SFS 2023:645 Lag om ändring i lagen (1992:1193) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Tyskland

Källa Regeringskansliets rättsdatabaser m.fl.

svensk författningssamling lag sfs 2023:645 om ändring i lagen (1992:1193) om publicerad dubbelbeskattningsavtal mellan sverige och tyskland den 9 november 2023 utfärdad den 2 november 2023 enligt riksdagens beslut1 föreskrivs i fråga om lagen (1992:1193) om dubbelbeskattningsavtal mellan sverige och tyskland dels att 3 och 4 §§ ska upphöra att gälla, dels att 1 och 2 §§ och bilagan ska ha följande lydelse. 1 § det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och på arv och gåva samt för att lämna ömsesidig handräckning vid beskattning som sverige och tyskland undertecknade den 14 juli 1992 ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och utgör en del av detta, i den lydelse som detta har genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 18 januari 2023, gälla som lag här i landet. avtalet i dess genom protokollet ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag. 2 § avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i sverige som annars skulle föreligga. 1. denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2. lagen tillämpas första gången i fråga om a) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b) andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsperiod som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, c) arvskatt, på kvarlåtenskap efter person som avlider den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och d) gåvoskatt, på gåva som sker den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare. 3. informationsutbyte enligt artikel 29 i avtalet och bistånd vid indrivning av skatter enligt artikel 30 i avtalet, på begäran som framställs den dag då lagen träder i kraft eller senare, oavsett vilken beskattningsperiod som frågan eller beskattningsanspråket hänför sig till. 1 prop. 2022/23:118, bet. 2023/24:sku3, rskr. 2023/24:13. 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 4. de upphävda artiklarna 24–28 i avtalet gäller dock fortfarande i fråga sfs 2023:645 om a) arvsskatt, på kvarlåtenskap efter person som avlider före den 1 januari det kalenderår som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft, och b) gåvoskatt, på gåva som sker före den 1 januari det kalenderår som närmast följer efter den dag då lagen träder i kraft. 5. de upphävda 3 och 4 §§ gäller dock fortfarande om skattskyldighet enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt har inträtt före utgången av 2004. på regeringens vägnar elisabeth svantesson claes lundgren (finansdepartementet) 2 bilaga2 sfs 2023:645 avtal mellan konungariket abkommen zwischen dem sverige och förbundsrepubliken königreich schweden und der tyskland för undvikande av bundesrepublik deutschland zur dubbelbeskattning beträffande beseitigung der doppelbesteue- skatter på inkomst och på för- rung auf dem gebiet der steuern mögenhet samt förhindrande av vom einkommen und vom ver- skatteflykt och skatteundandra- mögen sowie zur verhinderung gande3 der steuerverkürzung und - umgehung konungariket sverige och för- das königreich schweden und bundsrepubliken tyskland, die bundesrepublik deutschland– som önskar att ytterligare ut- von dem wunsch geleitet, ihre veckla sina ekonomiska förbindelser wirtschaftlichen beziehungen wei- och fördjupa sitt samarbete i terzuentwickeln und ihre zusam- skattefrågor, menarbeit in steuersachen zu ver- tiefen, som avser att undvika dubbelbe- in der absicht, auf dem gebiet skattning beträffande skatter på in- der steuern vom einkommen und komst och på förmögenhet utan att vom vermögen eine doppelbe- skapa förutsättningar för icke- steuerung zu beseitigen, ohne beskattning eller minskad skatt möglichkeiten zur nicht- oder genom skatteflykt eller skatteun- niedrigbesteuerung durch steuer- dandragande (däri inbegripet genom verkürzung oder -umgehung (unter så kallad ”treaty-shopping”, som anderem durch missbräuchliche syftar till att personer med hemvist i gestaltungen mit dem ziel des en stat som inte är part till detta avtal erhalts von in diesem abkommen indirekt ska få förmåner enligt detta vorgesehenen erleichterungen zum avtal), mittelbaren nutzen von in dritt- staaten ansässigen personen) zu schaffen – har kommit överens om följande:4 sind wie folgt übereingekom- men: kapitel i abschnitt i allmänna bestämmelser allgemeine bestimmungen artikel 15 artikel 1 personer på vilka avtalet tillämpas unter das abkommen fallende personen 1. detta avtal tillämpas på per- (1) dieses abkommen gilt für soner som har hemvist i en avtals- personen, die in einem vertrags- slutande stat eller i båda avtals- staat oder in beiden vertrags- slutande staterna. staaten ansässig sind. 2 ändringen innebär bl.a. att den svenska texten anges i vänsterspalten och den tyska texten i högerspalten. 3 avtalets rubrik har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. 4 5 artikel 1 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. avtalets ingress har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. 3 2. vid tillämpningen av detta (2) im sinne dieses abkommens sfs 2023:645 4 avtal ska inkomst som förvärvas av gelten einkünfte, die von rechts- eller genom en sammanslutning eller trägern oder gebilden oder über ett arrangemang, som enligt skatte- rechtsträger oder gebilde bezogen lagstiftningen i någon av de avtals- werden, die nach dem steuerrecht slutande staterna helt eller delvis är eines der vertragsstaaten als voll- föremål för delägarbeskattning, ständig oder teilweise steuerlich anses förvärvad av en person med transparent behandelt werden, als hemvist i en avtalsslutande stat till einkünfte einer in einem vertrags- den del som inkomsten enligt skatte- staat ansässigen person, jedoch lagstiftningen i den staten behandlas nur, soweit die einkünfte für som inkomst hos en person med zwecke der besteuerung durch hemvist i staten i fråga. diesen staat als einkünfte einer in diesem staat ansässigen person behandelt werden. artikel 26 artikel 2 skatter som omfattas av avtalet unter das abkommen fallende steuern 1. detta avtal ska tillämpas på (1) dieses abkommen gilt, ohne skatter på inkomst och på förmö- rücksicht auf die art der erhe- genhet som påförs för en avtals- bung, für steuern vom einkommen slutande stats, dess politiska under- und vom vermögen, die für avdelningars eller lokala myndig- rechnung eines vertragsstaats heters räkning, oberoende av det sätt oder seiner gebietskörperschaften på vilket skatterna tas ut. erhoben werden. 2. med skatter på inkomst och på (2) als steuern vom einkom- förmögenhet förstås alla skatter som men und vom vermögen gelten tas ut på inkomst eller förmögenhet i alle steuern, die vom gesamtein- dess helhet eller på delar av inkomst kommen, vom gesamtvermögen eller förmögenhet, däri inbegripet oder von teilen des einkommens skatter på vinst på grund av oder des vermögens erhoben överlåtelse av lös eller fast egendom, werden, einschließlich der steuern samt skatter på värdestegring. vom gewinn aus der veräußerung beweglichen oder unbeweglichen vermögens sowie der steuern vom vermögenszuwachs. 3. de skatter på vilka detta avtal (3) zu den steuern, für die das tillämpas är: abkommen gilt, gehören a) i förbundsrepubliken tysk- a) in der bundesrepublik land: deutschland 1) inkomstskatten (die einkom- 1) die einkommensteuer, mensteuer), 2) bolagsskatten (die körper- 2) die körperschaftsteuer, schaftsteuer), 3) näringsskatten (die gewerbe- 3) die gewerbesteuer und steuer), och 4) förmögenhetskatten (die ver- 4) die vermögensteuer, mögensteuer), 6 artikel 2 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. genom ändringsprotokollet har även bilagan till artikeln utgått. däri inbegripet de tillägg som tas einschließlich der hierauf erho- sfs 2023:645 ut därpå (i det följande benämnd benen zuschläge (im folgenden als ”tysk skatt”), „deutsche steuer“ bezeichnet); b) i sverige: b) in schweden 1) den statliga inkomstskatten, 1) die staatliche einkommen- steuer (den statliga inkomst- skatten), 2) kupongskatten, 2) die abzugsteuer auf divi- denden (kupongskatten), 3) den särskilda inkomstskatten 3) die einkommensteuer für för utomlands bosatta, beschränkt steuerpflichtige (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta), 4) den särskilda inkomstskatten 4) die einkommensteuer für be- för utomlands bosatta artister m.fl., schränkt steuerpflichtige künstler und sportler (den särskilda in- komstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.), 5) den kommunala inkomstskatt- 5) die gemeindeeinkommen- en, och steuer (den kommunala inkomst- skatten) und 6) statlig förmögenhetsskatt, 6) die vermögensteuer (statlig förmögenhetsskatt) (i det följande benämnd ”svensk (im folgenden als „schwedische skatt”). steuer“ bezeichnet). 4. avtalet tillämpas även på (4) das abkommen gilt auch für skatter av samma eller i huvudsak alle steuern gleicher oder im likartat slag, som efter under- wesentlichen ähnlicher art, die tecknandet av avtalet tas ut vid sidan nach der unterzeichnung des ab- av eller i stället för de skatter som kommens neben den in absatz 3 anges i punkt 3. de behöriga genannten steuern oder an deren myndigheterna i de avtalsslutande stelle erhoben werden. die zu- staterna ska meddela varandra de ständigen behörden der vertrags- väsentliga ändringar som gjorts i staaten teilen einander die in ihren deras skattelagstiftning. steuergesetzen eingetretenen be- 5 deutsamen änderungen mit. artikel 3 artikel 3 allmänna definitioner allgemeine begriffsbestimmungen 1. om inte sammanhanget föran- (1) im sinne dieses abkom- leder annat, har vid tillämpningen av mens, wenn der zusammenhang detta avtal följande uttryck nedan nichts anderes erfordert: angiven betydelse: a)7 ”förbundsrepubliken tysk- a) umfaßt der ausdruck „bun- land” åsyftar, när uttrycket används desrepublik deutschland“, wenn i geografisk betydelse, såväl för- im geographischen sinn ver- bundsrepubliken tysklands territo- wendet, das hoheitsgebiet der rium som den del av havsbottnen, bundesrepublik deutschland so- dess underlag och överliggande wie das an das küstenmeer vatten i anslutning till territorial- angrenzende gebiet des meeres- 7 artikel 3 punkt 1 a) har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. havet, över vilka förbundsrepu- bodens, seines untergrunds und sfs 2023:645 bliken tyskland i överensstämmelse der darüberliegenden wassersäule, med folkrätten och sin interna in dem die bundesrepublik lagstiftning utövar suveräna rättig- deutschland in übereinstimmung heter eller jurisdiktion i syfte att mit dem völkerrecht und ihren utforska, utnyttja, bevara eller innerstaatlichen rechtsvorschrif- kontrollera såväl levande som icke- ten souveräne rechte oder ho- levande naturtillgångar eller för att heitsbefugnisse zum zweck der producera energi från förnybara erforschung, ausbeutung, erhal- energikällor, tung und bewirtschaftung der lebenden und nicht lebenden natürlichen ressourcen oder zur energieerzeugung aus erneuer- baren energieträgern ausübt; b)8 ”sverige” åsyftar konunga- b) bedeutet der ausdruck riket sverige och, när uttrycket „schweden“ das königreich används i geografisk betydelse, schweden und umfasst, wenn im innefattar sveriges territorium, geographischen sinn verwendet, sveriges territorialhav och andra das staatsgebiet, das küstenmeer havsområden över vilka sverige i schwedens sowie sonstige mee- överensstämmelse med folkrättens resgebiete, in denen schweden regler utövar suveräna rättigheter nach dem völkerrecht souveräne eller jurisdiktion, rechte oder hoheitsbefugnisse 6 ausübt; c) ”en avtalsslutande stat” eller c) bedeuten die ausdrücke „ein ”den andra avtalsslutande staten” vertragsstaat” und „der andere åsyftar förbundsrepubliken tysk- vertragsstaat”, je nach dem zu- land eller sverige, beroende på sammenhang, die bundesrepublik sammanhanget, deutschland oder schweden; d) ”person” inbegriper fysisk d) umfaßt der ausdruck „per- person och bolag, son” natürliche personen und gesellschaften; e) ”bolag” åsyftar juridisk person e) bedeutet der ausdruck „ge- eller annan som vid beskattningen sellschaft” juristische personen behandlas som juridisk person, oder rechtsträger, die für die besteuerung wie juristische per- sonen behandelt werden; f) ”företag i en avtalsslutande f) bedeuten die ausdrücke stat” och ”företag i den andra „unternehmen eines vertrags- avtalsslutande staten” åsyftar företag staats” und „unternehmen des an- som bedrivs av person med hemvist deren vertragsstaats”, je nachdem, i en avtalsslutande stat, respektive ein unternehmen, das von einer in företag som bedrivs av person med einem vertragsstaat ansässigen hemvist i den andra avtalsslutande person betrieben wird, oder ein staten, unternehmen das von einer in dem anderen vertragsstaat ansässigen person betrieben wird; g) ”internationell trafik” omfattar g) umfaßt der ausdruck „inter- varje transport med skepp eller nationaler verkehr” jede beför- luftfartyg som används av företag i derung mit einem seeschiff oder en avtalsslutande stat, utom då luftfahrzeug, das von einem un- skeppet eller luftfartyget används ternehmen eines vertragsstaats be- 8 artikel 3 punkt 1 b) har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. uteslutande mellan platser i den trieben wird, es sei denn, das sfs 2023:645 andra avtalsslutande staten, seeschiff oder luftfahrzeug wird ausschließlich zwischen orten im anderen vertragsstaat betrieben; h) ”fast egendom” har den be- h) hat der ausdruck „unbeweg- tydelse som uttrycket har enligt liches vermögen” die bedeutung, lagstiftningen i den avtalsslutande die ihm nach dem recht des stat där egendomen är belägen. vertragsstaats zukommt, in dem uttrycket inbegriper dock alltid das vermögen liegt. der ausdruck tillbehör till fast egendom, levande umfaßt in jedem fall das zubehör och döda inventarier i lantbruk och zum unbeweglichen vermögen, skogsbruk, byggnader, rättigheter på das lebende und tote inventar land- vilka bestämmelserna i privaträtten und forstwirtschaftlicher betriebe, om fast egendom tillämpas, nyttjan- gebäude, die rechte, für die die derätt till fast egendom samt rätt till vorschriften des privatrechts über föränderliga eller fasta ersättningar grundstücke gelten, nutzungs- för nyttjandet av eller rätten att rechte an unbeweglichem vermö- nyttja mineralförekomst, källa eller gen sowie rechte auf veränder- annan naturtillgång. skepp och luft- liche oder feste vergütungen für fartyg anses inte vara fast egendom. die ausbeutung oder das recht auf 7 ausbeutung von mineralvorkom- men, quellen und anderen boden- schätzen; schiffe und luftfahr- zeuge gelten nicht als unbe- wegliches vermögen; i)9 ”medborgare” åsyftar i)10 bedeutet der ausdruck ‚staatsangehöriger‘ 1) i fråga om förbundsrepubliken 1) in bezug auf die bundes- tyskland, alla tyskar i den betydelse republik deutschland alle deut- detta uttryck har i förbunds- schen im sinne des grundgesetzes republiken tysklands grundlag och für die bundesrepublik deutsch- alla juridiska personer, handelsbolag land und alle juristischen personen, eller andra personsammanslutningar personengesellschaften und ander- som bildats enligt den lagstiftning en personenvereinigungen, die som gäller i förbundsrepubliken nach dem in der bundesrepublik tyskland, deutschland geltenden recht errichtet worden sind; 2) i fråga om sverige, alla fysiska 2) in bezug auf schweden alle personer som är svenska medborg- natürlichen personen, die die are och alla juridiska personer, han- schwedische staatsangehörigkeit delsbolag eller andra personsam- besitzen und alle juristischen per- manslutningar som bildats enligt den sonen, personengesellschaften und lagstiftning som gäller i sverige, anderen personenvereinigungen, die nach dem in schweden geltenden recht errichtet worden sind; 9 artikel 3 punkt 1 i) har fått denna numrering och lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. bestämmelsen utgjorde tidigare punkt 1 j). 10 underpunkterna i artikel 3 punkt i) har genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023 fått ett nytt numreringsformat i den tyska språkversionen. underpunkterna 1) och 2) hade tidigare numreringsformatet aa) och bb). j)11 ”behörig myndighet” åsyftar j) bedeutet der ausdruck „zu- sfs 2023:645 ständige behörde” 1) i förbundsrepubliken tysk- 1) in der bundesrepublik land, den federala finansministern deutschland den bundesminister eller den myndighet till vilken denne der finanzen oder die behörde, an har delegerat sina befogenheter, die er seine befugnisse delegiert hat; 2) i sverige, finansministern, 2) in schweden den finanz- dennes befullmäktigade ombud eller minister, seinen bevollmächtigten den myndighet till vilken denne har oder die behörde, an die er seine delegerat sina befogenheter. befugnisse delegiert hat. 2.12 då en avtalsslutande stat (2) bei der anwendung des tillämpar avtalet vid någon tidpunkt abkommens durch einen ver- anses, såvida inte sammanhanget tragsstaat hat, wenn der zusam- föranleder annat, varje uttryck som menhang nichts anderes erfordert, inte definierats i avtalet ha den jeder im abkommen nicht defini- betydelse som uttrycket har vid erte ausdruck die bedeutung, die denna tidpunkt enligt den statens ihm im anwendungszeitraum nach lagstiftning i fråga om sådana skatter dem recht dieses staates über die på vilka avtalet tillämpas, och den steuern zukommt, für die das betydelse som uttrycket har enligt abkommen gilt, wobei die bedeu- tillämplig skattelagstiftning i denna tung nach dem in diesem staat stat äger företräde framför den anzuwendenden steuerrecht den betydelse uttrycket ges i annan vorrang vor einer bedeutung hat, lagstiftning i denna stat. die der ausdruck nach anderem recht dieses staates hat. artikel 4 artikel 4 hemvist ansässige person 1.13 vid tillämpningen av detta (1) im sinne dieses abkommens avtal avser uttrycket ”person med bedeutet der ausdruck „in einem hemvist i en avtalsslutande stat” vertragsstaat ansässige person“ person som enligt lagstiftningen i eine person, die nach dem recht denna stat är skattskyldig där på dieses staates dort aufgrund ihres grund av domicil, bosättning, plats wohnsitzes, ihres ständigen auf- för företagsledning eller annan enthalts, des ortes ihrer geschäfts- liknande omständighet och inne- leitung oder eines anderen ähn- fattar också denna stat, dess politiska lichen merkmals steuerpflichtig underavdelningar eller lokala myn- ist, und umfasst auch diesen staat digheter. detta uttryck inbegriper und jede seiner gebietskörper- emellertid inte person som är schaften. der ausdruck umfasst skattskyldig i denna stat endast för jedoch nicht eine person, die in inkomst från källa i denna stat eller diesem staat nur mit einkünften för förmögenhet belägen där. aus quellen in diesem staat oder mit in diesem staat gelegenem vermögen steuerpflichtig ist. 11 artikel 3 punkt 1 j) har fått denna numrering och lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. bestämmelsen utgjorde tidigare punkt 1 k). underpunkterna 1) och 2) i den tyska språkversionen hade tidigare numreringsformatet aa) och bb). 