhet fr�n en
annan beskattningsbar
person,

den ing�ende skatt
som h�nf�r sig till

leveranser

varor och tillhanda-
h�llanden av tj�nster
till den tidigare �garen

den tidigare �garen inte
har gjort avdrag men
den ing�ende skatten
skulle

varit

avdragsgill om denne

SFS

2023:200

f�r r�relsens behov,
och

unionsinterna

f�rv�rv av varor och
import som gjorts av
den tidigare �garen f�r
r�relsens behov,

hade fortsatt att driva
r�relsen,

2. �r del�gare i en

samf�llighet f�r vatten-
reglering, v�gh�llning
eller liknande �ndam�l,

den ing�ende skatt
som motsvarar den
beskattningsbara
personens andel i
samf�lligheten

och

som h�nf�r sig till

leveranser

varor och tillhanda-
h�llanden av tj�nster
till

samf�lligheten,

och

unionsinterna

f�rv�rv av varor och
import som gjorts av
samf�lligheten,

den fastighet som ing�r
i

samf�lligheten

anv�nds f�r den be-
skattningsbara person-
ens transaktioner som
medf�r avdragsr�tt,

3. har f�tt en vara

levererad till sig och d�
har betalat skatt vid
importen av varan utan
att

betalnings-

skyldighet f�r importen
eller har betalat er-
s�ttning f�r denna skatt
till den som haft s�dan
betalningsskyldighet,

den

skatt

som

Tullverket tagit ut,

leverant�ren inte �r
betalningsskyldig
enligt denna lag f�r
annat �n importen och
den ing�ende skatten
skulle ha varit avdrags-
gill om den beskatt-
ningsbara

personen

sj�lv hade varit betal-
ningsskyldig f�r im-
porten,

4. f�rv�rvar

fastighet, en hyresr�tt
eller en bostadsr�tt till
en l�genhet,

den utg�ende skatt
som

s�ljaren

har

redovisat eller ska
redovisa f�r uttagen,

fastigheten eller l�g-
enheten i s�ljarens
byggnadsr�relse

har

tillf�rts tj�nster som
uttagsbeskattas

med

st�d av 5 kap. 32 �,
utan att fastigheten
eller l�genheten d�r-
efter har tagits i bruk av
s�ljaren,

5. i sin byggnads-

r�relse tillf�rt en egen
fastighet eller en l�g-
enhet som innehas med
hyresr�tt eller bostads-
r�tt s�dana tj�nster som

den utg�ende skatt
som fastighets�garen,
hyresg�sten

eller

bostadsr�ttshavaren
har redovisat eller ska
redovisa f�r uttagen,

fastigheten eller l�g-
enheten d�refter tas i
bruk av den beskatt-
ningsbara personen f�r
transaktioner

som

medf�r avdragsr�tt.

SFS

2023:200

uttagsbeskattas

med

st�d av 5 kap. 32 �,

F�rsta stycket 1 g�ller �ven om den tidigare �garen har anv�nt varorna

och tj�nsterna f�r sina beskattade transaktioner inom landet.

Avdragsr�tt f�r transaktioner i ekonomisk verksamhet utanf�r landet

9 � En beskattningsbar person f�r g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som �r
h�nf�rlig till s�dana transaktioner som avses i 6 och 8 ��, i den utstr�ckning
den beskattningsbara personen anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina
transaktioner utanf�r landet som

1. utf�rs i en s�dan ekonomisk verksamhet som avses i 4 kap. 2 �, och
2. skulle ha medf�rt r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt om de hade gjorts

inom landet.

Avdragsr�tt f�r transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt

10 � En beskattningsbar person f�r g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som �r
h�nf�rlig till s�dana transaktioner som avses i 6 och 8 ��, i den utstr�ckning
den beskattningsbara personen anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina
transaktioner inom landet som �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med
n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.:

13 � om l�kemedel,
26 � f�rsta stycket 2 om framst�llning och distribution av periodiska

publikationer,

34 � 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank,
42 eller 46 � om unionsinterna leveranser av varor,
52 � om transporttj�nster Azorerna och Madeira,
63 � om tj�nster som ing�r i beskattningsunderlaget f�r import,
64, 65, 66 eller 67 � om export,
68 � om tj�nster i samband med export eller import av varor,
69 eller 70 � om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till

dessa,

71 eller 72 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� fartyg

och luftfartyg,

73 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg,
74 � om tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg,
75 � om tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare,
76 eller 77 � om vissa leveranser av varor avseende fartyg och luft-

fartyg,

78 � om leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl.,
84 � om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och

andra internationella organisationer,

88 � om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ

eller byr�er f�r att hantera covid-19-pandemin,

89, 90 eller 91 � om tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra

internationella organisationer,

92 � om v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land,
93 � om v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato,
94 � om vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern,
95 � om f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner

eller transaktioner gjorda utanf�r EU,

96 � om exportbutiker, eller
97 � om leveranser vid anv�ndning av ett elektroniskt gr�nssnitt.

SFS

2023:200

F�rsta stycket g�ller �ven s�dana transaktioner som �r undantagna fr�n

skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 och 5 �� om varor i vissa lager.

11 � En beskattningsbar person f�r g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som �r
h�nf�rlig till s�dana transaktioner som avses i 6 och 8 ��, i den utstr�ckning
den beskattningsbara personen anv�nder varorna och tj�nsterna f�r sina
transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med n�gon av
f�ljande best�mmelser i 10 kap.:

32 � om tj�nster inom f�rs�kringsomr�det,
33 � om tj�nster inom det finansiella omr�det, utom i fr�ga om s�dan

fondf�rvaltning som avses i tredje stycket 2 eller liknande verksamhet, eller

34 � 1 om leveranser av sedlar och mynt som �r lagligt betalningsmedel.
F�rsta stycket g�ller bara om
1. f�rv�rvaren �r en beskattningsbar person som i ett land utanf�r EU har

antingen s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsst�lle
till vilket tj�nsten tillhandah�lls eller, om s�dant s�te eller etableringsst�lle
saknas i det landet, den beskattningsbara personen �r bosatt eller
stadigvarande vistas d�r,

2. f�rv�rvaren inte �r en beskattningsbar person och �r bosatt eller

stadigvarande vistas i ett land utanf�r EU, eller

3. transaktionerna �r direkt kopplade till varor som ska exporteras till ett

land utanf�r EU.

Beskattningsbara personer som omfattas av best�mmelserna om

�terbetalning har inte avdragsr�tt

12 � Beskattningsbara personer som omfattas av best�mmelserna om
�terbetalning av ing�ende skatt i 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� har inte
avdragsr�tt enligt 6 � eller n�gon av 811 ��.

Begr�nsningar och preciseringar av avdragsr�tten
Fastigheter delvis anv�nda i ekonomisk verksamhet

13 � Ing�ende skatt som omfattas av avdragsr�tt enligt 6 � eller n�gon av
811 �� och som h�nf�r sig till en fastighet som ing�r i en beskattningsbar
persons r�relsetillg�ngar, f�r bara dras av i proportion till den
beskattningsbara personens anv�ndning av fastigheten f�r r�relsen, om
fastigheten anv�nds b�de f�r

1. r�relsen, och
2. eget privat bruk, personalens privata bruk eller annars f�r andra �nda-

m�l �n den egna r�relsen.

F�rsta stycket g�ller inte
1. en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsf�rbudet i 26 �, eller
2. ing�ende skatt som f�r dras av i enlighet med 27 � vid utf�rande av

s�dana tj�nster f�r vilka uttagsbeskattning ska ske och vid jordbruksarrende
som omfattar bostad.

14 � Om den avdragsgilla delen av den ing�ende skatten inte kan fast-
st�llas, f�r avdragsbeloppet i st�llet best�mmas genom uppdelning efter
sk�lig grund.

15 � Om anv�ndningen av fastigheten �ndras, ska avdraget f�r den ing�-
ende skatten justeras i enlighet med 15 kap.

Best�mmelserna i 5 kap. 29 och 30 �� r inte till�mpliga vid �ndrad an-

v�ndning av fastigheten.

SFS

2023:200

Fastighetsf�rvaltande verksamhet

16 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till kostnader
vid uttag av s�dana tj�nster i en fastighetsf�rvaltande verksamhet d�r
beskattningsunderlaget ber�knats enligt 8 kap. 9 �.

Finansieringsf�retag

17 � Ett finansieringsf�retag som har �vertagit en s�ljares r�tt enligt ett
k�peavtal f�r g�ra avdrag f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till v�rdet
av en vara som med st�d av k�peavtalet �tertas av finansieringsf�retaget.

F�rsta stycket g�ller bara om finansieringsf�retaget kan visa att den

ing�ende skatten inte till n�gon del har varit avdragsgill f�r f�rv�rvaren.

F�rs�ljning fr�n fartyg p� vissa linjer

18 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till leveranser,
unionsinterna f�rv�rv eller import av varor f�r f�rs�ljning fr�n fartyg p�
linjer mellan Sverige och Norge eller Sverige och �land.

19 � Avdragsbegr�nsningen g�ller dock inte om leveransen, det
unionsinterna f�rv�rvet eller importen avser spritdrycker, vin, stark�l, �l,
tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller choklad- och
konfektyrvaror.

I fr�ga om punktskattepliktiga varor �r det dock en f�ruts�ttning f�r

avdrag att varorna f�r provianteras utan punktskatt enligt 59 �� lagen
(1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg.

Personbilar och motorcyklar

20 � Den som f�rv�rvar eller importerar en personbil eller en motorcykel
f�r inte dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till leveransen, det
unionsinterna f�rv�rvet eller importen av fordonet.

F�rsta stycket g�ller dock inte om en beskattningsbar person f�rv�rvar

eller importerar fordonet f�r

1. �terf�rs�ljning,
2. uthyrning,
3. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211),
4. transporter av avlidna, eller
5. k�rkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.

21 � Den som hyr en personbil eller en motorcykel f�r inte dra av ing�ende
skatt som h�nf�r sig till hyran av fordonet.

F�rsta stycket g�ller dock inte om en beskattningsbar person anv�nder det

hyrda fordonet f�r

1. uthyrning,
2. persontransporter enligt taxitrafiklagen (2012:211),
3. transporter av avlidna, eller
4. k�rkortsutbildning som omfattas av skatteplikt.

22 � En beskattningsbar person som anv�nder en hyrd personbil eller
motorcykel i en verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt, f�r dra
av h�lften av den ing�ende skatt som h�nf�r sig till hyran, om fordonet

1. i mer �n ringa omfattning anv�nds i den verksamhet d�r transaktionerna

medf�r avdragsr�tt, och

SFS

2023:200

2. hyrs f�r andra �ndam�l �n f�r uthyrning, persontransporter enligt

taxitrafiklagen (2012:211), transporter av avlidna eller k�rkortsutbildning
som omfattas av skatteplikt.

F�rsta stycket g�ller utan n�gon begr�nsning p� grund av att fordonet bara

delvis anv�nds i verksamheten.

23 � En beskattningsbar person som anv�nder en personbil eller en
motorcykel i en verksamhet d�r transaktionerna medf�r avdragsr�tt, f�r dra
av ing�ende skatt som h�nf�r sig till driftskostnader, om fordonet tillh�r
inventarierna i verksamheten eller har hyrts f�r anv�ndning i denna.

F�rsta stycket g�ller utan n�gon begr�nsning p� grund av att fordonet bara

delvis anv�nds i verksamheten.

Representation och liknande �ndam�l

24 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till utgifter
f�r representation och liknande �ndam�l f�r vilka den beskattningsbara
personen inte har r�tt att g�ra avdrag vid inkomstbeskattningen enligt
16 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229).

25 � Avdragsbegr�nsningen g�ller dock inte ing�ende skatt som avser
m�ltider eller liknande f�rt�ring, om

1. utgifterna har ett s�dant omedelbart samband med verksamheten som

avses i 16 kap. 2 � inkomstskattelagen (1999:1229),

2. avdraget inte �verstiger vad som kan anses sk�ligt, och
3. avdraget h�gst uppg�r till den ing�ende skatten p� 300 kronor per

person och tillf�lle.

Stadigvarande bostad

26 � Avdrag f�r inte g�ras f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till stadig-
varande bostad.

27 � Avdragsbegr�nsningen g�ller dock inte ing�ende skatt som h�nf�r sig
till

1. leveranser av varor, tillhandah�llanden av tj�nster, unionsinterna

f�rv�rv av varor eller import f�r utf�rande av s�dana tj�nster som avses i
5 kap. 3234 �� f�r vilka uttagsbeskattning ska ske,

2. ett jordbruksarrende �ven till den del arrendet omfattar bostad.

Staten

28 � Ing�ende skatt �r inte avdragsgill f�r staten.

Uppdelning av den ing�ende skatten

29 � Avdrag ska g�ras enligt andra stycket om den ing�ende skatten avser
en beskattningsbar persons f�rv�rv eller import som

1. bara delvis �r avdragsgill,
2. g�rs gemensamt f�r flera ekonomiska verksamheter, av vilka det

saknas avdragsr�tt i n�gon, eller

3. g�rs f�r en verksamhet d�r det delvis saknas r�tt till avdrag.
Avdrag f�r d� endast g�ras f�r skatten p� den del av ers�ttningen eller

ink�pspriset som h�nf�r sig till den del av f�rv�rvet eller importen som �r
avdragsgill respektive h�nf�r sig till en verksamhet d�r transaktionerna
medf�r avdragsr�tt. Om denna del inte kan fastst�llas, f�r avdragsbeloppet i
st�llet best�mmas genom uppdelning efter sk�lig grund.

SFS

2023:200

F�rsta och andra styckena g�ller �ven ing�ende skatt som till viss del

avser annat �n den ekonomiska verksamheten.

30 � I det fall den ing�ende skatten avser f�rv�rv eller import f�r en eko-
nomisk verksamhet d�r det delvis saknas r�tt till avdrag, f�r hela den ing�-
ende skatten f�r ett visst f�rv�rv eller en viss import �nd� dras av, om

1. f�rv�rvet eller importen till mer �n 95 procent g�rs f�r de transaktioner

som medf�r r�tt till avdrag, eller

2. skatten f�r f�rv�rvet eller importen inte �verstiger 1 000 kronor och

ers�ttningen f�r transaktionerna som medf�r r�tt till avdrag uppg�r till mer
�n 95 procent av ers�ttningen i verksamheten.

Avdrag ska styrkas

31 � En beskattningsbar person har bara r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende
skatt om den kan styrkas.

Leverans av varor, tillhandah�llande av tj�nster och unionsinternt f�rv�rv

32 � Avdraget ska styrkas genom faktura, om den ing�ende skatten h�nf�r
sig till

1. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster, eller
2. unionsinternt f�rv�rv av varor.

33 � Faktura f�r att styrka avdraget beh�vs dock inte, om

1. det finns s�rskilda sk�l,
2. avdraget kan styrkas genom annan dokumentation, och
3. den ing�ende skatten h�nf�r sig till unionsinterna f�rv�rv av varor eller

s�dana leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster f�r vilka
f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten enligt 16 kap. 6 � eller
n�gon av 816 ��.

34 � Om den ing�ende skatten h�nf�r sig till s�dana �verf�ringar som
likst�lls med unionsinterna f�rv�rv av varor mot ers�ttning enligt 5 kap. 23
25 ��, ska avdraget styrkas genom annan dokumentation �n faktura.

Import

35 � Om den ing�ende skatten h�nf�r sig till import, ska avdraget styrkas
genom importdokument som anger eller medger ber�kning av den mer-
v�rdesskatt som har betalats eller ska betalas.

Av importdokumentet eller av en annan handling ska det dessutom framg�

att den beskattningsbara personen �r import�r eller mottagare av de
importerade varorna.

Vissa f�rv�rv av fastighet, hyresr�tt eller bostadsr�tt till l�genhet

36 � Om den ing�ende skatten h�nf�r sig till ett s�dant f�rv�rv av en
fastighet, hyresr�tt eller bostadsr�tt till en l�genhet som avses i 8 � 4, ska
avdraget styrkas genom en av �verl�taren utf�rdad handling.

Handlingen ska inneh�lla uppgift om
1. den merv�rdesskatt som �verl�taren har redovisat eller ska redovisa f�r

sina gjorda uttag av tj�nster p� fastigheten eller l�genheten,

2. �verl�tarens och f�rv�rvarens namn och adress eller n�gon annan

uppgift genom vilken de kan identifieras,

SFS

2023:200

3. �verl�tarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller, om denne

inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likv�rdig
uppgift,

4. transaktionens art, och
5. �vrigt av betydelse f�r bed�mningen av �verl�tarens skyldighet att

betala merv�rdesskatt och f�rv�rvarens avdragsr�tt eller r�tt till
�terbetalning.

�verl�taren �r skyldig att utf�rda en s�dan handling som avses i f�rsta

stycket om f�rv�rvaren beg�r det.

14 kap. �terbetalning av skatt
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

�terbetalning till beskattningsbara personer etablerade i andra EU-

l�nder (332 ��),

�terbetalning till beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom

EU (3348 ��),

�terbetalning vid viss import (49 och 50 ��),
�terbetalning till den som �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt

(5154 ��),

�terbetalningsans�kningar riktade till andra EU-l�nder (5558 ��),
�terbetalning till hj�lporganisationer (59 �),
�terbetalning till utl�ndska beskickningar m.fl. (6063 ��),
�terbetalning till EU och vissa EU-organ (6466 ��),
�terbetalning till v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land (67 �),
gemensamma best�mmelser f�r 5967 �� (68 och 69 ��),
att �terbetalningsr�tten ska styrkas (70 �),
skattetill�gg (71 �),
ompr�vning i vissa fall (7275 ��), och
indrivning och verkst�llighet (76 �).

Best�mmelser om �terbetalning i andra kapitel

2 � Best�mmelser om �terbetalning av ing�ende skatt finns �ven i

19 kap. om en s�rskild ordning f�r resebyr�er, och
22 kap. om de s�rskilda ordningarna f�r distansf�rs�ljning av varor och

vissa tillhandah�llanden av tj�nster.

�terbetalning till beskattningsbara personer etablerade i andra

EU-l�nder
Vem som kan ans�ka om �terbetalning

3 � En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land och
som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt ska ans�ka om detta, om den
beskattningsbara personen under den �terbetalningsperiod som avses i 14 �

1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller ett fast

etableringsst�lle h�r fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts eller, om s�te
eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller stadigvarande
vistats i Sverige, och

2. inte har levererat n�gra varor eller tillhandah�llit n�gra tj�nster inom

landet, med de undantag som f�ljer av 46 ��.

4 � Den beskattningsbara personen f�r inom landet ha tillhandah�llit
transporttj�nster och st�dtj�nster till dessa, under f�ruts�ttning att tillhanda-

SFS

2023:200

h�llandena �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med n�gon av f�ljande
best�mmelser i 10 kap.:

63 � om tj�nster som ing�r i beskattningsunderlaget f�r import,
68 � om tj�nster i samband med export eller import av varor,
74 � om tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg,
75 � om tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare,
89 eller 90 � om tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra

internationella organisationer,

92 � om v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land,
93 � om v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato,
94 � om vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern, eller
95 � om f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner

eller transaktioner gjorda utanf�r EU.

F�rsta stycket g�ller �ven s�dana transaktioner som �r undantagna fr�n

skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 � 2, 3 eller 4 om varor i vissa lager.

5 � Den beskattningsbara personen f�r ocks� ha levererat varor och till-
handah�llit tj�nster inom landet f�r vilka f�rv�rvaren �r skyldig att betala
merv�rdesskatten i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 16 kap.:

6 � om leverans av varor och tillhandah�llande av vissa tj�nster med

anknytning till fastighet,

8 � om leverans av el, gas, v�rme eller kyla,
9 � om tillhandah�llande av tj�nster som avses i 6 kap. 33 �,
10 � om trepartshandel,
13 � om tillhandah�llande av vissa tj�nster inom byggsektorn, eller
14 � om handel med avfall och skrot.

6 � Den beskattningsbara personen f�r dessutom inom landet ha levererat
varor och tillhandah�llit tj�nster, om merv�rdesskatten f�r leveransen av
dessa varor eller tillhandah�llandet av dessa tj�nster redovisats enligt
best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna i
artiklarna 369a369x i merv�rdesskattedirektivet.

�terbetalningsr�ttens omfattning

7 � En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 36 �� har r�tt till
�terbetalning av ing�ende skatt som debiterats f�r varor som levererats eller
tj�nster som tillhandah�llits inom landet till denne av andra beskattningsbara
personer eller f�r import av varor till landet. R�tten till �terbetalning g�ller
�ven s�dan ing�ende skatt som omfattas av avdragsr�tt enligt 13 kap. 8 �.

F�rsta stycket g�ller bara i den utstr�ckning den beskattningsbara

personen anv�nder varorna eller tj�nsterna f�r transaktioner som avses i

13 kap. 9 � om avdragsr�tt f�r transaktioner i ekonomisk verksamhet

utanf�r landet,

13 kap. 10 och 11 �� om avdragsr�tt f�r vissa transaktioner som �r

undantagna fr�n skatteplikt, eller

5 � om leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster f�r vilka

f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten.

8 � Den beskattningsbara personen har r�tt till �terbetalning av ing�ende
skatt enligt 7 � under f�ruts�ttning att denne utf�r transaktioner som medf�r
r�tt till avdrag i det EU-land d�r denne �r etablerad.

Om den beskattningsbara personen utf�r b�de transaktioner som medf�r

r�tt till avdrag och s�dana som inte medf�r r�tt till avdrag i det EU-land d�r

SFS

2023:200

denne �r etablerad, omfattar r�tten till �terbetalning enligt 7 � bara s�dan
ing�ende skatt som h�nf�r sig till transaktionerna som medf�r r�tt till avdrag
i enlighet med till�mpningen av artikel 173 i merv�rdesskattedirektivet i
etableringslandet.

9 � R�tten till �terbetalning omfattar bara s�dan ing�ende skatt som skulle
ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattningsbara personen i
st�llet hade haft r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt.

10 � N�gon r�tt till �terbetalning finns inte f�r

1. s�dan felaktigt debiterad merv�rdesskatt som avses i 2 kap. 12 �, eller
2. merv�rdesskatt som fakturerats f�r en leverans av varor som �r undan-

tagen fr�n skatteplikt enligt n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.:

42 eller 46 � om unionsinterna leveranser av varor, eller
64 � 3 om leverans av varor n�r en beskattningsbar person som inte �r

etablerad inom landet f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och
h�mtar den f�r att direkt f�ra ut den till en plats utanf�r EU.

Vad en ans�kan ska avse

11 � En ans�kan om �terbetalning ska avse

1. f�rv�rv av varor eller tj�nster
a) som har fakturerats under �terbetalningsperioden, om redovisnings-

skyldigheten f�r skatten intr�tt f�re eller vid tidpunkten f�r faktureringen,
eller

b) f�r vilka redovisningsskyldigheten har intr�tt under �terbetalnings-

perioden, om f�rv�rven har fakturerats innan redovisningsskyldigheten har
intr�tt, eller

2. import av varor under �terbetalningsperioden.
Ut�ver de transaktioner som anges i f�rsta stycket f�r ans�kan �ven avse

fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ans�kan och
som g�ller transaktioner som genomf�rts under kalender�ret i fr�ga.

Hur en ans�kan ska g�ras

12 � En beskattningsbar person som �r etablerad i ett annat EU-land ska
ans�ka om �terbetalning av ing�ende skatt hos Skatteverket. Ans�kan ska
g�ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i
etableringslandet.

En ans�kan anses ingiven till den beh�riga myndigheten i etablerings-

landet bara om s�kanden har l�mnat samtliga uppgifter som ans�kan ska
inneh�lla enligt 13 �.

Best�mmelser om hur en ans�kan ska g�ras om den beskattningsbara

personen �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 �
f�rsta stycket 35 skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns i 5154 ��.

Ans�kans inneh�ll och spr�k

13 � En ans�kan ska inneh�lla n�dv�ndiga identifikationsuppgifter och de
ytterligare uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna besluta om �ter-
betalning.

Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer kan med st�d

av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela n�rmare f�reskrifter om

1. ans�kans inneh�ll,
2. vilka spr�k som f�r anv�ndas i en ans�kan, och
3. n�r uppgifter l�mnas enligt 18 och 19 ��.

SFS

2023:200

�terbetalningsperiod

14 � En ans�kan om �terbetalning ska avse en period p� minst tre p�
varandra f�ljande kalenderm�nader under ett kalender�r och h�gst ett
kalender�r. En ans�kan som avser tiden till utg�ngen av ett kalender�r f�r
omfatta kortare tid �n tre m�nader.

Ans�kningstid

15 � En ans�kan om �terbetalning ska senast den 30 september kalen-
der�ret efter �terbetalningsperioden ha kommit in till den beh�riga mynd-
igheten i det EU-land d�r den beskattningsbara personen �r etablerad.

Tidsfristen i f�rsta stycket f�r inte ber�knas med st�d av 2 � lagen

(1930:173) om ber�kning av lagstadgad tid.

Minimibelopp

16 � Om en ans�kan om �terbetalning avser en �terbetalningsperiod som
�r minst tre kalenderm�nader men mindre �n ett kalender�r, ska det s�kta
beloppet vara minst 4 000 kronor.

Avser ans�kan perioden ett kalender�r eller �terstoden av det, ska det

s�kta beloppet vara minst 500 kronor.

Skatteverkets underr�ttelseskyldighet

17 � Skatteverket ska p� elektronisk v�g och utan dr�jsm�l underr�tta
s�kanden om vilket datum en ans�kan om �terbetalning kom in till
Skatteverket.

Skatteverkets r�tt att beg�ra uppgifter

18 � Om Skatteverket inte har alla uppgifter som beh�vs f�r att fatta beslut
i fr�ga om hela eller en del av en ans�kan om �terbetalning, f�r Skatteverket
inom den fyram�nadersperiod som anges i 21 � p� elektronisk v�g beg�ra
ytterligare uppgifter fr�n

1. s�kanden,
2. den beh�riga myndigheten i det EU-land d�r s�kanden �r etablerad,

eller

3. n�gon annan.
En beg�ran enligt f�rsta stycket 3 f�r g�ras p� elektronisk v�g endast om

den kan tas emot p� det s�ttet.

19 � Skatteverket f�r �ven beg�ra originalet eller en kopia av den ber�rda
fakturan eller importdokumentet, om det finns rimligt tvivel om giltigheten
eller riktigheten av en fordran.

Tidsfrist f�r att l�mna uppgifter

20 � Uppgifter som Skatteverket har beg�rt enligt 18 eller 19 � ska ha
kommit in till Skatteverket inom en m�nad fr�n den dag d� mottagaren fick
beg�ran.

Tidsfrister f�r Skatteverkets beslut

21 � Skatteverket ska meddela beslut avseende en ans�kan om
�terbetalning senast fyra m�nader fr�n den dag d� ans�kan kom in till
Skatteverket.

SFS

2023:200

22 � Om Skatteverket beg�r ytterligare uppgifter enligt 18 �, ska beslutet
om �terbetalning meddelas senast tv� m�nader fr�n den dag d�

1. uppgifterna kom in till Skatteverket, eller
2. tidsfristen som anges i 20 � har l�pt ut, om beg�ran inte har besvarats.
Skatteverket har dock alltid sex m�nader p� sig att slutligt avg�ra �rendet,

r�knat fr�n den dag d� ans�kan kom in till Skatteverket.

Om Skatteverket har beg�rt kompletterande ytterligare uppgifter, ska ett

slutligt beslut avseende ans�kan meddelas inom �tta m�nader fr�n den dag
d� ans�kan kom in till Skatteverket.

F�ljden av att beslut inte meddelas inom tidsfristen

23 � En ans�kan ska anses ha avslagits om Skatteverket inte meddelar sitt
beslut inom de tidsfrister som anges i 21 och 22 ��.

Korrigering och �terkrav av �terbetalt belopp

24 � S�kanden ska korrigera det belopp som s�kts eller som redan har
betalats tillbaka, om den avdragsgilla andelen av den ing�ende skatten har
justerats i enlighet med till�mpningen av artikel 175 i merv�rdesskatte-
direktivet i det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, efter det att en ans�kan
om �terbetalning gavs in.

Korrigeringen ska g�ras senast under kalender�ret efter �terbetalnings-

perioden

1. i en ans�kan om �terbetalning, eller
2. genom inl�mnande av en s�rskild anm�lan genom den elektroniska

portal som inr�ttats av det EU-land d�r s�kanden �r etablerad, om s�kanden
inte ger in n�gon �terbetalningsans�kan under det kalender�ret.

25 � Om s�kanden har gjort en korrigering i en ans�kan om �terbetalning,
ska Skatteverket i sitt beslut avseende den ans�kan �ven fatta beslut om att
med anledning av korrigeringen h�ja eller s�nka det belopp som ska
�terbetalas.

26 � Om s�kanden har gjort en korrigering i en s�rskild anm�lan, ska
Skatteverket besluta att

1. betala tillbaka det belopp som s�kanden har att fordra, eller
2. s�kanden ska betala tillbaka vad som har betalats ut f�r mycket.
Ett beslut enligt f�rsta stycket 2 f�r verkst�llas �ven om det inte har f�tt

laga kraft.

27 � Om n�gon har f�tt en �terbetalning p� ett bedr�gligt eller annars
oriktigt s�tt, ska Skatteverket besluta att det belopp som felaktigt
tillgodof�rts ska betalas tillbaka. Beloppet ska betalas tillbaka senast
30 dagar fr�n den dag d� Skatteverket meddelade sitt beslut.

Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetill�gg f�r r�knas

av mot ing�ende skatt som den som ska betala tillbaka det felaktigt mottagna
beloppet har r�tt att f� tillbaka p� grundval av en annan ans�kan �n den som
lett till den felaktiga �terbetalningen.

Ett beslut enligt f�rsta eller andra stycket f�r verkst�llas �ven om det inte

har f�tt laga kraft.

28 � �tg�rder f�r att �terkr�va ett s�dant belopp som felaktigt tillgodof�rts
f�r inte vidtas senare �n fem �r efter utg�ngen av det kalender�r d� beloppet
betalats ut.

SFS

2023:200

Tidpunkt och land f�r utbetalning

29 � Om Skatteverket bifaller en ans�kan om �terbetalning, ska
Skatteverket betala ut det beviljade beloppet till s�kanden eller den som
s�kanden anger senast 10 arbetsdagar fr�n den dag d�

1. tidsfristen i 21 � l�pte ut, eller
2. tidsfristerna i 22 � l�pte ut, om ytterligare uppgifter eller komplette-

rande ytterligare uppgifter har beg�rts av Skatteverket.

30 � Det beviljade beloppet ska betalas ut i

1. Sverige, eller
2. ett annat EU-land, om s�kanden beg�r det.
Vid utbetalning i ett annat EU-land ska Skatteverket fr�n beloppet som

ska betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut f�r �verf�ringen.

R�nta

31 � S�kanden ska tillgodof�ras r�nta p� det beviljade beloppet, om ut-
betalningen g�rs efter den senaste tidpunkt som anges i 29 �.

Om Skatteverket har beg�rt ytterligare uppgifter eller kompletterande

ytterligare uppgifter, till�mpas f�rsta stycket bara om s�kanden har kommit
in till Skatteverket med uppgifterna i enlighet med 20 �.

32 � R�nta ska ber�knas fr�n och med dagen efter den i 29 � angivna
senaste dagen f�r utbetalning till den dag d� utbetalningen faktiskt g�rs.

R�ntan ska ber�knas efter den r�ntesats som anges i 65 kap. 4 � tredje

stycket skattef�rfarandelagen (2011:1244).

�terbetalning till beskattningsbara personer som inte �r etablerade

inom EU
Vem som kan ans�ka om �terbetalning

33 � En beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land och
som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt ska ans�ka om detta.

Med beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land avses

en beskattningsbar person som under den �terbetalningsperiod som avses i
42 �

1. varken haft s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet inom EU eller ett fast

etableringsst�lle inom EU fr�n vilket aff�rstransaktioner genomf�rts eller,
om s�te eller fast etableringsst�lle saknas, inte har varit bosatt eller
stadigvarande vistats inom EU, och

2. inte har levererat n�gra varor eller tillhandah�llit n�gra tj�nster inom

landet, med de undantag som f�ljer av 34 och 35 ��.

34 � Den beskattningsbara personen f�r inom landet ha tillhandah�llit
transporttj�nster och st�dtj�nster till dessa, under f�ruts�ttning att till-
handah�llandena �r undantagna fr�n skatteplikt i enlighet med n�gon av
f�ljande best�mmelser i 10 kap.:

internationella organisationer,

92 � om v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land,

SFS

2023:200

93 � om v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato,
94 � om vissa v�pnade styrkor stationerade p� Cypern, eller
95 � om f�rmedlingstj�nster som avser vissa undantagna transaktioner

eller transaktioner utanf�r EU.

F�rsta stycket g�ller �ven s�dana transaktioner som �r undantagna fr�n

skatteplikt i enlighet med 11 kap. 4 � 2, 3 eller 4 om varor i vissa lager.

35 � Den beskattningsbara personen f�r ocks� ha levererat varor och till-
handah�llit tj�nster inom landet f�r vilka f�rv�rvaren �r skyldig att betala
merv�rdesskatten i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser i 16 kap.:

6 � om leverans av varor och tillhandah�llande av vissa tj�nster med

anknytning till fastighet,

�terbetalningsr�ttens omfattning

36 � En beskattningsbar person som uppfyller villkoren i 3335 �� har r�tt
till �terbetalning av ing�ende skatt som debiterats f�r varor som levererats
eller tj�nster som tillhandah�llits inom landet till denne av andra
beskattningsbara personer eller f�r import av varor till landet. R�tten till
�terbetalning g�ller �ven s�dan ing�ende skatt som omfattas av avdragsr�tt
enligt 13 kap. 8 �.

F�rsta stycket g�ller bara i den utstr�ckning den beskattningsbara per-

sonen anv�nder varorna eller tj�nsterna f�r transaktioner som avses i

13 kap. 9 � om avdragsr�tt f�r transaktioner i ekonomisk verksamhet

utanf�r landet,

13 kap. 10 och 11 �� om avdragsr�tt f�r vissa transaktioner som �r

undantagna fr�n skatteplikt, eller

35 � om leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster f�r vilka

f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten.

37 � R�tten till �terbetalning omfattar bara s�dan ing�ende skatt som
skulle ha varit avdragsgill enligt denna lag om den beskattningsbara per-
sonen i st�llet hade haft r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt.

38 � N�gon r�tt till �terbetalning finns inte f�r

1. s�dan felaktigt debiterad merv�rdesskatt som avses i 2 kap. 12 �, eller
2. merv�rdesskatt som fakturerats f�r en leverans av varor som �r undan-

tagen fr�n skatteplikt enligt n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.:

42 eller 46 � om unionsinterna leveranser av varor, eller
64 � 3 om leverans av varor n�r en beskattningsbar person som inte �r

etablerad inom landet f�rv�rvar varan f�r sin verksamhet i utlandet och
h�mtar den f�r att direkt f�ra ut den till en plats utanf�r EU.

Vad en ans�kan ska avse

39 � En ans�kan om �terbetalning ska avse

1. f�rv�rv av varor eller tj�nster
a) som har fakturerats under �terbetalningsperioden, om redovisnings-

skyldigheten f�r skatten intr�tt f�re eller vid tidpunkten f�r faktureringen,
eller

SFS

2023:200

b) f�r vilka redovisningsskyldigheten har intr�tt under �terbetalnings-

perioden, om f�rv�rven har fakturerats innan redovisningsskyldigheten har
intr�tt, eller

2. import av varor under �terbetalningsperioden.
Ut�ver de transaktioner som anges i f�rsta stycket f�r ans�kan �ven avse

fakturor eller importdokument som inte omfattas av en tidigare ans�kan och
som g�ller transaktioner som genomf�rts under kalender�ret i fr�ga.

Hur en ans�kan ska g�ras

40 � En beskattningsbar person som inte �r etablerad i n�got EU-land ska
ans�ka om �terbetalning av ing�ende skatt hos Skatteverket. Ans�kan ska
g�ras p� ett fastst�llt formul�r som tillhandah�lls av Skatteverket.

Best�mmelser om hur en ans�kan ska g�ras om den beskattningsbara

personen �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 �
f�rsta stycket 35 skattef�rfarandelagen (2011:1244) finns i 5154 ��.

Ans�kans inneh�ll, spr�k och handlingar som ska bifogas

41 � En ans�kan ska inneh�lla n�dv�ndiga identifikationsuppgifter och de
ytterligare uppgifter som Skatteverket beh�ver f�r att kunna besluta om
�terbetalning.

Regeringen eller den myndighet som regeringen best�mmer kan med st�d

av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela n�rmare f�reskrifter om

1. ans�kans inneh�ll,
2. vilka spr�k som f�r anv�ndas i en ans�kan, och
3. vilka handlingar som ska bifogas en ans�kan.

�terbetalningsperiod

42 � En ans�kan om �terbetalning ska avse en period p� minst tre p�
varandra f�ljande kalenderm�nader under ett kalender�r och h�gst ett
kalender�r. En ans�kan som avser tiden till utg�ngen av ett kalender�r f�r
omfatta kortare tid �n tre m�nader.

Ans�kningstid

43 � En ans�kan om �terbetalning ska ha kommit in senast sex kalender-
m�nader efter utg�ngen av det kalender�r som den avser.

Tidsfristen i f�rsta stycket f�r inte ber�knas med st�d av 2 � lagen

(1930:173) om ber�kning av lagstadgad tid.

Minimibelopp

44 � Om en ans�kan om �terbetalning avser en �terbetalningsperiod som
�r minst tre kalenderm�nader men mindre �n ett kalender�r, ska det s�kta
beloppet vara minst 4 000 kronor.

Avser ans�kan perioden ett kalender�r eller �terstoden av det, ska det

s�kta beloppet vara minst 500 kronor.

Tidsfrist f�r Skatteverkets beslut

45 � Skatteverket ska meddela beslut avseende en ans�kan om
�terbetalning senast sex m�nader fr�n den dag d� en fullst�ndig ans�kan och
�vriga f�reskrivna handlingar kom in till Skatteverket.

SFS

2023:200

Utbetalningsland

46 � Det beviljade beloppet ska betalas ut i

1. Sverige, eller
2. ett annat land, om s�kanden beg�r det.
Vid utbetalning i ett annat land ska Skatteverket fr�n beloppet som ska

betalas ut dra av de bankavgifter som tagits ut f�r �verf�ringen.

�terkrav och avr�kning

47 � Om n�gon har f�tt en �terbetalning p� ett bedr�gligt eller annars
oriktigt s�tt, ska Skatteverket besluta att det belopp som felaktigt tillgodo-
f�rts ska betalas tillbaka. Beloppet ska betalas tillbaka senast 30 dagar fr�n
den dag d� Skatteverket meddelade sitt beslut.

Det belopp som ska betalas tillbaka och obetalda skattetill�gg f�r r�knas

Ett beslut enligt f�rsta eller andra stycket f�r verkst�llas �ven om det inte

har f�tt laga kraft.

48 � �tg�rder f�r att �terkr�va ett s�dant belopp som felaktigt tillgodof�rts
f�r inte vidtas senare �n fem �r efter utg�ngen av det kalender�r d� beloppet
betalats ut.

�terbetalning vid viss import

49 � Om en vara har importerats till Sverige f�r att s�ndas eller trans-
porteras till ett annat EU-land, har import�ren r�tt till �terbetalning av den
merv�rdesskatt som betalats vid importen. Detta g�ller dock bara om
import�ren kan styrka att varan har beskattats som unionsinternt f�rv�rv i
det EU-landet i enlighet med till�mpningen av artikel 20 andra stycket i
merv�rdesskattedirektivet.

50 � Den som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt ska ans�ka om detta
i enlighet med 5153 ��.

�terbetalning till den som �r eller ska vara registrerad f�r

merv�rdesskatt

51 � Om den som vill f� �terbetalning �r eller ska vara registrerad f�r
merv�rdesskatt enligt 7 kap. 1 � f�rsta stycket 35 skattef�rfarandelagen
(2011:1244), ska ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt g�ras hos
Skatteverket.

52 � Ans�kan ska g�ras i en skattedeklaration i enlighet med det f�rfar-
ande f�r deklaration av merv�rdesskatt som anges i 26 kap. skattef�r-
farandelagen (2011:1244).

F�r den som ans�ker g�ller �ven i �vrigt best�mmelserna om f�rfarandet

i skattef�rfarandelagen.

53 � Merv�rdesskatten ska redovisas i enlighet med 7 kap.

54 � Det som s�gs i 16 och 44 �� om minsta belopp f�r en ans�kan om
�terbetalning g�ller �ven en ans�kan i en skattedeklaration.

SFS

2023:200

�terbetalningsans�kningar riktade till andra EU-l�nder
Hur en ans�kan ska g�ras

55 � En beskattningsbar person som �r etablerad i Sverige, men inte i det
EU-land d�r �terbetalning av merv�rdesskatt s�ks, och som vill f�
�terbetalning av s�dan skatt i enlighet med det landets till�mpning av EU-
�terbetalningsdirektivet, ska rikta en ans�kan om �terbetalning till det
landet. Ans�kan ska ges in till Skatteverket genom den elektroniska portal
som inr�ttats f�r detta �ndam�l.

En ans�kan anses ingiven endast om s�kanden har l�mnat samtliga

uppgifter som kr�vs enligt till�mpningen av artiklarna 8, 9 och 11 i EU-
�terbetalningsdirektivet i det EU-land som ans�kan riktas till.

Ans�kningstid

56 � En ans�kan om �terbetalning ska ha kommit in till Skatteverket
senast den 30 september kalender�ret efter �terbetalningsperioden.

Tidsfristen i f�rsta stycket f�r inte ber�knas med st�d av 2 � lagen

(1930:173) om ber�kning av lagstadgad tid.

Skatteverkets underr�ttelseskyldighet

57 � Skatteverket ska utan dr�jsm�l skicka en elektronisk bekr�ftelse till
s�kanden om vilket datum ans�kan kom in till Skatteverket.

Skatteverkets vidarebefordran av ans�kan

58 � Skatteverket ska vidarebefordra en ans�kan till det EU-land som
ans�kan riktats till.

Skatteverket ska dock besluta att inte vidarebefordra ans�kan, om s�k-

anden under �terbetalningsperioden

1. inte �r en beskattningsbar person,
2. i Sverige endast utf�r leveranser av varor eller tillhandah�llanden av

tj�nster som �r undantagna fr�n skatteplikt utan r�tt till avdrag f�r ing�ende
skatt, eller

3. omfattas av undantaget fr�n skatteplikt f�r beskattningsbara personer

med liten �rsoms�ttning i 18 kap.

Skatteverket ska p� elektronisk v�g underr�tta s�kanden om ett beslut

enligt andra stycket.

�terbetalning till hj�lporganisationer

59 � Den som bedriver en verksamhet f�r F�renta nationernas eller n�got
av dess fackorgans r�kning har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�-
ende skatt. Detta g�ller bara om skatten h�nf�r sig till varor som f�rv�rvas
eller importeras f�r att f�ras ut ur EU och anv�ndas i denna verksamhet
utanf�r EU.

�ven en riksomfattande hj�lporganisation har s�dan �terbetalningsr�tt,

om varorna f�rs ut ur EU f�r att anv�ndas i en hj�lpverksamhet.

�terbetalning till utl�ndska beskickningar m.fl.
Utl�ndska beskickningar, karri�rkonsulat och internationella

organisationer

60 � Utl�ndska beskickningar, karri�rkonsulat i Sverige eller s�dana inter-
nationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och

SFS

2023:200

privilegier i vissa fall, har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende
skatt.