12 13 artikel 4 punkt 1 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. artikel 3 punkt 2 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. 8 2. då på grund av bestämmel- (2) ist nach absatz 1 eine natür- sfs 2023:645 9 serna i punkt 1 fysisk person har liche person in beiden vertrags- hemvist i båda avtalsslutande stat- staaten ansässig, so gilt folgendes: erna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist i den stat a) die person gilt als in dem där han har en bostad som stadig- staat ansässig, in dem sie über eine varande står till hans förfogande; om ständige wohnstätte verfügt; ver- han har en sådan bostad i båda fügt sie in beiden staaten über eine staterna, anses han ha hemvist i den ständige wohnstätte, so gilt sie als stat med vilken hans personliga och in dem staat ansässig, zu dem sie ekonomiska förbindelser är starkast die engeren persönlichen und wirt- (centrum för levnadsintressena), schaftlichen beziehungen hat (mit- telpunkt der lebensinteressen); b) om det inte kan avgöras i vilken b) kann nicht bestimmt werden, stat han har centrum för sina in welchem staat die person den levnadsintressen eller om han inte i mittelpunkt ihrer lebensinteressen någondera staten har en bostad som hat, oder verfügt sie in keinem der stadigvarande står till hans för- staaten über eine ständige wohn- fogande, anses han ha hemvist i den stätte, so gilt sie als in dem staat stat där han stadigvarande vistas, ansässig, in dem sie ihren gewöhn- lichen aufenthalt hat; c) om han stadigvarande vistas i c) hat die person ihren gewöhn- båda staterna eller om han inte vistas lichen aufenthalt in beiden staaten stadigvarande i någon av dem, anses oder in keinem der staaten, so gilt han ha hemvist i den stat där han är sie als in dem staat ansässig, medborgare, dessen staatsangehöriger sie ist; d) om han är medborgare i båda d) ist die person staatsange- staterna eller om han inte är med- höriger beider staaten oder keines borgare i någon av dem, avgör de der staaten, so regeln die zustän- behöriga myndigheterna i de av- digen behörden der vertrags- talsslutande staterna frågan genom staaten die frage in gegenseitigem ömsesidig överenskommelse. einvernehmen. 3. då på grund av bestämmel- (3) ist nach absatz 1 eine andere serna i punkt 1 annan person än als eine natürliche person in beiden fysisk person har hemvist i båda vertragsstaaten ansässig, so gilt sie avtalsslutande staterna, anses per- als in dem staat ansässig, in dem sonen i fråga ha hemvist i den stat sich der ort ihrer tatsächlichen där den har sin verkliga ledning. geschäftsleitung befindet. artikel 5 artikel 5 fast driftställe betriebsstätte 1. vid tillämpningen av detta (1) im sinne dieses abkommens avtal åsyftar uttrycket ”fast drift- bedeutet der ausdruck „betriebs- ställe” en stadigvarande plats för stätte” eine feste geschäftsein- affärsverksamhet, från vilken ett richtung, durch die die tätigkeit företags verksamhet helt eller delvis eines unternehmens ganz oder teil- bedrivs. weise ausgeübt wird. 2. uttrycket ”fast driftställe” (2) der ausdruck „betriebs- innefattar särskilt: stätte” umfaßt insbesondere: a) plats för företagsledning, a) einen ort der leitung, b) filial, b) eine zweigniederlassung, c) kontor, c) eine geschäftsstelle, sfs 2023:645 d) fabrik, d) eine fabrikationsstätte, e) verkstad, och e) eine werkstätte und f) gruva, olje- eller gaskälla, f) ein bergwerk, ein öl- oder stenbrott eller annan plats för ut- gasvorkommen, einen steinbruch vinning av naturtillgångar. oder eine andere stätte der aus- beutung von bodenschätzen. 3. plats för byggnads-, anlägg- (3) eine bauausführung oder nings-, eller installationsverksamhet montage ist nur dann eine be- utgör fast driftställe endast om triebsstätte, wenn ihre dauer zwölf verksamheten pågår mer än tolv monate überschreitet. månader. 4. utan hinder av föregående (4) ungeachtet der vorstehenden bestämmelser i denna artikel anses bestimmungen dieses artikels gel- uttrycket ”fast driftställe” inte ten nicht als betriebsstätten: innefatta: a) användningen av anordningar a) einrichtungen, die ausschlie- uteslutande för lagring, utställning ßlich zur lagerung, ausstellung eller utlämnande av företaget till- oder auslieferung von gütern oder höriga varor, waren des unternehmens benutzt werden; b) innehavet av ett företaget b) bestände von gütern oder tillhörigt varulager uteslutande för waren des unternehmens, die aus- lagring, utställning eller utläm- schließlich zur lagerung, ausstel- nande, lung oder auslieferung unterhalten werden; c) innehavet av ett företaget till- c) bestände von gütern oder hörigt varulager uteslutande för be- waren des unternehmens, die arbetning eller förädling genom ausschließlich zu dem zweck annat företags försorg, unterhalten werden, durch ein an- deres unternehmen bearbeitet oder verarbeitet zu werden; d) innehavet av stadigvarande d) eine feste geschäftsein- plats för affärsverksamhet uteslut- richtung, die ausschließlich zu dem ande för inköp av varor eller in- zweck unterhalten wird, für das hämtande av upplysningar för före- unternehmen güter oder waren taget, einzukaufen oder informationen zu beschaffen; e) innehavet av stadigvarande e) eine feste geschäftseinrich- plats för affärsverksamhet uteslut- tung, die ausschließlich zu dem ande för att för företaget ombesörja zweck unterhalten wird, für das reklam, ge upplysningar, bedriva unternehmen zu werben, informa- vetenskaplig forskning eller lik- tionen zu erteilen, wissenschaft- nande verksamhet av förberedande liche forschung zu betreiben oder eller biträdande art, ähnliche tätigkeiten auszuüben, die vorbereitender art sind oder eine hilfstätigkeit darstellen; f) innehavet av stadigvarande f) eine feste geschäftseinrich- plats för affärsverksamhet uteslut- tung, die ausschließlich zu dem ande för att kombinera verksamheter zweck unterhalten wird, mehrere som anges i punkterna a–e, under der unter den buchstaben a bis e förutsättning att hela den verksam- genannten tätigkeiten auszuüben, het som bedrivs från den stadig- vorausgesetzt, daß die sich daraus varande platsen för affärsverk- ergebende gesamttätigkeit der 10 samhet på grund av denna kom- festen geschäftseinrichtung vorbe- sfs 2023:645 bination är av förberedande eller reitender art ist oder eine hilf- biträdande art. stätigkeit darstellt. 5. om person, som inte är sådan (5) ist eine person – mit aus- oberoende representant på vilken nahme eines unabhängigen ver- punkt 6 tillämpas, är verksam för ett treters im sinne des absatzes 6 – företag samt i en avtalsslutande stat für ein unternehmen tätig und har och där regelmässigt använder besitzt sie in einem vertragsstaat fullmakt att sluta avtal i företagets die vollmacht, im namen des namn, anses detta företag – utan unternehmens verträge abzu- hinder av bestämmelserna i punkt- schließen, und übt sie die voll- erna 1 och 2 – ha fast driftställe i macht dort gewöhnlich aus, so wird denna stat beträffande varje verk- das unternehmen ungeachtet der samhet som denna person bedriver absätze 1 und 2 so behandelt, als för företaget. detta gäller dock inte, habe es in diesem staat für alle von om den verksamhet som denna der person für das unternehmen person bedriver är begränsad till ausgeübten tätigkeiten eine be- sådan som anges i punkt 4 och som triebsstätte, es sei denn, diese – om den bedrevs från en stadig- tätigkeiten beschränken sich auf varande plats för affärsverksamhet – die in absatz 4 genannten tätig- inte skulle göra denna stadigvarande keiten, die, würden sie durch eine plats för affärsverksamhet till fast feste geschäftseinrichtung ausge- driftställe enligt bestämmelserna i übt, diese einrichtung nach dem nämnda punkt. genannten absatz nicht zu einer betriebsstätte machten. 6. företag anses inte ha fast (6) ein unternehmen wird nicht driftställe i en avtalsslutande stat schon deshalb so behandelt, als endast på den grund att företaget habe es eine betriebsstätte in einem bedriver affärsverksamhet i denna vertragsstaat, weil es dort seine stat genom förmedling av mäklare, tätigkeit durch einen makler, kommissionär eller annan obero- kommissionär oder einen anderen ende representant, under förutsätt- unabhängigen vertreter ausübt, ning att sådan person därvid bedriver sofern diese personen im rahmen sin sedvanliga affärsverksamhet. ihrer ordentlichen geschäftstätig- keit handeln. 7. den omständigheten att ett (7) allein dadurch, daß eine in bolag med hemvist i en avtals- einem vertragsstaat ansässige slutande stat kontrollerar eller gesellschaft eine gesellschaft kontrolleras av ett bolag med beherrscht oder von einer gesell- hemvist i den andra avtalsslutande schaft beherrscht wird, die im staten eller som bedriver affärs- anderen vertragsstaat ansässig ist verksamhet i denna andra stat oder dort (entweder durch eine (antingen från fast driftställe eller på betriebsstätte oder auf andere annat sätt), medför inte att någotdera weise) ihre tätigkeit ausübt, wird bolaget utgör fast driftställe för det keine der beiden gesellschaften andra. zur betriebsstätte der anderen. 11 kapitel ii abschnitt ii sfs 2023:645 beskattning av inkomst och förmö- besteuerung des einkommens und genhet vermögens artikel 6 artikel 6 inkomst av fast egendom einkünfte aus unbeweglichem ver- mögen 1. inkomst, som person med hem- (1) einkünfte, die eine in einem vist i en avtalsslutande stat förvärvar vertragsstaat ansässige person aus av fast egendom (däri inbegripen unbeweglichem vermögen (ein- inkomst av lantbruk och skogsbruk) schließlich der einkünfte aus land- belägen i den andra avtalsslutande und forstwirtschaftlichen betrie- staten, får beskattas i denna andra ben) bezieht, das im anderen ver- stat. tragsstaat liegt, können im anderen staat besteuert werden. 2. bestämmelserna i punkt 1 (2) absatz 1 gilt für einkünfte tillämpas på inkomst som förvärvas aus der unmittelbaren nutzung, der genom omedelbart brukande, genom vermietung oder verpachtung uthyrning eller varje annan använd- sowie jeder anderen art der nut- ning av fast egendom. zung unbeweglichen vermögens. 3. bestämmelserna i punkterna (3) die absätze 1 und 2 gelten 1 och 2 tillämpas även på inkomst av auch für einkünfte aus unbeweg- fast egendom som tillhör företag lichem vermögen eines unter- och på inkomst av fast egendom som nehmens und für einkünfte aus används vid självständig yrkesut- unbeweglichem vermögen, das der övning. ausübung einer selbständigen arbeit dient. artikel 714 artikel 7 inkomst av rörelse unternehmensgewinne 1. inkomst av rörelse, som företag (1) gewinne eines unter- i en avtalsslutande stat förvärvar, nehmens eines vertragsstaats beskattas endast i denna stat, såvida können nur in diesem staat besteu- inte företaget bedriver rörelse i den ert werden, es sei denn, das unter- andra avtalsslutande staten från där nehmen übt seine geschäfts- beläget fast driftställe. om företaget tätigkeit im anderen vertragsstaat bedriver rörelse på nyss angivet sätt, durch eine dort gelegene betrieb- får företagets inkomst som är hän- stätte aus. übt das unternehmen förlig till det fasta driftstället be- seine geschäftstätigkeit auf diese skattas i den andra staten i enlighet weise aus, so können die gewinne, med bestämmelserna i punkt 2. die der betriebsstätte in überein- stimmung mit absatz 2 zugerech- net werden können, im anderen staat besteuert werden. 2. vid tillämpningen av denna (2) im sinne dieses artikels und artikel och artikel 23, ska den des artikels 23 handelt es sich bei inkomst som i vardera avtals- den gewinnen, die in jedem slutande staten är hänförlig till det vertragsstaat einer in absatz 1 ge- fasta driftstället som avses i punkt 1 nannten betriebsstätte zugerechnet 12 14 artikel 7 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. vara den inkomst som det kan antas werden können, um die gewinne, sfs 2023:645 att driftstället skulle ha förvärvat, welche die betriebsstätte, insbe- särskilt med avseende på driftställets sondere in ihren wirtschaftlichen mellanhavanden med andra delar av beziehungen mit anderen teilen företaget, om det hade varit ett des unternehmens, voraussichtlich fristående företag som bedrivit erzielen würde, wenn sie ein verksamhet av samma eller liknande selbständiges und unabhängiges slag under samma eller liknande unternehmen wäre, das die villkor, med beaktande av de funk- gleichen oder ähnliche tätigkeiten tioner som utförts, tillgångar som unter den gleichen oder ähnlichen har använts och risker som företaget bedingungen ausübt, unter be- har tagit genom det fasta driftstället rücksichtigung der von dem unter- och genom andra delar av företaget. nehmen durch die betriebsstätte und durch die anderen teile des unternehmens ausgeübten funk- tionen, genutzten vermögenswerte und übernommenen risiken. 3. om en avtalsslutande stat, i (3) wenn in übereinstimmung enlighet med punkt 2, justerar de mit absatz 2 ein vertragsstaat die inkomster som är hänförliga till ett gewinne, die der betriebsstätte fast driftställe för ett företag med eines unternehmens eines ver- hemvist i en av de avtalsslutande tragsstaats zugerechnet werden staterna, och därmed beskattar före- können, berichtigt und gewinne taget för inkomster som har varit des unternehmens entsprechend föremål för beskattning i den andra besteuert, die bereits im anderen staten, ska denna andra avtals- staat besteuert wurden, wird der slutande stat, i den utsträckning som andere vertragsstaat, soweit zur är nödvändig för att undvika beseitigung einer doppelbesteue- dubbelbeskattning avseende dessa rung dieser gewinne erforderlich, inkomster, genomföra vederbörlig eine entsprechende änderung justering om den instämmer med den vornehmen, wenn er der berich- justering som gjorts av den tigung des erstgenannten staates förstnämnda staten. om den andra zustimmt; stimmt der andere avtalsslutande staten inte instämmer, vertragsstaat nicht zu, so werden ska de avtalsslutande staterna genom sich die vertragsstaaten bemühen, ömsesidig överenskommelse söka eine sich daraus ergebende undanröja uppkommen dubbelbe- doppelbesteuerung durch ver- skattning. ständigung zu beseitigen. 4. om det i inkomst av rörelse (4) gehören zu den gewinnen ingår inkomst som behandlas sär- einkünfte, die in anderen artikeln skilt i andra artiklar i detta avtal, dieses abkommens gesondert be- berörs bestämmelserna i dessa handelt werden, so werden jene artiklar inte av bestämmelserna i artikel durch diesen artikel nicht denna artikel. berührt. artikel 8 artikel 8 sjöfart, luftfart och användning av seeschifffahrt, luftfahrt und containers container-betrieb 1. inkomst, som företag i en (1) gewinne eines unterneh- avtalsslutande stat förvärvar genom mens eines vertragsstaats aus dem användningen av skepp eller luft- betrieb von seeschiffen oder luftfahrzeugen im internationalen 13 fartyg i internationell trafik, be- verkehr können nur in diesem sfs 2023:645 skattas endast i denna stat. staat besteuert werden. 2. inkomst, som företag i en (2) gewinne eines unterneh- avtalsslutande stat förvärvar genom mens eines vertragsstaats aus dem användningen (eget nyttjande eller betrieb (nutzung oder vermie- uthyrning) av containers som an- tung) von containern, die im vänds i internationell trafik samt internationalen verkehr verwendet därtill hörande utrustning för tran- werden, und der dazugehörigen sport av containers, beskattas endast ausrüstung für die beförderung i denna stat. der container können nur in diesem staat besteuert werden. 