F�rsta stycket g�ller bara om den ing�ende skatten h�nf�r sig till f�rv�rv

1. varor som �r avsedda f�r inredning eller utrustning av en s�dan bygg-

nad som �r avsedd f�r f�rv�rvaren,

2. inventarier eller trycksaker f�r den verksamhet som ut�vas av f�r-

v�rvaren,

3. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon som �gs av f�rv�rvaren,
4. tj�nster p� en s�dan fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren samt p�

s�dana varor som anges i 13 eller p� motorfordon,

5. teletj�nster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller soph�mtning f�r

en fastighet som �r avsedd f�r f�rv�rvaren,

6. s�dana br�nslen f�r vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen

(1994:1776) om skatt p� energi ska tas ut,

7. alkohol- och tobaksvaror,
8. tj�nster avseende uthyrning av byggnad eller annan anl�ggning som

utg�r fastighet, under f�ruts�ttning att uthyrningstj�nsten �r avsedd f�r den
verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren, och

9. bevakningstj�nster avseende fastighet eller lokal som �r avsedd f�r den

verksamhet som ut�vas av f�rv�rvaren.

Diplomatisk personal och karri�rkonsuler

61 � Medlemmar av den diplomatiska personalen vid utl�ndska beskick-
ningar i Sverige och karri�rkonsuler vid utl�ndska konsulat i Sverige som
inte �r svenska medborgare eller stadigvarande bosatta h�r i landet, har efter
ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt.

F�rsta stycket g�ller bara om den ing�ende skatten h�nf�r sig till f�rv�rv

1. utrustning f�r hemmabruk avsedd f�r mottagning, inspelning eller

uppspelning av ljud eller bild,

2. kameror, objektiv till kameror och annan utrustning f�r film- eller

bild�tergivning,

3. vitvaror och hush�llsmaskiner,
4. datorer och utrustning med liknande anv�ndning,
5. m�bler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och

flyglar,

6. tillbeh�r eller utrustning till motorfordon eller till s�dana varor som

anges i 15,

7. tj�nster p� s�dana varor som anges i 16 eller p� motorfordon,
8. tj�nster p� en fastighet i samband med inmontering av vitvaror och

hush�llsmaskiner,

9. br�nslen f�r vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen

(1994:1776) om skatt p� energi ska tas ut, och

10. alkohol- och tobaksvaror.

62 � S�dan �terbetalningsr�tt finns dock bara om

1. f�rv�rvet g�rs f�r personligt bruk, och
2. den sammanlagda ers�ttningen enligt varje faktura uppg�r till minst
1 000 kronor f�r f�rv�rv som anges i 61 � andra stycket 18,
200 kronor f�r f�rv�rv som anges i 61 � andra stycket 9 och 10.

SFS

2023:200

63 � Medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med s�te i
Sverige och personal hos en s�dan organisation har efter ans�kan r�tt till
�terbetalning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till s�dana f�rv�rv som anges
i 61 � andra stycket, om Sverige har tr�ffat �verenskommelse med en annan
stat eller med en mellanfolklig organisation om detta.

�terbetalning till EU och vissa EU-organ

64 � Ett kontor eller en anl�ggning som ligger i Sverige har efter ans�kan
r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt, om kontoret eller anl�ggningen
tillh�r

Europeiska unionen,
Europeiska atomenergigemenskapen,
Europeiska centralbanken,
Europeiska investeringsbanken, eller
ett organ som har inr�ttats av unionen eller atomenergigemenskapen och

f�r vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och
privilegier g�ller.

F�rsta stycket g�ller bara om den ing�ende skatten h�nf�r sig till s�dana

f�rv�rv som anges i 60 � andra stycket.

65 � �terbetalningsr�tten g�ller dock bara i den omfattning �terbetal-
ningen inte leder till att konkurrensen snedvrids.

66 � Europeiska kommissionen eller en byr� eller ett organ som har
inr�ttats enligt unionsr�tten har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av
ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av varor och tj�nster, om

1. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet f�rv�rvar varorna eller

tj�nsterna f�r att utf�ra uppgifter som tilldelats enligt unionsr�tten i syfte att
hantera covid-19-pandemin, och

2. Europeiska kommissionen, byr�n eller organet inte s�ljer de f�rv�rvade

varorna eller tj�nsterna vidare, vare sig direkt eller vid en senare tidpunkt.

Om villkoren f�r �terbetalning enligt f�rsta stycket upph�r att vara

uppfyllda, ska Europeiska kommissionen, byr�n eller organet som har
f�rv�rvat varorna eller tj�nsterna underr�tta Skatteverket och betala tillbaka
det belopp som tidigare �terbetalats.

�terbetalning till v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land

67 � V�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-land har efter ans�kan r�tt
till �terbetalning av ing�ende skatt som h�nf�r sig till f�rv�rv av varor och
tj�nster, om

1. varorna eller tj�nsterna ska anv�ndas av dessa styrkor eller av den

civilpersonal som f�ljer med dem, eller anv�ndas f�r f�rs�rjning av deras
m�ssar eller marketenterier, och

2. styrkorna deltar i en f�rsvarsinsats f�r att genomf�ra en unionsverk-

samhet inom ramen f�r den gemensamma s�kerhets- och f�rsvarspolitiken.

Gemensamma best�mmelser f�r 5967 ��

68 � Skatteverket ska fatta beslut om �terbetalning enligt 5967 ��.

Regeringen kan med st�d av 8 kap. 7 � regeringsformen meddela f�re-

skrifter om f�rfarandet vid �terbetalning enligt 5967 ��.

69 � Best�mmelser om �terbetalning av merv�rdesskatt finns �ven i
64 kap. 6 � skattef�rfarandelagen (2011:1244).

SFS

2023:200

�terbetalningsr�tten ska styrkas

70 � R�tten till �terbetalning enligt 354 �� och 5967 �� ska styrkas.

Skattetill�gg

71 � Best�mmelserna om skattetill�gg i 49, 51 och 52 kap. skattef�r-
farandelagen (2011:1244) g�ller ocks� i fr�ga om uppgifter som l�mnas i en
ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt enligt detta kapitel.

Ompr�vning i vissa fall

72 � Best�mmelserna i 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) g�ller
vid ompr�vning av Skatteverkets beslut om

1. �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person

som �r etablerad i ett annat EU-land som avses i 36 �� och som ans�ker
om �terbetalning enligt 12 � f�rsta stycket, och

2. att inte vidarebefordra en ans�kan om �terbetalning riktad till ett annat

EU-land enligt 58 � andra stycket.

F�rsta stycket 1 g�ller dock inte ompr�vningsbeslut enligt 27 och 28 ��.

73 � Ett beslut i en fr�ga om �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan
beskattningsbar person etablerad utanf�r EU som avses i 3335 �� och som
ans�ker om �terbetalning enligt 40 � f�rsta stycket, ska p� beg�ran av den
s�kande ompr�vas, om beslutet inneburit att ans�kan inte helt har bifallits.
Detsamma g�ller om den s�kande beg�r �terbetalning av ytterligare
ing�ende skatt f�r en period f�r vilken beslut meddelats.

En beg�ran om ompr�vning ska vara skriftlig. Den ska ha kommit in till

Skatteverket senast tv� �r efter utg�ngen av det kalender�r som den tidigare
ans�kan g�ller.

74 � En beg�ran om ompr�vning av Skatteverkets beslut om �terbetalning
enligt 5967 �� ska ha kommit in till Skatteverket inom tv� m�nader fr�n
den dag d� den som beslutet g�ller fick del av det. I �vrigt g�ller best�m-
melserna i 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) vid ompr�vning av ett
s�dant beslut.

75 � En fr�ga som avser �terbetalning av ing�ende skatt f�r inte ompr�vas
enligt 73 � om den har avgjorts av en allm�n f�rvaltningsdomstol.

Indrivning och verkst�llighet

76 � Skatteverket ska utan dr�jsm�l �verl�mna obetalda belopp enligt ett
beslut enligt 26, 27 eller 47 � f�r indrivning enligt lagen (1993:891) om
indrivning av statliga fordringar m.m.

Skatteverket f�r besluta att inte �verl�mna en fordran f�r indrivning om

fordran avser ett ringa belopp.

Vid indrivning f�r verkst�llighet enligt uts�kningsbalken ske.

15 kap. Justering av avdrag f�r ing�ende skatt som �r h�nf�rlig

till investeringsvaror
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om justering av avdrag f�r ing�ende
skatt som avser investeringsvaror. Best�mmelserna avser

vad som avses med ing�ende skatt (2 �),
s�rskilt om hyresr�tter och bostadsr�tter (3 �),

SFS

2023:200

vad som �r en investeringsvara (46 ��),
i vilka fall avdrag ska justeras (79 ��),
justeringsperiod (10 och 11 ��),
hur avdrag ska justeras (1219 ��),
�vertagande av r�ttighet och skyldighet att justera avdrag (2027 ��),
utf�rdande av justeringshandling (2830 ��), och
justeringshandling vid �vertagande av r�ttighet och skyldighet att

justera avdrag (31 �).

Ytterligare best�mmelser om justering av avdrag f�r ing�ende skatt finns

i 12 kap. om frivillig beskattning f�r vissa fastighetsuppl�telser.

Vad som avses med ing�ende skatt

2 � Med ing�ende skatt avses detsamma som i 13 kap. 4 och 5 ��. N�r
n�gon enligt 2027 �� vertar r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r
ing�ende skatt utg�rs dock dennes ing�ende skatt f�r den �vertagna
investeringsvaran av den andres ing�ende skatt.

S�rskilt om hyresr�tter och bostadsr�tter

3 � F�r hyresr�tter och bostadsr�tter g�ller det som s�gs om fastigheter i
7 � 35, 11 � andra stycket, 14 � andra stycket, 2123, 25 och 26 ��. R�ttig-
het och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt vid �verl�telse och
�ndrad anv�ndning samt �vertagande av s�dan r�tt och skyldighet g�ller i
dessa fall hyresg�sten eller bostadr�ttshavaren.

Vad som �r en investeringsvara

4 � Med investeringsvaror avses

1. maskiner, inventarier och liknande anl�ggningstillg�ngar vars v�rde

minskar, om den ing�ende skatten p� anskaffningskostnaden f�r tillg�ngen
uppg�r till minst 50 000 kronor,

2. fastigheter som varit f�rem�l f�r ny-, till- eller ombyggnad, om den

ing�ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst
100 000 kronor,

3. fastigheter och l�genheter som innehas med hyresr�tt eller bostadsr�tt,

som tillf�rts varor och tj�nster genom uttag enligt 5 kap. 32 �, om avdrag
f�r ing�ende skatt har gjorts enligt 13 kap. 8 � 4 eller 5 med minst
100 000 kronor, och

4. bostadsr�tt eller hyresr�tt till en l�genhet, om bostadsr�ttshavaren eller

hyresg�sten utf�rt eller l�tit utf�ra ny-, till- eller ombyggnad av l�genheten
och om den ing�ende skatten p� kostnaden f�r denna �tg�rd uppg�r till minst
100 000 kronor.

5 � Maskin, utrustning och s�rskild inredning ska vid till�mpning av
best�mmelserna i detta kapitel anses som s�dan tillg�ng som avses i 4 � 1,
om den

1. tillf�rts s�dan byggnad eller del av byggnad som �r inr�ttad f�r annat

�n bostads�ndam�l, och

2. anskaffats f�r att direkt anv�ndas i en s�rskild verksamhet som bedrivs

p� fastigheten.

6 � Har under ett beskattnings�r avseende en viss fastighet b�de en �tg�rd
som avses i 4 � 2 f�retagits och ett avdrag enligt 4 � 3 gjorts eller mer �n en
�tg�rd f�retagits eller mer �n ett avdrag gjorts, ska �tg�rderna och avdragen
l�ggas samman vid till�mpning av beloppsgr�nsen. Avdrag och �tg�rder

SFS

2023:200

som avses i 4 � 3 och 4 ska p� motsvarande s�tt l�ggas samman med andra
avdrag och �tg�rder som avser samma hyresr�tt eller bostadsr�tt.

I vilka fall avdrag ska justeras

7 � Om inte annat f�ljer av 9 � eller 2027 ��, ska avdrag f�r ing�ende
skatt justeras i f�ljande fall:

1. om anv�ndningen av en investeringsvara, f�r vilken ing�ende skatt f�r

f�rv�rvet eller importen varit helt eller delvis avdragsgill, �ndras p� s� s�tt
att den avdragsgilla delen minskar,

2. om anv�ndningen av en investeringsvara, f�r vilken ing�ende skatt f�r

f�rv�rvet eller importen inte varit avdragsgill eller bara delvis varit
avdragsgill, �ndras p� s� s�tt att den avdragsgilla delen �kar,

3. om en annan investeringsvara �n en fastighet avyttras och leveransen

�r skattepliktig, under f�ruts�ttning att den ing�ende skatten f�r f�rv�rvet
eller importen av varan bara delvis varit avdragsgill,

4. om en fastighet �verl�ts under f�ruts�ttning att avdrag gjorts f�r

ing�ende skatt p� kostnader f�r ny-, till- eller ombyggnad som avses i 4 � 2
eller 4,

5. om en fastighet som avses i 4 � 3 �verl�ts, eller
6. om en fastighets�gare, bostadsr�ttshavare eller hyresg�st f�rs�tts i

konkurs, under f�ruts�ttning att ing�ende skatt som h�nf�r sig till kostnader
f�r investeringsvaror som avses i 4 � 2, 3 eller 4 varit avdragsgill f�r denne.

8 � Statens fordran p� grund av justering av avdrag f�r ing�ende skatt
enligt 7 � 6 f�r g�ras g�llande i en konkurs, om fordran uppkommer p�
grund av att g�lden�ren f�rs�tts i konkurs.

9 � Avdrag f�r ing�ende skatt ska inte justeras

1. om en f�r�ndring i anv�ndandet av en investeringsvara leder till

uttagsbeskattning med st�d av 5 kap., eller

2. om f�r�ndringen av den avdragsgilla delen i f�rh�llande till den

avdragsgilla delen som g�llde vid anskaffandet �r mindre �n fem procent-
enheter.

Justeringsperiod

10 � Avdrag f�r ing�ende skatt ska justeras bara n�r de fall som avses i 7 �
intr�ffar inom en viss tid (justeringsperioden). Justeringsperioden �r

1. tio �r f�r investeringsvaror som avses i 4 � 2 eller 4,
2. tio �r f�r investeringsvaror som avses i 4 � 3 r�knat fr�n det att avdrag

gjorts enligt 13 kap. 8 � 4 eller 5, och

3. fem �r fr�n tidpunkten f�r f�rv�rvet eller importen f�r andra investe-

ringsvaror.

11 � Det beskattnings�r d� avdraget gjorts eller f�rv�rvet, importen, ny-,
till- eller ombyggnaden skett ska r�knas in i justeringsperioden.

Ny-, till- eller ombyggnad i de fall som avses i 10 � 1 ska anses ha skett

det beskattnings�r d� fastigheten kunnat tas i bruk efter �tg�rderna eller, vid
bygg- eller anl�ggningsentreprenader, det beskattnings�r d� slutbesiktning
eller n�gon annan j�mf�rlig �tg�rd vidtagits. Om fastigheten �verl�ts eller
dess anv�ndning �ndras dessf�rinnan och avdrag f�r ing�ende skatt har
gjorts, anses dock ny-, till- eller ombyggnaden ha skett det �r d� avdrag har
gjorts.

SFS

2023:200

Hur avdrag ska justeras
�ndrad anv�ndning och �verl�telse

12 � Vid �ndrad anv�ndning av en investeringsvara ska avdrag f�r
ing�ende skatt justeras f�r varje beskattnings�r under �terstoden av
justeringsperioden.

Vid �verg�ng till det undantag fr�n skatteplikt som avses i 18 kap. ska

dock avdrag f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle och avse �ter-
stoden av justeringsperioden, om inte den beskattningsbara personen
mots�tter sig det. �ven om den beskattningsbara personen mots�tter sig det
ska avdrag f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle, om det finns
s�rskilda sk�l f�r det.

13 � Vid �verl�telse av investeringsvaror och i de fall som avses i 7 � 6
ska avdrag som gjorts f�r ing�ende skatt justeras vid ett enda tillf�lle och
justeringen ska avse �terstoden av justeringsperioden.

14 � I �terstoden av justeringsperioden ska det beskattnings�r d�
anv�ndningen �ndras eller �verl�telse sker r�knas in.

Om en �ndrad anv�ndning eller en �verl�telse bara avser en del av en

fastighet, ska endast avdrag f�r den ing�ende skatt som h�nf�r sig till denna
del justeras.

Ursprungsbeloppet

15 � Den ing�ende skatt som ska justeras (ursprungsbeloppet) �r

1. i de fall som avses i 4 � 2 eller 4 den ing�ende skatt som h�nf�r sig till

ny-, till- eller ombyggnaden,

2. i de fall som avses i 4 � 3 den ing�ende skatt som dragits av,
3. f�r �vriga investeringsvaror den ing�ende skatten vid f�rv�rvet eller

importen av varan.

Justeringsbeloppet

16 � Det belopp som avdrag f�r ing�ende skatt �rligen ska justeras med
(justeringsbeloppet) ska ber�knas utifr�n justeringsperioden som en tiondel
respektive en femtedel av den del av ursprungsbeloppet som motsvarar
skillnaden i procentenheter mellan den avdragsgilla andelen ing�ende skatt
vid justeringsperiodens b�rjan och den avdragsgilla andelen efter
f�r�ndringen.

17 � Om en f�rv�rvare �vertagit r�ttighet och skyldighet att justera avdrag
f�r ing�ende skatt enligt 21 �, ska justeringsbeloppet f�r f�rv�rvaren
ber�knas som en tiondel av den del av ursprungsbeloppet som motsvarar
skillnaden i procentenheter mellan �verl�tarens avdragsgilla andel ing�ende
skatt vid �verl�telsen och f�rv�rvarens avdragsgilla andel ing�ende skatt
efter f�r�ndringen.

18 � Justeringsbeloppet f�r i de fall som avses i 7 � 3 uppg� till h�gst
25 procent av priset med anledning av avyttringen av varan exklusive skatt
enligt denna lag.

19 � Om avdrag f�r ing�ende skatt ska justeras till f�ljd av �ndrad
anv�ndning, ska andelen avdragsgill ing�ende skatt under justerings�ret
best�mmas med ledning av f�rh�llandena vid utg�ngen av �ret. Om det finns

SFS

2023:200

s�rskilda sk�l f�r andelen avdragsgill ing�ende skatt i st�llet best�mmas efter
vad som �r sk�ligt.

�vertagande av r�ttighet och skyldighet att justera avdrag
�verl�telse av investeringsvaror vid �verl�telse av verksamhet, fusion och

liknande f�rfaranden

20 � Vid �verl�telse av investeringsvaror, utom s�dana som omfattas av
frivillig beskattning, i samband med att en verksamhet �verl�ts eller vid
fusion eller liknande f�rfarande, ska f�rv�rvaren �verta �verl�tarens
r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt. Detta g�ller
dock bara om f�rv�rvaren har avdragsr�tt.

�verl�telse av fastighet i vissa fall

21 � Vid �verl�telse av fastighet i annat fall �n som avses i 20 � ska
f�rv�rvaren �verta �verl�tarens r�ttighet och skyldighet att justera avdrag
f�r ing�ende skatt, om f�rv�rvaren har avdragsr�tt. Detta g�ller dock inte om
�verl�taren och f�rv�rvaren har tr�ffat avtal om att �verl�taren ska justera
avdragen.

22 � Om en f�rv�rvare som avses i 21 � �vertar r�ttighet och skyldighet
att justera avdrag, ska �verl�taren inte till f�ljd av �verl�telsen justera avdrag
f�r ing�ende skatt. �verl�taren ska dock justera avdrag p� grund av
�ndringar som intr�ffat under dennes innehavstid.

23 � En �verl�tare som avses i 21 � ska fullg�ra skyldighet att justera
avdrag som uppst�tt p� grund av att f�rv�rvaren �ndrat anv�ndningen av
fastigheten eller �verl�tit den, om �verl�taren

1. dragit av ing�ende skatt och inte tagit upp den i en justeringshandling

som avses i 28 �, eller

2. inte l�mnat uppgift om justeringshandling som avses i 29 �.

Intr�de och uttr�de ur merv�rdesskattegrupp

24 � N�r en beskattningsbar person intr�der i en merv�rdesskattegrupp,
�vertar gruppen dennes r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r
ing�ende skatt.

N�r en beskattningsbar person uttr�der ur en merv�rdesskattegrupp

�vertar den beskattningsbara personen gruppens r�ttighet och skyldighet att
justera avdrag f�r ing�ende skatt h�nf�rlig till den beskattningsbara
personens investeringsvaror.

Fastighets�gare som f�rs�tts i konkurs

25 � Om en fastighets�gare f�rs�tts i konkurs f�r konkursboet �verta
konkursg�lden�rens r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende
skatt under f�ruts�ttning att

1. konkursboet �r en beskattningsbar person enligt 4 kap. 18 � f�r den

ekonomiska verksamheten i fastigheten, och

2. verksamheten best�r helt eller delvis av beskattade transaktioner.
�vertagandet ska ske innan konkursboet �verl�ter fastigheten, men g�ller

fr�n det att konkursboet blivit en beskattningsbar person f�r den ekonomiska
verksamheten i fastigheten.

SFS

2023:200

26 � Konkursg�lden�ren ska dock alltid justera avdrag f�r ing�ende skatt
p� grund av �ndringar som intr�ffat under tiden fram till dess denne f�rsatts
i konkurs.

Om en fastighet �verl�ts av konkursboet ska best�mmelserna i 2123 ��

g�lla f�r konkursboet och f�rv�rvaren.

Hyresg�st eller bostadsr�ttshavare som l�mnar en hyresr�tt eller

bostadsr�tt

27 � Om en hyresg�st eller bostadsr�ttshavare l�mnar en hyresr�tt eller
bostadsr�tt, utan att �verl�ta den till n�gon annan, ska fastighets�garen
�verta r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt p�
kostnaden f�r ny-, till- eller ombyggnad som tillf�rts av hyresg�sten eller
bostadsr�ttshavaren.

Utf�rdande av justeringshandling

28 � N�r r�ttighet och skyldighet att justera avdrag f�r ing�ende skatt
�vertas enligt 2027 ��, ska den som r�ttigheten och skyldigheten �vertas
fr�n utf�rda en handling som inneh�ller de uppgifter som framg�r av 30 �
(justeringshandling).