3. bestämmelserna i punkterna 1 (3) die absätze 1 und 2 gelten och 2 tillämpas även på inkomst som auch für gewinne aus der beteili- förvärvas genom deltagande i en gung an einem pool, einer be- pool, ett gemensamt företag eller en triebsgemeinschaft oder einer internationell driftsorganisation. internationalen betriebsstelle. artikel 9 artikel 9 företag med intressegemenskap verbundene unternehmen 1. i fall då (1) wenn a) ett företag i en avtalsslutande a) ein unternehmen eines ver- stat direkt eller indirekt deltar i tragsstaats unmittelbar oder mittel- ledningen eller övervakningen av ett bar an der geschäftsleitung, der företag i den andra avtalsslutande kontrolle oder dem kapital eines staten eller äger del i detta företags unternehmens des anderen ver- kapital, eller tragsstaats beteiligt ist oder b) samma personer direkt eller b) dieselben personen unmittel- indirekt deltar i ledningen eller bar oder mittelbar an der ge- övervakningen av såväl ett företag i schäftsleitung, der kontrolle oder en avtalsslutande stat som ett företag dem kapital eines unternehmens i den andra avtalsslutande staten eines vertragsstaats und eines eller äger del i båda dessa företags unternehmens des anderen ver- kapital, iakttas följande. tragsstaats beteiligt sind om mellan företagen i fråga om und in diesen fällen die beiden handelsförbindelser eller finansiella unternehmen in ihren kaufmän- förbindelser avtalas eller föreskrivs nischen oder finanziellen bezie- villkor, som avviker från dem som hungen an vereinbarte oder auf- skulle ha avtalats mellan av varandra erlegte bedingungen gebunden oberoende företag, får all inkomst, sind, die von denen abweichen, die som utan sådana villkor skulle ha unabhängige unternehmen mitein- tillkommit det ena företaget men ander vereinbaren würden, so som på grund av villkoren i fråga dürfen die gewinne, die eines der inte tillkommit detta företag, inräk- unternehmen ohne diese bedin- nas i detta företags inkomst och be- gungen erzielt hätte, wegen dieser skattas i överensstämmelse därmed. bedingungen aber nicht erzielt hat, den gewinnen dieses unterneh- mens zugerechnet und entsprech- end besteuert werden. 2.15 i fall då en avtalsslutande stat (2) werden in einem vertrags- i inkomsten för ett företag i denna staat den gewinnen eines unter- 14 15 artikel 9 punkt 2 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. stat inräknar – och i överensstäm- nehmens dieses staates gewinne sfs 2023:645 melse därmed beskattar – inkomst, zugerechnet – und entsprechend för vilken ett företag i den andra besteuert –, mit denen ein unter- avtalsslutande staten beskattats i nehmen des anderen vertragsstaats denna andra stat, samt den sålunda in diesem anderen staat besteuert inräknade inkomsten är sådan som worden ist, und handelt es sich bei skulle ha tillkommit företaget i den den zugerechneten gewinnen um förstnämnda staten om de villkor solche, die das unternehmen des som avtalats mellan företagen hade erstgenannten staates erzielt hätte, varit sådana som skulle ha avtalats wenn die zwischen den beiden mellan av varandra oberoende före- unternehmen vereinbarten bedin- tag, ska denna andra stat genomföra gungen die gleichen gewesen vederbörlig justering av det skatte- wären, die unabhängige unterneh- belopp som påförts inkomsten där. men miteinander vereinbaren vid sådan justering iakttas övriga würden, so nimmt der andere staat bestämmelser i detta avtal och de eine entsprechende änderung der behöriga myndigheterna i de av- dort von diesen gewinnen erho- talsslutande staterna ska vid behov benen steuer vor. bei dieser överlägga med varandra. änderung sind die übrigen bestim- mungen dieses abkommens zu berücksichtigen; erforderlichen- falls werden die zuständigen behörden der vertragsstaaten ein- ander konsultieren. artikel 10 artikel 10 utdelning dividenden 1. utdelning från bolag med (1) dividenden, die eine in hemvist i en avtalsslutande stat till einem vertragsstaat ansässige person med hemvist i den andra gesellschaft an eine im anderen avtalsslutande staten får beskattas i vertragsstaat ansässige person denna andra stat. zahlt, können im anderen staat besteuert werden. 2. utdelningen får emellertid (2) diese dividenden können beskattas även i den avtalsslutande jedoch auch in dem vertragsstaat, stat där bolaget som betalar utdel- in dem die die dividenden zah- ningen har hemvist, enligt lagstift- lende gesellschaft ansässig ist, ningen i denna stat, men om mot- nach dem recht dieses staates tagaren har rätt till utdelningen får besteuert werden; die steuer darf skatten inte överstiga 15 procent av aber, wenn der empfänger der utdelningens bruttobelopp. dividenden der nutzungsberech- tigte ist, 15 vom hundert des bruttobetrags der dividenden nicht übersteigen. denna punkt berör inte bolagets dieser absatz berührt nicht die beskattning för vinst av vilken ut- besteuerung der gesellschaft in delningen betalas. bezug auf die gewinne, aus denen die dividenden gezahlt werden. 3. med avvikelse från bestäm- (3) abweichend von absatz 2 melserna i punkt 2 får beträffande darf bei dividenden, deren nut- utdelning som tillfaller bolag som zungsberechtigter eine gesell- har rätt till utdelningen och som schaft ist, die unmittelbar über 15 direkt äger minst 10 procent av det mindestens 10 vom hundert des sfs 2023:645 utbetalande bolagets kapital, kapitals der die dividenden zah- lenden gesellschaft verfügt, a) skatten inte tas ut om utdel- a) die steuer nicht erhoben ningen betalas av ett i sverige werden, wenn die dividenden von hemmahörande bolag, och einer in schweden ansässigen gesellschaft gezahlt werden, und b) skatten inte överstiga 5 procent b) die steuer 5 vom hundert des av utdelningens bruttobelopp om bruttobetrags der dividenden nicht utdelningen betalas av ett i för- übersteigen, wenn die dividenden bundsrepubliken tyskland hemma- von einer in der bundesrepublik hörande bolag vars delägare inte deutschland ansässigen kapitalge- personligen ansvarar för bolagets sellschaft gezahlt werden; die förbindelser (kapitalgesellschaft); steuer darf jedoch nicht erhoben skatten får emellertid inte tas ut om werden, wenn der unterschied skillnaden i bolagsskattesats mellan zwischen den sätzen der deutschen skatt på utdelad vinst och på icke körperschaftsteuer für ausge- utdelad vinst uppgår till mindre än 5 schüttete gewinne und nichtaus- procentenheter. geschüttete gewinne weniger als 5 prozentpunkte beträgt. 4. med uttrycket ”utdelning” för- (4) der ausdruck „dividenden” stås i denna artikel inkomst av aktier, bedeutet für die zwecke dieses andelsbevis eller andra liknande artikels einkünfte aus aktien, bevis med rätt till andel i vinst, genußrechten oder genußschei- gruvaktier, stiftarandelar eller av nen, kuxen, gründeranteilen oder andra andelar i bolag, om inkomsten aus sonstigen gesellschaftsan- av dessa andelar i bolag enligt teilen, wenn die einkünfte hieraus lagstiftningen i den stat där det nach dem recht des staates, in dem utdelande bolaget har hemvist i be- die zahlende gesellschaft ansässig skattningshänseende jämställs med ist, den einkünften aus aktien inkomst av aktier. uttrycket utdel- steuerlich gleichgestellt sind. der ning omfattar också ausdruck „dividenden” umfaßt auch a) i förbundsrepubliken tysk- a) in der bundesrepublik land, deutschland inkomst som bolagsman i tyst einkünfte eines stillen gesell- bolag uppbär i denna egenskap, schafters aus seiner beteiligung als inkomst av vinstandelslån, inkomst stiller gesellschafter, einkünfte av obligationer på vilka avkastning aus partiarischen darlehen, gewin- utgår i förhållande till vinsten och nobligationen und ähnlichen liknande vinstberoende ersättningar gewinnabhängigen vergütungen samt utdelning på andelsbevis i en sowie ausschüttungen auf anteil- ”investmentvermögen”, scheine an einem investmentver- mögen: i sverige in schweden utdelning på andelar i aktiefond, ausschüttungen auf anteil- scheine an einem „aktiefond” b) inkomst, som enligt lagstift- b) andere einkünfte, die nach ningen i den stat där gäldenären har dem recht des staates, in dem der hemvist i beskattningshänseende schuldner ansässig ist, den ein- jämställs med inkomst av andelar i künften aus anteilen an gesell- bolag. schaften steuerlich gleichgestellt sind; 16 5. med avvikelse från bestäm- (5) abweichend von den ab- sfs 2023:645 melserna i punkterna 1–3 får in- sätzen 1 bis 3 dürfen einkünfte aus komst av rättigheter eller fordringar rechten oder forderungen mit med rätt till andel i vinst (i för- gewinnbeteiligung (in der bundes- bundsrepubliken tyskland innefat- republik deutschland einschließ- tande inkomst som bolagsman i tyst lich der einkünfte eines stillen bolag i denna egenskap uppbär eller gesellschafters aus seiner beteili- inkomst av vinstandelslån och av gung als stiller gesellschafter oder obligationer på vilka avkastning aus partiarischen darlehen und utgår i förhållande till vinsten) gewinnobligationen) nach dem beskattas enligt lagstiftningen i den recht des staates, aus dem sie stat från vilken inkomsten härrör, stammen, besteuert werden, wenn om den vid beräkningen av gälde- sie dort bei der ermittlung des närens vinst är avdragsgill där. gewinns des schuldners abzugs- fähig sind. 6. bestämmelserna i punkterna 1– (6) die absätze 1 bis 3 sind 3 tillämpas inte, om den som har rätt nicht anzuwenden, wenn der in till utdelningen har hemvist i en einem vertragsstaat ansässige avtalsslutande stat och bedriver nutzungsberechtigte in anderen rörelse i den andra avtalsslutande vertragsstaat, in dem die die staten, där bolaget som betalar dividenden zahlende gesellschaft utdelningen har hemvist, från där ansässig ist, eine gewerbliche beläget fast driftställe eller utövar tätigkeit durch eine dort gelegene självständig yrkesverksamhet i betriebsstätte oder eine selbstän- denna andra stat från där belägen dige arbeit durch eine dort stadigvarande anordning, samt den gelegene feste einrichtung ausübt andel på grund av vilken utdelningen und die beteiligung, für die die betalas äger verkligt samband med dividenden gezahlt werden, tat- det fasta driftstället eller den sächlich zu dieser betriebsstätte stadigvarande anordningen. i sådant oder festen einrichtung gehört. in fall tillämpas bestämmelserna i diesem fall ist artikel 7 bezie- artikel 7 respektive artikel 14. hungsweise artikel 14 anzuwen- den. 7. om bolag med hemvist i en (7) bezieht eine in einem ver- avtalsslutande stat förvärvar in- tragsstaat ansässige gesellschaft komst från den andra avtalsslutande gewinne oder einkünfte aus dem staten, får denna andra stat inte anderen vertragsstaat, so darf beskatta utdelning som bolaget dieser andere staat weder die von betalar, utom i den mån utdelningen der gesellschaft gezahlten divi- betalas till person med hemvist i denden besteuern, es sei denn, daß denna andra stat eller i den mån den diese dividenden an eine in diesem andel på grund av vilken utdelningen anderen staat ansässige person betalas äger verkligt samband med gezahlt werden oder daß die fast driftställe eller stadigvarande beteiligung, für die die dividenden anordning i denna andra stat, och ej gezahlt werden, tatsächlich zu heller beskatta bolagets icke ut- einer in diesem anderen staat delade vinst, även om utdelningen gelegenen betriebsstätte oder eller den icke utdelade vinsten helt festen einrichtung gehört, noch eller delvis utgörs av inkomst som gewinne der gesellschaft einer uppkommit i denna andra stat. steuer für nichtausgeschüttete ge- winne unterwerfen, selbst wenn die gezahlten dividenden oder die nichtausgeschütteten gewinne ganz oder teilweise aus im anderen 17 staat erzielten gewinnen oder sfs 2023:645 einkünften bestehen. artikel 11 artikel 11 ränta zinsen 1. ränta, som härrör från en (1) zinsen, die aus einem ver- avtalsslutande stat och som betalas tragsstaat stammen und an eine im till person med hemvist i den andra anderen vertragsstaat ansässige avtalsslutande staten, beskattas en- person gezahlt werden, können, dast i denna andra stat, om personen wenn diese person der nutzungs- i fråga har rätt till räntan. berechtigte ist, nur im anderen staat besteuert werden. 2. med uttrycket ”ränta” förstås i (2) der in diesem artikel denna artikel inkomst av varje slags verwendete ausdruck „zinsen” be- fordran, antingen den säkerställts deutet einkünfte aus forderungen genom inteckning i fast egendom jeder art, auch wenn die forde- eller inte och antingen den medför rungen durch pfandrechte an rätt till andel i gäldenärens vinst eller grundstücken gesichert oder mit inte. uttrycket åsyftar särskilt einer beteiligung am gewinn des inkomst av värdepapper som utfär- schuldners ausgestattet sind, und dats av staten och inkomst av obli- insbesondere einkünfte aus öffent- gationer eller debentures, däri inbe- lichen anleihen und aus obli- gripna agiobelopp och vinster som gationen einschließlich der damit hänför sig till sådana värdepapper, verbundenen aufgelder und der obligationer eller debentures. straff- gewinne aus losanleihen. zu- avgift på grund av sen betalning schläge für verspätete zahlung anses inte som ränta vid tillämp- gelten nicht als zinsen im sinne ningen av denna artikel. uttrycket dieses artikels. der ausdruck ”ränta” innefattar inte de inkomster „zinsen” umfaßt nicht die in ar- som behandlas i artikel 10. tikel 10 behandelten einkünfte. 3. bestämmelserna i punkt 1 (3) absatz 1 ist nicht anzu- tillämpas inte, om den som har rätt wenden, wenn der in einem ver- till räntan har hemvist i en avtals- tragsstaat ansässige nutzungs- slutande stat och bedriver rörelse i berechtigte im anderen vertrags- den andra avtalsslutande staten, från staat, aus dem die zinsen stammen, vilken räntan härrör, från där beläget eine gewerbliche tätigkeit durch fast driftställe eller utövar självstän- eine dort gelegene betriebsstätte dig yrkesverksamhet i denna andra oder eine selbständige arbeit durch stat från där belägen stadigvarande eine dort gelegene feste einrich- anordning, samt den fordran för tung ausübt und die forderung, für vilken räntan betalas äger verkligt die die zinsen gezahlt werden, samband med det fasta driftstället tatsächlich zu dieser betriebsstätte eller den stadigvarande anord- oder festen einrichtung gehört. in ningen. i sådant fall tillämpas diesem fall ist artikel 7 bezie- bestämmelserna i artikel 7 respek- hungsweise artikel 14 anzuwen- tive artikel 14. den. 4. då på grund av särskilda (4) bestehen zwischen dem förbindelser mellan utbetalaren och schuldner und dem nutzungs- den som har rätt till räntan eller berechtigten oder zwischen jedem mellan dem båda och annan person von ihnen und einem dritten räntebeloppet, med hänsyn till den besondere beziehungen und über- fordran för vilken räntan betalas, steigen deshalb die zinsen, 18 överstiger det belopp som skulle ha gemessen an der zugrundelie- sfs 2023:645 avtalats mellan utbetalaren och den genden forderung, den betrag, den som har rätt till räntan om sådana schuldner und nutzungsberech- förbindelser inte förelegat, tillämpas tigter ohne diese beziehungen bestämmelserna i denna artikel en- vereinbart hätten, so wird dieser dast på sistnämnda belopp. i sådant artikel nur auf den letzteren betrag fall beskattas överskjutande belopp angewendet. in diesem fall kann enligt lagstiftningen i vardera avtals- der übersteigende betrag nach dem slutande staten med iakttagande av recht eines jeden vertragsstaats övriga bestämmelser i detta avtal. und unter berücksichtigung der anderen bestimmungen dieses abkommens besteuert werden. artikel 12 artikel 12 royalty lizenzgebühren 1. royalty, som härrör från en (1) lizenzgebühren, die aus avtalsslutande stat och som betalas einem vertragsstaat stammen und till person med hemvist i den andra an eine im anderen vertragsstaat avtalsslutande staten, beskattas en- ansässige person gezahlt werden, dast i denna andra stat, om personen können, wenn diese person der i fråga har rätt till royaltyn. nutzungsberechtigte ist, nur im anderen staat besteuert werden. 2. med uttrycket ”royalty” förstås (2) der in diesem artikel ver- i denna artikel varje slags betalning wendete ausdruck „lizenzge- som mottas såsom ersättning för bühren” bedeutet vergütungen nyttjandet av eller för rätten att jeder art, die für die benutzung nyttja upphovsrätt till litterärt, oder für das recht auf benutzung konstnärligt eller vetenskapligt verk, von urheberrechten an literari- häri inbegripet biograffilm eller schen, künstlerischen oder wis- bandupptagning för television eller senschaftlichen werken, einschlie- radio, patent, varumärke, mönster ßlich kinematographischer filme eller modell, ritning, hemligt recept oder bandaufnahmen für fern- eller hemlig tillverkningsmetod sehen oder rundfunk, von paten- samt för upplysning om erfaren- ten, warenzeichen, mustern oder hetsrön av industriell, kommersiell modellen, plänen, geheimen for- eller vetenskaplig natur. meln oder verfahren oder für die mitteilung gewerblicher, kaufmän- nischer oder wissenschaftlicher erfahrungen gezahlt werden. 3. bestämmelserna i punkt 1 (3) absatz 1 ist nicht anzu- tillämpas inte, om den som har rätt wenden, wenn der in einem ver- till royaltyn har hemvist i en tragsstaat ansässige nutzungs- avtalsslutande stat och bedriver berechtigte im anderen vertrags- rörelse i den andra avtalsslutande staat, aus dem die lizenzgebühren staten, från vilken royaltyn härrör, stammen, eine gewerbliche tätig- från där beläget fast driftställe eller keit durch eine dort gelegene utövar självständig yrkesverksamhet betriebsstätte oder eine selbstän- i denna andra stat från där belägen dige arbeit durch eine dort gele- stadigvarande anordning, samt den gene feste einrichtung ausübt und rättighet eller egendom i fråga om die rechte oder vermögenswerte, vilken royaltyn betalas äger verkligt für die die lizenzgebühren gezahlt samband med det fasta driftstället werden, tatsächlich zu dieser 19 eller den stadigvarande anordning- betriebsstätte oder festen einrich- sfs 2023:645 en. i sådant fall tillämpas bestäm- tung gehören. in diesem fall ist melserna i artikel 7 respektive artikel artikel 7 beziehungsweise artikel 14. 14 anzuwenden. 