Om utf�rdaren av en justeringshandling efter utf�rdandet f�tt f�r�ndrad

ing�ende skatt eller f�r�ndrad avdragsgill andel avseende denna skatt, ska
denne utf�rda en kompletterande handling om �ndringen.

29 � Om utf�rdaren har en justeringshandling som utf�rdats av en tidigare
�gare till en investeringsvara och som inneh�ller uppgifter av betydelse f�r
r�ttigheten och skyldigheten att justera avdrag f�r den som �vertar denna
r�ttighet och skyldighet, ska ett exemplar av handlingen �verl�mnas till
denne.

30 � En justeringshandling ska inneh�lla f�ljande uppgifter:

1. den ing�ende skatt som h�nf�r sig till utf�rdarens f�rv�rv eller import

av investeringsvaran eller ny-, till- eller ombyggnad av fastighet, hyresr�tt
eller bostadsr�tt,

2. den del av den ing�ende skatten i 1 som utf�rdaren efter eventuell

justering gjort avdrag f�r,

3. vid vilka tidpunkter f�rv�rven, importerna och avdragen i 1 och 2 har

skett,

4. om det finns en justeringshandling som avses i 29 �,
5. utf�rdarens namn och adress eller n�gon annan uppgift genom vilken

denne kan identifieras,

6. namn och adress till den som ska �verta r�ttigheten och skyldigheten

att justera avdrag f�r ing�ende skatt, eller n�gon annan uppgift genom vilken
denne kan identifieras,

7. transaktionens art,
8. utf�rdarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller, om denne

inte �r registrerad, person- eller organisationsnummer eller en likv�rdig
uppgift,

9. om justeringshandlingen avser en fastighet, uppgift om hur den ing�-

ende skatten f�rdelar sig mellan olika delar av fastigheten, och

10. �vrigt som kan ha betydelse f�r bed�mningen av beskattningen och

avdrag f�r ing�ende skatt f�r den som ska �verta r�ttigheten och skyldig-
heten att justera avdrag f�r ing�ende skatt.

SFS

2023:200

Justeringshandling vid �vertagande av r�ttighet och skyldighet att

justera avdrag

31 � Den som enligt 2027 �� vertar r�ttighet och skyldighet n�r det
g�ller justering av avdrag f�r ing�ende skatt, ska i sina r�kenskaper ha en
s�dan justeringshandling som avses i 28 � som grund f�r justeringen.

16 kap. Vem som �r betalningsskyldig
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet (3 �)
vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte �r etablerad

inom landet (4 �),

leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster (516 ��),
unionsinternt f�rv�rv av varor (17 �),
import av varor (1822 ��), och
felaktigt debiterad merv�rdesskatt (23 �).

Best�mmelser om betalningsskyldighet i andra kapitel

2 � Best�mmelser om vem som �r betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt
finns �ven i

11 kap. om undantag avseende varor i vissa lager,
12 kap. om frivillig beskattning f�r vissa fastighetsuppl�telser,
22 kap. om s�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa

tillhandah�llanden av tj�nster, och

23 kap. om s�rskild ordning f�r deklaration och betalning av mer-

v�rdesskatt vid import.

Till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet

3 � Best�mmelserna i detta kapitel om vem som �r skyldig att betala
merv�rdesskatt till staten �r till�mpliga p� beskattningsbara transaktioner
som �r skattepliktiga och g�rs inom landet.

Vem som ska anses som en beskattningsbar person som inte �r

etablerad inom landet

4 � Vid till�mpningen av best�mmelserna i detta kapitel ska en beskatt-
ningsbar person som har ett fast etableringsst�lle i Sverige anses vara en
beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet, om

1. personen utf�r en leverans av varor eller ett tillhandah�llande av tj�ns-

ter inom landet, och

2. leveransen eller tillhandah�llandet sker utan medverkan av det svenska

etableringsst�llet.

Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster
Huvudregel

5 � En beskattningsbar person som levererar varor eller tillhandah�ller
tj�nster �r skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen eller tillhanda-
h�llandet, om inte annat f�ljer av 616 ��.

SFS

2023:200

Omv�nd betalningsskyldighet beskattningsbar person som inte �r

etablerad inom landet

6 � Vid leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster med anknyt-
ning till fastighet i Sverige �r den som f�rv�rvar varan eller tj�nsten skyldig
att betala merv�rdesskatt f�r leveransen eller tillhandah�llandet, om

1. f�rv�rvaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och
2. den som levererar varan eller tillhandah�ller tj�nsten �r en beskatt-

ningsbar person som inte �r etablerad inom landet.

F�rsta stycket g�ller dock inte fastighetstj�nster som avses i 13 � eller i

12 kap.

7 � En beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet har dock
p� beg�ran r�tt att bli betalningsskyldig f�r merv�rdesskatt f�r leverans av
varor eller tillhandah�llande av tj�nster som f�rv�rvaren annars skulle ha
varit betalningsskyldig f�r enligt 6 �. Denna betalningsskyldighet ska d�
g�lla f�r alla s�dana leveranser eller tillhandah�llanden.

8 � Vid leverans av el, gas, v�rme eller kyla i enlighet med f�ruts�tt-
ningarna i 6 kap. 2128 �� r den som f�rv�rvar varan skyldig att betala
merv�rdesskatt f�r leveransen, om

1. f�rv�rvaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och
2. den som levererar varan �r en beskattningsbar person som inte �r

etablerad inom landet.

9 � Om en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet till-
handah�ller s�dana tj�nster som avses i 6 kap. 33 �, �r den som f�rv�rvar
tj�nsten skyldig att betala merv�rdesskatt f�r tillhandah�llandet, om denne
�r

1. en beskattningsbar person,
2. en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person men �r regi-

strerad f�r merv�rdesskatt h�r, eller

3. en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar person om

inte 4 kap. 6 � om ideella f�reningar och registrerade trossamfund varit
till�mplig.

Omv�nd betalningsskyldighet trepartshandel

10 � Vid s�dan efterf�ljande leverans av varor inom landet som avses i
10 kap. 51 �, �r mottagaren av leveransen skyldig att betala merv�rdesskatt
f�r leveransen, om

1. mottagaren �r en annan beskattningsbar person eller juridisk person

som inte �r en beskattningsbar person,

2. mottagaren �r registrerad f�r merv�rdesskatt h�r, och
3. den beskattningsbara person som g�r den efterf�ljande leveransen har

utf�rdat en faktura i enlighet med artiklarna 219a237 i merv�rdes-
skattedirektivet.

Omv�nd betalningsskyldighet guld

11 � Vid leverans av investeringsguld �r den som f�rv�rvar varan skyldig
att betala merv�rdesskatt till staten f�r leveransen, om

1. leverant�ren har valt frivillig beskattning av leveransen enligt 21 kap.

7 eller 8 �, och

2. b�de leverant�ren och f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r

eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet.

SFS

2023:200

12 � Vid leverans av guld i r�varuform eller i form av halvf�rdiga
produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar �r den som f�rv�rvar varan
skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om b�de leverant�ren och
f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r eller ska vara registrerade
f�r merv�rdesskatt h�r i landet.

Omv�nd betalningsskyldighet byggsektorn

13 � Om en beskattningsbar person tillhandah�ller tj�nster som avses i
andra stycket �r den som f�rv�rvar tj�nsten skyldig att betala merv�rdesskatt
f�r tillhandah�llandet, om 9 � inte g�ller och f�rv�rvaren �r

1. en beskattningsbar person som i sin ekonomiska verksamhet inte bara

tillf�lligt tillhandah�ller s�dana tj�nster, eller

2. en annan beskattningsbar person som tillhandah�ller en beskattnings-

bar person som avses i 1 s�dana tj�nster.

F�rsta stycket g�ller
1. s�dana tj�nster avseende fastighet som kan h�nf�ras till
mark- och grundarbeten,
bygg- och anl�ggningsarbeten,
bygginstallationer,
slutbehandling av byggnader, eller
uthyrning av bygg- och anl�ggningsmaskiner med f�rare,
2. byggst�dning, och
3. tillhandah�llande av personal f�r s�dana aktiviteter som avses i 1 och 2.

Omv�nd betalningsskyldighet avfall och skrot

14 � Vid leverans av s�dana varor som avses i andra stycket �r den som
f�rv�rvar varan skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om b�de
leverant�ren och f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r eller ska
vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet.

F�rsta stycket g�ller
1. avfall och skrot av j�rn, st�l, koppar, nickel, aluminium, bly, zink, tenn

och andra o�dla metaller,

2. omsm�ltningsg�t av j�rn och st�l, och
3. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska

ackumulatorer.

Omv�nd betalningsskyldighet utsl�ppsr�tter och andra enheter

15 � Vid tillhandah�llande av s�dana tj�nster som avses i andra stycket �r
den som f�rv�rvar tj�nsten skyldig att betala merv�rdesskatt f�r till-
handah�llandet, om b�de tillhandah�llaren och f�rv�rvaren �r beskatt-
ningsbara personer som �r eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r
i landet och 9 � inte g�ller.

F�rsta stycket g�ller �verl�telse av
1. s�dana utsl�ppsr�tter f�r v�xthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i

direktivet om handel med utsl�ppsr�tter som kan �verl�tas enligt artikel 12
i det direktivet, och

2. andra enheter som verksamhetsut�vare kan anv�nda f�r att f�lja

direktivet om handel med utsl�ppsr�tter.

SFS

2023:200

100

Omv�nd betalningsskyldighet mobiltelefoner, integrerade

kretsanordningar, spelkonsoler, pekdatorer och b�rbara datorer

16 � Vid leverans av s�dana varor som avses i andra stycket �r den som
f�rv�rvar varorna skyldig att betala merv�rdesskatt f�r leveransen, om

1. b�de leverant�ren och f�rv�rvaren �r beskattningsbara personer som �r

eller ska vara registrerade f�r merv�rdesskatt h�r i landet, och

2. beskattningsunderlaget f�r leveransen av dessa varor i en faktura

sammantaget �verstiger 100 000 kronor och registreringsskyldigheten f�r
f�rv�rvaren inte endast �r en konsekvens av f�rv�rvet.

F�rsta stycket g�ller leveranser av
1. mobiltelefoner, det vill s�ga apparater som har tillverkats eller an-

passats f�r anv�ndning i ett auktoriserat n�t och p� s�rskilt angivna
frekvenser, oberoende av om de har n�gon annan anv�ndning eller inte,

2. integrerade kretsanordningar, om dessa inte har integrerats i

slutanv�ndningsprodukter, och

3. spelkonsoler, pekdatorer och b�rbara datorer.

Unionsinternt f�rv�rv

17 � Den som g�r ett unionsinternt f�rv�rv av varor �r skyldig att betala
merv�rdesskatt f�r f�rv�rvet.

Import

18 � Om en tullskuld uppkommer i Sverige till f�ljd av en import av varor,
�r den som �r skyldig att betala tullen �ven skyldig att betala merv�rdesskatt
f�r importen, om inte annat f�ljer av 20 �.

19 � Om en import av varor avser en unionsvara eller om varan ska
deklareras f�r �verg�ng till fri oms�ttning i Sverige men inte �r belagd med
tull, �r den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit
tullbelagd skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen, om inte annat
f�ljer av 20 �.

20 � Om den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt 18
eller 19 � �r ett ombud och Skatteverket �r beskattningsmyndighet, �r den
f�r vars r�kning ombudet handlar skyldig att betala merv�rdesskatt f�r
importen.

21 � Om det vid en import av varor i Sverige uppkommer en tullskuld i ett
annat EU-land, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med
tull, till f�ljd av att en tulldeklaration ges in i det landet med st�d av ett
s�dant tillst�nd f�r centraliserad klarering som avses i artikel 179 i
unionstullkodexen, �r den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen
i det andra EU-landet skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen, om inte
annat f�ljer av 22 �.

22 � Om den som �r eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt
21 � �r ett ombud och Skatteverket �r beskattningsmyndighet, �r den f�r vars
r�kning ombudet handlar skyldig att betala merv�rdesskatt f�r importen.

Felaktigt debiterad merv�rdesskatt

23 � Den som felaktigt debiterar merv�rdesskatt p� en faktura eller
liknande handling �r betalningsskyldig till staten f�r beloppet.

SFS

2023:200

101

17 kap. Fakturering
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om fakturering och bevarande av
fakturor. Best�mmelserna avser

hur best�mmelserna ska till�mpas p� en merv�rdesskattegrupp (3 �),
till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna om fakturering (49 ��),
faktureringsskyldighet (1014 ��),
sj�lvfakturering (15 �),
s�rskilda tidpunkter f�r utf�rdande av faktura (1618 ��),
samlingsfaktura (19 �),
elektronisk faktura (20 och 21 ��),
handling eller meddelande som likst�lls med faktura (22 och 23 ��),
fakturans inneh�ll (24 och 25 ��),
f�renklad faktura (2628 ��),
valuta (29 �),
s�kerst�llande av ursprungets �kthet och inneh�llets integritet (30 �),
bevarande av faktura (31 och 32 ��),
�tkomst till faktura som bevaras p� elektronisk v�g (33 och 34 ��), och
dokumentationsskyldighet f�r beskattningsbara personer som anv�nder

ett elektroniskt gr�nssnitt (3537 ��).

Best�mmelser om fakturering i andra kapitel

2 � Best�mmelser om fakturering finns �ven i

18 kap. om s�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med liten

�rsoms�ttning,

19 kap. om s�rskild ordning f�r resebyr�er, och
20 kap. om s�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk, samlar-

f�rem�l och antikviteter.

Hur best�mmelserna ska till�mpas p� en merv�rdesskattegrupp

3 � N�r detta kapitel till�mpas p� en merv�rdesskattegrupp, avses med
beskattningsbar person den person i gruppen som levererar varor eller
tillhandah�ller tj�nster utanf�r gruppen. Med leverant�rens, tillhanda-
h�llarens eller f�rv�rvarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt avses
det registreringsnummer f�r merv�rdesskatt som tilldelats en s�dan grupp-
huvudman som avses i 4 kap. 11 �.

Till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna om fakturering
Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster inom landet

4 � Best�mmelserna om fakturering i 1029 �� ska till�mpas p� leveranser
av varor och tillhandah�llanden av tj�nster inom landet enligt 6 kap. och
19 kap. 4 � om inte annat f�ljer av 5 �.

5 � Best�mmelserna i 1029 �� ska inte till�mpas p� leveranser av varor
eller tillhandah�llanden av tj�nster inom landet, om

1. leveransen eller tillhandah�llandet g�rs fr�n ett annat EU-land av en

beskattningsbar person som inte �r etablerad i Sverige eller vars fasta
etableringsst�lle h�r i landet inte medverkar i leveransen eller
tillhandah�llandet, och

2. f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten f�r leveransen eller

tillhandah�llandet.

SFS

2023:200

102

Om f�rv�rvaren utf�rdar fakturan f�r en leverans eller ett tillhanda-

h�llande som avses i f�rsta stycket, ska dock 1029 �� till�mpas.

6 � Best�mmelserna i 1029 �� ska inte heller till�mpas av en
beskattningsbar person som redovisar merv�rdesskatt enligt best�mmelser
som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna
358a369x i merv�rdesskattedirektivet.

Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster i ett annat EU-land

7 � Best�mmelserna i 1029 �� ska till�mpas p� leveranser av varor och
tillhandah�llanden av tj�nster som enligt artiklarna 3161 i merv�rdes-
skattedirektivet har gjorts i ett annat EU-land, om

1. leverant�ren eller tillhandah�llaren
a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av

varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten inte g�rs fr�n ett fast etablerings-
st�lle i ett annat land,

b) har ett fast etableringsst�lle i Sverige fr�n vilket leveransen av varan

eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs, eller

c) varken i Sverige eller utomlands har ett s�te eller fast etableringsst�lle

men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet,

2. leverant�ren eller tillhandah�llaren inte �r etablerad i det EU-land d�r

leveransen eller tillhandah�llandet har gjorts eller vars fasta etableringsst�lle
i detta land inte medverkar i leveransen eller tillhandah�llandet, och

3. f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten f�r leveransen eller

tillhandah�llandet.

Om f�rv�rvaren utf�rdar fakturan f�r en leverans eller ett tillhanda-

h�llande som avses i f�rsta stycket, ska dock 1029 �� inte till�mpas.

8 � Best�mmelserna i 1029 �� ska ocks� till�mpas p� leveranser av varor
och tillhandah�llanden av tj�nster som g�rs i ett annat EU-land av en
beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut enligt
22 kap. 9 �.

Leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster utanf�r EU

9 � Best�mmelserna i 1029 �� ska till�mpas p� leveranser av varor och
tillhandah�llanden av tj�nster som har gjorts utanf�r EU, om leverant�ren
eller tillhandah�llaren

1. har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige och leveransen av

varan eller tillhandah�llandet av tj�nsten inte g�rs fr�n ett fast
etableringsst�lle i ett annat land,

2. har ett fast etableringsst�lle i Sverige fr�n vilket leveransen av varan

eller tillhandah�llandet av tj�nsten g�rs, eller

3. varken i Sverige eller utomlands har ett s�te eller fast etableringsst�lle

men �r bosatt eller stadigvarande vistas h�r i landet.

Faktureringsskyldighet
Huvudregler

10 � Varje beskattningsbar person ska se till att faktura utf�rdas av den
beskattningsbara personen sj�lv eller i den beskattningsbara personens namn
och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller en tredje person, f�r leverans av
varor eller tillhandah�llande av tj�nster till en annan beskattningsbar person
eller till en juridisk person som inte �r en beskattningsbar person.

SFS

2023:200

103

11 � En beskattningsbar person ska �ven se till att faktura utf�rdas vid

1. leverans av nya transportmedel enligt 10 kap. 45 � till en privatperson,
2. leverans av varor enligt 6 kap. 7 � f�rsta stycket till en f�rv�rvare i

Sverige, och

3. tillhandah�llande av bygg- eller anl�ggningstj�nster till en privatperson

och leverans av varor i samband med s�dant tillhandah�llande.

Undantag fr�n huvudreglerna

12 � Faktura beh�ver inte utf�rdas f�r personbefordran som �r
tillhandah�llen utomlands enligt 6 kap. Faktura beh�ver inte heller utf�rdas
f�r leveranser eller tillhandah�llanden som avses i n�gon av f�ljande
best�mmelser i 10 kap.:

6, 9 eller 11 � om undantag inom sjukv�rd och tandv�rd,
12 � om modersmj�lk, blod eller organ fr�n m�nniskor,
13 � om l�kemedel,
14 � om undantag inom social omsorg,
15, 16, 17 eller 18 � om undantag inom utbildningsomr�det,
19 � om undantag inom frist�ende grupper,
26 � f�rsta stycket 1 om undantag f�r inf�rande eller ackvisition av

annonser i periodiska medlemsblad, personaltidningar och organisations-
tidskrifter,

27 � om undantag avseende verksamhet f�r produktion och uts�ndning

av radio- och televisionsprogram,

28 eller 29 � om undantag inom idrottsomr�det,
30 � om undantag inom kulturomr�det,
32 � om undantag inom f�rs�kringsomr�det,
33 � om undantag inom omr�det f�r finansiella tj�nster,
34 � 2 om lotterier, eller
35 � om undantag p� fastighetsomr�det.

13 � Faktura beh�ver inte heller utf�rdas f�r unionsintern distans-
f�rs�ljning av varor, om den beskattningsbara personen omfattas av ett
identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 22 kap. 12, 13 eller 14 �.

Faktureringsskyldighet vid betalningar i f�rskott eller a conto

14 � Varje beskattningsbar person ska se till att en faktura utf�rdas av den
beskattningsbara personen sj�lv eller i den beskattningsbara personens namn
och f�r dennes r�kning av f�rv�rvaren eller en tredje person, f�r betalningar
i f�rskott eller a conto som gjorts till den beskattningsbara personen f�r en
s�dan leverans eller ett s�dant tillhandah�llande som avses i 10 eller 11 �.

Faktura beh�ver dock inte utf�rdas f�r betalningar i f�rskott eller a conto

f�r leveranser eller tillhandah�llanden som avses i 12 � eller 10 kap. 42 �.

Sj�lvfakturering

15 � Faktura f�r utf�rdas av f�rv�rvaren om det finns

1. ett i f�rv�g tr�ffat avtal om detta mellan leverant�ren eller tillhanda-

h�llaren och f�rv�rvaren, och

2. ett f�rfarande f�r leverant�rens eller tillhandah�llarens godk�nnande av

varje faktura.

SFS

2023:200

104

S�rskilda tidpunkter f�r utf�rdande av faktura

16 � Faktura f�r bygg- eller anl�ggningstj�nster eller varor som levereras
i samband med s�dana tj�nster ska utf�rdas senast vid utg�ngen av den andra
kalenderm�naden efter den m�nad d� tj�nsterna tillhandah�llits eller varorna
levererats.

17 � Faktura f�r s�dan leverans av varor till annat EU-land som undantas
fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 � ska utf�rdas senast den femtonde dagen i
den m�nad som f�ljer p� den m�nad d� den beskattningsgrundande
h�ndelsen f�r leveransen intr�ffar.

18 � Faktura f�r s�dant tillhandah�llande av tj�nster som ska tas upp i en
periodisk sammanst�llning enligt 35 kap. 2 � f�rsta stycket 2 skattef�r-
farandelagen (2011:1244) ska utf�rdas senast den femtonde dagen i den
m�nad som f�ljer p� den m�nad d� den beskattningsgrundande h�ndelsen
f�r tillhandah�llandet intr�ffar.

Samlingsfaktura

19 � Samlingsfaktura f�r utf�rdas f�r flera separata leveranser av varor
eller tillhandah�llanden av tj�nster.

Vid utf�rdande av samlingsfaktura ska tidsfristerna i 1618 �� beaktas.

Elektronisk faktura

20 � Elektronisk faktura f�r utf�rdas bara om mottagaren godk�nner det.

I 5 � lagen (2018:1277) om elektroniska fakturor till f�ljd av offentlig

upphandling finns best�mmelser om skyldighet att ta emot elektroniska
fakturor som har utf�rdats till f�ljd av offentlig upphandling.

21 � Om flera elektroniska fakturor �vers�nds samlat till samma mot-
tagare eller st�lls till dennes f�rfogande, beh�ver gemensamma uppgifter
bara anges en g�ng om alla uppgifter �r �tkomliga f�r varje faktura.