4. då på grund av särskilda (4) bestehen zwischen dem förbindelser mellan utbetalaren och schuldner und dem nutzungs- den som har rätt till royaltyn eller berechtigten oder zwischen jedem mellan dem båda och annan person von ihnen und einem dritten royaltybeloppet, med hänsyn till det besondere beziehungen und über- nyttjande, den rätt eller den steigen deshalb die lizenzge- upplysning för vilken royaltyn bühren, gemessen an der zugrun- betalas, överstiger det belopp som deliegenden leistung, den betrag, skulle ha avtalats mellan utbetalaren den schuldner und nut- och den som har rätt till royaltyn om zungsberechtigter ohne diese sådana förbindelser inte förelegat, beziehungen vereinbart hätten, so tillämpas bestämmelserna i denna wird dieser artikel nur auf den artikel endast på sistnämnda belopp. letzteren betrag angewendet. in i sådant fall beskattas överskjutande diesem fall kann der übersteigende belopp enligt lagstiftningen i vardera betrag nach dem recht eines jeden avtalsslutande staten med iakttag- vertragsstaats und unter berück- ande av övriga bestämmelser i detta sichtigung der anderen bestim- avtal. mungen dieses abkommens besteuert werden. artikel 13 artikel 13 realisationsvinst gewinne aus der veräußerung von vermögen 1. vinst, som person med hemvist (1) gewinne, die eine in einem i en avtalsslutande stat förvärvar på vertragsstaat ansässige person aus grund av överlåtelse av fast egen- der veräußerung unbeweglichen dom som är belägen i den andra vermögens bezieht, das im avtalsslutande staten, får beskattas i anderen vertragsstaat liegt, können denna andra stat. detta gäller också im anderen staat besteuert werden. beträffande överlåtelse av andel i dies gilt auch bei der veräußerung bolag vars huvudsakliga ändamål är einer beteiligung an einer att direkt eller indirekt inneha eller gesellschaft, deren hauptzweck förvalta sådan egendom i det fall im direkten oder indirekten halten överlåtaren vid någon tidpunkt oder verwalten derartigen unbe- under de fem år som närmast weglichen vermögens besteht, föregått försäljningen innehaft minst wenn der veräußerer an der 10 procent i bolaget. fast egendom, gesellschaft zu irgendeinem zeit- som används i eget jord- eller punkt in den fünf der veräußerung skogsbruk eller i näringsverksamhet, vorausgehenden jahren zu minde- beaktas därvid inte. stens 10 vom hundert an der ge- sellschaft beteiligt war. unbeweg- liches vermögen, das einem eige- nen land- und forstwirtschaftlichen oder gewerblichen betrieb dient, bleibt hierbei außer betracht. 2. vinst på grund av överlåtelse (2) gewinne aus der veräu- av lös egendom, som utgör del av ßerung beweglichen vermögens, rörelsetillgångarna i fast driftställe, das betriebsvermögen einer be- 20 vilket ett företag i en avtalsslutande triebsstätte ist, die ein unterneh- sfs 2023:645 stat har i den andra avtalsslutande men eines vertragsstaats im an- staten, eller av lös egendom, hän- deren vertragsstaat hat, oder das zu förlig till stadigvarande anordning einer festen einrichtung gehört, die för att utöva självständig yrkes- einer in einem vertragsstaat verksamhet, som person med hem- ansässigen person für die vist i en avtalsslutande stat har i den ausübung einer selbständigen andra avtalsslutande staten, får arbeit im anderen vertragsstaat beskattas i denna andra stat. det- zur verfügung steht, einschließlich samma gäller vinst på grund av derartiger gewinne, die bei der överlåtelse av sådant fast driftställe veräußerung einer solchen (för sig eller tillsammans med hela betriebsstätte (allein oder mit dem företaget) eller av sådan stadigva- übrigen unternehmen) oder einer rande anordning. solchen festen einrichtung erzielt werden, können im anderen staat besteuert werden. 3. vinst på grund av överlåtelse (3) gewinne aus der veräu- av skepp, luftfartyg eller containers ßerung von seeschiffen, luftfahr- som används i internationell trafik zeugen oder containern, die ein av företag i en avtalsslutande stat unternehmen eines vertragsstaats och lös egendom som är hänförlig im internationalen verkehr be- till användningen av sådana skepp, triebt, und von beweglichem luftfartyg eller containers beskattas vermögen, das dem betrieb dieser endast i denna stat. schiffe, luftfahrzeuge oder con- tainer dient, können nur in diesem staat besteuert werden. 4. vinst på grund av överlåtelse (4) gewinne aus der veräu- av annan egendom än sådan som ßerung des in den absätzen 1 bis 3 avses i punkterna 1–3 beskattas en- nicht genannten vermögens dast i den avtalsslutande stat där können nur in dem vertragsstaat överlåtaren har hemvist. besteuert werden, in dem der veräußerer ansässig ist. 5. i fråga om fysisk person som (5) bei einer natürlichen person, har haft hemvist i en avtalsslutande die in einem vertragsstaat während stat under minst två år och som har mindestens zwei jahren ansässig erhållit hemvist i den andra avtals- war und die im anderen vertrags- slutande staten, påverkar bestäm- staat ansässig geworden ist, berührt melserna i punkt 4 inte den absatz 4 nicht das recht des förstnämnda statens rätt att fram till erstgenannten staates, bei aktien tidpunkten för bytet av hemvist und anderen anteilen an gesell- enligt sin interna lagstiftning be- schaften und personengesell- skatta sådan person för värdesteg- schaften, die in dem erstgenannten ring på aktier och andra andelar i vertragsstaat ansässig sind, nach bolag (gesellschaften) och han- seinen innerstaatlichen rechtsvor- delsbolag, kommanditbolag, enkelt schriften bei der person einen bolag, partrederi eller gruvbolag vermögenszuwachs bis zu ihrem (personengesellschaften) som är wohnsitzwechsel oder die gewin- hemmahörande i den förstnämnda ne aus der veräußerung zu besteu- staten eller att enligt sin interna ern, die diese person zu irgend- lagstiftning beskatta vinst på grund einem zeitpunkt während der av överlåtelse av sådan egendom ersten fünf jahre nach dem som denna person förvärvar vid wohnsitzwechsel bezieht. någon tidpunkt under de första fem åren efter bytet av hemvist. 21 artikel 14 artikel 14 sfs 2023:645 självständig yrkesutövning selbständige arbeit 1. inkomst, som person med (1) einkünfte, die eine in einem hemvist i en avtalsslutande stat vertragsstaat ansässige person aus förvärvar genom att utöva fritt yrke einem freien beruf oder aus eller annan självständig verksamhet, sonstiger selbständiger tätigkeit beskattas endast i denna stat om han bezieht, können nur in diesem staat inte i den andra avtalsslutande staten besteuert werden, es sei denn, daß har stadigvarande anordning, som der person im anderen vertrags- regelmässigt står till hans förfog- staat für die ausübung ihrer ande för att utöva verksamheten. om tätigkeit gewöhnlich eine feste han har sådan stadigvarande einrichtung zur verfügung steht. anordning, får inkomsten beskattas i steht ihr eine solche feste denna andra stat men endast så stor einrichtung zur verfügung, so del av den som är hänförlig till denna können die einkünfte im anderen stadigvarande anordning. staat besteuert werden, jedoch nur insoweit, als sie dieser festen einrichtung zugerechnet werden können. 2. uttrycket ”fritt yrke” inbegri- (2) der ausdruck „freier beruf” per särskilt självständig vetenskap- umfaßt insbesondere die selbstän- lig, litterär och konstnärlig verk- dig ausgeübte wissenschaftliche, samhet, uppfostrings- och undervis- literarische, künstlerische, erzie- ningsverksamhet samt sådan själv- herische oder unterrichtende tä- ständig verksamhet som läkare, tigkeit sowie die selbständige tandläkare, advokat, ingenjör, arki- tätigkeit der ärzte, zahnärzte, tekt och revisor utövar. rechtsanwälte, ingenieure, archi- tekten och buchsachverständigen. artikel 15 artikel 15 enskild tjänst unselbständige arbeit 1. om inte bestämmelserna i (1) vorbehaltlich der artikel 16 artiklarna 16–19 föranleder annat, bis 19 können gehälter, löhne och beskattas lön och annan liknande ähnliche vergütungen, die eine in ersättning, som person med hemvist einem vertragsstaat ansässige i en avtalsslutande stat uppbär på person aus unselbständiger arbeit grund av anställning, endast i denna bezieht, nur in diesem staat stat, såvida inte arbetet utförs i den besteuert werden, es sei denn, die andra avtalsslutande staten. om arbeit wird im anderen vertrags- arbetet utförs i denna andra stat, får staat ausgeübt. wird die arbeit dort ersättning som uppbärs för arbetet ausgeübt, so können die dafür beskattas där. bezogenen vergütungen im ande- ren staat besteuert werden. 2. utan hinder av bestämmelserna (2) ungeachtet des absatzes 1 i punkt 1 beskattas ersättning, som können vergütungen, die eine in person med hemvist i en avtals- einem vertragsstaat ansässige per- slutande stat uppbär för arbete som son für eine im anderen vertrags- utförs i den andra avtalsslutande staat ausgeübte unselbständige staten, endast i den förstnämnda arbeit bezieht, nur im erstge- staten, om 22 nannten staat besteuert werden, sfs 2023:645 wenn a) mottagaren vistas i den andra a) der empfänger sich im ande- staten under tidrymd eller tidrymder ren staat insgesamt nicht länger als som sammanlagt inte överstiger 183 183 tage während des betref- dagar under kalenderåret i fråga, och fenden kalenderjahres aufhält und b) ersättningen betalas av arbets- b) die vergütungen von einem givare som inte har hemvist i den arbeitgeber oder für einen andra staten eller på dennes vägnar, arbeitgeber gezahlt werden, der samt nicht im anderen staat ansässig ist, und c) ersättningen inte belastar fast c) die vergütungen nicht von driftställe eller stadigvarande an- einer betriebsstätte oder einer ordning som arbetsgivaren har i den festen einrichtung getragen wer- andra staten. den, die der arbeitgeber im ande- ren staat hat. 3. utan hinder av föregående be- (3) ungeachtet der vorstehenden stämmelser i denna artikel får bestimmungen dieses artikels ersättning för arbete, som utförs können vergütungen für unselb- ombord på skepp eller luftfartyg som ständige arbeit, die an bord eines används i internationell trafik av seeschiffs oder luftfahrzeugs, das företag i en avtalsslutande stat, ein unternehmen eines vertrags- beskattas i denna stat. staats im internationalen verkehr betreibt, ausgeübt wird, in diesem staat besteuert werden. 4.16 bestämmelserna i punkt 2 (4) die bestimmungen des ab- tillämpas inte beträffande ersättning satzes 2 finden keine anwendung för arbete inom ramen för yrkes- auf vergütungen für arbeit im mässig uthyrning av arbetskraft. de rahmen gewerbsmäßiger arbeit- behöriga myndigheterna skall enligt nehmerüberlassung. die zustän- artikel 39 träffa de överenskommel- digen behörden treffen nach ser som erfordras för att undvika artikel 39 die vereinbarungen, die dubbelt uttag av skatt och för att notwendig sind, um eine doppelte säkra de båda avtalsslutande stater- erhebung von abzugsteuern zu nas skatteanspråk. vermeiden und die steueran- sprüche der beiden vertragsstaaten zu sichern. artikel 16 artikel 16 styrelsearvode, ersättning till per- aufsichtsrats-, verwaltungsrats- son i företagsledande ställning och und geschäftsleitungsvergütungen annan liknande ersättning styrelsearvode och annan lik- aufsichtsrats- oder verwal- nande ersättning, som person med tungsratsvergütungen und ähnliche hemvist i en avtalsslutande stat zahlungen, die eine in einem uppbär i egenskap av medlem i vertragsstaat ansässige person in styrelse eller annat liknande organ i ihrer eigenschaft als mitglied des bolag med hemvist i den andra aufsichts- oder verwaltungsrats, avtalsslutande staten eller såsom als geschäftsführer oder als verkställande direktör eller medlem vorstandsmitglied einer gesell- 23 16 artikel 15 punkt 4 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. av direktionen i sådant bolag, får schaft bezieht, die im anderen sfs 2023:645 beskattas i denna andra stat. vertragsstaat ansässig ist, können im anderen staat besteuert werden. artikel 17 artikel 17 artister och idrottsmän künstler und sportler 1. utan hinder av bestämmelserna (1) ungeachtet der artikel 7, 14 i artiklarna 7, 14 och 15 får inkomst, und 15 können einkünfte, die eine som person med hemvist i en in einem vertragsstaat ansässige avtalsslutande stat förvärvar genom person als künstler, wie bühnen-, sin personliga verksamhet i den film-, rundfunk- und fernseh- andra avtalsslutande staten i egen- künstler sowie musiker, oder als skap av artist, såsom teater- eller sportler aus ihrer im anderen filmskådespelare, radio- eller tele- vertragsstaat persönlich ausgeüb- visionsartist eller musiker, eller av ten tätigkeit bezieht, im anderen idrottsman, beskattas i denna andra staat besteuert werden. stat. 2. i fall då inkomst genom per- (2) fließen einkünfte aus einer sonlig verksamhet, som artist eller von einem künstler oder sportler idrottsman utövar i denna egenskap, in dieser eigenschaft persönlich inte tillfaller artisten eller idrotts- ausgeübten tätigkeit nicht dem mannen själv utan annan person, får künstler oder sportler selbst, denna inkomst, utan hinder av sondern einer anderen person zu, bestämmelserna i artiklarna 7, 14 so können diese einkünfte unge- och 15, beskattas i den avtalsslut- achtet der artikel 7, 14 und 15 in ande stat där artisten eller idrotts- dem vertragsstaat besteuert wer- mannen utövar verksamheten om den, in dem der künstler oder denne kan utöva ett kontrollerande sportler seine tätigkeit ausübt, inflytande på denna andra person. wenn er auf diese andere person einen kontrollierenden einfluß ausüben kann. 3. bestämmelserna i punkterna 1 (3) die absätze 1 und 2 gelten och 2 tillämpas inte på inkomst från nicht für einkünfte aus der von uppträdande av artister eller idrotts- künstlern oder sportlern in einem män, om deras vistelse i en avtals- vertragsstaat ausgeübten tätigkeit, slutande stat helt eller i väsentlig wenn der aufenthalt in diesem omfattning direkt eller indirekt är staat ganz oder im wesentlichen bekostad av allmänna medel från umfang unmittelbar oder mittelbar den andra avtalsslutande staten. aus öffentlichen kassen des anderen vertragsstaats unterstützt wird. artikel 18 artikel 18 pension och liknande betalning ruhegehälter und ähnliche zahl- ungen 1. pension och liknande ersättning (1) erhält eine in einem ver- och livränta, som person med tragsstaat ansässige person ruhe- hemvist i en avtalsslutande stat gehälter und ähnliche vergütungen uppbär, beskattas endast i denna stat. oder renten, so können diese 24 bezüge nur in diesem staat sfs 2023:645 besteuert werden. 2. med avvikelse från bestäm- (2) bezüge, die eine in einem melserna i punkt 1 beskattas belopp, vertragsstaat ansässige person aus som person med hemvist i en der gesetzlichen sozialversiche- avtalsslutande stat erhåller enligt rung des anderen vertragsstaats socialförsäkringslagstiftningen i den erhält, können abweichend von andra avtalsslutande staten, endast i absatz 1 nur in diesem anderen denna andra stat. dessa belopp kan staat besteuert werden. diese emellertid endast beskattas i den bezüge können jedoch nur im förstnämnda staten om personen är erstgenannten vertragsstaat be- medborgare i denna stat men inte är steuert werden, wenn diese person medborgare i den andra staten. ein staatsangehöriger dieses staates und nicht ein staatsan- gehöriger des anderen staates ist. 3. med avvikelse från bestäm- (3) wiederkehrende und ein- melserna i punkt 1 beskattas perio- malige vergütungen, die ein ver- diska ersättningar eller engångs- tragsstaat oder eine seiner ge- belopp, som en avtalsslutande stat bietskörperschaften an eine in dem eller dess lokala myndigheter betalar anderen vertragsstaat ansässige till person med hemvist i den andra person als vergütung für einen avtalsslutande staten som ersättning schaden zahlt, der als folge von för skada som uppkommit till följd kriegshandlungen oder politischer av krigshandling eller politisk verfolgung entstanden ist (ein- förföljelse (däri inbegripet vissa schließlich wiedergutmachungs- gottgörelsebetalningar; ”wiedergut- leistungen), können abweichend machungsleistungen”), endast i den von absatz 1 nur in dem erstge- förstnämnda staten. nannten staat besteuert werden. 4. med uttrycket ”livränta” förstås (4) der begriff „rente” bedeutet ett fastställt belopp, som utbetalas einen bestimmten betrag, der periodiskt på fastställda tidpunkter regelmäßig zu festgesetzten zeit- under en persons livstid eller under punkten lebenslänglich oder wäh- annan fastställd eller fastställbar rend eines bestimmten oder be- tidsperiod och som utgår på grund av stimmbaren zeitabschnitts auf- förpliktelse att verkställa dessa ut- grund einer verpflichtung zahlbar betalningar som ersättning för däre- ist, die diese zahlungen als ge- mot fullt svarande vederlag i genleistung für in geld oder penningar eller penningars värde. geldeswert bewirkte angemessene leistungen vorsieht. 5. person med hemvist i en av- (5) einer in einem vertragsstaat talsslutande stat som uppbär belopp ansässigen person, die bezüge aus enligt socialförsäkringslagstiftning- der gesetzlichen sozialversiche- en i den andra avtalsslutande staten rung des anderen vertragsstaats är berättigad till samma förmåner erhält, sind bei der besteuerung vid beskattningen i den förstnämnda dieser bezüge im erstgenannten staten som skulle ha medgivits om staat die gleichen vergünstigun- beloppet erhållits från källa i den gen zu gewähren, die für derartige förstnämnda staten. bezüge aus quellen des erstge- nannten staates gewährt werden. 