Handling eller meddelande som likst�lls med faktura

22 � Varje handling eller meddelande med �ndring av den ursprungliga
fakturan och med en s�rskild och otvetydig h�nvisning till den ursprungliga
fakturan likst�lls med en faktura.

23 � En s�dan handling eller ett s�dant meddelande ska utf�rdas vid

1. s�dan neds�ttning av priset som avses i 8 kap. 14 � f�rsta stycket 1 eller

3 om f�ruts�ttningarna i 8 kap. 14 � andra stycket inte �r uppfyllda,

2. s�dan neds�ttning av priset som avses i 8 kap. 14 � f�rsta stycket 2 om

neds�ttningen inte framg�r av tidigare uppr�ttad faktura, och

3. kundkreditering av annat slag �n som avses i 1 och 2.

Fakturans inneh�ll

24 � Fakturor som utf�rdas i enlighet med 10, 11 eller 14 � ska, om inte
annat f�ljer av 25 eller 26 �, inneh�lla f�ljande uppgifter:

1. datum f�r utf�rdandet,
2. ett l�pnummer baserat p� en eller flera serier, som unikt identifierar

fakturan,

SFS

2023:200

105

3. leverant�rens eller tillhandah�llarens registreringsnummer f�r mer-

v�rdesskatt under vilket varorna har levererats eller tj�nsterna har till-
handah�llits,

4. f�rv�rvarens registreringsnummer f�r merv�rdesskatt under vilket

varorna eller tj�nsterna har f�rv�rvats, om f�rv�rvaren �r betalningsskyldig
f�r merv�rdesskatt f�r leveransen av varorna eller tillhandah�llandet av
tj�nsterna eller det �r fr�ga om en unionsintern varuf�rs�ljning enligt 10 kap.
42 �,

5. leverant�rens eller tillhandah�llarens fullst�ndiga namn och adress,
6. f�rv�rvarens fullst�ndiga namn och adress,
7. de levererade varornas m�ngd och art eller de tillhandah�llna

tj�nsternas omfattning och art,

8. datum d� leveransen av varorna eller tillhandah�llandet av tj�nsterna

utf�rts eller slutf�rts eller det datum d� s�dan f�rskotts- eller a conto-
betalning som avses i 14 � gjorts, om ett s�dant datum kan fastst�llas och
det skiljer sig fr�n datumet f�r fakturans utf�rdande,

9. beskattningsunderlaget f�r varje skattesats eller undantag, enhetspriset

exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisneds�ttning eller rabatt
om dessa inte �r inkluderade i enhetspriset,

10. till�mpad merv�rdesskattesats,
11. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas, om inte en s�rskild

ordning till�mpas som utesluter en s�dan uppgift,

12. n�r faktura utf�rdas av f�rv�rvaren enligt 15 �, uppgiften sj�lv-

fakturering,

13. vid undantag fr�n skatteplikt, en h�nvisning till
a) den till�mpliga best�mmelsen i denna lag,
b) den till�mpliga best�mmelsen i merv�rdesskattedirektivet, eller
c) en annan uppgift om att leveransen av varor eller tillhandah�llandet av

tj�nster undantas fr�n skatteplikt,

14. n�r f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten, uppgiften

omv�nd betalningsskyldighet,

15. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land, de

uppgifter i 2 kap. 16 � som avg�r att varan ska h�nf�ras till ett s�dant
transportmedel,

16. vid till�mpning av den s�rskilda ordningen f�r resebyr�er i 19 kap.,

uppgiften vinstmarginalbeskattning f�r resebyr�er, och

17. vid till�mpning av den s�rskilda ordningen f�r begagnade varor,

konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i 20 kap., den eller de av f�ljande
uppgifter som �r relevanta:

a) vinstmarginalbeskattning f�r begagnade varor,
b) vinstmarginalbeskattning f�r konstverk, eller
c) vinstmarginalbeskattning f�r samlarf�rem�l och antikviteter.

25 � Uppgifterna som avses i 24 � 911 f�r utel�mnas i fakturan om
f�rv�rvaren �r skyldig att betala merv�rdesskatten. Fakturan ska d� i st�llet
inneh�lla uppgift om beskattningsunderlaget f�r varorna eller tj�nsterna med
h�nvisning till de uppgifter som avses i 24 � 7.

F�renklad faktura

26 � F�renklad faktura f�r utf�rdas, om

1. fakturans totalbelopp inte �verstiger 4 000 kronor inklusive mer-

v�rdesskatt,

SFS

2023:200

106

2. handelsbruket eller administrativ praxis inom den ber�rda verksam-

hetssektorn eller de tekniska f�ruts�ttningarna f�r utf�rdandet av fakturan
g�r det sv�rt att f�lja alla de krav som anges i 24 �, eller

3. fakturan �r en s�dan handling eller s�dant meddelande som likst�lls

med en faktura enligt 22 �.

27 � F�renklad faktura f�r dock inte utf�rdas f�r

1. leverans av varor som avses i 6 kap. 7 � f�rsta stycket eller 10 kap.

42 �,

2. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster som avses i 7 �

f�rsta stycket, eller

3. leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster d�r f�rv�rvaren �r

skyldig att betala merv�rdesskatten och den som levererar varan eller till-
handah�ller tj�nsten �r

a) en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet, eller
b) en s�dan beskattningsbar person som enligt 16 kap. 4 � ska anses vara

en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom landet.

28 � En f�renklad faktura ska minst inneh�lla f�ljande uppgifter:

1. datum f�r utf�rdandet,
2. identifiering av leverant�ren eller tillhandah�llaren,
3. identifiering av den typ av varor som har levererats eller tj�nster som

har tillhandah�llits,

4. det merv�rdesskattebelopp som ska betalas eller uppgifter som g�r det

m�jligt att ber�kna detta, och

5. om fakturan �r en s�dan handling eller s�dant meddelande som likst�lls

med en faktura enligt 22 �, en s�rskild och otvetydig h�nvisning till den
ursprungliga fakturan samt de uppgifter i denna som �ndras.

Valuta

29 � Oavsett i vilken valuta beloppen i en faktura anges ska merv�rdes-
skattebeloppet �ven anges i svenska kronor om merv�rdesskatten ska beta-
las till staten. Om den som ska se till att faktura utf�rdas har sin redovisning
i euro, ska merv�rdesskattebeloppet i st�llet �ven anges i euro.

Om merv�rdesskattebeloppet vid till�mpningen av f�rsta stycket m�ste

anges efter omr�kning, ska omr�kningen g�ras p� det s�tt som f�ljer av
8 kap. 2123 ��.

S�kerst�llande av ursprungets �kthet och inneh�llets integritet

30 � Den som enligt 31 � ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras,
ska ocks� fr�n tidpunkten f�r utf�rdandet av fakturan och under hela lag-
ringstiden s�kerst�lla

1. leverant�rens, tillhandah�llarens eller fakturautf�rdarens identitet

(ursprungets �kthet),

2. att det inneh�ll som kr�vs i fakturan inte har �ndrats (inneh�llets

integritet) samt

3. att uppgifterna i fakturan �r l�sbara.

Bevarande av faktura

31 � Den som ska se till att faktura utf�rdas �r �ven skyldig att se till att
ett exemplar av fakturan bevaras. Skyldigheten att se till att ett exemplar av
fakturan bevaras g�ller �ven fakturor som en beskattningsbar person tagit
emot.

SFS

2023:200

107

32 � I bokf�ringslagen (1999:1078) finns ytterligare best�mmelser om
arkivering av r�kenskapsinformation som ska till�mpas av fysiska och
juridiska personer som �r bokf�ringsskyldiga.

Den som inte �r bokf�ringsskyldig men som omfattas av skyldigheten att

bevara fakturor enligt 31 �, ska till�mpa best�mmelserna om former f�r
bevarande av r�kenskapsinformation i 7 kap. 1 och 6 �� bokf�ringslagen
och om platsen f�r bevarande av r�kenskapsinformation i 7 kap. 24 ��
samma lag.

�tkomst till faktura som bevaras p� elektronisk v�g

33 � Med bevarande av fakturor p� elektronisk v�g avses att data bevaras
med anv�ndning av utrustning f�r elektronisk behandling (inbegripet digital
signalkomprimering) och med anv�ndning av kabel, radio, optisk teknik
eller andra elektromagnetiska hj�lpmedel.

34 � N�r en beh�rig myndighet i ett annat EU-land under lagringstiden
beg�r det, ska den som ska se till att ett exemplar av fakturan bevaras ge
denna myndighet omedelbar elektronisk �tkomst till en faktura som bevaras
p� elektronisk v�g, om

1. beg�ran g�rs f�r kontroll�ndam�l, och
2. merv�rdesskatt som �r h�nf�rlig till leverans av varor eller tillhanda-

h�llande av tj�nster i fakturan ska betalas i detta EU-land.

F�r en s�dan beg�ran som avses i f�rsta stycket g�ller motsvarande

begr�nsningar som enligt 47 kap. 2 � skattef�rfarandelagen (2011:1244).

Dokumentationsskyldighet f�r beskattningsbara personer som

anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt

35 � Med elektroniskt gr�nssnitt avses en marknadsplats, en plattform,
portal eller motsvarande.

36 � En beskattningsbar person som genom anv�ndning av ett elektroniskt
gr�nssnitt m�jligg�r leverans av varor eller tillhandah�llande av tj�nster till
n�gon som inte �r en beskattningsbar person ska genom r�kenskaper eller
annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r dessa
leveranser och tillhandah�llanden. Underlagen ska vara s� detaljerade att
Skatteverket kan avg�ra om den merv�rdesskatt som redovisats f�r dessa
leveranser och tillhandah�llanden �r korrekt.

37 � Om Skatteverket beg�r det, ska den beskattningsbara personen g�ra
underlaget tillg�ngligt p� elektronisk v�g.

Underlaget ska bevaras i tio �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion

som underlaget avser utf�rdes.

18 kap. S�rskild ordning f�r beskattningsbara personer med

liten �rsoms�ttning
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om undantag fr�n skatteplikt f�r
leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster inom landet som g�rs av
beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning. Best�mmelserna avser

undantag fr�n skatteplikt (24 ��),
ans�kan och beslut om undantag (5 och 6 ��),
hur �rsoms�ttningen ska ber�knas (711 ��),

SFS

2023:200

108

�tg�rder om undantaget upph�r (12 �),
avdragsbegr�nsning (13 �),
faktura (14 �), och
ans�kan och beslut om beskattning (15 �).

Undantag fr�n skatteplikt

2 � Leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster inom landet �r
undantagna fr�n skatteplikt om de g�rs av en beskattningsbar person vars
�rsoms�ttning enligt 711 �� inte ber�knas �verstiga 80 000 kronor under
beskattnings�ret, och inte heller har �verstigit 80 000 kronor f�r n�got av de
tv� n�rmast f�reg�ende beskattnings�ren.

Om beskattnings�ret �r l�ngre eller kortare �n tolv m�nader, ska beloppet

justeras i motsvarande utstr�ckning.

3 � Undantaget fr�n skatteplikt g�ller inte leveranser av varor eller till-
handah�llanden av tj�nster som g�rs av beskattningsbara personer som

1. inte �r etablerade h�r i landet,
2. utf�r s�dana leveranser av konstverk som �r skattepliktiga enligt

10 kap. 31 �,

3. hyr ut eller uppl�ter fastigheter som enligt 12 kap. omfattas av frivillig

beskattning, eller

4. utf�r s�dana leveranser av investeringsguld eller tillhandah�llanden av

f�rmedlingstj�nster avseende investeringsguld som omfattas av frivillig
beskattning enligt 21 kap. 79 ��.

4 � Undantaget g�ller inte heller leveranser av nya transportmedel som
undantas fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 � eller s�dana uttag av varor som
avses 5 kap. 9 �.

Ans�kan och beslut om undantag

5 � Om den beskattningsbara personen inte �r registrerad f�r merv�rdes-
skatt, g�ller undantaget fr�n skatteplikt utan ans�kan eller beslut.

6 � Om den beskattningsbara personen �r registrerad f�r merv�rdesskatt,
g�ller undantaget bara om Skatteverket efter ans�kan av den beskatt-
ningsbara personen har beslutat om det. Undantaget g�ller tidigast fr�n och
med dagen f�r beslutet.

Ett beslut om undantag enligt f�rsta stycket g�ller dock tidigast fr�n

ing�ngen av det tredje beskattnings�ret efter det beskattnings�r d� ett beslut
om beskattning fattades enligt 15 �.

Hur �rsoms�ttningen ska ber�knas

7 � Den beskattningsbara personens �rsoms�ttning ska ber�knas med
h�nsyn till de belopp som anges i 811 ��.

Merv�rdesskatt enligt denna lag ska dock inte ing� i beloppen.

8 � I den beskattningsbara personens �rsoms�ttning ing�r v�rdet av
leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster inom landet, i den
utstr�ckning de �r skattepliktiga om de utf�rs av en beskattningsbar person
som inte omfattas av best�mmelserna i detta kapitel.

9 � I �rsoms�ttningen ing�r ocks� v�rdet av transaktioner som �r undan-
tagna fr�n skatteplikt enligt n�gon av f�ljande best�mmelser i 10 kap.:

SFS

2023:200

109

13 � om l�kemedel,
26 � f�rsta stycket 2 om framst�llning och distribution av periodiska

publikationer,

34 � 4 om leverans av guld till Sveriges riksbank,
64, 65, 66 eller 67 � om export,
68 � om tj�nster i samband med export eller import av varor,
69 eller 70 � om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till

dessa,

71 eller 72 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� fartyg

och luftfartyg,

73 � om varor f�r f�rbrukning och f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg,
74 � om tj�nster som avser fartyg eller luftfartyg,
75 � om tj�nster av m�klare och andra f�rmedlare,
76 � om flygbensin och flygfotogen,
78 � om leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl.,
84 � om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och

andra internationella organisationer,

88 � om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ eller

byr�er f�r att hantera covid-19-pandemin,

89, 90 eller 91 � om tj�nster som tillhandah�lls EU, EU-organ och andra

internationella organisationer,

eller transaktioner gjorda utanf�r EU.

10 � I �rsoms�ttningen ing�r ocks� v�rdet av

fastighetstransaktioner,
f�rs�kringstransaktioner,
finansiella transaktioner som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt

10 kap. 33 �, och

leveranser av sedlar och mynt som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt

10 kap. 34 � 1.

F�rsta stycket g�ller dock inte beloppet f�r en transaktion som bara har

karakt�ren av en bitransaktion.

11 � Ers�ttning vid avyttring av anl�ggningstillg�ngar ska inte ing� i
�rsoms�ttningen.

�tg�rder om undantaget upph�r

12 � Om f�ruts�ttningarna f�r att till�mpa undantaget upph�r p� grund av
att �rsoms�ttningen under beskattnings�ret �verstiger 80 000 kronor, ska
den beskattningsbara personen ta ut skatt enligt denna lag f�r den leverans
av en vara eller det tillhandah�llande av en tj�nst som medf�r att beloppet
�verskrids.

Den beskattningsbara personen ska ocks� anm�la sig f�r registrering hos

Skatteverket p� det s�tt som framg�r av 7 kap. 2 � skattef�rfarandelagen
(2011:1244).

Avdragsbegr�nsning

13 � En beskattningsbar person som utf�r s�dana leveranser av varor eller
tillhandah�llanden av tj�nster som �r undantagna fr�n skatteplikt enligt 2 �

SFS

2023:200

110

har inte r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt enligt 13 kap. 6 � eller n�gon av
830 ��.

Faktura

14 � Vid leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som
omfattas av undantaget fr�n skatteplikt ska merv�rdesskatt inte anges i
fakturan.

Ans�kan och beslut om beskattning

15 � Om en beskattningsbar person ans�ker om det, ska Skatteverket
besluta att skatt ska tas ut enligt denna lag trots att det fortfarande finns
f�ruts�ttningar att undanta den beskattningsbara personens leveranser av
varor och tillhandah�llanden av tj�nster fr�n skatteplikt enligt 2 �.

Beslutet g�ller tidigast fr�n ing�ngen av beskattnings�ret n�rmast f�re det

beskattnings�r d� ans�kan kom in till Skatteverket.

19 kap. S�rskild ordning f�r resebyr�er
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

till�mpningsomr�de (2 och 3 ��),
platsen f�r tillhandah�llande av resetj�nster (4 �),
beskattningsunderlag (5 och 6 ��),
resetj�nst som likst�lls med f�rmedlingstj�nst (7 �),
begr�nsning av r�tten till avdrag eller �terbetalning (8 �),
faktura (9 �), och
till�mpning av de allm�nna best�mmelserna (10 �).

Till�mpningsomr�de

2 � Detta kapitel till�mpas vid en resebyr�s tillhandah�llande av resor till
resen�rer, om resebyr�n som ett led i det tillhandah�llandet

1. f�rv�rvar varor och tj�nster fr�n andra beskattningsbara personer, eller
2. f�rmedlar varorna och tj�nsterna i eget namn f�r deras r�kning.
Med resebyr� avses i detta kapitel �ven researrang�r.

3 � Vad resebyr�n tillhandah�ller en resen�r p� det s�tt som avses i 2 � ska
anses som ett enda tillhandah�llande av tj�nster (en resetj�nst).

Platsen f�r tillhandah�llande av resetj�nster

4 � En resetj�nst �r tillhandah�llen inom landet om resebyr�n har s�tet f�r
sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller har ett fast etableringsst�lle h�r
fr�n vilket tj�nsten tillhandah�lls.

Beskattningsunderlag

5 � Vid tillhandah�llande av en resetj�nst utg�rs beskattningsunderlaget
av resebyr�ns marginal. Marginalen utg�rs av skillnaden mellan ers�tt-
ningen f�r resetj�nsten och resebyr�ns kostnader f�r s�dana varor och
tj�nster som

1. levereras eller tillhandah�lls till resebyr�n av andra beskattningsbara

personer, och

2. kommer resen�ren direkt till godo.

SFS

2023:200

111

6 � Vid ber�kning av beskattningsunderlaget ska resebyr�ns kompensa-
tion f�r skatt enligt denna lag inte r�knas in i ers�ttningen.

Resetj�nst som likst�lls med f�rmedlingstj�nst

7 � Om resebyr�n som ett led i tillhandah�llandet av resetj�nsten f�rv�rvat
varor och tj�nster som en annan beskattningsbar person levererat eller
tillhandah�llit resebyr�n utanf�r EU, ska resetj�nsten likst�llas med en s�dan
f�rmedlingstj�nst som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 95 �.

Om f�rv�rven avser varor och tj�nster som den andra beskattningsbara

personen levererat eller tillhandah�llit resebyr�n b�de inom och utanf�r EU,
g�ller best�mmelserna i 10 kap. 95 � bara f�r den del av tillhandah�llandet
av resetj�nsten som avser varor och tj�nster som levererats eller tillhanda-
h�llits utanf�r EU.

Begr�nsning av r�tten till avdrag eller �terbetalning

8 � Vid tillhandah�llande av resetj�nster �r ing�ende skatt som h�nf�r sig
till f�rv�rv av varor eller tj�nster som kommer resen�ren direkt till godo inte
avdragsgill. Tillhandah�llande av resetj�nster medf�r inte heller r�tt till
�terbetalning enligt 14 kap. 79 �� eller 36 och 37 �� av s�dan ing�ende
skatt.

Faktura

9 � Om merv�rdesskatt ska redovisas enligt best�mmelserna i detta
kapitel, beh�ver resebyr�n inte redovisa skattens belopp eller underlag f�r
ber�kning av beloppet i fakturan.

Om f�rv�rvaren av resetj�nsten �r en beskattningsbar person, g�ller dock

de allm�nna best�mmelserna i denna lag om en fakturas inneh�ll f�r r�tt till
avdrag f�r eller �terbetalning av ing�ende skatt.

Till�mpning av de allm�nna best�mmelserna

10 � Om resen�ren �r en beskattningsbar person som har avdragsr�tt eller
r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt, f�r resebyr�n i st�llet till�mpa de
allm�nna best�mmelserna i denna lag p� ett tillhandah�llande av resetj�nster
som omfattas av detta kapitel.

20 kap. S�rskild ordning f�r begagnade varor, konstverk,

samlarf�rem�l och antikviteter
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

till�mpningsomr�de (25 ��),
vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel (610 ��),
beskattningsunderlag (1115 ��),
begr�nsning av r�tten till avdrag (1618 ��),
r�kenskaper (19 �),
faktura (20 �), och
undantag fr�n skatteplikt (21 �).

SFS

2023:200

112

Till�mpningsomr�de
F�rv�rvskriteriet

2 � Detta kapitel till�mpas vid en beskattningsbar �terf�rs�ljares leverans
av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter, om dessa
levererats till �terf�rs�ljaren inom EU av

1. n�gon som inte �r en beskattningsbar person,
2. en beskattningsbar person som ska redovisa merv�rdesskatt enligt

best�mmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta kapitel eller enligt
best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda ordningarna
f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter i artiklarna
312341 i merv�rdesskattedirektivet,

3. en beskattningsbar person vars leverans �r undantagen fr�n skatteplikt

enligt 10 kap. 37 � eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land
motsvarar artikel 136 i merv�rdesskattedirektivet,

4. en beskattningsbar person vars leverans �r undantagen fr�n skatteplikt

enligt 10 kap. 31 �, eller

5. en beskattningsbar person vars leverans omfattas av undantag fr�n

skatteplikt f�r beskattningsbara personer med liten �rsoms�ttning enligt
18 kap. eller enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar
artiklarna 282292 i merv�rdesskattedirektivet, under f�ruts�ttning att den
f�rv�rvade varan utgjort anl�ggningstillg�ng hos den beskattningsbara
personen.

Nya transportmedel

3 � Detta kapitel till�mpas inte p� en leverans av ett s�dant nytt trans-
portmedel som avses i 2 kap. 16 �, om

1. transportmedlet har f�rv�rvats fr�n ett annat EU-land enligt 3 kap. 1 � 2

eller 2 �, eller

2. leveransen �r en s�dan unionsintern leverans av varor som omfattas av

undantag fr�n skatteplikt enligt 10 kap. 42 �.