25 artikel 19 artikel 19 sfs 2023:645 offentlig tjänst öffentlicher dienst 1.17 ersättning (med undantag för (1) vergütungen, ausgenommen pension), som betalas av en avtals- ruhegehälter, die von einem slutande stat, någon av dess lokala vertragsstaat, einer ihrer gebiets- myndigheter eller av annan offent- körperschaften oder einer anderen ligrättslig juridisk person i endera juristischen person des öffent- staten till fysisk person på grund av lichen rechts eines der beiden utfört arbete samt sådan ersättning staaten an eine natürliche person som anges i punkt 4, beskattas für geleistete dienste gezahlt endast i denna stat. sådan ersättning werden, sowie die in absatz 4 beskattas emellertid endast i den genannten vergütungen, können andra avtalsslutande staten, om nur in diesem staat besteuert arbetet utförs i denna stat och werden. diese vergütungen kön- personen i fråga har hemvist i denna nen jedoch nur im anderen ver- stat och är medborgare där och inte tragsstaat besteuert werden, wenn är medborgare i den förstnämnda die dienste in diesem staat staten. geleistet werden, die natürliche person in diesem staat ansässig ist, ein staatsangehöriger dieses staates und nicht ein staats- angehöriger des erstgenannten staates ist. 2.18 pension, som betalas av en (2) ruhegehälter, die von einem avtalsslutande stat, någon av dess vertragsstaat, einer ihrer gebiets- lokala myndigheter eller av annan körperschaften oder einer anderen offentligrättslig juridisk person i juristischen person des öffent- endera staten till fysisk person på lichen rechts eines der beiden grund av utfört arbete, beskattas, staaten an eine natürliche person utan hinder av bestämmelserna i für geleistete dienste gezahlt artikel 18, endast i denna stat. sådan werden, können abweichend von pension beskattas emellertid endast i artikel 18 nur in diesem staat den andra avtalsslutande staten om besteuert werden. diese ruhe- personen i fråga har hemvist i denna gehälter können jedoch nur im stat och är medborgare där och inte anderen vertragsstaat besteuert är medborgare i den förstnämnda werden, wenn die natürliche staten. person in diesem staat ansässig ist, ein staatsangehöriger dieses staates und nicht ein staatsange- höriger des erstgenannten staates ist. 3.19 bestämmelserna i artiklarna (3) auf vergütungen für dienst- 15, 16 och 18 tillämpas på ersättning leistungen und ruhegehälter, die och pension som betalas på grund av im zusammenhang mit einer ge- arbete som utförs i samband med werblichen tätigkeit eines ver- rörelse som bedrivs av en avtals- tragsstaats, einer ihrer gebiets- slutande stat, någon av dess lokala körperschaften oder einer anderen myndigheter eller av annan offent- juristischen person des öffent- 17 artikel 19 punkt 1 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. 18 artikel 19 punkt 2 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. 26 19 artikel 19 punkt 3 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. ligrättslig juridisk person i endera lichen rechts eines der staaten sfs 2023:645 staten. erbracht werden, sind die artikel 15, 16 und 18 anzuwenden. 4.20 punkt 1 gäller också i fråga (4) absatz 1 gilt auch für ver- om ersättning, som betalas gütungen, die gezahlt werden a) (upphävd) a) (aufgehoben) b) av tyska goethe-institutet i b) vom oder für das deutsche sverige eller för dess räkning eller goethe-institut in schweden oder av en jämförbar svensk institution i eine vergleichbare schwedische förbundsrepubliken tyskland eller institution in der bundesrepublik för dess räkning för arbete vid sådan deutschland für dienstleistungen institution, an diese institutionen, c) som utjämningstillägg av tyska c) als ausgleichzulage aus allmänna medel till i sverige till- deutschen öffentlichen kassen an fälligt verksamma lärare, zeitweise in schweden tätige lehrkräfte, d) av sveriges exportråd i för- d) vom oder für den „sveriges bundsrepubliken tyskland eller av exportråd” in der bundesrepublik tysk-svenska handelskammaren i deutschland oder die deutsch- sverige eller för enderas räkning för schwedische handelskammer in arbete som handelssekreterare re- schweden für dienstleistungen als spektive direktör (”geschäfts- handelssekretär beziehungsweise führer”). geschäftsführer. 5. om mottagare av sådan er- (5) unterliegt der zahlungs- sättning som avses i punkt 4 inte kan empfänger mit den in absatz 4 beskattas i den stat som enligt genannten vergütungen in dem punkterna 1 och 2 erhållit beskatt- staat, dem nach maßgabe der ningsrätten, har den andra staten rätt vorstehenden absätze 1 und 2 das att beskatta ersättningen. besteuerungsrecht zustehen würde, nicht der dortigen steuerpflicht, so hat der andere staat das besteuerungsrecht. artikel 20 artikel 20 underhållsbidrag och betalningar unterhaltszahlungen und zahl- till studerande ungen an studenten 1. underhållsbidrag, däri inbe- (1) unterhaltszahlungen, ein- gripet bidrag till barn, som person schließlich derjenigen für kinder, med hemvist i en avtalsslutande stat die eine in einem vertragsstaat betalar till person med hemvist i den ansässige person an eine im ande- andra avtalsslutande staten, undan- ren vertragsstaat ansässige person tas från beskattning i denna andra zahlt, sind in dem anderen staat stat. detta gäller dock inte i den mån von der steuer befreit. das gilt underhållsbidraget är avdragsgillt i nicht, soweit die unterhaltszahl- den förstnämnda avtalsslutande ungen im erstgenannten staat bei staten vid beräkningen av den der berechnung des steuerpflich- betalningsskyldiges skattepliktiga tigen einkommens des zah- inkomst. avdrag vid beskattningen lungsverpflichteten abzugsfähig som är socialt betingade anses inte sind; steuerfreibeträge zur milde- 20 artikel 19 punkt 4 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023, varvid underpunkt a) har upphävts. 27 såsom avdrag vid tillämpningen av rung der sozialen lasten gelten sfs 2023:645 denna bestämmelse. nicht als abzug im sinne dieser bestimmung. 2. studerande eller person som (2) zahlungen, die ein student undergår utbildning inom industri, oder ein in einem gewerblichen, teknik, jordbruk eller skogsbruk technischen, land- oder forstwirt- (praktikant däri inbegripen) och som schaftlichen lehrverhältnis ste- har eller omedelbart före inresa till hender (einschließlich eines prakti- en avtalsslutande stat hade hemvist i kanten), der sich in einem den andra avtalsslutande staten och vertragsstaat ausschließlich zum som vistas i den förstnämnda staten studium oder zu ausbildung uteslutande för studier eller utbild- aufhält und der im anderen ver- ning, beskattas inte i denna stat för tragsstaat ansässig ist oder dort belopp som han erhåller för sitt unmittelbar vor der einreise in den uppehälle, sina studier eller sin erstgenannten staat ansässig war, utbildning, under förutsättning att für seinen unterhalt, sein studium beloppen härrör från källa utanför oder seine ausbildung erhält, denna stat. dürfen im erstgenannten staat nicht besteuert werden, sofern diese zahlungen aus quellen außerhalb dieses staates stammen. artikel 21 artikel 21 annan inkomst andere einkünfte 1. inkomst som person med hem- (1) einkünfte einer in einem vist i en avtalsslutande stat förvärvar vertragsstaat ansässigen person, och som inte behandlas i föregående die in den vorstehenden artikeln artiklar beskattas endast i denna stat, nicht behandelt wurden, können oavsett varifrån inkomsten härrör. ohne rücksicht auf ihre herkunft nur in diesem staat besteuert werden. 2. bestämmelserna i punkt 1 (2) absatz 1 ist auf andere ein- tillämpas inte på inkomst, med un- künfte als solche aus unbe- dantag för inkomst av fast egendom, weglichem vermögen nicht anzu- om mottagaren av inkomst har wenden, wenn der in einem ver- hemvist i en avtalsslutande stat och tragsstaat ansässige empfänger im bedriver rörelse i den andra anderen vertragsstaat eine gewerb- avtalsslutande staten från där beläget liche tätigkeit durch eine dort fast driftställe eller utövar själv- gelegene betriebsstätte oder eine ständig yrkesverksamhet i denna selbständige arbeit durch eine dort andra stat från där belägen gelegene feste einrichtung ausübt stadigvarande anordning, samt den und die rechte oder vermögens- rättighet eller egendom i fråga om werte, für die die einkünfte gezahlt vilken inkomsten betalas äger werden, tatsächlich zu dieser verkligt samband med det fasta betriebsstätte oder festen einrich- driftstället eller den stadigvarande tung gehören. in diesem fall ist anordningen. i sådant fall tillämpas artikel 7 beziehungsweise artikel bestämmelserna i artikel 7 respek- 14 anzuwenden. tive artikel 14. 28 artikel 22 artikel 22 sfs 2023:645 förmögenhet vermögen 1. fast egendom, vilken person (1) unbewegliches vermögen, med hemvist i en avtalsslutande stat das einer in einem vertragsstaat innehar och vilken är belägen i den ansässigen person gehört und im andra avtalsslutande staten, får be- anderen vertragsstaat liegt, kann skattas i denna andra stat. im anderen staat besteuert werden. 2. lös egendom, som utgör del av (2) bewegliches vermögen, das rörelsetillgångarna i fast driftställe, betriebsvermögen einer betriebs- vilket ett företag i en avtalsslutande stätte ist, die ein unternehmen stat har i den andra avtalsslutande eines vertragsstaats im anderen staten, eller som är hänförlig till vertragsstaat hat, oder das zu einer stadigvarande anordning för att festen einrichtung gehört, die einer utöva självständig yrkesverksamhet, in einem vertragsstaat ansässigen som person med hemvist i en person für die ausübung einer avtalsslutande stat har i den andra selbständigen arbeit im anderen avtalsslutande staten, får beskattas i vertragsstaat zur verfügung steht, denna andra stat. kann im anderen staat besteuert werden. 3. skepp, luftfartyg och con- (3) seeschiffe, luftfahrzeuge tainers som används i internationell und container, die von einem trafik av företag i en avtalsslutande unternehmen eines vertragsstaats stat samt lös egendom som är hän- im internationalen verkehr betrie- förlig till användningen av sådana ben werden, sowie bewegliches skepp, luftfartyg eller containers vermögen, das dem betrieb dieser beskattas endast i denna avtals- schiffe, luftfahrzeuge oder con- slutande stat. tainer dient, können nur in diesem vertragsstaat besteuert werden. 4. alla andra slag av förmögen- (4) alle anderen vermögensteile het, som person med hemvist i en einer in einem vertragsstaat avtalsslutande stat innehar, beskattas ansässigen person können nur in endast i denna stat. diesem staat besteuert werden. artikel 23 artikel 23 undvikande av dubbelbeskattning i vermeidung der doppelbesteue- hemviststaten rung im wohnsitzstaat 1. beträffande person som har (1) bei einer in der bundes- hemvist i förbundsrepubliken tysk- republik deutschland ansässigen land bestäms skatten på följande person wird die steuer wie folgt sätt: festgesetzt: a) såvida inte bestämmelserna i a) von der bemessungsgrund- punkt b) nedan är tillämpliga lage der deutschen steuer werden undantas från beskattningsunder- die einkünfte aus schweden sowie laget för tysk skatt sådan inkomst die in schweden gelegenen ver- som härrör från sverige och sådan mögenswerte ausgenommen, die förmögenhet som är belägen i nach diesem abkommen in sverige, vilka sverige enligt detta schweden besteuert werden kön- avtal har rätt att beskatta. för- nen und die nicht unter buchstabe bundsrepubliken tyskland förbe- b fallen. die bundesrepublik håller sig emellertid rätten att beakta deutschland behält aber das recht, 29 den undantagna inkomsten och die so ausgenommenen einkünfte sfs 2023:645 förmögenheten vid bestämmandet und vermögenswerte bei der av skattesatsen för annan inkomst festsetzung des steuersatzes für och förmögenhet. föregående be- andere einkünfte und vermögens- stämmelser gäller även i fråga om werte zu berücksichtigen. die utdelning på andelar i ett aktiebolag vorstehenden bestimmungen sind som betalas till bolag med hemvist i auch auf einkünfte aus ausschüt- förbundsrepubliken tyskland från tungen auf beteiligungen an bolag med hemvist i sverige, vars kapitalgesellschaften anzuwen- kapital till minst 10 procent direkt den, die an eine in der bundes- innehas av det tyska bolaget. republik deutschland ansässige gesellschaft von einer in schwe- den ansässigen gesellschaft ge- zahlt werden, deren kapital zu mindestens 10 v.h. unmittelbar der deutschen gesellschaft gehört. från beskattningsunderlaget un- nicht von der steuerbemes- dantas emellertid inte utdelning från sungsgrundlage werden jedoch investeringsfonder (”investment- ausschüttungen ausgenommen, fonds”) eller utdelning av belopp för die von einem investmentfonds vilket avdrag medgivits vid fast- gezahlt werden, und ausschüttun- ställandet av det utdelande bolagets gen von beträgen, die bei der beskattningsbara vinst i sverige. ermittlung der gewinne der aus- schüttenden gesellschaft für zwecke der schwedischen steuer abgezogen worden sind. beträffande skatt på förmögenhet für die zwecke der steuern vom skall likaså från beskattnings- vermögen werden von der bemes- underlaget för tysk skatt undantas sungsgrundlage der deutschen sådana andelar på vilka utdelning – steuer ebenfalls beteiligungen om sådan skulle betalas – enligt ausgenommen, deren ausschüttun- föregående meningar skulle undan- gen, falls solche gezahlt würden, tas från beskattningsunderlaget. nach den vorhergehenden sätzen von der steuerbemessungsgrund- lage auszunehmen wären. b) med iakttagande av bestäm- b)21 auf die von den nach- melserna i tysk skattelagstiftning om stehenden einkünften aus schwe- avräkning av utländsk skatt skall den zu erhebende deutsche ein- från tysk inkomstskatt och bolags- kommen- und körperschaftsteuer skatt avräknas sådan svensk skatt på wird unter beachtung der vor- inkomst som enligt svensk lag- schriften des deutschen steu- stiftning och i överensstämmelse errechts über die anrechnung med detta avtal erlagts på nedan- ausländischer steuern die schwe- stående inkomster som härrör från dische steuer angerechnet, die sverige: nach schwedischem recht und in übereinstimmung mit diesem abkommen gezahlt worden ist für 1) utdelning, som inte omfattas 1) einkünfte aus dividenden, av bestämmelserna i punkt a, die nicht unter buchstabe a fallen, 21 underpunkterna i artikel 23 punkt b) har genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023 fått ett nytt numreringsformat i den tyska språkversionen. underpunkterna har 1)–4) hade tidigare 30 numreringsformatet aa)–dd). 2) vinst som enligt bestämmel- 2) einkünfte, die nach artikel 13 sfs 2023:645 serna i artikel 13 punkt 1 andra absatz 1 satz 2 und artikel 13 meningen och artikel 13 punkt 5 får absatz 5 in schweden besteuert beskattas i sverige, werden können, 3) ersättning som enligt bestäm- 3) vergütungen, die nach den melserna i artikel 15 punkt 4, artikeln 15 absatz 4, 16 und 17 in artiklarna 16 och 17 får beskattas i schweden besteuert werden kön- sverige, och nen, und 4) inkomst beträffande vilken 4) einkünfte auf die nach artikel enligt artikel 43 punkt 1 i stället för 43 absatz 1 anstelle einer skattebefrielse avräkning skall ske. steuerbefreiung eine steueran- rechnung zu gewähren ist. vid tillämpningen av denna punkt im sinne dieses absatzes gelten anses alla vinster och inkomster som gewinne oder einkünfte einer in uppbärs av person med hemvist i der bundesrepublik deutschland förbundsrepubliken tyskland ha ansässigen person als aus quellen källa i sverige om dessa beskattas i in schweden stammend, wenn sie sverige i enlighet med detta avtal. in übereinstimmung mit diesem abkommen in schweden besteuert werden. 2. beträffande person med hem- (2) bei einer in schweden vist i sverige undviks dubbelbe- ansässigen person wird die dop- skattning på följande sätt: pelbesteuerung wie folgt vermie- den: a) i fall då person med hemvist i a) bezieht eine in schweden sverige uppbär inkomst som enligt ansässige person einkünfte, die detta avtal får beskattas i förbunds- nach diesem abkommen in der republiken tyskland, skall sverige – bundesrepublik deutschland be- med iakttagande av bestämmelserna steuert werden können, so rechnet i svensk lagstiftning (även i den schweden unter beachtung der lydelse den framdeles kan få genom bestimmungen des schwedischen att ändras utan att den allmänna steuerrechts (unter beachtung der princip som anges här ändras) – från jeweils anzuwendenden änderun- skatten på inkomsten avräkna ett gen, die den allgemeinen grund- belopp motsvarande den skatt som satz dieser bestimmungen unbe- erlagts i förbundsrepubliken tysk- rührt lassen) auf seine von diesen land för inkomsten. einkünften erhobene steuer den betrag an, der der in der bundes- republik deutschland hierfür ge- zahlten steuer vom einkommen entspricht. b) i fall då person med hemvist i b) bezieht eine in schweden sverige, som tidigare har haft ansässige person, die vorher in der hemvist i förbundsrepubliken tysk- bundesrepublik deutschland an- land, uppbär vinst på grund av sässig war, gewinne aus der överlåtelse av egendom som enligt veräußerung von vermögen, das bestämmelserna i artikel 13 punkt 5 in übereinstimmung mit artikel 13 har beskattats i förbundsrepubliken absatz 5 in der bundesrepublik tyskland, skall sverige från sin skatt deutschland besteuert worden ist, på sådan vinst avräkna ett belopp so rechnet schweden auf seine von motsvarande den skatt som tagits ut diesen gewinnen erhobene steuer på vinsten i förbundsrepubliken den betrag an, der der in der tyskland, däri inbegripet den skatt bundesrepublik deutschland für som vid tidpunkten för byte av diese gewinne gezahlten steuer, 31 hemvist tagits ut på den då einschließlich der steuer, die im sfs 2023:645 uppkomna förmögenhetsökningen. zeitpunkt des wohnsitzwechsels avräkningsbeloppet skall emellertid den zu diesem zeitpunkt entstande- inte överstiga den del av den svenska nen vermögenszuwachs erhoben skatten, beräknad utan sådan worden ist, entspricht. der avräkning, som är hänförlig till anzurechnende betrag darf jedoch realisationsvinsten. den teil der vor der anrechnung ermittelten schwedischen steuer nicht übersteigen, die auf den veräußerungsgewinn entfällt. denna bestämmelse tillämpas diese bestimmung gilt nur bei endast på överlåtelser som skett veräußerungen innerhalb eines inom en tidrymd av tio år räknat från zeitraums von 10 jahren nach dem bytet av hemvist. wohnsitzwechsel. c) i fall då person med hemvist i c) besitzt eine in schweden sverige innehar förmögenhet som ansässige person vermögen, das enligt bestämmelserna i detta avtal nach diesem abkommen in der får beskattas i förbundsrepubliken bundesrepublik deutschland be- tyskland, skall sverige från för- steuert werden kann, so rechnet mögenhetsskatten på denna persons schweden auf die vom vermögen förmögenhet avräkna ett belopp dieser person erhobenen vermö- motsvarande den förmögenhetsskatt gensteuer den betrag an, der der in som betalats i förbundsrepubliken der bundesrepublik deutschland tyskland. avräkningsbeloppet får gezahlten steuer vom vermögen emellertid inte överstiga den del av entspricht. der anzurechnende den svenska förmögenhetsskatten, betrag darf jedoch den teil der vor beräknad utan sådan avräkning, som der anrechnung ermittelten schwe- belöper på den förmögenhet som får dischen vermögensteuer nicht beskattas i förbundsrepubliken übersteigen, die auf das in der tyskland. bundesrepublik deutschland zu besteuernde vermögen entfällt. d) om person med hemvist i d) bezieht eine in schweden sverige förvärvar inkomst, som ansässige person einkünfte, die in enligt bestämmelserna i artikel 18 übereinstimmung mit artikel 18 respektive artikel 19 beskattas beziehungsweise artikel 19 nur in endast i förbundsrepubliken tysk- der bundesrepublik deutschland land, får sverige beakta inkomsten besteuert werden können, so kann vid bestämmandet av skattesatsen på schweden diese einkünfte bei der annan inkomst. festsetzung des steuersatzes für andere einkünfte berücksichtigen. 3. utan hinder av bestämmelserna (3) ungeachtet des absatzes 2 i punkt 2 är utdelning på aktie i sind ausschüttungen auf beteili- aktiebolag (”kapitalgesellschaft”) gungen an kapitalgesellschaften, med hemvist i förbundsrepubliken die eine in der bundesrepublik tyskland till bolag med hemvist i deutschland ansässige gesell- sverige undantagen från svensk schaft an eine in schweden skatt i den mån utdelningen enligt ansässige gesellschaft tätigt, von svensk lagstiftning skulle ha varit der schwedischen steuer befreit, undantagen från svensk skatt, om soweit die ausschüttungen nach båda bolagen hade haft hemvist i schwedischem recht von der sverige. sådan skattebefrielse schwedischen steuer befreit wären, medges dock endast, om den vinst av wenn beide gesellschaften in vilken utdelningen betalas ute- schweden ansässig wären. diese freistellung ist jedoch nur zu 32 slutande eller nästan uteslutande gewähren, wenn die gewinne, aus sfs 2023:645 utgörs av denen die ausschüttungen stam- men, ausschließlich oder fast ausschließlich bestehen aus a) vinst som underkastats den a) gewinnen, die der normalen normala bolagsskatten i förbunds- körperschaftsteuer der bundes- republiken tyskland eller en med republik deutschland oder einer svensk bolagsskatt jämförlig in- mit der schwedischen körper- komstskatt i förbundsrepubliken schaftsteuer zu vergleichenden tyskland eller i en annan stat, eller besteuerung in der bundesrepublik deutschland oder in einem anderen staat unterlegen haben, oder b) utdelning, vilken bolaget under b) ausschüttungen, die die ge- utdelningsåret eller tidigare år mot- sellschaft im jahr der aus- tagit på bolagsandelar som bolaget schüttung oder in früheren jahren innehar i bolag med hemvist i tredje aus gesellschaftsanteilen emp- stat och vilken hade varit undan- fangen hat, die sie an einer in einem tagen från svensk skatt om bolags- dritten staate ansässigen gesell- andelarna för vilka utdelningen schaft hält und die freigestellt betalas innehafts direkt av bolaget worden wären, wenn die gesell- med hemvist i sverige. schaftsanteile, aus denen die aus- schüttungen getätigt wurden, direkt von der in schweden ansässigen gesellschaft gehalten worden wären. denna skattebefrielse medges diese freistellung ist nicht zu dock inte beträffande utdelning från gewähren, wenn die ausschüt- investeringsfonder (”investment- tungen von einem investmentfonds fonds”) eller utdelning av belopp för gezahlt werden, und bei vilket avdrag medgivits vid fast- ausschüttungen von beträgen, die ställandet av det utdelande bolagets bei der ermittlung der gewinne der beskattningsbara vinst i förbunds- ausschüttenden gesellschaft für republiken tyskland. zwecke der deutschen steuer abgezogen worden sind. 4. om bolag med hemvist i för- (4) verwendet eine in der bundsrepubliken tyskland använder bundesrepublik deutschland an- inkomst från sverige för utdelning, sässige gesellschaft einkünfte aus hindrar bestämmelserna i punkt 1 schweden zur ausschüttung, so inte tillämpningen av reglerna om schließt absatz 1 die herstellung utdelningsbeskattning (”ausschüt- der „ausschüttungsbelastung” tungsbelastung”) enligt skattelag- nach den vorschriften des deut- stiftningen i förbundsrepubliken schen steuerrechts nicht aus. tyskland. kapitel iii abschnitt iii beskattning av kvarlåtenskap, arv besteuerung von nachlässen, erb- och gåva schaften und schenkungen artiklarna 24–28 (upphävda)22 artikel 24 bis 28 (aufgehoben) 33 22 artiklarna 24–28 har upphävts genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. kapitel iv abschnitt iv sfs 2023:645 handräckning i skatteärenden beistand in steuersachen artikel 2923 artikel 29 utbyte av upplysningar informationsaustausch 1. de behöriga myndigheterna i (1) die zuständigen behörden de avtalsslutande staterna ska utbyta der vertragsstaaten tauschen die sådana upplysningar som kan antas informationen aus, die zur durch- vara relevanta vid tillämpningen av führung dieses abkommens oder bestämmelserna i detta avtal eller för zur verwaltung oder durchsetzung administration eller verkställighet av des innerstaatlichen rechts betref- intern lagstiftning i fråga om skatter fend steuern jeder art und av varje slag och beskaffenhet som bezeichnung, die für rechnung der tas ut för de avtalsslutande staterna vertragsstaaten oder ihrer gebiets- eller för deras politiska underavdel- körperschaften erhoben werden, ningar eller lokala myndigheter, om voraussichtlich erheblich sind, beskattningen enligt denna lagstift- soweit die diesem recht ent- ning inte strider mot avtalet. utbytet sprechende besteuerung nicht dem av upplysningar begränsas inte av abkommen widerspricht. der in- artiklarna 1 och 2. formationsaustausch ist durch die artikel 1 und 2 nicht einge- schränkt. 2. upplysningar som en avtals- (2) alle informationen, die ein slutande stat tagit emot enligt punkt vertragsstaat nach absatz 1 erhal- 1 ska behandlas som hemliga på ten hat, sind ebenso geheim zu samma sätt som upplysningar som halten wie die aufgrund des inner- erhållits enligt den interna lagstift- staatlichen rechts dieses staates ningen i denna stat och får yppas beschafften informationen und endast för personer eller myndig- dürfen nur den personen oder heter (däri inbegripet domstolar och behörden (einschließlich der ge- förvaltningsorgan) som fastställer, richte und verwaltungsbehörden) uppbär eller driver in de skatter som zugänglich gemacht werden, die åsyftas i punkt 1 eller handlägger mit der festsetzung oder erhebung, åtal eller överklagande i fråga om der vollstreckung oder strafverfol- dessa skatter eller som utövar tillsyn gung, der entscheidung über över nämnda verksamheter. dessa rechtsbehelfe hinsichtlich der in personer eller myndigheter får absatz 1 genannten steuern oder använda upplysningarna endast för mit der aufsicht darüber befasst sådana ändamål. de får yppa sind. diese personen oder upplysningarna vid offentlig rätte- behörden dürfen die informationen gång eller i domstolsavgöranden. nur für diese zwecke verwenden. utan hinder av detta får upplys- sie dürfen die informationen in ningar som en avtalsslutande stat einem öffentlichen gerichtsver- mottagit användas för andra ända- fahren oder in einer gerichtsent- mål när sådana upplysningar får scheidung offenlegen. ungeachtet användas för sådana andra ändamål der sätze 1 bis 3 können infor- enligt lagstiftningen i båda staterna mationen, die ein vertragsstaat och den behöriga myndigheten i den erhalten hat, für andere zwecke stat som lämnar upplysningarna ger verwendet werden, wenn sie nach tillstånd för sådan användning. dem recht beider staaten für diese 34 23 artikel 29 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. anderen zwecke verwendet werden sfs 2023:645 können und die zuständige be- hörde des übermittelnden staates dieser verwendung zugestimmt hat. 3. bestämmelserna i punkterna 1 (3) die absätze 1 und 2 sind och 2 medför inte skyldighet för en nicht so auszulegen, als verpflich- avtalsslutande stat att: teten sie einen vertragsstaat, a) vidta förvaltningsåtgärder som a) verwaltungsmaßnahmen avviker från lagstiftning och admi- durchzuführen, die von den ge- nistrativ praxis i denna avtalsslut- setzen und der verwaltungspraxis ande stat eller i den andra avtals- dieses oder des anderen vertrags- slutande staten, staats abweichen; b) lämna upplysningar som inte är b) informationen zu erteilen, die tillgängliga enligt lagstiftning eller nach den gesetzen oder im übli- sedvanlig administrativ praxis i chen verwaltungsverfahren dieses denna avtalsslutande stat eller i den oder des anderen vertragsstaats andra avtalsslutande staten, nicht beschafft werden können; c) lämna upplysningar som skulle c) informationen zu erteilen, die röja affärshemlighet, industri-, ein betriebs-, geschäfts-, handels- eller yrkeshemlighet eller i gewerbe-, handels- oder berufs- näringsverksamhet nyttjat förfa- geheimnis oder ein geschäftsver- ringssätt eller upplysningar, vilkas fahren preisgeben würden oder överlämnande skulle strida mot deren erteilung der öffentlichen allmänna hänsyn (ordre public). ordnung (ordre public) wider- spräche. 4. då en avtalsslutande stat begär (4) ersucht ein vertragsstaat upplysningar enligt denna artikel ska gemäß diesem artikel um infor- den andra avtalsslutande staten mationen, so nutzt der andere använda de medel som denna stat vertragsstaat die ihm zur verfü- förfogar över för att inhämta de gung stehenden möglichkeiten zur begärda upplysningarna, även om beschaffung der erbetenen infor- denna andra stat inte har behov av mationen, selbst wenn er diese upplysningarna för sina egna be- informationen für seine eigenen skattningsändamål. förpliktelsen i steuerlichen zwecke nicht benö- föregående mening begränsas av tigt. die in satz 1 enthaltene bestämmelserna i punkt 3, men detta verpflichtung unterliegt den be- medför inte en rätt för en schränkungen nach absatz 3, aber avtalsslutande stat att vägra lämna diese beschränkungen sind nicht upplysningar uteslutande därför att so auszulegen, als könnte ein denna stat inte har något eget vertragsstaat die erteilung von intresse av sådana upplysningar. informationen nur deshalb ableh- nen, weil er kein innerstaatliches interesse an diesen informationen hat. 5. bestämmelserna i punkt 3 (5) absatz 3 ist nicht so auszu- medför inte rätt för en avtalsslutande legen, als könnte ein vertragsstaat stat att vägra att lämna upplysningar die erteilung von informationen uteslutande därför att upplysning- nur deshalb ablehnen, weil sich die arna innehas av en bank, annan informationen bei einer bank, finansiell institution, ombud, repre- einem sonstigen finanzinstitut, sentant eller förvaltare eller därför einem bevollmächtigen, vertreter att upplysningarna gäller äganderätt oder treuhänder befinden oder i en person. 35 weil sie sich auf eigentumsanteile sfs 2023:645 an einer person beziehen. artikel 3024 artikel 30 bistånd vid indrivning av skatter amtshilfe bei der steuererhebung 1. de avtalsslutande staterna ska (1) die vertragsstaaten leisten bistå varandra vid indrivning av sich gegenseitige amtshilfe bei der skattefordringar. sådant bistånd be- erhebung von steueransprüchen. gränsas inte av artiklarna 1 och 2. de diese amtshilfe wird durch die behöriga myndigheterna i de avtals- artikel 1 und 2 nicht einge- slutande staterna får träffa överens- schränkt. die zuständigen behör- kommelse om den närmare tillämp- den der vertragsstaaten können ningen av denna artikel. durch verständigung regeln, wie dieser artikel durchzuführen ist. 2. med uttrycket ”skattefordran” (2) der ausdruck ‚steueran- förstås i denna artikel en fordran på spruch‘ im sinne dieses artikels ett belopp avseende skatter av varje bedeutet einen betrag, der auf- slag och beskaffenhet som tas ut för grund von steuern jeder art und de avtalsslutande staterna, deras bezeichnung, die für rechnung der politiska underavdelningar eller lo- vertragsstaaten oder ihrer gebiets- kala myndigheter, i den mån be- körperschaften erhoben werden, skattningen inte strider mot detta geschuldet wird, soweit die ent- avtal eller mot något annat in- sprechende besteuerung nicht die- strument till vilket de avtalsslutande sem abkommen oder anderen staterna är parter, samt ränta, übereinkünften, denen die ver- administrativa straffavgifter och tragsstaaten beigetreten sind, kostnader för indrivning eller widerspricht, sowie mit diesem säkringsåtgärd som hänför sig till betrag zusammenhängende zin- sådant belopp. sen, geldbußen sowie voll- streckungskosten und kosten für sicherungsmaßnahmen. 3. när en skattefordran i en (3) ist ein steueranspruch eines avtalsslutande stat är verkställbar vertragsstaats nach dem recht enligt denna stats lagstiftning och dieses staates vollstreckbar und fordran ska betalas av en person som wird er von einer person geschul- enligt lagstiftningen i denna stat det, die zu diesem zeitpunkt nach saknar rätt att vid denna tidpunkt dem recht dieses staates die förhindra dess indrivning, ska denna vollstreckung nicht verhindern skattefordran, på begäran av den kann, so wird dieser steueran- behöriga myndigheten i denna stat, spruch auf ersuchen der zu- erkännas för indrivning av den ständigen behörde dieses staates behöriga myndigheten i den andra für die zwecke der erhebung von avtalsslutande staten. denna skatte- der zuständigen behörde des fordran ska drivas in av den andra anderen vertragsstaats anerkannt. staten enligt bestämmelserna i denna der steueranspruch wird von dem stats lagstiftning om verkställighet anderen staat nach dessen rechts- och indrivning som om fordran vore vorschriften über die voll- en av dess egna skattefordringar. streckung und erhebung der eige- nen steuern erhoben, als handelte es sich bei dem steueranspruch um 36 24 artikel 30 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. einen steueranspruch dieses ande- sfs 2023:645 ren staates. 4. när en skattefordran i en (4) handelt es sich bei einem avtalsslutande stat enligt dess lag- steueranspruch eines vertrags- stiftning kan bli föremål för säk- staats um einen anspruch, bei dem ringsåtgärder i syfte att säkerställa dieser staat nach seinem recht indrivningen ska denna skattefor- maßnahmen zur sicherung der dran, på begäran av den behöriga erhebung erlassen kann, so wird myndigheten i denna stat, erkännas dieser steueranspruch auf er- för vidtagande av säkringsåtgärder suchen der zuständigen behörde av den behöriga myndigheten i den dieses staates zum zweck der andra avtalsslutande staten. den einleitung von sicherungsmaß- andra staten ska vidta säkringsåt- nahmen durch die zuständige gärder avseende denna skattefordran behörde des anderen vertrags- enligt bestämmelserna i dess lag- staats anerkannt. dieser andere stiftning som om denna vore en av staat leitet in übereinstimmung dess egna skattefordringar. detta mit den eigenen rechtsvorschriften gäller även om skattefordringen vid sicherungsmaßnahmen in bezug tidpunkten då sådana åtgärder vidtas auf diesen steueranspruch ein, als inte är verkställbar i den först- wäre der steueranspruch ein nämnda staten eller ska betalas av en steueranspruch dieses anderen person som har rätt att förhindra dess staates, selbst wenn der steuer- indrivning. anspruch im zeitpunkt der einleitung dieser maßnahmen in dem erstgenannten staat nicht vollstreckbar ist oder von einer person geschuldet wird, die berechtigt ist, die vollstreckung zu verhindern. 5. utan hinder av bestämmelserna (5) ungeachtet der absätze 3 i punkterna 3 och 4 ska en und 4 unterliegt ein von einem skattefordran som erkänts av en vertragsstaat für die zwecke des avtalsslutande stat enligt punkt 3 absatzes 3 oder 4 anerkannter eller 4, i denna stat inte omfattas av steueranspruch als solcher in die- tidsfrister eller ges någon förmåns- sem staat nicht den verjährungs- rätt som gäller för en skattefordran fristen oder den bestimmungen enligt lagstiftningen i denna stat på über vorrangige behandlung eines grund av fordringens art. en skatte- steueranspruchs nach dem recht fordran som erkänts av en avtals- dieses staates. auch hat ein slutande stat enligt punkt 3 eller 4 steueranspruch, der von einem ska inte heller ges förmånsrätt som vertragsstaat für die zwecke des gäller för denna skattefordran enligt absatzes 3 oder 4 anerkannt wurde, lagstiftningen i den andra avtals- in diesem staat nicht den vorrang, slutande staten. den dieser steueranspruch nach dem recht des anderen vertrags- staats hat. 6. förfaranden som rör före- (6) verfahren im zusammen- komsten, giltigheten eller den be- hang mit dem bestehen, der loppsmässiga omfattningen av en gültigkeit oder der höhe eines skattefordran i en avtalsslutande stat steueranspruchs eines vertrags- ska inte anhängiggöras vid dom- staats können nicht bei den gerich- stolar eller administrativa myndig- ten oder verwaltungsbehörden des heter i den andra avtalsslutande anderen vertragsstaats eingeleitet staten. werden. 