S�rskilt undantag fr�n f�rv�rvskriteriet

4 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare beg�r det ska Skatteverket be-
sluta att �terf�rs�ljaren ska till�mpa detta kapitel vid leverans av

1. konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv har

importerat, eller

2. konstverk som �terf�rs�ljaren har f�rv�rvat fr�n upphovsmannen eller

dennes d�dsbo.

Ett beslut enligt f�rsta stycket g�ller till utg�ngen av det andra �ret efter

det �r d� beslutet fattades.

Frivilligt att till�mpa vinstmarginalbeskattning

5 � En beskattningsbar �terf�rs�ljare har r�tt att i st�llet till�mpa de
allm�nna best�mmelserna i denna lag p� en leverans som annars skulle
omfattas av best�mmelserna om vinstmarginalbeskattning i detta kapitel.

Vad som avses med vissa uttryck i detta kapitel
Begagnade varor

6 � Med begagnade varor avses varor som har varit i bruk och som �r
l�mpliga f�r vidare anv�ndning i befintligt skick eller efter reparation, med
undantag f�r

SFS

2023:200

113

1. fastigheter,
2. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter,
3. varor som helt eller till v�sentlig del best�r av guld, silver eller platina,

om materialet �r obearbetat eller i huvudsak obearbetat, samt skrot, avfall
eller liknande som inneh�ller guld, silver eller platina, och

4. oinfattade naturliga eller syntetiska �delstenar.

Konstverk

7 � Med konstverk avses

1. tavlor m.m. och konstgrafiska blad m.m. som kan h�nf�ras till nummer

9701 eller 9702 00 00 i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) i r�dets
f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och
statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga
lydelsen,

2. skulpturer enligt KN-nummer 9703 00 00 och avgjutningar av s�dana

skulpturer, om de gjutits under upphovsmannens eller dennes d�dsbos �ver-
vakning i h�gst �tta exemplar, och

3. handv�vda tapisserier enligt KN-nummer 5805 00 00 och v�ggbonader

enligt KN-nummer 6304 00 00, under f�ruts�ttning att de utf�rts f�r hand
efter upphovsmannens original i h�gst �tta exemplar.

Samlarf�rem�l

8 � Med samlarf�rem�l avses

1. frim�rken och bel�ggningsst�mplar, frankeringsst�mplar, f�rstadags-

brev samt kuvert, brevkort, kortbrev och liknande f�rsedda med frim�rke,
under f�ruts�ttning att de �r makulerade eller, om de �r omakulerade, inte
g�ngbara och inte avsedda som lagligt betalningsmedel, allt enligt nummer
9704 00 00 i Kombinerade nomenklaturen (KN-nummer) i r�dets
f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om tulltaxe- och statistik-
nomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den ursprungliga lydelsen,
och

2. samlingar och samlarf�rem�l av zoologiskt, botaniskt, mineralogiskt,

anatomiskt, historiskt, arkeologiskt, paleontologiskt, etnografiskt eller
numismatiskt intresse, allt enligt KN-nummer 9705 00 00.

Antikviteter

9 � Med antikviteter avses varor som �r mer �n 100 �r gamla och som inte
�r konstverk eller samlarf�rem�l, enligt nummer 9706 00 00 i Kombinerade
nomenklaturen i r�dets f�rordning (EEG) nr 2658/87 av den 23 juli 1987 om
tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan, i den
ursprungliga lydelsen.

Beskattningsbar �terf�rs�ljare

10 � Med beskattningsbar �terf�rs�ljare avses en beskattningsbar person
som inom ramen f�r sin ekonomiska verksamhet f�rv�rvar, anv�nder eller
importerar begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter i
syfte att s�lja dem vidare.

F�rsta stycket g�ller ocks� om den beskattningsbara personen handlar i

eget namn f�r en annan persons r�kning inom ramen f�r ett avtal enligt vilket
provision ska betalas vid k�p eller f�rs�ljning.

SFS

2023:200

114

Beskattningsunderlag
Normal vinstmarginalbeskattning

11 � Vid en s�dan leverans av begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l
och antikviteter som avses i 2 eller 4 � utg�rs beskattningsunderlaget av
�terf�rs�ljarens vinstmarginal minskad med den merv�rdesskatt som h�nf�r
sig till vinstmarginalen.

Vinstmarginalen utg�rs av skillnaden mellan en varas f�rs�ljningspris och

varans ink�pspris, om inte annat f�ljer av 14 �.

12 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare sj�lv har importerat konstverk,
samlarf�rem�l eller antikviteter, ska som ink�pspris anses beskattnings-
underlaget vid importen med till�gg av den merv�rdesskatt som h�nf�r sig
till importen.

13 � Om ink�pspriset f�r en vara �verstiger f�rs�ljningspriset f�r varan,
f�r skillnaden r�knas av mot vinst som uppkommit vid f�rs�ljning av andra
varor bara i det fall som avses i 14 �.

F�renklad vinstmarginalbeskattning

14 � N�r flera varor k�ps eller s�ljs samtidigt utan att de enskilda varornas
pris �r k�nt, utg�rs beskattningsunderlaget av den sammanlagda vinst-
marginalen f�r s�dana varor, minskad med den merv�rdesskatt som h�nf�r
sig till vinstmarginalen, under redovisningsperioden enligt 26 kap. 1016 ��
skattef�rfarandelagen (2011:1244), om inte annat f�ljer av tredje stycket.
Om olika skattesatser �r till�mpliga, ska beskattningsunderlaget f�rdelas
efter skattesats. Om det beh�vs f�r f�rdelningen best�mmas genom
uppdelning efter sk�lig grund.

Om ink�p eller f�rs�ljningar av varor enligt f�rsta stycket utg�r den

huvudsakliga delen av en �terf�rs�ljares ink�p eller f�rs�ljningar under
redovisningsperioden, f�r �ven andra leveranser som avses i 2 eller 4 � ing�
i beskattningsunderlaget.

F�rsta och andra styckena g�ller i fr�ga om motorfordon bara om de har

f�rv�rvats f�r att efter skrotning s�ljas i delar.

15 � Om v�rdet av ink�p av varor som avses i 14 � under en redo-
visningsperiod �verstiger v�rdet av f�rs�ljningar av s�dana varor under
perioden, f�r det �verskjutande beloppet l�ggas till v�rdet av ink�pen under
en efterf�ljande period, om beskattningsunderlaget best�ms enligt 14 �
f�rsta eller andra stycket och ink�pen �r h�nf�rliga till samma skattesats.

Begr�nsning av r�tten till avdrag

16 � En beskattningsbar person har inte r�tt att, fr�n den merv�rdesskatt
som ska betalas, dra av ing�ende skatt som h�nf�r sig till en leverans av
varor

1. till den beskattningsbara personen,
2. av en beskattningsbar �terf�rs�ljare, och
3. som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel eller

enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar de s�rskilda
ordningarna f�r begagnade varor, konstverk, samlarf�rem�l och antikviteter
i artiklarna 312341 i merv�rdesskattedirektivet.

SFS

2023:200

115

17 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare anv�nder varorna f�r leveranser
som omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, har
�terf�rs�ljaren inte r�tt att, fr�n den merv�rdesskatt som ska betalas, dra av
ing�ende skatt som h�nf�r sig till

1. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv

har importerat, eller

2. konstverk som har levererats till �terf�rs�ljaren av upphovsmannen

eller dennes d�dsbo.

18 � Om en beskattningsbar �terf�rs�ljare v�ljer att till�mpa de allm�nna
best�mmelserna i denna lag f�r en leverans av varor som annars skulle
omfattas av vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, har �terf�rs�ljaren
r�tt att, fr�n den merv�rdesskatt som ska betalas, dra av ing�ende skatt som
h�nf�r sig till

1. konstverk, samlarf�rem�l eller antikviteter som �terf�rs�ljaren sj�lv

har importerat, eller

2. konstverk som har levererats till �terf�rs�ljaren av upphovsmannen

eller dennes d�dsbo.

Den ing�ende skatten f�r dras av f�r den redovisningsperiod d� �ter-

f�rs�ljaren utf�r den leverans av varor f�r vilken denne v�ljer att till�mpa de
allm�nna best�mmelserna enligt denna lag.

R�kenskaper

19 � Den som redovisar merv�rdesskatt b�de enligt de allm�nna
best�mmelserna i denna lag och enligt detta kapitel �r skyldig att i sina
r�kenskaper s�rskilja de transaktioner som h�nf�r sig till leveranser som
vinstmarginalbeskattas enligt detta kapitel.

Faktura

20 � N�r detta kapitel till�mpas vid vinstmarginalbeskattning av en
leverans av varor, f�r varken skattens belopp eller underlag f�r ber�kning av
beloppet anges i fakturan.

Undantag fr�n skatteplikt

21 � Fr�n skatteplikt undantas en leverans av varor som omfattas av
vinstmarginalbeskattning enligt detta kapitel, under f�ruts�ttning att
leveransen g�rs i enlighet med n�gon av f�ljande best�mmelser om undantag
i 10 kap.:

64, 65 eller 66 � om export,
69 eller 70 � om leverans av fartyg eller luftfartyg och utrustning till

dessa,

71 � 2 a eller 3 om leverans av varor f�r f�rs�ljning ombord,
73 � om leverans av varor f�r f�rs�ljning ombord p� krigsfartyg,
78 � om leverans av motorfordon till utl�ndska beskickningar m.fl.,
84 � om leverans av varor till beskickningar, konsulat, EU-organ och

andra internationella organisationer,

88 � om leverans av varor till Europeiska kommissionen, EU-organ

eller byr�er f�r att hantera covid-19-pandemin,

92 � om leverans av varor till v�pnade styrkor som tillh�r ett annat EU-

land,

93 � om leverans av varor till v�pnade styrkor som tillh�r part i Nato,

eller

SFS

2023:200

116

94 � om leverans av varor till vissa v�pnade styrkor stationerade p�

Cypern.

21 kap. S�rskild ordning f�r investeringsguld
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om investeringsguld.
Best�mmelserna avser

vad som avses med investeringsguld (24 ��),
i vilka fall investeringsguld undantas fr�n skatteplikt (5 och 6 ��),
frivillig beskattning (79 ��), och
avdragsr�tt vid undantagna leveranser (10 och 11 ��).
Ytterligare best�mmelser om investeringsguld finns i 16 kap. Det finns

ocks� best�mmelser om dokumentationsskyldighet vid leverans av
investeringsguld i 39 kap. 14 � skattef�rfarandelagen (2011:1244).

Vad som avses med investeringsguld

2 � Med investeringsguld avses

1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas p� n�gon av

marknaderna f�r s�dant guld och med en finhalt av minst 995 tusendelar,
oavsett om guldet representeras av v�rdepapper eller inte, och

2. guldmynt som
har en finhalt av minst 900 tusendelar,
�r pr�glade efter �r 1800,
�r eller har varit g�llande betalningsmedel i ursprungslandet, och
normalt s�ljs till ett pris som inte �verstiger marknadsv�rdet f�r guld-

inneh�llet i myntet med mer �n 80 procent.

3 � Sm� tackor eller plattor med en vikt av 1 gram eller mindre omfattas
inte av 2 � 1.

4 � Guldmynt som omfattas av den f�rteckning som �rligen offentligg�rs
i C-serien av Europeiska unionens officiella tidning ska anses uppfylla
kriterierna i 2 � 2 under hela det �r f�rteckningen g�ller.

Guldmynt som avses i 2 � 2 ska inte anses vara s�lda p� grund av det

numismatiska v�rdet.

Investeringsguld undantas fr�n skatteplikt

5 � Fr�n skatteplikt undantas leverans, unionsinternt f�rv�rv och import
av investeringsguld, inbegripet s�dana transaktioner med investeringsguld
representerat av v�rdepapper som medf�r en �gander�tt till eller en fordran
p� guldet.

6 � Fr�n skatteplikt undantas �ven f�rmedling som g�rs f�r n�gon annans
r�kning i dennes namn, om f�rmedlingen avser en leverans enligt 5 �.

Frivillig beskattning

7 � En s�ljare som �r en beskattningsbar person har r�tt att v�lja frivillig
beskattning av en leverans av investeringsguld som annars skulle ha
undantagits fr�n skatteplikt enligt 5 �, om

1. den beskattningsbara personen framst�ller investeringsguld eller om-

vandlar guld till investeringsguld, och

2. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar person.

SFS

2023:200

117

8 � En s�ljare som �r en beskattningsbar person har �ven r�tt att v�lja
frivillig beskattning av en leverans av investeringsguld som annars skulle ha
undantagits fr�n skatteplikt enligt 5 �, om

1. den beskattningsbara personen inom ramen f�r sin ekonomiska

verksamhet normalt levererar guld f�r industriella syften,

2. leveransen avser investeringsguld enligt 2 � 1, och
3. investeringsguldet levereras till en annan beskattningsbar person.

9 � Ett ombud har r�tt att v�lja frivillig beskattning av f�rmedling som
annars skulle ha undantagits fr�n skatteplikt enligt 6 �, om den f�r vars
r�kning f�rmedlingen g�rs har valt frivillig beskattning enligt 7 eller 8 �.

Avdragsr�tt vid undantagna leveranser

10 � Om en beskattningsbar person g�r en efterf�ljande leverans av
investeringsguld som �r undantagen fr�n skatteplikt enligt 5 �, har denne r�tt
att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt som h�nf�r sig till

1. leverans av investeringsguld till den beskattningsbara personen, om

den som levererar investeringsguldet har valt frivillig beskattning av
leveransen enligt 7 eller 8 �,

2. leverans till den beskattningsbara personen av annat guld �n

investeringsguld, som d�refter omvandlas till investeringsguld av den
beskattningsbara personen eller f�r dennes r�kning,

3. unionsinternt f�rv�rv eller import som g�rs av den beskattningsbara

personen av annat guld �n investeringsguld, som d�refter omvandlas till
investeringsguld av den beskattningsbara personen eller f�r dennes r�kning,
och

4. tillhandah�llande av tj�nster till den beskattningsbara personen som

inneb�r en f�r�ndring av form, vikt eller finhalt p� guld, inbegripet inves-
teringsguld.

11 � En beskattningsbar person har r�tt att g�ra avdrag f�r ing�ende skatt
i enlighet med andra stycket om denne

1. framst�ller investeringsguld eller omvandlar guld till investeringsguld,

och

2. g�r en efterf�ljande leverans av investeringsguld som �r undantagen

fr�n skatteplikt enligt 5 �.

Avdrag f�r g�ras f�r ing�ende skatt som ska betalas eller har betalats av

den beskattningsbara personen f�r leverans, unionsinternt f�rv�rv eller
import av varor eller tillhandah�llande av tj�nster som �r knutna till fram-
st�llningen eller omvandlingen av guldet, som om den efterf�ljande leve-
ransen hade beskattats.

22 kap. S�rskilda ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och

vissa tillhandah�llanden av tj�nster
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om

till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet (2 �),
de s�rskilda ordningarna (35 ��),
definitioner (68 ��),
identifieringsbeslut (931 ��),
s�rskilda regler om beskattningsgrundande h�ndelse och betalnings-

skyldighet (32 och 33 ��),

deklaration och betalning av merv�rdesskatt (3444 ��),

SFS

2023:200

118

�ndring av tidigare redovisad skatt (45 och 46 ��),
f�rfarandet i samband med beslut om identifiering eller �terkallelse (47

54 ��),

f�rfarandet i samband med beslut om skatt (5562 ��),
avdrag och �terbetalning av ing�ende skatt (6365 ��),
ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt (6673 ��),
ompr�vning av beslut om �terbetalning (74 och 75 �), och
dokumentationsskyldighet (7678 ��).

Till�mpningsomr�de f�r best�mmelserna i kapitlet

2 � Best�mmelserna i detta kapitel g�ller s�rskilda ordningar f�r
beskattningsbara personer som tillhandah�ller tj�nster till f�rv�rvare som
inte �r beskattningsbara personer, bedriver distansf�rs�ljning av varor eller
m�jligg�r vissa leveranser av varor d�r f�rs�ndningen eller transporten av
varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land.

De s�rskilda ordningarna
Tredjelandsordningen

3 � Tredjelandsordningen avser tillhandah�llande av tj�nster av
beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom EU, om tj�nsterna
f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar person och f�rv�rvaren
�r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i ett EU-land (11 �).

Unionsordningen

4 � Unionsordningen avser leverans av varor och tillhandah�llande av
tj�nster av beskattningsbara personer som

1. bedriver unionsintern distansf�rs�ljning av varor (12 �),
2. genom att m�jligg�ra leverans av varor genom anv�ndning av ett

elektroniskt gr�nssnitt omfattas av 5 kap. 6 �, om f�rs�ndningen eller
transporten av varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land (13 �), eller

3. �r etablerade i ett EU-land om tj�nsterna anses vara tillhandah�llna i ett

annat EU-land och f�rv�rvas av n�gon som inte �r en beskattningsbar person
(14 �).

Importordningen

5 � Importordningen avser beskattningsbara personer som

1. �r etablerade inom EU, eller f�retr�ds av en representant som �r

etablerad inom EU, och som bedriver distansf�rs�ljning av varor som inte
�r punktskattepliktiga, och som importerats fr�n en plats utanf�r EU med ett
verkligt v�rde p� h�gst 150 euro (15 �), eller

2. �r etablerade i ett land som anges i kommissionens genomf�randeakt

som antas med st�d av artikel 369m.3 i merv�rdesskattedirektivet och som
bedriver distansf�rs�ljning av varor fr�n det landet (15 �).

Definitioner
S�rskild merv�rdesskattedeklaration

6 � Med s�rskild merv�rdesskattedeklaration avses i detta kapitel en s�dan
deklaration som �r avsedd f�r redovisning av merv�rdesskatt enligt
best�mmelserna i detta kapitel.

SFS

2023:200

119

Motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land

7 � Med motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land avses i detta
kapitel best�mmelser som g�ller i ett annat EU-land och som har sin grund
i 6 kap. i avdelning XII i merv�rdesskattedirektivet.

Representant

8 � Med representant avses i detta kapitel en person som �r etablerad inom
EU och som av en beskattningsbar person som bedriver distansf�rs�ljning
av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU har utsetts till
betalningsskyldig f�r merv�rdesskatten och till att fullg�ra skyldigheterna
enligt importordningen i 15 �, i den beskattningsbara personens namn och
f�r dennes r�kning.

Identifieringsbeslut

9 � Skatteverket ska efter ans�kan fr�n en beskattningsbar person besluta
att denne ska redovisa och betala merv�rdesskatt enligt best�mmelserna i
detta kapitel (identifieringsbeslut).

Om ans�kan avser importordningen enligt 15 � och den beskattningsbara

personen f�retr�ds av en representant, ska Skatteverket besluta att
representanten ska redovisa och betala merv�rdesskatt enligt best�m-
melserna i detta kapitel.

Hinder mot identifieringsbeslut

10 � Ett identifieringsbeslut ska inte fattas, om

1. det redan har fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett annat EU-

land som fortfarande g�ller,

2. den beskattningsbara personen, eller dennes representant, �r bunden av

ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land enligt best�mmelser som i det
EU-landet motsvarar artikel 369a.2 andra eller tredje stycket eller
artikel 369l.3 andra stycket i merv�rdesskattedirektivet, eller

3. den beskattningsbara personen, eller dennes representant, �r utesluten

fr�n den s�rskilda ordningen enligt artikel 58b.1 i genomf�rande-
f�rordningen.

Identifieringsbeslut enligt tredjelandsordningen

11 � Identifieringsbeslut ska fattas, om

1. den beskattningsbara personen inte har s�tet f�r sin ekonomiska

verksamhet eller ett fast etableringsst�lle inom EU,

2. merv�rdesskatten avser tillhandah�llanden av tj�nster,
3. tillhandah�llandena ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land,

och

4. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person

och denne �r etablerad, �r bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller i
ett annat EU-land.

F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett

identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid distansf�rs�ljning av varor

12 � Identifieringsbeslut ska fattas, om

1. den beskattningsbara personen
a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om denne inte

har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast etableringsst�lle h�r i landet, eller

SFS

2023:200

120

b) inte har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etablerings-

st�lle inom EU men bedriver unionsintern distansf�rs�ljning av varor och
f�rs�ndningen eller transporten av varorna p�b�rjas h�r i landet,

2. merv�rdesskatten avser unionsintern distansf�rs�ljning av varor, och
3. leveranserna av varor ska beskattas i det EU-land d�r f�rs�ndningen

eller transporten av varorna till f�rv�rvaren avslutas.

F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett

identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid leverans av varor med

transport som p�b�rjas och avslutas i samma EU-land

13 � Identifieringsbeslut ska fattas, om

1. den beskattningsbara personen
a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om denne inte

har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast etableringsst�lle h�r i landet och
f�rs�ndningen eller transporten av de varor som levereras p�b�rjas och
avslutas i samma EU-land, eller

b) inte har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast

etableringsst�lle inom EU men levererar varor enligt 5 kap. 6 � och
f�rs�ndningen eller transporten av de varor som levereras p�b�rjas och
avslutas h�r i landet,

2. merv�rdesskatten avser leverans av varor enligt 5 kap. 6 �, och
3. leveranserna ska beskattas h�r i landet eller i ett annat EU-land.
F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett

identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt unionsordningen vid tillhandah�llande av

tj�nster

14 � Identifieringsbeslut ska fattas, om

1. den beskattningsbara personen har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet

i Sverige eller, om denne inte har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast
etableringsst�lle h�r i landet,

2. merv�rdesskatten avser tillhandah�llanden av tj�nster,
3. tillhandah�llandena ska beskattas i ett annat EU-land,
4. den beskattningsbara personen inte har ett fast etableringsst�lle i det

EU-land d�r tillhandah�llandena ska beskattas, och

5. tj�nsterna tillhandah�lls n�gon som inte �r en beskattningsbar person.
F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett

identifieringsbeslut.