37 7. om, efter det att en begäran (7) verliert der betreffende steu- sfs 2023:645 gjorts av en avtalsslutande stat enligt eranspruch, nachdem das ersuchen punkt 3 eller 4 men innan den andra eines vertragsstaats nach absatz 3 avtalsslutande staten drivit in och oder 4 gestellt wurde und bevor der överfört skattefordran till den först- andere vertragsstaat den betreffen- nämnda staten, den skattefordran det den steueranspruch erhoben und gäller upphör att vara an den erstgenannten staat ausge- zahlt hat, a) i fall som avses i punkt 3, en a) im fall eines ersuchens nach skattefordran i den förstnämnda absatz 3 seine eigenschaft als staten som är verkställbar enligt steueranspruch des erstgenannten denna stats lagstiftning och som staates, der nach dem recht dieses gäldenären enligt lagstiftningen i staates vollstreckbar ist und von denna stat saknar rätt att vid denna einer person geschuldet wird, die tidpunkt förhindra dess indrivning, zu diesem zeitpunkt nach dem eller recht dieses staates die voll- streckung nicht verhindern kann, oder b) i fall som avses i punkt 4, en b) im fall eines ersuchens nach skattefordran i den förstnämnda absatz 4 seine eigenschaft als staten som enligt dess lagstiftning steueranspruch des erstgenannten kan bli föremål för säkringsåtgärder staates, für den dieser staat nach i syfte att säkerställa indrivningen, seinem recht maßnahmen zur sicherung der erhebung erlassen kann, ska den behöriga myndigheten i den so teilt die zuständige behörde des förstnämnda staten utan dröjsmål erstgenannten staates dies der underrätta den behöriga myn- zuständigen behörde des anderen digheten i den andra staten om detta staates unverzüglich mit, und nach och i enlighet med vad den andra wahl des anderen staates setzt der staten bestämmer ska den först- erstgenannte staat das ersuchen nämnda staten antingen vilandeför- aus oder nimmt es zurück. klara eller återkalla sin begäran. 8. bestämmelserna i denna artikel (8) dieser artikel ist nicht so medför inte skyldighet för en avtals- auszulegen, als verpflichtete er slutande stat att: einen vertragsstaat, a) vidta förvaltningsåtgärder som a) verwaltungsmaßnahmen avviker från lagstiftning och admi- durchzuführen, die von den ge- nistrativ praxis i denna avtals- setzen und der verwaltungspraxis slutande stat eller i den andra av- dieses oder des anderen vertrags- talsslutande staten, staats abweichen; b) vidta åtgärder som skulle strida b) maßnahmen durchzuführen, mot allmän hänsyn (ordre public), die der öffentlichen ordnung (ordre public) widersprächen; c) lämna bistånd om den andra c) amtshilfe zu leisten, wenn der avtalsslutande staten inte vidtagit andere vertragsstaat nicht alle an- alla rimliga åtgärder för indrivning gemessenen maßnahmen zur erhe- eller säkringsåtgärder som står till bung oder sicherung seines steuer- dess förfogande enligt dess lag- anspruchs, die nach seinen ge- stiftning eller administrativa praxis, setzen oder seiner verwaltungs- praxis möglich sind, ausgeschöpft hat; d) lämna bistånd i fall där den d) amtshilfe zu leisten, wenn administrativa bördan för denna stat der verwaltungsaufwand für die- 38 uppenbart inte står i proportion till sen staat im vergleich zum sich sfs 2023:645 den nytta som står att vinna för den daraus ergebenden vorteil für den andra avtalsslutande staten. anderen vertragsstaat unverhält- nismäßig hoch ist. artiklarna 31–37 (upphävda)25 artikel 31 bis 37 (aufgehoben) kapitel v abschnitt v skydd för den skattskyldige och schutz des steuerpflichtigen und ömsesidig överenskommelse verständigung artikel 38 artikel 38 förbud mot diskriminering verbot der diskriminierung 1.26 medborgare i en avtals- (1) staatsangehörige eines ver- slutande stat ska inte i den andra tragsstaats dürfen im anderen avtalsslutande staten bli föremål för vertragsstaat keiner besteuerung beskattning eller därmed samman- oder damit zusammenhängenden hängande krav som är av annat slag verpflichtungen unterworfen wer- eller mer tyngande än den beskatt- den, die anders oder belastender ning och därmed sammanhängande sind als die besteuerung und die krav som medborgare i denna andra damit zusammenhängenden ver- stat under samma förhållanden, pflichtungen, denen staatsangehö- särskilt såvitt avser hemvist, är eller rige des anderen staates unter kan bli underkastade. utan hinder av gleichen verhältnissen insbeson- bestämmelserna i artikel 1 tillämpas dere hinsichtlich der ansässigkeit denna bestämmelse även på per- unterworfen sind oder unterworfen soner som inte har hemvist i en av- werden können. satz 1 gilt unge- talsslutande stat eller i båda avtals- achtet des artikels 1 auch für per- slutande staterna. sonen, die in keinem vertragsstaat ansässig sind. 2. beskattningen av fast drift- (2) die besteuerung einer ställe, som företag i en avtals- betriebsstätte, die ein unterneh- slutande stat har i den andra avtals- men eines vertragsstaats im ande- slutande staten, skall i denna andra ren vertragsstaat hat, darf im stat inte vara mindre fördelaktig än anderen staat nicht ungünstiger beskattningen av företag i denna sein als die besteuerung von andra stat, som bedriver verksamhet unternehmen des anderen staates, av samma slag. denna bestämmelse die die gleiche tätigkeit ausüben. innebär inte skyldighet för en diese bestimmung ist nicht so avtalsslutande stat att medge person auszulegen, als verpflichte sie med hemvist i den andra avtals- einen vertragsstaat, den im ande- slutande staten sådant personligt ren vertragsstaat ansässigen per- avdrag vid beskattningen, sådan sonen steuerfreibeträge, -vergün- skattebefrielse eller skattenedsätt- stigungen und -ermäßigungen zu ning som medges person med gewähren, die er seinen ansässigen hemvist i den egna staten. personen gewährt. 3. utom i de fall då bestäm- (3) sofern nicht artikel 9 absatz melserna i artikel 9 punkt 1, artikel 1, artikel 11 absatz 4 oder artikel 11 punkt 4 eller artikel 12 punkt 4 12 absatz 4 anzuwenden ist, sind 25 artiklarna 31–37 har upphävts genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. 39 26 artikel 38 punkt 1 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. tillämpas, är ränta, royalty och annan zinsen, lizenzgebühren und an- sfs 2023:645 betalning från företag i en avtals- dere entgelte, die ein unternehmen slutande stat till person med hemvist eines vertragsstaats an eine im i den andra avtalsslutande staten anderen vertragsstaat ansässige avdragsgilla vid bestämmandet av person zahlt, bei der ermittlung der den beskattningsbara inkomsten för steuerpflichtigen gewinne dieses sådant företag på samma villkor som unternehmens unter den gleichen betalning till person med hemvist i bedingungen wie zahlungen an den förstnämnda staten. på samma eine im erstgenannten staat an- sätt är skuld som företag i en sässige person zum abzug zu- avtalsslutande stat har till person zulassen. dementsprechend sind med hemvist i den andra avtals- schulden, die ein unternehmen slutande staten avdragsgill vid be- eines vertragsstaats gegenüber ei- stämmandet av sådant företags ner im anderen vertragsstaat beskattningsbara förmögenhet på ansässigen person hat, bei der samma villkor som skuld till person ermittlung des steuerpflichtigen med hemvist i den förstnämnda vermögens dieses unternehmens staten. unter den gleichen bedingungen wie schulden gegenüber einer im erstgenannten staat ansässigen person zum abzug zuzulassen. 4. företag i en avtalsslutande stat, (4) unternehmen eines ver- vars kapital helt eller delvis ägs eller tragsstaats, deren kapital ganz oder kontrolleras, direkt eller indirekt, av teilweise unmittelbar oder mittel- en eller flera personer med hemvist i bar einer im anderen vertragsstaat den andra avtalsslutande staten, skall ansässigen person oder mehreren inte i den förstnämnda staten bli solchen personen gehört oder ihrer föremål för beskattning eller därmed kontrolle unterliegt, dürfen im sammanhängande krav som är av erstgenannten staat keiner be- annat slag eller mer tyngande än den steuerung oder damit zusammen- beskattning och därmed samman- hängenden verpflichtung unter- hängande krav som annat liknande worfen werden, die anders oder företag i den förstnämnda staten är belastender ist als die besteuerung eller kan bli underkastat. und die damit zusammenhängen- den verpflichtungen, denen andere ähnliche unternehmen des erstge- nannten staates unterworfen sind oder unterworfen werden können. 5. utan hinder av bestämmelserna (5) dieser artikel gilt unge- i artikel 2 tillämpas bestämmelserna achtet des artikels 2 für steuern i förevarande artikel på skatter av jeder art und bezeichnung. varje slag och beskaffenhet. artikel 3927 artikel 39 förfarandet vid ömsesidig överens- verständigungsverfahren kommelse 1. om en person anser att en eller (1) ist eine person der auf- båda avtalsslutande staterna vidtagit fassung, dass maßnahmen eines åtgärder som för honom medför eller vertragsstaats oder beider ver- kommer att medföra beskattning tragsstaaten für sie zu einer be- 40 27 artikel 39 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. som strider mot bestämmelserna i steuerung führen oder führen wer- sfs 2023:645 detta avtal, kan han, utan att det den, die diesem abkommen nicht påverkar hans rätt att använda sig av entspricht, so kann sie unbeschadet de rättsmedel som finns i dessa der nach dem innerstaatlichen staters interna rättsordningar, lägga recht dieser staaten vorgesehenen fram saken för den behöriga rechtsbehelfe ihren fall der zu- myndigheten i den avtalsslutande ständigen behörde des vertrags- stat där han har hemvist eller, om staats, in dem sie ansässig ist, oder, fråga är om tillämpning av artikel 38 sofern ihr fall von artikel 38 punkt 1, i den avtalsslutande stat där absatz 1 erfasst wird, der zustän- han är medborgare. saken ska läggas digen behörde des vertragsstaats fram inom tre år från den tidpunkt då unterbreiten, dessen staatsangehö- personen i fråga fick vetskap om den riger sie ist. der fall muss inner- åtgärd som givit upphov till beskatt- halb von drei jahren nach der ning som strider mot bestämmel- ersten mitteilung der maßnahme serna i avtalet. unterbreitet werden, die zu einer dem abkommen nicht entsprech- enden besteuerung führt. 2. om den behöriga myndigheten (2) hält die zuständige behörde finner invändningen grundad men die einwendung für begründet und inte själv kan få till stånd en till- ist sie selbst nicht in der lage, eine fredsställande lösning, ska myn- befriedigende lösung herbeizu- digheten söka lösa frågan genom führen, so wird sie sich bemühen, ömsesidig överenskommelse med den fall durch verständigung mit den behöriga myndigheten i den der zuständigen behörde des ande- andra avtalsslutande staten i syfte att ren vertragsstaats so zu regeln, undvika beskattning som strider mot dass eine dem abkommen nicht avtalet. överenskommelse som entsprechende besteuerung ver- träffats ska genomföras utan hinder mieden wird. die verständigungs- av tidsgränser i de avtalsslutande regelung ist ungeachtet der fristen staternas interna lagstiftning. des innerstaatlichen rechts der vertragsstaaten durchzuführen. 3. de behöriga myndigheterna i (3) die zuständigen behörden de avtalsslutande staterna ska genom der vertragsstaaten werden sich ömsesidig överenskommelse söka bemühen, schwierigkeiten oder avgöra svårigheter eller tvivelsmål zweifel, die bei der auslegung som uppkommer i fråga om tolk- oder anwendung des abkommens ningen eller tillämpningen av av- entstehen, durch verständigung zu talet. de kan även överlägga i syfte beseitigen. sie können auch ge- att undanröja dubbelbeskattning i meinsam beraten, um eine doppel- fall som inte omfattas av detta avtal. besteuerung in fällen, die im abkommen nicht behandelt sind, zu beseitigen. 4. de behöriga myndigheterna i (4) die zuständigen behörden de avtalsslutande staterna kan träda i der vertragsstaaten können zur direkt förbindelse med varandra i herbeiführung einer einigung im syfte att träffa överenskommelse i de sinne der absätze 1 bis 3 unmit- fall som angivits i föregående telbar miteinander verkehren. punkter. artiklarna 40 och 41 (upphävda)28 artikel 40 und 41 (aufgehoben) 41 28 artiklarna 40 och 41 har upphävts genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. kapitel vi abschnitt vi sfs 2023:645 särskilda bestämmelser besondere bestimmungen artikel 42 artikel 42 luftfartskonsortier luftfahrtkonsortien 1. beträffande det svensk-dansk- (1) hinsichtlich des schwedisch- norska luftfartskonsortiet scandi- dänisch-norwegischen luftfahrt- navian airlines system gäller konsortiums „scandinavian air- följande: lines system” gilt folgendes: a) bestämmelserna i artikel 8, a) für die gewinne des kon- artikel 13 punkt 3 och artikel 22 sortiums, seine veräußerungsge- punkt 3 tillämpas beträffande den winne sowie für vermögen, die auf rörelseinkomst, realisationsvinst och den schwedischen teilhaber des förmögenhet som är hänförlig till konsortiums entfallen, gelten die den svenske delägaren i konsortiet. bestimmungen des artikels 8, des artikel 13 absatz 3 und des artikels 22 absatz 3; b) ersättning för arbete som en b) vergütungen für unselbstän- person med hemvist i sverige utför dige arbeit, die von einer in ombord på luftfartyg i internationell schweden ansässigen person an trafik som tillhör konsortiet be- bord eines im internationalen skattas endast i sverige. verkehr betriebenen luftfahrzeugs des konsortiums ausgeübt wird, können nur in schweden besteuert werden. 2. bestämmelserna i punkt 1 (2) die bestimmungen des ab- gäller i motsvarande mån i det fall satzes 1 gelten entsprechend, falls förbundsrepubliken tyskland eller die bundesrepublik deutschland lufthansa ag bildar ett motsva- oder die lufthansa ag einem rande konsortium. entsprechenden konsortium bei- treten. artikel 43 artikel 43 kvalifikationskonflikter abkommensanwendung in beson- deren fällen 1. hemviststaten undviker dub- (1) der wohnsitzstaat vermeidet belbeskattning genom avräkning die doppelbesteuerung anstelle enligt de principer som anges i einer nach artikel 23 zu gewäh- artikel 23 i stället för att medge renden steuerbefreiung durch eine skattebefrielse när steueranrechnung nach den grund- sätzen des genannten artikels, a)29 de avtalsslutande staterna i a) wenn in den vertragsstaaten fråga om inkomst eller förmögenhet einkünfte oder vermögen oder eller delar därav tillämpar sins- teile davon unterschiedlichen ab- emellan olika bestämmelser i avtalet kommensbestimmungen zugeord- och konsekvensen av denna olika net werden und wenn aufgrund tillämpning blir att inkomsten eller dieser unterschiedlichen zuord- förmögenhetstillgången blir föremål nung die betreffenden einkünfte 42 29 artikel 43 punkt 1 a) har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. för dubbelbeskattning, icke-beskatt- oder vermögenswerte doppelt be- sfs 2023:645 ning eller lägre beskattning och – när steuert oder nicht oder niedriger det gäller dubbelbeskattning – frå- besteuert würden und sich im fall gan inte kan lösas genom förfarande doppelter besteuerung dieser enligt artikel 39, eller konflikt nicht durch ein verfahren nach artikel 39 regeln lässt oder b) hemviststaten efter vederbörlig b) wenn er nach gehöriger konsultation och med förbehåll för konsultation und vorbehaltlich der inskränkningar i sin interna rätt på beschränkungen seines inner- diplomatisk väg har underrättat den staatlichen rechts dem anderen andra avtalsslutande staten om andra vertragsstaat auf diplomatischem inkomster på vilka man avser att weg andere einkünfte notifiziert tillämpa detta stycke. underrättelsen hat, auf die er diesen absatz anzu- får verkan från och med den första wenden beabsichtigt. die notifika- dagen i det kalenderår som följer tion wird erst ab dem ersten tag närmast efter det år då underrättelsen des kalenderjahrs wirksam, das auf överlämnats och alla rättsliga das jahr folgt, in dem die notifi- förutsättningar enligt lagstiftningen i kation übermittelt wurde und alle den underrättande staten uppfyllts rechtlichen voraussetzungen nach för att underrättelsen skall bli dem innerstaatlichen recht des verksam. notifizierenden staates für das wirksamwerden der notifikation erfüllt sind. 2.30 detta avtal skall inte tolkas så (2) dieses abkommen ist nicht so auszulegen, als a) att någon kan undgå skatt- a) könne nach ihm die steuer- skyldighet i en avtalsslutande stat pflicht in einem vertragsstaat genom missbruk av de möjligheter durch den mißbrauch von gestal- till tolkning av avtalet som intern tungsmöglichkeiten des rechts lagstiftning medger, umgangen werden; b) att det hindrar en avtalsslutande (b) hinderte es einen vertrags- stat att tillämpa lagstiftning avse- staat, seine regelungen zur hin- ende delägare i utländska juridiska zurechnungsbesteuerung anzuwen- personer som är föremål för låg den. beskattning. om bestämmelserna i föregående führt satz 1 zur doppelbe- mening föranleder dubbelbeskatt- steuerung, so beraten die zustän- ning ska de behöriga myndigheterna digen behörden nach artikel 39 överlägga enligt bestämmelserna i absatz 3, wie die doppelbesteue- artikel 39 punkt 3 om att undvika rung zu vermeiden ist. dubbelbeskattning. 