Identifieringsbeslut enligt importordningen

15 � Identifieringsbeslut ska fattas, om

1. den beskattningsbara personen
a) har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet i Sverige eller, om denne inte

har ett s�dant s�te inom EU, har ett fast etableringsst�lle h�r i landet,

b) f�retr�ds av en representant som har s�tet f�r sin ekonomiska

verksamhet i Sverige eller, om representanten inte har ett s�dant s�te inom
EU, ett fast etableringsst�lle h�r i landet, eller

c) inte har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etablerings-

st�lle inom EU men �r etablerad i ett land som anges i kommissionens
genomf�randeakt antagen med st�d av artikel 369m.3 i merv�rdesskatte-
direktivet, och bedriver distansf�rs�ljning av varor fr�n det landet,

SFS

2023:200

121

2. merv�rdesskatten avser distansf�rs�ljning av varor som inte �r

punktskattepliktiga, och som importerats fr�n en plats utanf�r EU i
f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst 150 euro, och

3. leveranserna ska beskattas i Sverige eller i ett annat EU-land.
Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro �r detsamma som

motsvarigheten i svenska kronor till beloppet f�r tullfrihet f�r varor av ringa
v�rde enligt artikel 23 i f�rordningen om tullbefrielse.

F�rsta stycket g�ller inte om det finns hinder enligt 10 � mot att fatta ett

identifieringsbeslut.

16 � En beskattningsbar person som f�retr�ds av en representant f�r bara
utse en representant i taget.

Valet av identifieringsstat �r bindande

17 � En beskattningsbar person som omfattas av ett identifieringsbeslut
f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � eller f�r importordningen enligt
15 � �r bunden av beslutet under det kalender�r d� beslutet fattades och
under de tv� n�rmast f�ljande kalender�ren, om den beskattningsbara
personen

1. har s�tet f�r sin ekonomiska verksamhet utanf�r EU, och
2. har flera fasta etableringsst�llen i skilda EU-l�nder, varav minst ett i

Sverige.

Detsamma g�ller en representant som omfattas av ett identifieringsbeslut

f�r importordningen enligt 15 �.

18 � En beskattningsbar person som varken har s�tet f�r sin ekonomiska
verksamhet eller ett fast etableringsst�lle inom EU och som omfattas av ett
identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12 eller 13 � �r bunden av
beslutet under det kalender�r d� beslutet fattades och under de tv� n�rmast
f�ljande kalender�ren.

Ans�kan p� elektronisk v�g

19 � En ans�kan om identifieringsbeslut ska ges in till Skatteverket p�
elektronisk v�g.

Merv�rdesskattegrupper

20 � Om Skatteverket har beslutat att beskattningsbara personer f�r bilda
en merv�rdesskattegrupp, ska identifieringsbeslutet fattas f�r den huvudman
som Skatteverket utsett f�r gruppen enligt 4 kap. 11 �.

Vad identifieringsbeslutet inneb�r

21 � Den som ska redovisa merv�rdesskatt f�r leverans av varor eller
tillhandah�llande av tj�nster inom landet i en s�rskild mer-
v�rdesskattedeklaration enligt detta kapitel, ska inte redovisa och betala
merv�rdesskatt enligt skattef�rfarandelagen (2011:1244) f�r dessa
leveranser eller tillhandah�llanden.

22 � En beskattningsbar person som �r skyldig att betala merv�rdesskatt i
Sverige enligt 16 kap. f�r leverans av varor och tillhandah�llande av tj�nster
och som omfattas av ett identifieringsbeslut i ett annat EU-land, ska redovisa
och betala skatten enligt best�mmelserna i det landet.

SFS

2023:200

122

Identifieringsnummer

23 � Skatteverket ska ge ett individuellt nummer (identifieringsnummer)
till den som identifieringsbeslutet g�ller.

24 � Om en beskattningsbar person som omfattas av ett identifierings-
beslut f�r unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 � har ett registrerings-
nummer f�r merv�rdesskatt h�r i landet, ska det numret anv�ndas som
identifieringsnummer.

25 � Om Skatteverket fattar ett identifieringsbeslut f�r importordningen
enligt 15 �, ska den beskattningsbara personen ges ett s�rskilt identi-
fieringsnummer f�r till�mpning av importordningen.

En representant ska ges ett s�rskilt identifieringsnummer och ett separat

identifieringsnummer f�r varje beskattningsbar person som representanten
f�retr�der.

Ett s�rskilt identifieringsnummer f�r bara anv�ndas f�r till�mpningen av

importordningen.

Underr�ttelse till Skatteverket om f�r�ndringar

26 � Om en beskattningsbar persons verksamhet upph�r eller �ndras p� ett
s�dant s�tt att villkoren f�r att redovisa och betala merv�rdesskatt enligt
detta kapitel inte l�ngre �r uppfyllda, ska den beskattningsbara personen
eller dennes representant p� elektronisk v�g underr�tta Skatteverket om
�ndringen. Detsamma g�ller om n�got annat f�rh�llande som har tagits upp
i en ans�kan om identifieringsbeslut har �ndrats.

�terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt tredjelandsordningen

27 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 11 �, om den
beskattningsbara personen

1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre tillhandah�ller tj�nster som omfattas

av tredjelandsordningen,

2. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verk-

samhet,

3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 11 �, eller
4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r tredjelandsordningen.

�terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt unionsordningen

28 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 1214 ��, om
den beskattningsbara personen

1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre levererar varor eller tillhandah�ller

tj�nster som omfattas av unionsordningen,

2. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verksamhet

inom ramen f�r unionsordningen,

3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 1214 ��, eller
4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r unionsordningen.

�terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt importordningen f�r en

beskattningsbar person som inte f�retr�ds av en representant

29 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 15 � f�r en
beskattningsbar person som inte f�retr�ds av en representant, om den
beskattningsbara personen

SFS

2023:200

123

1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre bedriver distansf�rs�ljning av varor

importerade fr�n en plats utanf�r EU som omfattas av importordningen,

2. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verksamhet

inom ramen f�r importordningen,

3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 15 �, eller
4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r importordningen.

�terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt importordningen f�r en

representant

30 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 15 � f�r en
representant som

1. enligt en egen anm�lan inte l�ngre f�retr�der n�gon beskattningsbar

person som anv�nder importordningen enligt 15 �,

2. under tv� p� varandra f�ljande kalenderkvartal inte har agerat som

representant f�r en beskattningsbar person som anv�nder importordningen i
15 �,

3. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 8 eller 15 �, eller
4. st�ndigt bryter mot reglerna f�r importordningen.

�terkallelse av ett identifieringsbeslut enligt importordningen f�r en

beskattningsbar person som f�retr�ds av en representant

31 � Skatteverket ska �terkalla ett identifieringsbeslut enligt 15 � f�r en
beskattningsbar person som f�retr�ds av en representant, om den beskatt-
ningsbara personen

1. enligt en anm�lan fr�n dennes representant inte l�ngre bedriver s�dan

distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU som
omfattas av importordningen,

2. enligt en anm�lan fr�n dennes representant inte l�ngre f�retr�ds av

representanten,

3. p� annat s�tt kan antas ha upph�rt med sin beskattningsbara verksam-

het inom ramen f�r importordningen,

4. inte l�ngre uppfyller �vriga krav i 15 �, eller
5. st�ndigt bryter mot reglerna f�r importordningen.

S�rskilda regler om beskattningsgrundande h�ndelse och

betalningsskyldighet
Beskattningsgrundande h�ndelse f�r importordningen

32 � Vid distansf�rs�ljning av varor importerade fr�n en plats utanf�r EU
f�r vilken skatt enligt denna lag ska redovisas enligt importordningen
intr�ffar den beskattningsgrundande h�ndelse som avses i 7 kap. 3 �, n�r
leveransen sker. Leveransen av varorna ska anses ske vid den tidpunkt d�
betalningen har godk�nts.

Betalningsskyldighet f�r merv�rdesskattegrupp i annat EU-land

33 � Om en grupp av personer som i ett annat EU-land anses som en enda
beskattningsbar person (merv�rdesskattegrupp) levererar varor eller
tillhandah�ller tj�nster som ska redovisas enligt best�mmelser som
motsvarar de s�rskilda ordningarna i artiklarna 369a369x i merv�rdes-
skattedirektivet, �r merv�rdesskattegruppen skyldig att betala merv�rdes-
skatt f�r leveransen eller tillhandah�llandet.

SFS

2023:200

124

Deklaration och betalning av merv�rdesskatt
Elektronisk deklaration

34 � En beskattningsbar person eller en representant som omfattas av ett
identifieringsbeslut ska f�r varje redovisningsperiod l�mna en s�rskild
merv�rdesskattedeklaration p� elektronisk v�g.

Deklaration ska l�mnas �ven om den beskattningsbara personen eller

representanten inte har n�gon merv�rdesskatt att redovisa f�r perioden.

Redovisningsperioder

35 � En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal.

F�r en beskattningsbar person eller en representant som omfattas av ett

identifieringsbeslut enligt 15 � omfattar en redovisningsperiod dock en
m�nad.

Uppgifter som ska l�mnas i deklarationen

36 � En s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska inneh�lla

1. identifieringsnumret f�r den beskattningsbara personen och, om denne

f�retr�ds av en representant, identifieringsnumret f�r representanten,

2. f�ljande uppgifter f�r varje EU-land d�r leveranser av varor eller

tillhandah�llanden av tj�nster ska beskattas:

a) det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av ers�ttningarna

f�r dessa leveranser av varor och tillhandah�llanden av tj�nster under
redovisningsperioden,

b) det sammanlagda beloppet av merv�rdesskatten f�r leveranserna av

varor och tillhandah�llandena av tj�nster, f�rdelat p� skattesatser, och

c) till�mpliga skattesatser, och
3. det sammanlagda beloppet av den merv�rdesskatt som ska betalas f�r

redovisningsperioden.

37 � Den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen
enligt 12, 13 eller 14 � ska i deklarationen redovisa uppgifterna i 36 � 2
och 3 f�rdelat p�

1. unionsintern distansf�rs�ljning av varor,
2. leverans av varor av en beskattningsbar person som anv�nder ett

elektroniskt gr�nssnitt enligt 5 kap. 6 � om f�rs�ndningen eller transporten
av varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land, och

3. tillhandah�llande av tj�nster.

38 � En s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska �ven inneh�lla �ndringar
av tidigare inl�mnade deklarationer, om �ndringen tas med inom tre �r fr�n
den dag d� den ursprungliga deklarationen skulle ha l�mnats.

En �ndring ska inneh�lla uppgifter om det land d�r leveransen av varan

eller tillhandah�llandet av tj�nsten har eller skulle ha beskattats, redovis-
ningsperiod och det merv�rdesskattebelopp som �ndringen avser.

Ytterligare uppgifter i deklarationen vid distansf�rs�ljning och anv�ndning

av elektroniskt gr�nssnitt (unionsordningen)

39 � Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen
enligt 12, 13 eller 14 � bedriver unionsintern distansf�rs�ljning av varor,
eller �r en beskattningsbar person som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt
enligt 5 kap. 6 �, och varorna s�nds eller transporteras fr�n ett annat EU-

SFS

2023:200

125

land, ska den s�rskilda merv�rdesskattedeklarationen ocks� inneh�lla
f�ljande:

1. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av ers�ttningarna

f�r de leveranser av varor som omfattas av den s�rskilda ordningen, f�r varje
annat EU-land som varor s�nds eller transporteras fr�n,

2. det sammanlagda beloppet av merv�rdesskatten f�r leveransen av

varorna f�rdelat p� skattesatser, f�r varje annat EU-land som varor s�nds
eller transporteras fr�n, och

3. det registreringsnummer f�r merv�rdesskatt eller motsvarande uppgift

som tilldelats i varje annat EU-land som varor s�nds eller transporteras fr�n,
om den beskattningsbara personen har tilldelats ett s�dant nummer.

40 � De uppgifter som ska l�mnas enligt 39 � ska f�rdelas p�

1. unionsintern distansf�rs�ljning av varor som inte omfattas av 5 kap.

6 �,

2. unionsintern distansf�rs�ljning av varor av en beskattningsbar person

som anv�nder ett elektroniskt gr�nssnitt enligt 5 kap. 6 �, och

3. leverans av varor av en beskattningsbar person som anv�nder ett

elektroniskt gr�nssnitt enligt 5 kap. 6 �, om f�rs�ndningen eller transporten
av varorna p�b�rjas och avslutas i samma EU-land.

Ytterligare uppgifter i deklarationen vid tillhandah�llande av tj�nster

(unionsordningen)

41 � Om den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen
enligt 12, 13 eller 14 � tillhandah�ller tj�nster i enlighet med vad som anges
i 14 � och har ett eller flera fasta etableringsst�llen i ett eller flera andra EU-
l�nder som tj�nsterna tillhandah�lls fr�n, ska den s�rskilda
merv�rdesskattedeklarationen ocks� inneh�lla f�ljande uppgifter f�r varje
EU-land d�r tillhandah�llandena ska beskattas:

1. det sammanlagda v�rdet, exklusive merv�rdesskatt, av ers�ttningarna

f�r de tillhandah�llanden som omfattas av unionsordningen, uppdelat f�r
varje annat EU-land d�r den beskattningsbara personen har ett fast
etableringsst�lle, och

2. det fasta etableringsst�llets registreringsnummer f�r merv�rdesskatt

eller motsvarande uppgift.

Redovisning i euro

42 � Belopp som redovisas i en s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska
anges i euro.

Tidpunkt f�r att l�mna deklaration

43 � En s�rskild merv�rdesskattedeklaration ska ha kommit in till
Skatteverket senast den sista dagen i m�naden efter redovisningsperiodens
utg�ng.

Betalning av merv�rdesskatt

44 � Merv�rdesskatt som ska redovisas i en s�rskild merv�rdesskatte-
deklaration ska ha betalats till Skatteverket senast den dag d� deklarationen
ska ha kommit in.

Inbetalning ska g�ras genom ins�ttning i euro p� Skatteverkets konto f�r

skattebetalningar enligt denna lag. Vid inbetalningen ska det anges vilken
deklaration som betalningen avser. Skatten anses ha betalats den dag d�
betalningen har bokf�rts p� kontot.

SFS

2023:200

126

�ndring av tidigare redovisad skatt

45 � Om skatt enligt denna lag har redovisats av en beskattningsbar person
i enlighet med tredjelandsordningen i 11 �, unionsordningen i 12 eller 13 �
eller importordningen i 15 � och den beskattningsbara personen d�refter ska
�ndra de tidigare redovisade uppgifterna, ska �ndringen g�ras f�r den
ursprungliga redovisningsperioden. En s�dan �ndring ska tas med i en senare
deklaration, men det f�rfarandet f�r bara anv�ndas inom tre �r fr�n den dag
d� den ursprungliga deklarationen skulle ha l�mnats.

F�rsta stycket g�ller �ven skatt som har redovisats som skatt enligt denna

lag enligt best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar

1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a369,
2. unionsordningen i artiklarna 369a369k, eller
3. importordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet.
F�rsta och andra styckena g�ller inte �ndringar som avser s�dan felaktigt

debiterad merv�rdesskatt, neds�ttning av priset, �tertagande av vara eller
kundf�rlust som ska redovisas i en senare period enligt 46 � eller enligt
7 kap. 44 � f�rsta stycket eller 45 �.

46 � Om s�dan felaktigt debiterad merv�rdesskatt som avses i 7 kap. 49 �
f�rsta stycket har redovisats enligt 11, 12, 13 eller 15 � ska beloppet �ndras
om en s�dan handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 �
utf�rdas. �ndringen ska g�ras f�r den redovisningsperiod d� handlingen
eller meddelandet har utf�rdats.

F�rsta stycket g�ller �ven om beloppet redovisats enligt best�mmelser

som i ett annat EU-land motsvarar

1. tredjelandsordningen i artiklarna 358a369,
2. unionsordningen i artiklarna 369a369k, eller
3. importordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet.
Om det finns s�rskilda sk�l ska Skatteverket avst� fr�n kravet p� en s�dan

handling eller ett s�dant meddelande som avses i 17 kap. 22 �.

F�rfarandet i samband med beslut om identifiering eller �terkallelse
Ompr�vning av beslut om identifiering eller �terkallelse

47 � Skatteverket ska ompr�va ett beslut om identifiering eller �ter-
kallelse, om

1. den som beslutet g�ller har beg�rt det,
2. beslutet �verklagas, eller
3. det finns andra sk�l.

48 � En beg�ran om ompr�vning ska vara skriftlig. Beg�ran om ompr�v-
ning ska ha kommit in till Skatteverket senast tv� m�nader fr�n den dag d�
beslutet meddelades.

49 � Skatteverket f�r inte ompr�va ett beslut i en fr�ga som har avgjorts
av allm�n f�rvaltningsdomstol. Skatteverket f�r dock p� beg�ran av den som
beslutet g�ller ompr�va en fr�ga som har avgjorts av f�rvaltningsr�tten eller
kammarr�tten genom beslut som har f�tt laga kraft, om beslutet avviker fr�n
r�ttstill�mpningen i ett avg�rande fr�n H�gsta f�rvaltningsdomstolen som
har meddelats senare.

Skatteverket f�r inte p� eget initiativ ompr�va ett identifieringsbeslut till

nackdel f�r den som beslutet g�ller.

SFS

2023:200

127

50 � Om Skatteverket p� eget initiativ ompr�var ett s�dant beslut om
�terkallelse som avses i 47 � till nackdel f�r den som beslutet g�ller, ska
ompr�vningsbeslut meddelas senast tv� m�nader fr�n den dag d� beslutet
meddelades.

Ett ompr�vningsbeslut som �r till f�rdel f�r den som beslutet g�ller f�r

meddelas �ven efter denna tid.

�verklagande av beslut om identifiering eller �terkallelse

51 � Beslut om identifiering eller �terkallelse f�r �verklagas till allm�n
f�rvaltningsdomstol av den som beslutet g�ller eller av det allm�nna
ombudet hos Skatteverket.

�verklagandet ska ha kommit in inom tv� m�nader fr�n den dag d�

beslutet meddelades.

52 � I fr�ga om �verklagande av beslut om identifiering eller �terkallelse
till�mpas best�mmelserna i 67 kap. 1922, 2832 och 3436 �� skattef�r-
farandelagen (2011:1244).

Pr�vningstillst�nd kr�vs vid �verklagande till kammarr�tten.

F�rfarandet i �vrigt i samband med beslut om identifiering eller

�terkallelse

53 � Vid pr�vning av fr�gor om identifiering eller �terkallelse till�mpas
best�mmelserna i skattef�rfarandelagen (2011:1244) om

1. uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning i 4 kap.,
2. Skatteverkets utredningsskyldighet och kommunikationsskyldighet i

40 kap. 13 ��,

3. beg�ran om ompr�vning som l�mnas till domstol i 66 kap. 18 �, och
4. besluts verkst�llbarhet i 68 kap. 1 �.

54 � Skatteverket ska godk�nna en fysisk person som har utsetts som
deklarationsombud av den som omfattas av ett identifieringsbeslut f�r
unionsordningen enligt 12, 13 eller 14 �, om den som utsetts uppfyller
kraven enligt 6 kap. 6 och 7 �� skattef�rfarandelagen (2011:1244).

I fr�ga om deklarationsombud som godk�nts enligt f�rsta stycket till�m-

pas best�mmelserna i skattef�rfarandelagen om

1. beh�righet och �terkallelse av godk�nnande i 6 kap. 5 � f�rsta stycket

13 och 8 �,

2. ompr�vning och �verklagande i 66 och 67 kap., och
3. besluts verkst�llbarhet i 68 kap. 1 � och 3 � 1.

F�rfarandet i samband med beslut om skatt
Beslut om skatt

55 � Om en s�rskild merv�rdesskattedeklaration har l�mnats och skatt
enligt denna lag har redovisats i deklarationen, anses Skatteverket ha fattat
ett beslut om skatten i enlighet med deklarationen. Detsamma g�ller i fr�ga
om en deklaration som har l�mnats till en myndighet i ett annat EU-land i
enlighet med best�mmelserna i det landet.

Ompr�vning av beslut om skatt

56 � Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt detta kapitel
eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land ompr�vas enligt

SFS

2023:200

128

best�mmelserna i 66 kap. 28, 18, 19, 21, 22 och 2729 ��, 30 � f�rsta
stycket och 3135 �� skattef�rfarandelagen (2011:1244).

Hur en beg�ran om ompr�vning ska g�ras framg�r �ven av artiklarna 61

och 61a i genomf�randef�rordningen.

�verklagande av beslut om skatt

57 � Beslut om skatt enligt denna lag som redovisas enligt detta kapitel
eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land f�r �verklagas till
allm�n f�rvaltningsdomstol av den som beslutet g�ller eller av det allm�nna
ombudet hos Skatteverket.

I fr�ga om �verklagandet till�mpas best�mmelserna i 67 kap. 2 � andra

stycket, 5 �, 6 � andra meningen, 12, 13, 1925, 2737 och 39 �� skatte-
f�rfarandelagen (2011:1244).

F�rfarandet i �vrigt i samband med beslut om skatt

58 � I fr�ga om skatt enligt denna lag som ska redovisas enligt detta kapitel
eller enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land till�mpas
best�mmelserna i skattef�rfarandelagen (2011:1244) om

1. uppgifter som har l�mnats f�r n�gon annans r�kning i 4 kap.,
2. f�rel�ggande i 37 kap. 9 och 10 ��,
3. Skatteverkets utredningsskyldighet och kommunikationsskyldighet i

40 kap. 13 ��,

4. revision i 41 kap.,
5. ers�ttning f�r kostnader f�r ombud, bitr�de eller utredning i 43 kap.,
6. beviss�kring i 45 kap.,
7. betalningss�kring i 46 kap.,
8. uppgifter och handlingar som ska undantas fr�n kontroll i 47 kap.,
9. skattetill�gg i 49 kap. 47, 1013, 15 och 19 ��,
10. befrielse fr�n s�rskilda avgifter i 51 kap 1 �,
11. beslut om s�rskilda avgifter i 52 kap. 37, 10 och 11 ��,
12. sk�nsm�ssiga beslut om skatter i 57 kap. 1 �,
13. ansvar f�r skatter och avgifter i 59 kap. 13, 1521, 26 och 27 ��,
14. beslut om befrielse fr�n skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mer-

v�rdesskatt och punktskatt i 60 kap.,

15. betalning av skatter och avgifter i 62 kap. 8, 9 och 19 ��,
16. anst�nd med betalning av skatter och avgifter i 63 kap. 2, 410, 16

och 22 ��,

17. �verskott som inte har kunnat betalas tillbaka i 64 kap. 10 � f�rsta

stycket,

18. kostnadsr�nta i 65 kap. 3 �, 4 � f�rsta stycket, 7, 8, 11, 1315 och

19 ��,

19. besluts verkst�llbarhet i 68 kap.,
20. verkst�llighet av beslut om beviss�kring och betalningss�kring i

69 kap.,

21. indrivning i 70 kap., och
22. �vriga best�mmelser om verkst�llighet i 71 kap.