3. en person med hemvist i en (3) im sinne der artikel 10 bis avtalsslutande stat skall vid tillämp- 12 gilt eine in einem vertragsstaat ningen av artiklarna 10–12 anses ha ansässige person als nutzungsbe- rätt till utdelning, ränta eller royalty rechtigter von dividenden, zinsen om han enligt lagstiftningen i denna und lizenzgebühren, wenn sie stat är den person som i beskatt- nach der gesetzgebung dieses ningshänseende anses ha förvärvat staates dieser person steuerlich inkomsten. sådan person skall zuzurechnen sind. diese person ist emellertid inte anses ha rätt till jedoch nicht nutzungsberechtiger, ersättningen, när ersättningen enligt wenn nach dem recht des anderen lagstiftningen i den andra staten i staates diese einkünfte steuerlich 43 30 artikel 43 punkt 2 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. beskattningshänseende anses ha till- anderen personen zuzurechnen sfs 2023:645 fallit andra personer som kunnat sind, denen die nutzung für diese tillgodogöra sig inkomsten och som einkünfte zusteht und die nicht in inte har hemvist i den förstnämnda dem erstgenannten staat ansässig staten. sind. 4.31 utan hinder av övriga (4) ungeachtet der sonstigen bestämmelser i detta avtal ska en bestimmungen dieses abkommens förmån enligt avtalet inte ges i fråga wird eine vergünstigung nach dem om en inkomst eller en förmögen- abkommen nicht für bestimmte hetstillgång, om det med hänsyn till einkünfte oder vermögenswerte alla relevanta fakta och omständig- gewährt, wenn unter berücksichti- heter rimligen kan antas att ett av de gung aller maßgeblichen tatsachen huvudsakliga syftena med det und umstände die feststellung arrangemang eller den transaktion gerechtfertigt ist, dass der erhalt som direkt eller indirekt resulterade dieser vergünstigung einer der i förmånen var att få förmånen, hauptzwecke einer gestaltung såvida det inte fastställs att det under oder transaktion war, die unmittel- omständigheterna är förenligt med bar oder mittelbar zu dieser de relevanta bestämmelsernas ända- vergünstigung geführt hat, es sei mål och syfte att förmånen ges. denn, es wird nachgewiesen, dass die gewährung dieser vergünsti- gung unter diesen umständen mit dem ziel und zweck der einschlä- gigen bestimmungen des abkom- mens im einklang steht. artikel 44 artikel 44 villkor för skattelindring och inanspruchnahme von ermäßi- skattebefrielse gungen und befreiungen 1. om i en avtalsslutande stat (1) werden in einem vertrags- källskatt uttas på utdelning, ränta, staat die steuern von dividenden, royalty eller annan inkomst som zinsen, lizenzgebühren oder son- betalas till person med hemvist i den stigen von einer im anderen andra avtalsslutande staten, påverkar vertragsstaat ansässigen person inte bestämmelserna i detta avtal den bezogenen einkünften im ab- förstnämnda statens rätt att ta ut zugsweg (an der quelle) erhoben, skatt enligt den skattesats som so wird das recht des erst- bestäms i denna stats interna genannten staates zur vornahme bestämmelser. den vid källan inne- des steuerabzugs zu dem nach hållna skatten skall emellertid efter seinem innerstaatlichen recht vor- ansökan av den skattskyldige åter- gesehenen satz durch dieses betalas när och i den omfattning som abkommen nicht berührt. die im nämnda skatt reduceras eller bort- abzugsweg (an der quelle) erho- faller enligt detta avtal. mottagaren bene steuer ist jedoch auf antrag kan likväl begära att avtalets bestäm- des steuerpflichtigen zu erstatten, melser om begränsning av skatt- wenn und soweit sie durch das skyldighet skall tillämpas direkt vid abkommen ermäßigt wird oder tidpunkten för inkomstens utbetal- entfällt. der empfänger kann ning i den mån ett sådant förfarande jedoch die unmittelbare anwen- dung des abkommens im zeit- 44 31 artikel 43 punkt 4 har tillkommit genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. är möjligt enligt den berörda statens punkt der zahlung beantragen, sfs 2023:645 interna bestämmelser. wenn das innerstaatliche recht des betreffenden staates dies zuläßt. 2. ansökan om återbetalning av (2) die anträge auf erstattung innehållen källskatt på utdelning, müssen vor dem ende des vierten ränta, royalty eller annan inkomst auf das kalenderjahr der zahlung måste göras före utgången av det der dividenden, zinsen, lizenz- fjärde kalenderåret efter det år då gebühren oder anderen einkünfte utbetalningen gjordes. folgenden jahres eingereicht wer- den. 3. en skattskyldig måste till varje (3) die steuerpflichtigen müs- ansökan enligt punkt 1 bifoga ett sen jedem nach absatz 1 einge- bosättningsintyg utfärdat av skatte- reichten antrag eine wohnsitzbe- myndigheterna i den avtalsslutande stätigung von den steuerbehörden stat där han har hemvist. des vertragsstaats beifügen, in dem sie ansässig sind. 4. de behöriga myndigheterna (4) die zuständigen behörden kan genom ömsesidig överenskom- können in gegenseitigem einver- melse fastställa hur bestämmelserna nehmen die durchführung dieses i denna artikel skall genomföras artikels regeln und gegebenenfalls samt om hur andra skattelindringar andere verfahren zur durchfüh- och skattebefrielser enligt detta avtal rung der im abkommen vorgese- skall genomföras. henen steuerermäßigungen oder - befreiungen festlegen. artikel 45 artikel 45 diplomatiska företrädare och kon- mitglieder diplomatischer mis- sulära tjänstemän sionen und konsularischer ver- tretungen 1. bestämmelserna i detta avtal (1) dieses abkommen berührt berör inte de privilegier vid beskatt- nicht die steuerlichen vorrechte, ningen som enligt folkrättens all- die den mitgliedern diplomatischer männa regler eller bestämmelser i missionen und konsularischer ver- särskilda överenskommelser till- tretungen sowie internationaler kommer person som tillhör diplo- organisationen nach den allgemei- matisk beskickning, konsulat eller nen regeln des völkerrechts oder internationell organisation. aufgrund besonderer überein- künfte zustehen. 2. i den mån inkomst eller (2) soweit einkünfte oder ver- förmögenhetstillgång på grund av mögenswerte wegen solcher vor- sådana privilegier inte beskattas i rechte im empfangsstaat nicht den mottagande staten, tillkommer besteuert werden, steht das be- beskattningsrätten den sändande steuerungsrecht dem entsendestaat staten. zu. 3. utan hinder av bestämmelserna (3) ungeachtet der vorschriften i artikel 4 anses en fysisk person, des artikels 4 wird eine natürliche som tillhör diplomatisk beskickning person, die mitglied einer diplo- eller konsulat som en avtalsslutande matischen mission oder einer kon- stat har i den andra avtalsslutande sularischen vertretung ist, welche staten eller i tredje stat, ha hemvist i ein vertragsstaat im anderen ver- den sändande staten vid tillämp- tragsstaat oder in einem dritten ningen av avtalet, om staat hat, für zwecke des abkom- 45 mens als eine im entsendestaat sfs 2023:645 ansässige person angesehen, wenn sie a) han enligt folkrättens allmänna a) nach dem völkerrecht im regler inte är skattskyldig i den empfangsstaat mit einkünften aus mottagande staten för inkomst från quellen außerhalb dieses staates källa utanför denna stat och nicht besteuert wird und b) han i den sändande staten är b) im entsendestaat mit ihrem underkastad samma skyldigheter i welteinkommen denselben steu- fråga om skatt på hela sin världsvida erlichen verpflichtungen unterliegt inkomst som person med hemvist i wie eine dort ansässige person. denna stat. 4. avtalet tillämpas inte på (4) das abkommen gilt nicht für mellanstatliga organisationer, dess zwischenstaatliche organisation- organ eller tjänstemän och inte heller en, ihre organe oder beamten på en person som tillhör en tredje sowie nicht für mitglieder diplo- stats diplomatiska beskickning eller matischer missionen oder kon- konsulat – eller närstående till sådan sularischer vertretungen eines person – och som vistas i en dritten staates und ihnen nahe- avtalsslutande stat utan att i stehende personen, die in einem någondera avtalsslutande staten vid vertragsstaat anwesend sind, aber beskattningen för inkomst och för in keinem der beiden vertrags- förmögenhet behandlas som person staaten für zwecke der steuern med hemvist där. vom einkommen und vom ver- mögen wie dort ansässige personen behandelt werden. artikel 45a32 artikel 45a protokoll protokoll det bifogade protokollet ska ut- das angefügte protokoll ist be- göra en integrerande del av avtalet. standteil dieses abkommens. kapitel vii abschnitt vii slutbestämmelser schlußbestimmungen artikel 46 artikel 46 ikraftträdande inkrafttreten 1. detta avtal skall ratificeras och (1) dieses abkommen bedarf ratifikationshandlingarna skall ut- der ratifikation; die ratifika- växlas i stockholm snarast möjligt. tionsurkunden werden so bald wie möglich in stockholm ausge- tauscht. 2. detta avtal träder i kraft en (2) dieses abkommen tritt einen månad efter det att ratifikations- monat nach austausch der handlingarna har utväxlats och ratifikationsurkunden in kraft und tillämpas i båda avtalsslutande sta- ist anzuwenden in beiden vertrags- terna staaten 46 32 artikel 45a har tillkommit genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. a) beträffande inkomstskatt, på a) bei den steuern vom ein- sfs 2023:645 inkomst som förvärvas från och med kommen auf einkommen, das in den 1 januari kalenderåret närmast zeiträumen ab dem 1. januar des efter det då avtalet trädde i kraft och kalenderjahrs erzielt wird, das auf beträffande skatt på förmögenhet, på das jahr folgt, in dem das skatt som tas ut på förmögenhets- abkommen in kraft getreten ist, tillgångar som innehas den 1 januari und bei den steuern vom ver- kalenderåret närmast efter det då mögen auf die steuern, die für avtalet trädde i kraft eller senare, vermögenswerte erhoben werden, die am oder nach dem 1. januar des kalenderjahrs vorhanden sind, das auf das jahr folgt, in dem das abkommen in kraft getreten ist; b) beträffande arvsskatt, på kvar- b) bei der erbschaftsteuer auf låtenskap efter person som avlider nachlässe von personen, die am den 1 januari kalenderåret närmast oder nach dem 1. januar des kalen- efter det då avtalet trädde i kraft eller derjahrs gestorben sind, das auf das senare och beträffande gåvoskatt, på jahr folgt, in dem das abkommen gåva som sker den 1 januari nämnda in kraft getreten ist, und bei der kalenderår eller senare, schenkungsteuer auf schenkun- gen, die am oder nach dem 1. januar des genannten jahres aus- geführt werden; c) beträffande handräckning, som c) bei beistandshandlungen, die verkställs den 1 januari kalenderåret am oder nach dem 1. januar des närmast efter det då avtalet trädde i kalenderjahrs vorgenommen wer- kraft eller senare. den, das auf das jahr folgt, in dem das abkommen in kraft getreten ist. 3. med avvikelse från bestäm- (3) abweichend von den vor- melserna i detta avtal gäller beträf- schriften dieses abkommens gilt fande utdelning som avses i artikel für dividenden im sinne des ar- 10 punkt 3, vilken betalas mellan tikels 10 absatz 3, die zwischen den 1 januari 1990 och den dem 1. januar 1990 und dem 31. 31 december 1991 följande. dezember 1991 gezahlt werden, folgendes: a) beträffande utdelning som be- a) bei dividenden, die von einer talas av ett i sverige hemmahörande in schweden ansässigen aktien- aktiebolag tillämpas fortfarande den gesellschaft gezahlt werden, ist der skattesats som anges i artikel 9 steuersatz anzuwenden, der in punkterna 3 och 4 i avtalet den 17 artikel 9 absätze 3 und 4 des april 1959 mellan konungariket abkommens vom 17. april 1959 sverige och förbundsrepubliken zwischen dem königreich schwe- tyskland för undvikande av dubbel- den und der bundesrepublik beskattning beträffande skatter å deutschland zur vermeidung der inkomst och förmögenhet ävensom doppelbesteuerung auf dem ge- beträffande vissa andra skatter, i biete der steuern vom einkommen dess lydelse enligt protokollet den und vom vermögen sowie ver- 22 september 1978. schiedener anderer steuern in der fassung des protokolls von 22. september 1978 vorgesehen ist; b) beträffande utdelning som b) bei dividenden, die von einer utbetalas av ett i förbundsrepu- in der bundesrepublik deutschland bliken tyskland hemmahörande ansässigen kapitalgesellschaft ge- 47 ”kapitalgesellschaft” får skatten inte zahlt werden, darf die steuer 10 sfs 2023:645 överstiga 10 procent av utdelningens vom hundert des bruttobetrags der bruttobelopp. dividenden nicht übersteigen. beträffande utdelning av detta für dividenden dieser art, die slag som betalas efter den 31 decem- nach dem 31. dezember 1991 ber 1991 gäller bestämmelserna i gezahlt werden, gelten die vor- detta avtal. schriften dieses abkommens. 4. vid ikraftträdandet av avtalet (4) mit dem inkrafttreten dieses skall abkommens treten a) avtalet den 17 april 1959 a) das abkommen vom 17. april mellan konungariket sverige och 1959 zwischen dem königreich förbundsrepubliken tyskland för schweden und der bundesrepublik undvikande av dubbelbeskattning deutschland zur vermeidung der beträffande skatter å inkomst och doppelbesteuerung auf dem ge- förmögenhet ävensom beträffande biete der steuern vom einkommen vissa andra skatter, i dess genom und vom vermögen sowie ver- protokollet den 22 september 1978 schiedener anderer steuern in der ändrade lydelse, fassung des protokolls vom 22. september 1978; b) avtalet den 14 maj 1935 mellan b) das abkommen vom 14. mai konungariket sverige och tyska 1935 zwischen dem königreich riket för undvikande av dubbelbe- schweden und dem deutschen skattning å kvarlåtenskap, och reich zur vermeidung der dop- pelbesteuerung auf dem gebiete der erbschaftsteuern und c) avtalet den 14 maj 1935 mellan c) der vertrag vom 14. mai 1935 konungariket sverige och tyska zwischen dem königreich schwe- riket angående handräckning i den und dem deutschen reich über beskattningsärenden upphöra att amts- und rechtshilfe in steuer- gälla. sachen avtalen skall dock alltjämt außer kraft; sie sind aber noch tillämpas i fråga om inkomst, för- anzuwenden auf einkommen, ver- mögenhet, kvarlåtenskap, gåva och mögen, nachlässe, schenkungen handräckningsåtgärd på vilka före- und beistandshandlungen, für die varande avtal inte är tillämpligt. dieses abkommen nicht gilt. artikel 47 artikel 47 upphörande außerkrafttreten detta avtal förblir i kraft utan dieses abkommen bleibt auf tidsbegränsning, men envar av de unbestimmte zeit in kraft, jedoch avtalsslutande staterna kan, senast kann jeder der vertragsstaaten bis den 30 juni under något kalenderår zum 30. juni eines jeden ka- som infaller sedan fem år förflutit lenderjahrs nach ablauf von fünf räknat från dagen för ikraftträdandet, jahren, vom tag des inkrafttretens på diplomatisk väg skriftligen säga angerechnet, das abkommen ge- upp avtalet hos den andra avtals- genüber dem anderen vertragsstaat slutande staten. i händelse av sådan auf diplomatischem weg schrift- uppsägning skall avtalet inte längre lich kündigen; in diesem fall ist tillämpas i någon av staterna das abkommen nicht mehr anzu- wenden in beiden staaten a) beträffande inkomstskatt, på a) bei den steuern vom ein- inkomst som förvärvas från och med kommen auf das einkommen, das 48 den 1 januari kalenderåret närmast für zeiträume ab dem 1. januar des sfs 2023:645 efter det då uppsägning skedde och kalenderjahrs erzielt wird, das auf beträffande skatt på förmögenhet, på das kündigungsjahr folgt, und bei skatt som tas ut på förmögenhets- den steuern vom vermögen auf die tillgångar som innehas den 1 januari steuern, die für vermögenswerte kalenderåret närmast efter det då erhoben werden, die am oder nach uppsägning skedde eller senare, dem 1. januar des kalenderjahrs vorhanden sind, das auf das kündi- gungsjahr folgt; b)33 beträffande handräckning, b) bei beistandshandlungen, die som verkställs den 1 januari ka- am oder nach dem 1. januar des lenderåret närmast efter det då upp- kalenderjahrs vorgenommen wer- sägning skedde eller senare. den, das auf das kündigungsjahr folgt. som skedde i bonn den 14 juli geschehen zu bonn am 14. juli 1992 i två exemplar på tyska och 1992 in zwei urschriften, jede in svenska språken, vilka båda texter schwedischer und deutscher spra- äger lika vitsord. che, wobei jeder wortlaut gleich- ermaßen verbindlich ist. för konungariket sverige: für das königreich schweden torsten örn torsten örn för förbundsrepubliken tyskland: für die bundesrepublik deutsch- land theodor weigl theodor weigl harmut hillgenberg harmut hillgenberg protokoll till avtalet mellan protokoll zu dem abkommen konungariket sverige och för- zwischen der bundesrepublik bundsrepubliken tyskland för deutschland und dem könig- undvikande av dubbelbeskattning reich schweden zur beseitigung beträffande skatter på inkomst der doppelbesteuerung auf dem och på förmögenhet och förhind- gebiet der steuern vom ein- rande av skatteflykt och skatteun- kommen und vom vermögen dandragande34 sowie zur verhinderung der steuerverkürzung und -umge- hung konungariket sverige och för- die bundesrepublik deutsch- bundsrepubliken tyskland har kom- land und das königreich schweden mit överens om följande bestäm- haben die nachstehenden bestim- melser, vilka ska utgöra en integre- mungen vereinbart, die bestandteil rande del av avtalet: des abkommens sind: 1. avseende tillämpningen av av- 1. zur anwendung des abkommens talet im allgemeinen 33 artikel 47 punkt b) har fått denna numrering genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. bestämmelsen utgjorde tidigare punkt c). bestämmelsen som tidigare utgjorde punkt b) har utgått. 49 34 protokollet till avtalet har tillkommit genom ändringsprotokollet den 18 januari 2023. i fråga om förbundsrepubliken es wird klargestellt, dass der sfs 2023:645 tyskland förtydligas att uttrycket ausdruck „vertragsstaat“ im fall ”avtalsslutande stat” omfattar de der bundesrepublik deutschland tyska delstaterna (”länder”) enligt auch die länder umfasst. der tysk grundlag. ausdruck „länder“ bedeutet die länder nach dem grundgesetz für die bundesrepublik deutschland. 2. avseende artikel 1 punkt 2 och 2. zu artikel 1 absatz 2 und artikel artikel 10 10 om utdelning som uppbärs av es besteht einvernehmen dar- eller via en person eller ett über, dass, wenn dividenden, die arrangemang som är föremål för von steuerlich transparenten delägarbeskattning enligt skatte- rechtsträgern oder gebilden oder lagstiftningen i en avtalsslutande stat über steuerlich transparente anses förvärvad av en person med rechtsträger oder gebilde bezogen hemvist i den staten, ska artikel 10 werden, für zwecke der besteue- tillämpas som om personen med rung durch einen vertragsstaat als hemvist erhöll utdelningen direkt. einkünfte einer in diesem staat ansässigen person gelten, artikel 10 anzuwenden ist, als hätte diese ansässige person die dividenden unmittelbar bezogen. 50