59 � Vid ompr�vning och �verklagande av beslut enligt de best�mmelser
som r�knas upp i 58 � till�mpas 66 och 67 kap. skattef�rfarandelagen
(2011:1244).

60 � Vid till�mpningen av de best�mmelser som r�knas upp i 58 � ska
f�ljande g�lla:

SFS

2023:200

129

1. Det som s�gs i skattef�rfarandelagen (2011:1244) om skattedeklaration

eller deklaration till�mpas f�r en s�rskild merv�rdesskattedeklaration eller
en deklaration som l�mnats enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-
land.

2. Det som s�gs i skattef�rfarandelagen om uppgiftsskyldighet enligt 15

35 kap. till�mpas �ven f�r uppgiftsskyldighet enligt denna lag.

3. Det som s�gs i 49 kap. 7 � tredje stycket skattef�rfarandelagen om

Skatteverket till�mpas �ven f�r motsvarande myndighet i ett annat EU-land.

61 � Om skatt enligt denna lag ska tillgodor�knas p� grund av ett
ompr�vningsbeslut eller ett beslut av en domstol, ska den beskattningsbara
personen tillgodof�ras r�nta p� det tillgodor�knade beloppet. Int�ktsr�ntan
ska ber�knas fr�n och med dagen efter beloppets ursprungliga f�rfallodag
till och med den dag d� beloppet tillgodor�knas.

R�ntan ska ber�knas efter den r�ntesats som anges i 65 kap. 4 � tredje

stycket skattef�rfarandelagen (2011:1244). Dessutom till�mpas 65 kap. 20 �
skattef�rfarandelagen.

62 � Indrivning f�r inte beg�ras av ett belopp som omfattas av anst�nd.

Avdrag och �terbetalning av ing�ende skatt

63 � En beskattningsbar person som varken har s�tet f�r sin ekonomiska
verksamhet eller ett fast etableringsst�lle inom EU har inte r�tt till avdrag
f�r ing�ende skatt enligt 13 kap. om denne redovisar merv�rdesskatt enligt

1. tredjelandsordningen i 11 �,
2. importordningen i 15 � f�rsta stycket 1 b eller c, eller
3. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar tredjelandsordningen

i artiklarna 358369 eller importordningen i artiklarna 369l369x i
merv�rdesskattedirektivet.

En beskattningsbar person som saknar r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt

enligt f�rsta stycket har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt
enligt 14 kap. avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de
beskattningsbara verksamheter i Sverige som omfattas av best�mmelserna i
f�rsta stycket 13. En ans�kan om �terbetalning ska g�ras enligt 6668 ��.

F�rsta och andra styckena g�ller inte om annat f�ljer av 65 �.

64 � En beskattningsbar person har inte r�tt till avdrag enligt 13 kap. f�r
ing�ende skatt som avser f�rv�rv eller import i verksamheter f�r vilka den
beskattningsbara personen redovisar merv�rdesskatt enligt

1. unionsordningen i 12, 13 eller 14 �,
2. importordningen i 15 � f�rsta stycket 1 a, eller
3. best�mmelser som i ett annat EU-land motsvarar
a) unionsordningen i artiklarna 369a369k i merv�rdesskattedirektivet,

eller

b) importordningen i artiklarna 369l369x i merv�rdesskattedirektivet,

om den beskattningsbara personen �r etablerad i det EU-landet.

En beskattningsbar person som saknar r�tt till avdrag f�r ing�ende skatt

enligt f�rsta stycket har efter ans�kan r�tt till �terbetalning av ing�ende skatt
enligt 14 kap. avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till de beskatt-
ningsbara verksamheter i Sverige som omfattas av best�mmelserna i f�rsta
stycket 13. En ans�kan om �terbetalning ska g�ras enligt 69 eller 73 �.

F�rsta och andra styckena g�ller inte om annat f�ljer av 65 �.

SFS

2023:200

130

65 � Den som �r eller ska vara registrerad f�r merv�rdesskatt i Sverige f�r
annan verksamhet �n s�dan som omfattas av best�mmelserna i 63 och 64 ��
f�r dock g�ra avdrag f�r ing�ende skatt enligt 13 kap. avseende f�rv�rv eller
import som h�nf�r sig till de beskattningsbara verksamheter i Sverige som
omfattas av best�mmelserna.

Ans�kan om �terbetalning av ing�ende skatt
Ans�kan f�r vissa beskattningsbara personer etablerade utanf�r EU

66 � En beskattningsbar person som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt
enligt 63 � andra stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket.

67 � En ans�kan ska vara undertecknad av den s�kande eller av dennes
ombud. Tillsammans med ans�kan ska f�ljande handlingar ges in:

1. Om den ing�ende skatten avser ett f�rv�rv: fakturan i original. Om en

faktura h�nvisar till underliggande fakturor ska �ven dessa bifogas.

2. Om den ing�ende skatten avser en import av varor: ett importdokument

utf�rdat av Tullverket.

3. Andra handlingar som beh�vs f�r att Skatteverket ska kunna bed�ma

den s�kandes r�tt till �terbetalning.

68 � F�r den s�kande g�ller ocks� vad som f�reskrivs i f�ljande best�m-
melser i 14 kap.:

40 � f�rsta stycket och 41 � om formul�r f�r ans�kan samt ans�kans

inneh�ll,

42 � om �terbetalningsperiod,
43 � om ans�kningstid,
44 � om minimibelopp,
47 och 48 �� om �terkrav och avr�kning, och
76 � om indrivning av belopp.

Ans�kan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska portalen i ett

annat EU-land

69 � En beskattningsbar person som vill f� �terbetalning av ing�ende skatt
enligt 64 � andra stycket ska ans�ka om detta hos Skatteverket. Ans�kan ska
g�ras genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l i det
EU-land d�r den s�kande �r etablerad eller, om s�kanden inte �r etablerad
inom EU, omfattas av ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av
unionsordningen i artiklarna 369a369k i merv�rdesskattedirektivet.

70 � F�r den s�kande g�ller ocks� vad som f�reskrivs om �terbetalning i
14 kap. 11 �, 12 � andra stycket, 1332 �� och 76 �. Vad som s�gs i dessa
best�mmelser om det EU-land d�r den s�kande �r etablerad ska g�lla �ven
f�r det EU-land d�r en s�kande som inte �r etablerad inom EU omfattas av
ett identifieringsbeslut f�r till�mpning av unionsordningen i artiklarna
369a369k i merv�rdesskattedirektivet.

Ans�kan riktad till andra EU-l�nder som ges in via den elektroniska

portalen i Sverige

71 � En beskattningsbar person som �r etablerad i Sverige och som vill f�
�terbetalning av merv�rdesskatt i ett annat EU-land avseende f�rv�rv eller
import i det EU-landet som h�nf�r sig till s�dana beskattningsbara
verksamheter som omfattas av 12, 13 eller 14 � eller av 15 � f�rsta stycket
1 a, ska rikta en ans�kan om �terbetalning till det landet. Detsamma g�ller

SFS

2023:200

131

f�r en beskattningsbar person som inte �r etablerad inom EU men som
omfattas av ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12 � f�rsta
stycket 1 b eller 13 � f�rsta stycket 1 b.

72 � Den som ans�ker om �terbetalning ska ge in ans�kan till Skatteverket
genom den elektroniska portal som inr�ttats f�r detta �ndam�l.

F�r den som �r etablerad i Sverige g�ller detsamma om f�rv�rven eller

importen h�nf�r sig till s�dana beskattningsbara verksamheter som i ett
annat EU-land omfattas av unionsordningen eller importordningen enligt
best�mmelser som motsvarar artiklarna 369a369x i merv�rdesskatte-
direktivet.

Ans�kan riktad till Sverige som ges in via den elektroniska portalen i

Sverige

73 � En beskattningsbar person som vill f� �terbetalning av merv�rdes-
skatt avseende f�rv�rv eller import som h�nf�r sig till en beskattningsbar
verksamhet h�r i landet som omfattas av unionsordningen enligt 12, 13 eller
14 � eller importordningen enligt 15 � f�rsta stycket 1 a ska ge in ans�kan
till Skatteverket genom den elektroniska portalen.

Ompr�vning av beslut om �terbetalning

74 � Best�mmelserna i 66 kap. skattef�rfarandelagen (2011:1244) g�ller
vid ompr�vning av Skatteverkets beslut om �terbetalning av ing�ende skatt
till en beskattningsbar person som ans�ker om �terbetalning enligt 69 eller
73 �.

F�rsta stycket g�ller inte ompr�vningsbeslut enligt 14 kap. 27 och 28 ��.

75 � Best�mmelserna i 14 kap. 73 och 75 �� g�ller vid ompr�vning av
Skatteverkets beslut om �terbetalning av ing�ende skatt till en
beskattningsbar person som ans�ker om �terbetalning enligt 66 �.

Dokumentationsskyldighet

76 � Den som ett identifieringsbeslut g�ller f�r enligt detta kapitel eller
enligt motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land ska genom r�ken-
skaper eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r de
leveranser av varor eller tillhandah�llanden av tj�nster som omfattas av
beslutet.

Underlagen ska vara s� detaljerade att Skatteverket kan avg�ra om en

s�rskild merv�rdesskattedeklaration eller en deklaration som l�mnats enligt
motsvarande best�mmelser i ett annat EU-land �r korrekt.

F�r en representant g�ller skyldigheten enligt f�rsta och andra styckena i

fr�ga om varje beskattningsbar person som representanten f�retr�der.

77 � Om Skatteverket beg�r det, ska den beskattningsbara personen eller
dennes representant g�ra det underlag som avses i 76 � tillg�ngligt p�
elektronisk v�g.

Underlaget ska bevaras i tio �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion

som underlaget avser utf�rdes.

78 � Om ett identifieringsbeslut f�r unionsordningen enligt 12 eller 14 �
eller f�r importordningen enligt 15 � g�ller en merv�rdesskattegrupp, ska
det underlag som avses i 75 � finnas tillg�ngligt hos den huvudman som
Skatteverket har utsett f�r gruppen enligt 4 kap. 11 �.

SFS

2023:200

132

23 kap. S�rskild ordning f�r deklaration och betalning av

merv�rdesskatt vid import
Inneh�ll

1 � I detta kapitel finns best�mmelser om en s�rskild ordning f�r
deklaration och betalning av merv�rdesskatt vid import. Best�mmelserna
avser

till�mpningsomr�de (2 �),
betalning och redovisning till Tullverket (3 �),
dokumentationsskyldighet (4 och 5 ��), och
omr�kning av belopp till svenska kronor (6 �).

Till�mpningsomr�de

2 � Vid import av varor d�r f�rs�ndningen eller transporten av varorna
avslutas h�r i landet f�r den som anm�ler varornas ankomst till Tullverket �t
den person som varorna �r avsedda f�r anv�nda den s�rskilda ordning f�r
deklaration och betalning av merv�rdesskatt som framg�r av 3 och 4 ��, om

1. varorna transporteras i f�rs�ndelser med ett verkligt v�rde p� h�gst

150 euro,

2. varken den s�rskilda ordningen i 22 kap. 15 � eller best�mmelser som

i ett annat EU-land motsvarar den s�rskilda ordningen i artiklarna 369l369x
i merv�rdesskattedirektivet anv�nds f�r varorna, och

3. varorna inte �r punktskattepliktiga.

Betalning och redovisning till Tullverket

3 � Den person som varorna �r avsedda f�r �r skyldig att betala mer-
v�rdesskatt f�r importen.

Den person som anm�ler varornas ankomst till Tullverket enligt 2 � ska

ta ut merv�rdesskatt f�r importen fr�n den som varorna �r avsedda f�r och
betala in merv�rdesskatten m�nadsvis senast vid den tidpunkt d� tullskuld
skulle ha uppkommit enligt tullagstiftningen om varan hade varit belagd
med tull.

Den som anm�ler varorna ska ocks� redovisa merv�rdesskatten m�nads-

vis i en sammanst�llning som ska ges in till Tullverket vid den tidpunkt som
anges i andra stycket. I sammanst�llningen ska det totala beloppet av den
merv�rdesskatt som tagits ut under den aktuella kalenderm�naden anges.

Dokumentationsskyldighet

4 � Den som till�mpar den s�rskilda ordningen ska genom r�kenskaper
eller annan l�mplig dokumentation se till att det finns underlag f�r de
importer som omfattas av den s�rskilda ordningen. Underlagen ska vara s�
detaljerade att Tullverket kan avg�ra om en sammanst�llning enligt 3 �
tredje stycket �r korrekt.

5 � Om Tullverket beg�r det, ska den som till�mpar den s�rskilda
ordningen g�ra underlaget tillg�ngligt p� elektronisk v�g.

Underlaget ska bevaras i sju �r efter utg�ngen av det �r d� den transaktion

som underlaget avser utf�rdes.

Omr�kning av belopp till svenska kronor

6 � Motsvarigheten i svenska kronor till 150 euro i 2 � �r detsamma som
motsvarigheten i svenska kronor till beloppet f�r tullfrihet f�r varor av ringa
v�rde enligt artikel 23 i f�rordningen om tullbefrielse.

SFS

2023:200

133

24 kap. �verklagande
1 � Vid �verklagande av beslut enligt denna lag g�ller 67 kap. skatte-
f�rfarandelagen (2011:1244), om inte annat f�ljer av 27 ��.

Best�mmelser om �verklagande i andra kapitel

2 � Best�mmelser om �verklagande finns �ven i 22 kap. om s�rskilda
ordningar f�r distansf�rs�ljning av varor och vissa tillhandah�llanden av
tj�nster.

�verklagande i vissa fall

3 � Beslut av Skatteverket som �verklagas till en f�rvaltningsr�tt ska tas
upp av F�rvaltningsr�tten i Falun om beslutet g�ller �renden om

1. betalningsskyldighet enligt 10 kap. 79 �,
2. �terbetalning av ing�ende skatt till en s�dan beskattningsbar person

etablerad utanf�r EU som avses i 14 kap. 3335 �� och som ans�ker om
�terbetalning enligt 14 kap. 40 � f�rsta stycket,

3. betalningsskyldighet och avr�kning enligt 14 kap. 47 �, och
4. �terbetalning av ing�ende skatt enligt 14 kap. 5967 ��.

4 � Beslut av Skatteverket om gruppregistrering enligt 4 kap. 11 � och om
�ndring eller avregistrering enligt 4 kap. 12 � som �verklagas till en
f�rvaltningsr�tt ska tas upp av den f�rvaltningsr�tt som �r beh�rig att pr�va
ett �verklagande av grupphuvudmannen.

5 � Beslut om avr�kning enligt 14 kap. 47 � f�r �verklagas s�rskilt p� den
grunden att avr�kningsbeslutet i sig �r felaktigt men i �vrigt bara i samband
med �verklagande av beslut om betalningsskyldighet.

6 � Ett �verklagande enligt 3, 4 eller 5 � ska ha kommit in inom tv�
m�nader fr�n den dag d� klaganden fick del av beslutet.

7 � Ett beslut enligt 4 kap. 11 eller 12 � f�r �ven �verklagas av det
allm�nna ombudet hos Skatteverket. Om en enskild part �verklagar ett
s�dant beslut f�rs det allm�nnas talan av Skatteverket.

1. Denna lag tr�der i kraft den 1 juli 2023.
2. Genom lagen upph�vs
a) merv�rdesskattelagen (1994:200),
b) lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r

distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster.

3. Den upph�vda merv�rdesskattelagen g�ller dock fortfarande enligt vad

som anges i punkt 8, 9 och 17.

4. Den upph�vda lagen om s�rskilda ordningar f�r merv�rdesskatt f�r

distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster g�ller fortfarande f�r
f�rh�llanden som h�nf�r sig till tiden f�re ikrafttr�dandet.

5. Best�mmelserna i 2 kap. 26 och 27 ��, 5 kap. 4044 ��, 7 kap. 18 och

35 �� och 8 kap. 4 � till�mpas inte p� vouchrar utst�llda f�re den 1 januari
2019.

6. Best�mmelserna i 6 kap. 6265 �� till�mpas inte p� en beskattningsbar

person som vid utg�ngen av juni 2021 omfattades av ett g�llande
identifieringsbeslut enligt lagen (2011:1245) om s�rskilda ordningar f�r
merv�rdesskatt f�r distansf�rs�ljning av varor och f�r tj�nster och vid

SFS

2023:200

134

utg�ngen av juni 2023 fortfarande omfattas av ett s�dant g�llande
identifieringsbeslut.

Om den beskattningsbara personen beg�r det ska Skatteverket dock

besluta att den nya best�mmelsen i 6 kap. 62 � ska till�mpas om
f�ruts�ttningarna f�r det �r uppfyllda.

7. Best�mmelserna i 14 kap. 332 �� om �terbetalning till beskattnings-

bara personer etablerade i andra EU-l�nder och best�mmelserna i 14 kap.
3348 �� om �terbetalning till beskattningsbara personer som inte �r
etablerade inom EU till�mpas inte p� �terbetalningsperioder som p�b�rjats
f�re ikrafttr�dandet.

8. F�r �terbetalningsperioder som p�b�rjats f�re ikrafttr�dandet g�ller

best�mmelserna i 10 och 19 kap. i den upph�vda merv�rdesskattelagen i
fr�ga om �terbetalning till beskattningsbara personer som �r etablerade i
andra EU-l�nder eller beskattningsbara personer som inte �r etablerade inom
EU.

9. Best�mmelserna om utf�rdande av faktura i 11 kap. 3 � i den upph�vda

merv�rdesskattelagen g�ller om betalning eller a conto f�r leveransen har
tagits emot f�re ikrafttr�dandet.

10. Om skattskyldigheten f�r en oms�ttning intr�tt enligt 1 kap. 3 � i den

upph�vda merv�rdesskattelagen f�r att varan f�re ikrafttr�dandet s�nts till
k�paren mot postf�rskott eller efterkrav, ska en beskattningsgrundande
h�ndelse inte anses ske efter ikrafttr�dandet enligt 7 kap. 4 � vid den tid-
punkt d� varan l�mnas ut.

11. Med merv�rdesskatt enligt denna lag och skyldighet att betala

merv�rdesskatt likst�lls i till�mpliga delar skatt enligt den upph�vda
merv�rdesskattelagen och skyldighet att betala s�dan skatt.

12. Om n�gon best�mmelse i de upph�vda lagarna har till�mpats och den

motsvaras av en best�mmelse i denna lag, ska best�mmelsen i denna lag
anses ha till�mpats.

13. En ny-, till- eller ombyggnad p� en investeringsvara, eller en del av

en investeringsvara ska vid till�mpning av 15 kap. ses som ett f�rv�rv med
en justeringsperiod p� tio �r, om investeringsvaran eller delen av invest-
eringsvaran

vid ett f�rv�rv eller nybyggnad f�re den 1 januari 2017 ans�gs som en

fastighet enligt 1 kap. 11 � och 8 a kap. i den upph�vda merv�rdesskatte-
lagen, och

vid en �verl�telse eller �ndrad anv�ndning som sker efter ikrafttr�dandet

inte utg�r en fastighet enligt 2 kap. 11 � och 15 kap.

14. Avdrag som avser ett f�rv�rv eller ny-, till- eller ombyggnad som skett

f�re den 1 januari 2017 ska inte justeras, om en investeringsvara eller en del
av en investeringsvara

vid en �verl�telse eller �ndrad anv�ndning som sker efter ikrafttr�dandet

anses utg�ra en fastighet enligt 2 kap. 11 � och 15 kap., och

vid f�rv�rvet eller ny-, till- eller ombyggnaden inte ans�gs som fastighet

enligt 1 kap. 11 � och 8 a kap. i den upph�vda merv�rdesskattelagen.

15. En fastighet eller l�genhet som varit f�rem�l f�r ny-, till-, eller

ombyggnad ska vid till�mpning av 15 kap. anses som en investeringsvara,
om

avdrag f�r en ny-, till-, eller ombyggnad gjorts f�re den 1 januari 2016

i enlighet med 8 kap. 4 � f�rsta stycket 5 i den upph�vda merv�rdesskatte-
lagen, och

fastigheten eller l�genheten ans�gs som en investeringsvara enligt den

lagen.

SFS

2023:200

135

16. F�r en hyresg�st eller bostadr�ttshavare som gjort ett s�dant avdrag

f�r en ny-, till- eller ombyggnad p� en investeringsvara som avses i punkt 15
g�ller detsamma som enligt 15 kap. 3 � g�ller f�r hyresg�ster eller
bostadsr�ttshavare.

17. Den upph�vda merv�rdesskattelagen g�ller i �vrigt f�r f�rh�llanden

som h�nf�r sig till tiden f�re ikrafttr�dandet.

P� regeringens v�gnar

ULF KRISTERSSON

NIKLAS WYKMAN

(Finansdepartementet)

;

Viktiga lagar inom skatterätten

Fastighetstaxeringslag (1979:1152)
Inkomstskattelag (1999:1229)
Lag (1995:575) mot skatteflykt
Lag (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta
Mervärdesskattelag (1994:200)
Skatteförfarandelag (2011:1244)

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Arbetar du med skatterätt? JP Infonets tjänster ger dig ett utmärkt stöd i ditt arbete. Vi ger dig ständigt tillgång till alla nya avgöranden, lagändringar och ställningstaganden. Du kan också ta del av referat och expertanalyser, som kan hjälpa dig i ditt dagliga arbete. Se allt inom skatterätt.

Tjänster

Utbildningar

Juridisk rådgivning

SFS 2023:200 Mervärdesskattelag

Viktiga lagar inom skatterätten

JP Infonets skatterättsliga tjänster

Om Lagboken.se